rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte II)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial N 254 - Primera Quincena de Mayo 2012

IV Revisando las NIIF:

poder de compra invertido, es decir, patrimonio. Concepto fsico de capital se le considera en funcin de la capacidad productiva de la empresa, por ejemplo unidades de produccin diaria.
El concepto que se elija indicar la meta por alcanzar al determinar la utilidad, aun cuando haya dicultades de medicin.

obligacin, sin descuentos por liquidarlos en el momento. Ejemplo: Valor de un inmueble en mercado inmobiliario activo. Valor de realizacin Los activos al importe que se obtendra en una venta normal y los pasivos al importe de la obligacin, sin descuentos por liquidarlos en el curso normal de los negocios Ejemplo: Valor neto de realizacin de mercaderas desvalorizadas. Valor presente Los activos al importe presente menos los ingresos netos de efectivo que genere el tem y los pasivos al importe de la obligacin menos las salidas netas de efectivo para pagarlas en el curso de los negocios. Ejemplo: Valor razonable de activos biolgicos. Capital y mantenimiento de capital Conceptos de capital (Prrafos 102 y 103) Concepto nanciero de capital, se le considera como dinero invertido o

Reconocimiento de gastos (Prrafos 94 a 96) Un gasto se reconoce en el ER cuando: - Se origina una disminucin en los benecios econmicos futuros, ya sea por una disminucin en los activos o incremento de pasivos, y - Pueden ser medidos conablemente. Los gastos se reconocen en el ER mediante una asociacin directa entre los costos incurridos y los ingresos obtenidos. Los gastos se reconocen en el ER en forma racional de distribucin, cuando los benecios econmicos futuros se darn en varios periodos. Medicin de los elementos de los estados nancieros (Prrafos 99 y 101) La medicin es el proceso para determinar los importes o valores monetarios en que los elementos se reconocern y se presentarn en los estados nancieros. Debe aplicarse una de las bases de medicin: - Costo histrico - Costo corriente - Valor de realizacin - Valor presente Costo histrico Los activos se registran al importe pagado o al equivalente en efectivo de la contraprestacin y los pasivos al importe de los benecios netos recibidos a cambio de la obligacin. Ejemplo: Valor de compra o fabricacin de bienes. Costo corriente Es el importe que deba pagarse por los activos si se adquiriesen en este momento y los pasivos al importe de la
N 254 Primera Quincena - Mayo 2012

Conceptos de mantenimiento de capital y determinacin de la utilidad (Prrafos 104 y 110) Mantenimiento de capital nanciero La utilidad solo se genera si el dinero del patrimonio al nal del periodo excede el dinero de este al inicio, excluyendo los aportes o retiros de propietarios que se hayan realizado en el periodo. Mantenimiento de capital fsico La utilidad se genera cuando la capacidad productiva fsica al nal del periodo excede esta capacidad al inicio, excluyendo los aportes o retiros de propietarios que se haya realizado en el periodo.

Caso N 1
Mantenimiento de capital nanciero El capital de una empresa fue de S/.10,000 al 1 de enero del ao 1 y S/.12,000 al 31 de diciembre del ao 2. Durante el ao 1 hubo una inacin del 12% y de 10% en el ao 2. Se pide determinar la utilidad o prdida del ao 2 y el ajuste de ser necesario para mantener el capital nanciero en el ao 2. Solucin
S/. Capital al inicio del ao 1 Ajuste para mantenimiento del capital nanciero (12% del capital inicial) Capital al nal del ao 1 Ajuste para mantenimiento del capital nanciero (10% del capital al nal ao 1) Capital al nal del ao 2 en aumento constante Capital segn registros al nal del ao 2 Prdida de capital nanciero (que deber ser restituido) 10,000 1,200 11,200 1,120 12,320 (12,000) 320

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Informe Especial
Compras con pago diferido La adquisicin de inventarios con pago diferido sin pago de intereses, se presume que el precio que se pague nalmente contiene un costo nanciero implcito; por lo que la compra ser reconocida a valor presente y la diferencia como intereses no devengados a lo largo del plazo (prrafo 18).

NIC 2 Inventarios Objetivos Establecer el tratamiento contable de las existencias o bienes realizables. Reconocimiento como activo y consideraciones con el costo de ventas cuando son vendidos. Medicin a su valor razonable. Revelaciones sobre polticas contables adoptadas. Alcance No aplicable a procesos de contratos de construccin (NIC 11). No comprende productos ganaderos, agrcolas, forestales (NIC 41). No abarca a minerales y productos mineros (NIIF 6). Caractersticas Son activos que se adquieren, producen y destinan a la venta en el curso normal de las operaciones: mercaderas y productos terminados. Se encuentran en proceso de produccin para la venta: productos en proceso. Son materiales o suministros diversos para su consumo en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios: materias primas, envases y embalajes y suministros diversos. Costo de compra
Valor de compra + Derechos de importacin (Pliza de Aduanas) + Otros impuestos no recuperables + Fletes y manipuleo + Otros directamente atribuibles Descuentos y bonicaciones Costo de compra (valuacin inicial) Costo de compra (valuacin inicial) + (Valuacin adicional condicional) (*) xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx (xxxx) xxxx xxxx (xxxx) xxxx

