JURICOMPTABILIT

tes-vous risques?
Automne 2009
SERVICES-CONSEILS

La fraude est-elle cause par la rcession, ou lalimente-t-elle?

Selon certaine cole de pense, la rcession actuelle a t cause par des pratiques commerciales dloyales ou, pour parler crment, par la fraude. Personne ne conteste que, par rapport ce qui sest produit dans les cycles financiers prcdents, lactuelle crise conomique a permis de constater une augmentation dramatique de ltendue, de la gravit et des impacts des fraudes survenues dans les entreprises.
Certaines de ces fraudes, qui duraient depuis des annes, nont t mises au jour quen raison de facteurs conomiques tels que la non-disponibilit du crdit. Dautres ont t perptres par suite de la dtrioration de lconomie. Certaines personnes, que ce soit parce quelles ont perdu leur emploi, parce que leur employeur a procd des compressions, parce quelles sont trop endettes ou parce quelles traversent quelque autre crise dordre personnel, risquent fort, par dsespoir, de chercher dans la fraude la solution de leurs problmes fiscaux. Dans le prsent numro dtes-vous risque?, nous mettons laccent sur la fraude dans le contexte actuel. Bien que nos articles donnent des exemples de fraudes et de mfaits dont certains sont bien connus, ils nont pas pour but dexposer encore une fois des histoires que la presse populaire a dj bien couvertes. En exposant les motifs et les modalits des fraudes, les auteurs veulent attirer lattention sur la faon dont il faut agir lorsquune fraude est mise au jour et, ce qui est plus important encore, sur la faon dont il faut, tout dabord, prvenir la fraude. James Hunter passe en revue les rsultats du plus rcent sondage sur la fraude auquel KPMG a procd, en mars 2009. Il donne un important aperu de lidentit du fraudeur et confirme certains strotypes courants, mais en dgonfle dautres. Dans son article, Inexactitudes financires et trous noirs conomiques , Pamela Johnson explore les trous bants pouvant exister dans lentreprise lorsque linformation financire est manipule ou fictive. Elle traite de trois questions spcifiques qui doivent tre prises en compte : les facteurs de risque lis aux inexactitudes, les points vulnrables des tats financiers et les signes de lexistence possible de problmes. Lorsquune fraude significative est mise au jour dans une entreprise, les administrateurs doivent immdiatement passer en mode gestion de crise . Dans son article, Brian Reny dcrit certains des problmes auxquels un comit de vrification ou un comit spcial doit faire face en cas de fraude significative. Selon cet auteur, la nature et la qualit des mesures que ces comits prennent en pareil cas dterminent souvent la mesure dans laquelle lentreprise parviendra se sortir dune situation aussi difficile et stressante. Enfin, puisque le mieux, pour toute entreprise, est de commencer par viter la fraude, Colleen Basden montre brivement quel point lanalyse proactive et juricomptable des donnes lectroniques peut constituer un puissant outil de dtection rapide des anomalies financires et des fraudes potentielles. Lorsquelle sajoute des contrles internes efficaces, un code de dontologie rigoureux et une ligne tlphonique confidentielle pour les dnonciateurs, lanalyse juricomptable de ces donnes peut complter larsenal dont lentreprise devrait disposer pour combattre la fraude.

Personne-ressource
Stphan Drolet Associ, Montral Juricomptabilit KPMG Tl. : 514-840-2202 Courriel : sdrolet@kpmg.ca

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Dans ce numro
1 La fraude est-elle cause par la rcession, ou lalimente-t-elle? Le fraudeur canadien est dmasqu Sondage 2009 de Juricomptabilit KPMG sur la fraude Inexactitudes financires et trous noirs conomiques Des limiers pour le conseil dadministration

1 tes-vous risques?

10 Analyse juricomptable des donnes lectroniques Transformer les dfis en occasions

Le fraudeur canadien est dmasqu Sondage 2009 de

Juricomptabilit KPMG sur la fraude
Depuis 15 ans, Juricomptabilit KPMG fait des recherches sur la frquence et la nature des fraudes et dautres comportements inappropris. L intrt pour ces questions va croissant depuis la dbcle dEnron, en 2001 : depuis lors, les fraudes et les mfaits qui se commettent au sein des entreprises retiennent de plus en plus lattention du public et des mdias. Le dbut de 2009 a t marqu par une recrudescence darticles dans lesquels fraude et cupidit se partageaient la vedette, le point culminant ayant t atteint, aux tats-Unis, par les nouvelles concernant des investissements de 50 milliards de dollars dans une pyramide de Ponzi .

James Hunter
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La nature humaine tant ce quelle est, la fraude ne disparatra pas de sitt. La rcession frappant durement, des socits et des particuliers seront tents dexploiter les occasions qui se prsenteront ou quils creront. Par ailleurs, il nest pas impossible que des fraudes ayant cours depuis un certain temps dj ne puissent tre rvles qu partir de maintenant, en raison du resserrement du crdit et de la rarfaction des liquidits. Dans un tel contexte conomique inhabituel, il est donc raisonnable de se pencher de nouveau sur lune des questions les plus fondamentales en matire de fraude : qui commet de tels actes? Nous avons rcemment procd une enqute auprs des plus grandes socits canadiennes, afin de dresser le portrait des personnes qui les ont fraudes. premire vue, rien ne semble distinguer le fraudeur de lindividu moyen : la plupart des fraudes sont commises par des hommes, dont la plupart ont entre 30 et 49 ans. Vue de plus prs, cependant, la ralit est toute autre. Le fraudeur est lafft des situations et des occasions quil pourra exploiter illicitement pour son enrichissement personnel. L lment le plus difficile accepter, cependant, est que le fraudeur est souvent un collgue ou un ami. Il jouit gnralement de la confiance de ses collgues et de ses employeurs, mais trahit cette confiance par ses actes.

Lorsque le fraudeur est dmasqu, la raction de ses collgues est habituellement la surprise. Les sentiments de normalit et de confiance que le fraudeur inspirait jusque-l svanouissent instantanment. Dans la plupart des cas, ses collgues prouvent un sentiment de colre et de trahison. En rtrospective, ils se disent quils auraient d reconnatre les signes rvlateurs de la fraude (ou le risque de fraude) et que, sils avaient t plus attentifs aux facteurs propices la fraude, ils auraient probablement pu la prvenir ou la dtecter plus tt. KPMG a publi une brochure, Portrait du fraudeur canadien Rapport denqute 2009, qui aide mieux comprendre le profil des gens qui commettent aujourdhui des fraudes, au Canada. Associe une conscience accrue du risque de fraude, cette publication permettra aux entreprises de prendre des mesures concrtes pour se protger des fraudes et de ceux qui les commettent. La version intgrale du rapport denqute de KPMG sur la fraude est disponible ladresse <http://www.kpmg.ca/fr/services/ advisory/canadianfraudster.html>

Points saillants
Prs des trois quarts des fraudes ont t commises par des hommes. La plupart des fraudeurs (69 %) avaient entre 30 et 49 ans. Le personnel non cadre a compt pour 62 % des fraudes; les cadres suprieurs, 22 %. La fraude est le plus souvent commise par un employ comptant entre 3 et 5 ans danciennet (31 % des cas). Dans 40 % des cas, les fraudeurs nont pas fait dtudes postsecondaires, mais ils en ont fait dans 30 % des cas. Dans 26 % des cas, ils dtenaient un diplme universitaire ou un titre professionnel. Dans 69 % des cas, la fraude venait de lintrieur, 20 % des cas taient attribuables des fraudeurs externes et 11 % des cas impliquaient des collusions entre des gens de lintrieur et de lextrieur. Dans 73 % des cas, les fraudeurs ont agi seuls; dans seulement 6 % des cas, la fraude impliquait plus de sept personnes. Les trois principaux facteurs ayant incit les fraudeurs taient les besoins personnels (38 %), loccasion (25 %) et lappt du gain (18 %).

Personne-ressource
James Hunter
Associ, Toronto Juricomptabilit KPMG Tl. : 416-777-3193 Courriel : jameshunter@kpmg.ca

KPMG Forensic 2

Inexactitudes financires et trous noirs conomiques

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Par les temps qui courent, il nest pas ncessaire de tendre loreille pour entendre parler dallgations de fraude et dautres irrgularits financires. Aux tats-Unis, le Federal Bureau of Investigation ( FBI ) mne actuellement des enqutes sur les socits quil souponne davoir t au cur de lactuel effondrement du crdit hypothcaire. Accus davoir mont un stratagme frauduleux la Ponzi impliquant des dizaines de milliards de dollars, Bernard Madoff a plaid coupable, et des accusations ont aussi t portes contre plusieurs de ses collaborateurs.
Bien videmment, ces manuvres frauduleuses, et dautres aussi, ont des incidences sur les investisseurs et les socits du Canada. On dit que lcroulement d Allen Sanford, vritable empire dans le secteur des services financiers, a touch plus de 225 Canadiens1. Des rapports publis en mars et en avril 2009 ont fait tat de leffondrement dun fonds de placement dirig par un Torontois qui aurait soutir des Canadiens des sommes pouvant se situer quelque part entre 50 et 75 millions de dollars, en falsifiant les relevs de compte des investisseurs et en faisant un usage inappropri de leur argent2. Aurons-nous jamais une ide exacte de la magnitude des trous noirs financiers que de telles manuvres engendrent? Leurs effets sont ressentis dans le monde entier, tant par Monsieur et Madame Tout-le-monde que par des professionnels et des socits. Cest pourquoi les ides exposes dans les paragraphes qui suivent viennent point nomm; il y est question des dangers des manipulations financires, des signes possibles de danger ainsi que de la faon de ragir efficacement des actions fautives3.
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Pamela S. Johnson

Inexactitudes financires
La manipulation des tats financiers et des documents connexes vise une prsentation dlibrment errone des faits ou leur dissimulation, dans le but dinscrire ou damliorer un bnfice ou une perte dans la priode considre, de reporter un bnfice ou une perte une priode suivante ou de prsenter de faon inexacte les statistiques sur la performance et linformation de gestion. Peu importe que les inexactitudes financires dcoulent dune intention dlibre ou quelles rsultent derreurs ou de problmes systmatiques, les socits ouvertes o elles se produisent doivent sattendre des ractions srieuses des marchs et, sans doute aussi, des autorits de rglementation. Dans une lettre adresse en 2001 aux actionnaires de Berkshire Hathaway Inc., Warren Buffett a loquemment dclar que cest seulement quand la mare se retire quon voit qui se baignait nu4. Il a repris la mme image en 2008, aprs le dbut des problmes conomiques actuels : Eh bien, la mare sest maintenant

Stanford scandal hits 225 Canadians , The Globe and Mail, 3 mars 2009, B5. SEC charges Toronto investor with running Ponzi scheme , The Globe and Mail, 7 avril 2009, B3. Certains lments de cet article ont t utiliss avec le consentement de Hitesh Patel et James Maycock, du cabinet KPMG du Royaume-Uni. Lettre adresse en 2001 aux actionnaires de Berkshire Hathaway Inc.

3 tes-vous risques?

retire et le spectacle nest pas beau voir5. Dans cet article, nous indiquons certains signes possibles de danger dont il faut surveiller lapparition et nous donnons un aperu des mesures quil faut envisager de prendre lorsquon apprend quune action fautive a t commise.

Les incidences potentielles

La manipulation des tats financiers peut provoquer de graves ondes de choc qui, invariablement, se rpercuteront bien audel de la socit directement touche. La chute dEnron en est un parfait exemple. Dans le cas dune fraude commise en Italie, les administrateurs dune socit ont tent de recouvrer des pertes attribuables des banquiers et des conseillers professionnels, et avaient rcupr quelque 1,2 milliard deuros la fin de 20076. Pour poursuivre avec limage de M. Buffett, nous ajouterons que, si quelquun veut viter de faire outrage la pudeur, non seulement doit-il porter son maillot de bain, mais il doit galement sassurer que ses partenaires commerciaux et les autres socits avec lesquelles il fait affaire ne sont pas eux-mmes partisans des baignades en costume dAdam . Sil est dcouvert que les tats financiers ont t manipuls, cela signifie que la direction sera dtourne de son devoir de grance efficace, et que la ncessaire conduite dune enqute entranera pour elle des pertes de temps et de concentration. La direction devra ensuite mettre au point et en application des mesures correctives et une stratgie de communication. Mme si elle nest pas blmer de cette manipulation, sa crdibilit en souffrira tout probablement, puisque la faute aura t mise au jour alors quelle tait l officier de garde . Nombreuses sont les parties que les rsultats dune enqute et les mesures correctives subsquemment prises sont susceptibles dintresser. Les parties prenantes englobent alors les prteurs et les actionnaires de lentreprise, une ou
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plusieurs autorits de rglementation ainsi que les organismes dapplication de la loi. Un retraitement des tats financiers peut entraner une violation des clauses restrictives des conventions demprunt, ou indiquer quelles ont t violes. En consquence, il se peut que les lignes de crdit soient retires ou doivent tre rengocies, ce qui peut avoir des effets vraiment graves compte tenu de lactuel environnement du crdit. Il se peut aussi que des recours collectifs soient exercs contre la socit; il serait alors trs possible que le cours de laction de la socit en souffre. Les Canadiens nont pas besoin quon leur rappelle la chute de 84 pour cent que le cours des actions de Bre-X a connue le 27 mars 1997 , lorsquun rapport rvla que la teneur en or de ses chantillons de minerai tait tout fait insignifiante7. Autre exemple, plus rcent celui-l : en janvier 2008, le cours de laction dune socit de lInde a chut de 71 pour cent8 sur le march boursier de ce pays, aprs que le prsident du conseil eut admis que les tats financiers de cette socit avaient t falsifis pendant plusieurs annes. L intervention des organismes de rglementation et des organismes dapplication de la loi a des incidences significatives et entrane des cots trs levs, en raison du temps et des efforts que les membres de la haute direction, de mme que les avocats et les comptables de la socit, doivent consacrer aux enqutes. Cela est encore plus vrai dans le cas dune socit ouverte. Des dirigeants et des membres du personnel, individuellement, ainsi que la socit elle-mme, peuvent tre les cibles de poursuites en matire tant criminelle que civile.

organisationnels en raison desquels une entreprise peut tre risque, les lments des tats financiers qui sont vulnrables la manipulation et les signes indiquant que, dj, quelque chose ne tourne pas rond.

Causes
Dans de nombreux cas, la manipulation des tats financiers intervient dans une priode o la socit qui en est la victime procde des changements organisationnels. La dcentralisation, qui constitue un lment cl des stratgies de nombre de socits, peut inciter les employs manifester un plus fort esprit de comptition et dentreprise. Ainsi, une quipe de gestion locale dment habilite sera normalement rmunre en fonction de son rendement, celui-ci tant souvent jug daprs des critres de rentabilit et de conformit aux prvisions budgtaires. De plus, de nombreux autres niveaux de gestion, une importante partie de la paye est maintenant lie latteinte de cibles de rendement. Il arrive souvent que la dcentralisation entrane la disparition dune grande partie des contrles auparavant exercs par le sige social, tout comme il est frquent que les apprentissages organisationnels (c.--d. les leons apprises dans une partie de lentreprise) ne soient plus efficacement communiqus dans lensemble de lentreprise. Cette combinaison de facteurs peut laisser lentreprise vulnrable la manipulation, et pourrait peut-tre mme entraner sa chute. Lorsque ce sont des membres de la haute direction qui orchestrent une manipulation des tats financiers, il sera vraisemblablement difficile de la dcouvrir, et les cots des investigations ncessaires seront levs. Il est frquent quune telle manipulation rsulte de la collusion dun certain nombre de hauts dirigeants, ou soit attribuable un dirigeant trs dominateur qui tient les commandes de faon trs stricte ou trs autoritaire.

Causes, domaines de risque et signaux dalarme

Existe-t-il des signaux dalarme, et quels sont-ils? Il semble quil faille prendre en considration trois domaines : les facteurs

Wit and wisdom of Omahas sage , National Post, 7 fvrier 2008, FP4. Banks charged with market rigging , FT.com, 8 janvier 2008, consult le 5 mai 2009. Bre-X timeline , cbc.ca, 31 juillet 2007 , consult le 5 mai 2009. Satyam fraud revelations send India markets sliding , Dow Jones International News, 7 janvier 2009, consult le 5 mai 2009.

KPMG Forensic 4

L environnement de contrle et la culture thique de lentreprise constituent galement des lments dimportance cruciale. Si les tats financiers sont manipuls, cest que ces lments sont faibles; sil y a collusion de hauts dirigeants, cest quils ont t contourns.
Falsification du chiffre daffaires / des dbiteurs Facturation provisoire Escomptes / Avantages non dclars Provision insuffisante / excessive pour mauvaises crances Prsentation fausse ou trompeuse de la situation de crdit

Manipulation des priodes

damortissement des immobilisations corporelles Prix de cession interne Coentreprises conclues avec des parties rattaches Rapports ne concordant pas aux documents comptables Cession un prix autre que la valeur de march Comptes dattente Fausses rclamations

Ventes

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Autres

Manipulation des tats financiers Liquidits Stocks

Achats

Manipulation des rabais / des prix demands Dispositions contractuelles caches Faux contrats de services-conseils Prsentation fausse ou trompeuse

du capital / des produits

Sous- / Sur-comptabilisation Paiements retards / anticips Capitalisation inapproprie des cots

Fraudes par report diffr / par tirage dcouvert Mauvais usage des flux nets de trsorerie Nantissement dactifs dj grevs de charges Manipulation des priodes

Prsentation fausse de la quantit / qualit Fausse valuation Faux rapports Manipulation des cots standard Retours

Domaines de risque
L exprience que Juricomptabilit KPMG a acquise en aidant ses clients lui a enseign que certains lments des tats financiers se prtent tout particulirement la manipulation, comme lindique le diagramme qui suit, qui montre aussi les diverses formes sous lesquelles la manipulation peut se prsenter9.

lorsque de lgres rgularisations et dautres critures subjectives sont faites pour que les chiffres rels correspondent aux chiffres prvus. Certains comptes reoivent trop peu dattention ou prsentent des manquements en matire de comptabilisation; dans leur cas, il arrive souvent quon ne procde pas des rapprochements ou quon ne tienne pas adquatement les comptes de contrle. Les chiffres inscrits sous certains postes des tats financiers sont davantage fonds sur des jugements que sur des donnes objectives. Les critures de journal faites la main sont en nombre excessif. Le chiffre daffaires connat des variations inhabituelles, particulirement autour de la fin de lexercice. En matire de produits et de bnfice net, les tendances semblent ne pas concorder avec dautres informations connues.
9

Les tats financiers tablis linterne sont incomplets ou de mauvaise qualit. Les visites des vrificateurs suscitent des proccupations indues.

Conclusion
La manipulation des tats financiers peut engendrer des trous noirs conomiques qui sont susceptibles de nuire gravement aux socits touches, et mme de les ruiner. Sils sont conscients des causes des inexactitudes financires et des risques que celles-ci engendrent, et sils savent reconnatre les signaux dalarme qui devraient leur rvler le droulement dune activit illicite, les dirigeants et les socits seront mieux en mesure den viter les amres consquences.

Signaux dalarme
Lorsquil y a manipulation, les signaux dalarme sont souvent perceptibles dans les informations financires dune filiale, dune division ou dune coentreprise. En rtrospective, on constate parfois, douloureusement, quils taient vidents. Bien que les lments prcis qui devraient constituer des signaux dalarme dpendent du secteur dans lequel lentreprise exerce ses activits, les quelques lments suivants, qui sont dordre gnrique, devraient constituer des indices. Les rsultats sont trop constamment et videmment conformes aux prvisions budgtaires. Cela peut se produire

Personne-ressource
Pamela S. Johnson
Directrice principale, Ottawa Juricomptabilit KPMG Tl. : 613-212-3614 Courriel : pamelajohnson@kpmg.ca

5 tes-vous risques?

Reproduit de Corporate and Financial Fraud avec la permission de David Luijerink, Juricomptabilit KPMG, CCH Publishing, 2008. Ce diagramme a t modifi de faon que la terminologie y soit conforme celle qui est en usage au Canada.

Des limiers pour le conseil dadministration

Le Sondage sur le risque de manipulation des tats financiers auquel Juricomptabilit KPMG a procd en 2004 a permis de dgager certaines statistiques qui font peur en ce qui concerne la manipulation des tats financiers. Le questionnaire avait t envoy aux administrateurs de 75 des plus grandes socits canadiennes. Selon les rsultats, ces administrateurs, en vaste majorit (84 pour cent), estimaient que, dans lanne suivante, ils entendraient probablement parler dune socit ouverte canadienne dont les tats financiers auraient t manipuls. Ils taient 46 pour cent penser quune telle manipulation risquait de se produire dans les socits mmes dont ils sont les administrateurs. Malheureusement, si on regarde en arrire, on est bien oblig de constater que les vnements survenus depuis 2004 ont confirm ces sombres prdictions1.

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Brian Reny

Selon les rsultats du sondage de 2004, seulement 28 pour cent des rpondants jugeaient quil incombait au conseil dadministration, en dernier ressort, de veiller ce que les tats financiers ne soient pas dlibrment manipuls, tandis que 47 pour cent dentre eux jugeaient que le chef de la direction portait la plus lourde responsabilit cet gard. Il sest produit un changement fondamental dans les conseils dadministration : le comit de vrification ne soccupe plus seulement de vrification, mais a maintenant des responsabilits qui vont bien au-del du simple fait dexaminer et dapprouver les informations fournies par lentreprise. Le comit de vrification joue maintenant un rle important en aidant lentreprise grer les crises et particulirement les situations impliquant des allgations de fraude. La liste des dirigeants dentreprise et des entreprises

dexcellente rputation qui ont t souponns ou accuss davoir manipul les tats financiers, ou qui ont admis lavoir fait, ne cesse de sallonger, et comprend des socits amricaines bien connues. Les socits canadiennes ne sont pas immunises contre ce genre de phnomne, ainsi que lindique notre propre liste dexemples ayant dfray la chronique. Compte tenu des changements dans les attitudes quant son rle, ainsi que des modifications apportes la lgislation en valeurs mobilires, le comit de vrification a d assumer dimportantes responsabilits, dont lexamen et lapprobation initiale2, tout le moins, des informations financires fournies par la socit, ce qui comprend les tats financiers, le rapport de gestion et les communiqus de presse portant sur les rsultats de la socit. Le comit de vrification a galement pour responsabilit de veiller la mise en place dune ligne de

dnonciation au moyen de laquelle les employs, de faon anonyme et confidentielle, pourraient signaler leurs proccupations relativement aux questions de comptabilit et de vrification ou aux informations financires qui auraient reu un traitement sujet caution.

Quand les choses tournent mal

Quelque part parmi de nombreuses dnonciations non corrobores ou peut-tre mme inspires par un sentiment de vengeance, il pourrait se trouver une histoire fumante ou une preuve tangible qui serait susceptible de chambarder la socit et la vie des membres du comit de vrification. Si cela se produit, le comit de vrification sera probablement aux prises avec des allgations concernant des comportements potentiellement inappropris de la socit, y compris des comportements impliquant :

Certains lments figurant dans cet article y sont utiliss avec le consentement de Richard H. Girgenti et de Lesley D. Hand, associs de KPMG LLP , cabinet amricain membre de KPMG International.. L approbation des tats financiers incombe au conseil dadministration; cependant, dans bien des cas, le conseil dlgue son pouvoir dapprobation au comit de vrification, au moins dans un premier temps.

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 la manipulation des tats financiers par application de traitements comptables inappropris cest la falsification des comptes ;
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rmunration potentiellement significative aux membres de la haute direction, sous la forme de primes et de paiements base dactions. En prenant les mesures suivantes, le comit de vrification peut jouer un rle cl en matire dattnuation des crises susceptibles de dcouler dallgations dactes illgaux : exiger que les hauts dirigeants dfinissent de faon approprie le ton donn par la direction , afin de guider les comportements des employs de la socit; assurer une surveillance des activits auxquelles la direction se livre pour concevoir, mettre en place et valuer un systme de contrle interne lgard de linformation financire; faire en sorte que la direction mette en place un programme antifraude intgr, afin de prvenir et de dtecter les cas de fraude ou de malversation, et de ragir aux allgations relatives de tels cas. Puisque les entreprises savent quelles sont exposes la fraude et connaissent les consquences de toute fraude potentielle (responsabilit lgale des personnes tant physiques que morales, rputations ternies, faillites commerciales), il est de plus en plus important quelles se dotent de programmes antifraude efficaces qui pourraient comporter les lments suivants : une apprciation du risque de fraude auquel la socit est expose (cette apprciation devrait habituellement tre faite par un tiers indpendant ayant lexprience voulue en la matire);

Dans lnonc quelle a publi au sujet de sa ligne directe de dnonciation, une grande socit canadienne indique sans quivoque quelle sest engage conduire ses affaires dune faon conforme aux normes les plus leves dthique, dintgrit, dhonntet, dquit et de professionnalisme en tout temps, sous tous les rapports et sans exception. L atteinte de nos objectifs commerciaux est essentielle notre succs, mais la faon dont nous les atteindrons revt tout autant dimportance. Il est attendu et exig de tout employ et de tout administrateur quil juge chaque dcision quil prend et chaque geste quil fait au nom de la socit en se demandant sil a bien fait ce quil devait faire et si cela tait conforme la loi et lquit. Cette rgle sapplique tous les niveaux de lentreprise, partir des grandes dcisions prises par le conseil dadministration et jusque dans le cadre des activits quotidiennes .

la prsentation dinformations financires inappropries ou dlibrment inadquates; dautres actes susceptibles dtre illgaux, y compris la fraude, le dtournement dactifs, les oprations dinitis et les infractions aux lois sur la corruption; des proccupations quant lintgrit des membres de la haute direction; des vnements ou des circonstances qui, sils devenaient connus du public, pourraient causer un tort irrparable la rputation de lentreprise; des proccupations quant la solvabilit ou la liquidit de lentreprise, et quant sa capacit de poursuivre ses activits. Les poques troubles peuvent souvent inciter les dirigeants dentreprise poser des gestes dsesprs se situant nimporte o entre les extrmes du continuum des pratiques comptables, des plus prudentes aux plus audacieuses, allant de celles qui sont appropries celles qui sont douteuses ou mme illgales. De puissantes motivations peuvent entraner les hauts dirigeants franchir la ligne : lnorme pression que les actionnaires, les analystes et le march lui-mme imposent aux socits pour quelles atteignent les rsultats attendus, afin de maintenir le cours des actions et la capitalisation boursire; le lien direct existant entre latteinte des rsultats attendus et le versement dune

7 tes-vous risques?

 un code de dontologie exhaustif que tous les employs sont tenus de respecter et qui dfinit clairement la conduite attendue deux;
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un programme de formation continue qui vise sensibiliser les employs aux risques de fraude et qui habilite chaque employ, individuellement, agir de la bonne faon lorsquil est tmoin dactivits inappropries; ltablissement de voies de communication des allgations de fraude, de malversation ou dactes illgaux (p. ex., la ligne directe de dnonciation dont il a t question ci-avant); un processus dvaluation systmatique de la conformit aux rgles de conduite internes, ce processus tant assorti de mcanismes de dissuasion qui interviendraient efficacement dans les cas de non-conformit; linstauration de processus de vrification en continu / surveillance en continu; lutilisation de techniques proactives danalyse juricomptable des donnes lectroniques, dont des tests diagnostiques sophistiqus, les recoupements assists par ordinateur et les techniques didentification des relations non videntes, afin de mettre au jour les agissements potentiellement rprhensibles (voir larticle qui suit).

entreprise; cette tche incombe la direction. Pour compenser son manque de visibilit lextrieur de la salle de runion du conseil dadministration, le comit de vrification doit sassurer que des contrles de dtection soient mis en place et fonctionnent efficacement. Pour assurer la diversit des sources dinformations de gestion, il est dimportance vitale de maintenir des voies de communication efficaces par lintermdiaire de multiples membres de la haute direction, des vrificateurs externes, du chef du Contentieux, du conseiller juridique externe et dautres personnes. Ces communications peuvent tre favorises par la tenue de runions directives ou par la sollicitation de rtroactions franches. Un plan de raction offrant des directives quant la faon de ragir aux divers types dallgations permettra au comit de vrification de suivre les tapes critiques et de prendre les dcisions cls, si des allgations sont portes sa connaissance. Voici quelques-unes des questions dont ce plan de raction devrait traiter. Qui aura la responsabilit dvaluer la crdibilit de lallgation? Qui aura la responsabilit de dcider si une enqute simpose? Selon quels critres cette personne prendra-t-elle sa dcision? Qui procdera lenqute? Quel sera le rle de chacun des services, comme la Vrification interne, les Ressources humaines, le Contentieux, les Finances, la Comptabilit et lExploitation?

Quelle documentation faudra-t-il prparer pour tayer la conclusion quaucune enqute ne simpose? Quel degr de surveillance le comit de vrification devrait-il exercer relativement lenqute? Existe-t-il des situations dans lesquelles le comit de vrification, plutt que la direction, devrait superviser directement lenqute? Dans quelle mesure le comit de vrification a-t-il le pouvoir dembaucher directement des conseillers externes ou un plus grand nombre davocats? Selon la nature de lallgation et les rsultats de lenqute, quels avis faudrait-il donner ou quelles informations faudrait-il fournir aux vrificateurs, aux analystes, aux mdias, aux organismes de rglementation, aux bourses, aux organismes dapplication de la loi, aux actionnaires ou, plus gnralement, au public?

Surveillance et suivi de lenqute

Que le comit de vrification assume ou nassume pas directement la surveillance dune enqute portant sur des allgations de fraude, de malversation ou dautres actes illgaux, et quil en assure ou nen assure pas activement le suivi, certaines tapes sont dimportance critique. steps are critical.

Raction et mesures correctives

Il nest pas possible un comit de vrification dassurer une surveillance quotidienne de lexploitation dune

KPMG Forensic 8

Rsolution de laffaire
Acqurez une comprhension des questions entourant le privilge juridique. Il est important de veiller ce que lquipe denqute soit structure de faon telle que les documents et les communications qui lui sont adresss ou qui manent delle soient couverts de faon approprie par le privilge juridique. Les parties lenqute, comme les vrificateurs externes, les autorits de rglementation ou les organismes dapplication de la loi, pourraient poser des questions ou soumettre des requtes qui seraient susceptibles davoir une incidence sur le
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Agir rapidement
mesure que le temps passe, il se peut que des preuves soient dtruites, intentionnellement ou non, et que les souvenirs des vnements sestompent dans lesprit des employs, ce qui complique lenqute et en accrot le cot. Mme si leur fausset est dmontre, les allgations engendrent rapidement des rumeurs qui peuvent nuire la rputation de lentreprise et de ses employs. Il est trs important que les informations ne soient communiques quaux personnes ayant besoin de les connatre. Les parties externes telles que les vrificateurs et les autorits de rglementation peuvent se montrer critiques lorsque des allgations ne sont pas traites en temps opportun. Il est essentiel de prserver les voies de communication avec les parties externes telles que les vrificateurs, qui pourraient devoir sacquitter de responsabilits professionnelles advenant que certaines allgations soient faites. Il est important dobtenir la collaboration de la direction et des employs. Des personnes, dans lentreprise, pourraient hsiter collaborer, par crainte de reprsailles. Le comit de vrification et lquipe denqute quil dsigne nont pas les pouvoirs lgaux leur permettant dobtenir des documents ou de forcer quiconque rpondre des questions.

crdibilit de lenquteur peuvent revtir une grande importance si la question ltude attire lattention des organismes dapplication de la loi, des autorits de rglementation ou dautres tiers tels que les prteurs, les cranciers ou les actionnaires. Puisque lembauche dun conseiller juridique externe simposera probablement, il sera trs important de choisir un avocat ayant les connaissances voulues eu gard aux questions souleves. De plus, il sera important denvisager dinvoquer le privilge juridique. Il faut envisager de recourir aux services dun juricomptable, dont lexprience particulire peut aider au droulement dune enqute portant sur des allgations de prsentation frauduleuse de linformation financire, de dtournement dactifs, de corruption ou de blanchiment dargent. Les juricomptables ont des comptences spcifiques dans les domaines de lanalyse financire, de la reconstruction des comptes ou des transactions, du retracement des actifs, de lenqute technologique, des outils dexamen lectronique ainsi que de lexploration des donnes lectroniques.

maintien du privilge juridique. Envisagez soigneusement les diverses mesures correctives quil sera possible de prendre une fois que tous les faits auront t soumis une enqute approfondie. Pour envisager les mesures prendre, il convient de tenir compte de certaines questions, dont les suivantes : les mesures correctives envisages assureront-elles que les personnes impliques se verront imposer des sanctions disciplinaires appropries? auront-elles un effet suffisamment dissuasif pour empcher que, dans lavenir, des vnements semblables ou similaires se produisent de nouveau dans lentreprise? comment les autorits de rglementation et les autres parties prenantes ragiront-elles aux mesures correctives? Dterminez soigneusement les communications qui seront faites linterne (aux employs et aux dirigeants de lentreprise) et lexterne (aux autorits de rglementation, aux mdias, aux investisseurs, aux actionnaires et aux autres parties intresses), quant la nature des informations qui seront fournies. Il serait prudent denvisager de consulter des conseillers externes (avocats, vrificateurs et autres) pour dterminer la nature des informations fournir.

Personne-ressource
Brian Reny Directeur principal, Toronto Juricomptabilit KPMG Tl. : 416-777-3183 Courriel : breny@kpmg.ca

Choisir un enquteur indpendant

Une enqute gagne en crdibilit si elle est excute par une personne indpendante. L indpendance et la

9 tes-vous risques?

Analyse juricomptable des donnes lectroniques Transformer les dfis

en occasions
Colleen Basden

Les comptes rendus journaliers de fraudes dentreprise scandaleuses et de leur panoplie dincidences ngatives (pertes conomiques, amendes et autres pnalits, perte de capitalisation boursire, atteintes irrparables la rputation de personnes physiques et morales) ont dramatiquement soulign la ncessit, pour les entreprises, de faire preuve de vigilance et de proactivit afin de prvenir et de dtecter les fraudes, les gaspillages et les abus. En ce qui concerne les organismes dtat, la pression croissante des administrs, qui exigent plus de transparence, a accru encore davantage la ncessit de rendre des comptes au public.
Cependant, les indices de comportements illicites, de mme que les cls permettant de dtecter ces comportements, se trouvent souvent dans lentreprise elle-mme o ils sont cachs dans la masse des donnes produites au fur et mesure des activits quotidiennes. Mettant en uvre des outils et techniques avancs, lanalyse juricomptable des donnes lectroniques peut permettre de dbloquer la valeur que reclent ces donnes et de dceler les schmas complexes des activits suspectes ou inappropries et les gaspillages, et de dceler les subtils indices de leur existence. Dans cet article, nous donnons un aperu de certains avantages et dfis lis ladoption de lanalyse juricomptable des donnes lectroniques comme outil de prvention et de dtection de la
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L analyse proactive et juricomptable des donnes est un processus au cours duquel, partir des ensembles de donnes financires et oprationnelles disparates que les entreprises collectent de faon routinire, on extrait une valeur additionnelle en procdant une srie de comparaisons, de sommaires et de recoupements afin de dtecter les anomalies, les schmas et les tendances qui sont habituellement des indices de fraude ou de malversation.

fraude. Selon les recherches, 95 pour cent de linformation est produite et stocke de faon lectronique1. tant donn que les avances technologiques constantes rduisent le cot de la conservation et de lanalyse des donnes, de plus en plus dentreprises recourent lexploration et lanalyse des donnes afin de tester et danalyser leurs systmes et activits de contrle. Cependant, les entreprises doivent affronter nombre de dfis lorsquelles constatent les possibilits que ces avances technologiques ont engendres

FAQs of E-Discovery, juge Shira A. Scheindlin, Federal Judges Association

KPMG Forensic 10

Comment lanalyse proactive et juricomptable des donnes lectroniques peut-elle aider?

Bien que le risque dactivit frauduleuse soit constant, on ne doit pas sous-valuer les risques qui dcoulent des possibilits de gaspillage et dabus. Certaines statistiques montrent que les frais de voyage et de reprsentation comptent pour 8 10 pour
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entreprises dvaluer les risques de fraude et dy ragir, mais aussi leur faire dcouvrir des occasions damliorer leur efficience oprationnelle et de rduire les fuites de liquidits. Les paragraphes qui suivent prsentent certains avantages pouvant dcouler de lanalyse proactive et juricomptable des donnes lectroniques. Contrle des dpenses Les entreprises qui dpensent trop ne savent pas toujours dans quels domaines elles le font. Elles ne sont pas toujours conscientes des cas dans lesquels elles peuvent tirer parti des conditions de paiement, ou de ceux dans lesquels les conditions de paiement leur sont dfavorables. Le personnel des Achats ne ralise pas toujours les gains defficience que procurerait un examen des catgories de dpenses inhabituelles, ou peut rater des occasions de consolider les options dachat et de bnficier descomptes pour achats en vrac. Questions de rglementation Le cot de la conformit au Sarbanes-Oxley Act peut tre significatif. Le recours des techniques danalyse des donnes lectroniques, afin dexercer un suivi continu des contrles, peut aider rduire les cots. La vrification en continu recourt de telles techniques pour aider les entreprises dterminer ce qui doit faire lobjet dun suivi, la frquence des suivis et linstance, dans lentreprise, laquelle les carts doivent tre signals. La capacit dappliquer ces techniques danalyse, de faon rpte et soutenue, constitue une solution avantageuse pour ceux qui doivent exercer le suivi des contrles aux fins de la conformit au Sarbanes-Oxley Act ou dautres fins.

Le Foreign Corrupt Practices Act est une loi des tats-Unis, mais sa porte dpasse les frontires de ce pays3. Les entreprises dautres pays qui exercent des activits aux tats-Unis ou qui ont des liens avec des entreprises de ce pays peuvent tre assujetties cette loi, qui interdit doffrir des pots-de-vin des agents publics trangers dans le but dobtenir un avantage pour lentit payeuse. Les techniques danalyse des donnes lectroniques peuvent aider reprer les cas possibles de non-conformit de lentreprise, grce un examen des rapports de dpenses des employs ainsi que des paiements faits par lentreprise. Prvention et dtection de la fraude Fournisseurs fantmes, employs fictifs, commissions secrtes, dpenses gonfles, achats en double, changes de billets, stratagmes de remboursement frauduleux, ces pratiques npuisent pas la liste des techniques de fraude et des pratiques commerciales inappropries que le recours des techniques danalyse des donnes permet de reprer. Le diagramme de la page 12 en prsente certains autres exemples. Pour que lapplication des techniques danalyse des donnes lectroniques soit fructueuse, il est essentiel que lon sache quoi chercher en vue de dtecter ces types de fraude, entre autres. Par exemple, prenons le cas dune facturation frauduleuse. Dans le cadre dun stratagme de facturation frauduleuse, lemploy fraudeur tablit des factures fictives ou des bons de commande fictifs. Pour ce type de fraude, les signaux dalarme sont notamment les suivants :

cent des charges dexploitation dune entreprise type, et que 20 pour cent des sommes dpenses ce chapitre le sont en violation de la politique de lentreprise en la matire2. Notre propre examen des paiements en double inscrits dans les comptes fournisseurs dune entreprise a indiqu quune somme reprsentant 0,5 1 pour cent des dpenses annuelles dune entreprise est gaspille puisque, de faon intentionnelle ou errone, des factures sont traites et payes plus dune fois. En surface, ces lments peuvent sembler ne constituer quune faible ranon des affaires, mais que se passerait-il si des dpenses faites en violation de la politique dune entreprise taient des paiements visant corrompre des agents publics trangers? Que se passerait-il si ces dpenses ne pouvaient pas tre tayes au cours dune vrification fiscale? Et que se passerait-il si on dcouvrait que de telles dpenses ont t pratique courante pendant des annes? Dans toute conomie, les entreprises cherchent rduire les cots et attnuer les problmes lis au contrle. Cependant, dans la conjoncture difficile que nous traversons actuellement, il est encore plus important, pour les entreprises, de raliser des gains defficience et de rduire le gaspillage. L analyse proactive et juricomptable des donnes lectroniques peut non seulement permettre aux

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Travel and Entertainment Expense Management, Aberdeen Research, 2006 Voir larticle Lutte contre la subornation ou la corruption dagents trangers : lapplication des lois entre dans une nouvelle re , tes-vous risque?, hiver 2009.

11 tes-vous risques?

 ladresse, le code postal ou le numro de tlphone de la socit fictive sont ceux du domicile de lemploy; le nom indiqu sur la facture ou le bon de commande est celui de lemploy; les paiements sont expdis au domicile de lemploy; certaines donnes sont manquantes, sur la facture ou le bon de commande; les totaux indiqus sur de multiples factures (pouvant porter des numros conscutifs ou avoir t tablies la mme date) sont infrieurs aux limites au-del desquelles ces factures auraient d tre approuves; des numros de facture ou de bon de commande sont utiliss en double.
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difficile faire, inefficient et probablement inefficace. Quand on sait quoi chercher et quon utilise un outil appropri, soit lanalyse juricomptable des donnes lectroniques, on peut passer les donnes au peigne fin pour y dceler les signaux dalarme susmentionns, qui peuvent suggrer lexistence de comportements suspects. Par nature, les rsultats de lapplication des techniques danalyse des donnes lectroniques nont pas un caractre dterminant; ils peuvent indiquer o le problme se situe, mais, en eux-mmes, ils ne fournissent pas la preuve quun acte rprhensible ait t commis. Lacunes des contrles engendrant des fuites Aucun systme nest parfait.

tant donn que les techniques danalyse des donnes lectroniques impliquent habituellement lexamen de la totalit des transactions dune priode donne, elles rvlent les lacunes des contrles bien mieux que ne le feraient les mthodes traditionnelles. Ces lacunes des contrles se traduisent souvent en paiements en double, en trop-pays ou en paiements anticips. Les techniques danalyse des donnes lectroniques peuvent aider reprer les cas dans lesquels lentreprise a pay plus dune fois le prix de certains lments, et indiquer la direction les endroits o elle doit regarder pour combler les lacunes des contrles et, ainsi, rduire ou liminer subsquemment les fuites de liquidits.

Un examen manuel de ces donnes serait

Domaine danalyse
Achats

Fraude ou malversation
Fournisseurs fantmes Fictitious, inflated, and/or duplicate invoices Structured payments Conflicts of interest Kickbacks Bid rigging Achats et remboursements en double Achats non autoriss et (ou) inappropris Utilisateurs non autoriss Fraude par report diffr Fraude quant au solde de crdit Compensation au moyen de dpenses non autorises / inappropries Clients fictifs Achats fictifs, gonfls, en double ou non ncessaires Vol par radiation inapproprie Freinte ou perte dinventaire excessive Commissions secrtes et paiements inappropris ou illgaux Gestion des rsultats Contournement inappropri des contrles par la direction Lissage des produits ou des charges Capitalisation inapproprie de dpenses Employs fictifs Paiements supplmentaires inappropris Primes ou rmunrations incitatives inappropries Gonflement des salaires Gonflement des heures travailles Fausset ou gonflement des demandes de remboursement Usage inappropri de la carte de crdit de lentreprise

Type
4 4 4 ! ! ! 4 4! 4!
4 4 4 4 4

Cartes dachat

Dbiteurs

Stocks

4 4 !
   

critures de journal manuelles

Paye

4 4 4 4 4 4 !

Frais de voyage ou de reprsentation, et heures travailles

 Financial Reporting Fraud

4 Theft or Misappropriation of Assets

! Improper Business Practices

KPMG Forensic 1 2

Dfis lis la mise en uvre des techniques danalyse des donnes lectroniques
L application des techniques danalyse des donnes lectroniques exige des membres de lquipe quils soient verss en informatique et quils possdent et appliquent des comptences en gestion des donnes. Ce travail ne convient pas aux personnes qui ne sont pas familires ou laise avec la gestion dnormes quantits de donnes au moyen doutils technologiques modernes. Comptences appropries La capacit dutiliser divers logiciels nest quune des comptences exiges dun analyste de donnes. Bien que la plupart des entreprises soient en mesure dacheter les logiciels ncessaires aux analyses des donnes, elles doivent aussi pouvoir compter sur des personnes ayant les comptences ncessaires pour dterminer le type danalyse effectuer, ou, ce qui est tout aussi important, sur des personnes ayant lexprience ncessaire pour comprendre et valuer les rsultats; sans ces personnes, lentreprise pourrait aboutir des inefficacits, des inefficiences, un mauvais usage des donnes ou des informations errones. Un bon analyste juricomptable des donnes lectroniques possde de fortes comptences en matire de techniques danalyse, de juricomptabilit et denqute. Reprage et localisation des donnes appropries Une fois constitue une quipe runissant les comptences voulues, il faut disposer des donnes lectroniques appropries pour pouvoir en faire lanalyse. Ces donnes peuvent se trouver dans les divers systmes exploits par lentreprise (ou mme dans des systmes extrieurs lentreprise), et se prsenter sous divers formats. Un analyste expriment saura dterminer les donnes dont il aura besoin aux fins de ses analyses particulires, et saura o trouver ces donnes dans les systmes des TI. Le regroupement des donnes lectroniques selon un format uniforme et leur structuration approprie en fonction des diverses sources peut constituer tout un dfi. Le processus de nettoyage peut impliquer des activits telles que les suivantes : sassurer que les zones de donnes soient adquatement dfinies (c.-d. de faon que loutil reconnaisse un nombre titre de nombre, plutt qu titre de date ou de caractre), supprimer les retours de chariot inopportuns et dlimiter les textes dans les endroits appropris. La tche qui gruge la plus grande partie du temps de tout analyste de donnes (et qui, par consquent, cote cher) doit tre excute lorsque le caractre utilis pour dlimiter les donnes figure dans le texte mme des donnes. Un dlimiteur est utilis afin dindiquer au logiciel lendroit o la sparation des donnes devrait se faire. Prenons un cas dans lequel le dlimiteur est une virgule. Si une virgule est utilise dans une zone de texte, comme cela arrive frquemment, tout le texte qui vient droite de la virgule est repouss dans une cellule distincte. On peut rsoudre ce problme en utilisant une barre verticale (|) plutt quune virgule comme dlimiteur des donnes, puisquune telle barre est rarement utilise dans les textes. Sinon, les donnes prsenteraient des anomalies en raison desquelles les rsultats pourraient tre

