CONVENTION DE KYOTO

DIRECTIVES RELATIVES A L'ANNEXE SPECIFIQUE F

Chapitre 3 LE DRAWBACK

ORGANISATION MONDIALE DES DOUANES

Convention de Kyoto Annexe spcifique F Chapitre 3 Directives relatives au drawback

Table des matires

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Introduction ....................................................................................................................... 3 Objet et porte du rgime du drawback........................................................................... 3 Caractristiques essentielles du rgime du drawback ................................................... 4 3.1. Avantages du rgime du drawback............................................................................... 4 Dfinitions.......................................................................................................................... 5 Principes ............................................................................................................................ 5 Champ d'application ......................................................................................................... 6 Conditions remplir.......................................................................................................... 8 Dure du sjour des marchandises dans le territoire douanier ..................................... 9 Paiement du drawback...................................................................................................... 9

10. Rfrences ........................................................................................................................11 Appendice 1 .............................................................................................................................13

juillet 2000

Convention de Kyoto Annexe spcifique F Chapitre 3 Directives relatives au drawback

1.

Introduction

La plupart des administrations ont mis en place des rgimes qui les aident promouvoir les exportations dans l'intrt de l'conomie nationale. Le drawback est l'un d'entre eux. Il consiste accorder le remboursement des droits et taxes l'importation qui ont t acquitts pour : des marchandises utilises pour la transformation ou l'ouvraison des produits exports, des matires contenues dans les marchandises ou consommes au cours de la production des produits exports, ou des marchandises importes qui sont rexportes en l'tat.

Le remboursement peut tre partiel ou total. Le drawback est l'un des rgimes qui prvoient une exonration des droits et taxes dans le cadre de la fabrication des marchandises exportes. Il est largement utilis. Certaines administrations peuvent combiner le drawback avec d'autres rgimes comme le perfectionnement actif, l'admission temporaire ou la mise en entrept de douane.

2.

Objet et porte du rgime du drawback

Lindustrie nationale utilise des marchandises importes pour transformer ou fabriquer des marchandises destines tre exportes. L'utilisation de la main-duvre nationale et la transformation ou l'ouvraison des marchandises ajoutent une valeur aux marchandises finies exportes. Le remboursement des droits et taxes acquitts pour les marchandises importes permet l'industrie du pays d'offrir les marchandises des prix comptitifs sur les marchs internationaux. Certaines administrations limitent les catgories de marchandises admises bnficier du drawback. Cette restriction a gnralement un caractre conomique et vise dcourager l'importation de marchandises dont des quivalents sont produits sur place par l'industrie du pays. Lorsqu'il s'avre difficile de dterminer si certaines marchandises exportes sont celles qui ont t importes initialement ou celles qui sont issues de la transformation des marchandises importes, les administrations devraient autoriser l'exportation de marchandises quivalentes (produits compensateurs quivalents tous gards aux marchandises qui auraient normalement d tre rexportes, par exemple) et appliquer le rgime du drawback pour rembourser les droits et taxes l'importation lorsque les marchandises ou produits sont remplacs par des marchandises ou produits quivalents. Cette pratique est recommande dans le prsent Chapitre. Les pays qui souhaitent favoriser les changes commerciaux par le biais de zones franches situes sur leur territoire peuvent galement appliquer le rgime du drawback aux marchandises qui sont rexportes destination de ces zones.

juillet 2000

Convention de Kyoto Annexe spcifique F Chapitre 3 Directives relatives au drawback

En rgle gnrale, l'exception des marchandises qui sont utilises pour des oprations de transformation ou d'ouvraison, les marchandises importes dans le but d'tre rexportes ne peuvent pas tre utilises pendant leur sjour sur le territoire douanier. Si une telle utilisation est autorise, certaines dispositions permettent gnralement aux administrations de rduire le montant du drawback en fonction de la dprciation qui en rsulte. Certaines administrations utilisent le terme "drawback" pour dsigner le remboursement des taxes perues sur les marchandises importes lorsque celles-ci ne correspondent pas aux spcifications et sont retournes au vendeur, ou lorsque des marchandises sont utilises pour la fabrication de marchandises destines la mise la consommation, ou encore lorsque les marchandises importes sont obsoltes, etc. Le rgime couvert par le prsent Chapitre ne concerne pas de telles marchandises. Cette question fait l'objet de la norme 4.19 de l'Annexe gnrale. Le drawback ne s'applique pas au remboursement ou l'exonration des autres taxes (taxe sur le chiffre d'affaires, taxe la valeur ajoute, etc.) ni aux articles susceptibles de jouer un rle auxiliaire dans le processus de fabrication et qui sont exonrs ou rembourss aux termes d'autres dispositions.

3.

