UNIVERSITATEA "ALEXANDRU IOAN CUZA" IAI FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

Fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare la S.C. Antibiotice S.A Iai

Coordonator: Conf. Dr. Gabriel tefura

2013

Cuprins

Capitolul 1. Organizare i funcionalitate la S.C. Antibiotice S.A. Iai ...................................... 3 1.1.Scurt istoric ........................................................................................................................... 3 1.2. Obiect/domeniu de activitate ................................................................................................ 7 1.3.Organizare intern ................................................................................................................. 8 1.4. Funcionalitate .................................................................................................................... 12 1.5. Structura personalului ........................................................................................................ 24 1.6. Relaii cu exteriorul ............................................................................................................ 25 1.7. Structura i evoluia principalelor venituri bugetare vrsate de S.C. Antibiotice S.A. n perioada 2010-2012 ................................................................................................................... 32 Capitolul 2. Fundamentarea veniturilor bugetare ......................................................................... 34 2.1 Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare ............................................. 34 2.1.1 Impozitul pe profit ........................................................................................................ 37 2.1.2 Impozitul pe salarii ....................................................................................................... 39 2.1.3 Taxa pe valoarea adugat ............................................................................................ 44 2.1.4 Taxele vamale ............................................................................................................... 48 2.2 Calculul de fundamentare privind veniturile bugetare ........................................................ 51 2.2.1. Impozitul pe cldiri ...................................................................................................... 51 2. 2.2 Impozitul pe terenuri ................................................................................................... 52 2. 2. 3. Taxa asupra mijloacelor de transport......................................................................... 52 2. 2.4 Contribuii agent economic ......................................................................................... 53 2.3 Fluxuri informaionale generate de fundamentarea veniturilor bugetare ............................ 59 Capitolul 3 . Realizarea veniturilor bugetare ................................................................................ 64 3.1. Termene de realizare a veniturilor bugetare ....................................................................... 64 3.2. Modaliti de realizare a veniturilor bugetare .................................................................... 68 3.3. Regularizri i recalculri privind realizarea veniturilor bugetare ..................................... 74 3.4. Fluxuri informaionale generate de realizarea veniturilor bugetare ................................... 76

Capitolul 1. Organizare i funcionalitate la S.C. Antibiotice S.A. Iai

1.1.Scurt istoric
Compania Antibiotice este cel mai important productor romn de medicamente generice, avnd misiunea de a transforma tratamentele valoroase ntr-un mijloc mai accesibil de mbuntire a caltii vieii oamenilor. n anul 1955 a luat natere prima companie farmaceutic din Romnia i din sud-estul Europei care producea penicilin i care purta numele de Fabrica Chimic nr.2 Iai. Dup o perioad de patru ani, ncepe s funcioneze secia de fabricaie a streptomicinei i producia de unguente, supozitoare i creme. n perioada 1960- 1977 se dezvolt fluxurile tehnologice de fabricare a substanelor active (eritromicin, oxitetraciclin, grizeofulvin, sinerdol, lizin, tetraciclin ). n aceast perioad compania Antibiotice devine singurul productor de produse sterile pentru uz parenteral (injectabile) din Romnia. n anul 1977, compania deschinznd porile pieei internaionale. Ca urmare a dezvoltrilor i modernizrilor suferite, n anul 1968 Fabrica de Antibiotice Iai, devine prin Ordinul Ministerului Industriei Chimice ntreprinderea de Antibiotice Iai denumire sub care unitatea i desfoar activitatea pn n anul 1990. Anii 1977-1989 au avut o importan deosebit pentru Antibiotice ajungnd s exporte 50% din producia realizat. Substanele active fabricate la Iai au devenit componenta de baz pentru o gam larg de medicamente fabricate de productorii din ar i din ntreaga lume. Tot n aceeai perioad, compania a fost nregistrat 44 de brevete de invenii n domeniul farmaceutic i au fost aplicate in procesul de fabricaie aproximativ 600 de inovaii tehnologice. S.C. Antibiotice S.A a luat natere n anul 1990 conform Legii 15/1990 i a H.G. nr.1200/12.11.1990 prin preluarea ntregului patrimoniu a ntreprinderii de Antibiotice Iai. a obinut autorizarea pentru fluxul de Streptomicin de la organismul regulator American Food and Drug Adminitration, astfel

n anii `90, n portofoliul firmei produsele finite ctig locul principal, iar substanele active care erau fabricate n aceast perioad erau utilizate pentru dezvoltarea de noi forme farmaceutice. Tot n aceast perioad se realizeaz investiii majore, de peste 8 milioane de euro, pentru retehnologizarea i achiziionarea de echipamente moderne. Compania Antibiotice ajunge n topul primilor 5 productori mondiali de pencilin. n urmtorii ani ( 2000- 2004) continu investiiile n cercetare, n intruirea oamenilor, n calitate, n modernizarea fluxurilor de fabricare i a spaiilor de lucru, care au fcut ca Antibiotice s fie o companie profitabil, dinamic i care s aib o cretere economic accentuat. S.C. Antibiotice S.A. a investit peste un milion de euro pentru a-i dezvolta propriul Centru de Evaluare a Medicamentului. Compania Antibiotice a obinut, n anul 2007, recunoaterea implementrii Sistemului de Management Integrat ( mediu, calitate, securitate n munc i sntate), fapt care arat determinarea companiei de a se dezvolta durabil, avnd ca principalul scop satisfacerea clienilor. n anii 2009- 2010 compania Antibiotice ptrunde i pe piaa Statelor Unite ale Americii prin livrarea de produse finite ( medicamente injectabile). n fiecare zi, peste 150 de medicamente produse de Antibiotice iau drumul farmaciilor i spitalelor din ar i din strintate. n anul 2012 compania Antibiotice a mplinit 57 de ani de activitate. Capitalul social al firmei subscris i vrsat a fost n anul 2012 de 56.800.710 lei reprezentat de 568.007.100 aciuni cu o valoare nominal de 0,1000 lei. S.C. Antibiotice S.A. Iai beneficiaz de o structur puternic a acionariatului, avnd ca acionar majoritar Ministerul Sntii. Structuta acionariatului companiei la data de 20 iulie 2012 conform ultimei baze de date deinute de Antibiotice SA pentru anul 2012:
4

I. Investitori: Ministerul Sntii 53,0173% S.I.F. Oltenia 10,0954% Broadhurst Investments Limited 4,1977% S.I.F. Transilvania 4,0356% Fondul de Pensii Administrat Privat Ing/Ing pensii S.A.F.P.P. 2,1104% Romanian Oportunities Fund 1,9189% S.I.F. Banat- Criana S.A 1,3148% A-Invest 0,6179% Fondul de Pensii Administrat Privat Aripi/Generali S.A.F.P.P. 0,6514% Polunin Discovery Funds Frontier Markets Fund 0,6514% Alte persoane juridice i fizice 21,3893% II. Clase de acionari: Persoane juridice 85,7023% Persoane fizice 14,2977% Structura acionariatului S.C. Antibiotice S.A. la 15.04.2013
Ministerul Sanatatii (*) S.I.F. OLTENIA (*) TOTAL Alti actionari TOTAL General 53,0173% 10,0954% 63,1127% 36,8873% 100,00%

Nota: (*) Actionari semnificativi, conform legii nr. 297 din 28.06.2004, art. 2, alineatul 1

Pe parcursul anului 2012, s-a achitat dividendele aferente anilor financiari 2007, 2008 i 2011 n valoare de 7.369.119 lei, astfel: Tabelul nr.1 Plata dividendelor aferente anilor 2007, 2008 i 2011

Referitor la anul 2012 reinvestirea dividendelor ar putea fi una din sursele necesare pentru susinerea programului de investitii i a creterii valorii firmei, asigurnd realizarea unei Secii de Unguente i Supozitoare i continuarea unor investiii importante i anumle ,,Achiziia de intalaii i echipamente pentru realizarea de capacitate de divizare pulberi sterile nonpeniciline, n flacoane. n ceea ce privete activitatea de mediu, compania Antibiotice s-a angajat ca prin intermediul Sistemului de Management al Mediului s previn orice incident de mediu, s mbunteasc n mod continuu performanele de mediu, acionnd conform legislaiei n vigoare. n anul 2006 a fost pus n funciune o nou staie de epurare a companiei Antibiotice i care a funcionat normal, fr a avea parte de incidente.

1.2. Obiect/domeniu de activitate

Principalul obiect de activitate al S.C. Antibiotice S.A. este fabricarea de produse farmaceutice de baz i nu numai , dar i a preparatelor farmaceutice, precum i comercializarea de medicamente prin biosintez i semisintez, de uz uman i uz veterinar, precum i o gam de forme galenice ( unguent, supozitoare, tablete, capsule operculate, pulbeti suspendabule), principii active din plante medicinal i a alor produse chimice i materiale auxiliare necesare acestor activiti. Principalele tipuri de produse pe care Antibiotice le produce i comercializez sunt: 1. Medicamente pentru uz uman : portofoliul de produse al companiei cuprinde peste 142 de medicamente pentru uz uman din 13 clase terapeutice. Cele mai importante sunt : Ranitidina Atb, Piafen, Clafen, Paracetamol, Hemorzon, precum i produse farmaceutice valoroase terapeutic, introduse recent n portofoliu, precum Lisinopril Atb, Cefort, Ampiplus, Bisotens. 2. Medicamente pentru uz veterinar: Antibiotice deine n portofoliu 10 produse de uz veterinar. 3. Substane active. 4. Biofertilizatori. Portofoliul de produse al S.C. Antibiotice S.A. este variat existnd produse farmaceutice pentru: Tractul digestiv i metabolism; Sistem cardiovascular; Organe sensitive; Preparate dermatologice; Preparate hormonale sistemice; Antiinfecioase de uz sistemic; Sistemul musculoscheletic;
7

 Sistemul nervos; Aparatul respirator. n prezent, compania Antibiotice deine 130 de mrci nregistrate n sistemul naional, la OSIM i 20 de mrci internaionale nregistrate n peste 45 de state ale lumii.

1.3.Organizare intern
S.C. Antibiotice S.A. Iai funcioneaz in baza Hotrrii nr.1200/12.11.1990 privind nfiinarea de societi comerciale pe aciuni n industrie i Legii nr.31/16.11.1990 privind societile comerciale. Durata societii este nelimitat i ncepe de la data de 15.02.1991, cnd a fost nregistrat la Camera de Comer i Industrie. Structurile pe care se bazeaz sistemul de guvernan din cadrul companiei Antibiotice sunt: Consiliul de Administraie; Comitetele Consultative; Conducerea executiv; Codul de etic. Consiliul de Administraie Consiliul de Administraie este responsabil cu ndeplinirea tuturor sarcinior necesare realizrii obiectului de activitate al societii, cu excepia celor prevzute de lege pentru Adunarea General a Acionarilor. n anul 2012, Consiliul de Administraie s-a ntrunit n 8 edine, nregistrnd de fiecare dat o prezen de 100% i a adoptat decizii care i-a permis s i ndeplineasc atribuiile de o manier efectiv i eficient. La ntrunirile trimestriale, Consiliul de Administraie a analizat n detaliu rezultatele financiare obinute n perioada de raportare i cumulate de la nceputul anului, ca i performan
8

economic n raport cu bugetul i cu perioada similar a anului trecut. Acesta a solicitat n fucie de situaie explicaii amnunite managementului executiv n legtur cu planurile de cretere a eficienei produciei, planurile de investiii, administrarea lichiditilor, provizioanele constituite, profitabilitatea operaional i general a activitii. Administrarea societii este asigurat de Consiliul de Administraie, compus din 5 membrii, alei de adunarea general pe o perioad de 4 ani, cu posibilitatea de rennoire a mandatului: Radu Valentin preedinte al Consiliului de Administraie din partea Ministerului

Sntii ( profesia- economist; funcia Director Ministerul Sntii); Nani Ioan vicepreedintele Consiliului de Administraie i Director General; Molnar Gheza- Gheorghe membru al Consiliului de Administraie din partea

Ministerului Sntii (profesia- doctor; funcia Consilier); Stoian Nicolae membru al Consiliului de Administraie din partea S.I.F. Oltenia (profesia- economist; funcia Reprezentant Comp. Control Intern S.I.F. Oltenia); Gabriela Ilie membru al Consiliului de Administraie (profesia chimist). Consiliul de Administraie monitorizeaz managementul companiei, n numele acionarilor. Atribuiile Consiliului sunt descrise n Statutul societii i n reglementrile interne relevante. Comitetele Consultative Consiliul de Administraie a nfiinat urmtoarele comitete consultative specializate: Comitetul de audit; Comitetul de remunerare, selecie i nfiinare posture; Comitetul de stabilirea dezvoltrii investiionale i calitate;

