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ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Procedimiento de Fiscalizacin
C.P .C. Carmen Or Gamarra Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

1. Introduccin Con fecha 29 de junio del 2007, se pblico el Decreto Supremo N. 085-2007-EF, que reglamenta el Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, mediante la conclusin de dicho procedimiento, SUNAT determinar las omisiones e infracciones en el caso las hubiere. Cabe resaltar que este Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin est dirigido para las fiscalizaciones que realiza SUNAT en programas tales como: Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta, IGV- Renta, Tributos laborales, entre otros; ms no est dirigido a programas inductivos en los cuales se notifica al deudor tributario con Esquelas de Citacin o Cartas inductivas, como se notifica para los programas: Incremento Patrimonial no Justificado, diferencias encontradas por la DAOT, Restaurantes y Hoteles, Verificacin a Colegios, etc., tampoco est destinado para el control de cumplimiento de obligaciones formales, cruces de informacin, y las actuaciones de SUNAT establecidas en el artculo 78 del Cdigo Tributario. En el presente decreto, se definen puntos importantes en un procedimiento de fiscalizacin como son: 1.1 Inicio: se da inicio a la fiscalizacin con la ltima notificacin que surte efecto entre la Carta de presentacin y el primer Requerimiento emitido. 1.2 Durante Carta de prrrroga: slo si se da el caso que el deudor tributario necesita un plazo adicional para cumplir con lo solicitado en el requerimiento, algunos requerimientos consignan que la documentacin y/o informacin debe ser presentada dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al de notificado el requerimiento, la carta de prorroga se podr presentar como mximo hasta el da hbil siguiente a su notificacin, en los casos que en el requerimiento se consigne una fecha especifica para que se cumpla con la presentacin y/o exhibicin, la prorroga deber ser solicitada con anticipacin no menor a tres (3) das hbiles anteriores al vencimiento para la presentacin y/o exhibicin. Cierre del primer requerimiento: deja constancia de la documentacin presentada y/o exhibida requerida en el mismo, efectundose dicho cierre en la fecha consignada en el requerimiento para su exhibicin y /o presentacin, de haberse solicitado prorroga, el cierre se efecINSTITUTO PACFICO

tuar en la fecha consignada en la prorroga. Emisin del segundo requerimiento: se utilizar para lo siguiente: - Se hace reiterativa la peticin de exhibicin y/o presentacin de la documentacin y/o informacin requerida en el primer requerimiento y que no fue presentada y/o exhibida al cierre del mismo. - Solicitud de exhibicin y/o presentacin de informacin y/o documentacin de documentacin que sustente las observaciones e infracciones imputadas durante el procedimiento de fiscalizacin. - Comunicar las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin indicando las observaciones e infracciones detectadas, las conclusiones del requerimiento no se consignan en la emisin sino en el cierre del requerimiento. Emisin de Cartas - Para comunicar que ser objeto de fiscalizacin y presentar a los auditores, y supervisor que realizaran la Fiscalizacin. - Reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes. - Para comunicar la ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos perodos, tributos o declaraciones de aduanas que no estn 2. Esquema

comprendas dentro de los alcances del primer requerimiento. - Suspensin o la prrroga del plazo de fiscalizacin - Cualquier otra informacin no regulada en la emisin de requerimientos y actas y que deba comunicarse al deudor tributario durante el proceso de fiscalizacin. Emisin de Actas: en el caso que se le requiera al deudor tributario la exhibicin y/o presentacin de documentacin de manera inmediata y que el deudor tributario justifique la aplicacin de un plazo mayor para poder cumplir, entonces se elabora un Acta, en la cual se deja constancia de las razones por las cuales el deudor tributario no puede cumplir y se fija la nueva fecha, la cual no podr ser inferior a dos (2) das hbiles. 1.3 Finalizacin Cierre del requerimiento: al finalizar la revisin y evaluacin, se proceder a efectuar el cierre de los requerimientos, comunicando las conclusiones de la fiscalizacin. Emisin de las rdenes de pago y resoluciones de multa: con esta emisin finaliza el procedimiento de fiscalizacin. Con la finalidad de tener un enfoque esquemtico procedo a resumir dicha reglamentacin de la siguiente manera:

Inicio de la Fiscalizacin Carta de Presentacin Requerimiento Fecha en que surte efecto el ltimo notificado entre la Carta o el Requerimiento Primer Requerimiento solicita la Presentacin y/o Exhibicin de la Documentacin Solicitud de Prorroga sustentando las razones Carta de Denegacin o Aprobacin de la prorroga Cierre del primer Requerimiento, en la fecha de vencimiento otorgado en el Requerimiento o en la fecha prorrogada consignada en la Carta Exhibicin y/o presentacin