Caractristiques essentielles du rgime du drawback

La mthode de calcul du drawback est gnralement prcise dans la lgislation nationale. Lorsque le drawback s'applique des droits et taxes prlevs l'importation sur des marchandises qui peuvent tre utilises puis rexportes, la lgislation nationale prvoit gnralement une rduction du montant total de ces droits et taxes. Cette rduction est gnralement exprime en pourcentage (80 % des droits l'importation doivent tre verss au titre du drawback si les marchandises sont utilises pendant une priode X, par exemple). Lorsque des taux de drawback sont fixs pour certaines catgories de marchandises ou pour certains fabricants, la lgislation nationale prvoit gnralement de modifier ces taux en fonction de l'volution des taux de droits et taxes l'importation correspondants. Ces nouveaux taux de drawback peuvent tre fixs soit en mme temps que les nouveaux taux de droits et taxes l'importation, soit ultrieurement, lors de l'exportation des marchandises pour lesquelles ces nouvelles taxes ont t effectivement acquittes. Pour plus de facilit sur le plan administratif, les administrations nationales ne modifieront gnralement les taux de drawback que si l'importance des modifications apportes aux droits et taxes l'importation le justifie. 3.1. Avantages du rgime du drawback

Le rgime du drawback offre les avantages suivants aux administrations nationales et aux personnes intresses : il favorise la cration d'activits d'ordre conomique l'chelon national, il permet d'assurer la protection des intrts du Trsor en ce qui concerne les marchandises importes mises la consommation sur le territoire douanier, et il offre des solutions aux personnes intresses lorsque d'autres rgimes tels que l'admission temporaire ne peuvent pas tre appliqus aux marchandises.

Lorsque la douane met en uvre, dans le cadre du rgime du drawback, des techniques modernes de contrle telles que les vrifications slectives, l'valuation des risques

juillet 2000

Convention de Kyoto Annexe spcifique F Chapitre 3 Directives relatives au drawback

prsents par les utilisateurs, les contrles a posteriori des critures des utilisateurs, l'change lectronique de donnes et les transferts de paiements par voie lectronique, le drawback peut tre gr de faon efficace et offrir un large ventail d'incitations d'ordre conomique l'chelon national. (voir le Chapitre 6 de l'Annexe gnrale et ses Directives.) Les personnes intresses disposent l'importation de diffrentes options. Elles peuvent en effet s'engager ou non acquitter les droits et taxes et attendre que les marchandises soient exportes pour tre rembourses au titre du drawback, et dterminer si le choix de cette option aura une incidence sur le caractre concurrentiel du prix des marchandises exportes.

4.

Dfinitions
F1./E1 F2./E3.
drawback : le montant des droits et taxes limportation rembours en application du rgime du drawback; marchandises quivalentes : les marchandises nationales ou importes identiques par leur espce, leur qualit et leurs caractristiques techniques celles places sous le rgime du drawback qu'elles remplacent; rgime du drawback : le rgime douanier qui permet, lors de lexportation de marchandises, dobtenir le remboursement (total ou partiel) des droits et taxes limportation qui ont frapp, soit ces marchandises, soit les produits contenus dans les marchandises exportes ou consomms au cours de leur production.

F3./E2.

Toutes les dfinitions des termes ncessaires l'interprtation de plus d'une annexe la Convention se trouvent dans l'Annexe gnrale. Les dfinitions des termes applicables uniquement un rgime ou une pratique particulire se trouvent dans l'Annexe spcifique ou le Chapitre concern.

5.

Principes
Norme 1

Le rgime du drawback est rgi par les dispositions du prsent Chapitre, et dans la mesure o elles s'appliquent, par les dispositions de l'Annexe gnrale.

La Convention de Kyoto rvise comporte un jeu de dispositions fondamentales revtant un caractre obligatoire qui figurent dans l'Annexe gnrale. Celle-ci concrtise les principales rgles juges indispensables pour harmoniser et simplifier l'ensemble des rgimes et des pratiques que la douane applique dans l'exercice rgulier de ses activits. Etant donn que les dispositions fondamentales de l'Annexe gnrale s'appliquent toutes les Annexes spcifiques et l'ensemble des Chapitres, elles doivent tre appliques lorsqu'il y a lieu s'agissant du drawback. Dans le cadre de la mise en uvre des dispositions du prsent Chapitre, lorsqu'une disposition spcifique n'est pas dapplication, il convient de ne jamais perdre de vue les principes gnraux noncs dans l'Annexe gnrale. Les dispositions du Chapitre 1 de l'Annexe gnrale relatif aux principes gnraux, du Chapitre 3 relatif aux formalits de ddouanement et autres formalits douanires, du Chapitre 4 relatif aux droits et taxes, du Chapitre 6 relatif aux contrles douaniers, du Chapitre 7 relatif la technologie de l'information et du Chapitre 9 relatif aux relations avec les tiers sont notamment lire conjointement aux dispositions du prsent Chapitre relatif au drawback.

juillet 2000

Convention de Kyoto Annexe spcifique F Chapitre 3 Directives relatives au drawback

Les Parties contractantes devraient prendre particulirement acte de la norme 1.2 de l'Annexe gnrale et s'assurer que leur lgislation nationale dfinit les conditions remplir et les formalits accomplir aux fins du drawback. Conformment l'Article 2 de la Convention, il est recommand aux Parties contractantes d'accorder des facilits plus grandes que celles prvues dans le prsent Chapitre.