 Comitetul pentru marketing i analiza pieii. Comitetele Consultative desfoar investigaii, analize i elaboreaz recomandri pentru Consiliu, n domeniile specifice, i nainteaz acestuia periodic rapoarte asupra activitii lor. Conducerea Executiv Conducerea executiv a Societii Comerciale Antibiotice Iai este reprezentat de 10 directori, dintre care unul este Directorul General, acesta fiind i vicepreedintele Consiliului de Administraie, iar ceilali 9 fiind directori de specialitate: Ec. Nani Ioan Director General; Ing. Moraru Cornelia Director Tehnic i Producie; Ec. Coman Paula- Luminia Director Economic; Ing. Dumitru Lavinia Director Calitate; Ec. Chebac Vasile Director Comercial; Ing. Osadet Eugen- Florin Director Inginerie i Investiii; Ec. Rusu Gic Director Managementul Resurselor Umane; Ec. Bataga Ovidiu Director Marketing i Vnzri Piaa Intern ; Dr. Mosneguu Mihaela Director Direcia Medical; Ec. Stoian Mihai Director Dezvoltare Afaceri. Membrii conducerii executive sunt propui de ctre Directorul General i aprobai de ctre membrii Consiliului de Administraie, revocarea din funcie realizndu-se prin hotrre a Consiliului de Administraie. Consiliul de Administraie urmrete ca deciziile proprii, ale Conducerii executive i ale Adunrii generale a acionarilor, precum i reglementrile interne, s fie n conformitate cu
10

cerinele legale i implementate n mod adecvat. Consiliul de dministraie i Conducerea executiv iau decizii fr influena propriilor interese, spre binele companiei, avnd n vedere n primul rnd, interesele acionarilor i ale angajailor. Codul de Etic Codul de Etic al Societii Comerciale Antibiotice S.A. prezint normele etice de

conduit care stabilesc i reglementeaz valorile corporative, responsabilitile, conduit i obligaiile n afaceri ale organizaiei i modul n care funcioneaz aceasta, printre care se numr: Principiile i valorile care ne cluzesc; Starea de bine a pacienilor raiunea noastr de a fi; Alturi de medici i farmaciti; Partener etic n afaceri; Acord o atenie deosebit angajailor notri; Responsabilitatea fa de acionari; Fair play n competiie; Antibiotice - responsabilitate social asumat Protejarea mediului nconjurtor. Adunarea General a Acionarilor ( A.G.A.) Adunarea General a Acionarilor reprezint cel mai nalt organism decisional al companiei Antibiotice S.A., este locul unde acionarii particip direct i iau decizii. Acesta decide cu privire la repartizarea profitului, alege Consiliul de Administraie, numete auditorii i stabilete remuneraia Cosiliului de Administraie.

11

Pe parcursul anului 2012, Consiliul de Administraie a convocat dou Adunri Generale Ordinare i doua Adunri Generale Extraordinare.

1.4. Funcionalitate
Funciile pe care le ndeplinete S.C. ANTIBIOTICE S.A. sunt : Financiar contabil Cercetare i dezvoltare Producie Comercial De personal Functia financiar-contabil Funcia financiar Pentru a-i putea ndeplini n condiii optime funcia financiar S.C. Antibiotice S.A. are urmtoarele atribuii: Elaboreaz bugetul ntreprinderii; Stabilete indicatorii de eficien economic, preurile, tarifele i costurile produsele n fabricaie, produsele noi, prestri servicii etc.; Efectueaz analize economice n domenii de importan deosebit pentru societatea comercial (rentabilizarea produselor prin diminuarea costurilor de fabricaie, introducerea n fabricaie numai a produselor noi care dovedesc a fi rentabile i solicitate pe pia); Asigur crearea resurselor financiare pentru acoperirea costurilor de producie i de circulaie, pentru desfurarea normala a activitii economice, pentru constituirea fondurilor proprii, rambursarea creditelor bancare i plata dobnzilor aferente i meninerea echilibrului ntre venituri i cheltuieli; Efectuarea plii la termen a impozitelor i taxelor cuvenite bugetului statului; pentru

12

Organizeaz i exercit control financiar preventiv i control gestionar de fond asupra gospodririi mijloacelor materiale i bneti;

Urmrete capacitatea de plat a ntreprinderii i adopt msuri pentru realizarea acesteia. Compartimentul Financiar asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii comerciale n

domeniul planificrii i urmririi indicatorilor financiari, finanarea investiiilor, cercetri tiinifice, comerului exterior, decontri prin numerar i virament, exercitarea obligaiilor fa de bugetul statului. Acesta are atribuii i rspunderi n urmtoarele domenii: planificare financiar; urmrirea indicatorilor financiari; finanarea investiiilor, cercetrilor tiinifice i comerului exterior.

Relaii ntre compartimentul financiar i celelalte compartimente:

13

Conducerea Societii

Compartiment Contabilitate

Secii i ateliere de producie

Compartiment planificare, urmarire, realizare producie

Compartiment financiar Compartiment Financiar

Compartiment controlul calitii

Compartiment aprovizionare

Alte compartimente

Compartiment vnzri

Compartiment Financiar Resurse umane

Funcia contabil Pentru realizarea activitii contabile se impune organizarea compartimentului Contabilitate. Compartimentul Contabilitate este cel care asigur societii comerciale cunoaterea i controlul patrimoniului i al rezultatelor economice obinute. Acesta are urmtoarele atribuii: Organizarea contabilitii; Realizarea lunar a balanei de verificare; nregistrarea n contabilitate bunurile mobile i imobile, la valoarea de achiziie, de producie, sau la preul pieei, dup caz, iar creanele i datoriile, la valoarea lor nominal;
14

Efectuarea inventarierii generale a patrimoniului cel puin o data pe an, pe parcursul funcionrii sale;

Realizarea bilanului contabil. Un exemplar al bilanului se depune de societatea comercial la Direcia Judeean a Finanelor Publice pn la data stabilit de Ministerul Finanelor.

Bilanul contabil se prezint spre verificare comisiei de cenzori a societii i pentru a fi aprobat Consiliului de Administraie.

Relaii ntre compartimentul contabilitate si celelalte compartimente:

Conducerea Societii

Compartiment financiar

Secii i ateliere de producie

Compartiment planificare, urmarire, realizare producie Compartiment Contabilitate Compartiment aprovizionare

Compartiment controlul calitii

Alte compartimente

Compartiment vnzri

Resurse umane

Compartimentul Salarizare rspunde de legalitatea i exactitatea calculelor drepturilor de salarii, concedii de odihn, medicale, sporuri, premii pentru investiii i inovaii, etc., procurarea de mrfuri n rate, chirii i alte asemenea reineri prin acte legale n vigoare, de calculul i virarea

15

impozitului la bugetul statului, calculul, reinerea i virarea pensiei suplimentare, ajutor de omaj, contribuia pentru fondul de sntate etc. Compartimentul Eviden Clieni, TVA este responsabil cu evidena clienilor interni, cu privire la livrrile de produse finite, de materiale, ambalaje, etc. i urmrirea ncasrii acestora, i evidena taxei pe valoarea Relaii cu celelalte compartimente:

Conducerea Societii Compartiment Contabilitate

Compartiment analiz economic

Compartiment informatic

Compartiment Eviden clieni, TVA

Compartiment import-export

Compartiment juridic Compartiment vnzri

Alte compartimente

Funcia de cercetare-dezvoltare Funcia de cercetare-dezvoltare este reprezentat de ansamblul activitilor desfurate n cadrul firmei, n scopul producerii de idei noi i transformarea lor n nouti utile.

16

Aceast funcie are un caracter complex, se manifest n toate domeniile i const n necesitatea adaptrii permanente a firmelor la noile cuceriri tehnico-tiinifice. Formele sub care se desfoar aciunile sale sunt: cercetarea pur cercetarea fundamental cercetarea aplicat invenia i inovaia. Principalele activiti ale acestei funcii sunt cercetarea tiinific, ingineria tehnologic i introducerea progresului tehnic, investiii, precum i organizarea produciei i a muncii. n cadrul funciei de cercetare-dezvoltare deosebim trei activiti principale. Aceste activiti sunt: previzionarea, concepia tehnic i organizarea. Activitatea de previzionare const n elaborarea proiectelor, strategiilor i politicilor firmei, concretizate n prognoze i planuri, n defalcarea pe perioade i principalele subdiviziuni organizatorice i n urmarirea realizrii lor. Previzionarea implic o serie de atribuii: elaboreaz programele anuale i de perspectiv pentru obiective de cercetare tiinific, proiectare, dezvoltare tehnologic, retehnologizare, modernizare, dezvoltare prin investiii, de organizare pe baze tiinifice a produciei i a muncii, asimilare de produse noi cu indici de calitate superiori, creterea productivitii muncii i reducerea cheltuielilor de fabricare. n cadrul activitii de concepie tehnic se include ansamblul cercetrilor aplicative i dezvoltrilor cu caracter tehnic efectuate n cadrul firmei. Cercetrile aplicative includ acele cercetri menite s asigure satisfacerea unor necesiti ale organizaiei, care implic un aport tiinific original, ce nu modific ns principiile i legile consacrate din domeniile respective. Asigur experimentarea i aplicarea n producie a rezultatelor cercetrilor ncheiate n scopul reducerii duratei de cercetare-proiectare-producie i
17

obinerii de profituri maxime prin utilizarea de tehnologii noi i proiectate cu nalte randamente, creterea capacitii de producie prin modernizarea i dezvoltarea prin investiii, diversificarea produselor i creterea indicilor de calitate i competitivitate a produselor n condiii rentabile i cu reduceri ale costurilor de fabricaie. Organizarea reprezint principala activitate a firmei i reunete ansamblul proceselor de elaborare, adaptare i introducere de noi concepte i tehnici cu caracter organizatoric. Specific firmelor moderne este extinderea proceselor organizatorice cu caracter inovaional, cea mai mare parte a acestora concretinzndu-se n inovaii organizatorice. Stabilete i aplic programe de msuri pentru reexaminarea i mbuntirea normelor de munc pe activiti i structuri de personal i de organizare a muncii n schimburi n concordan cu programele de producie i pentru utilizarea complet i eficient a timpului de lucru al ntregului personal al societii. Organizeaz activitatea de investiii-inovaii, asigur nregistrarea i protecia soluiilor tehnice brevetabile realizate n cadrul societii, elaboreaz proiecte de standarde, norme tehnice, prospecte i instruciuni de folosire pentru produsele care intr n nomenclatura sa. Funcia de producie Funcia de producie este reprezentat de ansamblul activitilor de baz, auxiliare i de servire prin care se realizeaz obiectivele din domeniul fabricrii produselor, elaborrii lucrrilor i prestrii serviciilor n cadrul firmei. Principalele activiti cuprinse n cadrul acestei funcii sunt: fabricarea sau exploatarea, ntretinerea si reapararea utilajelor, producia auxiliar, controlul tehnic de calitate. Pentru ndeplinirea funciei de producie, S.C. Antibiotice S.A. are urmtoarele atribuii: Asigur folosirea eficient a capacitilor de producie, de desfacere, depozitare i a celorlalte materii i resurse disponibile; Este responsabil de pregtirea tehnic a produciei, ntreinerea, repararea i modernizarea instalaiilor, consumul de materii prime, materiale, combustibili i energie;
18

Ia msuri pentru a obine produse de calitate superioar, rspunde de procesul de fabricaie i de livrarea produselor la standarde nalte;

Este responsabil de folosirea mainilor, utilajelor i instalaiilor, precum i de ntreinerea, revizia i reparaiile efectuate;

Trebuie s asigure alimentarea cu combustibili, energie electric, energie termic, abur, ap i alte utiliti i s asigure un consum ct mai mic i s reduc cheltuielile indirecte i de cretere a rentabilitii;

Dotarea cu aparatur modern de msurare i control, reglaj, meninerea n stare de funcionare prin ntreinerea i repararea acestora.

