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Lecturas Semana7

LECTURA N 1
OBJETIVOS ESPECFICOS

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Identificar y comprender los diferentes tributos que se aplican en Colombia. Contabilizar los diferentes impuestos en un periodo contable.

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COMPETENCIAS
El estudiante estar en capacidad de determinar el impuesto a que haya lugar en un periodo contable para una organizacin.

DESARROLLO TEMTICO DE LA UNIDAD

INTRODUCCIN

Esta unidad corresponde a los impuestos, gravmenes y tasas que el ente econmico paga al fisco nacional y al fisco municipal, por tener vigente la matricula mercantil. En esta unidad distinguiremos impuestos directos e indirectos, y trataremos tangencialmente otras clases de impuestos existentes. El impuesto de renta y complementarios se calcula sobre el estado de resultados al final del periodo contable, una vez depurada la renta, descontando los ingresos no constitutivos de renta y sumando los gastos no deducibles, para poder aplicar la tarifa del impuesto a la renta. El impuesto sobre las ventas (I.V.A), llamado

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! impuesto al valor agregado, se da por el resultado de impuesto generado por las ventas de los productos del ente econmico y descontando el impuesto pagado por adquisiciones de la empresa. El de industria y comercio es un impuesto de ndole municipal, que dependiendo del grado desarrollo de la regin, fijar unas tarifas diferenciales para cada sector econmico. Existen otras clases de impuestos tales como: impuesto predial que recae sobre la propiedad raz, el impuesto sobre derechos de instrumentos pblicos, conocido como impuesto de timbre, valorizacin para obras realizadas de ndole municipal, etc.

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7.1 IMPUESTOS, GRAVMENES Y TASAS

El campo de las ciencias econmicas, que estudia los impuestos es el de las finanzas pblicas, mientras que en derecho la rama encargada es la del derecho tributario. Todo impuesto define un tipo impositivo o valor porcentual, que aplicado sobre la base impuesta, resulta en una liquidacin que el contribuyente est obligado a pagarle a un rgano administrativo.
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7.2.1 CONCEPTOS BSICOS

El impuesto es un tributo, caracterizado por hacer surgir obligaciones generalmente pecuniarias a favor del acreedor tributario, regido por el derecho pblico. Los impuestos se fundamentan en la equidad social. Los estados establecen los impuestos para: Mantener las operaciones del estado. Influir en rendimiento macroeconmico del pas, mediante la poltica fiscal. Llevar a cabo la funcionalidad del estado. Modificar patrones de consumo o empleo en la economa. Redistribuir los recursos entre la poblacin.

7.2 CLASES DE IMPUESTOS 7.2.1 IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Los impuestos directos se aplican de forma directa sobre el patrimonio, afectando principalmente los ingresos o pertenencias como la propiedad de autos y finca raz, tambin se aplica directamente sobre la renta mediante unas tasas porcentuales. El impuesto directo ms importante es el impuesto de renta y complementarios. Existe un mecanismo de recaudo anticipado llamado retencin en la fuente, por el cual una persona natural o jurdica, llamada agente retenedor, deduce a otra llamada sujeto pasivo de retencin, un porcentaje determinado de valor por las compras adquiridas de contado o a

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! crdito. La retencin en la fuente se aplica sobre el importe del bien o servicio sin incluir el impuesto sobre las ventas. Son agentes retenedores: las personas jurdicas y sociedades de hecho. Las uniones temporales. Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y hayan tenido un patrimonio bruto segn la legislacin tributaria. Las entidades de derecho pblico, consorcios, notaras, oficinas de trnsito, entidades emisoras de tarjetas de crdito. Las anteriores entidades por ser agentes retenedores tienen las siguientes obligaciones: Retener cuando realicen un pago o abono en una cuenta sujeta a retencin. Consignar el importe retenido a favor de la DIAN. Expedir certificado de retencin en la fuente, a quienes se les practico la retencin. Llevar los registros contables, donde consten tanto las retenciones practicadas como el importe cancelado a la DIAN.

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Los porcentajes y montos de retencin en la fuente son establecidos por la DIAN. En la contabilizacin de la retencin en la fuente se utilizan dos tipos de cuentas: Cuando el ente econmico retiene, afecta la cuenta del pasivo, denominada cuentas por pagar retencin en la fuente. Cuando al ente econmico le retienen, afecta la cuenta del activo, denominada anticipo de impuestos y contribuciones o saldo a favor retencin en la fuente.