6.

Champ d'application
Norme 2
La lgislation nationale numre les cas dans lesquels le drawback peut tre demand.

Les cas dans lesquels le drawback peut tre demand peuvent tre spcifis par rfrence certaines marchandises ou catgories de marchandises ou certaines utilisations des marchandises. Pour ce faire, certaines lgislations nationales peuvent mentionner certaines positions tarifaires ou des descriptions particulires de marchandises ou de catgories de marchandises susceptibles de bnficier du drawback. Certains pays limitent les catgories de marchandises susceptibles de bnficier du drawback en fonction de considrations d'ordre conomique lorsque des quivalents des marchandises importes sont produits sur place par l'industrie du pays. Le drawback peut galement tre limit certaines catgories de droits et taxes l'importation ou aux cas dans lesquels les marchandises ont fait l'objet soit d'une transformation, d'une ouvraison ou d'une rparation, soit d'autres utilisations autorises. Ainsi, certaines administrations excluent du rgime du drawback les taxes intrieures applicables aux importations telles que la taxe la valeur ajoute, la taxe sur le chiffre d'affaires. Certaines administrations excluent du rgime du drawback les marchandises qui sont rexportes en l'tat. Le drawback portant sur des marchandises consommes au cours de la production de marchandises exportes ne s'tend pas normalement des lments ne jouant qu'un rle auxiliaire dans la fabrication, tels que les lubrifiants. Il peut s'appliquer toutefois des marchandises telles que les catalyseurs, les acclrateurs ou les retardateurs de raction chimique consomms dans un processus de fabrication et indispensables ce dernier. Dans la plupart des cas, le drawback sapplique galement aux dchets ou aux pertes rsultant des oprations de fabrication. Les pays qui appliquent des rgimes de zones franches ou d'entrepts de douane autorisent galement les marchandises transfres dans ces endroits bnficier du drawback condition qu'elles soient par la suite exportes. (Voir galement les explications relatives la pratique recommande 9). Outre le fait dindiquer les cas dans lesquels le drawback peut tre accord, les administrations des douanes prcisent dans leurs rglements la mesure du remboursement accord au titre du rgime du drawback. Il peut tre partiel ou total. Certaines administrations nautorisent que le remboursement du montant total des droits et taxes acquitts l'importation lors de lexportation des marchandises admises bnficier du drawback, tandis que dautres autorisent, en fonction de la politique conomique, le remboursement dune partie des droits et taxes l'importation. Le montant du drawback peut correspondre soit un pourcentage du montant total des droits acquitts, soit un taux forfaitaire par unit de quantit, ou encore dpendre de la valeur des marchandises rexportes. Pour fixer le montant du drawback rembourser, la plupart des administrations prennent en considration la partie des

juillet 2000

Convention de Kyoto Annexe spcifique F Chapitre 3 Directives relatives au drawback

marchandises qui est perdue en cours de fabrication, c'est--dire les dchets. Le pourcentage de dchets admis bnficier du drawback peut tre fix pour chaque produit, pour chaque fabriquant ou pour chaque processus utilis. Le remboursement en application du rgime du drawback n'est pas accord dans les cas o les droits et taxes l'importation ont t ou seront rembourss en vertu d'autres dispositions. Il existe diffrentes possibilits de pouvoir bnficier du drawback et la norme 2 stipule que la lgislation nationale doit numrer les cas dans lesquels le drawback peut tre demand et les conditions correspondantes. La lgislation nationale doit notamment prciser les lments cls ci-aprs : les marchandises qui sont ou ne sont pas admises bnficier du drawback; le moment o le drawback peut tre demand; au moment de l'importation, pendant la transformation ou l'ouvraison, ou au moment de l'exportation; le dlai applicable l'exportation des marchandises pouvant bnficier du drawback, et la prsentation des demandes; les dlais dans lesquels le drawback doit tre demand; les montants en de desquels le drawback ne peut tre demand; les personnes habilites demander le drawback : l'exportateur, le fabricant ou toute autre personne; la manire de prsenter une demande de drawback, y compris les renseignements ou documents ncessaires fournir ou conserver pour la demande de drawback; la ncessit de remplir ou non une formule de demande prcise. Dans l'affirmative, les prcisions concernant cette formule et l'endroit o on peut se la procurer. Lorsque l'emploi de cette formule est impos, les instructions relatives la manire de la remplir; la nature des activits considrer comme constituant une transformation ou une ouvraison, lorsque le drawback peut tre demand pour des marchandises importes ayant subi une transformation ou une ouvraison pour l'exportation; la mthode utilise par les administrations pour fixer ou appliquer le taux de drawback. Le taux tabli d'aprs une liste de taux forfaitaires ou en fonction de chaque cas d'espce; et lavertissement prvoir pour les utilisateurs lorsque la loi exige le dpt d'une dclaration au moment de l'importation indiquant que les marchandises seront utilises dans le cadre du rgime du drawback.