Funcia comercial Funcia comercial este dat de natura relaiilor pe care le exprim, innd seama de tipul acestor relaii (vnzare sau cumprare), putem grupa activitile funciei n trei grupe principale i anume : aprovizionarea tehnico-material, desfacere, comerul extern i cooperarea economic internaional. Cerinele economiei de pia impun creterea rolului funciei comerciale prin ncorporarea de ctre aceasta a unor activiti noi, amplificarea celor existente, corelarea mai strns cu celelalte funcii i n special de marketing. n cadrul funciei comerciale capt un rol cu totul deosebit activitile legate de negocierea i ncheierea contractelor , activiti cuprinse att n cadrul aprovizionrii ct i n al desfacerii. Aprovizionarea tehnico-material - reprezint procurarea tuturor celor trebuincioase n procesul de producie , circulaie sau pentru consum. Funciile aprovizionrii sunt:

19

stabilirea necesarului de aprovizionat; stabilirea furnizorilor; contractarea marfurilor aprovizionate i lansarea comenzilor; primirea i recepia mrfurilor

Organizarea aprovizionrii tehnico-materiale trebuie condus, nct s contribuie la: asigurarea complet, complex i la timp a unitii economice cu mijloacele de producie; asigurarea condiiilor optime de depozitare; alimentarea raional a locurilor de munc; utilizarea raional a resurselor materiale, respectnd normele de consum i stocurile de producie stabilite. Desfacere ncheie contracte economice anuale, reanalizeaza i renegociaza contractele cu furnizorii

n sensul: - reducerii preurilor la unele materii prime i materiale; creterii termenelor de plat obinerea de la furnizori a unor perioade mai mari de creditare; - stabilirea ferm a termenelor de livrare fr s influieneze negativ realizarea produciei n secii; Respectarea strict a necesarului de materii prime, materiale i ambalaje pentru producie

cu preocuparea de a elimina crearea de stocuri fr micare i cu micare lent; Optimizarea circuitului comand produse - transport intrare produse cu diminuarea

stocului de siguran spre 7 zile n loc de 15 zile aprobate, cu un control riguros a termenelor de livrare de la furnizori corelat cu data intrrii n producie a materiei prime; n acest mod s-a diminuat valoarea imobilizrilor n materii prime, materiale, reactivi, ambalaje etc.;
20

Activitatea de transport (produse finite, materii prime, persoane i transport intern) ; din

totalul cheltuielilor: - 29,82 % reprezint cheltuieli cu combustibilul; - 42,25% reprezint cheltuieli cu remuneraiile personalului; - 4,03% reprezint cheltuieli cu piesele de schimb; - 23,90% reprezint alte cheltuieli. Analizarea zilnic a referatelor sosite din secii i limitarea achiziiilor la cele strict

necesare, impuse de programul de fabricaie sau intervenii curente la instalaii; Asigur reclama i prezentarea produselor prin elaborarea i difuzarea cataloagelor

comerciale prin participri la expoziii, trguri din ar i strintate pentru produsele pe care le realizeaz; Comerul extern i cooperarea economic internaional Asigur direct i n colaborare cu instituiile specializate de comer exterior prospectarea pieei externe, negocierea i contractarea produselor proprii; Stabilete programele de producie pentru produsele oferite la export i posibilitile de fabricaie, necesarul fondurilor valutare pentru importul de materii prime, materiale i semifabricate necesare produciei; ncheie contracte economice de livrare ctre beneficiarii externi corespunztor cererii i ofertei i n condiiile de eficien maxim; Asigur realizarea produciei destinate exportului n conformitate cu prevederile contractuale i a parametrilor tehnici i calitativi cuprini n fiele tehnologice i livrarea acestora n condiiile unor preuri externe avantajoase; Asigur rezolvarea reclamaiilor referitoare la cantitate i calitatea produciei, ambalajelor, termenelor de livrare, a normelor sau contractelor economice externe;
21

Acioneaz pentru cooperare n producie cu firme i organizaii din strintate, direct sau prin uniti de comer exterior, iniiaz, trateaz i ncheie aciuni de cooperare inclusiv de nfiinare de societi mixte, sucursale, filiale, reprezentane, agenii, n scopul asigurrii cu materii prime i alte produse de importan economic ridicat, lrgirea exportului, retehnologizarea produciei, extinderea, modernizarea, reutilarea unor obiective existente, reducerea importului, ridicarea nivelului tehnic i calitativ al produselor inclusiv creterea nivelului rentabilitii i productivitii muncii.

Funcia de personal Aceast funcie grupeaz toate activitile legate de resursa uman ncepnd cu recrutarea i pn la pensionarea personalului organizaiei i avnd ca principale activiti planificarea, ncadrarea, formarea, instruirea,promovarea, protecia, motivarea, evaluarea,cariera personalului. Premisa pentru cresterea competitivitatii si calitatii afacerii in cadrul companiei se

desfasoara programe de instruire pe fiecare directie, in conformitate cu nevoile identificate pentru fiecare structura organizatorica si in stransa corelatie cu comunitare aplicabile si legislatiei interne, dupa cum urmeaza: instruire cu lectori externi specializati, pe urmatoarele tematici destinate dezvoltarii abilitatilor manageriale: Leadership si Coaching 9 modificarile legislative

- Abilitati de comunicare si prezentare Employeeship si Time management

training GMP cu lectori externi ce a inclus modulele: Umplere aseptic / Media fills (Umplere medii) ; Monitorizarea conditiilor de mediu; Sistemul de Management al Riscului;
22

 Investigatia cauzei primare pentru CAPA; Testarea solventilor reziduali ; Impuritti farmaceutice; Teorie si practica in infrarosu apropiat n industria farmaceutic Dezvoltarea metodei HPLC i a procedurilor de validare. Funcia de personal este asigurat att prin responsabilitatea compartimentului specializat al organizaiei, ct i prin activitile managerilor ca principali factori de formare i sudare a intereselor fiecrei colectiviti profesionale. Prin exercitarea funciei de personal se asigur: administrarea i gestiunea personalului; integrarea personalului (comunicarea social i informarea, condiiile de munc); relaii sociale si analiza climatului social. n cadrul exercitrii funciei prin administrarea i gestiunea personalului Antibiotice S.A. este responsabil cu stabilirea necesarului de personal, selecia acestuia pentru fiecare loc de munc si in funcie de competene, de programul de pregtire si instruire pentru fiecare meserie n parte n vederea creterii productivitii n munc. Integrarea personalului are loc prin programe de pregatire pe meserii i profile i promovarea acestuia are loc potrivit cu competena profesionala i cu serioayitatea de care d dovada la locul de munc. Se acord sporuri salariale de baz (pentru condiii grele de munc i cu un grad ridicat de periculozitate , sporuri de noapte,vechime ), concedii de odihn i alte drepturi bnesti care li se cuvin angajailor. Timpul de munc este organizat astfel nct sa respecte prevederile legale (nr ore/sptmn, nr de zile libere/sptmn), iar sarcinile i atribuiile cuprinse n Regulamentul de Ordine Interioar sunt mparite n funcie de competena profesional.
23

1.5. Structura personalului

n colaborare cu managerii tuturor structurilor implicate. n acest sens activitatea de resurse umane a fost orientata spre completarea structurilor cu personalul necesar prin: redistribuirea din structurile cu excedent de personal ctre cele cu posturi vacante, n

funcie de posibilitatile de adaptare la cerintele specifice acestora; atragerea i angajarea pentru nlocuirea personalului ieit la pensie i completarea

echipamentelor existente a unui numr de: 47 persoane cu studii superioare n urmtoarele domenii principale de activitate: promovare, producie, dezvoltare farmaceutica, regulatory affairs, studii bioechivalen, vnzri, managementul riscului, producie; 38 persoane cu studii medii n direciile Tehnic i Producie, Calitate i Comercial i Logistic. Compania Antibiotice S.A. nregistra la sfritul anului 2012 un numr de 1440 angajai, din care 536 cu studii superioare i 904 cu studii medii. Tabelul nr.2 Structura personalului cu studii superioare, pe profesii, la 31.12.2012: % din total personal cu Profesii Medici, farmacisti Ingineri fizicieni Reprez medicali alte profesii Economiti Ingineri diverse specializri biologi Specialiti I.T. Alte domenii de specialitate Total 62 104 51 34 17 32 536 11,6% 19,4% 9,5% 6,3% 3,2% 6,0% 100% chimiti, chimiti, Numr 84 152 studii superioare 15,7% 28,4%

24

n ultimii 3 ani compania a nregistrat o cretere constant a productivitii muncii. n afara sediului central din Iai, societatea opereaza i printr-o reprezentan n Bucuresti. n anul 2012, S.C. Antibiotice S.A a nregistrat cheltuieli cu personalul n valoare de 68.929.460 lei , fa de anul 2011, n care a nregistrat 68.426.642 lei. Remuneraia acordat Consiliului de Administraie i Conducerii Executive n anul 2012 este de 2.470.741 lei, fa de anul 2011 n care renumeraia a fost de 2.319.761 lei.

1.6. Relaii cu exteriorul

Ponderea exportului n veniturile din vnzri n anul 2012 a fost de 24%. Avnd n vedere proiectele de extindere a prezenei Antibiotice pe pieele internaionale i intenia de a reduce gradul de dependen al companiei de piaa intern, obiectivul pe termen mediul al companiei este de a atinge un nivel procentul al ponderii exportului de aproximativ 30% din cifra de afaceri anual. Veniturile din vnzri realizate pe pieele externe n anul 2012 a fost de 20.079.970 USD n cretere fa de anul 2011 n care s-a realizat un export total de 18.251.787 USD. Anul 2012 a continuat trendul ascendent al activitii de export aa cum rezult din graficul care sintetizeaz evoluia pe pieele externe n perioada 2010- 2012:

25

 Relaiile cu furnizorii Asigurarea necesarului de materii prime, materiale, maini, instalaii i piese de schimb sa fundamentat pe baza programului de fabricaie lansat, furnizorii fiind selectai n funcie de cerinele impuse n procedurile proprii de lucru a companiei Antibiotice. Valoarea achizitiilor realizate prin furnizori interni a fost de 13.985.947 lei. Dei anul 2011 a demarat cu multiple schimbri la nivel internaional, sub impactul crizei mondiale i al turbulenelor economice, existena unui numr mare de parteneri tradiionali ne-a permis s asigurm flexibilitatea achiziiilor i s eficientizm activitatea de aprovizionare. Antibiotice are relatii de mai bine de 10 ani cu peste 55 % dintre furnizori cu care colaboreaz. n anul 2011 Antibiotice a accelerat procesul demarat n anul 2010 privind consolidarea, selecia de parteneriate cu furnizori, dar i de indetificare a unor noi parteneri att pentru produsele aflate n portofoliu ct si pentru dezvoltarea de produse noi, achiziie de licene, achiziie de materii prime. Datorit crizei financiare mondiale compania Antibiotice continu programul intensiv de autorizare de surse alternative pentru fiecare materie prim necesar n procesul de fabricaie i pentru fiecare produs finit care contribuie la cifra de afaceri a companiei. Pentru selecia partenerilor se are n vedere i asigurarea unu portofoliu sigur de furnizori, capabili s susin compania cu produse de calitate, la termenele solicitate de Antibiotice i n condiiile agreate de comun acord. Compania Antibiotice colaboreaz cu cei mai mari productori i are dezvoltate parteneriate solide pe acest segment. 45 furnizori tradiionali care dein peste 55% din valoarea importului 30 furnizori de materii prime pentru medicamente antiinfecioase 10 noi furnizori materii prime atrai n ultimii 5 ani Furnizori de utiliti: RENEL Iai- energie electric; RAJAC Iai ap.
26

Tabelul nr.3 Cheltuieli privind utilitile pe anii 2010 i 2011 (Mii lei) Cheltuieli cu energie,gaze, ap Cheltuieli privind mrfurile 2010 8.867 224.486 2011 8.388 272.369

Relaiile cu clienii: Piaa intern Pe piaa intern, Antibiotice se difereniaza ca principalul productor de medicamente antiinfecioase i singurul productor de substane active obinute prin biosintez (Nistatina). Poziionarea ca principal productor romn de medicamente antiinfecioase, precum i parteneriatul cu Ministerul Sanatatii n programe nationale de sanatate, precum cel de combatere a Tuberculozei au facut ca astazi, n orice spital din Romnia s fie nevoie de medicamentele fabricate la Antibiotice. Pe fondul unui indice mediu anual de cretere al pieei farmaceutice din Romnia previzionat pentru perioada 2010-2012 la 10%, compania Antibiotice Iai a realizat o cifra de afaceri pe piaa intern de 190,6 milioane lei, n timp ce n distributie vnzrile s -au ridicat la valoarea de 234,5 milioane lei, iar n farmacii i spitale la 222,2 milioane lei . Piaa medicamentelor este structurat n dou segmente principale : Farmaciile - cu circa 4.600 cumprtori activi, reprezint 75,61% din ntreaga pia, cu tendin de cretere; Spitalele - cu circa 460 cumprtori activi, care reprezint 24,39% din pia. n anul 2011, pe piaa medicamentelor din Romnia au activat aproximativ 260 productori, din care 59 interni.