Para ilustrar la contabilizacin supongamos que la compaa Distribuciones XYZ, compro mercancas por valor de 6.000 u.m. Cuenta Inventario de mercancas Cuentas por pagar retencin en la fuente. Proveedores Dbito 6.000 210 5.790. Crdito

Ahora supongamos que Distribuidora XYZ, vendi mercancas por valor de 10.000 u.m. Cuenta Deudores clientes Anticipo de impuestos- retencin en la fuente. Ingresos operacionales- ventas Dbito 9.650 350 10.000 Crdito

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! La retencin en la fuente tenemos: se efecta en diferentes escenarios, entre los ms usuales

Por ingresos laborales. Por honorarios, comisiones y arrendamientos. Por servicios en general. Por servicios temporales, de vigilancia y aseo. Por servicio de transporte de carga. Por rendimientos financieros. Por compras y arrendamientos de inmuebles.
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Los impuestos indirectos afectan a personas distintas del contribuyente. En otras palabras, el contribuyente que enajena bienes o presta servicios, traslada la carga del impuesto a quienes los adquieren o reciben. Dentro de stos encontramos el impuesto al valor agregado (I.V.A), impuesto a la gasolina, alcoholes, tabaco, entre los ms conocidos. El impuesto sobre las ventas, es impuesto al valor agregado que recae sobre las diferentes etapas del ciclo econmico, es decir, produccin, importacin, comercializacin de bienes muebles y sobre la prestacin del servicio. Se aplica sobre el valor agregado, es decir, sobre el incremento que sufre el valor del artculo a travs de la intermediacin.

El hecho generador del IVA, est dado por los siguientes aspectos: Por la importacin de mercancas. Por la prestacin de servicios. Por la venta de bienes muebles.

Para efectos de IVA los bienes se clasifican, as: Bienes gravados. Son aquellos bienes a los que se les aplica la tarifa correspondiente, segn lo establecido en la legislacin tributaria. Bienes exentos. Son aquellos bienes que por su naturaleza, destino o utilizacin la legislacin tributaria grava con tarifa cero. Bienes excluidos. Son aquellos bienes que no generan el impuesto sobre las ventas o que por disposicin tributaria no se encuentran sometidos a gravamen alguno.

Para el IVA existen dos clases de tarifas: Tarifa general. Es aplicable a todos los bienes y servicios que no se encuentren expresamente excluidos, exentos o sometidos a tarifas diferenciales. Tarifa diferencial. Aplicable a vehculos automotores, de acuerdo a caracterstica de motor, posicin arancelaria y valor FOB.

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! Los responsables de IVA, impuestos a las ventas, pueden acogerse bajo dos regmenes, a saber: Rgimen simplificado. Pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean detallistas o minoristas, tambin los que presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan con las condiciones impuestas por la legislacin tributaria. Rgimen comn. Pertenecen todas las personas jurdicas o aquellas personas que no cumplen los requisitos para acogerse al rgimen simplificado.
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En el tratamiento contable de IVA generado o descontable se afecta la cuenta del pasivo impuesto sobre las ventas por pagar, de la siguiente forma: En dbito el IVA descontable por las adquisiciones de bienes o servicios gravados que el ente econmico realiza, en el crdito el IVA generado por las ventas de bienes o servicios que el ente econmico hace en un periodo contable. Para ilustrar lo anteriormente expuesto daremos un ejemplo. Supngase que la compaa Distribuidora XYZ, vende a crdito mercancas a la compaa Hermosura Ltda. Por valor de 8.000 u.m. ms IVA. IVA. Generado vendedor Cuenta Deudores clientes Ingresos operacionales ventas Impuesto sobre las ventas- IVA generado. IVA. Descontable comprador. Cuenta Inventario de mercancas Impuesto sobre las ventas- IVA descontable. Proveedores ! Dbito 8.000 1.280 9.280 Crdito Dbito 9.280 8.000 1.280 crdito

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LECTURA N 2
7.3 INCIDENCIA DE LOS IMPUESTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Los impuestos afectan a los estados financieros desde el punto de vista de los hechos econmicos que las empresas mantienen entre s. El impuesto de renta y complementarios que refleja el valor del saldo que la empresa debe pagar, por concepto del impuesto de renta en el ejercicio correspondiente y los saldos de periodos anteriores.
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Supngase que la compaa Distribuidora XYZ, en un ao de operaciones arrojo una utilidad 8.000 u.m. y una tarifa del impuesto de renta 33%. El registro contable de la provisin sera: Utilidad del ejercicio Provisin de impuestos 33% Utilidad por distribuir neta. 8.000 u.m. 2.640 u.m. 5.360 u.m.

Cuenta Gastos impuestos de renta 2.640 Impuesto de renta por pagar.

Dbito

Crdito

2.640

Para determinar el valor por pagar en el momento de la presentacin de la declaracin de renta, deben aplicarse los importes retenidos a titulo de renta. Supngase que a la Distribuidora XYZ le retuvieron sus clientes a titulo de impuesto de renta 540 u.m., el registro se presenta as: Cuenta Impuesto de renta por pagar. Anticipo a impuestos Retencin en la fuente. Dbito 540 540 Crdito

El saldo que Distribuidora XYZ, debe pagar en el momento de presentar la declaracin de renta quedara as: El saldo que la cuenta impuestos de renta por pagar al momento de la presentacin de la declaracin de renta. Importe impuesto de renta por pagar Valor retenido por renta. Neto a pagar por impuesto a la renta. 2.640 u.m. 540 u.m. 2.100 u.m.