No exhibe y/o presenta

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Emisin de Cartas

Requerimiento

Actas

Notificacin del Resultado del Requerimiento Finaliza el proceso de fiscalizacin con la notificacin de las Resoluciones de Determinacin y de Multa

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REA TRIBUTARIA
3. Base legal Decreto Supremo N. 085-2007-EF del 29-06-07, vigente desde el 01-07-07. 4. Caso Prctico La empresa Bindels & Calleja S.A.C. dedicada a la venta de productos de lencera fina en la cuidad de Trujillo, es objeto de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria, la revisin comprende el Impuesto General a las Ventas del ejercicio econmico 2006. Procedimiento de fiscalizacin 1. Con fecha 17 de mayo del 2007, la empresa es notificada con el primer requerimiento:
REQUERIMIENTO N. 3610- 006852 Trujillo, 10 de mayo del 2007 Referencia : Carta de Presentacin N. 00001012 Fecha : 10 de mayo del 2007 RUC N. : 20181979824 Nombre o Razn Social : BINDELS & CALLEJA S.A.C. Domicilio Fiscal : Cavero y Muoz N. 265. Urb. Las Quintanas CIIU : Ventas al por menor y mayor En uso de sus facultades establecidas en el artculo 62 del Cdigo Tributario y con los resultados obtenidos de la informacin proporcionada por terceros contrastada con sus declaraciones tributarias, se ha determinado la existencia de omisiones, errores o falsedades en los elementos que sirvieron de base para determinar sus obligaciones tributarias del ejercicio 2006, razn por la cual, se le requiere presente y/o exhiba la documentacin y/o informacin que se detalla a continuacin correspondiente al perodo 01/2006 a 12/2006: 1. Declaraciones pago mensuales del Impuesto General a las Ventas y boletas de pago del IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados. 2. Declaracin pago mensuales y sus respectivos anlisis de liquidacin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 3. Declaracin pago anual del Impuesto a la Renta y su respectivo anlisis de liquidacin (adquisiciones, deducciones y arrastre de perdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores). 4. Comprobante de pago de compras, notas de cargo, notas de abono, DUA de importacin y gua de remisin. 5. Comprobante de pago de ventas, nota de cargo, nota de venta DUA de exportacin, y gua de remisin. 6. Estado de cuenta corriente. 7. Registro de compras y de ventas. 8. Libros y Registros como Caja y Banco, Diario, Mayor, Inventario y Balance y registro auxiliar de control del activo fijo. 9. Escritura de constitucin de la empresa, Libro de Actas y sesiones de directorio. 10. Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas, patentes y derechos de llave abonados. 11. Anlisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para garantizar el goce de beneficios tributarios. 12. Cuadro resumen de las cuentas de la clase 6 y 7 a 2 dgitos. Los mencionados documentos, debern ser presentados en original al auditor el tercer da hbil despus de notificado el presente requerimiento a horas 9 a.m., en caso de incumplimiento se aplicarn las acciones contempladas en los artculos 63, 64, 82, 141, 172, 177 y 180 del TUO del Cdigo Tributario, segn sea el caso. No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado actualizado a la fecha de pago o presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 meses posteriores de la fecha de interposicin de la reclamacin (articulo 141 del Cdigo Tributario), Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al rgimen de incentivos sealado en el articulo 179 aplicable a las infracciones establecidas en el articulo 178 del Cdigo Tributario y sus modificatorias, Rgimen de Gradualidad de las Sanciones. Recepcin : Nombre y apellido : Melissa Fernndez Carvajal Cargo : Empleada Fecha y hora : 17 de mayo, 4:45 p.m. Firma :

la tarea de bsqueda y armado de la informacin requerida. Atentamente,

Ivan Bindels Chativiri DNI 55555000 Gerente General

Con fecha 20 de mayo del 2007, la Administracin Tributaria cumple con dar respuesta a la prorroga presentada notificando la carta siguiente:
Carta N. 00205645 Trujillo, 19 de mayo del 2007 RUC N. : 20181979824 Nombre o Razn Social : BINDELS & CALLEJA S.A.C. Domicilio Fiscal : Calle Cavero y Muoz N. 265, Urb. Las Quintanas Asunto : Solicitud de prrroga Referencia : Requerimiento N. 3610- 006852 Nos dirigimos a Usted, en razn del documento presentado para solicitar prrroga, dndole respuesta a lo solicitado: Concedindole prorroga hasta el da 25 de mayo del 2007, en cuya fecha deber cumplir a horas 9:00 a.m. con poner a disposicin del auditor la documentacin requerida. En caso de no exhibir los documentos solicitados se le aplicar la sancin estipulada en el artculo 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario (D.S N. 135-99-EF del 19-08-99). Recepcin : Nombre y apellido: Cargo : Fecha y hora : Notificacin mediante ceduln N. 6523 el da 20 de mayo del 2007, de acuerdo a lo estipulado en el articulo 104 del Cdigo Tributario.