27

Lider la nivel naional pe segmentul medicaiei antiinfecioase, att pe canalul spital ct i retail, compania Antibiotice asigur anual 30% din consumul Romniei pe aceast arie terapeutic. Practic, 3 romni din 10 beneficiaz, n tratamentul spitalicesc sau ambulatoriu de medicamente antiinfecioase marca Antibiotice, pe acest segment de pia existnd nu mai puin de 65 de companii farmaceutice multinaionale. Piaa extern

Veniturile din vnzri realizate pe pieele externe n anul 2012 a fost de 20.079.970 USD n cretere fa de anul 2011 n care s-a realizat un export total de 18.251.787 USD. Anul 2012 a continuat trendul ascendent n activitatea de export, fiind nregistrate evoluii pozitive att din punct de vedere al volumului exportului realizat ct i al distribuiei geografice. Nivelul valoric al operaiunilor de export realizate pe parcursul anului 2012 au fost de 20.079.970 USD. n 2012 ponderea exportului n total cifra de afaceri a fost de 30 %. Pentru a reduce gradul de dependen al companiei de piaa intern, targetul pentru urmtorii trei ani presupune atingerea unui nivel procentual al ponderii exportului de peste 25% din cifra de afaceri a companiei. n principiu nu au fost nregistrate modificri majore n ponderea principalelor grupe de produse la export. Astfel constatndu-se o distribuie relativ echilibrat a exporturilor de substane active i a celor de produse finite, vnzrile de Nistatin au constituit 50,71% din totalul exporturilor, diferena fiind acoperit din exporturile de produse finite. Exportul companiei Antibiotice este strucurat pe piee int, reprezentative prin prisma dimensiunilor, a nivelului de dezvoltare economic i a potenialului de desfacere pentru produsele Antibiotice dup cum urmeaz: Europa piee tint: Ungaria, Cehia, Polonia;
28

principale produse de interes: pulberi pentru soluii injectabile: Ampiplus 1,5 gr; Amoxiplus 600 mg, 1,2 gr; Ampicilin 1 gr; Cefort 1gr, 2 gr; Ceftamil 1gr, 2 gr. capsule: Amoxicilin 250 mg, 500 mg; Ampicilin 250 mg, 500 mg; Cefalelexin 250 mg, 500 mg; comprimate: Kefungin 200 mg;

Rusia i rile CSI piee int: Rusia, Armenia, Georgia, Ucraina, Uzbekistan; principale produse de interes: pulberi pentru soluii injectabile: Moldamin 2.400.000 IU; Cefort 1gr; Ceftamil 1 gr; Cefotaxim 1 gr. comprimate: Nistatin 500.000 IU. unguente: Clafen 40 gr (gel i crem).

Asia, Africa, America de Sud piee int: Tunisia, Vietnam, Maroc, Algeria, Libia, Iordania; principale produse de interes: - pulberi pentru soluii injectabile: o Ampiplus 1,5 gr; Cefort 1gr; Ceftamil 1 gr, 2gr; Penicilin GNa 1.000.000

IU, 5.000.000 IU; Moldamin 1.200.000 IU, 2.400.000 IU; Oxacilin 1 gr; Ampicilin 1 gr; o Strevital 1gr; Cefotaxim 1 gr.

- capsule: Oxacilin 500 mg; Cefalexin 500 mg; Sinerdol 150 mg, 300 mg; Sinerdol Iso 150+300 mg; Eficef 200 mg. - comprimate: CiproQuin 500 mg; Pirazinamid 500 mg.

29

S.C. Antibiotice S.A. este al doilea productor mondial de Nistatina (substanta activa), cu o cota de aproximativ 33% din piaa mondial. Durata medie de incasare a creantelor de pe piata externa a fost in anul 2012 de 100 zile n condiiile n care pe piaa intern a fost de 341 zile. Relaiile cu bncile Societatea Comercial Antibiotice Iai nregistreaz la 31 decembrie 2011 numai sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an. Sumele datorate instituiilor de credit sunt la sfrsitul exercitiului mai mici dect n anul 2010 i anume de la 45,3 milioane lei la 31 decembrie 2010 la 19,079 milioane lei la 31 decembrie 2011. Acest lucru s-a realizat ca urmare a ncasrilor mai bune din ultima parte a anului situaie ce a permis rambursarea unei pri din liniile de credit pentru capital de lucru. Tabelul nr.4 Creditele bancare angajate de societate la 31 decembrie 2011 Denumire a bncii Total CITI IASI Total ALPHA Total RBS BANK IASI *Data angajrii creditului 27.01.201 0 18.04.200 5 17.07.200 6 Felul creditul ui Facilitate de credit Facilitate de credit Facilitate de credit Rmas de Scaden rambursat la 31.12.2011 1.500.000EUR 1.085.668 26.01.201 EUR 1 Valoarea creditului 9.500.000EUR 8.835.894EUR 31.05.201 2 11.000.000EU 9.157.649 29.07.201 R EUR 1 Garanii

Cesiune creanta Cesiune creanta Ipoteca cladiri+tere n

19.079.211EU R Rezultatul financiar a fost influenat n principal de urmtoarele cheltuieli: Cheltuieli cu dobnzile bancare; Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente obligaiilor i creanelor n valut.

Alte relaii cu exteriorul:

30

Casa Judeean de Pensii: compania trebuie s depun la aceast instituie declaraia privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat. Casa Judeean de Asigurri de Sntate societatea este obligat s depun o situaie a salariailor firmei. A.J.O.F.M. - firma depune informri cu privire la oferta de locuri de munc i declaraia privind evidena nominal a sigurailor i a obligaiilor de plat la Bugetul Asigurrilor pentru omaj.

Diagrama relaiilor externe:

RBS BANK

Casa Judeean de Pensii Agenia Judeean a OcupriiFortei de Munc Casa Judeean de Asigurri de Sntate Direcia Vamal

Clieni

S.C. Antibiotice S.A.

Furnizori

Trezoreria Fin. Publice

Relaia cu trezoreria se realizeaz prin virarea n contul Trezoreriei din Contul deschis la banc a obligaiilor aferente bugetelor. S.C. Antibiotice S.A. are datoria de a calcula i de a vrsa la termen veniturile bugetare aferente activitii. Aceast relaie se poate exprima astfel:

31

S.C. Antibiotice S.A.

Declaraie Foi de vrsmnt Chitan

Trezoreria Fin. Publice

Trezoreria Finanelor Publice ncaseaz toate veniturile pentru bugetele publice. Banca afer informaii, consultan i servicii precum metode de plat i cursuri de schimb, informaii de credit. Prin intermediul acestei instituii, S.C. Antibiotice S.A. vireaz contribuiile ctre stat. n contul bancar deschis sunt virai banii de la clieni. Ctre primrii agentul economic are de pltit diverse sume pentru obinerea de autorizaii, plata de taxe i impozite locale, etc. Agentul economic are obligatia fa de Inspectoratul Teritorial de Munc s realizeze plata unui commission n scopul depunerii i completrii crilor de munc ale salariailor.

1.7. Structura i evoluia principalelor venituri bugetare vrsate de S.C. Antibiotice S.A. n perioada 2010-2012
Tabelul nr.5 Venituri bugetare vrsate de S.C Antibiotice S.A la bugetul de stat n perioada 2010- 2012 Venituri/ lei Impozitul pe salarii Impozit pe profit TVA Alte obligatii catre bugetul de stat Total 2010 4.203.232 5.933.170 2.023.979 1.055.070 13.215.451 2011 3.528.987 6.098.750 898.021 2.622.532 13.148.290 2012 4.222.565 5.085.244 987.665 1.057.711 11.353.185

Dup cum putem observa din tabelul de mai sus, activitatea companiei are o tent descresctoare, astfel c aportul la bugetul de stat este n descretere din anul 2010 cnd totalul aporturilor are o valoare de 13.215.451 lei, ajungnd n anul 2012 la 11.353.185 lei.
32

n ceea ce privete impozitul pe salarii putem spune ca a avut o oarecare cretere din anul 2010 , adic de la 4.203.232 lei pn n anul 2012, cnd a nregistrat valoarea de 222.565 lei. La nivelul bugetului local se nscriu urmtoarele impozite: Bugete locale(lei) Impozit pe cladiri Taxa asupra mijloacelor de transport 2010 13920 1321,1 2011 18509,54 1725,2 2012 2432,1 1818,04

n ceea ce privesc asigurrile i contribuiile angajatului acestea se prezint la urmtorul nivel: An 2010 2011 2012 Cheltuieli cu asigurarile sociale si protectia sociala 14.478.274 14.866.989 15.199.594 Variaiile sumelor obligaiilor bugetare au ca factori principali numrul de angajai i salariul acordat acestora n baza contractului individual de munc, a carnetului de munc i reglementarea salariului minim att pentru personalul calificat ct i pentru personalul necalificat. Putem observa ca s-a manifestat o tendin de cretere a obligaiilor bugetare susinut de creterea salariului minim pe economie sau creterea numrului de salariai.

33

Capitolul 2. Fundamentarea veniturilor bugetare

2.1 Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare
S.C. Antibiotice S.A. contribuie la fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare prin taxele i impozitele pe care este obligat sa le furnizeze statului. Impozitele i taxele constituie prin aria de manifestare i prin vechime, forma principal a resurselor financiare publice. Actele normative aprobate cu privire la instituirea veniturilor bugetare, precum i cele metodologice de aplicare emise de ctre Ministerul Finanelor Publice, reprezint suportul juridic folosit n aezarea i perceperea veniturilor bugetare. n materie fiscal, dispoziiile prezentului cod preleveaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile Codului Fiscal. Dac orice prevedere a prezentului cod contravene unei prevederi a unui tratat la care Romnia este parte, se aplic prevederea acelui tratat. Orice msur de natur fiscal care contribuie ajutor de stat se acord potrivit dispoziiilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr.117/2006 privind procedurile nationale n domeniul ajutorului de stat, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.137/2007. Prin intermediul Codului fiscal se stabilete cadrul legal pentru impozitele i taxele din bugetul de stat i bugetele locale, precum i modul de calcul i plat a acestora. Reperele care s au luat n calcul n vederea realizrii Codului fiscal sunt: Respectarea principiilor impunerii; Posibilitatea modificrii i completrii; Elaborarea de norme, instruciuni de aplicare i ordine; Fixarea de rspunderi i competene n materie de cod fiscal. Obligaiile bugetare ale S.C Antibiotice S.A sunt att ctre Bugetul de stat, ct i ctre Bugetul local. Pe lng acestea compania mai are obligaii i ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat i ctre Bugetul Fondurilor Speciale.

34

La nivelul obligaiilor bugetare ctre stat sunt incluse: Impozitul pe profit; Impozitul pe salarii; TVA; Impozitul pe dividende; Ctre bugetul local are obligaii cu privire la: Impozitul pe teren; Impozitul pe cldire; Taxe pentru mijloace de transport; Taxele pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate. n ceea ce privete obligaiile bugetare ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat i Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate i omaj, obligaiile bugetare sunt att pentru angajat ct i pentru angajator. Cadrul juridic este susinut de acte normative i procedural: Codul fiscal al Romniei actualizat conform cu Ordonana Guvernului nr.30 din 31 august 2011; Ordinul 1294/2010 pentru modificarea i completarea Normelor de aplicare a prevederilor Legii nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare, aprobate prin Ordinul nr. 340/2001 i Procedurii privind declararea lunar de ctre angajatori a evidenei nominale a asigurailor i a obligaiilor de plat la bugetul asigurrilor pentru omaj, aprobat prin Ordinul nr. 405/2004.Ordinul 1294/2010. Legea 500/2002 privind finanele publice actualizat, publicata n Monitorul Oficial nr.597 din 13.08.2002; Legea 273/2006 privind finanele publice locale; Legea 11/2010 Legea Bugetului de Stat; Legea nr. 12/2010- Legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Principalele elemente tehnice folosite n practicarea impozitelor i taxelor sunt: subiectul, suportatorul, obiectul, sursa, unitatea de impunere, cota impozitului, asieta.

35

Impozitul este o prelevare obligatorie i gratuit efectuat de ctre stat asupra resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitatii (n cazul nostru capitalul) i pltit n bani. El constituie o sursa a finantarii cheltuielilor de interes general al statului si al administratiei locale, fiind un instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o parte a veniturilor, putand fi stimulate investitiile si inviorarea conjuncturii economice. Impozitul reprezint izvorul principal al formarii veniturilor bugetului de stat si al finantarii cheltuielilor publice. El este o functie crescatoare a venitului: la o rata de impunere fiscala data , el sporete cnd venitul crete.

