Preparatorio para Concursos

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO
Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional

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PREPARATRIO PARA CONCURSOS CONTABILIDADE DE CUSTOS
Maurcio Callado
mauriciocallado@ig.com.br
Rio de Janeiro
Atualizao: 19/08/2008
Contabilidade de Custos para concursos - CRC/RJ

CAPTULO 1
ASPECTOS GERA S
1!1 CO"TA# L $A$E $E CUSTOS
a rea da Contabilidade que trata dos gastos incorridos na produo de bens e servios. Tem aplicao em qualquer empresa na qual se deseje controlar os gastos necessrios produo de bens ou servios. A Contabilidade de Custos pode ser dividida em: Contabilidade de Servios e Contabilidade ndustrial. comum! todavia! o uso do g"nero no lugar da esp#cie. Como a Contabilidade de Servios # pouco estudada e aplicada em nosso $a%s! # comum o uso da e&presso 'Contabilidade de Custos( no sentido de gastos relativos atividade industrial somente. )uitos autores adotam a denominao Contabilidade de Custos mesmo quando abordam e&clusivamente a Contabilidade ndustrial. $arte signi*icativa das in*orma+es produ,idas pela Contabilidade de Custos no e destina ao p-blico e&terno! vale di,er! s%o in&or'a()es *erenciais+ elaboradas para a ad'inistra(%o. .este sentido! uma das *inalidades da Contabilidade de Custos # au&iliar os gestores da empresa no desempen/o das *un+es administrativas. A Contabilidade de Custos *ornece in*orma+es necessrias aos administradores nas atividades de planejamento! controle! tomada de decis+es! etc.
1!, CO"TA# L $A$E $E SER- .OS

a rea da Contabilidade de Custos que trata dos gastos incorridos na prestao de servios. o caso da prestao de servios /ospitalares! escolares! bancrios. 0ma escola pode controlar! por e&emplo! os custos incorridos na manuteno de cada uma de suas turmas: salrios dos pro*essores! materiais consumidos! energia el#trica! aluguel! salrio do pessoal de apoio etc.
1!/ CO"TA# L $A$E "$USTR AL

a rea da Contabilidade de Custos que trata dos gastos incorridos na produo de bens industriais. o caso da *abricao de ve%culos! roupas e calados.
1!0 CA1POS $E APL CA.2O $A CO"TA# L $A$E $E CUSTOS

A Contabilidade de Custos 1 ndustrial2 controla: a2 os estoques de mat#rias3primas4 b2 as embalagens e demais materiais utili,ados na produo4 c2 os custos indiretos de *abricao4 d2 os estoques de produtos em elaborao e de produtos acabados4 e e2 os custos dos produtos vendidos. 0ma compan/ia industrial pode ter diversos departamentos: administrativo! de vendas! *inanceiro! de produo! etc. A Contabilidade de Custos # destinada e&clusivamente ao departamento de produo. 5m sentido estrito! so custos apenas os gastos incorridos na *abricao dos produtos. Assim! os salrios do departamento de produo representam custos. 6 os salrios do departamento de vendas so despesas operacionais. A depreciao das mquinas utili,adas na *abricao dos produtos # custo! mas a depreciao dos ve%culos do departamento administrativo # despesa. $ara a *abricao de um determinado produto! o departamento de produo precisa e*etuar diversos gastos: mat#rias3 primas! embalagens! mo3de3obra direta e indireta! energia el#trica! depreciao! manuteno! aluguel! seguro! etc. Cabe Contabilidade de Custos controlar os gastos envolvidos na produo. Consideremos que os valores abai&o sejam relativos aos custos e despesas dos diversos departamentos de uma empresa industrial. )aterial de consumo do escrit7rio da administrao geral Salrios da *brica 8 9::
Pro&!3 1AURC O CALLA$O

;espesas com tele*one e correios do departamento de vendas Comiss+es de vendas ;espesas de *rete sobre vendas )at#ria3prima consumida na produo ;espesas *inanceiras ?onorrios da diretoria do departamento de administrao )anuteno da *brica )ateriais indiretos consumidos na produo 5nergia el#trica da *brica Seguro da *brica ;epreciao da *brica Salrios da administrao geral 9: <: =: <:: >: <: 8: @: A: =: A: >:
5ntre esses itens! so custos os valores que representam gastos incorridos no departamento de produo: Salrios da *brica )at#ria3prima consumida na produo )anuteno da *brica )ateriais indiretos consumidos na produo 5nergia el#trica da *brica Seguro da *brica ;epreciao da *brica 9:: <:: 8: @: A: =: A:
Bs demais gastos representam despesas! que so controladas pela Contabilidade Comercial. A Contabilidade de Custos # responsvel pelo controle dos gastos relacionados produo. A Contabilidade Comercial! tamb#m c/amada de Contabilidade Ceral! responde pelo controle dos gastos dos demais setores. necessrio! por#m! que a Contabilidade de Custos seja coordenada e integrada com a Contabilidade Comercial. Bs itens seguintes representam as despesas e os custos de uma compan/ia industrial em determinado m"s. Bs custos esto em negrito. 1 4 sal5rios dos operados das '56uinas de &abrica(%o 7!888 , 4 encar*os sociais relati9os aos operadores das '56uinas de &abrica(%o 1!:88 / 4 deprecia(%o das '56uinas de &abrica(%o 0!,88 < D depreciao de m7veis e utens%lios do departamento de vendas 9.<:: 8 D depreciao de m7veis e utens%lios do escrit7rio da administrao E:: 7 4 ;onor5rios do diretor industrial e respecti9os encar*os sociais ,!788 @ D /onorrios do diretor de vendas! do diretor administrativo e do presidente da compan/ia e respectivos encargos sociais @.A:: A D comiss+es dos vendedores >.::: F D salrios dos *uncionrios do departamento de vendas e respectivos encargos sociais A:: 9: D salrios dos *uncionrios da administrao e respectivos encargos sociais 9.::: 11 4 ener*ia el<trica relati9a =s '56uinas de &abrica(%o ,!888 9= D energia el#trica relativa iluminao: a> da &5brica /88 b2 do departamento de vendas 9:: c2 do escrit7rio central =:: 1/ 4 'anuten(%o das '56uinas de &abrica(%o ,88 9< D reparos no pr#dio do escrit7rio central >:: 98 D limpe,a dos pr#dios: a> da &5brica 188 b2 do departamento de vendas 8: c2 do escrit7rio central 8: 9E D aluguel dos pr#dios: a> da &5brica 1!888 b2 do escrit7rio de vendas 8::

c2 do escrit7rio central 1? 4 sal5rios dos 9i*ias da &5brica e respecti9os encar*os sociais 9A D juros sobre descontos de duplicatas 9F D contas de tele*one: a2 do departamento de vendas b2 do escrit7rio central =: D material de escrit7rio utili,ado no escrit7rio central 8:: 088 E:: >:: =:: <::
E@ERCC OS 4 AUESTBES $E CO"CURSOS PC#L COS

1! D PEA" / PLA"EJA1E"TO E A$1 " STRA.2O / "CE - UFRJ>! Os *astos pode' ser classi&icados e'3 n9esti'entos+ Custos ou $espesas! O Custo < o *asto relati9o ao be' ou ser9i(o utiliGado na produ(%o de outros bens ou ser9i(os! U' eHe'plo de custos s%o3
a2 b2 c2 d2 e2
as despesas pr#3operacionais4 as quita+es de marcas e patentes4 as aquisi+es de materiais de escrit7rio4 os salrios e encargos sociais do pessoal de vendas4 os gastos com manuteno das mquinas das *bricas. ,! DCASA $A 1OE$A $O #RAS L / AU$ TOR / SETE1#RO-,88I 4 FU"$A.2O CESGRA"R O>! U'a e'presa prestadora de ser9i(os de transporte de car*a e&etuou os se*uintes *astos co' pessoal+ e' reais3 Re'unera(%o dos diretores Carre*adores dos 9eJculos de car*a Pessoal do escritKrio 1otorista dos 9eJculos de car*a 18!888+88 /!I88+88 ,!888+88 0!I88+88
O custo dos ser9i(os prestados+ e' reais+ &oi de3 a2 <.8::!::. b2 E.8::!::. c2 A.:::!::. d2 9<.8::!::. e2 9A.:::!::. /! DAU$ TOR / 1#EL>! "u' deter'inado perJodo+ ocorrera' os se*uintes *astos e' reais nu'a e'presa3 1at<ria-pri'a 1/I!888+88 1%o-de-obra direta :8!888+88 Ener*ia el<trica da produ(%o /8!888+88 Sal5rios e encar*os ad'inistrati9os 08!888+88 $eprecia(%o de '56uinas produti9as 1I!888+88 $espesas de entre*a 18!888+88 Co' base nos dados aci'a+ o custo da produ(%o do perJodo &oi de a2 b2 c2 d2 e2 =9.8::!:: =<8.:::!:: >9:.:::!:: =E:.:::!:: >::.:::!:: 0! DTLC" CO E1 CO"TA# L $A$E / "FRAERO / "CE>! Os dese'bolsos relacionados a pa*a'entos de *asolina para o auto'K9el da presidMncia de u'a indNstria auto'obilJstica s%o considerados3

a2 b2 c2 d2 e2 despesa custos custos indiretos investimentos despesas di*eridas I! DA"AL STA E1 COT / CO"TA$OR / #GE / ,881 4 "CE>! Obser9e os dados abaiHo+ re&erente = e'presa #C$3 $escri(%o Co'iss%o de -endedores Eonor5rios da $iretoria Financeira Pa*a'ento de 1/P do Pessoal da Produ(%o $eprecia(%o de E6uipa'entos da Produ(%o Se*uros de Auto do $eparta'ento de -endas 1aterial de Consu'o 4 EscritKrio $espesas co' Treina'ento de Pessoal Ad'! Correio e Tele&one Propa*anda 1at<ria4Pri'a Consu'ida 1anuten(%o da F5brica Se*uros de Auto'K9eis do $eparta'ento de -endas $eprecia(%o do auto'K9el da PresidMncia Sal5rios do Pessoal da Contabilidade Se*uran(a da produ(%o -alor ,!I88 ,!,I8 0!?,8 /,I 1I, /I II ,7 1/I ,!,I8 I/I 00 1I ,1: 1?7
Co' base nesses dados+ os Custos de Produ(%o+ as $espesas Ad'inistrati9as e as $espesas co' -endas s%o+ respecti9a'ente3 a2 b2 c2 d2 e2 A:=9! =8FF! =A9E A:=9! =F=<! =<F9 A::E! =F=<! =8:E A::E! =8FF! =A>9 A==<! 9>A9! >A>9
CAPTULO ,
CLASS F CA.2O $OS CUSTOS

,!1 CUSTOS $ RETOS
S%o os custos apropriados direta'ente a cada produto &abricado+ se' a necessidade de rateios ou esti'ati9as! $odem per*eitamente ser identi*icados na composio do custo do produto. Todo custo se relaciona com a produo. Todavia! o custo # classi*icado como direto ou indireto de acordo com sua identi*icao com determinado produto *abricado! e no com a produo como um toco. S%o eHe'plos de custos diretos3 as 'at<rias-pri'as consu'idas+ as e'bala*ens aplicadas durante o processo de produ(%o+ a '%o-de-obra direta'ente aplicada a deter'inado produto! Ea9endo u' Nnico produto sendo &abricado+ todos os custos s%o diretos. Guanto ind-stria *abrica um -nico produto! todo o es*oro de produo # relacionado a ele e todos os custos so apropriados a esse produto. $ortanto! a di9is%o dos custos e' diretos e indiretos sK < aplic59el 6uando s%o considerados , ou 'ais produtos. Considerando uma ind-stria que *abrique dois produtos: 'A( e 'H(. alguns custos podem ser identi*icados com o produto 'A(4 outros! com 'H(! mas e&istem custos que di,em respeito tanto ao produto A quanto ao produto H! sem que seja poss%vel se identi*icar a parcela e*etiva desses custos correspondente a cada um dos produtos. .esse caso! a

apropriao # *eita mediante rateio. Bs principais custos diretos so comentados em seguida.
1at<rias-pri'as 4 B custo das mat#rias3primas utili,adas na *abricao de cada um dos produtos pode ser
controlado! por e&emplo! por meio da identi*icao da quantidade consumida em cada lote ou unidade *abricada 1quilo! metro! metro quadrado etc.2.
E'bala*ens e outros 1ateriais $iretos 4 ;e maneira id"ntica ao que ocorre com as mat#rias3primas! os custos
de embalagens e outros materiais diretos para cada produto podem ser identi*icados em cada lote ou unidade produ,ida. Se para cada unidade produ,ida *or utili,ada uma embalagem! nos custos de produo de cada unidade teremos o gasto equivalente ao custo de uma embalagem.
1%o-de-obra $ireta 4 A mo3de3obra direta # equivalente s /oras de mo3de3obra que ten/am sido identi*icadas
para cada produto! por interm#dio! por e&emplo! de apontamento do tempo de mo3de3obra. Se tiver sido controlado de maneira criteriosa! o tempo que o operrio destinou *abricao do produto representar mo3de3 obra direta. Assim! se um operrio estava disposio da produo durante A /oras num determinado dia e destinou = /oras de trabal/o *abricao do produto 'A(! o custo dessas = /oras de mo3de3obra ser apropriado como custo direto do produto 'A(. B gasto de produo correspondente ao tempo no identi*icado de mo3de3obra # custo indireto. Os encar*os trabal;istas e pre9idenci5rios da '%o-de-obra direta representa' custos diretos.
,!, CUSTOS "$ RETOS

S%o a6ueles apropriados aos produtos &abricados 'ediante rateios ou esti'ati9as+ por n%o podere' ser identi&icados de &or'a precisa na co'posi(%o dos custos dos produtos! .ormalmente! so considerados custos indiretos: o aluguel e o seguro da *brica4 os salrios dos operrios que trabal/am na *abricao de = ou mais produtos! sem que /aja o apontamento das /oras aplicadas a cada produto4 os salrios dos supervisores e dos c/e*es do pessoal de produo4 a energia el#trica consumida na *brica4 a depreciao dos equipamentos de produo4 os salrios dos operrios da *brica que no trabal/am diretamente na produo 1segurana! limpe,a! manuteno! etc.2. 0m custo pode ser indireto por sua nature,a! em *uno de no poder de *ato ser apropriado aos produtos seno por rateio ou estimativa. ? tamb#m o custo apropriado como indireto por sua irrelevIncia! di*iculdade de identi*icao! etc. Se a identi*icao de um custo como direto *or muito onerosa! talve, seja mais conveniente apropri3lo! por meio de rateio! como custo indireto. A classi*icao dos custos em diretos e indiretos di, respeito relao dos custos com os produtos *abricados! isto #! se os custos podem ou no ser identi*icados! objetivamente! na composio dos gastos com a *abricao de cada produto. Considerando que! entre outros! os seguintes custos ten/am sido necessrios *abricao de 9.::: unidades de determinado produto: energia el#trica aluguel imposto predial manuteno total 9.:::!:: 9.>::!:: 9.8::!:: @::!:: <.8::!::
Como esses gastos *oram incorridos e&clusivamente na *abricao de um -nico produto! eles so custos diretos desse produto. sso signi*ica que os custos *oram per*eitamente identi*icados com o produto *abricado! sem a necessidade de rateios ou estimativas mais ou menos arbitrrias. ;igamos! por#m! que esses gastos *ossem necessrios *abricao de = produtos: 9.::: unidades do produto 'J( e 8:: unidades do produto 'KL. A energia el#trica *oi consumida pelas mquinas na *abricao dos = produtos4 o aluguel # relativo ao departamento e produo! no qual so *abricados os = produtos! assim como o imposto predial4 os gastos com manuteno *oram decorrentes da limpe,a e lubri*icao das mquinas que so utili,adas na *abricao dos = produtos. .o sendo poss%vel identi*icarmos qual *oi a parcela desses custos para cada um dos produtos! a sa%da # a apropriao dos custos aos = produtos por rateio. Adotando como crit#rio de rateio o n-mero de unidades produ,idas!