2. Con fecha 18 de mayo del 2007, la empresa ingresa un escrito por mesa de partes de SUNAT solicitando prrroga para cumplir con la exhibicin y/o presentacin de la documentacin requerida.
Solicito prorroga para la presentacin y/o exhibicin de la documentacin requerida Trujillo, 18 de mayo del 2007 Seores de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Intendencia Regional La Libertad Ref. Requerimiento N. 3610- 006852 La empresa Bindels & Calleja S.A.C., identificada con RUC 20181979824, domiciliada en calle Cavero y Muoz N. 265, Urb. Las Quintanas, Distrito de Trujillo, Provincia de Trujillo, Departamento de La Libertad, debidamente representado por su Gerente General Ivan Bindels Chativiri, identificado con DNI 55555000, ante Usted nos dirigimos para solicitar lo siguiente: Con fecha 17 de mayo del 2007 a horas 4:45 p.m. fuimos notificados con el Requerimiento de la Referencia en la cual se nos comunica que somos objeto de revisin por el ejercicio econmico 2006, solicitndonos la presentacin y/o exhibicin de registros, informes y documentos, los mismos que necesitan ser preparados para su exhibicin correcta y oportuna, ruego a Usted me conceda un plazo para cumplir con lo establecido en el requerimiento hasta el da 5 de junio del presente debido a que mi contador se encuentra por el momento cumpliendo con la preparacin de la declaracin jurada que vence el da 20 de mayo, adems de no contar con personal adicional en esta rea que facilite

3. Con fecha 23 de mayo del 2007, la empresa ingresa por mesa de partes un escrito indicando lo siguiente:
Comunicacin Trujillo, 23 de mayo del 2007 Seores: Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Intendencia Regional La Libertad Ref: Requerimiento N. 3610- 006852- Inicio de la Fiscalizacin La empresa Bindels & Calleja S.A.C., identificada con RUC 20181979824, domiciliada en Calle Cavero y Muoz N. 265, Urb. Las Quintanas, Distrito de Trujillo, Provincia de Trujillo, Departamento de La Libertad, debidamente representado por su Gerente General Ivan Bindels Chativiri, identificado con DNI 55555000 ante Usted se dirige para comunicar lo siguiente: Con fecha 20 de mayo del 2007 fuimos notificados mediante Carta N. 00205645, en la cual nos comunican que se deber poner a disposi-

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ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

5. El da 25 de mayo, fecha en la cual el auditor se apersona al establecimiento del contribuyente, ste cumple con presentar y/o exhibir lo siguiente:
RESULTADO DE REQUERIMIENTO N. 3610- 006852 Trujillo, 25 de mayo del 2007 Referencia : Carta de Presentacin N. 00001012 : 20181979824

cin del auditor lo solicitado en el Requerimiento N. 3610-006852, el da 25 de mayo del presente ao a las 9:00 a.m.; le comunico que en las instalaciones del domicilio fiscal no contamos con espacio apropiado para realizar esta auditora, por lo cual le comunico que la documentacin se pondr a disposicin del Auditor el da 25 de mayo del corriente en Calle Cien Fuegos N. 177, Urb. Los Mirones, Distrito de Vctor Larco Herrera, Provincia de Trujillo, Departamento de la Libertad, el cual es nuestro establecimiento anexo declarado ante SUNAT. Atentamente,

Se emite un nuevo requerimiento haciendo reiterativa la solicitud de exhibicin:

REQUERIMIENTO N. 3611- 002051 Trujillo, 25 de mayo del 2007 Referencia RUC N. Nombre o Razn Social : Carta de Presentacin N. 00001012 : 20181979824 : BINDELS & CALLEJA S.A.C.

Ivan Bindels Chativiri DNI 55555000 Gerente General

RUC N. Nombre o Razn Social : BINDELS & CALLEJA S.A.C. Domicilio Fiscal : Calle Cavero y Muoz N. 265. Urb. Las Quintanas Usted, respecto del ejercicio econmico 2006, cumpli con presentar y/o exhibir lo siguiente: Declaraciones pago mensuales del Impuesto General a las Ventas. Declaracin pago mensuales. Declaracin pago anual del Impuesto a la Renta. Comprobante de pago de compras, notas de cargo, notas de abono, gua de remisin. Comprobante de pago de ventas en forma parcial, nota de cargo y gua de remisin. Registro de compras y de ventas. Libros Caja y Banco, Diario, Mayor. Cuadro resumen de las cuentas de la clase 6 y 7 a 2 dgitos. No cumpliendo con exhibir y/o presentar lo siguiente: Boletas de pago del IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados. Anlisis de liquidacin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Anlisis de liquidacin (adquisiciones, deducciones y arrastre de prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores). Comprobante de pago de ventas parcialmente. Estado de cuenta corriente Libro de Inventario y Balance y Registro Auxiliar de Control del Activo Fijo. Escritura de constitucin de la empresa, Libro de Actas y sesiones de directorio. Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas, patentes y derechos de llave abonados. Anlisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para garantizar el goce de beneficios tributarios, de corresponder. Se le comunica que el no exhibir la documentacin requerida constituye una infraccin estipulada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario D.S. N. 135-99-EF del 19-08-99, de cumplir con exhibir la documentacin se puede acoger al Rgimen de Gradualidad vigente R.S. N. 063-2007/SUNAT del 31-03-07. Supervisor Juan Carlos Miranda Jaramillo Registro A908 Auditor Carmen Rojas Salgado Registro J 908

Domicilio Fiscal : Calle Cavero y Muoz N. 265. Urb. Las Quintanas Con Requerimiento N. 3610- 006852, se le solicit la presentacin y/o exhibicin de documentacin, informacin y Libros y Registros relacionados con asuntos tributarios respecto del ejercicio econmico 2006, mediante el presente requerimiento se le hace reiterativa la solicitud de exhibicin de la documentacin e informacin requerida: Boletas de pago del IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados. Anlisis de liquidacin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Anlisis de liquidacin (adquisiciones, deducciones y arrastre de prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores). Comprobante de pago de ventas parcialmente. Estado de cuenta corriente Libro de Inventario y Balance y Registro auxiliar de control del activo fijo. Escritura de constitucin de la empresa, Libro de Actas y sesiones de directorio. Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas, patentes y derechos de llave abonados. Anlisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para garantizar el goce de beneficios tributarios, de corresponder. Se le comunica que el no exhibir la documentacin requerida constituye una infraccin estipulada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario D.S. N. 135-99-EF del 19-08-99. El plazo otorgado para cumplir con presentar la documentacin requerida es hasta el da jueves 31 de mayo a las 9:00 a.m. Supervisor Juan Carlos Miranda Jaramillo Registro A908 Auditor Carmen Rojas Salgado Registro J 908

4. El da Jueves 25 de mayo del 2007, se apersona el auditor y procede a notificar la Carta de Presentacin, de acuerdo a lo estipulado en el artculo 1 del Decreto Supremo N. 085-2007-EF del 29 de junio del 2007, el proceso de fiscalizacin se inicia cuando surte efecto la ltima notificacin realizada entre el primer requerimiento y la Carta de Presentacin:
Carta N. 00001012 Trujillo, 10 de mayo del 2007 Referencia : REQUERIMIENTO N. 3610006852 : 10 de mayo del 2007 : 20181979824

Fecha RUC N. Nombre o Razn Social : BINDELS & CALLEJA S.A.C. Domicilio Fiscal : Calle Cavero y Muoz N. 265. Urb. Las Quintanas CIIU : Ventas al por menor y mayor La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria tiene entre sus facultades, ejecutar programas de fiscalizacin para verificar el grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Para tal efecto, presentamos a los funcionarios siguientes: Cargo Supervisor Auditor Nombres y Apellidos Juan Carlos Miranda Jaramillo Carmen Rojas Salgado

Documento de Identidad 18197854 20134521

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Quienes tienen instrucciones de realizar la auditora correspondiente al ejercicio 2006, respecto del programa de fiscalizacin Impuesto General a las Ventas. Atentamente,

Recepcin : Nombre y apellido : Sra. Carolina Calleja de Bindels Cargo : Contadora General Fecha y hora : 25 de mayo 4:05 p.m.

Recepcin : Nombre y apellido: Sra. Carolina Calleja de Bindels Cargo : Contadora General Fecha y hora : 25 de mayo 10:15 a.m.

Recepcin : Nombre y apellido : Sra. Carolina Calleja de Bindels Cargo : Contadora General Fecha y hora : 25 de mayo 4:00 p.m.

Se cumple cerrar el requerimiento y comunicar el resultado del mismo, la fecha de cierre, es la fecha tope del plazo otorgado en la emisin del requerimiento.