SUBIECTUL venitului bugetar

OBIECTUL venitului bugetar BAZA DE CALCUL

PLTITOR
CONTRIBUABIL suportator

BUGET PUBLIC Unitate tehnic de evaluare DREPTURI I OBLIGATII TERMEN DE PLAT

Venit bugetar efectiv datorat VB1

Venit bugetar calculat iniial VB0

NLESNIRI LA PLAT

36

2.1.1 Impozitul pe profit Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: : persoanele juridice romne; persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. Sfera de cuprindere a impozitului (art.14 Cod Fiscal 2011) Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: a) n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;

37

d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. Anul fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu anumite excepii prevazute in Codul Fiscal art.15. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: dividendele primite de la o persoan juridic romn; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor emise pe termen lung, efectuat potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, a lichidrii investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere;
38

 veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. n aceeai perioad, cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a acestor titluri de participare, precum i cheltuielile nregistrate cu ocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. 2.1.2 Impozitul pe salarii Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indifferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusive indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Salariul cuprinde salariul de baza, sporurile si adaosurile la acestea. Sistemul de sporuri la salariul de baz este format din: sporuri pentru conditii deosebite de munca: sporuri pentru conditii grele, periculoase, nocive sau penibile de munca; sporuri pentru orele lucrate suplimentar peste programul normal de lucru si lucrul in zilele libere si sarbatori legale; spor pentru vechime in munca; spor pentru lucru in timpul noptii; spor de santier; spor pentru exercitarea unei functii suplimentare; alte sporuri in functie de conditiile concrete de munca (spor de izolare, spor pentru folosirea unei limbi straine daca aceasta nu este cuprinsa in obligatiile postului etc. ). Reprezint adaosuri la salariul de baz: adaosul de acord;
39

premiile acordate din fondul de premiere, constituit pe baza fondului de salarii; cota parte din profitul net (pana la 10 %)-premiu anual,ce se impoziteaza separat de alte drepturi acordate in luna n care se pltete premiul; premii speciale cu ocazia unor srbtori religioase; premi acordate in raport cu rezultatele obtinute in munca (performante, calitatea produselor, reducerea costurilor de fabricatie, organizarea activitatii ); prima de vacant, acordat ca un supliment la indemnizaia de concediu de odihnasi se plateste inainte de plecarea in vacanta; premiul anual pentru salariatii bugetaride pana la un salariu mediu lunar de baza realizat n anul pentru care se face plata, valoarea acestuia ramine la atitudinea conducerii institutiei publice;

alte adaosuri.
SALARIU BRUT DE BAZ +sporuri,indemnizatii i alte adaosuri +avantaje n natur =SALARIUL BRUT -contributia personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj -contribuia personalului la asigurrile sociale -contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate -suma neimpozabil =SLARIUL BRUT NEIMPOZABIL -impozitul pe salariu -avansurile bneti -reineri din salarii datorate terilor -alte retineri din salariu =SALARIUL NET DE PLAT(REST DE PLAT)

Determinarea impozitului pe venitul din salarii (ART. 57 Cod Fiscal 2011) (1) Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. (2) Impozitul lunar prevzut la alin. (1) se determin astfel:

40

a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro;

b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora; (21) n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei de baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit. (3) Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. (4) Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. (5) Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume prevzute la alin. (4) revine organului fiscal competent. (6) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) i (5) se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice. Art. 56. - (1) Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) au dreptu l la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.
41

(2) Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 10.000.000 lei inclusiv, astfel: pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 2.500.000 lei; pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 3.500.000 lei; pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 4.500.000 lei; pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 5.500.000 lei; pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 6.500.000 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 10.000.001 lei i 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 30.000.000 lei nu se acord deducerea personal. Termen de plat a impozitului (ART. 58 Cod Fiscal 2011) Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a -l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Fie fiscale (ART. 59 Cod Fiscal 2011) Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze formularele prevzute la alin. (1), pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul i coninutul formularelor se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.

42

Modul de calcul i impozitare al salariilor o o o o Secia Produse injectabile Mihai Cibotaru supervizor productie Retribuia tarifar lunar = 650 retribuie tarifar orar = 3.87

Regie Spor vechime Spor munc grea Spor periclitate Total brut omaj CASS CAS Venit net Deducere personal Venit impozabil Impozit Salar net Avans Rest plat

168 ore 25% * 650 18% * 650 22% * 650 Regie + sporuri 1% * 650 6.5% * 1072.5 9.5%*1072.5 Total brut CFS, CAS, CASS Doua pers n ntreinere Venit net deducere personal 16% 444.39-71.1024+450

650 162.5 117 143 1072.5 6.5 69.7225 101.8875 894.39 450 444.39 71.1024 823.29 400 423.29

43

2.1.3 Taxa pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor prezentului titlu. Achiziie reprezint bunurile i serviciile obinute sau care urmeaz a fi obinute de o persoan impozabil, prin urmtoarele operaiuni: livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, efectuate sau care urmeaz a fi efectuate de alt persoan ctre aceast persoan impozabil, achiziii intracomunitare i importuri de bunuri; Baza de impozitare reprezint contravaloarea unei livrri de bunuri sau prestri de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei achiziii intracomunitare impozabile, stabilit conform cap 7 din Codul Fiscal 2011; Produse accizabile sunt produsele energetice, alcoolul i buturile alcoolice, precum i tutunul prelucrat, astfel cum sunt definite la titlul VII din prezenta lege, cu excepia gazului livrat prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem; Importator reprezint persoana pe numele creia sunt declarate bunurile, n momentul n care taxa la import devine exigibil, conform art. 136, i care n cazul importurilor taxabile este obligat la plata taxei ( art. 1511
-

Cod Fiscal 2011).Persoan impozabil are nelesul art.

127 alin. (1) i reprezint persoana fizic, grupul de persoane, instituia public, persoana juridic, precum i orice entitate capabil s desfoare o activitate economic; Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput. Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele i cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit conform alin. (1). Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de transport sau n or ice
44

alt document nsoitor al bunurilor, cnd acestea intr n Romnia, sau, n absena unor astfel de documente, primul loc de descrcare a bunurilor n Romnia. Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. (2) Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m); livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; livrarea de produse ortopedice; livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. (21) Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap;
45

c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: 1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; 2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%; d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei. Exemplu de calcul a taxei pe valoarea adugat: 1. operaiuni taxabile: intrri: baza de impozitare: 50 300 valoare TVA deductibil: 24% * 50 300 = 12 072 ieiri:
46

baza de impozitare: 165 000 valoare TVA colectat: 24% * 165 000 = 39 600

TVA colectat TVA deductibil = TVA de plat = 27 528

2. operaiuni scutite cu drept de deducere: intrri: cumprri cu TVA (24%) baza de impozitare: 50 300 valoare TVA deductibil: 12 072

ieiri: vnzri cu TVA (TVA = 0) baza de impozitare : 165 000 valoare TVA colectat = 0

TVA colectat TVA deductibil = TVA de plat = 0 12 072 = - 12 072 => TVA de recuperat

3. operaiuni scutite fr drept de deducere: TVA colectat = 0 TVA de plat = TVA colectat TVA deductibil (nu se poate efectua operaiunea) Suma de 12 072 reprezint o cheltuial pt. firm si se trece pe cheltuieli

4. toate categoriile de operaiuni vnzri: 32 000

47

operaiuni scutite fr drept de deducere: 4 000 export: 9 000 achiziii: 11 500 TVA colectat = 7 680 (24%*32 000) TVA colectat aferent exportului = 0 TVA colectat aferent operaiunilor scutite = 0 TVA deductibil = 2 760 (24%*11 500)

PRO RATA TVA = Operaiuni cu drept de deducere : Total operaiuni = (9 000 + 32 000) / (32 000 + 9 000 + 11 500) = 0,78 TVA de dedus = PRO-RATA TVA * TVA deductibil = 0,78 * 2 760 = 2 152.8 TVA de plat = TVA colectat - TVA de dedus = 7 680 2 152.8= 5 527.2 TVA deductibil TVA de dedus = 2 760 2 152.8 = 607.2 (se trec la cheltuieli)

2.1.4 Taxele vamale Taxele vamale percepute de autoritatea vamala se pot clasific n: - taxe vamale de baz; - taxe vamale preferentiale. Taxele vamale de baza sunt stabilite potrivit politicii comerciale ale Romaniei si/sau acordurilor internationale la care Romania este parte semnatara (Acordul privind aplicarea art.VII al Acordului General pentru Tarife si Comert (GATT), parte integranta a Acordului de la Marrakech privind constituirea Organizatiei Mondiale a Comertului, pe care Romania il aplica fara rezerve, ratificat prin Legea nr.133/1994). Taxele vamale preferentiale fac obiectul unor acorduri de liber schimb incheiate de Romania cu tari(Moldova, Turcia, Lituania, Israel) sau grupuri de tari (Uniunea Europeana - UE,
48

Asociatia Europeana a Liberului Schimb - AELS, CEFTA etc.) pentru unele marfuri sau categorii de marfuri. Pentru a se putea aplica o taxa preferentiala este necesara prezentarea si depunerea unui certificat de circulatie a marfurilor valid (de exemplu de tip EUR 1) impreuna cu declaratia vamala de import si a celorlalte documente prevazute de art. 45 din Regulamentul de aplicare a Codului Vamal al Romaniei, aprobat prin H.G. nr. 1.114/2001. Att taxele vamale de baza cat si taxele vamale preferentiale sunt stabilite pe fel de marfa a carei clasificare se face in functie de regulile generale si notele explicative de interpretare a nomenclaturii marfurilor prevazute in Tariful vamal de import al Romaniei, specifice Conventiei Internationale a Sistemului armonizat de descriere si codificare a marfurilor, incheiata la Bruxelles la 14-06-1983, la care Romania este parte. Potrivit art. 68 din Codul Vamal al Romaniei, adoptat prin Legea nr. 141/1997, unele categorii de marfuri pot beneficia de un tratament tarifar favorabil, in functie de felul marfii sau de destinatia lor specifica, potrivit reglementarilor vamale sau acordurilor si conventiilor internationale la care Romania este parte. Prin tratament tarifar favorabil se intelege o reducere sau o exceptare de drepturi vamale, care poate fi aplicata si in cadrul unui contingent tarifar. Deasemenea art. 69 din Codul Vamal al Romaniei precizeaza ca prin lege se stabilesc cazurile in care, din motive si imprejurari speciale, se acorda scutiri de drepturi la importul de marfuri (conform prevederilor O.G. nr. 26/31.08.1993 privind Tariful Vamal de Import al Romaniei, cu modificarile si completarile ulterioare, publicata in M.O.R. 213 din 31.08.1993, aprobata prin Legea nr. 102/1994). Comision vamal - reprezinta, conform art. 3 alin. 1 din OUG nr. 32/2001 privind reglementarea unor probleme financiare, comisionul perceput pentru prestarea

serviciilor vamale si care constituie venit cu destinatie speciala al bugetului de stat, potrivit prevederilor Legii nr. 8/1994 privind constituirea si utilizarea Fondului special pentru dezvoltarea si modernizarea punctelor de control pentru trecerea frontierei, precum si a celorlalte unitati vamale, cu modificarile si completarile ulterioare. In conformitate cu prevederile art. 1 alin. 2 din Legea nr. 8/1994 privind constituirea si utilizarea Fondului special
49

pentru dezvoltarea si modernizarea punctelor de control pentru trecerea frontierei, precum si a celorlalte unitati vamale se excepteaza de la plata comisionului bunurile care fac obiectul importului in baza acordurilor de credit extern, a acordurilor privind programe de asistenta economica nerambursabila acordata Romaniei de catre tarile membre ale Grupului "Celor 24" si organismele economice internationale, inclusiv ajutoare umanitare, incheiate intre Guvernul Romaniei si guvernele altor tari. Exemplu de calcul: Se nregistreaz achiziia unui bun care va fi folosit de ntreprindere ca mijloc fix. Cunoatem urmtoarele informaii: pre extern (care include i transportul) 15.000 EUR; asigurarea pe parcursul extern: 200 EUR (pltit din avansuri de trezorerie n devize); taxa vamal 22%; comisionul vamal 0,5%; acciza 9%; TVA 19%; cursul de schimb de pe declaraia vamal este de 4.2 lei/EUR.