De cette faon, les exportateurs ou autres personnes remplissant les conditions requises pourront ainsi formuler plus facilement leurs demandes de drawback et l'administration de chaque pays pourra laborer et prescrire des procdures simples et prcises.

juillet 2000

Convention de Kyoto Annexe spcifique F Chapitre 3 Directives relatives au drawback

Pratique recommande 3
La lgislation nationale devrait comprendre des dispositions pour lapplication du rgime du drawback lorsque les marchandises qui ont t soumises des droits et taxes limportation ont t remplaces par des marchandises quivalentes qui ont t utilises pour la production des marchandises exportes.

En principe, les marchandises importes qui ont t soumises au paiement de droits et taxes limportation doivent tre exportes pour bnficier du rgime du drawback. Toutefois, cette disposition recommande daccorder une mesure de facilitation aux entreprises en appliquant galement le rgime du drawback lorsque ces marchandises sont remplaces par des marchandises quivalentes qui ont t utilises pour la production des marchandises exportes. Cette disposition devrait sappliquer quil soit possible ou non de distinguer les marchandises importes des marchandises quivalentes, par exemple lorsquelles nont pas t stockes en lots spars des autres marchandises. La question de lquivalence est lie la quantit de marchandises plutt qu la dtermination des marchandises prcises qui ont t soumises des droits et taxes limportation. Dun point de vue conomique, autoriser le remplacement par des marchandises quivalentes disponibles sur le march intrieur favorise la cration dactivits conomiques lchelon national.

7.

Conditions remplir
Norme 4

La douane ne suspend pas le paiement du drawback pour le seul motif quau moment de limportation des marchandises pour la mise la consommation, limportateur na pas signal quil avait lintention de demander le drawback lexportation. De la mme manire, lexportation des marchandises nest pas obligatoire lorsquune telle dclaration a t faite au moment de limportation.

La douane peut exiger de limportateur qu'il annonce son intention de bnficier du drawback au moment de l'importation des marchandises pour la mise la consommation. Cela peut tre exig en vue d'tablir un fichier de rfrence et de stocker des marchandises en lots spars des autres marchandises ou pour permettre aux oprations de transformation ou d'ouvraison des produits compensateurs d'tre ralises sous la surveillance de la douane. Une telle indication faciliterait galement le traitement de la demande de drawback au moment de l'exportation et le paiement. Dans la pratique cependant, il arrive souvent que l'importateur n'a pas l'origine l'intention de rexporter les marchandises, mais que les circonstances changent aprs l'importation. La norme 4 tend donc la possibilit de bnficier du drawback aux importateurs qui ne savaient pas au moment de l'importation qu'ils exporteraient les marchandises importes ou leurs quivalents. Nanmoins, il incombe au dclarant de faire valoir son droit bnficier du drawback et il est dans son intrt de s'assurer que toutes les exigences de la douane en matire de drawback sont satisfaites. De la mme faon, la douane ne devrait pas exiger de l'importateur qu'il exporte les marchandises uniquement parce qu'il a manifest son intention de bnficier du drawback au moment de l'importation, les intrts du Trsor tant protgs dans la mesure o les droits et taxes sur les marchandises ont t acquitts.

juillet 2000

Convention de Kyoto Annexe spcifique F Chapitre 3 Directives relatives au drawback

8.

Dure du sjour des marchandises dans le territoire douanier

Pratique recommande 5

Lorsquil est fix, pour lexportation des marchandises, un dlai au-del duquel elles ne sont plus susceptibles de bnficier du drawback, ce dlai devrait, sur demande, tre prorog pour des raisons juges valables par la douane.

Pratique recommande 6
Lorsque les demandes de drawback ne sont plus acceptes lexpiration dun dlai dtermin, ce dlai devrait pouvoir tre prorog pour des raisons, dordre commercial notamment, juges valables par la douane.

La pratique recommande 5 n'indique pas que la douane devrait fixer un dlai pour l'exportation des marchandises au-del duquel ces dernires ne sont plus susceptibles de bnficier du rgime du drawback. Si toutefois la douane fixe un tel dlai, soit d'une manire gnrale, soit pour certaines catgories de marchandises, pour certaines oprations de transformation ou d'ouvraison, ou en fonction de la priode pendant laquelle elle conserve normalement les critures, elle devrait autoriser la prorogation de ce dlai sur demande, pour des raisons valables, ce quelle fait gnralement au cas par cas. Il convient de souligner qu'il existe une distinction entre la pratique recommande 5, qui fait allusion la possibilit de fixer un dlai pour l'exportation des marchandises dans le cadre du rgime du drawback, et la pratique recommande 6, qui a trait au dlai ventuellement fix pour la prsentation d'une demande de drawback. A l'image de la pratique recommande 5, la pratique recommande 6 ne suggre pas quun dlai doit tre fix pour la prsentation d'une demande de drawback. Dans la pratique, toutefois, de nombreuses administrations fixent des dlais au-del desquels les demandes de drawback ne sont plus acceptes. Elles le font normalement pour des raisons dordre administratif touchant par exemple la priode pendant laquelle elles conservent leurs critures. En pareils cas, il est recommand la douane de tenir compte de certaines raisons commerciales pour lesquelles il pourrait ne pas tre possible de prsenter la demande dans le dlai fix, et de dcider si ce dlai doit tre prorog. Ces raisons sont, par exemple, la nature du procd de fabrication mis en uvre ou la ncessit de commander pour lexportation certains types de marchandises spcialises. D'une manire gnrale, le dlai fix pour dposer une demande de drawback est calcul partir de la date d'exportation ou du moment o les marchandises sont introduites dans une zone franche ou places dans un entrept de douane.