temos: $rodutos J K 0nidades $rodu,idas 9.::: 8:: 9.8:: $articipao =M> 9M> Custos ndiretos >.:::!:: 9.8::!:: <.8::!::
$ortanto! como a produo de 'J( corresponde a =M> do total de unidades! os custos indiretos de 'J( *oram equivalentes a =M> dos custos indiretos totais. Bs custos indiretos de 'K( so correspondentes ao 9M> restante. Bs principais custos indiretos so comentados em seguida.
Alu*uel da F5brica 4 Caso o aluguel seja correspondente a mais de um departamento! primeiro dever ser *eito o
rateio entre os departamentos. Ser custo apenas a parcela do aluguel atribu%da ao departamento de produo! devendo o seu valor ser rateado entre os produtos.
'posto Predial da F5brica 4 B tratamento dado ao imposto predial # id"ntico ao aplicado ao aluguel. Se*uro da F5brica 4 B tratamento dado ao seguro da *brica # igual ao aplicado ao aluguel e ao imposto predial.
.o caso do seguro de mquinas e equipamentos! o rateio # *eito apenas para os produtos em cuja *abricao as mquinas e equipamentos sejam utili,ados.
1anuten(%o da F5brica 4 Nepresenta os gastos relativos limpe,a! conserto! lubri*icao e conservao dos
equipamentos! instala+es etc. da *brica.
$eprecia(%o 4 .ormalmente! # apropriada aos produtos por rateio. 5ntretanto! e&istem casos em que a depreciao
# custo direto. Se a mquina depreciada *or utili,ada! por e&emplo! na *abricao de um -nico produto! a depreciao da mquina ser custo direto desse produto.
1ateriais ndiretos 4 comum os materiais indiretos serem rateados de acordo com a participao dos materiais
diretos na *abricao de cada produto. 5&emplo de material indireto # a cola consumida na *abricao de m7veis. 5m geral! as ind-strias no adotam procedimentos que permitem identi*icar custos dessa nature,a incorridos na *abricao de cada produto! pre*erindo apropri3los como custos indiretos.
1%o-de-obra indireta 4 Nepresenta a remunerao das /oras de mo3de3obra que no *oram identi*icadas em
relao a cada produto. 0m crit#rio usual # a apropriada da mo3de3obra indireta de acordo com a participao da mo3de3obra direta na *abricao de cada produto. Bs encargos trabal/istas e previdencirios da mo3de3obra indireta representam custos indiretos. Bs salrios dos vigias da *brica e respectivos encargos trabal/istas e previdencirios tamb#m so custos indiretos.
Ener*ia El<trica 4 Se o consumo de energia el#trica *or controlado por um -nico medidor para toda a *brica e
indicado numa -nica conta! o procedimento normal ser ratear o valor da conta de consumo de energia entre os produtos *abricados. 5m alguns casos! # poss%vel /aver o controle do consumo de energia! por meio da instalao de diversos medidores e do controle da energia consumida durante a *abricao de cada produto. )as a relao custo & bene*%cio de um controle dessa nature,a pode tornar impraticvel sua aplicao.
,!/ CUSTOS $ RETOS POR $EPARTA1E"TOS

Alguns custos so indiretos em relao ao produto! mas diretos em relao ao departamento de produo ao qual esto vinculados. .o caso de uma mquina utili,ada por determinado departamento de produo! por e&emplo! a depreciao # custo indireto dos produtos *abricados e custo direto do departamento em questo! uma ve, que apenas ele usa a mquina. $ara as ind-strias! a apurao dos custos de produo por setores pode ser utili,ada com a *inalidade de se controlar o

desempen/o de cada uma das reas ou atividades de produo. 1P EHe'plo Consideremos as seguintes in*orma+es! relativas aos diversos departamentos de uma compan/ia industrial: ;epreciao de m7veis e utens%lios do departamento de vendas )o3de3obra indireta )at#ria3prima consumida Butros custos indiretos de *abricao Comiss+es sobre Pendas 5ncargos com depreciao de mquinas da produo Aluguel do escrit7rio de vendas Salrios dos vendedores C)S sobre vendas )o3de3obra direta )aterial de embalagem utili,ado na produo 5ntre esses gastos! so custos diretos os seguintes itens: )at#ria3prima consumida )o3de3obra direta )aterial de embalagem utili,ado na produo Total So custos indiretos: )o3de3obra indireta Butros custos indiretos de *abricao 5ncargos com depreciao de mquinas da produo Total So despesas: ;epreciao de m7veis e utens%lios do departamento de vendas Comiss+es sobre vendas Aluguel do escrit7rio de vendas Salrios dos vendedores C)S sobre vendas Total NO A:.:::!:: NO >::.:::!:: NO E:.:::!:: NO =:.:::!:: NO E::.:::!:: NO9.:E:.:::!:: NO9E:.:::!:: NO9=:.:::!:: NO9<:.:::!:: NO<=:.:::!:: NO8<:.:::!:: NO==:.:::!:: NO <:.:::!:: NOA::.:::!:: NO A:.:::!:: NO9E:.:::!:: NO8<:.:::!:: NO9=:.:::!:: NO>::.:::!:: NO9<:.:::!:: NO E:.:::!:: NO =:.:::!:: NOE::.:::!:: NO==:.:::!:: NO <:.:::!::
,P EHe'plo Consideremos que na rea *abril de uma empresa industrial ocorreram os seguintes custos: depreciao do pr#dio NO A.:::!:: iluminao do pr#dio NO @.:::!:: imposto predial NO A.:::!:: mo3de3obra: 3 direta NO A.:::!:: 3 indireta NO @.:::!:: seguro contra inc"ndio do pr#dio 1parcela incorrida no per%odo2 NO @.:::!:: Como custo direto nessa ind-stria! temos apenas a mo3de3obra direta. Bs demais custos so indiretos.

/P EHe'plo Bs dados seguintes re*erem3se *ol/a de pagamento de uma empresa industrial. )o3de3obra direta NO 9::.:::!:: )o3de3obra indireta NO <8.:::!:: Salrios do pessoal de venda NO <:.:::!:: Salrios do pessoal de administrao NO >:.:::!:: Seguro dos trabal/adores na produo: mo3de3obra direta NO 8.:::!:: mo3de3obra indireta NO =.8::!:: Contribuio previdenciria a cargo do empregador: mo3de3obra direta NO 9>.:::!:: mo3de3obra indireta NO E.:::!:: pessoal de vendas NO 9.8::!:: pessoal de administrao NO 9.:::!:: mposto de Nenda retido na *onte NO >8.:::!:: Contribuio previdenciria dos empregados NO @.8::!:: So custos diretos: )o3de3obra direta Seguro dos trabal/adores na produo: mo3de3obra direta Contribuio previdenciria a cargo do empregador: mo3de3obra direta Total So custos indiretos: )o3de3obra indireta Seguro dos trabal/adores na produo: mo3de3obra indireta Contribuio previdencirio a cargo do empregador: mo3de3obra indireta Total NO <8.:::!:: NO NO =.8::!:: E.:::!:: NO 9::.:::!:: NO 8.:::!::
NO 9>.:::!:: NO 99A.:::!::
NO 8>.:::!::
O 'posto de Renda retido na &onte e a contribui(%o pre9idenci5ria dos e'pre*ados n%o representa' custos ou despesas da e'presa. 5la apenas se limita a descontar esses valores dos salrios dos empregados e a repass3los para as entidades competentes. 0P EHe'plo Consideramos que a Contabilidade de Custos de uma empresa v distribuir os gastos da Administrao da Qbrica! no total de NO 9.=::.:::!::! proporcionalmente ao n-mero de empregados lotados em cada um dos tr"s departamentos produtivos. Se o setor de Corte tem >8 empregados! o de 5stampagem! 9:! e o de Tratamento T#rmico! 98! a distribuio dos gastos ser: $eparta'entos Corte 5stampagem Tratamento T#rmico Total "N'ero de E'pre*ados >8 9: 98 E: Q de Participa(%o 8A!>>>>R 9E!EEE@R =8!::::R 9::!::::R Custos Apropriados @::.:::!:: =::.:::!:: >::.:::!:: 9.=::.:::!::

IP EHe'plo Consideremos que uma compan/ia industrial! no balancete de veri*icao relativo ao encerramento do e&erc%cio social! em >9.9=.J9! apresentasse saldo da conta 'Seguros a Pencer( de NO =<:!::! re*erente ap7lice de seguro contratada em :9.:<.J9! com validade de um ano a partir dessa data! para cobertura dos seguintes ativos: Ativos Cobertos 3)quinas ndustriais 35quipamentos da Administrao Central Palor 1NO2 Segurado =.<::!:: 9.=::!::
B per%odo de cobertura do seguro no e&erc%cio de J9 # correspondente a F meses! de :9.:<.J9 a >9.9=.J9. $ortanto! o valor do seguro a ser apropriado em J9 # de FM9= de =<:!:: S 9A:!::. Ati9os Cobertos )quinas ndustriais 5quipamentos da Administrao Central -alor Se*urado =.<::!:: 9.=::!:: >.E::!:: Participa(%o =M> 9M> Se*uro de @1 9=:!:: E:!:: 9A:!::
A parcela de seguro de J9 relativa s mquinas industriais deve ser registrada como custo indireto de *abricao. B seguro dos equipamentos da Administrao Central apropriado em J9 deve ser registrado como despesa operacional.
,!0 CUSTOS F @OS

S%o os custos cuRos 9alores totais independe' da 6uantidade produGida+ ou seRa+ n%o so&re' 9aria()es e' raG%o do 9olu'e de produ(%o. 5&emplos: o seguro da *brica! o aluguel da *brica! o imposto predial da *brica. B valor pago a t%tulo de aluguel do setor de produo! por e&emplo! no depende da quantidade produ,ida. Guer a ind-stria nada produ,a! quer produ,a no n%vel m&imo de sua capacidade instalada! o custo total do aluguel no ser a*etado. B custo *i&o pode ser dividido em: 1 4 repetiti9o D quando seu valor # igual em vrios per%odos. o caso do aluguel da *brica e da depreciao dos equipamentos! cujos valores normalmente se repetem a cada m"s4 , 4 n%o repetiti9o D quando o seu valor # di*erente em cada per%odo! muito embora no dependa da quantidade produ,ida. o caso dos gastos com manuteno! cujo valor costuma so*rer pequenas varia+es a cada m"s. ;esse modo! di,er que um custo # *i&o no signi*ica di,er que o seu valor se repete a cada per%odo. Bs principais custos *i&os so comentados em seguida.
$eprecia(%o D registrada de acordo com o tempo de vida -til dos bens! sem levar em considerao o volume de
produo. Assim! a ind-stria pode aumentar ou diminuir a quantidade produ,ida! sem que /aja alterao do valor registrado a t%tulo de depreciao. Ainda que a Contabilidade de Custos considere as varia+es na quantidade produ,ida para os e*eitos da depreciao 1depreciao acelerada contbil2! esta ser calculada! pelo menos em parte! com base no tempo de vida -til do bem. $ortanto! a depreciao no ser equivalente ao volume de produo.
Alu*uel da F5brica D B valor do aluguel da *brica no depende da quantidade produ,ida. Ceralmente! o contrato
de locao *i&a o valor do aluguel mensal para determinado per%odo.
'posto Predial da F5brica D B valor do imposto predial # calculado com base em *atores como a rea do im7vel
e a sua locali,ao! independentemente do volume de produo.
Se*uro da F5brica D 5m regra! as ap7lices de seguro no *i&am o valor do pr"mio de seguro com base na
quantidade que a ind-stria ven/a a produ,ir.

1anuten(%o da F5brica D Bs gastos relativos limpe,a! lubri*icao e conservao dos equipamentos!
instala+es! etc. no costumam so*rer varia+es signi*icativas em *uno de altera+es na quantidade produ,ida! sendo! por isso! tratados como custos *i&os.
1%o-de-obra indireta D Nepresenta as /oras de mo3de3obra que no *oram identi*icadas em relao a cada
produto. 0ma parcela signi*icativa da mo3de3obra indireta # relativa vigilIncia! c/e*ia! superviso e outras tare*as no muito sens%veis quantidade produ,ida. 5ssa constatao e a *alta de controle dos valores relativos mo3de3obra indireta *a,em com que ela seja considerada um custo *i&o. Os encar*os trabal;istas e pre9idenci5rios da '%o-de-obra indireta ta'b<' representa' custos &iHos.
,!I CUSTOS F @OS U" TTR OS

Os custos &iHos totais s%o alterados e' &un(%o do 9olu'e de produ(%o+ 'as os custos &iHos por unidade 9aria' e' raG%o in9ersa'ente proporcional = 6uantidade produGida. B custo *i&o unitrio # obtido mediante a diviso do custo *i&o total pela quantidade produ,ida 1CQ0 S CQT M 0. ;A;5S $NB;0T ;AS2. Uogo! o aumento da quantidade produ,ida provoca a diminuio do custo *i&o unitrio4 a reduo da quantidade produ,ida provoca o aumento do custo *i&o unitrio.
,!7 CUSTOS -AR T-E S

S%o a6ueles cuRos 9alores totais 9aria' de acordo co' a 6uantidade produGida+ proporcional'ente. So e&emplos: as mat#rias3primas! as embalagens! e a mo3de3obra direta. Se a produo *or aumentada ou diminu%da em 8R! os custos variveis totais sero aumentados ou diminu%dos em 8R. Se para produ,ir 9 unidade a ind-stria tem um gasto total com mat#ria3prima de NO9:!::! produ,indo 9: unidades! o custo total da mat#ria3prima aumentar proporcionalmente! passando para NO9::!::. $ortanto! podemos projetar os custos variveis totais para uma determinada quantidade produ,ida por meio de regra de > simples. Bs principais custos variveis so indicados em seguida.
1at<rias-pri'as D B gasto total com mat#rias3primas varia em ra,o diretamente proporcional quantidade
produ,ida. Se a produo *or aumentada ou diminu%da! o custo total com as mat#rias3primas ser aumentado ou diminu%do em percentual equivalente.
E'bala*ens e Outros 1ateriais $iretos D ;e maneira id"ntica ao que ocorre com as mat#rias3primas! o custo
total com as embalagens e outros materiais diretos normalmente varia em ra,o diretamente proporcional quantidade produ,ida.
1%o-de-obra direta D A mo3de3obra direta # aquela correspondente s /oras de mo3de3obra que ten/am sido
identi*icadas para cada produto e! como regra! varia proporcionalmente quantidade produ,ida. Se tiver sido rigorosamente controlado! o tempo que o operrio destinou *abricao do produto representar mo3de3obra direta. B tempo no identi*icado de mo3de3obra # custo indireto! sendo tratado como custo *i&o.
Ener*ia El<trica Consu'ida na F5brica D tratada pela doutrina como um custo varivel! apesar de
normalmente o custo com o consumo de energia el#trica no variar proporcionalmente quantidade produ,ida.
1ateriais ndiretos D So os materiais apropriados aos produtos por interm#dio de rateio ou estimativa. o caso
da cola utili,ada na *abricao de m7veis! que # aplicada a todas as unidades e! portanto! tem seu custo alterado de acordo com o volume de produo.
,!? CUSTOS -AR T-E S U" TTR OS

5nquanto os custos variveis totais so aumentados ou diminu%dos de acordo com o aumento ou diminuio da quantidade produ,ida! os custos variveis unitrios permanecem constantes! qualquer que seja o volume de produo.
18

Assim! se o valor da mat#ria3prima consumida na *abricao de uma unidade *or de NO9:!::! para cada unidade produ,ida /aver o consumo de NO9:!:: de mat#ria3prima! qualquer que seja a quantidade produ,ida. .a tabela abai&o! temos in*orma+es sobre uma ind-stria trabal/ando com diversos n%veis de produo e o comportamento dos custos *i&os e variveis em termos unitrios e totais.
1PORTA"TE SA#ER
Unidades ProduGidas DA> 1 18 188 1!888 Custos FiHos Totais D#> I88+88 I88+88 I88+88 I88+88 Custos FiHos Unit5rios DC U # / A> I88+88 I8+88 I+88 8+I8 Custos -ar! Unit5rios D$> 18+88 18+88 18+88 18+88 Custos -ar! Totais DE U A H $> 18+88 188+88 1!888+88 18!888+88 Custos Unit! Totais DF U C V $> I18+88 78+88 1I+88 18+I8
Com base na tabela acima! podemos concluir que: 9.os custos 9ari59eis totais de produ(%o au'enta' proporcional'ente = 6uantidade produGida+ e' raG%o direta4 =.os custos 9ari59eis unit5rios n%o se altera'! qualquer que seja o volume de produo4 >.os custos &iHos totais 'antM'-se est59eis! qualquer que seja a quantidade produ,ida. B valor total gasto com aluguel! seguro! imposto predial! por e&emplo! no se altera em ra,o da quantidade produ,ida4 <.os custos &iHos unit5rios 9aria' na raG%o in9ersa da 6uantidade produGida . Como os custos *i&os unitrios so obtidos mediante a diviso dos custos *i&os totais pela quantidade produ,ida! quanto maior a produo! menores os custos *i&os unitrios4 8.os custos industriais unitrios 1custos variveis unitrios V custos *i&os unitrios2! pela diluio dos custos *i&os unitrios! tendem a apro&imar3se dos custos variveis unitrios! medida que o volume de produo aumenta. Com o aumento da quantidade produ,ida! ocorre a diminuio dos custos *i&os unitrios. ;esse modo! com o aumento do volume de produo! os custos unitrios totais tendem a apro&imar3se dos custos variveis unitrios. 5nquanto os custos variveis totais acompan/am diretamente o ritmo da produo! os custos *i&os totais permanecem estveis! independentemente da quantidade produ,ida. $or#m! em relao a cada unidade produ,ida! os custos variveis unitrios permanecem constantes e os custos *i&os unitrios variam inversamente com a quantidade produ,ida. Guanto maior o volume de produo! menor o custo *i&o unitrio4 quanto menor o volume de produo! maior o custo *i&o unitrio. A classi*icao dos custos em *i&os e variveis leva em considerao a relao dos custos com o volume de produo! e no com os produtos propriamente.
,!: CUSTOS SE1 F @OS E SE1 -AR T-E S

5m muitos casos! o enquadramento de um custo como e&clusivamente *i&o ou varivel no # adequado! pois alguns custos se situam entre as duas classes. ? custos que se mant"m quase *i&os! mas reagem! timidamente! ao ritmo da produo. S%o os custos se'i&iHos. 5 e&istem custos que se alteram signi*icativamente quando / variao na quantidade produ,ida! mas no variam de *orma proporcional ao volume de produo. S%o os custos se'i9ari59eis. Consideramos! numa *brica! uma parte da energia el#trica consumida diga respeito ao que # gasto quando a ind-stria no est produ,indo! e a outra parte seja relativa ao volume de produo. Se uma pequena parcela da energia consumida independe da quantidade produ,ida e a parcela mais signi*icativa decorre da produo! a energia #! mas precisamente! um custo semivarivel. .o caso da manuteno da *brica! se a parcela mais signi*icativa # *i&a! /avendo pequena
11

variao em ra,o da quantidade produ,ida! ela ser um custo semi*i&o. .ormalmente! os custos de manuteno e limpe,a no so*rem varia+es signi*icativas que decorram das altera+es na quantidade produ,ida. .a prtica! por#m! os custos so divididos apenas em *i&os e variveis! uma ve, que sua diviso em semi*i&os e semivariveis # mais trabal/osa e menos objetiva. 1P EHe'plo 0ma empresa! para *abricar 9.::: unidades mensais de um determinado produto! reali,a os seguintes gastos: )at#ria3prima NO <::.:::!:: )o3de3obra direta NO >::.:::!:: )o3de3obra indireta NO 9::.:::!:: Butros Custos *i&os NO =::.:::!:: Se a empresa produ,ir 9.=:: unidades desse produto! por m"s! com as mesmas instala+es e com a mesma mo3de3obra direta e indireta! qual ser o custo por unidade produ,idaW ;e acordo com o enunciado! o -nico custo sujeito a variao # a mat#ria3prima. Como se trata de um custo varivel! sendo a produo aumentada em =:R de 9.::: para 9.=:: unidades! o consumo de mat#ria3prima tamb#m ser aumentado em =:R! passando de <::.:::!:: para <A:.:::!::. Guantidade produ,ida 1at<ria-pri'a )o3de3obra direta )o3de3obra indireta Butros custos *i&os Custos totais Custo unitrio 1!888 unidades 088!888+88 >::.:::!:: 9::.:::!:: =::.:::!:: 9.:::.:::!:: 9.:::!:: 1!,88 unidades 0:8!888+88 >::.:::!:: 9::.:::!:: =::.:::!:: 9.:A:.:::!:: F::!::
5ntretanto! se considerando que a mo3de3obra direta! em virtude de ser um custo varivel! tamb#m deve so*rer variao diretamente proporcional ao aumento na quantidade produ,ida! teremos: Guantidade produ,ida 1!888 unidades 1!,88 unidades 1at<ria-pri'a 088!888+88 0:8!888+88 1%o-de-obra direta /88!888+88 /78!888+88 )o3de3obra indireta 9::.:::!:: 9::.:::!:: Butros custos *i&os =::.:::!:: =::.:::!:: Custos totais Custo unitrio 9.:::.:::!:: 9.:::!:: 9.9<:.:::!:: F8:!::
,P EHe'plo Consideremos que uma empresa *abricante de re*rigerantes descartveis ten/a incorrido nos seguintes gastos mensais para a produo e venda de 9:.:::.::: unidades: mpostos sobre vendas )at#rias3primas consumidas )o3de3obra indireta )at#ria de embalagem Butros custos *i&os )o3de3obra direta Castos com distribuio do produto NO 9=:.:::.:::!:: NO A:.:::.:::!:: NO =:.:::.:::!:: NO E:.:::.:::!:: NO <:.:::.:::!:: NO >:.:::.:::!:: NO =:.:::.:::!::
Se a ind-stria *osse obrigada a redu,ir em =:R sua produo no m"s seguinte! qual seria o custo unitrioW 5ntre os gastos incorridos na produo e venda de 9:.:::.::: unidades! so custos os seguintes itens: )at#rias3primas consumidas )o3de3obra indireta NO A:.:::.:::!:: NO =:.:::.:::!::
1,

)aterial de embalagem Butros custos *i&os )o3de3obra direta Total NO E:.:::.:::!:: NO <:.:::.:::!:: NO >:.:::.:::!:: NO =>:.:::.:::!::
Uogo! para a produo de 9:.:::.::: unidades! o custo unitrio era de: NO =>:.:::.:::!:: M 9:.:::.:::!:: unidades S NO =>!::. Caso a ind-stria redu,isse a produo em =:R! *abricando! portanto! A.:::.::: unidades! os custos variveis totais seriam redu,idos em igual percentual: 1at<rias-pri'as consu'idas D-,8Q> )o3de3obra indireta 1aterial de e'bala*e' D-,8Q> Butros custos *i&os 1%o-de-obra direta D-,8Q> Total RW NO RW NO RW 70!888!888+88 =:.:::.:::!:: 0:!888!888+88 <:.:::.:::!:: ,0!888!888+88
NO9FE.:::.:::!::
$or serem custos *i&os! a mo3de3obra indireta e os custos *i&os no so*reram altera+es. Assim! o custo unitrio seria de: NO 9FE.:::.:::!:: M A.:::.:::!:: S NO =<!8:.
,!S $ESPESAS F @AS E -AR T-E S

A classi&ica(%o co'o diretos e indiretos < eHclusi9a dos custos! mas as despesas tamb#m podem ser *i&as ou variveis. Assi'+ a co'iss%o dos 9endedores e os i'postos incidentes sobre as 9endas s%o despesas 9ari59eis . Bs alugu#is e o imposto predial dos im7veis no ligados produo so despesas *i&as. Consideremos as seguintes despesas: 5ncargos com depreciao de m7veis e utens%lios Comiss+es sobre vendas Aluguel do escrit7rio de vendas Salrios dos vendedores C)S sobre vendas So despesas variveis os seguintes itens: Comiss+es sobre vendas C)S sobre vendas Total So despesas *i&as: 5ncargos com depreciao de im7veis e utens%lios Aluguel do escrit7rio de vendas Salrios dos vendedores 1parte *i&a da remunerao2 Total NO A:.:::!:: NO E:.:::!:: NO =:.:::!:: NO 9E:.:::!:: NO >::.:::!:: NO E::.:::!:: NO F::.:::!:: NO A:.:::!:: NO >::.:::!:: NO E:.:::!:: NO =:.:::!:: NO E::.:::!::
,!18 OUTRAS $E"O1 "A.BES Custo da Produ(%o do PerJodo D # o total de custos incorridos com a produo do per%odo! independentemente do 1/ Pro&!3 1AURC O CALLA$O

que *oi acabado. Bs custos de produo de um determinado m"s! por e&emplo! representam os gastos desse m"s com material direto! mo3de3obra direta e custos indiretos de *abricao.
Custos da Produ(%o Acabada D # o total de custos acumulados na produo no per%odo! mesmo que ten/a sido
iniciada em per%odo anterior. Se a *abricao de um produto # iniciada em um m"s e acabada no m"s seguinte! o custo da populao acabada desse produto corresponde aos gastos! nos = meses! com o material direto! mo3de3 obra direta e custos indiretos de *abricao.
Custos dos Produtos -endidos D # o total dos custos dos produtos *abricados que *oram vendidos. equivalente
aos gastos com material direto! mo3de3obra direta e custos indiretos de *abricao na produo dos bens que *oram vendidos.
Custo Pri'5rio D # equivalente so'a dos 'ateriais diretos consu'idos co' a '%o-de-obra direta aplicada.
Alguns autores consideram3no a soma das mat#rias3primas consumidas com a mo3de3obra direta aplicada. .este caso! integram o custo primrio os gastos com embalagens e demais materiais diretos que sejam agregados ao produto sem so*rer trans*ormao.
Custo de Trans&or'a(%o ou de Con9ers%o D # a so'a da '%o-de-obra direta co' os *astos *erais de

&abrica(%o. So os gastos necessrios trans*ormao dos materiais diretos em produtos acabados. 1P EHe'plo Consideremos os gastos abai&o! e*etuados pela 5mpresa ndustrial Al*a em determinado per%odo. Comiss+es sobre vendas )o3de3obra direta 5ncargos de depreciao 3 mquinas da produo )at#ria3prima consumida Salrios dos supervisores de produo $ublicidade 5nergia el#trica consumida na *brica B custo primrio da empresa no per%odo *oi: )o3de3obra direta )at#ria3prima consumida Total 5 o custo de trans*ormao: )o3de3obra direta 5ncargos de depreciao D mquinas de produo Salrios dos supervisores de produo 5nergia el#trica consumida na *brica Total As comiss+es sobre vendas e a publicidade so despesas. ,P EHe'plo ;urante determinado m"s! uma ind-stria reali,ou as transa+es indicadas em seguida. :93 Compra a pra,o de 9: unidades de determinada mat#ria3prima pelo valor de 9::!:: cada! acrescido de 9:R de $ . B C)S *oi de 9AR. NO NO NO NO @.=::.:::!:: 9.E::.:::!:: >.=::.:::!:: =.F::.:::!:: NO @.=::.:::!:: NO 9=.<::.:::!:: NO 9F.E::.:::!:: NO E::.:::!:: NO @.=::.:::!:: NO 9.E::.:::!:: NO9=.<::.:::!:: NO >.<::.:::!:: NO =.<::.:::!:: NO =.F::.:::!::
NO9<.F::.:::!::
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;3 5stoques de )at#rias3primas 19: unid. J A=!::2 ;3 C)S a Necuperar ;3 $ a Necuperar C3 Qornecedores :=3 Nequisio! pela produo! de A unidades da mat#ria3prima. ;3 5stoques de $rodutos em 5laborao C3 5stoques de )at#rias3primas 1Aunid. J A=!::2 E8E!:: A=:!:: 9A:!:: 9::!:: 9.9::!::
:>3 Apropriao da mo3de3obra direta de >::!:: e da mo3de3obra indireta de =::!::! incorridas no m"s. B $agamento ser e*etuado no m"s seguinte. ;3 )o3de3obra ;ireta ;3 )o3de3obra ndireta D custo indireto C3 Salrios a $agar :<3 Apropriao do aluguel da *brica no valor de =8:!::. ;3 Aluguel da Qbrica D custo indireto C3 Aluguel a $agar :83 Negistro da depreciao *abril no valor de <::!::. ;3 5ncargos de ;epreciao da Qbrica D custo indireto C3 ;epreciao Acumulada <::!:: >::!:: =::!:: 8::!::
=8:!::
:E3 ao *im do m"s! os gastos gerais de *abricao 1custos indiretos2 *oram apropriados ao estoque de produtos em elaborao. ;3 5stoques de $rodutos em 5laborao C3 )o3de3obra ndireta C3 Aluguel da Qbrica C3 5ncargos de ;epreciao da Qbrica A8:!:: =::!:: =8:!:: <::!::
:@3 Ao *im do m"s! a mo3de3obra direta *oi apropriada ao estoque de produtos em elaborao. ;3 5stoques de $rodutos em 5laborao C3 )o3de3obra ;ireta >::!::
:A3 E unidades *oram acabadas e trans*eridas para os estoques de produtos acabados pelo custo de ==8!:: cada! totali,ando 9.>8:!::. ;3 5stoques de $rodutos Acabados C3 5stoques de $rodutos em 5laborao 9.>8:!::
:F3 Qoram vendidas! vista! = unidades a <::!:: cada! com o $ de 9:R e o C)S de 9AR. ;3 Cai&a C3 Pendas C3 $ a Neceber ;3 C)S sobre Pendas C3 C)S a Necol/er ;3 C$P C3 5stoques de $rodutos Acabados 1= unid. J ==8!::2 AA:!:: A::!:: A:!:: 9<<!:: <8:!::
1I

Ao *im do m"s! ap7s esses lanamentos! as contas 5stoques de )at#rias3primas! 5stoques de $rodutos em 5laborao e 5stoques de $rodutos Acabados apresentavam os seguintes valores: Esto6ues de 1at<rias-Pri'as 8 :,8 7I7 170 Esto6ues de Produtos e' Elabora(%o E 8 1AT 7I7 1!/I8 PA 1O$ /88 GGF :I8 EF 0I7 Esto6ues de Produtos Acabados 8 0I8 CP1!/I8 S88
E C EF 5 C 5Q )AT )B; CCQ $A C$P
EF
S 5stoques niciais S Compras de )at#rias3$rimas S 5stoques Qinais S )at#rias3$rimas Nequisitadas e Consumidas no $er%odo S )o3de3obra ;ireta Aplicada $roduo do $er%odo S Castos Cerais de Qabricao Aplicados $roduo do $er%odo S $roduo Acabada no $er%odo S Custo dos $rodutos Pendidos
/P EHe'plo Consideremos que uma ind-stria apresente os seguintes valores para sua produo em um determinado per%odo: )at#rias3primas $rodutos em 5laborao $rodutos Acabados 5stoques niciais 9:: 98: 8:: 5stoques Qinais =:: 8: @::
Compras de mat#rias3primas no per%odo S @::4 )o3de3obra direta aplicada produo do per%odo S >::4 Castos gerais de *abricao 1custos indiretos2 aplicados produo do per%odo S <::. As contas de estoques! integrantes do ativo! teriam a seguinte movimentao: Esto6ues de 1at<rias-Pri'as 188 ?88 788 ,88 Esto6ues de Produtos e' Elabora(%o E 1I8 1AT 788 1!088 PA 1O$ /88 GGF 088 EF I8 Esto6ues de Produtos Acabados I88 1!,88 CP1!088 ?88
E C EF Bnde: 5 C 5Q )AT )B; CCQ $A C$P
EF
S 5stoques niciais S Compras de )at#rias3$rimas S 5stoques Qinais S )at#rias3$rimas Nequisitadas e Consumidas no $er%odo S )o3de3obra ;ireta Aplicada $roduo do $er%odo S Castos Cerais de Qabricao Aplicados $roduo do $er%odo S $roduo Acabada no $er%odo S Custo dos $rodutos Pendidos
B custo da produo do per%odo *oi de 9.>::! representando a soma dos seguintes itens: mat#ria3prima consumida no per%odo! E::4 mo3de3obra direta aplicada produo do per%odo! >::4 e gastos gerais de *abricao aplicados produo do per%odo! <::. B estoque inicial de produtos em elaborao no # computado como parte do custo da produo do per%odo! por ser custo incorrido em per%odo anterior.
17

B custo da produo acabada no per%odo *oi de 9.<::! sendo igual aos valores trans*eridos dos estoques de produtos em elaborao para os estoques de produtos acabados durante o per%odo. B custo dos produtos vendidos 1C$P2 *oi de 9.=::! representando as sa%das dos estoques de produtos acabados em virtude das vendas. B custo primrio *oi de F::! representando a soma da mat#ria3prima consumida no per%odo com a mo3de3obra direta aplicada produo do per%odo. B custo de trans*ormao 1ou de converso2 *oi de @:: e corresponde soma da mo3de3obra direta aplicada produo do per%odo com os gastos gerais de *abricao aplicados produo do per%odo.