Caso N 2
Compra de existencias con pago diferido Con fecha 1 de marzo, la empresa industrial Grca compra a precio de contado 600 resmas de papel bond al valor de S/.100 cada una ms 18% de IGV, para ser pagada en tres cuotas mensuales a partir del 31 de marzo. En condiciones normales dicha operacin se efecta con un inters efectivo del 1% mensual. Cul es el tratamiento contable aplicable? Solucin

1. Transaccin acordada (1 de marzo)

600 resmas a S/. 100 c/u IGV 18% Total a pagar S/. 60 000 10 800 70 800

2. Forma de pago (3 cuotas iguales)

Fecha Pago 1 marzo 31 marzo 30 abril 31 mayo Importe S/. 0 23 600 23 600 23 600 70 800

(*) Determinadas circunstancias permiten incluir los costos de nanciamiento (NIC 23). (*) Sujeto al ajuste por exposicin a la inacin (NIC 29). En el Per hasta diciembre 2004.

Costo de transformacin
Costo de transformacin (manufactura)

3. Determinacin del valor presente de cada cuota (S/.60,000: 3 meses= S/.20,000 c/u)
VP = P1 P2 P 3m + + (1 + i)2 (1 + i)3 (1 + i)1

Costo directo

Costo indirecto

Materias primas

Mano de obra

Variables

Fijos VP =

P1 P2 P3 + + (1 + i)1 (1 + i)2 (1 + i)3 20,000 20,000 + + 20,000 (1 + 0.01)1 (1 + 0.01)2 (1 + 0.01)3

Constituyen costo (excluir) Gastos de almacenaje o gastos administrativos (no relacionados con la adquisicin o produccin) Gastos de venta Prdidas extraordinarias Diferencia de cambio Costo de identicacin especca Es el costo atribuible a los bienes o servicios producidos debidamente identicados. Propio de los costos por rdenes de trabajo, que ordinariamente se usan para una sola actividad.

VP =

VP = 19,801.98 + 19,605.92 + 19,411.80 VP = 58,819.70

De donde:
Intereses= 60,000.00 - 58,819.70 = 1,180.30

IV-6

Instituto Pacco

N 254

Primera Quincena - Mayo 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Mes vencimiento 31 Marzo 30 Abril 31 Mayo Total Valor presente 19,801.98 19,605.92 19,411.80 58,819.70 Intereses no devengado 198.02 394.08 588.20 1180.30 Total cuota 20,000 20,000 20,000 60,000

IV
HABER

6. Pago de cuota vencida (31 marzo) (S/.70,800: 3 cuotas = S/.23,600)

3 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas DEBE 23,600.00 23,600.00

4. Compra de insumos (1 marzo)

1 60 COMPRAS 6021 Materias primas para productos manufacturados 37 ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV Por pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar DEBE HABER

7. Intereses devengados (31 marzo)

58,819.70 4 67 GASTOS FINANCIEROS 6792 Gastos nancieros en medicin a valor descontado 37 ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado DEBE HABER

1,180.30

198.02

10,800.00 70,800.00 70,800.00 70,800.00

198.02

5. Transferencia al almacn (1 marzo) (600 resmas de papel bond)

2 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6121 Materias primas para productos manufacturados DEBE HABER

58,819.70

Comentarios - El renunciar al cobro de intereses por una transaccin con pago aplazado implica calcular el valor presente de la adquisicin a los efectos de reconocer como gasto por intereses implcitos la diferencia respecto a su valor de compra. Como argumento fundamental se sostiene que es necesario cuanticar el efecto del valor del dinero en el tiempo, ms an, cuando el monto resulta signicativo. - La empresa que efectu la venta del activo realizable, tambin reconocer el ingreso al valor presente; y los intereses no devengados medidos a valor descontado.
Continuar en la siguiente edicin.

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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores Ttulo : NIIF 5 - Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas Fuente : Actualidad Empresarial N 254 - Primera Quincena de Mayo 2012

1. Introduccin
En mayo de 2004, el IASB emite la NIIF 5 Activo no corrientes disponible para la venta, norma que reemplazara la NIC 351 Operaciones discontinuadas. A la fecha, esta norma ha sido revisada y modicada en noviembre de 2006, diciembre de 2009 y mayo de 2011.
1 Norma emitida por el IASC en junio de 1998.

La vigencia obligatoria del Plan Contable General Empresarial a partir del 01.01.2011 y de la mano de la ocializacin y aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, han generado el uso de nuevas cuentas a n de identicar operaciones que resultan signicativas para la entidad, dentro de las cuales tenemos las operaciones referidas a la enajenacin de activos inmovilizados o antes denominados activos jos, motivando el desarrollo de este informe.

2. Deniciones
a. Grupo de activos para su disposicin: un grupo de activos a ser dispuesto, ya sea por venta o por otra va, de forma conjunta como grupo en una nica operacin, junto con los

pasivos directamente asociados con tales activos que se vayan a transferir en la transaccin. b. Valor razonable: el prrafo 9 de la NIIF 13 dene valor razonable como el precio que sera recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medicin. c. Compromiso rme de compra: es un acuerdo con un tercero no vinculado, que compromete a ambas partes y por lo general es exigible legalmente, y especica todas las condiciones signicativas, incluyendo el precio y el plazo de las transacciones, adems incluye una penalizacin por incumplimiento lo sucientemente
Actualidad Empresarial

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Primera Quincena - Mayo 2012

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Aplicacin Prctica

NIIF 5 - Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas