2012

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

INTEGRANTES: RAMIREZ JAIMES, PABLO ROMERO GUTIERREZ, EDELINA SAMIENTO NAZAR, KAROL ENCARNACION CARRASCO, KATHERINE Dedicamos este trabajo a CAHUANA LUCAS, LEIA

DEDICATORIA
PROFESOR: ERIK GIRALDO RODRIGUEZ

Nuestros padres con amor Al profesor Erik Giraldo Rodrguez, CCACCYA AYQUIPA, MARCOS Que nos inculca sus conocimientos da a da.
MANCO, ROBERTO

29/11/2012

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

INTRODUCCION

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

I.

EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO2

El Estado de Cambio del Patrimonio Neto nace a raz del Plan General Contable 2007 (efectivo desde enero de 2008) y viene a confirmar la nueva filosofa del mencionado Plan, que aboga en mayor medida por la valoracin del patrimonio frente a la obtencin del resultado de la empresa. El Estado de Cambio del Patrimonio Neto se centra en los movimientos que afectan a la financiacin propia de la empresa, es decir, aquella que tiene una fuente interna, como son las derivadas del resultado del ejercicio, las propias del Patrimonio Neto, o las provenientes de las operaciones realizadas por los propietarios. El anlisis del Estado de Cambio de Patrimonio Neto se centra en la identificacin de los movimientos que acontecen en las diferentes partidas que conforman los recursos propios de la empresa y que nos permitirn observar cmo est siendo financiada una empresa. As, se puede identificar si los recursos propios crecen a travs del propio resultado de la compaa o bien por aportaciones adicionales de sus socios y en general todo aquello que afecte a la composicin y evolucin de su autofinanciacin. Por ltimo resaltar que la elaboracin del correspondiente grfico con los principales datos del Estado de Cambio del Patrimonio Neto, tal y como se puede encontrar en nuestros Informes, permite realizar el mencionado anlisis de una manera ms sencilla.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Como se puede observar, el grfico muestra la evolucin de una compaa en la que la autofinanciacin se ha visto incrementada en el periodo 2005-07, obtenindose resultados positivos que han derivado en incrementos de sus reservas, pasando a disminuir desde 2008 por la obtencin de prdidas en su resultado que se acenta en el ejercicio 2009.

1.1 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN)

a) Objetivo y concepto de patrimonio neto El estado de cambios en el patrimonio neto es, segn se desprende de su denominacin un documento contable que pone de manifiesto las variaciones experimentadas por el patrimonio neto de la empresa. En ltima instancia, la informacin recogida en el estado de cambios en el patrimonio neto debe servir para comprender en qu medida los recursos propios o neto patrimonial de la empresa se ha incrementado o disminuido a lo largo del periodo por hechos contables distintos de los incorporados en el clculo de la cuenta de resultados, explicando la naturaleza y las causas de dichas variaciones.

COMPOSICIN DEL ECPN

El Marco Conceptual define el neto como: "La parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos" Pudiendo tener las partidas que lo componen orgenes dispares y tambin finalidades distintas. A ese respecto, la aproximacin que el IASB hace al concepto de capital desde la ptica de garantizar su mantenimiento goza de dos vertientes: una financiera y otra fsica.
4

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

a) Atendiendo a la primera concepcin, el capital constituye la contrapartida de la inversin mantenida (valorada en trminos nominales o de poder adquisitivo constante), por tanto es sinnimo de activos netos de la empresa o de neto patrimonial de la empresa. b) Alternativamente, el capital desde una vertiente fsica, constituye la contrapartida de la capacidad productiva, esto es, la capacidad operativa de la empresa determinada, por ejemplo, segn el nmero de unidades fsicas producidas.

Por ejemplo, si se opta por el mantenimiento del capital fsico deber adoptarse el coste corriente como criterio de valoracin contable. En cambio, si se aplica el concepto de mantenimiento del capital financiero, la base valorativa depender de La definicin del capital financiero a mantener, ya venga expresada en trminos nominales o en trminos de poder adquisitivo constante. Sin entrar en el detalle de las partidas que conforman el neto, es necesario diferenciar en su composicin:

a) Partidas que recogen variaciones del neto cuyo origen se encuentra en las relaciones con los propietarios: aportaciones o devoluciones de fondos y reparto de dividendos. b) Partidas a travs de las que se presentan las variaciones en el neto por transacciones en las que no intervienen los propietarios: son ingresos y gastos que, en unos casos han formado parte de la cuenta de resultados (en el periodo al que se refiere el estado o en periodos anteriores) y, en otros, no forman parte del estado de resultados.

En la NIC 1 se expresa la relevancia que tiene la informacin relativa a los cambios operados durante el periodo en el neto patrimonial, para lo cual contempla dos soluciones: una, suministrar un estado que incluya las variaciones de todas las partidas del patrimonio neto (tambin las que proceden de transacciones con los propietarios); dos, preparar un estado que contenga slo las variaciones del patrimonio por operaciones que arrojan ingresos y gastos o prdidas y ganancias ya se incorporen a la cuenta de prdidas y ganancias o directamente a partidas de neto. b) Justificacin razonada del ECPN Al estado de cambios en el patrimonio neto, al igual que a otros estados financieros que suministran informacin sobre movimientos de variables fondo, se le reconoce como utilidad primitiva la de completar la informacin bsica contenida en el balance. Esta finalidad resulta evidente por cuanto la informacin referida a la situacin inicial y final es insuficiente para conocer la evolucin seguida por la variable objeto de inters a lo largo del periodo. No obstante, el propsito de completar la informacin del balance adquiere una dimensin de ms calado al comprobar el escaso nivel de detalle que se exige, con carcter de mnimo, en la presentacin de los saldos del balance segn la NIC 1. En cambio, siendo importante, no es
5

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

sta la nica razn que justifica la existencia de un ECPN, a continuacin se sealan algunas otras. La definicin de ingreso y gasto contenida en el Marco Conceptual y la incorporacin al modelo contable del valor razonable, no slo adecan la informacin contable a la realidad patrimonial observada, sino que inducen la existencia de hechos que originan variaciones patrimoniales que no son incluidas en el estado de resultados del ejercicio. As sucede, por ejemplo, con la revalorizacin de elementos del inmovilizado material o inmaterial, que son llevadas directamente a cuentas de neto patrimonial. Tambin es necesario destacar la importancia que tiene la informacin acerca de las garantas existentes para el mantenimiento del capital, ya que requiere la modificacin del importe de partidas de neto que, con el modelo contable tradicional, vean en muy raras ocasiones modificado su saldo. Para informar convenientemente de tales hechos, es necesario acudir a un estado financiero que recoja las variaciones que su registro ocasiona en el patrimonio neto. En la misma lnea, los criterios de valoracin establecidos para el adecuado reconocimiento de activos y pasivos, especialmente los que se derivan de la aplicacin de la NIC 32 Instrumentos financieros: "Presentacin e informacin a revelar y de la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin" abre las puertas a la existencia de un mayor nmero de elementos de neto que los que hasta ahora vena considerando el modelo contable tradicional. Adems, la introduccin en la informacin contable de medidas de rentabilidad (dividendos por accin y ganancias o prdidas por accin en su versin bsica y diluida) impone la presentacin de informacin detallada acerca de las acciones en circulacin y de instrumentos financieros que pueden devenir en tales. Para unos y otros, el cauce de presentacin descansa, bsicamente, en el mismo objetivo que en conjunto persigue el ECPN. En ltima instancia, los destinatarios de tal informacin son la prctica totalidad de los usuarios potenciales de la informacin financiera, aunque es necesario subrayar el legtimo inters que en la misma tendrn inversores y accionistas de la empresa y socios externos del grupo, que podrn conocer la evolucin de la riqueza del sujeto al que se refiere el estado contable. Junto a ellos, tambin los acreedores encontrarn una informacin esencialmente til para conocer el grado de garantas que ofrece la empresa y, en consecuencia, una aproximacin al nivel de riesgo que la misma comporta. II. PRESENTACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO EN LA NIC 1 Contenido

2.1

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Ya se ha indicado la ausencia, en la prctica contable internacional, de un consenso sobre la informacin a incluir en este estado. No es de extraar, en consecuencia, que la NIC 1 contemple dos modelos alternativos de ECPN tanto desde la perspectiva de su contenido, como desde la ptica del formato de presentacin. Efectivamente, la NIC 1 ofrece dos alternativas segn que el contenido incorpore un mayor o menor grado de detalle o que la empresa prefiera relegar parte de la informacin para las notas a los estados financieros: 1. Un estado que muestre slo los cambios en el patrimonio neto que no tienen su origen en transacciones con los propietarios, trasladando esta informacin a una nota a los estados financieros, o bien, 2. Un estado que muestre en detalle todos los cambios habidos a lo largo del periodo en el patrimonio neto, al margen de cul sea su origen. Seguidamente se analiza el contenido del ECPN siguiendo las dos alternativas. a) Movimientos parciales De acuerdo con el primero de los dos modelos, la NIC 1 establece la obligacin de presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que contenga los apartados (a) a (d) siguientes:

a) El resultado neto alcanzado en el periodo, o lo que es igual, el saldo de la cuenta de prdidas y ganancias. El detalle de los ingresos y gastos reconocidos en la misma es identificable en el propio cuerpo de la cuenta de resultados o, en algunos casos (por ejemplo, los ingresos y gastos por operaciones en discontinuacin) en las notas que desarrollan su contenido. b) La relacin de ganancias y prdidas del periodo que, a consecuencia de la aplicacin de algunas NIIF se reconocen directamente en el patrimonio neto. Estas transacciones se identifican, a menudo, con el concepto de mantenimiento del capital (desde la ptica financiera) expuesto ms arriba. Cabe sealar:

Aplicacin del valor revalorizado al inmovilizado material e inmaterial. Tanto la NIC 16 Inmovilizado material, como la NIC 38 Activos intangibles, contemplan la posibilidad, de aplicacin potestativa para la entidad que suministra informacin, de valorar, salvaguardando el criterio de uniformidad, los elementos del inmovilizado material e inmaterial por su valor revalorizado (en lugar de por su valor de coste). En caso de proceder de ese modo, las variaciones en el valor razonable que resulte de aplicacin en cada fecha de revalorizacin as como las eventuales prdidas por deterioro que puedan sufrir dichos elementos, darn lugar a incrementos o reducciones (netas de impuestos) en las reservas de revalorizacin. A su vez, los saldos de reservas por revalorizacin existentes en la fecha de baja de los activos se traspasarn a otras cuentas de reservas, aunque tambin puede traspasarse el saldo a medida que se usa el activo por parte de la empresa, por la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor revalorizado del activo y la que habra de calcularse sobre el precio de
7

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

coste. El tratamiento descrito resulta aplicable en los mismos trminos a los activos intangibles a condicin de que exista, para los mismos, un mercado activo.

Diferencias de conversin de estados financieros. La NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera, reconoce la posibilidad de que la moneda en la que se presentan los estados financieros (moneda de presentacin) no coincida con aquella que sirve de base para la toma de decisiones de financiacin o para el establecimiento de las polticas de precios (moneda funcional). En consecuencia, la conversin de los activos y pasivos segn el tipo de cambio de cierre, y de los ingresos y gastos segn el tipo de cambio vigente en la fecha de la transaccin, puede dar lugar a un resultado, que deber ser objeto de reconocimiento en una partida de neto patrimonial. Dicha cuanta deber ser repartida entre el grupo y los minoritarios al elaborar estados financieros consolidados si las diferencias de conversin proceden de una dependiente extranjera. Cambios en el valor razonable de instrumentos financieros. Entre las carteras que reconoce la NIC 39 para los instrumentos financieros, se encuentra la denominada disponible para la venta. El criterio de valoracin seguido para los instrumentos clasificados como tales es el valor razonable, debiendo reconocer las variaciones experimentadas, netas de impuestos, en el patrimonio neto hasta que el activo sea enajenado o dado de baja, en cuyo caso se traslada el importe acumulado a la cuenta de resultados del periodo. En la misma lnea, en las operaciones de cobertura de flujos de efectivo, y en las de cobertura de inversin neta en un negocio extranjero, el resultado originado en el instrumento de cobertura, siempre y cuando haya sido reconocido como una cobertura eficaz, tambin debe reconocerse directamente en el patrimonio neto.

c) La suma de los importes anteriores, para recoger el total de los ingresos y gastos del periodo, con indicacin expresa del importe atribuible a los socios de la dominante del correspondiente a los intereses minoritarios o socios externos, y d) El efecto que, segn la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, se deriva sobre cada componente del patrimonio neto: Por la adopcin de polticas contables que constituyen un cambio con respecto a las que se venan aplicando hasta entonces, y Por la incorporacin a los estados financieros de la subsanacin de errores contenidos en estados financieros referidos a periodos precedentes. En ambos casos, y salvo que sea impracticable, debe calcularse el efecto acumulado que se obtiene al adecuar retrospectivamente los saldos de las partidas afectadas por la nueva poltica contable desde el momento que hubiera resultado de aplicacin por primera vez o desde el momento en el que se produjo el error que ahora se corrige, hasta el momento presente. El saldo acumulado,
8

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

neto de impuestos, se llevar a cuentas de neto, afectando el saldo inicial de reservas del primer periodo para el que se presenta informacin.

III.