7! DAFT"/ESAF>! As contas de 1at<rias-pri'as e 1ateriais ndiretos de Fabrica(%o Dou Custos ndiretos>+ co'o co'ponentes de custo+ li*a'-se a &atos cuRa orde' de &or'a(%o ou constitui(%o+ co'o e9entos patri'oniais+ e' u'a indNstria+ < se6Xencial! Aual das se6XMncias+ no processo produti9o+ pode-se considerar co'o natural ou lK*icaY a2 b2 c2 d2 e2 compra D arma,enagem D produo 3 arma,enagem compra D produo D venda D arma,enagem arma,enagem D compra D venda D produo compra D arma,enagem D venda D produo arma,enagem D produo D compra D venda ?! DCO"TA$OR / 1 " STLR O PC#L CO $O ESTA$O $O R O $E JA"E RO / ,881 - "CE>! Co' rela(%o aos custos de produ(%o+ < correto a&ir'ar 6ue3 a2 os custos variveis se alteram na e&ata proporo de aumento ou diminuio das vendas b2 os custos *i&os passam a ter relao direta com o volume da produo a partir de determinada variao! passando a ser denominados custos variveis c2 o salrio pago aos operrios lotados na *brica so considerados custos de produo! assim como os encargos trabal/istas e previdencirios decorrentes d2 os gastos com combust%veis e energia el#trica no contribuem para a *ormao do custo de um produto e2 a apropriao dos custos indiretos ao custo de um produto se d a partir da relevIncia das vendas do produto no *aturamento da empresa :! DAFT"/ESAF>! "a escritura(%o cont5bil de u'a e'presa industrial+ os 9alores dos encar*os das deprecia()es dos e6uipa'entos de produ(%o e das '56uinas de escritKrio da ad'inistra(%o *eral de9e' ser re*istrados3 a2 a d#bito das contas 5ncargos de ;epreciao de 5quipamentos e 5ncargos de ;epreciao de )7veis e 0tens%lios! devendo o saldo da primeira integrar o custo dos produtos de *abricao pr7pria da empresa. b2 a d#bito das contas 5ncargos de ;epreciao de 5quipamentos e 5ncargos de ;epreciao de )7veis e 0tens%lios! que tero seus saldos trans*eridos diretamente para Nesultado do 5&erc%cio na data do balano. c2 a d#bito da conta 5ncargos de ;epreciao! que ter seu saldo trans*erido diretamente para Nesultado do 5&erc%cio na data do balano. d2 a d#bito das contas ;epreciao Acumulada de 5quipamentos e ;epreciao Acumulada de )7veis e 0tens%lios! devendo a saldo da primeira integrar o custo dos produtos de *abricao pr7pria da empresa. e2 a d#bito das contas ;epreciao Acumulada de 5quipamentos e ;epreciao Acumulada de )7veis e 0tens%lios! que tero seus trans*eridos diretamente para Nesultados do 5&erc%cio da data do balano. S! DA"AL STA SUPER OR / AU$ TOR / "FRAERO / "CE>! A '%o-de-obra direta < considerada3 a2 b2 c2 d2 e2 Custo ;i*erido ;espesa de $roduo ;espesa ;i*erida ;espesa Custo
1?

18! DAFT"/ESAF>! E' rela(%o a custos+ < correto a&ir'ar3 a2 b2 c2 d2 e2 os custos *i&os totais mant"m3se estveis! independentemente do volume da atividade *abril. os custos variveis de produo crescem proporcionalmente quantidade produ,ida! em ra,o inversa. os custos *i&os unitrios decrescem na ra,o direta da quantidade produ,ida. os custos variveis unitrios crescem ou decrescem! de con*ormidade com a quantidade produ,ida. o custo industrial unitrio! pela diluio dos custos *i&os! tende a a*astar3se do custo varivel unitrio! medida em que o volume da produo aumenta. 11! DCO"TA$OR / "FRAERO / ,88@ / "CE>! S%o classi&ica()es de Custos3 a2 b2 c2 d2 e2 diretos! indiretos! *i&os! variveis diretos! indiretos! reali,veis! provveis diretos! indiretos! cont%nuos! no3cont%nuos reali,vel! provveis! cont%nuos! no cont%nuos cont%nuos! no cont%nuos! *i&os! variveis 1,! DAFT"/ESAF>! U'a e'presa restrin*iu a sua lin;a de produ(%o a u' Nnico produto! Assi' sendo+ a ener*ia el<trica *asta na sua &5brica ser5 considerada3 a2 b2 c2 d2 e2 custo indireto varivel custo indireto *i&o custo direto *i&o custo direto varivel despesa operacional 1/! DA"AL STA CO"TT# L / 1 " STLR O PC#L CO $O ESTA$O $E RO"$Z" A / CESGRA"R O ,88I>! E' rela(%o = classi&ica(%o dos custos+ assinale a a&ir'ati9a "CORRETA! a2 a depreciao dos equipamentos # um custo *i&o b2 um aumento da quantidade produ,ida no altera o custo *i&o unitrio c2 os custos variveis totais so aumentados ou diminu%dos de acordo com o aumento ou diminuio da quantidade produ,ida d2 os custos *i&os totais mant"m3se estveis! qualquer que seja o volume de produo e2 os custos indiretos s4ao apropriados aos produtos *abricados por meio de rateios ou estimativas Co' base nos dados &ornecidos+ assinale+ nas 6uest)es 10 e 1I+ a op(%o 6ue co'pleta correta'ente cada 6uest%o! Os le9anta'entos de dados do $eparta'ento de Produ(%o da Cia! -AL["C A aponta' os se*uintes dados3 tens Consu'idos 1ateriais ndiretos denti&icados 1%o-de-obra $ireta 1%o-de-obra ndireta 1at<ria-pri'a Eoras de Produ(%o no perJodo Produto A W1!788!888+88 W,!088!888+88 W :88!888+88 W0!,88!888+88 ,!888 ;oras Produto # W,!088!888+88 W/!788!888+88 W1!,88!888+88 W,!:88!888+88 1!888 ;oras Total W0!888!888+88 W7!888!888+88 W,!888!888+88 W?!888!888+88 /!888 ;oras
n&or'a()es Co'ple'entares3 - al<' dos custos R5 identi&icados aos produtos+ &oi 9eri&icada a eHistMncia de Outros Custos ndiretos+ co'uns aos produtos+ no 9alor de W1!:88!888+88\ - no perJodo+ &ora' iniciadas e co'pletadas 18!888 unidades de cada u' dos produtos A e #\ - por decis%o da $iretoria ndustrial+ os custos co'uns de9e' ser atribuJdos aos produtos e' &un(%o das ;oras de produ(%o! 10! DAFT"/ESAF>! Os custos unit5rios dos produtos A e # s%o+ respecti9a'ente+
1:

a2 b2 c2 d2 e2 O9.:=:!:: e O9.:E:!::. O9.:E:!:: e O9.:=:!::. O9.:<:!:: e O9.:E:!::. O9.:E:!:: e O9.:<:!::. O9.:=:!:: e O9.:<:!::. 1I! DAFT"/ESAF>! Considerando 6ue &ora' 9endidos apenas :8Q dos produtos # e 6ue n%o ;a9ia nen;u' outro esto6ue inicial ou &inal+ pode-se a&ir'ar 6ue o esto6ue &inal do produto # <3 a2 b2 c2 d2 e2 O=.:<:.:::!:: O=.9::.:::!:: O=.9=:.:::!:: O=.9<:.:::!:: O=.:A:.:::!:: 17! DA"AL STA CO"TT# L / 1 " STLR O PC#L CO $O ESTA$O $E RO"$Z" A / CESGRA"R O ,88I>! "u'a lin;a de produ(%o+ os custos 6ue per'anece' constantes+ 6ual6uer 6ue seRa o 9olu'e de produ(%o+ s%o os custos3 a2 b2 c2 d2 e2 variveis unitrios variveis totais *i&os unitrios diretos por departamentos de trans*ormao 1?! DAFT"/ESAF>! Fora' anotados os se*uintes dados na eHecu(%o de u'a enco'enda3 1at<ria-Pri'a re6uisitada3 RW1!:88!888+88\ 1%o-de-obra $ireta3 I8 ;oras a RW,8!888+88 a ;ora\ Encar*os sociais3 ,8Q da '%o-de-obra\ Gastos Gerais de Produ(%o3 esti'ados e' ,IQ da '%o-de-obra! Sabendo-se 6ue os Gastos Gerais de Produ(%o incorridos no perJodo+ relati9os = enco'enda+ so'a' RW,?I!888+88+ pode'os a&ir'ar 6ue os *astos co' a eHecu(%o da enco'enda totaliGara'3 a2 b2 c2 d2 e2 NO>.:=8.:::!:: NO>.:8:.:::!:: NO>.:@8.:::!:: NO>.=8:.:::!:: NO>.=@8.:::!:: 1:! DE@A1E $E SUF C ["C A / CO"TA$OR / CO"SELEO FE$ERAL $E CO"TA# L $A$E / ,888>! U'a e'presa produGiu+ no 'es'o perJodo+ 188 unidades de u' produto A+ ,88 unidades de u' produto # e /88 unidades de u' produto C! Considerando RW 1?7+,I de custos indiretos e 6ue os custos diretos unit5rios de 'at<rias-pri'as &ora+ respecti9a'ente+ RW 1+I8+ RW 8+S8 e RW 8+78 e os custos unit5rios de '%o-de-obra direta+ RW 8+78+ RW 8+/8 e RW 8+,I+ o custo &inal indireto unit5rio de cada produto+ proporcional ao custo direto total de cada produto+ ser5+ respecti9a'ente3 a2 b2 c2 d2 NO 8=!::4 NO =9:!::4 NO >!AE4 NO :!8=4 NO E:!::4 NO =<:!::4 NO =!:A4 NO :!>:4 NO E>!@8 NO =88!:: NO 9!<< NO :!=9
1S! DAFT"/ESAF>! Considere os dados abaiHo3 Esto6ues+ e' RW+ de3 1at<ria-pri'a nicial :+88 Final 7+88
1S

Produtos e' Elabora(%o Produtos Prontos 0+88 /+88 I+88 1I+88 Sabendo-se 6ue3 o Custo dos Produtos -endidos &oi de RW?+88\ os Custos de 1%o-de-Obra $ireta &ora' de RW18+88\ os Gastos Gerais de Produ(%o &ora' de RW:+88\ n%o &ora' &eitas a6uisi()es de 1at<rias-Pri'as\ &ora' produGidas 18 unidades! Pode'os a&ir'ar 6ue o custo unit5rio de produ(%o do produto acabado+ no perJodo+ &oi de a2 b2 c2 d2 e2 NO9!F: NO=!:: NO:!=: NO9!8: NO:!F: ,8! DA"AL STA COT Jr! / #GE / ,880 - TRA$E CE"SUS>! O so'atKrio de todos os custos de produ(%o+ eHceto os relati9os a 'at<rias-pri'as e outros e9entuais ad6uiridos e e'pre*ados se' nen;u'a 'odi&ica(%o pela e'presa+ < a deno'ina(%o de custos3 a2 b2 c2 d2 e2 diretos indiretos de produtos vendidos primrios de trans*ormao ,1! DAFT"/ESAF>! U'a e'presa industrial 6ue apura seus custos atra9<s dos departa'entos A+ #+ C+ apropria o 9alor das despesas co' consu'o de ener*ia el<trica le9ando-se e' conta 6ue3 - o departa'ento A opera co' I '56uinas\ - o departa'ento # opera co' o dobra de '56uinas+ e' rela(%o ao departa'ento A\ - o departa'ento C n%o opera '56uinas\ - as '56uinas s%o i*uais entre si e re*istrara' o 'es'o consu'o+ no perJodo! Sabendo-se 6ue as despesas de ener*ia el<trica+ no perJodo+ &ora' de 1I8!888+88+ a contabilidade industrial apropriou a2 b2 c2 d2 e2 8:.:::!:: em A! @8.:::!:: em H e =8.:::!:: em C 98:.:::!:: em A e 98:.:::!:: em H 8:.:::!:: em A e 98:.:::!:: em H @8.:::!:: em A e @8.:::!:: em H 8:.:::!:: em A e 9::.:::!:: em H ,,! DE@A1E $E SUF C ["C A / CO"TA$OR / CO"SELEO FE$ERAL $E CO"TA# L $A$E / ,888>! Para apropriar correta'ente os custos ndiretos de Fabrica(%o < necess5rio3 a2 b2 c2 d2 con/ecer a quantidade de produtos elaborados quanti*icar os produtos em processo e elaborados estabelecer alguma relao causal entre eles e os produtos em elaborao determinar os totais dos custos indiretos do m"s ,/! DAFT"/ESAF>! "a 5rea &abril de u'a e'presa+ constituJda por u' pr<dio+ ocorrera' os se*uintes custos3 deprecia(%o do pr<dio RW :!888+88 ilu'ina(%o do pr<dio RW ?!888+88 i'posto predial RW :!888+88 '%o-de-obra3
,8
- direta - indireta se*uro contra incMndio do pr<dio Dparcela incorrida no perJodo>
RW :!888+88 RW ?!888+88 RW ?!888+88
Sabendo-se 6ue3 1! "%o ;ou9e encar*os sociais neste perJodo\ ,! "o total dos custos aci'a 'encionados est%o incluJdos todos os *astos *erais da &abrica(%o no perJodo\ /! "o &inal desse perJodo a conta ]Gastos Gerais de Fabrica(%o^ apresenta9a o saldo de RW I!888+88! Assinale a alternati9a 6ue cont<' o 9alor dos *astos *erais de &abrica(%o debitados na conta ]Produtos e' Elabora(%o^! a2 b2 c2 d2 e2 NO >=.:::!:: NO <8.:::!:: NO >:.:::!:: NO >>.:::!:: NO <:.:::!:: ,0! D $AF / SUPORTE A$1 " STRAT -O "-EL contabilidade de custos+ < correto a&ir'ar 6ue3 a2 4 SAC8, / JU"EO-,887 4 "CE/UFRJ>! "a
os custos diretos so relacionados a um determinado objeto de custo mas no podem ser identi*icados com este de maneira economicamente vivel4 b2 os custos diretos so alocados ao objeto de custo atrav#s de um m#todo de alocao de custo denominado rateio4 c2 os custos indiretos so alocados ao objeto de custo atrav#s de um m#todo de alocao de custo denominado rateio4 d2 o custeio varivel # aceito pela Neceita Qederal para a apurao do lucro tributvel4 e2 o custeio por absoro .XB # aceito pela Neceita Qederal para a apurao do lucro tributvel. ,I! DAFT"/ESAF>! Os dados abaiHo re&ere'-se = &ol;a de pa*a'ento de u'a e'presa industrial! 1%o-de-obra direta RW188!888+88 1%o-de-obra indireta RW 0I!888+88 Sal5rios do pessoal de 9enda RW 08!888+88 Sal5rios do pessoal de ad'inistra(%o RW /8!888+88 Se*uro dos trabal;adores na produ(%o3 1%o-de-obra direta RW I!888+88 1%o-de-obra indireta RW ,!I88+88 Contribui(%o pre9idenci5ria a car*o do e'pre*ador3 1%o-de-obra direta RW 1/!888+88 1%o-de-obra indireta RW 7!888+88 Pessoal de 9endas RW 1!I88+88 Pessoal de ad'inistra(%o RW 1!888+88 'posto de renda retido na &onte RW /I!888+88 Contribui(%o pre9idenci5ria dos e'pre*ados RW ?!I88+88 Os *astos *erais de &abrica(%o Dou custos *erais de produ(%o> da e'presa+ co' base nos 9alores a 6ue se re&ere = &ol;a de pa*a'ento reproduGida aci'a+ &ora' de a2 b2 c2 d2 e2 NO <8.:::!:: NO <>.8::!:: NO >F.8::!:: NO A.8::!:: NO 8>.8::!:: ,7! DEPE 4 E1PRESA $E PESAU SA E"ERGLT CA / TLC" CO "-EL SUPER OR - CO"TA# L $A$E / JA"E RO-,887 4 FU"$A.2O CESGRA"R O>! $eter'inada e'presa est5 operando abaiHo da sua
,1

capacidade produti9a e+ 6uando 'aior &or a redu(%o na 6uantidade produGida+ 'aior ser5 o seu custo unit5rio! Tal &ato ocorre eHclusi9a'ente e' rela(%o ao custo3 a2 b2 c2 d2 de reposio. varivel. primrio. direto. *i&o. ,?! DAFT"/ESAF>! U'a e'presa+ para &abricar 1!888 unidades 'ensais de u' deter'inado produto+ realiGa os se*uintes *astos3 1at<ria-pri'a RW 088!888+88 1%o-de-obra direta RW /88!888+88 1%o-de-obra indireta RW 188!888+88 Custos &iHos RW ,88!888+88 Se a 'es'a produGir 1!,88 unidades+ desse produto+ por 'Ms+ co' as 'es'as instala()es e co' a 'es'a '%ode-obra+ o custo por unidade produGida corresponder5 a3 a2 b2 c2 d2 e2 NO F::!:: NO A>>!:: NO 9.:::!:: NO FEE!:: NO F8:!:: ,:! DC_1ARA 1U" C PAL $E -OLTA RE$O"$A / AGE"TE CO"TT# L $O LEG SLAT -O 4 "-EL 1L$ O / JU"EO/,887 4 FESP>! E' u'a indNstria L5ctea+ a 'at<ria-pri'a Dleite>+ 6uando utiliGada na produ(%o de seus deri9ados+ ser5 considerada co'o custo3 a2 b2 c2 d2 *i&o e direto *i&o e indireto varivel e indireto varivel e direto ,S! DAFT"/ESAF>! A co'pan;ia EE 4 ndNstria e Co'<rcio+ no balan(o de 9eri&ica(%o relati9o ao encerra'ento do eHercJcio social+ e' /1!1,!::+ apresenta9a saldo da conta ]Se*uros a -encer^ de RW ,08+88+ re&erente a apKlice de se*uro contratada e' 81!80!:: co' 9alidade de u' ano+ para cobertura dos se*uintes ati9os3 AT -OS CO#ERTOS - 156uinas ndustriais - E6uipa'entos da Ad'inistra(%o Central -ALOR DRW> SEGURA$O ,!088+88 1!,88+88
e2
Assinale a alternati9a 6ue conten;a o lan(a'ento correto+ para a apropria(%o de custos e despesas do perJodo! a2 Seguro a Pencer a $r"mio de Seguro D Qbrica a $r"mio de Seguro D Administrao b2 ;espesas Administrativas Castos Cerais de Qabricao a Seguro a Pencer c2 ;espesas de Seguro a Seguros a Pencer 9E:!:: A:!:: 9=:!:: E:!:: 9A:!:: =<:!::
=<:!::
,,

d2 Castos Cerais de Qabricao ;espesas Administrativas a Seguros a Pencer e2 $r"mio de Seguro D Qbrica $r"mio de Seguro D Administrao a Seguros a Pencer 9=:!:: E:!:: 9A:!:: 9A:!:: E:!:: =<:!::
/8! D1P / A"AL STA $E PLA"EJA1E"TO E OR.A1E"TO / SETE1#RO-,88I / ESAF>! Os custos 6ue se torna' pro*ressi9a'ente 'enores e' ter'os unit5rios = 'edida 6ue a 6uantidade de bens e ser9i(os produGidos au'enta+ s%o deno'inados de custos a2 b2 c2 d2 e2 variveis. diretos. indiretos. *i&os. primrios. D C1S / ALGOAS / CESPE / Un#>! A respeito da contabilidade de custos+ Rul*ue os itens subse6Xentes! /1! Alu*uel e deprecia(%o pelo '<todo linear s%o dois eHe'plos de custos indiretos+ incluJdos nos *astos *erais de &abrica(%o+ para apropria(%o aos produtos por 'eio e crit<rio de rateio! D > /,! O custo departa'ental < rele9ante para a 6ualidade do rateio de *astos indiretos de &abrica(%o de produtos di9ersos+ 6uando se tratar de u'a indNstria co' 'ais de u' processo de &abrica(%o! D > //! U' produto 6ue receba 'ais custo de '%o-de-obra direta 6ue outro e' u' 'es'o processo de9er5+ obri*atoria'ente+ receber propor(%o 'aior de *astos indiretos de &abrica(%o! D > D "SS / CESPE / Un#>! Jul*ue os itens a se*uir+ relacionados a custos por ordens e por processo contJnuo+ apropria(%o de custos diretos e indiretos e crit<rios de a9alia(%o de esto6ues de produtos e' processo e acabados! /0! Os custos diretos ou 9ari59eis s%o nor'al'ente alocados aos produtos co' base e' 'edi()es obReti9as+ en6uanto os custos indiretos depende' de crit<rios de rateios+ nor'al'ente suReitos a crJticas e contesta()es! D > /I! DAFC / ESAF>! A F5brica de Sor9etes Spu'a+ iniciando o perJodo produti9o+ ad6uiriu 'ateriais no 9alor de RW18!888+88+ re*istrou as despesas de '%o-de-obra direta = base de 78Q dos 'ateriais consu'idos+ aplicou custos indiretos esti'ados e' RW7!888+88 e realiGou despesas de RW/!888+88 co' 9endas! "o perJodo+ a F5brica 9endeu ?8Q da produ(%o+ na 6ual usara S8Q dos 'ateriais co'prados! Sabendo-se 6ue toda a produ(%o iniciada &oi concluJda+ pode'os diGer 6ue a2 b2 c2 d2 e2 o custo de trans*ormao *oi de NO9=.:::!::. o custo por absoro *oi de NO9<.=A:!::. o custo primrio *oi de NO9<.<::!::. o custo do produto vendido *oi de NO9@.=A:!:: o custo total do per%odo *oi de NO=:.<::!::. /7! D1P / A"AL STA $E PLA"EJA1E"TO E OR.A1E"TO / SETE1#RO-,88I / ESAF>! E' u'a e'presa prestadora de ser9i(os de consultoria e planeRa'ento or*aniGacional+ s%o identi&icados co'o custos diretos dos ser9i(os prestados3 a2 b2 c2 d2 os salrios dos consultores envolvidos nos servios contratados e as despesas de viagens para atendimento de clientes. o consumo mensal de material de escrit7rio e os salrios pagos aos *uncionrios do escrit7rio central. as despesas de viagens para atendimento de clientes e os gastos de tele*onia do escrit7rio central. os gastos de deslocamento para atendimento de clientes e o gasto com elaborao e manuteno do 'site( da empresa.
,/

e2 o aluguel do pr#dio do escrit7rio central da empresa e os gastos de deslocamento para atendimento de clientes. /?! DAFC / ESAF>! "a rela(%o de custos abaiHo est%o incluJdos todos os *astos *erais de &abrica(%o do se*undo tri'estre de ,88,+ ocorridos na e'presa Co'<rcio O ndNstria Ltda! Se*uro contra incMndio incorrido 'posto predial lu'ina(%o do pr<dio $eprecia(%o do pr<dio 1%o-de-obra direta 1%o-de-obra indireta Encar*os sociais do perJodo RW,!188+88 RW,!088+88 RW,!188+88 RW,!088+88 RW,!088+88 RW,!188+88 8+88
Co' base nas in&or'a()es aci'a+ pode-se diGer 6ue o 9alor dos *astos *erais de &abrica(%o debitada na conta Produtos e' Processo &oi de a2 b2 c2 d2 e2 NO F.:::!:: NO F.F::!:: NO99.9::!:: NO9=.:::!:: NO9>.8::!:: /:! DAFC / ESAF>! A e'presa Fabricantes S/A produG os itens Al&a+ #eta e $elta! O custo a ratear entre os trMs produtos totaliGa RW/7!888+88! O rateio < baseado nas ;oras-'56uinas D;'> trabal;adas para cada u' deles! Co' o consu'o de 1,8+ ,08 e /78 ;' para cada tipo de produto+ respecti9a'ente+ &oi concluJda a produ(%o de /88 unidades+ e' 6uantidades ri*orosa'ente i*uais Al&a+ #eta e $elta! O custo direto unit5rio ta'b<' &oi o 'es'o para cada tipo de produto+ ou seRa+ RW,I8+88! Co' base nessas in&or'a()es+ pode-se a&ir'ar 6ue a2 b2 c2 d2 e2 o custo unitrio de ;elta *oi de NO=8:!::. o custo unitrio de al*a *oi de NO>9:!::. o custo unitrio de cada um dos tr"s produtos *oi de NO>@:!::. o custo unitrio de Heta *oi de NO<>:!::. o custo total do per%odo *oi de NO>E.:::!::. /S! DSECRETAR A $O ESTA$O $A FAÈ"$A - A1 / A"AL STA $O TESOURO ESTA$UAL - ATE / SETE1#RO-,88I / "CE-UFRJ>! O custo de 9endas de u'a entidade eHclusi9a'ente prestadora de ser9i(os de9e ser classi&icado contabil'ente co'o Custo dos Ddas>3 a2 b2 c2 d2 e2 Servios $restados 1CS$24 $rodutos Pendidos 1C$P24 )ercadorias Pendidas 1C)P24 )ercantis de ;isp"ndios 1;)$24 Uaborais e Servios 1CUS2. 08! DA"TT / F SCAL À.2O ECO"Z1 CA E F "A"CE RA $AS OUTORGAS - EREG / "CE>! U'a &5brica 6ue produG / DtrMs> tipos de auto'K9eis apura custos diretos+ indiretos+ &iHos e 9ari59eis! S%o eHe'plos desses custos+ respecti9a'ente3 a2 b2 c2 d2 e2 pneu de autom7vel! aluguel da *brica! mat#ria3prima consumida e depreciao das mquinas da produo4 pneu de autom7vel! aluguel da *brica! depreciao das mquinas da produo e mat#ria3prima consumida4 aluguel da *brica! pneu de autom7vel! depreciao das mquinas da produo e mat#ria3prima consumida4 aluguel da *brica! corpo de segurana da produo! depreciao das mquinas da produo e mat#ria3prima consumida4 corpo de segurana da produo! aluguel da *brica! depreciao das mquinas da produo e energia el#trica consumida na produo.
,0

CAPTULO /
CUSTE O POR A#SOR.2O E CUSTE O -AR T-EL

/!1 S STE1A $E CUSTE O
0m sistema de custeio consiste num crit#rio por meio do qual os custos so apropriados produo. ;e acordo com o sistema adotado! determinados custos podem ou no *a,er parte dos custos de produo. $ortanto! # preciso que a pessoa interessada nas in*orma+es *ornecidas pela Contabilidade de Custos considere qual *oi o sistema de custeio adotado pela empresa e quais os seus e*eitos sobre a composio dos custos de produo.
/!, CUSTE O POR A#SOR.2O

"o siste'a de custeio por absor(%o apropria'-se = produ(%o todos os custos+ &iHos e 9ari59eis+ tanto os diretos 6uanto os indiretos. Assim! os custos *i&os e variveis so 'estocados( e lanados ao resultado apenas quando da venda dos produtos correspondentes. B grande inconveniente na adoo do custeio por absoro di, respeito aos custos *i&os. Bs custos *i&os so necessrios para que a ind-stria esteja em condi+es de produ,ir. ;essa *orma! o aluguel! o imposto predial e o seguro da *brica! por e&emplo! so gastos reali,ados para que a ind-stria adquira capacidade de produo. Todavia! so custos incorridos independentemente da quantidade que ven/a a ser produ,ida 1at# certo limite2! j que no so*rem varia+es em ra,o do volume de produo. Como regra! os custos *i&os so indiretos! sendo apropriados por estimativas mais ou menos arbitrrias. sto *a, com que o custo de *abricao de um produto possa variar de acordo com os crit#rios adotados para a apropriao dos custos *i&os. $or conseqY"ncia! o resultado apurado na venda de um produto pode variar de acordo com a parcela de custos *i&os que a ele se decida apropriar. Butro inconveniente # o *ato de os custos *i&os unitrios variarem de acordo com as quantidades produ,idas 1em ra,o inversa2. Com o aumento do volume de produo! ocorre a reduo do custo *i&o unitrio. ;ados dois produtos! se considerarmos o aumento no volume de produo de um deles! enquanto a quantidade produ,ida do outro permanece constante! observaremos que! se o rateio dos custos *i&os *or *eito com base no volume de produo! o aumento da quantidade *abricada do 9Z produto redu,ir o custo unitrio do =Z! j que este receber uma parcela menor de custos *i&os! em *uno da maior parcela atribu%da quele por seu maior n-mero de unidades. Guer di,er! a variao no custo do =Z produto decorreu da alterao na quantidade produ,ida do 9Z. 5&empli*icando! consideremos que uma ind-stria *abrique 9.::: unidades do produto 'A( e 9.::: unidades do produto 'H(. Seus custos *i&os totais de 9:.:::!:: *oram apropriados aos produtos de acordo com o n-mero de unidades produ,idas. Produtos $roduto A $roduto H Totais Unidades ProduGidas 9.::: unidades 9.::: unidades =.::: unidades Custos FiHos 8.:::!:: 8.:::!:: 9:.:::!::
Se a produo de 'A( *or aumentada para 9.8:: unidades e a produo de 'H( *or mantida em 9.::: unidades! os custos *i&os de 9:.:::!:: tero a seguinte distribuio: Produtos $roduto A $roduto H Totais Unidades ProduGidas 9.8:: unidades 9.::: unidades =.8:: unidades Custos FiHos E.:::!:: <.:::!:: 9:.:::!::
B aumento da produo de 'A( provocou o aumento dos seus custos *i&os! de 8.:::!:: para E.:::!::. Apesar de a produo de 'H( no ter sido alterada! seus custos *i&os *oram redu,idos de 8.:::!:: para <.:::!::. Assim! o aumento da produo de ' A( redu,iu os custos *i&os apropriados ao produto 'H(.
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/!/ CUSTE O -AR T-EL
5m ra,o dos problemas e&istentes no uso do sistema de custeio por absoro no que di, respeito apropriao dos custos *i&os! surge o sistema de custeio varivel! em que s%o apropriados aos produtos apenas os custos 9ari59eis de produ(%o+ sendo os custos &iHos lan(ados direta'ente ao resultado+ co'o se &osse' despesas+ se' transitar pelos esto6ues. O siste'a de custeio 9ari59el ta'b<' < con;ecido co'o siste'a de custeio direto ! em virtude de os custos variveis serem! como regra! diretos. )as! em ra,o de nesse m#todo serem apropriados produo tanto os custos variveis diretos quando os variveis indiretos! parece ser mais adequada a e&presso sistema de custeio varivel. Se toda a produo iniciada e acabada num determinado per%odo *or vendida! o lucro bruto pelo custeio varivel ser maior que o apurado pelo custeio por absoro! pela no3apropriao dos custos *i&os aos produtos no sistema de custeio varivel e a conseqYente reduo do custo dos produtos vendidos. .essa mesma /ip7tese! o lucro l%quido ser igual nos dois m#todos! pois os custos *i&os integraro o custo dos produtos vendidos no custeio por absoro e estaro entre as despesas operacionais no custeio varivel. 5&empli*icando! consideremos que uma ind-stria ten/a apurado os seguintes gastos em seu primeiro m"s de atividades: Custos variveis totais 98.:::!:: Custos *i&os totais 8.:::!:: ;espesas administrativas >.:::!:: ;espesas de vendas =.:::!:: A ind-stria vendeu toda a sua produo! com receita total de <:.:::!::. Comparando o resultado pelo custeio por absoro com o resultado apurado pelo custeio varivel! temos: $e'onstra(%o do Resultado Pendas Hrutas Custo dos $rodutos Pendidos Lucro #ruto ;espesas Administrativas ;espesas de Pendas Custos Qi&os Lucro LJ6uido
9
Custeio por Absor(%o <:.:::!:: 1=:.:::!::2 ,8!888+88 1>.:::!::2 1=.:::!::2 3 1I!888+88
Custeio -ari59el <:.:::!:: 198.:::!::29 ,I!888+88 1>.:::!::2 1=.:::!::2 18.:::!::29 1I!888+88
B C$P no custeio por absoro # representado por todos os custos de produo! tanto variveis quanto *i&os. 6 o C$P no custeio varivel # correspondente apenas aos custos variveis e os custos *i&os so apresentados como despesas operacionais. Se parte da produo iniciada e acabada em determinao per%odo permanecer em estoque! o lucro bruto nesse per%odo ser maior pelo custeio varivel! pela *alta dos custos *i&os na composio do custo dos produtos vendidos 1igual situao anterior2. )as o lucro l%quido ser maior pelo custeio por absoro! em ra,o de os custos *i&os! no custeio varivel! serem dedu,idos integralmente como se *ossem despesas operacionais e! no custeio por absoro! permanecerem! proporcionalmente! em estoque como parte da produo no vendida. 5&empli*icando! consideremos que uma ind-stria ten/a apurado os seguintes gastos em seu primeiro m"s de atividades: Custos variveis totais Custos *i&os totais ;espesas administrativas ;espesas de vendas =:.:::!:: 9:.:::!:: 8.:::!:: <.:::!::
A ind-stria vendeu A:R de sua produo e apurou receita total de 8:.:::!::. Comparando o resultado pelo custeio por absoro com o resultado apurado pelo custeio varivel! temos:
,7

$e'onstra(%o do Resultado Pendas Hrutas Custo dos $rodutos Pendidos Lucro #ruto ;espesas Administrativas ;espesas de Pendas Custos Qi&os Lucro LJ6uido
=
Custeio por Absor(%o 8:.:::!:: 1=<.:::!::2= ,7!888+88 18.:::!::2 1<.:::!::2 3 1?!888+88
Custeio -ari59el 8:.:::!:: 19E.:::!::2= /0!888+88 18.:::!::2 1<.:::!::2 19:.:::!::2= 1I!888+88
B C$P no custeio por absoro # correspondente a A:R dos custos totais de produo! *i&os e variveis. B C$P no custeio varivel # equivalente a A:R dos custos variveis e os custos *i&os *oram apropriados como despesas operacionais. 5m comparao com o custeio por absoro! o sistema de custeio varivel antecipa a apropriao dos custos *i&os ao resultado. Bs resultados acumulados! por#m! so iguais nos dois m#todos. .o custeio por absoro todos os custos *i&os so apropriados ao resultado dentro do custo dos produtos vendidos! enquanto no custeio varivel os custos *i&os so integralmente apropriados como se *ossem despesas operacionais. Os princJpios cont5beis e a le*isla(%o do 'posto de Renda deter'ina' a utiliGa(%o do custeio por absor(%o! O custeio 9ari59el < adotado para &ins *erenciais+ principal'ente no processo ad'inistrati9o de to'ada de decis%o!