9.

Paiement du drawback
Norme 7
Le drawback est pay le plus tt possible aprs que les lments de la demande ont t vrifis.

Les demandes de drawback doivent comporter tous les renseignements ncessaires au calcul du drawback et le cas chant la preuve que les conditions ncessaires pour bnficier du rgime du drawback ont t dment remplies.

juillet 2000

Convention de Kyoto Annexe spcifique F Chapitre 3 Directives relatives au drawback

A titre de facilit, la demande de drawback peut tre effectue sur la mme formule que la dclaration d'exportation ou sur une formule distincte. Si elle est faite sur une formule distincte, elle peut tre prsente au moment de l'exportation ou dans les dlais spcifis par la douane. La norme 7 exigeant que le drawback soit pay sans dlais doit galement tre lue en regard de la norme 4.24 de l'Annexe gnrale. Cette dernire autorise les administrations des douanes fixer un montant minimal en de duquel les remboursements ne sont pas accords afin d'viter des critures superflues et le recours inutile des fonctionnaires pour le traitement de ces demandes. L'administration devrait galement appliquer ce principe dans le cadre du rgime du drawback. Il n'est gnralement pas considr comme indispensable de subordonner le paiement du drawback la prsentation de preuves que les marchandises sont arrives dans le pays de destination. Toutefois, cela peut tre ncessaire lorsque la demande de drawback n'est pas faite au moment de l'exportation des marchandises, de faon ce que les vrifications ncessaires puissent tre effectues. Certaines administrations procdent au remboursement du drawback immdiatement aprs une vrification rapide des documents pertinents et ralisent ultrieurement un contrle a posteriori des comptes du demandeur pour vrifier les demandes en dtail. Cette faon de procder peut tre considre comme une mesure de facilitation plus grande, conformment l'Article 2 de la Convention. Lors du traitement des demandes de drawback en tant que pratique administrative recommande, la douane devrait se fixer des dlais aux fins de l'examen des documents et du remboursement du drawback. (voir les Directives de la Norme 4.21 de l'Annexe gnrale.) Il ne devrait pas tre ncessaire de procder systmatiquement une vrification lorsque l'administration du pays a fix un taux gnral de drawback pour certaines catgories de marchandises en s'appuyant sur des donnes commerciales. Dans ce cas, le calcul et le paiement du drawback peuvent tre effectus sans vrification, immdiatement aprs l'exportation, en s'appuyant sur la dclaration tablie par l'exportateur/demandeur. Certaines administrations fixent des taux de drawback propres certains exportateurs lorsque des taux gnraux prcis ne peuvent pas tre fixs en raison de la nature particulire des marchandises ou parce qu'il existe peu de fabricants de ces marchandises. Dans ce cas, l'exportateur peut tre tenu de prsenter une demande distincte afin d'obtenir un taux de drawback spcial, en fournissant des prcisions sur les importations en cause, les droits et taxes acquitts et le montant du drawback d sur les marchandises exportes. Lorsqu'une administration fixe des taux de drawback pour chaque exportateur, elle peut acclrer le processus de demande des exportateurs dont les antcdents sont favorables en autorisant un expert comptable et/ou un ingnieur attester la validit des renseignements figurant sur la demande, le taux de drawback prvu et, le cas chant, le processus de fabrication. Dans ce cas, elle peut renoncer la vrification de chaque demande. Des contrles devraient tre exercs au moyen de vrifications priodiques ou par des contrles slectifs a posteriori. L'appendice I fournit un exemple d'utilisation des contrles et vrifications et de l'application de la technologie de l'information dans le cadre du rgime du drawback. Pratique recommande 8
La lgislation nationale devrait prvoir lutilisation des transferts lectroniques de fonds pour verser le drawback.

10

juillet 2000

Convention de Kyoto Annexe spcifique F Chapitre 3 Directives relatives au drawback

Le transfert lectronique de fonds est une pratique moderne fortement recommande. Le Chapitre 4 de l'Annexe gnrale prconise la mise en place d'un systme de transfert lectronique de fonds pour un paiement rapide et efficace des droits et taxes. De la mme faon, le paiement du drawback devrait tre effectu de cette manire dans l'intrt de la douane et des entreprises. Le transfert lectronique de fonds permet des paiements plus rapides, un calcul immdiat et prcis et scurise le transfert de fonds. Pratique recommande 9
Le drawback devrait galement tre pay lors de la mise en entrept de douane des marchandises ou lors de lentre de celles-ci dans une zone franche, condition quelles soient destines tre exportes ultrieurement.

Cette pratique recommande constitue une facilit importante accorde aux entreprises dans la mesure o elle acclre le paiement du drawback lorsque les marchandises sont places sous certains rgimes. Il arrive souvent que des marchandises destines l'exportation soient places dans un entrept de douane en attendant l'accomplissement des formalits de ddouanement et l'arrive du moyen de transport. Il arrive en outre que l'exportation des marchandises soit retarde du fait de l'absence des moyens de transport (retards ou non disponibles), ou pour raisons de force majeure. Dans ce cas, l'application de la prsente pratique recommande permet l'importateur d'obtenir le versement du drawback au lieu d'attendre l'expdition effective des marchandises. Il convient de souligner que conformment cette disposition, la douane devrait autoriser la mise en entrept de douane de marchandises ayant dj acquitt les droits et taxes l'importation, mme si cette situation ne correspond pas celle prvue par la dfinition du terme "entrept de douane". Les zones franches sont considres comme des zones extrieures au territoire douanier en ce qui concerne les droits et taxes sur les marchandises. Ainsi, si certaines marchandises sont admises bnficier du drawback lors de leur exportation, elles le sont automatiquement une fois entres dans une zone franche. Pratique recommande 10
La douane devrait, sur demande, verser le drawback priodiquement pour les marchandises exportes au cours dune priode dtermine.

Cette pratique recommande constitue une mesure de facilitation pour la douane et les entreprises. En rgle gnrale, lorsqu'une entreprise prsente un grand nombre de demandes de drawback et de manire rgulire, il serait avantageux de prvoir le paiement priodique du drawback pour les marchandises exportes au cours d'une priode dtermine, si une demande est prsente dans ce sens la douane. Les paiements priodiques simplifieraient le travail de la douane et du demandeur, viteraient l'exportateur de prsenter des demandes individuelles et rduiraient pour la douane la frquence des paiements et des vrifications individuelles. Il convient de souligner que mme lorsque le demandeur ne sollicite pas un paiement priodique du drawback, la douane doit nanmoins, au titre de la norme 7, verser le drawback ds que la demande a fait l'objet d'une vrification.

10.

Rfrences
Etudes compares des mthodes douanires - Etude n 9 - Conseil de coopration douanire Normes douanires internationales du Conseil de coopration douanire Manuel Export - procdures douanires

11

juillet 2000

Convention de Kyoto Annexe spcifique F Chapitre 3 Directives relatives au drawback

Guide douanier de l'APEC Recommandation du CCD sur les codes normaliss* Recommandation du CCD sur l'utilisation de l'EDIFACT/ONU* Recommandation du CCD sur la recevabilit des documents transmis par voie lectronique* Accord type de l'ONU concernant l'change de donnes* Recommandation du CCD sur l'utilisation du Guide rgissant la rpartition des donnes dans les messages EDIFACT/ONU*

Ces textes s'appliquent tous les rgimes pour lesquels l'informatisation est applique.

12

juillet 2000

Convention de Kyoto Annexe spcifique F Chapitre 3 Directives relatives au drawback

Appendice 1

Modalits d'application Contrle douanier et technologie de l'information dans le cadre du drawback CONTROLES ET VERIFICATIONS 1. Introduction

Le fait d'assortir l'application du rgime du drawback de diffrentes mesures de facilitation expose certains risques, notamment dans la mesure o ce rgime consiste rembourser des taxes prleves par une administration. Comme indiqu dans les "Directives relatives au contrle douanier", la plupart des administrations ont recours des techniques d'analyse des risques afin d'identifier les risques existants et de concevoir les mesures de contrle appliquer. Les administrations peuvent ainsi consacrer efficacement leurs ressources aux catgories de marchandises haut risque et accorder des facilits aux catgories faible risque en rduisant les contrles au minimum. En appliquant le principe de la gestion des risques au rgime du drawback, la douane sera tenue d'identifier les personnes qui prsentent des demandes de drawback et d'arrter un critre rgissant la nature des contrles appliquer par une vrification pralable de leurs livres et de leurs mthodes de transformation et d'ouvraison. 2. Etablissement des profils des exportateurs/demandeurs

La douane devrait utiliser les donnes relatives aux demandes de drawback prsentes antrieurement pour tablir un profil des exportateurs ou demandeurs. Les critres suivants devraient tre pris en considration lors de l'analyse de chaque exportateur ou demandeur : 1. 2. 3. 4. Antcdents, Eventuelle tenue systmatique d'une comptabilit des marchandises, Systme normalis de transformation ou d'ouvraison, et Approbation de ces systmes par la douane au moyen d'un contrle pralable et d'une vrification matrielle.

Une fois que ces critres ont t appliqus aux exportateurs et demandeurs, l'analyse des risques en trois tapes expose ci-aprs peut tre ralise. 3. A. Niveaux de risque Risques faibles :

13

juillet 2000

Convention de Kyoto Annexe spcifique F Chapitre 3 Directives relatives au drawback

Les exportateurs et demandeurs qui remplissent la totalit ou la majorit de ces critres peuvent tre considrs comme prsentant peu de risques et peuvent bnficier des facilits suivantes : agrment pour la tenue d'un relev des importations, des exportations, des droits et taxes acquitts et pour le dpt des dclarations et des documents justificatifs certifis par un expert comptable, un ingnieur ou tout autre professionnel ou organisme comptent agr par la douane; suppression des vrifications pour l'tablissement des taux de drawback; suppression des vrifications de routine des marchandises au moment de l'exportation; paiement provisoire d'un pourcentage du drawback demand si les taux de drawback ne sont pas fixs ou ne sont pas disponibles au moment de l'exportation, sans obligation de fournir une garantie quelconque; paiement du drawback lorsque les marchandises exportes sont places dans un entrept de douane accompagnes d'une dclaration manifestant l'intention de les exporter; paiement du drawback sur la base des dclarations de l'exportateur, sans vrification des critures.

Dans tous les cas o ces facilits sont accordes, la douane se rserve le droit de les supprimer si elle relve une irrgularit et de vrifier tout moment les critures, les processus de fabrication et les marchandises exportes. Elle peut notamment procder des contrles ou des vrifications priodiques. B. Risque moyen :

Lorsque les administrations nationales dsignent certaines catgories de marchandises qui doivent tre soumises un contrle conformment certaines rglementations nationales ou certains rgimes de licence, ou lorsque l'exportateur n'est pas encore bien tabli : la douane peut combiner diffrentes mesures proposes en cas de risque faible et de risque lev et exercer un type de contrle intermdiaire dans le cadre du rgime du drawback.

C.

Risque lev :

Les exportateurs ou demandeurs ayant prsent par le pass de fausses dclarations ou des demandes incorrectes de drawback, ou convaincus de contrebande ou de tout autre type de fraude fiscale et les exportateurs dont les dossiers ou la comptabilit ne sont pas tenus de faon satisfaisante seront considrs comme prsentant un risque lev. Dans tous ces cas, l'exportateur devra se soumettre aux conditions suivantes : une dclaration distincte devra tre dpose pour chaque exportation faisant l'objet d'une demande de drawback; la douane pourra contrler la demande avant le paiement du drawback; et la douane pourra vrifier les marchandises l'importation et l'exportation.

14

juillet 2000

Convention de Kyoto Annexe spcifique F Chapitre 3 Directives relatives au drawback

UTILISATION DE LA TECHNOLOGIE DE L'INFORMATION/PROCEDURES SIMPLIFIEES

1.

Introduction

L'utilisation de la technologie de l'information est commune la plupart des rgimes douaniers. Les Directives concernant le Chapitre 7 de l'Annexe gnrale relatif l'application de la technologie de l'information expliquent en quoi consistent les diffrents systmes appliqus tels que les bases de donnes d'enregistrement des entreprises, les systmes de transmission par voie lectronique, les bases de donnes centrales concernant les transactions, les systmes de gestion des risques, les systmes lectroniques de paiement et de transfert de fonds, les mesures de scurit, etc. Seuls les aspects qui sont propres au rgime du drawback sont dcrits dans les paragraphes ci-aprs. Les procdures de drawback peuvent tre grandement facilites par une application efficace de la technologie de l'information. La prsentation des demandes de drawback la douane, leur traitement par la douane et le paiement du drawback l'exportateur peuvent tous tre considrablement simplifis et acclrs. Si la dclaration d'exportation contient les donnes ncessaires la demande de drawback, une demande distincte ne sera pas ncessaire et le traitement du drawback pourra tre intgr dans un systme douanier automatis de traitement des exportations. 2. Elments caractristiques

Dans la mesure du possible, il est recommand de concevoir le systme de drawback dans le cadre d'un systme douanier intgr couvrant les dclarations l'importation et l'exportation. Toutefois, un systme indpendant peut galement tre envisag. (voir diagramme.) Outre les aspects communs prsents dans les Directives relatives la technologie de l'information et les renseignements exigs aux fins du drawback, un systme automatis de traitement du drawback devrait normalement comprendre les lments caractristiques suivants : 3. un rapprochement lectronique des paiements l'importation et des demandes de drawback; un rapprochement lectronique des renseignements relatifs l'exportation figurant sur la demande de drawback; et le calcul du drawback.

Vrification des renseignements relatifs l'importation et l'exportation

En ce qui concerne la vrification des renseignements relatifs l'importation et l'exportation figurant sur la demande de drawback, un systme intgr aura accs la base de donnes concernant les transactions douanires (qui renferme des renseignements sur les importations et exportations intervenues pendant une priode donne - deux ans, par exemple). Les renseignements contenus dans cette base de donnes permettront au systme de confirmer que les marchandises pour lesquelles une demande de drawback a t introduite ont t initialement importes et que les droits ont t acquitts. Toute demande prcdente de drawback et toute autre demande de remboursement des droits l'importation seront galement mentionnes.

15

juillet 2000

Convention de Kyoto Annexe spcifique F Chapitre 3 Directives relatives au drawback

Un systme indpendant ne contiendra en mmoire que les donnes relatives des demandes prcdentes de drawback. Il sera donc simplement en mesure de confirmer que les renseignements figurant sur la demande n'ont pas t utiliss prcdemment dans des demandes de drawback antrieures. 4. Rapprochement des renseignements relatifs l'exportation

Dans le cadre d'un systme intgr, la base de donnes concernant les transactions sera consulte afin de vrifier la validit des renseignements relatifs l'exportation figurant sur la demande de drawback. Cette opration permettra de confirmer que les marchandises ont t exportes et qu'aucune demande de drawback n'a t introduite prcdemment sur la base de la dclaration d'exportation. Lorsque le systme de traitement du drawback est un systme indpendant, les renseignements enregistrs dans le systme se limitent des donnes provenant de demandes prcdentes de drawback. Un tel systme peut simplement assurer que les renseignements relatifs l'exportation ne sont pas les mmes que ceux figurant sur des demandes prcdentes de drawback. 5. Calcul du drawback Le calcul du drawback dpend du statut des marchandises. a) Si les marchandises sont exportes dans le mme tat qu'au moment de l'importation, le montant du drawback correspond soit un pourcentage dfinitif du montant total des droits acquitts, soit un taux fixe suivant la catgorie de marchandises concerne. Dans ce cas, un systme intgr consultera la base de donnes concernant les transactions douanires afin de connatre le montant total des droits acquitts l'importation ou les renseignements pertinents relatifs l'importation en vue de calculer le drawback. Un systme indpendant n'a pas accs aux renseignements relatifs l'importation et l'exportation. Le demandeur doit donc fournir la douane les renseignements ncessaires concernant la dclaration l'importation en cause. b) Si les marchandises sont utilises des fins d'ouvraison ou de transformation, le calcul peut tre effectu en deux tapes. Un systme automatis aura besoin de renseignements sur la quantit de marchandises importes, le taux de rendement, le pourcentage de dchets accept et la quantit de marchandises exportes. Dans un premier temps, le systme calculera, partir du taux de rendement et du pourcentage de dchets accept, la quantit de marchandises importes prsente dans la quantit de marchandises exportes dclare sur la demande de drawback. Ensuite, le systme calculera le drawback partir de cette quantit de marchandises. Le systme intgr consultera la base de donnes concernant les transactions douanires afin d'obtenir les renseignements relatifs l'exportation et l'importation et consultera la base de donnes d'enregistrement des entreprises pour obtenir des renseignements sur le demandeur, le taux de rendement et le pourcentage de dchets accept. Un systme indpendant pourra galement avoir accs la base de donnes d'enregistrement des entreprises afin d'obtenir les renseignements ncessaires. Toutefois, tant donn qu'il n'a pas accs aux renseignements relatifs l'importation et l'exportation, le demandeur doit fournir la douane les renseignements requis.

16

juillet 2000

Convention de Kyoto Annexe spcifique F Chapitre 3 Directives relatives au drawback

6.

Suivi de la transaction

Dans le cadre d'un systme intgr, o tous les renseignements relatifs l'importation et l'exportation sont disponibles, le systme de traitement du drawback pourrait galement enregistrer et rpertorier pour chaque demandeur les portions des quantits dclares l'importation qui feront l'objet d'une demande de drawback, soit chaque transaction, soit de faon priodique comme le prvoit la pratique recommande 10. Ce systme permettrait un suivi prcis des transactions en vue du paiement des demandes de drawback et d'un contrle a posteriori. 7. 7.1 Divers Cots

Lorsque l'informatisation est envisage comme mthode de simplification efficace, les administrations qui n'ont pas encore investi dans des systmes informatiss devront prvoir cette dpense dans leur budget. Ces systmes devraient tre intgrs afin de couvrir toute la gamme des rgimes douaniers et non pas uniquement le rgime du drawback. Des dispositions similaires devront tre prises par les exportateurs ou demandeurs. Le cot de ces oprations sera compens par la facilitation quoffre la vrification rapide des donnes, la diminution du nombre de documents prsenter ou la suppression ventuelle de ces documents, et la rduction des risques d'erreurs humaines.

-------------------------------

17

juillet 2000

Convention de Kyoto Annexe spcifique F Chapitre 3 Directives relatives au drawback

Notification la banque transfert lectronique

Base de donnes paiements

Applicaton des pnalits le cas chant

18