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INSTITUTO PACFICO

REA TRIBUTARIA
RESULTADO DE REQUERIMIENTO N. 3611- 002051 Trujillo, 31 de mayo del 2007 Referencia : Carta de Presentacin N. 00001012 : 20181979824 REQUERIMIENTO N. 3611- 006999 Trujillo, 30 de julio del 2007 Referencia : Carta de Presentacin N. 00001012 RUC N. : 20181979824 Nombre o Razn Social : BINDELS & CALLEJA SAC Domicilio Fiscal : Calle Cavero y Muoz N. 265, Urb. Las Quintanas A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades establecidas en los artculos 62 y 87 del TUO del Cdigo Tributario, con respecto al perodo 2006, se le requiere que mediante documentacin fehaciente y preconstituida, confirme o desvirtu la omisin detectada en el registro de operaciones en el registro de compras y en la declaracin jurada de los meses de enero, marzo, junio y julio del 2006, ya que segn cruce de informacin realizada con su proveedor Mostaceros S.A.C., identificado con RUC 20347568940, sus montos de compras son mayores a los que refleja su contabilidad, el detalle de las facturas obtenidas mediante cruce de informacin se detallan en el anexo 1 adjunto al presente requerimiento y que consta de dos folios que van del 1/2 al 2/2. La documentacin requerida deber ser presentada al auditor al tercer da hbil de notificado el presente requerimiento, plazo otorgado de acuerdo a lo establecido en el artculo 75 del Cdigo Tributario. Se le recuerda que concluido el proceso de fiscalizacin, la documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin.

6. Producto de la verificacin realizada por el auditor, determin infracciones cometidas en el perodo en revisin:

RUC N. Nombre o Razn Social : BINDELS & CALLEJA S.A.C. Domicilio Fiscal : Calle Cavero y Muoz N. 265, Urb. Las Quintanas El contribuyente cumpli con exhibir y/o presentar la siguiente documentacin dentro del plazo establecido en el Requerimiento: Anlisis de liquidacin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Anlisis de liquidacin (adquisiciones y deducciones). Comprobante de pago de ventas. Estado de cuenta corriente. Libro de Inventario y Balance y Registro auxiliar de control del activo fijo. Escritura de constitucin de la empresa, Libro de Actas y sesiones de directorio. Asimismo, se deja constancia que el Contribuyente no se encuentra obligado a contar con la siguiente documentacin: Boletas de pago del IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados. Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas, patentes y derechos de llave abonados. Anlisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para garantizar el goce de beneficios tributarios, de corresponder. Se ha cometido la infraccin estipulada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, D.S. N. 135-99-EF del 19-08-99, dicha multa se puede acoger al Rgimen de Gradualidad vigente R.S. N. 063-2007/SUNAT del 31-03-07. Supervisor Juan Carlos Miranda Jaramillo Registro A908 Auditor Carmen Rojas Salgado Registro J 908

Recepcin : Nombre y apellido : Sra. Carolina Calleja de Bindels Cargo : Contadora General Fecha y hora : 30 de julio 12:05 p.m.

RESULTADO DEL REQUERIMIENTO N. 3611- 006999 Trujillo, 3 de agosto del 2007 Referencia : Carta de Presentacin N. 00001012 : 20181979824

RUC N. Nombre o Razn Social : BINDELS & CALLEJA S.A.C. Domicilio Fiscal : Calle Cavero y Muoz N. 265, Urb. Las Quintanas Transcurrido el plazo otorgado en el requerimiento, el contribuyente present un escrito por mesa de partes, decepcionado con nmero de Registro 2053 de fecha 3 de agosto del 2007, el cual no sustenta las omisiones detectadas, motivo por el cual se va a proceder a realizar el cierre del requerimiento, cumpliendo con comunicar en 3 anexos al presente requerimiento que van del 1/3 al 3/3 las omisiones e infracciones detectadas.

Supervisor Juan Carlos Miranda Jaramillo Registro A908

Auditor Carmen Rojas Salgado Registro J 908

Recepcin : Nombre y apellido : Sra. Carolina Calleja de Bindels Cargo : Contadora General Fecha y hora : 25 de mayo 4:05 p.m.

Supervisor Juan Carlos Miranda Jaramillo Registro A908

Auditor Carmen Rojas Salgado Registro J 908

Recepcin : Nombre y apellido : Sra. Carolina Calleja de Bindels Cargo : Contadora General Fecha y hora : 3 de agosto 1:05 p.m.

Finalmente, cabe mencionar que se concluye el proceso de fiscalizacin con la notificacin de las Resoluciones de Determinacin y de Multa.

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