01! DAFT" / ESAF>! A atribui(%o de todos os *astos de &abrica(%o aos produtos < deter'inada pela se*uinte &or'a de custeio3 a2 b2 c2 d2 e2 de reali,ao varivel direto estimado por absoro 0,! DAFT" / ESAF>! L correto a&ir'ar 6ue3 a2 o m#todo de custeio varivel agrega os custos *i&os ao custo de produo pelo emprego de crit#rios variveis de rateio. b2 o m#todo de custeio por absoro leva em conta! na apurao do custo de produo! todos os custos incorridos no per%odo. c2 o m#todo de custeio por absoro e&ige que a avaliao dos estoques seja *eita pelo crit#rio do custo m#dio ponderado. d2 para e*eito de apurao de resultados industriais # indi*erente qual o m#todo de custeio adotado! seja o varivel ou por absoro. e2 a di*erena *undamental entre o custeio varivel e o custeio por absoro # que este admite a avaliao dos estoques por m#todo di*erente do custo m#dio ponderado! ao contrrio do custeio varivel. DPETRO#RAS / CO"TA$OR / CESPE / Un#>! Jul*ue os itens a se*uir+ acerca da conta esto6ues de u'a indNstria petro6uJ'ica! 0/! Aplicando o conceito de custeio 9ari59el para os esto6ues+ a deprecia(%o n%o entra no custo de produ(%o! D > 00! D "SS / ESAF>! "o se*undo tri'estre de ,88,+ a ndNstria Esse de Produtos Fabris concluiu a produ(%o de 788 unidades do ite' @,+ tendo lo*rado 9ender 088 dessas unidades+ ao pre(o unit5rio de RW1,8+88! "o 'es'o perJodo &ora' coletadas as in&or'a()es abaiHo3 - Custo -ari59el unit5rio RW,8+88! - Total de Custos FiHos RW1:!888+88! - $espesas 9ari59eis de 9endas de RW,+88 por unidade! - neHistMncia de Esto6ue nicial de Produtos no perJodo!
,?

Co' base nas in&or'a()es aci'a+ &eitas as de9idas apura()es+ pode-se diGer 6ue o Custo dos Produtos -endidos\ o Esto6ue Final de Produtos e o Lucro LJ6uido do perJodo+ calculados+ respecti9a'ente+ por 'eio do Custeio por Absor(%o e do Custeio -ari59el+ alcan(ara' os se*uintes 9alores3 a2 b2 c2 d2 e2 NO9A.:::!::4 NOE.:::!::4 NOA.:::!::4 NOE.:::!::4 NO=@.:::!::4 NO=9.:::!::. NO9E.:::!::4 NO<.:::!::4 NO9=.:::!::4 NO>.:::!::4 NO=E.8::!::4 NO=:.8::!::. NO=:.:::!::4 NOA.:::!::4 NO9:.:::!::4 NO<.:::!::4 NO=@.=::!::4 NO=9.=::!::. NO98.:::!::4 NO8.:::!::4 NO9<.:::!::4 NOA.:::!::4 NO=8.<::!::4 NO=>.=::!::. NO9=.:::!::4 NO9:.:::!::4 NO9E.:::!::4 NOE.:::!::4 NO==.=::!::4 NO=:.=::!::. UtiliGe as in&or'a()es a se*uir para responder =s 6uest)es de nN'eros 0I a 0?! A Cia! Plut%o iniciou suas ati9idades e' 1P de Raneiro de 1S@8! ncorreu+ no eHercJcio+ nos se*uintes custos e despesas operacionais3 3 3 3 3 Custos FiHos3 RW /88!888+88 Custos -ari59eis3 RW I8+88 por unidade produGida $espesas Operacionais FiHas3 RW 1,8!888+88 $espesas Operacionais -ari59eis3 RW ,8+88 por unidade 9endida
A co'pan;ia &abricou e' 1S@8+ 18!888 unidades do produto a+ das 6uais S8Q &ora' 9endidas nesse perJodo+ ao pre(o unit5rio de RW 1I8+88! 0I! DCO"TA$OR / #"$ES / ,881 4 CESGRA"R O>! Caso a co'pan;ia utiliGasse o Custeio por Absor(%o+ o Custo dos Produtos -endidos+ correspondente ao eHercJcio de 1S@8+ seria3 a2 b2 c2 d2 e2 NO A::.:::!:: NO @=:.:::!:: NO E>:.:::!:: NO >@A.:::!:: NO A:.:::!:: 07! DCO"TA$OR / #"$ES / ,881 4 CESGRA"R O>! Caso a Cia! Plut%o utiliGasse o Custeio -ari59el+ o Esto6ue Final de Produtos acabados+ e' /1!1,!@8+ seria3 a2 b2 c2 d2 e2 NO 9::.:::!:: NO A:.:::!:: NO @:.:::!:: NO 8:.:::!:: NO =:.:::!:: 0?! DCO"TA$OR / #"$ES / ,881 4 CESGRA"R O>! Co'parando-se o lucro operacional 6ue a co'pan;ia au&erida no custeio por absor(%o e no Custeio -ari59el+ pode-se a&ir'ar 6ue o lucro do pri'eiro siste'a de custeio+ e' rela(%o ao se*undo+ seria3 a2 b2 c2 d2 e2 superior em NO >:.:::!:: n*erior em NO >:.:::!:: igual superior em NO 8:.:::!:: in*erior em NO 8:.:::!:: 0:! DA"AL STA SUPER OR / AU$ TOR / "FRAERO / "CE>! O custeio -ari59el ta'b<' < c;a'ado de custeio3 a2 ;ireto
,:

b2 Semi3;ireto c2 ndireto d2 Semi3 ndireto e2 AHC 0S! DCO"TA$OR / RA$ O#RTS / ,88@ / "CE>! Caso n%o consideradas al*u'as eHce()es+ para &ins de 'posto de Renda+ o '<todo de custeio utiliGado < o3 a2 b2 c2 d2 e2 AHC $or Absoro ndireto ;ireto Parivel Considere+ abaiHo+ os dados da &5brica de bolas C;ute Certo+ no 'Ms de Raneiro de ,88/+ e responda =s 6uest)es de nP I8 e I1! Produ(%o de 08 unidades no 'Ms Custo &iHo de RW 188 Custo 9ari59el unit5rio de RW I $espesas de -endas de RW ,I Pre(o de 9enda RW /8 Obs!3 A Cia! UtiliGa o '<todo de custeio por absor(%o e 9endeu apenas 'etade da sua produ(%o I8! DAU$ TOR TLC" CO / PREFE TURA 1U" C PAL $E 1AGL / ,880 4 FESP>! O custo dos produtos 9endidos &oi de3 a2 b2 c2 d2 NO 98: NO 9@8 NO =:: NO ==8 I1! DAU$ TOR TLC" CO / PREFE TURA 1U" C PAL $E 1AGL / ,880 4 FESP>! O lucro bruto &oi de3 a2 b2 c2 d2 NO >@8 NO <:: NO <=8 NO <8: I,! DEPE 4 E1PRESA $E PESAU SA E"ERGLT CA / TLC" CO "-EL SUPER OR - CO"TA# L $A$E / JA"E RO-,887 4 FU"$A.2O CESGRA"R O>! Considere os dados abaiHo+ eHtraJdos da lin;a de produ(%o de u'a indNstria! Custo *i&o Custo varivel unitrio ;espesas *i&as $reo de venda unitrio ;espesas variveis Guantidade produ,ida NOF::!:: NO9=!:: NO98:!:: NO=:!:: NO>!::1por unidade vendida2 =8: unidades
Considerando 6ue o esto6ue inicial < Gero e 6ue a e'presa 9endeu S8Q de sua produ(%o+ o 9alor do Custo dos Produtos -endidos+ calculado pelo custeio por absor(%o+ e' reais+ <3
,S

a2 b2 c2 d2 e2 >.89:!:: >.E::!:: >.F::!:: <.<=:!:: <.8=8!::
CAPTULO 0
1ARGE1 $E CO"TR #U .2O

0!1 CO"CE TO
A *orma mais ou menos arbitrria como os custos *i&os so apropriados *a, com que os custos de produo! apurados de acordo com o custeio por absoro! no sejam um bom indicador para o processo administrativo de tomada de decis+es. Guando os custos *i&os so apropriados aos produtos! o custo de produo destes varia de acordo com o crit#rio de rateio dos custos. Como o custo *i&o unitrio # redu,ido com o aumento da quantidade produ,ida! o aumento da produo de um determinado produto! por e&emplo! pode provocar a reduo do custo de *abricao dos outros produtos. Apesar de os custos *i&os totais serem independentes da quantidade produ,ida! os custos *i&os unitrios variam de acordo com o volume de produo! em ra,o inversa. $or outro lado! os custos *i&os so incorridos para dotar a ind-stria de capacidade de produo! e no em ra,o do volume de produo. Bs custos e*etivamente gerados por cada unidade adicional produ,ida so os variveis. Assim! o custeio mais -til para se avaliar! por e&emplo! a rentabilidade de um produto # aquele em que os custos *i&os na so alocados como parte dos custos de produo. 5ssa # a base do sistema de custeio varivel. Considerando esse racioc%nio! *oi elaborado o conceito de margem de contribuio unitria. Se levarmos em conta apenas os custos envolvidos! a 'ar*e' de contribui(%o unit5ria < a di&eren(a entre a receita de 9enda de u'a unidade e os seus custos 9ari59eis de produ(%o! Ao incluir'os as despesas+ esse conceito de9e ser a'pliado. )argem de Contribuio 0nitria S Neceita 0nitria D Custos Pariveis 0nitrios. Consideremos as in*orma+es abai&o! relativa a dois produtos *abricados por uma ind-stria que disp+e de capacidade ociosa: Custos diretos variveis unitrios 1A2 Custos indiretos variveis unitrios 1H2 Custos variveis unitrios totais 1CS AVH2 $reo de venda unitrio 1;2 )argem de contribuio unitria 15 S ;3C2 $roduto A A::!:: =::!:: 9.:::!:: 9.F::!:: F::!:: $roduto H 9.:::!:: 8::!:: 9.8::!:: =.=::!:: @::!::
Apesar de o produto H apresentar maior preo de venda! o produto A # o que proporciona mel/ores resultados para a empresa! em *uno de sua maior margem de contribuio 1considerando a e&ist"ncia de capacidade ociosa de produo2. ;edu,indo os custos *i&os da margem de contribuio dos dois produtos! c/egamos ao lucro. Bs custos *i&os devem ser dedu,idos da margem de contribuio de todos os produtos! em ve, de serem apropriados a cada um deles. ;entro do conceito de margem de contribuio! as despesas *i&as e variveis tem tratamento id"ntico ao adotado para os custos *i&os e variveis. ;esse modo! o conceito de 'ar*e' de contribui(%o unit5ria < a'pliado para a di&eren(a entre a receita e os custos e despesas 9ari59eis por unidade. 1CU U Receita Unit5ria 4 Custos e $espesas -ari59eis Unit5rios.
0!, APL CA.2O $O CO"CE TO $E 1ARGE1 $E CO"TR #U .2O

0ma ind-stria apresentava as seguintes proje+es para um determinado per%odo:
/8

Capacidade produtiva ;emanda atual Custos *i&os totais de produo ;espesas *i&as totais de produo Custos variveis de produo ;espesas variveis de produo $reo de venda 9.::: unidades @:: unidades =A.:::!:: >.8::!:: >:!::Munid. 9:!::Munid. 9::!::Munid.
B resultado apurado com a produo e venda de @:: unidades! que representam a demanda atual! seria: Pendas @:: unid. J 9::!:: Custo dos produtos vendidos 3*i&os 3variveis:@:: unid. J >:!:: Uucro bruto ;espesas 3*i&as 3variveis:@:: unid. J 9:!:: Uucro l%quido =A.:::!:: =9.:::!:: @:.:::!::
1<F.:::!::2 =9.:::!::
>.8::!:: @.:::!::
19:.8::!::2 9:.8::!::
0m determinado cliente deseja adquirir =:: unidades 1produtos adicional! acima da demanda atual de @:: unidades2! mas s7 aceita pagar @:!:: por unidade. A ind-stria deve aceitar a encomendaW Se adotar o custeio por absoro! considerando a produo e venda de F:: unidades 1@:: da demanda atual! mais =:: da encomenda2! a ind-stria ir apurar o custo unitrio de produo da seguinte *orma: Custos *i&os unitrios =A.:::!:: S >9!99 F:: unid. variveis unitrios >:!:: ;espesas *i&as unitrias variveis unitrias total por unidade >.8::!:: S F:: unid. >!AF 9:!:: @8!::
Como o cliente se prop+e a pagar @:!:: por unidade! pelo custeio por absoro a ind-stria no aceitaria a encomenda. Se considerar! entretanto! que / capacidade ociosa e que os custos e despesas *i&os e&istem independentemente de ser ou no aceitar a encomenda! a ind-stria decidir com base no conceito de margem de contribuio: para unidade encomendada! a receita adicional ser de @:!::4 cada unidade gera custos variveis de >:!:: e despesas variveis de 9:!::4 a margem de contribuio unitria # positiva em >:!:: e a encomenda deve ser aceita. Caso aceite produ,ir e vender as =:: unidades adicionais! a ind-stria ir apurar o seguinte resultado: Pendas @:: unid. & 9::!:: =:: unid. & @:!:: Custo dos produtos vendidos 3*i&o 3variveis:F:: unid. J >:!:: Uucro l%quido @:.:::!:: 9<.:::!:: =A.:::!:: =@.:::!::
A<.:::!::
188.:::!::2 =F.:::!::
/1

;espesas 3*i&as 3variveis:F:: unid. J 9:!:: Uucro l%quido >.8::!:: F.:::!:: 19=.8::!::2 9E.8::!::
Com o lucro l%quido na produo e venda de @:: unidades seria de 9:.8::!::! o resultado ser maior em E.:::!:: se a encomenda das =:: unidades adicionais *or aceita. A di*erena no resultado corresponde margem de contribuio das =:: unidades adicionais: =:: unidades adicionais & >:!:: margem de contribuio unitria E.:::!:: Assim! dentro da capacidade instalada de produo da ind-stria! cada unidade adicional produ,ida dever gerar resultado correspondente margem de contribuio dessa unidade. .o entanto! esse racioc%nio s7 # vlido se a ind-stria no estiver so*rendo limita+es na sua capacidade de produo.
0!/ L 1 TA.2O $A CAPAC $A$E PRO$UT -A

Se no /ouver limitao na capacidade d produo! o produto mais rentvel ser o que apresentar maior margem de contribuio por unidade. Com base nos dados seguintes! se uma ind-stria *abrica os produtos 'A( e 'H( e opera com capacidade ociosa: Custos diretos variveis unitrios 1A2 Custos indiretos variveis unitrios 1H2 Custos variveis unitrios totais 1CS AVH2 $reo de venda unitrio 1;2 )argem de contribuio unitria 15 S ;3C2 $roduto A A::!:: =::!:: 9.:::!:: 9.F::!:: F::!:: $roduto H 9.:::!:: 8::!:: 9.8::!:: =.=::!:: @::!::
B produto mais rentvel # o 'A(! pois apresenta maior margem de contribuio unitria. ?avendo limitao na capacidade produtiva o mais rentvel ser o produto cuja margem de contribuio unitria! dividida pelo *ator que limita a capacidade de produo! apresentar maior valor. 5&empli*icando! se uma ind-stria *abrica os produtos 'A( e 'H( e so*re limitao das /oras de que pode dispor em sua lin/a de produo. )argem de contribuio unitria 1A2 Tempo de produo por unidade 1H2 )argem de contribuio dividida pelo tempo de produo 1CSAMH2 $roduto A F::!:: 9!8 /ora $roduto H @::!:: 9!: /ora
sto signi*ica que enquanto a margem de contribuio unitria de 'A( # de E::!:: por /ora! a de 'H( # de @::!::. 5m resumo! enquanto se produ, uma unidade de 'A( 1F::!:: de margem unitria2! produ,3se 9!8 unidade de 'H( 1@::!:: & 9!8 S 9.:8:!:: de margem unitria2. Como est so*rendo limita+es quanto ao tempo dispon%vel de produo! o mais adequado # que a ind-stria d" prioridade *abricao do produto 'H(! o mais rentvel.
0!0 APROPR A.2O $OS CUSTOS F @OS CO1 #ASE "O FATOR $E L 1 TA.2O
Como regra! a apropriao dos custos *i&os aos produtos produ, distor+es que podem a*etar o processo de tomada de decis+es. 5ntretanto! /avendo limitao na capacidade produtiva! os custos *i&os produ,em valores *inais de lucros unitrios vlidos para o processo de tomada de deciso! se *orem alocados em produo ao que cada produto utili,ar do
/,

*ator de limitao da capacidade produtiva. ;esse modo! se o *ator de limitao *or o n-mero de /oras de produo! a apropriao dos custos *i&os produ,ir resultados vlidos para o processo de tomada de deciso se *or reali,ada com base nas /oras de produo utili,adas.
0!I CUSTO $E OPORTU" $A$E

5sse # um conceito costumeiramente c/amado de 'econ[mico( e 'no3contbil(! o que em si s7 e&plica! mas no justi*ica! o seu no muito uso em Contabilidade Ceral ou de Custos. Representa o Custo de Oportunidade o 6uanto a e'presa sacri&icou e' ter'os de re'unera(%o por ter aplicado seus recursos nu'a alternati9a ao in9<s de e' outra! 0sou3se seus recursos para a compra de equipamentos para a produo de sorvetes! o custo de oportunidade desse investimento # o quanto dei&ou de gan/ar por no ter aplicado aquele valor em outra *orma de investimento que estava ao seu alcance. 0ma das conseqY"ncias mais importantes decorrentes do uso do conceito de Custo de Bportunidade # a identi*icao dos produtos ou lin/as que esto produ,indo um retorno in*erior a ele. sso costuma acontecer com certa *reqY"ncia. Alguns produtos esto tra,endo resultado! mas uma anlise mais apro*undada talve, mostre que esse retorno # in*erior ao Custo de Bportunidade do nvestimento para produ,i3lo. Supon/amos que uma empresa esteja trabal/ando com quatro produtos! A! H! C e ;! todos com )argem de Contribuio positiva e com um resultado global tamb#m positivo. Neceitas 132custos variveis 1S2margem de contribuio 132custos *i&os DU>lucro A O9:.::: 1OA.:::2 O=.::: # O@.::: 1OE.:::2 O9.::: C OF.::: 1O@.8::2 O9.8:: $ O<.::: 1O>.8::2 O8:: Total O>:.::: 1O=8.:::2 O8.::: 1O>.:::2 W,!888
$odemos assumir para mel/or elucidao do que pretendemos mostrar a seguinte /ip7tese: B resultado *inal no # compat%vel com o investimento *eito. Apesar das margens e do lucro *inal positivos! um investimento digamos! de O8:.:::!:: estaria proporcionando apenas <R de retorno! e com um custo de oportunidade de ER estaria proporcionando ta&a *inal real negativa de =R. B que *a,erW Bbviamente! duas alternativas e&istem: tentar mel/orar o retorno ou desistir do investimento.

D "SS / CESPE / Un#>! A tabela se*uinte ilustra o resultado operacional 'ensal de u'a co'pan;ia 6ue &abrica e co'ercialiGa os produtos A+ # e C! Considera-se 6ue o au'ento da produ(%o de 6ual6uer u' desses produtos dentro da capacidade instalada para a sua produ(%o n%o pro9oca altera(%o nos custos e despesas &iHas 'ensais! tens produto A produto # Produto C pre(o de 9enda lJ6uido unit5rio De' RW> 18+88 ,I+88 ,+I8 custos e despesas 9ari59eis unit5rios De' RW> I+88 7+88 ,+,8 'ar*e' de contribui(%o De' RW> I+88 1S+88 8+/8 custos &iHos identi&ic59eis unit5rios De' RW> ,+88 /+88 8+/I 'ar*e' de contribui(%o De' RW> /+88 17+88 -8+8I 6uantidade produGida e 9endida 'ensal'ente ,8!888 18!888 188!888 'ar*e' total 'ensal De' RW> 78!888 178!888 -I!888 custos e despesas &iHas 'ensais De' RW> 1I8!888+88 resultado operacional 'ensal De' RW> 7I!888+88 Co' base nessas in&or'a()es+ Rul*ue os se*uintes itens! I/! Se considerar 6ue o produto C contribui para a 9enda de 'ais de 18Q dos outros dois produtos+ <
//

&inanceira'ente 'ais 9antaRoso 'anter a sua produ(%o 6ue deiHar de produGi-lo! D > I0! Considerando 6ue o produto A seRa produGido na base de I8Q da capacidade instalada para sua produ(%o+ caso essa e'presa recebesse u'a o&erta de co'pra de ,8!888 unidades adicionais 'ensais+ ao pre(o de 9enda lJ6uida unit5rio de RW:+88+ seria &inanceira'ente 9antaRoso aceit5-la! D > II! Se a capacidade instalada para a produ(%o do produto # assi' per'itisse+ seria possJ9el au'entar a sua produ(%o e reduGir o seu pre(o unit5rio de 9enda 9isando = a'plia(%o da rentabilidade! D > I7! A 'ar*e' de contribui(%o dos produtos aci'a apresentados poderia ser reduGida+ caso a e'presa reduGisse as taHas de deprecia(%o praticadas pelo '<todo linear para a sua planta industrial! D > I?! O conceito de 'ar*e' de contribui(%o aci'a utiliGado est5 associado e e' con&or'idade co' o siste'a de custeio por absor(%o+ no 6ual s%o considerados apenas os custos 9ari59eis e &iHos identi&icados co' os produtos! D > I:! DA"AL STA E1 COT / CO"TA$OR / #GE / ,881 4 "CE>! A e'presa LT$A realiGou u' estudo para apurar a 1ar*e' de Contribui(%o de seus produtos A e #! Os dados dos produtos s%o os relacionados a se*uir3 Produto A # Produto A # 1%o-de-Obra 18!888 :!888 Custo FiHo ,!?I8 ,!I88 $espesa de -endas /!I88 0!088 1at<ria-pri'a I!S88 :!888 Auantidade ProduGida /:8 /,8
Custo ndireto -ari59el I!888 0!888
Pre(o de -enda Unit5rio :1+88 S0+:8
Considerando dos dados+ a 1ar*e' de Contribui(%o Unit5ria dos produtos A e # s%o+ respecti9a'ente3 a2 b2 c2 d2 e2 9A!@E e =<!<F =E!:: e >=!>: F!88 e 9:!@< >F!9E e <<!A: E<!88 e @=.=< D "SS / CESPE / Un#>! Co' rela(%o aos custos para decis%o+ Rul*ue os itens 6ue se se*ue'! IS! O custeio 9ari59el < a &or'a de apropria(%o de custos aos produtos 6ue considera apenas os custos 9ari59eis+ de 'aneira 6ue a deprecia(%o ou o alu*uel do pr<dio da &5brica de9e ser re*istrado direta'ente co'o despesa! D > 78! O conceito de 'ar*e' de contribui(%o < i'portante para auHiliar a *erMncia na identi&ica(%o da real rentabilidade de u' produto+ entre outros+ e' u'a 'es'a lin;a de produ(%o+ considerando todos os custos en9ol9idos+ inclusi9e os da ad'inistra(%o *eral! D > 71! O conceito de 'ar*e' de contribui(%o < de *rande i'portbncia para a ad'inistra(%o nas decis)es sobre o pre(o de u' produto e o 'el;or apro9eita'ento da capacidade instalada! D > 7,! Auando n%o ;5 li'ita(%o na capacidade produti9a+ o produto 'ais rent59el < o 6ue apresentar 'aior 'ar*e' de contribui(%o por unidade! D > 7/! Ea9endo li'ita(%o na capacidade produti9a+ os custos &iHos n%o produGe' 9alores &inais de lucros unit5rios 95lidos para decis%o+ se &ore' alocados e' produ(%o ao 6ue cada produto utiliGar do &ator de li'ita(%o da capacidade produti9a! D >
/0

70! DA"AL STA E1 COT JC" OR / FU"$ACE"TRO / ,880 4 "CE>! "a Contabilidade de Custos+ o conceito de ]1ar*e' de Contribui(%o por Unidade^ < apurado atra9<s da di&eren(a entre a receita e o Da>3 a2 b2 c2 d2 e2 custo semivarivel d#cada produto custo varivel de cada produto custo *i&o de cada produto custo de oportunidade de cada produto despesa rateada para o produto 7I! D "SS / ESAF>! A F5brica de Coisas de Pl5stico trabal;a9a sua produ(%o co' base nos se*uintes dados3 - Capacidade de produ(%o3 18!888 unidades! - -endas3 :!888 unidades - Pre(o de -enda3 RW188+88 por unidade! Os custos incorridos na produ(%o era' os se*uintes3 - 1at<ria-pri'a3 RW/,+88 por unidade! - 1%o-de-obra $ireta3 RW,0+88 por unidade! - Custo indireto 9ari59el3 RW:+88 por unidade! - Custo indireto &iHo3 RW:8!888+88 por 'Ms! As despesas ad'inistrati9as e de 9endas s%o3 - FiHas3 RW1,8!888+88 por 'Ms! - -ari59eis3 /Q da receita bruta! A e'presa trabal;a9a co' estes indicadores 6uando recebeu u'a proposta para &orneci'ento de 1!,88 unidades durante os prKHi'os , 'eses+ ao pre(o unit5rio de RW ?8+88! A e'presa con9ocou o Contador de Custos para decidir se poderia aceitar a proposta+ 'es'o sabendo 6ue as despesas 9ari59eis de 9endas para esse pedido seria' de IQ da respecti9a receita! UtiliGando o conceito da 'ar*e' de contribui(%o+ pode-se concluir 6ue3 DA"ULA$A> a2 o pedido no deve ser aceito! pois o preo de venda da proposta # menor que o j praticado pela empresa. b2 o pedido no deve ser aceito! pois al#m de o preo de venda ser in*erior ao j praticado pela empresa! o lucro diminuir em *uno do aumento das despesas variveis de >R para 8R. c2 o pedido deve ser aceito! pois signi*icar um aumento da ordem de NO9.:::!:: no lucro *inal da empresa. d2 o pedido deve ser aceito! pois signi*icar um aumento da ordem de NO>.:::!:: no lucro *inal da empresa. e2 o pedido deve ser aceito! pois signi*icar um aumento da ordem de NO<.:::!:: no lucro *inal da empresa. 77! D#"$ES / C ["C AS CO"TT#E S 4 COT / ,88I / "CE - UFRJ>! A Julc #all < distribuidora de bolas de pin*ue-pon*ue+ na Cidade do Rio de Janeiro! AbaiHo s%o apresentados os dados do or(a'ento da Julc #all para o prKHi'o ano3 Receitas Custos FiHos Custos -ari59eis RW,8!888+88 RW ,!088+88 RW17!088+88
O lucro or(ado+ considerando u' des9io do or(a'ento ori*inal re&erente a u' decr<sci'o de IQ na 'ar*e' de contribui(%o+ < de3 a2 b2 c2 d2 e2 NO9.:=:!::4 NO9.9<:!::4 NO =::!::4 NO>.<=:!::4 NO=.:=:!::. 7?! D1P / A"AL STA $E PLA"EJA1E"TO E OR.A1E"TO / SETE1#RO-,88I / ESAF>! A 'ar*e' de contribui(%o resulta das3
/I

a2 b2 c2 d2 e2 Pendas Hrutas menos Custos Qi&os e ;espesas Qi&as. Pendas Neali,adas menos Custos Qi&os e Pariveis. Penda U%quida menos Custos Pariveis e ;espesas. Pendas Necebidas do per%odo menos Custos $rimrios. Pendas 5*etivas do per%odo menos Custos e ;espesas Pariveis. 7:! DTR #U"AL REG O"AL ELE TORAL $O ESTA$O $E S2O PAULO / A"AL STA JU$ C TR O 4 TREA A$1 " STRAT -A/ 1A O-,887 4 FU"$A.2O CARLOS CEAGAS>! Sobre custos de produ(%o+ < correto a&ir'ar3 a2 .o sistema de custeio varivel! o principal determinante do valor do lucro operacional da pessoa jur%dica # o seu volume de produo. b2 .o custeio por absoro! somente os custos variveis so alocados aos estoques de produtos em processo e de produtos acabados. c2 A margem de contribuio unitria # a di*erena entre o preo de venda da mercadoria e a soma de seus custos e despesas variveis por unidade. d2 As perdas decorrentes de *atos aleat7rios! *ora de controle da empresa! devem ser computadas no custo das mercadorias vendidas atrav#s de rateio. e2 .o custeio padro! varia+es *avorveis no preo de aquisio de mat#rias3primas implicam varia+es tamb#m *avorveis na quantidade utili,ada das mesmas na produo. Co' base nas in&or'a()es abaiHo+ resol9a a 6uest%o! A indNstria de Ferro e Ferra*ens+ &abricante do produto H+ possuJa a se*uinte estrutura de custos e despesas e' ,8H03 Estrutura de Custos e' RW Custos Qi&os 9=.:::.:::Mano Custos Pariveis 9.=::Munidade Estrutura de $espesas e' RW ;espesas Qi&as >.:::.:::Mano ;espesas Pariveis E::Munidade O 'ercado no 6ual atua 9alida o pre(o de 9enda de RW/!:88/unidade o 6ue proporcionou a obten(%o de u'a receita total de RW/S!S88!888 e' ,8H0! 7S! DAFRE/1G / AU$ TOR-F SCAL $A RECE TA ESTA$UAL / ,88I / ESAF>! O 9alor da 'ar*e' de contribui(%o da e'presa <3 a2 b2 c2 d2 e2 NO=.:::. NO=.8::. NO>.:::. NO>.8::. NO>.A::. ?8! DSECRETAR A $E ESTA$O $OS "EGdC OS $A FAÈ"$A / AGE"TE F SCAL $E RE"$AS 4 "-EL / 1A O-,887 4 FU"$A.2O CARLOS CEAGAS>! A di&eren(a entre o pre(o de 9enda e o custo 9ari59el constitui a2 b2 c2 d2 e2 a Neceita operacional bruta. a Neceita l%quida. o $onto de equil%brio. a )argem de contribuio. a Anlise custo3volume3lucro.
/7

CAPTULO I
A#C 4 CUSTE O #ASEA$O E1 AT - $A$ES

I!1 $EF " .2O E ASPECTOS GERA S
O Custeio #aseado e' Ati9idades DA#C 4 Activity-Based Costing> < u' '<todo de custeio 6ue per'ite reduGir as distor()es pro9ocadas+ no custeio por absor(%o+ pelo rateio 'ais ou 'enos arbitr5rio dos custos indiretos . 0m produto que seja considerado o mais rentvel pelo crit#rio tradicional de apropriao dos custos indiretos pode perder essa posio! se *or adotado o Custeio Haseado em Atividades! com a apropriao mais adequada dos custos indiretos. B AHC tamb#m pode ser adotado para os custos diretos! mas nesse caso no teremos di*erenas sens%veis em relao aos m#todos tradicionais de custeio. Assim! a di*erena *undamental entre o AHC e os m#todos tradicionais de custeio est no tratamento dado aos custos indiretos. Adotando3se o AHC! # poss%vel visuali,ar os custos mediante a anlise das atividades e&ecutadas dentro da ind-stria e identi*icar as rela+es dos custos com os produtos. A utili,ao do AHC e&ige a de*inio das atividades relevantes dentro dos departamentos e dos direcionadores de recursos que iro alocar os diversos custos incorridos s atividades. $rimeiro! os custos so apropriados aos departamentos de produo. 5m seguida! os custos de cada departamento so distribu%dos para as atividades correspondentes. 0ma ve, apropriados os custos s atividades! a relao entre as atividades e os produtos # de*inida por interm#dio de direcionadores de atividades. B direcionador de um custo # aquilo que gera o custo! ou seja! o *ator que determina a ocorr"ncia de uma atividade. B direcionador de atividade identi*ica o modo como os produtos esto relacionados s atividades e # utili,ado para a alocao dos custos das atividades aos produtos.
;5$ANTA)5.TBS
AT P ;A;5S
$NB;0TBS
.o AHC! os custos so atribu%dos por meio de rastreamento. A principal di&eren(a entre rateio e rastrea'ento < a de 6ue no rastrea'ento ;5 u'a rela(%o 'ais direta dos custos co' o departa'ento ou ati9idade e+ por conse6XMncia+ u'a 'aior rela(%o dos custos co' os produtos+ o 6ue torna a apropria(%o dos custos indiretos 'enos arbitr5ria. "o rateio+ os custos indiretos s%o apropriados de &or'a si*ni&icati9a'ente arbitr5ria+ u'a 9eG 6ue os crit<rios adotados n%o necessaria'ente indica' a 9erdadeira rela(%o dos custos co' o produto ou ati9idade. .o rastreamento! ocorre a anlise da verdadeira relao entre o custo e a atividade! por interm#dio do direcionador de custos alocados a cada departamento de produo para suas respectivas atividades.
I!, $E"T F CA.2O $OS $ REC O"A$ORES $E AT - $A$E

5&empli*icando! o setor de produo de uma ind-stria # dividido em < departamentos: Compras4 Almo&ari*ado4 Corte e Costura4 e Acabamento. Qoram identi*icadas as atividades desenvolvidas dentro de cada um desses departamentos de produo e! em seguida! de*inidos os direcionadores de custos. ;epartamento Compras Almo&ari*ado Corte e Costura Acabamento Atividades comprar materiais desenvolver *ornecedores receber materiais movimentar materiais cortar costurar acabar despac/ar produtos ;irecionadores n-mero de pedidos n-mero de *ornecedores n-mero de recebimentos n-mero de requisio tempo de corte tempo de costura tempo de acabamento apontamento
/?