Pe declaraia vamal de import avem : 1. pre din factura furnizorului: 2. asigurare pe parcursul extern: 3. valoare n vam (1+2): 4. taxa vamal : 5. comision vamal: 15.000 EUR x 4.2 lei/EUR = 63 000 lei 200 x 4.2 lei/EUR = 840 lei 63 840 lei 22% x (63 000 + 840)= 14 044.8 lei 0,5% x 63 840 = 319.2 lei

6. baza de calcul pentru accize (rd.3 + rd.4+ rd.5) = 78 204 lei 7. acciza (9 % x rd.6) = 7 038.36 lei 8. baza calcul TVA (rd.6 + rd.7) = 85 242.36 lei
50

9. TVA 24% x rd.8 = 20 458.17 lei 10. cost de achiziie (rd.3 + rd.4 + rd.5 + rd.7) = 85 242.36 lei 11. obligaii fiscale n vam (rd.4 + rd.5 + rd.7 + rd.9) = 41 860.53 le

2.2 Calculul de fundamentare privind veniturile bugetare

Veniturile ctre bugetele locale sunt reglementate de titlul IX al codului Fiscal al Romniei i cuprind: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor, autorizatiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hotelier, taxe speciale i alte itaxe locale. 2.2.1. Impozitul pe cldiri Impozitul pe cldiri este datorat de orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia, fiind destinat bugetului local al unitii administrativ teritoriale n care este amplasat cldirea. Exemplu de calcul pt impozitul pe cldiri: S.C.AntibioticeS.A are dat n folosin la data de 1 ianuarie 2009 o cldire n valoare de 1.300.000. lei Impozitul pe cldire datorat pentru 1 an: 1,5% * 1.300.000 = 19.500. lei Impozitul pe cladire datorat pentru un trimestru: 19.500/4 = 4.875 lei Flux informaional: n cadrul biroului financiar se ntocmeste declaraia de patrimoniu, n care sunt trecute toate cldirile, proprietate a contribuabilului. Acesta se ntocmeste pe baza documentelor care justific achiziia imobilului, respectiv documentele care justific darea n funciune a cldirii. Declaraia de patrimoniu este trimis biroului specializat de impozite i taxe din cadrul Consiliului Local unde se stabilete impozitul pe cldiri, potrivit cotelor de impozitare stabilite. Consiliul Local trimite Biroului financiar nstiintarea cu sum a datorat, reprezentnd impozitul pe cldiri.
51

2. 2.2 Impozitul pe terenuri Impozitul pe teren este datorat de orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia, fiind destinat bugetului local al unitii administrativ teritoriale n raza creia este situat terenul. Exemplu de calcul pt. impozul pe teren: S.C.AntibioticeS.A deine n proprietate un teren cu o suprafa de 500 m Conform art. 258 al. (2) din Hotrrea Guvernului nr. 44 pentru aprobarea nirmelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal se percepe un impozit de 2.500lei/ m Impozit pe teren pentru 1 an: 2.500lei/ m * 500 m = 6.250.000 lei/an Impozit pe teren pentru 1 trimestru: 6.250.000/4 = 1.562.500 lei Flux informaional: n cadrul biroului financiar se ntocmeste declaraia de patrimoniu, n care sunt trecute toate terenurile, proprietate a contribuabilului. Declaraia de patrimoniu este trimis biroului specializat de impozite i taxe din cadrul Consiliului Local unde se stabilete impozitul pe teren, potrivit cotelor de impozitare stabilite, i n funcie de zona n care se situeaz terenul. Consiliul Local trimite Biroului financiar nstiintarea cu suma datorat, reprezentnd impozitul pe terenuri. 2. 2. 3. Taxa asupra mijloacelor de transport Taxa asupra mijloacelor de transport este datorat de orice persoan care are n prorietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia. Aceast tax se pltete la bugetul local al unitii administrativ teritoriale unde persoana si are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. Scutiri: Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: Autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aprin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; Navele fluviale de pasageri, brcile i luntrile folosite pentru transportul persoanelor
52

fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; Mijloacele de transport ale instituiilor publice; Mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este folosit n condiii de transport public. Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport. n cazul oricaruia din mijloacele de transport cu traciune mecanic, taxa asupra mijlocului de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestora. Capacitatea cilindric se stabilete prin cartea de identitate a mijlocului de transport, prin factura de achiziie sau alt document similar. Exemplu de calcul pt. taxa asupra mijloacelor de transport: S.C.AntibioticeS.A. deine un camion cu o capacitate cilindric de 3.900 cm Astfel 3.900 cm/500 cm = 7,8 8 fraciuni Taxa pentru camion: 8 fraciuni * 72.000 = 576.000 lei/an Taxa pentru camion pentru 1 trimestru: 576.000/4 = 144.000 lei

Flux informaional: n cadrul biroului financiar se ntocmeste declaraia de patrimoniu, n care sunt trecute autoturismele, proprietate a contribuabilului. Declaraia de patrimoniu este trimis biroului specializat de impozite i taxe din cadrul Consiliului Local unde se stabilete impozitul asupra mijloacelor de transport, potrivit cotelor de impozitare stabilite. Consiliul Local trimite Biroului financiar nstiintarea cu suma datorat, reprezentnd impozitul asupra mijloacelor de transport. 2. 2.4 Contribuii agent economic

Taxele salariale datorate de angajat Pentru munca prestat angajatul are obligaia, potrivit legii, s plteasc unele contribuii, cum ar fi: impozitul pe venit, contribuia la asigurrile sociale, asigurrile sociale de sntate i fondul de omaj
53

Contribuia de asigurri sociale (CAS) ncepnd cu luna aprilie 2001 se aplic un nou sistem de determinare a contribuiilor de asigurri sociale de ctre agenii economici, reglementat prin Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale. Aceasta a fost modificat i completat de numeroase acte normative. Datoreaz integral cota de asigurri sociale corespunztoare condiiilor de munc n care i desfoar activitatea persoanele care realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel putin 3 salarii medii brute. Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale n cazul asigurailor o constituie: Salariile individuale brute realizate lunar, inclusiv sporurile i adaosurile reglementate prin lege i contractul individual de munc; Venitul lunar asigurat, prevzut n declaraia sau contractul de asigurare, care nu poate fi mai mic de o ptrime din salariul brut lunar pe economie. Aceast baz de calcul nu poate depi plafonul de trei salarii medii brute lunare pe economie. Contribuia pentru asigurri sociale nu se datoreaz pentru: Prestaii de asigurri sociale suportate din fondul asigurrilor sociale sau din fondurile angajatorului i care se pltesc direct de acesta; Drepturile pltite n cazul desfacerii contractelor individuale de munc; Diurnele de deplasare i de delegare, indemnizaiile de delegare, detaare i transfer pltite n limita dispoziiilor legale, precum i drepturile de autor Sumele reprezentnd participarea salariailor la profit; Premii i alte drepturi exceptate prin lege.

Angajatorul are urmtoarele obligaii: s depun, n fiecare lun, la termenul stabilit de CNPAS, declaraia privind evidena nominal a asigurailor i obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor
54

sociale de stat. Declaraia se depune la Casa teritorial de pensii, n raza creia se afl sediul angajatorului pn la data de 25 pentru luna anterioar; s calculeze i s achite lunar contribuia la bugetul asigurrilor sociale; s rein integral din salariul, dup caz, din venitul brut lunar al asiguratului contribuia individual de asigurri sociale, datorat de acesta i s o vireze la Trezoreria n raza creia se afl sediul acesteia; Angajatul datoreaz o cot de 9, 5% calculat la salariul brut. Termenele de plat de ctre angajatori a contribuiei de asigurri sociale sunt: a. data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; b. data stabilit pentru plata chenzinei a doua, n cazul angajatorilor ce efectueaz plata drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata. Asigurrile sociale de sntate Baza legal: Ordinul Casei Naionale a asigurrilor de Sntate nr 74/2000 pentru aprobarea Normelor privind modul de ncasare a contribuiilor la asigurrile sociale de sntate; Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate; Legea nr. 583/2004 privind aprobarea Ordonaneo Guvernului nr. 93/2004 pentru modificarea i completarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate. n temeiul actelor normative mai sus menionate, angajaii cu contract individual de munc datoreaz o cot de 6,5%, reprezentnd Contribuia la fondul de asigurri sociale de sntate, aplicat lunar asupra veniturilor salariale.
55

Prin venituri salariale se neleg orice drepturi i indemnizaii de natur salarial acordate n bani sau natur. Persoanele aflate n concedii medicale sunt scutite de contribuie, urm nd ca aceasta s fie suportat de ctre angajator, prin aplicarea cotei de 6,5 % asupra sumei reprezennd valoarea a dou salarii minime brute pe economie. Suma astfel rezultat se achit n contul asigurrilor de sntate, urmnd ns a fi sczut din suma datorat de angajator la fondul asigurrilor sociale de stat. Termenul de plat este de 25 ale lunii pentru luna anterioar. Angajatorii care au obligaia plii contribuiei pentru asigurrile de sntate i care nu o respect datoteaz majorri pentru perioada de ntrziere, egale cu majorrile aferente, pentru ntrzierea achitrii impozitelor. Contribuia la fondul de omaj Baza legal: Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc Legea nr. 107/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc; Legea nr. 580/ 2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc. n sistemul asigurrilor pentru omaj sunt asigurate persoanele fizice, care pot fi: ceteni romni care sunt ncadrai n munc sau realizeaz venituri n Romnia, n condiiile legii; ceteni romni care lucreaz n strinatate, n condiiile legii; strini care, n perioada n care au domiciliul sau reedina n Romnia, sunt ncadrai n munc sau realizeaz venituri, n condiiile legii.

56

Angajatorii la care i desfaoar activitatea asiguraii sunt obligai s depun, n termen de 25 de zile calendaristice de la exprimarea lunii pentru care se datoreaz contribuiile, la agenia pentru ocuparea forei de munc n a crei raz ii au sediul sau domiciliul, declaraia lunar privind obligaiile de plat ctre bugetul asigurrilor pentru omaj i dovada efecturii acestei pli. Anagajatorii depun/transmit n mod obligatoriu aceast declaraie n format electronic i suport hrtie. Exemplu de calcul: Angajat: 6.150.000 lei x 11,67% = 717.705 lei Angajator: FTS = 3.654.641. 43.625.000 (fond pentru concedii) = 3.611.016 lei 3.611.016.400 x 23,33% = 842.450 lei CAS total: 489624800+ 842.450.127 = 1.332.07 le Exemplu de calcul Salariu de baz: 6.154.000 lei Contribuia la fondul de omaj: 1% x 6.154.000 = 61.540 lei Flux informaional:

57

Flux informaional:
Fond de salarii Departament financiar

Contribuia unitii OP Trezoreria Iai

Contribuia salariailor OP

Declaraie de impunere

Casa Judeean de Asigurri de Sntate

58

2.3 Fluxuri informaionale generate de fundamentarea veniturilor bugetare

2.3.1 Fluxul informaional generat de fundamentarea impozitului pe profit

Departament Financiar= Calculeaz impozitul pe profit

Declaraie de impunere

OP

Administraia financiar

Trezoreria Iai

59

2.3.2 Fluxul informaional generat de fundamentarea impozitului pe salarii

Sefi secii

Serviciul resurse umane

Salariai

Fi de pontaj Foi colective de prezen Concedii medicale List concedii odihn

Declaraii pe propria rspundere Contract individual de munc

Departament financiarcontabil

State de salarii Ordin de plat

Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat general consolidat

Reineri din salarii Impozit pe salarii

Trezoreria Finanelor Publice Iai

Administraia financiar

60

2.3.3 Fluxul informaional generat de fundamentarea TVA-ului

Furnizori Clieni

Facturi primite Aviz de nsoire a mrfii Departament aprovizionare

Facturi trimise Aviz de expediere a mrfii Departament desfacere

Transmite facturile fiscale

Transmite facturile fiscale

Departament financiar contabil

Departament financiar contabil

Jurnal de cumprri Jurnal centralizator de cumprri Det TVA deductibil

Jurnal de vnzri Jurnal centralizator de vnzri Det TVA colectat

Extras de cont Departament financiar contabil

Decont TVA (2 exemplare)

TVA ded > TVA col TVA de recuperat

TVA ded < TVA col TVA de plat

Cerere de rambursare

OP

Administraia Financiar

Trezorerie

61

2.3.4 Fluxul informaional generat de fundamentarea impozitului pe salarii

Plata taxei

Importator

Declaraie vamal OP Valoarea mrfurilor Vam Coeficient tarifar

RBS BANK

Bugetul statului

Dovada Platii taxei

62

2.3.5 Fluxul informaional generat de fundamentarea contribuiilor la asigurrile sociale de stat, asigurrile sociale de sntate i fondul de omaj