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errons ou certaines routines ne pourraient pas tre excutes de faon exacte. Par ailleurs, puisque les donnes peuvent tre stockes dans des systmes que lentreprise possde dans dautres pays o elle exerce des activits, cela peut soulever divers problmes tels que la protection des renseignements personnels et les risques associs aux transferts transfrontaliers des donnes. Les donnes stockes dans dautres pays peuvent tre en diffrentes devises et peuvent avoir t cres dans diffrents fuseaux horaires et ainsi tre assorties de diffrentes marques dhorodatage4. Reprage des signaux dalarme Pour quil soit possible dutiliser efficacement les techniques danalyse des donnes lectroniques, on doit pouvoir reprer les signaux dalarme constituant des indices dactivit frauduleuse. quoi un stratagme de fraude ressemble-t-il? Comment doit-on utiliser les donnes afin de reprer les signaux dalarme? Une critique dont lanalyse des donnes lectroniques fait depuis longtemps lobjet concerne la possibilit quelle aboutisse des rsultats faussement positifs, ou faux positifs (et, inversement, des rsultats ngatifs manquants, ou ngatifs manquants ). On obtient de faux positifs lorsque les transactions prsentent les caractristiques exiges dans le cadre de lanalyse, mais ne soulvent pas de vritables problmes devant faire lobjet dun suivi. Habituellement, les analystes de donnes lectroniques excutent des routines et produisent des rapports sur les exceptions, que le groupe danalyse appartenant lentreprise doit examiner en vue de rgler les problmes. Normalement, ces rapports ne donnent que des vues partielles des transactions, ce qui oblige le groupe de travail enquter sans
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comprendre pleinement la totalit des incidences des transactions sur lentreprise. La capacit de slectionner et dutiliser des interrogations bien conues permet de rduire les risques de faux positifs et peut aider accrotre lefficience des travaux danalyse et, au bout du compte, leur valeur pour lentreprise. Excution dune analyse cible Si elles permettent den arriver des rsultats qui soient la fois significatifs et grables, les techniques danalyse des donnes lectroniques peuvent tre trs utiles aux entreprises, dans leur lutte contre la fraude et la malversation. Cela signifie que les modes dinterrogation slectionns doivent permettre de reprer les exceptions qui soient suffisamment importantes pour quil vaille la peine de leur consacrer un examen plus pouss, et suffisamment rares pour que les enqutes additionnelles auxquelles elles doivent donner lieu ne nuisent pas lefficacit de lentreprise. Sil est dcid de procder un examen plus pouss de certains lments, il faut faire en sorte que cet examen se traduise en une valeur, en permettant daccrotre lefficience des contrles, de rduire les fuites de liquidits et de dcourager ou de dtecter les activits frauduleuses. Le tableau qui suit prsente de faon sommaire les avantages cls quune entreprise peut tirer de ltablissement dune fonction danalyse des donnes lectroniques, sous les rapports des mesures de prvention, des contrles de dtection ainsi que de la facult de ragir aux soupons de fraude (voir lencadr). Une entreprise pourra sans doute considrer que ltablissement dune fonction significative danalyse des donnes lectroniques constitue un important dfi, mais elle dcouvrira rapidement que le jeu en vaut la chandelle.

Prvention
Identifier les irrgularits et les erreurs prsentes dans les donnes lectroniques Identifier les lacunes ou les faiblesses du systme des TI Identifier les contrles manquants ou inefficaces

Dtection
Dcouvrir assez tt les indices de fraude, dabus ou de malversation Identifier les activits risque lev Identifier les contrles ayant t contourns Identifier les paiements en double.

Raction
Soutenir les activits denqute Identifier et faire cesser les pertes et offrir les moyens de les recouvrer

Gnralits
Traiter de grandes quantits de donnes lectroniques ne se prtant pas des tests manuels Tester la totalit des donnes lectroniques, plutt que seulement des chantillons Comparer les donnes obtenues de diverses sources tant internes quexternes Concentrer les ressources limites (quipe de vrification interne) sur les transactions les plus intressantes Procder des tests plus cibls

Personne-ressource
Colleen Basden Directrice principale, Toronto Juricomptabilit KPMG Tl. : 416-777-8403 Courriel : cbasden@kpmg.ca

Dans certains tests analytiques auxquels les donnes peuvent tre soumises, les dates et heures associes aux donnes peuvent revtir une importance capitale.

KPMG Forensic

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kpmg.ca

Associs et associs dlgus de Juricomptabilit KPMG au Canada

Calgary
Suzanne Schulz Courriel : saschulz@kpmg.ca Tl. : 403-691-8077 John Williams Courriel : johnlwilliams@kpmg.ca Tl. : 403-691-8180

S.W. Ontario
Paul Ross Courriel : pross1@kpmg.ca Tl. : 519-747-8255

Toronto
James Hunter Courriel : jameshunter@kpmg.ca Tl. : 416-777-3193 James McAuley Courriel : jmcauley@kpmg.ca Tl. : 416-777-3607 Derek Rostant Courriel : drostant@kpmg.ca Tl. : 416-777-3685

Halifax
Mary Jane Andrews Courriel : mjandrews@kpmg.ca Tl. : 902-492-6050

Montral
Stphan Drolet Courriel : sdrolet@kpmg.ca Tl. : 514-840-2202 Robert Castonguay Courriel : rcastonguay@kpmg.ca Tl. : 514-840-2422

Vancouver
Peter Armstrong Courriel : pearmstrong@kpmg.ca Tl. : 604-691-3589

Ottawa
Victor Duret Courriel : vduret@kpmg.ca Tl. : 613-212-2881 Jocelyn Lafreniere Courriel : jlafreniere@kpmg.ca Tl. : 613-212-2861

KPMG dispose en outre dun rseau de 30 groupes de Juricomptabilit accrdits au sein de cabinets membres lchelle mondiale.

L'information publie dans le prsent document est de nature gnrale. Elle ne vise pas tenir compte des circonstances de quelque personne ou entit particulire. Bien que nous fassions tous les efforts ncessaires pour assurer l'exactitude de cette information et pour vous la communiquer rapidement, rien ne garantit qu'elle sera exacte la date laquelle vous la recevrez ni qu'elle continuera d'tre exacte dans l'avenir. Vous ne devez pas y donner suite moins d'avoir d'abord obtenu un avis professionnel se fondant sur un examen approfondi des faits et de leur contexte. 2009 KPMG s.r.l./S.E.N.C.R.L., socit canadienne responsabilit limite et cabinet membre du rseau KPMG de cabinets indpendants affilis KPMG International, cooprative suisse. Tous droits rservs. Imprim au Canada. 1851.09.06_F MW

KPMG et le logo de KPMG sont des marques dposes de KPMG International, cooprative suisse.