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! Cuenta Impuesto de renta por pagar 2.100 Bancos Dbito Crdito

2.100

RESUMEN DE LA UNIDAD
Cuando un contribuyente se inscribe ante la DIAN y obtiene su Registro nico Tributario RUT, en ese documento quedan descritas las responsabilidades de presentar declaraciones tributarias a las que se hace cargo a partir de la fecha, tales como: Impuesto sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado IVA, practicar y pagar Retencin en la Fuente, retener y pagar Impuesto de Timbre, entre las ms frecuentes. El Impuesto sobre la Renta, es un impuesto que deben declarar todas las empresas y que grava las utilidades obtenidas con un 33% a partir de 2008. Una vez la empresa obtiene la utilidad contable del ao procede a hacer la depuracin de esa utilidad para obtener la renta fiscal (utilidad fiscal), sobre la cual se aplica la tarifa citada. Para determinar la base sobre la cual se aplica la tarifa del impuesto, se debe tomar el mayor valor entre la utilidad fiscal y la renta presuntiva. La renta presuntiva es el clculo de la presunta utilidad que debi generar un capital disponible en un determinado periodo, que a partir de 2008 ser del 3%. Para las vigencias hasta de 2007 inclusive ser del 6%. Obtenidas la renta fiscal ordinaria (es decir la utilidad fiscal) y la renta presuntiva, se compara y se determina cul es el mayor valor y sobre sta se aplicar la tarifa de impuesto sobre la renta. La Retencin en la Fuente, es el procedimiento mediante el cual el Estado colombiano recauda anticipadamente el impuesto sobre la renta. En cada operacin de venta que un contribuyente realiza a un agente retenedor, ste debe descontarle el valor correspondiente a la aplicacin de una tarifa determinada a ttulo de retencin en la fuente por renta. Este vendedor acumula los valores descontados durante el ao como un activo, que al liquidar el impuesto sobre la renta anual, podr aplicar y por lo tanto pagar la diferencia. Es decir al impuesto de renta obtenido podr descontar las retenciones que le descontaron durante el ao. El IVA, es un impuesto que significa en la prctica un sobreprecio a los productos que compra un contribuyente. Este impuesto lo paga el contribuyente sobre el valor que se adicione a los productos que compra. Al IVA que se paga en las compras se le denomina descontable y al IVA que se factura en las ventas de mercancas se llama Generado. La diferencia entre estos dos, generado y descontable, es el valor que se debe declarar y pagar bimestralmente. Las declaraciones de IVA tienen previstos seis periodos durante el ao, los cuales inician en enero y febrero como primer periodo y as sucesivamente.

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GLOSARIO
DIAN. Sigla utilizada por la direccin de impuestos y aduanas nacionales. IVA. Impuesto a valor agregado, se liquida en la compra y venta de bienes y servicios. Retencin en la fuente. Mecanismo por el cual el estado recauda anticipadamente el impuesto a la renta. Rgimen. Conjunto de normas que estado tiene para control del impuesto a las ventas. IVA descontable. Es impuesto al valor agregado, cuyo hecho generador es la compra de bienes y servicios. IVA generado. Es el impuesto al valor agregado a consecuencia de la venta de bienes y servicios. Tarifa. Tabla cuyo contenido de porcentajes aplicados para recaudar los impuestos.

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BIBLIOGRAFIA UTILIZADA
Estatuto tributario colombiano. FIERRO, ngel Mara. La contabilidad para todos, editorial universidad Surcolombiana, Primera edicin, Neiva, 1.997. CORAL, Lucy del Carmen, GUDIO, Emma Lucia. Contabilidad universitaria, Editorial Mc Graw Hill, quinta edicin, Bogot, 2004. MONTAO, Edilberto. Contabilidad control, valuacin y revelaciones, Editorial Universidad del Valle, Primera edicin, Cali, 2002.

BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTARIA
SINISTERRA, Gonzalo, POLANCO, Luis Enrique, HENAO, Harvey. Contabilidad sistema de informacin para las organizaciones. Editorial. Mc Graw Hill, Cuarta edicin, Bogot, 2003. DAZ, Hernando. Contabilidad general. Editorial Pearson, Segunda edicin, Bogot 2006. MEIGS, Robert, MEIGS, Walter. Contabilidad la base para decisiones gerenciales. Editorial Mc Graw Hill, decima Edicin, Mxico, 2000.

CRDITOS
Fotografa de: Rodolfo Clix http://www.sxc.hu/profile/clix

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