Fond de salarii

Departament financiar

Contribuia unitii OP Trezoreria Iai

Contribuia salariailor OP

Declaraie de impunere

Casa Judeean de Asigurri de Sntate

63

Capitolul 3 . Realizarea veniturilor bugetare

3.1. Termene de realizare a veniturilor bugetare

Cadrul juridic folosit n aezarea i perceperea veniturilor bugetare l reprezint actele normative aprobate cu privire la instituirea lor, precum i cele metodologice de aplicare, emise de regul, de ctre Ministerul Finanelor Publice. Reprezentativ pentru cadrul juridic de aciune n aceast direcie este Codul Fiscal aprobat prin Legea nr. 571/3/2003, modificat printr-o ordonan a Guvernului din 2004. Codul Fiscal acoper n plan juridic problematica veniturilor bugetare prezente n bugetele cu adresare general. Alte documente utilizate n fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare sunt: Legea 414/2002 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul Oficial nr.456/27.06.2002 corelat cu H.G. nr. 859/2002 pentru aprobarea instruciunilor privind metodologia de calcul a impozitului pe profit publicat n Monitorul Oficial nr 640 din 28.08.2002; Legea nr.571 din 22 decembrie 2003 privind codul fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie 2003; Ordonana Guvernului nr. 183/2004 privind modificarea i completarea Legii nr 571/2003 privind Codul fiscal; Ordonana de urgen a guvernului nr. 24/2005 privind modificarea i completarea Legii nr. 571 pe 2003 privind Codul fiscal; Hotarrea Guvernului nr. 84/2004 privind normele metodologice de aplicare a Codului fiscal; Ordonanta Guvernului 92/2003 privind codul de procedura fiscala; Hotararea Guvernului 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a codului fiscal; Ordonanta Guvernului nr. 83/19.08.2004 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal; Legea nr. 494/12.11.2004 de aprobare si modificare a Ordonantei de Guvern nr. 83/19.08.2004.
64

Persoanele juridice folosesc la plata veniturilor bugetare urmtoarele modaliti: Depunerea la casieria trezoreriei a sumelor n numerar; Dispoziii de plat prin care bncile comerciale vireaz sumele datorate n conturile bugetare. Pentru vrsarea i plata veniturilor bugeate exist mai multe procedee. Astfel se deosebesc mai multe modaliti de vrsare i plat unde iniiativa revine societii comerciale i organelor fiscale, n raport de structura veniturilor bugetare datorate: a) calculul i plata direct la iniiativa subiectului (societii comerciale) de venit bugetar care este i pltitor presupune evaluarea materiei impozabile, calculul obligaiei de plat i vrsarea, respectiv, plata ctre organul fiscal, n conturile bugetare deschise la unitile operative ale Trezoreriei Finanelor Publice. n acest cadru de venituri bugetare se ncadreaz: TVA, impozitul pe profit. b) metoda stopajului de la surs este folosit n practica execuiei veniturilor bugetare, fiind caracteristic impozitului pe salarii unde calculul, reinerea i vrsarea la buget trece de la subiect la o ter persoan, pltitorul c)impunerea i debitarea de ctre organele fiscale se bazeaz pe faptul c acestea dispun, mai sigur i ma economicos; de datele necesare asupra obiectului de venit. Impunerea n cadrul exigibilitii, se regsete aici prin deschiderea rolului i debitorii acestuia pn n momentul ncasrii cnd se stinge obligaia de plat (impozitul pe venit, impozite i taxe locale) d) anularea de timbre fiscale mobile vizeaz o diversitate pronunat de situaii de calcul i plat a unor taxe, ca urmare a serviciilor prestate de instituii ale statului sau care acioneaz n numele statului ce au ca obiect de venit bugetar acte i/sau fapte prevzite de lege. Folosirea de timbre fiscale, cu echivalen sau reprezentare valoric a unor servicii prestate, prin fixarea lor pe documentele eliberate sau cererile de soluionare au sensul anulrii obligaiei de plat (ca urmare a serviciilor prestate).

65

Plata obligaiilor bugetare, att cele ctre bugetul de stat, ct i cele ctre bugetele locale, se face n perioade diferite, n funcie de fiecare impozit, tax sau contribuie pe care persoana fizic sau juridic este obligat s o plteasc ctre buget. Pentru plata impozitului pe profit contribuabilii au obligaia de a plti impozitul semestrial. Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obliia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozitului pe profit, inclusiv. ncasarea obligaiilor bugetare se face prin unitile operative ale Trezoreriei finanelor publice. Impozitul pe venit din salarii se calculeaz i se reine de pltitorii de salarii la data efecturii plii salariilor. Pltitorii de salarii au obligaia de a vira impozitul pe salarii la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Impozitul pe venit din salarii este un impozit ce se datoreaz ctre bugetul de stat de ctre pltitorii de salarii, dar este suportat de ctre salariai. Plata taxei pe valoarea adaugat la buget se face de ctre persoanele obligate la plata taxei care trebuie s achite taxa datorat. Taxa datorat este stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin decontul special, pn la data la care au obligaia depunerii acestora. Persoanele nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adaugat trebuie s ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv decontul de taxa pe valoarea adugat, potrivit modului stabilit de Ministerul Finanelor Publice . Orice persoan obligat la plata taxei pe valoarea adugat poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei pe valoarea adugat ctre bugetul de stat i
66

pentru depunerea la termenul legal a decontului de taxa pe valoarea adugat la organul fiscal competent. Impozitul pe cldiri se pltete anual de ctre proprietarul cldirii care poate fi persoana fizic sau persoana juridic. Impozitul pe cldiri se pltete n dou rate egale, pn la datele de 30 martie i 30 septembrie ctre bugetul local. Societatea comercial ntocmete ordinul de plat, n vederea achitrii obligaiilor ctre bugetul local, pe care l depun la Trezorerie. La Trezorerie, aceast operaiune apare reflectat n extrasul de cont, o copie a extrasului de cont ajunge la Primrie, la Serviciul Financiar-Contabil. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 30 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10% . Plata contribuiilor la bugetul asigurrilor pentru omaj se face, dup caz, de cel mult cinci zile de la: data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor care efectueaz plata acestor drepturi o singur dat pe lun; data stabilit pentru plata chenzinei a doua; data stabilit prin contractul de asigurare. Pentru neplata contribuiilor la termenele prevzute se aplic majorri de ntrziere. Termenele de plat a contribuiei la asigurrile sociale de stat sunt: data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs; data stabilit pentru plata chenzinei a doua, pn la sfritul lunii pentru luna n curs, cel mai trziu pn la datele fixate prin declaraia sau prin contractul de asigurare; pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor ce se suport din fondul de omaj . Platitorul obligatiei bugetare este debitorul sau o alta persoana care in numele debitorului are obligatia sa platesca sau sa retina si sa vireze dupa caz taxe, contributii, amenzi i alte venituri bugetare. Obligaiile bugetare sunt scadente la termenele prevzute de reglementrile n vigoare. n cazul achitrii cu ntrziere a obligaiilor bugetare, debitorii datoreaz majorri calculate pentru

67

fiecare zi de ntrziere ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadentei obligaiei bugetare i pn la data achitrii sumei datorate inclusiv. Nu se datoreaz i nu se calculeaz majorri de ntarziere pentru: sumele reprezentnd majorri de ntrziere calculate conform reglementrilor legale nevrsate la termenul stabilit de ctre organele abilitate potrivit legii; sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, prevzute n reglementrile legale; sumele ncasate efectiv prin poprire pe salariu i pe pensii de la persoanele fizice, n cazul executrii silite a unor debite. Nevirarea sumelor calculate i reinute la surs potrivit legii de ctre pltitorii obligaiilor bugetare, crora le revin astfel de obligaii, se sanctioneaz cu o penalitate de 10% din suma reinut i nevirat ntr-un termen mai mare de 30 de zile. Plata cu ntarziere a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri bugetare, cu excepia majorrilor de ntrziere a amenzilor i a penalitailor se sanctioneaz, ncepnd cu o penalitate de ntrziere de 0,5% pentru fiecare lun i/sau pentru fiecare fraciune de lun de ntrziere, ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care acesta avea termen de plat. Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a majorrilor de ntrziere sau a penalitilor. Penalitatea se aplic de ctre organele competente o singur dat pentru impozitele, taxele i contribuiile reinute i nevirate.

3.2. Modaliti de realizare a veniturilor bugetare

Rspunderea realizrii efective a veniturilor bugetare revine, n principal, instituiilor desemnate cu administrarea bugetelor publice, dintre care se detaeaz, prin volumul de lucrri i operaiuni, Ministerul Finanelor Publice i unitile sale din teritoriu. n structura organizatoric a acestui minister se gsete i instituia financiar bancar, la care se conemneaz efectiv ncasarea veniturilo pentru toate bugetele publice i anume Trezoreria Public. Impozitul pe salarii

68

Impozitul pe salarii se calculeaz lunar, de ctre pltitorii acestuia, pentru

fiecare

salariat, asupra ntregului venit salarial realizat de acetia n luna anterioar, utiliznd cota unic de impozitare. Caracteristic acestui impozit este modul de percepere, adic prin metoda stopajului la sursa, respectiv prin reinerea de la salariat de ctre persoana fizic sau juridic pltitoare a salariului sau a altor drepturi salariale, precum i a veniturilor asimilate acestora. Impozitul pe salarii se calculeaz, se reine i se vars lunar de pltitorii salariilor din sumele cuvenite la a doua chenzin, prin stopajul la surs. n situaia n care n contul pltitorului de impozit nu exist suficiente disponibiliti pentru acoperirea integral a salariilor i a impozitelor asupra acestora, bncile nu execut documentele de plat pentru ridicarea sumelor n numerar necesare plii salariilor (cu excepia chenzinei nti), dect condiionat de virarea n aceeai proporie a impozitului. Dac salariile se achit lunar calcularea, reinerea i vrsarea impozitului se face o dat cu ridicarea de la banc a sumelor pentru plata salariilor aferente lunii respective. Dac pltitorul nu deine cont bancar sau nu folosete pli de salarii prin virament, calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul de stat a impozitului aferent se fac lunar, n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-a facut plata acestor drepturi. Impozitul pe salarii se vars la bugetul de stat n conturi diferite n funcie de sediul pltitorului sau de locul n care are deschis cont pentru administrarea acestui impozit. Dac persoanele juridice sau fizice au deschis cont curent la trezoreria finanelor publice ele vireaz sumele direct n contul de la trezorerie. Dac pltitorii nu dein conturi deschise la trezorerie, atunci ele vireaz sumele de plat prin ordin de plat n contul curent deschis la banca comercial cu care realizeaz operaiuni curente, de aici sumele reprezentnd impozitul transferndu -se mai departe la trezoreria finanelor publice. Angajatorul are obligaia s vireze la bugetul de stat impozitul calculat i reinut lunar salariailor si odat cu plata drepturilor salariale pentru luna respectiv, dar nu mai trziu de 25 a lunii urmtoare lunii pentru care se acord aceste drepturi salariale.

69

Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze fiele fiscale pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor, cu toate datele i informaiile necesare n vederea stabilirii elementelor care conduc la fixarea venitului impozabil. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent i angajatului, sub semntur, cte o copie pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat. n urma recalculrii anuale, se va face regularizarea cu angajatul cruia fie i se va restitui o anumit sum de bani preluat cu titlu de impozit, fie i se vor reine n plus sume datorate pentru impozitul pe salarii anual. Dac recalcularea anual a impozitului i regularizarea acestuia nu se realizeaz de ctre anagajator, acesta are obligaia s depun pn n ultima zi a lunii februarie fiele fiscale la organele fiscale, care urmeaz s realizeze regularizarea. Impozitul pe profit Impozitul pe profit se calculeaz i se platete semestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare semestrului pentru care se calculeaz impozitul. Banca Naional a Romniei, societile comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozitul pe profit lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoarele celei pentru care se calculeaz impozitul. Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat al impozitului pe profit, inclusiv. La finele anului, n funcie de datele cuprinse n bilanul anual i definitivarea impozitului pe profit n funcie de acestea, contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit i depunerea declaraiilor fiscale de impunere.
70

Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaz majorri i penaliti de ntrziere potrivit reglementrilor n vigoare. Pentru determinarea obligaiilor fiscale corecte, organele fiscale au dreptul s recalculeze adecvat profitul impozabil i impozitul de plat pentru: operaiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea impozitului de pltit; operaiuni efectuate n numele contribuabilului, dar n favoarea asociailor, acionarilor sau persoanelor ce acioneaz n numele acestora; distribuirea, mprirea, alocarea veniturilor, deducerilor, creditelor sau

reducerilor ntre doi sau mai muli contribuabili ori acele operaiuni controlate de persoane care au interese comune n scopul prevenirii evaziunii fiscale i pentru reflectarea real a operaiunilor. Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. Regularizarea se nregistreaz n declaraia de impunere anual. Diferena dintre sumele nscrise n declaraia de impunere anual i sumele nscrise n declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul statului poate fi pozitiv i atunci apare impozit de plat sau poate fi negativ i atunci apare impozit de recuperat. Plata efectiv a impozitului pe profit se realizeaz, ca i n cazul majoritii celorlalte impozite, prin ordin de plat naintat bncii comerciale i de aici mai departe prin virament bancar la trezoreria finanelor publice. Taxa pe valoarea adaugat Taxa de plat stabilit prin decontul de tax pe valoarea adaugat se achit ctre bugetul de stat la termenele prevzute de lege.