Bs custos do ;epartamento de Compras! por e&emplo! sero apropriados s atividades 'comprar materiais( e desenvolver *ornecedores(. A apropriao dos custos dessas duas atividades aos produtos ser *eita da seguinte *orma: 9 D os custos da atividade 'comprar materiais( sero distribu%dos aos produtos de acordo com o n-mero de pedidos de compra de materiais. Bs produtos que provoquem um n-mero maior de pedidos aos *ornecedores recebero um valor maior dos custos de compra de materiais4 = D os custos da atividade 'desenvolver *ornecedores( sero distribu%dos aos produtos de acordo com o n-mero de *ornecedores de cada produto.

?1! DAFC / ESAF>! "as op()es abaiHo+ assinale a a&ir'ati9a correta! a2 B custeamento por ordem de produo ocorre quando a empresa programa sua atividade produtiva a partir de encomendas espec%*icas! caracteri,ando uma produo cont%nua. b2 A grande desvantagem da anlise do ponto de equil%brio est na sua comple&idade. ;i*iculta os estudos de viabilidade econ[mica para avaliar empreendimentos potenciais. c2 B custeio por absoro # um processo cujo objetivo # ratear todos os elementos variveis do custo em cada *ase de produo. d2 Custo3$adro # um custo estabelecido pela empresa como meta para os produtos de sua lin/a de *abricao e se divide nos tipos: estimado! convencional e corrente. e2 B sistema AHC # um sistema de custeio baseado nas atividades que a empresa reali,a no processo de *abricao! caracteri,ando uma *orma anal%tica de ratear custos indiretos aos produtos. ?,! DA"AL STA E1 AU$ TOR A / 1 " STLR O PC#L CO $O ESTA$O $E RO"$Z" A / CESGRA"R O ,88I>! O custeio A#C est5 baseado nas ati9idades 6ue a e'presa realiGa no processo de &abrica(%o de seus produtos! A se6XMncia correta de apropria(%o dos custos neste siste'a <3 a2 b2 c2 d2 e2 produtosM departamentosM atividades departamentosM produtosM atividades departamentoM atividadesM produtos atividadesM departamentosM produtos atividadesM produtosM departamentos ?/! D1P / A"AL STA $E PLA"EJA1E"TO E OR.A1E"TO / SETE1#RO-,88I / ESAF>! U'a das *randes 9anta*ens proporcionadas pela utiliGa(%o do custeio A#C e' rela(%o =s de'ais &or'as de atribuir custos aos produtos e ser9i(os consiste e'3 a2 eliminar totalmente a arbitrariedade de alocao de custos s atividades administrativas com a no3utili,ao de nen/uma *orma de rateio dos custos incrementais das atividades. b2 descartar! da avaliao dos direcionadores de custos relativos! a produo de um bem ou servio! e os custos comuns s atividades na apurao do custo unitrio. c2 redu,ir as distor+es provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. d2 permitir o gerenciamento com e*ici"ncia e e*iccia tanto dos custos diretos quanto dos indiretos. e2 tornar3se uma importante *erramenta a ser utili,ada no processo de planejamento! gesto e controle e*etivo dos custos diretos. ?0! DA"TT / F SCAL À.2O ECO"Z1 CA E F "A"CE RA $AS OUTORGAS - EREG / "CE>! O custeio A#C < u'a 'etodolo*ia 6ue procura reduGir as distor()es pro9ocadas pelo rateio arbitr5rio dos custos! Sua caracterJstica <3 a2 b2 c2 d2 e2 clculo de custos com alto grau de subjetividade4 clculo de custos sem uso da margem de contribuio4 apurao de custos padroni,ados4 custeio baseado em atividades4 custeio apurado em base de custos.
/:

?I! DCO"TA$OR / AU$ TOR A GERAL $E ESTA$O $E 1ATO GROSSO 4 AGE/1T / ,880 / "CE>! Para se aplicar o Custeio #aseado e' Ati9idades DA#C>+ < necess5rio3 a2 b2 c2 d2 e2 de*inio das atividades relevantes dentro dos departamentos atribuir custo3padro com base no volume de produo atribuir custo3padro com base nas /oras trabal/adas atribuir custo3padro com base na depreciao acumulada preocupao em ratear as despesas com vendas entre os produtos
CAPTULO 7
CUSTO-PA$R2O
7!1 $EF " .2O E ASPECTOS GERA S
5m sentido estrito! o custo-padr%o < o Custo deal de produ(%o de u' deter'inado produto. $ara alcan3lo! # necessrio que a ind-stria ten/a equipamentos! mat#rias3primas! mo3de3obra! etc. da mel/or qualidade! que opere sem desperd%cios e com 9::R da sua capacidade instalada. B Custo3$adro deal seria um objetivo alcanvel a longo pra,o! com base em m#todos cient%*icos de produo. 5m ra,o da di*iculdade ou mesmo impossibilidade da aplicao do Custo3$adro deal! as ind-strias adotam um conceito mais prtico: o Custo3$adro Corrente. O Custo-Padr%o Corrente < a 'eta &iHada para o perJodo se*uinte. ;i*erentemente do Custo3$adro deal! o Custo3 $adro Corrente leva em considerao as de*ici"ncias da ind-stria em termos de equipamentos! mat#rias3primas! mo3 de3obra! etc. Ainda assim! # um objetivo de di*%cil alcance. B custo3padro # usado para controle dos custos! permitindo a comparao entre o custo de *ato ocorrido 1o custo real2 e o custo que deveria ter ocorrido 1o padro2. 0ma vantagem apresentada pelo custo3padro # permitir a apurao do custo dos estoques por valores previamente *i&ados! antes da apurao dos reais. sso *acilita! por e&emplo! a apurao dos custos para tomada de decis+es e a elaborao de relat7rios em curto per%odo de tempo! o que *a, do custo3padro um instrumento valioso para *ins gerenciais. .uma empresa *abril que trabal/a com custo3padro! a variao do tempo da mo3de3obra direta! em certo per%odo! *oi de 9:: /oras acima do n-mero previsto! que *oi de 9.::: /oras. .o mesmo per%odo! a variao do custo de mo3de3obra direta por unidade de tempo *oi de NO:!9: abai&o do valor orado! que *oi de NO9!:: por /ora. B valor da variao total entre o custo3padro e o custo real # calculado da seguinte *orma: Custo3$adro 9.::: /oras J NO9!:: 9.:::!:: Custo Neal 9.9:: /oras & NO:!F: FF:!::
B custo real da mo3de3obra direta *oi in*erior ao padro em NO9:!::. Como a ind-stria conseguiu gastar menos do que o padro estabelecido! a di*erena *oi *avorvel. Apesar de a variao no n-mero de /oras ter sido des*avorvel! ela *oi compensada pela variao *avorvel do custo por /ora de mo3de3obra direta.

?7! DAFC / ESAF>! A e'presa Ferra(o S/A &abrica cani9etes e re*istra na Contabilidade todos os custos por 9alores-padr%o+ controlando as 9aria()es do custo e&eti9o e' contas especi&icas+ encerradas ao &i' de cada perJodo 'ensal! E' outubro+ o custo padr%o unit5rio &oi estabelecido e'3 'aterial direto RWI8+88
/S

'%o-de-obra direta custos indiretos RW08+88 RW/I+88 "o 'Ms de re&erencia &ora' produGidos dois 'il cani9etes e 9endidos u' 'il e seiscentos+ ao pre(o unit5rio de RW178+88+ co' tributa(%o de P a 18Q e C1S a 1,Q! E' /1 de outubro &ora' apurados os se*uintes custos real'ente praticados no perJodo3 'aterial direto RW18,!888+88 '%o-de-obra direta RW ??!I88+88 custos indiretos RW ?I!888+88 Assinale o lan(a'ento 6ue contabiliGa correta'ente o encerra'ento das 9aria()es entre o custo real e o custopadr%o+ no 'Ms de outubro+ a partir dos dados eHe'pli&icados Do ;istKrico &oi o'itido>! a2 ;iversos a ;iversos Custo do $roduto Pendido $rodutos Acabados Pariao de )o3de3obra ;ireta a Pariao de )aterial ;ireto a Pariao de Custos ndiretos b2 ;iversos a ;iversos Pariao de )aterial ;ireto Pariao de Custos ndiretos a Custo do $roduto Pendido a $roduto Acabados a Pariao de )o3de3obra ;ireta c2 ;iversos a ;iversos $rodutos Acabados Pariao de )o3de3obra ;ireta a Pariao de )aterial ;ireto a Pariao de Custos ndiretos d2 ;iversos a ;iversos Custo do $roduto Pendido Pariao de )o3de3obra ;ireta a Pariao de )aterial ;ireto a Pariao de Custos ndiretos e2 ;iversos a ;iversos Custo do $roduto Pendido $rodutos Acabados a Pariao de )o3de3obra ;ireta a Pariao de )aterial ;ireto a Pariao de Custos ndiretos
NO>.E::!:: NO F::!:: NO=.8::!:: NO=.:::!:: NO8.:::!::
NO@.:::!:: NO@.:::!::
NO=.:::!:: NO8.:::!:: NO>.E::!:: NO F::!:: NO=.8::!::
NO@.:::!:: NO@.:::!::
NO<.8::!:: NO=.8::!:: NO=.:::!:: NO8.:::!:: NO<.8::!:: NO=.8::!:: NO=.:::!:: NO8.:::!::
NO@.:::!:: NO@.:::!::
NO@.:::!:: NO@.:::!::
NO8.9::!:: NO9.F::!:: NO=.8::!:: NO=.:::!:: NO=.8::!::
NO@.:::!:: NO@.:::!::
??! DAFT" / ESAF>! "u'a e'presa &abril 6ue trabal;a co' custo padr%o+ a 9aria(%o do te'po da '%o-de-obra direta+ e' certo perJodo+ &oi de 188 Dce'> ;oras aci'a do nN'ero pre9isto+ 6ue &oi de 1!888 D'il> ;oras! "o 'es'o perJodo+ a 9aria(%o do custo de '%o-de-obra direta por unidade de te'po &oi de RW8+18 DdeG centa9os> abaiHo do 9alor or(ado+ 6ue &oi de RW1+88 Du' real> por ;ora! O 9alor da 9aria(%o total entre o custo padr%o DCP> e o custo real DCR> &oi de3
08

a2 b2 c2 d2 e2 C$ \ NO99:!:: C$ \ NO99:!:: C$ \ NO 9:!:: C$ \ NO 9:!:: C$ \ NO9::!:: ?:! DA"AL STA E1 A$1 " STRA.2O / 1 " STLR O PC#L CO $O ESTA$O $E RO"$Z" A / CESGRA"R O - ,88I>! A indNstria "o9idades Ltda adota o custo padr%o+ tendo &eito as se*uintes anota()es relati9as ao custo de '%o-de-obra3 1ar(o de ,88/ 4 Custo padr%o esti'ado3 Auantidade esti'ada de ;oras3 1,8 ;oras! Custo padr%o da ;ora 1O$ e encar*os sociais3 RW 10+I8 1ar(o de ,88/ 4 Custo real3 Auantidade de ;oras e&eti9a'ente consu'idas3 1/8 ;oras! Custo da ;ora 1O$ e encar*os sociais3 RW 1,+88 Considerando as anota()es apresentadas+ a 9aria(%o total da '%o-de-obra ocorrida+ e' 'ar(o de ,88/+ e' reais+ &oi de3 a2 b2 c2 d2 e2 =8!::! *avorvel 9A:!::! *avorvel >::!::! des*avorvel 9=:!::! des*avorvel 9<8!::! des*avorvel ?S! DE@A1E $E SUF C ["C A / CO"TA$OR / CO"SELEO FE$ERAL $E CO"TA# L $A$E / ,888>! O conceito de ]Custo Padr%o^ <3 a2 no # baseado em princ%pios cient%*icos! uma ve, que ele se utili,ada de e&peri"ncias simuladas! que so reali,adas dentro de condi+es normais de *abricao! registradas e controladas por medi+es de nature,a operacional e relacionadas estat%stica b2 # um custo planejado para determinado per%odo! analisando cada *ator de produo em condi+es normais de *abricao c2 # baseado na ine&atido do Custo ?ist7rico! atuali,ando o mesmo apenas para inde&ar o preo de venda do produto d2 no observa cada *ator de produo! a*im de veri*icar os desvios resultantes de sua comparao com o Custo ?ist7rico :8! DCO"TA$OR / PREFE TURA 1U" C PAL $E 1A"AUS / ,88I / CESGRAR O>! A principal &inalidade da i'planta(%o de u' siste'a de custo-padr%o <3 a2 b2 c2 d2 e2 contabili,ar os custos padroni,ar os preos dos produtos padroni,ar os custos de mo3de3obra controlar o processo produtivo planejar e controlar os custos
01

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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional

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Contabilidade de Custos para concursos - CRC/RJ

1!, CO"TA# L $A$E $E SER- .OS

1!/ CO"TA# L $A$E "$USTR AL

1!0 CA1POS $E APL CA.2O $A CO"TA# L $A$E $E CUSTOS

Pro&!3 1AURC O CALLA$O

Contabilidade de Custos para concursos - CRC/RJ

Pro&!3 1AURC O CALLA$O

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E@ERCC OS 4 AUESTBES $E CO"CURSOS PC#L COS

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CLASS F CA.2O $OS CUSTOS

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,!, CUSTOS "$ RETOS

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,!/ CUSTOS $ RETOS POR $EPARTA1E"TOS

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,!0 CUSTOS F @OS

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,!I CUSTOS F @OS U" TTR OS

,!7 CUSTOS -AR T-E S

,!? CUSTOS -AR T-E S U" TTR OS

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,!: CUSTOS SE1 F @OS E SE1 -AR T-E S

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,!S $ESPESAS F @AS E -AR T-E S

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Custo de Trans&or'a(%o ou de Con9ers%o D # a so'a da '%o-de-obra direta co' os *astos *erais de

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E C EF 5 C 5Q )AT )B; CCQ $A C$P

E C EF Bnde: 5 C 5Q )AT )B; CCQ $A C$P

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E@ERCC OS 4 AUESTBES $E CO"CURSOS PC#L COS

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- direta - indireta se*uro contra incMndio do pr<dio Dparcela incorrida no perJodo>

RW :!888+88 RW ?!888+88 RW ?!888+88

Pro&!3 1AURC O CALLA$O

Custo de Trans&or'a(%o ou de Con9ers%o D # a so'a da '%o-de-obra direta co' os astos erais de