71

Taxa pe valoarea adugat se stabilete lunar pe baza decontului privind taxa pe valoarea adugat ca diferen ntre taxa pe valoarea adugat colectat i taxa pe valoarea adugat deductibil. Astfel, n situaia n care taxa pe valoarea adugat colectat este mai mare dect taxa pe valoare adugat deductibil rezult taxa pe valoarea adugat de pltit. n situaia invers, cnd taxa pe valoarea adugat colectat este mai mic dect taxa pe valoarea adugat deductibil apare taxa pe valoarea adugat de recuperat. Taxa pe valoarea adugat de pltit, potrivit decontului ntocmit lunar, trebuie pltit pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv. Taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor plasate n regiuni de import, se pltete la organul vamal, cu excepia operaiunilor de import scutite de plata pe valoarea adugat. Taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor de leasing se achit corespunztor termenelor de plat i sumelor prevzute n contractele ncheiate cu finanatori din strintate. Taxa de recuperat pentru luna de raportare stabilit prin decontul de tax pe valoarea adugat se regularizeaz astfel: prin compensarea realizat de persoana impozabil n limita taxei pe valoarea adugat rmas de plat din decontul lunii anterioare sau din deconturile lunilor urmtoare, fr avizul organului fiscal, la ntocmirea decontului de tax pe valoarea adugat; prin compensarea cu alte impozite i taxe datorate bugetului de stat de persoana impozabil, efectuat de organele fiscale din oficiu sau la cererea expres a persoanei impozabile, n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de compensare; rambursarea efectiv din partea organelor fiscale.

72

Organele fiscale teritoriale au drept competen rambursarea diferenei de tax, rmas dup compensare i dup scderea taxei corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor, n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de rambursare. Organele fiscale teritoriale pot efectua, la solicitarea persoanelor impozabile care se ncadreaz n condiiile stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi, rambursri de tax pe valoarea adugat, n termen de 15 zile de la data depunerii cererii de rambursare, cu verificarea ulterioar a documentaiei. Pentru susinerea cererilor de rambursare organele de control fiscal au obligaia s determine valoarea taxei deductibile corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor din ar, pentru care persoanele impozabile nu beneficiaz de rambursare efectiv a sumelor de la bugetul de stat. Persoana impozabil care beneficiaz de rambursarea taxei pe valoarea adaugat are obligaia s determine i s declare pe propria rspundere valoarea taxei deductibile corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor din ar, pentru care nu beneficiaz de rambursare efectiv a sumelor la bugetul de stat. Organele de control fiscal au obligaia s verifice exactitatea datelor din declaraie pe propria rspundere. Impozite i taxe locale Impozitele i taxele locale analizate (impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri i taxa asupra mijloacelor de transport) se calculeaz i se pltesc anual, n dou rate egale semestriale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni a fiecrui semestru. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 30 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.

73

Pentru plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 30 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru: cldirile instituiilor publice i cldirile care fac parte din domeniul public i privat al unei uniti administrativ-teritoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile care sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee sau case memoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege i prile lor componente locale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice.

3.3. Regularizri i recalculri privind realizarea veniturilor bugetare

Modificrile intervenite sau erorile constatate, pe parcursul execuieie bugetare, n ceea ce privete dimensiunea i structura obiectului de impunere, societatea comercial are obligaia s informeze n acest sens, oganele fiscale care, la rndul lor trebuie s procedeze la constatarea i la reevaluarea materiei impozabile i n cele din urm la recalcularea i regularizarea plilor. Astfel n cazul n care sumele sunt vrsate ntr-un cuantum mai mic dect cel efectiv se va cere societii comerciale suplimentarea acestora n sensul regularizrii. n cazul unor sume vrsate ntr-un cuantum mai mare dect cel cuvenit, S.C. Antibiotice S.A. poate solicita ca acestea s fie trecute n contul altor obligaii bugetare datorate, procedeul aici fiind al compensrii. n aceiai situaie se poate practica, tot la cerere justificat, restituirea
74

pentru care se cer documentele din care rezult c suma a fost vrsat necuvenit bugetului. Cererea justificativ se adreseaz trezoreriei care o verific (prin serviciul controlul veniturilor) potrivit uzanelor i la care rezultatul analizei se consemneaz ntr-un referat unde propunerea de restituire se fundamenteaz. n scopul aprobrii, de ctre directorul Trezoreriei, pentru S.C. Antibiotice S.A. se ntocmete o not contabil prin care se debiteaz contul de venituri bugetare n care s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al trezireriei, virnd suma n contul societii la banca acesteia. n cazul contribuiilor sociale, declaraia 700 permite rectificarea declaraiilor anterioare. Impozitul pe profit La sfritul anului se recalculeaz impozitul pe profit i se completeaz declaraia 101 (privind impozitul pe profit), se depune la Administraia Financiar o dat cu bilanul contabil. Pentru ntrzieri la plata impozitului pe profit se percep majorri de ntrziere (dobnzi) de 0,1% pe zi calendaristic. Impozitul pe salarii

Regularizarea impozitului pe venit din salarii se face doar n situaia n care angajatul nregistreaz venituri din mai multe surse, intocmindu-se delaraia 200 ( privind impozitul pe salarii). Pentru ntrzieri la plata impozitului pe salarii se percep majorri de ntrziere (dobnzi) de 0,1% pe zi calendaristic. Impozit pe cladiri n cazul in care se fac modernizari, reparaii, dotri la cldirile deinute n patrimoniu i prin procesul verbal de recepie definitiv a lucrrilor se stabilete c se mrete valoarea cldirilor, atunci se depune o declaraie de impunere rectificativ cu valoarea nou a cldirilor. Pentru ntrzieri la plata impozitului pe cldiri se percep majorri de ntrziere (dobnzi) de 0,1% pe zi calendaristic. Regularizarea si rambursarea taxei pe valoare adaugata

75

Regularizarea si rambursarea taxei pe valoare adaugata se produce astfel: dupa determinarea taxei de plata sau a sumei negative a taxei pe valoare adaugata pentru operatiunile din perioada fiscala de raportare, persoanele impozabile trebuie sa efectuieze regularizarile prevazute prin decontul de taxa pe valoare adaugata. In continuare se determina suma negativa a taxei pe valoare adaugata cumulata,prin adaugare la suma negativa a taxei pe valoare adaugata, rezultata in perioada de raportare a soldului sumei negative raportat din decontul perioadei fiscale precedente(daca nu a fost solicitat a fi rambursat). Taxa pe valoare adaugata cumulata se determina, in perioada fiscala de raportare, prin aduagare la taxa de plata din perioada fiscala de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat pana la depunerea decontului de taxa pe valoarea adaugata din soldul celor de plata al perioadei fiscale anterioare. Prin decontul de taxa pe valoarea adaugata, persoanele impozabile trebuie sa determinediferentele dintre sumeleprvazute mai sus care reprezinta regularizarile de taxa si stabilirea soldului taxei pe valoare adaugata de plata sau a soldului sumei negative. Daca taxa pe valoare adaugata de plata cumulata este mai mare decat suma negativa a taxei cumulate, rezulta un sold de taxa de plata din perioada fiscala de raportare. Daca suma negativa a taxei cumulata este mai mare decat taxa de plata cumulata,rezulta un sold al sumei negative a taxei, in perioada fiscala de raportare. Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscala de raportare prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de taxa din aceeasi perioada, decontul fiind si cerere de rambursare sau pot reporta soldul sumei negative in decontul perioadei fiscale urmatoare.

3.4. Fluxuri informaionale generate de realizarea veniturilor bugetare

Impozitul pe profit, impozitul pe salarii, decontarea TVA se vars la bugetul de stat n conturi diferite n funcie de sediul pltitorului sau de locul n care are deschis cont pentru administrarea acestui impozit. Dac persoanele juridice sau fizice au deschis cont curent la trezoreria finanelor publice ele vireaz sumele direct n contul de la trezorerie. Dac pltitorii nu dein conturi deschise la trezorerie, atunci ele vireaz sumele de plat prin ordin de plat n
76

contul curent deschis la banca comercial cu care realizeaz operaiuni curente, de aici sum ele reprezentnd impozitul transferndu-se mai departe la Trezoreria finanelor publice. Fluxul informaional generat de realizarea impozitului pe profit, pe salarii i deconatarea TVA la S.C. Antibiotice S.A.este urmtorul: -la nivelul departamentului financiar-contabil se calculeaz profitul impozabil (pe baza balanei, a informaiilor despre veniturile neimpozabile i cheltuielile nedeductibile), impozitul pe profit i se ntocmete declaraia de impunere care este trimis ctre administrator ; -administratorul verific i semneaz declaraia de impunere, dup care o trimite napoi la departamentul financiar-contabil ; - Declaraia privind impozitul pe profit i Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat sun depuse la Administraia Financiar Local; - S.C. Antibiotice S.A.depune ordinul de plat pentru impozitul pe profit la BRD, iar banca vireaz suma de bani la Trezorerie ; ulterior, BRD trimite ctre S.C. Antibiotice S.A. extrasul de cont pentru a confirma virarea sumei reprezentnd impozitul pe profit n contul Trezoreriei. Sumele ajunse la Trezoreria Iai sunt naintate ctre Fondul bugetului de stat.

77

Calculul impozitelor i decontarea TVA

Compartiment FINANCIAR Declaraia impozitului pe profit Administraia Finanelor Publice Locale CONTABIL Extras de cont Ordin de plat

BRD
TREZORERIE Impozitul pe profit FONDUL BUGETULUI DE STAT

Fig. Fluxul informaional generat de realizarea impozitului pe profit, pe salarii i deconatarea TVA la S.C. Antibiotice S.A. Impozitele i taxele locale (impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa pe mijloacele de transport) prezint aceleai fluxuri financiare generate de realizarea veniturilor bugetare.

78

Declaraie de impunere

Administratia finanelor publice locale

Transfer sume impozit

Compart financiar-contabil

Extras de cont

Trezorerie

Ordin de plat Virare sume impozit

BRD

Fig. Fluxul informaional generat de realizarea impozitele i taxele locale n actul de vnzare-cumprare, n Cartea de identitate a autovehiculului, este consemnat proprietatea societii asupra terenului i asupra cldirii i respectiv a mijlocului de transport; Valoarea terenului, cldirii, mijlocului de transport este consemnat in fia mijlocului fix; Se intocmete declaraia de impunere; Aceasta (dou exemplare) se depune pn la data de 31 ianuarie la Administraia Finanelor Publice Locale. Unul dintre exemplare se transmite compartimentului financiar-contabil; Prin intermediul unui ordin de plat se platete impozitul ctre BRD; BRD va transmite banii ctre trezorerie;

79

BRD transmite extras de cont societii Quartz Matrix pentru confirmarea virrii sumei datorate la bugetul local.

Contribuiile la asigurrile sociale de stat, la asigurrile sociale de sntate, la fondul de omaj prezint trsturi comune la realizarea fluxului financiar generat de realizarea veniturilor bugetare.

ANGAJAI

ADMINISTRAIA FINANCIAR

Plata salarii/avans

Fluturai

Fie fiscale

Compartiment FINANCIAR CONTABIL

Stat de plat

PERSONAL SALARIZARE F.B.A.S. Declaraie participaie CAS, CASS, FSMJ F.B.A.S.S F.A.SMJ.

Ordin de plat Extars de cont BRD Virare sume CAS, CASS, FSMJ

Virare efectiv TREZORERIE

Fig. Fluxul informaional generat de realizarea contribuiile la asigurrile sociale de stat, la asigurrile sociale de sntate, la fondul de omaj

80

Bibliografie
1. Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh. D. Bistriceanu, Tatiana Moteanu, Florin Bercea, Maria Bodnar, Florin Georgescu- Finane publice, Ediia a III-a , Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001; 2. Gabriel tefura Bugete publice i fiscalitate, Ed. Universitii Al. I. Cuza, Iai, 2009; 3. Gabriel tefura, Ghe.Voinea Impozite, taxe i contribuii, Editura Junimea, Iai, 2005 4.Codul Fiscal al Romniei; 5.Documente interne ale societii S.C. Antibiotice S.A. 6. www.antibiotice.ro

81

82