NIC BASE LEGAL

El Marco Conceptual del International Accounting Standards Board (IASB) reconoce entre los objetivos que se persigue con la presentacin de los estados financieros, el de cubrir las necesidades de los usuarios de la informacin financiera en el proceso de toma de decisiones econmicas. Para tal propsito, se establece que los estados financieros deben suministrar informacin sobre la situacin financiera de la empresa y los cambios operados en ella, as como sobre los resultados obtenidos. Adems, entre los criterios que rigen la presentacin de informacin contable se encuentra el principio de empresa en funcionamiento o de negocio en marcha. Sobre la base de dicho criterio, los estados financieros deben suministrar a los usuarios, entre otras, informacin que ponga de manifiesto en qu medida la empresa es capaz de garantizar su actividad en el futuro. No es de extraar, por tanto, que la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros incluya, entre los documentos de presentacin obligatoria para aquellas empresas (o grupos) que suministren informacin con arreglo a las NIIF, el estado de variacin del neto o estado de cambios en el neto patrimonial, pues:

De un lado, la definicin que ofrece el Marco Conceptual para el neto entronca con el concepto de mantenimiento de capital De otro, constituye, como se ver, una herramienta indispensable para presentar los cambios habidos en la situacin financiera. Junto al estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN), la NIC 1 obliga a presentar un balance, un estado de resultados, un estado de flujos de efectivo y un conjunto de notas que incluirn, entre otras informaciones, un resumen de las polticas contables ms significativas. Su objetivo es dar una visin completa de la situacin inicial del patrimonio neto de la empresa, y de los componentes que la integran, de las variaciones experimentadas para cada uno de ellos a lo largo del ejercicio que se estudia y cul es la situacin a la que se llega al final del periodo considerado. La normativa actual establece que, por norma general, los resultados del periodo figuren dentro de la cuenta de Prdidas y ganancias, en el qu se incorporan tanto los materializados como los potenciales. Sin embargo, de estos ltimos, por aplicacin del principio de prudencia slo se consideran los que tienen incidencia negativa sobre el patrimonio neto. En algunos casos, el valor razonable es de aplicacin obligatoria, mientras que en otros es la empresa quin habr de decidir si opta, o no, por su adopcin. El valor razonable de un elemento no necesariamente ser estable a lo largo del tiempo. Es decir, que puede resultar, y esto es lo ms probable, que el valor razonable de los diferentes elementos a los cuales se les aplica este importe, vaya modificndose con el paso del tiempo.
9

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

La normativa contable internacional prev que en algunos casos se recojan las variaciones del valor razonable directamente en una cuenta especfica del patrimonio neto, independiente de la cuenta de Prdidas y ganancias. Pero, en ciertas ocasiones, ofrece la posibilidad de optar entre imputar directamente la diferencia en una cuenta o en otra. En este caso, ser la empresa la que decidir cul es la salida que prefiere. El resultado del ejercicio puede quedar repartido entre dos apartados. Por una parte, la cuenta de Prdidas y ganancias, y por la otra, una cuenta del patrimonio neto, en el qu se recogen los incrementos o disminuciones de valor experimentados por determinados elementos de la empresa. Por tanto, ya no sera posible obtener la informacin correspondiente para el total de los resultados obtenidos en el periodo. El estado de variaciones del patrimonio neto resuelve el problema anterior, dado que incluye: El resultado del ejercicio El detalle de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que se hayan reconocido directamente en el patrimonio neto, y el total de todos ellos. El total de ingresos y gastos resultante de la agregacin de los dos apartados anteriores. Por otra parte, aparte de los aspectos considerados hasta ahora, hay otro elemento que puede alterar el importe y composicin del patrimonio neto de la empresa. Se trata de los efectos derivados de los cambios en las polticas contables de la empresa y de las correcciones de errores fundamentales, o sea, que alteran considerablemente la presentacin del patrimonio neto y sus componentes. En este caso, y para los efectos que tienen incidencia retroactiva, las correcciones practicadas afectarn a la comparabilidad de datos. Por este motivo, el Estado de variaciones del patrimonio neto incluir los importes correspondientes a los ajustes practicados, a los efectos de redefinir la situacin inicial del patrimonio neto y de su composicin. A pesar de que la NIC nmero 1 no concreta cul debe ser el formato del estado que nos ocupa, s que, en cambio, expresa cul es el contenido que debe de tener 2.1.2. Movimientos completos Adems de todos los contenidos indicados en el epgrafe anterior a) a d), si la empresa opta por el segundo de los modelos de informacin a presentar, deber incluir en el ECPN las informaciones que siguen. En otro caso, debern ser incorporadas en las notas a los estados financieros: El importe de las transacciones realizadas con los propietarios, en condicin de tales. Las principales transacciones que pueden ser objeto de incorporacin son:

Modificaciones en la cifra de capital (ampliaciones y reducciones). A este respecto debe tenerse en cuenta que los importes pendientes de desembolsar por los propietarios, tambin tienen la consideracin de partida
10

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

minoradora del neto patrimonial (por lo que deber recogerse su evolucin a lo largo del periodo), y que la existencia de instrumentos financieros compuestos (por ejemplo, obligaciones convertibles en acciones) dar lugar a la aparicin de partidas de neto patrimonial desde el mismo momento en que dichos instrumentos se ponen en circulacin. En ese sentido, la NIC 32 define los instrumentos financieros de neto como cualquier contrato que ponga de manifiesto un inters residual en los activos netos de una empresa, una vez han sido deducidos todos sus pasivos, y aclara que la identificacin de la naturaleza del instrumento financiero debe hacerse atendiendo a la esencia econmica del acuerdo contractual, al margen de la forma legal que adopten.

Operaciones con autocartera. Las variaciones que experimente la autocartera darn lugar a una variacin del patrimonio neto. Esto es as tanto para la adquisicin de acciones propias como para la venta o cancelacin de las mismas, pues el registro de las operaciones afectar al patrimonio neto sin que haya posibilidad alguna de que se derive ningn reconocimiento contable por dichas transacciones en la cuenta de resultados. La consideracin vertida para la autocartera incluye, como es lgico, las acciones posedas por las empresas dependientes o multigrupo de la sociedad dominante, a los efectos de la presentacin de los estados financieros consolidados. Reparto de dividendos. La distribucin entre los propietarios de la empresa de dividendos supone una reduccin de las ganancias acumuladas o del resultado del ejercicio precedente y, por tanto, una minoracin del patrimonio neto. El detalle de la evolucin que, a lo largo del periodo, ha experimentado el saldo de reservas desde el comienzo del periodo hasta la fecha a la que se refiere el ECPN, sin perjuicio de su adecuada separacin segn cul sea el destino de las mismas (legal, estatutaria, voluntaria, etc.). Una conciliacin entre el saldo al comienzo y al trmino del periodo del importe de cada tipo de capital social y de la prima de emisin, informando por separado de los movimientos operados sobre los mismos, y El valor de la participacin que poseen los accionistas minoritarios en el grupo tambin requiere ser incluido en el estado de cambios en el patrimonio neto, ya que deben incluirse en el balance, aunque diferenciada del resto de partidas, dentro de los fondos propios. Junto a la informacin enumerada en los apartados anteriores, cuya inclusin puede hacerse, como ya se ha dicho, en el ECPN o en las notas, el contenido de estas ltimas debe extenderse tambin a: Informacin relativa al nmero de acciones en circulacin, valor nominal y evolucin seguida por el nmero de ttulos en circulacin a lo largo del ejercicio (esta informacin tambin puede suministrarse en el cuerpo del balance o en el cuerpo del ECPN.
11

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

La propuesta de distribucin de dividendos a materializar tras la aprobacin de los estados financieros por el rgano correspondiente, y El detalle del efecto impositivo asociado a los resultados reconocidos directamente en el neto patrimonial (reservas de revalorizacin, correccin de errores, reconocimiento de ganancias sobre coberturas,...). 2.2 Estructura del ECPN

La ordenacin de la informacin a presentar bebe en los mismos cnones de flexibilidad que rigen los criterios de presentacin de la informacin contable en las NIIF. Esto es, la estructura de presentacin resulta susceptible de ser elegida por la empresa, si bien dicha eleccin est condicionada, en buena medida, por el contenido de la informacin a presentar. En este sentido, la NIC 1 establece que los requisitos del estado pueden cumplirse de diferentes formas. Una, consiste en seguir un formato columnar en el que se concilian los saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto mediante el detalle, en cada fila, de las transacciones que originan tales cambios. Otra, presenta un estado de cambios en el patrimonio neto que contiene la incidencia en el neto patrimonial de las transacciones que no se han llevado a cabo con los propietarios. En este ltimo caso, como ya se ha indicado, una nota a los estados financieros debe recoger la informacin obligatoria no incluida en el cuerpo del ECPN. a) La totalidad de los ingresos y gastos reconocidos, recogidos en el EIGR, que hemos tenido oportunidad de analizar. b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa. Ampliaciones de capital Reducciones de capital Conversin de pasivos financieros patrimonio neto, (ejemplo: obligaciones convertidas en acciones). Distribucin de dividendos. Operaciones con acciones o participaciones propias netas. Es el caso de la adquisicin de acciones propias. Incremento o reduccin del patrimonio neto resultante de una combinacin de negocios.

12

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

13

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

PATRIMONIO NETO EN EL MODELO DE BALANCE NORMAL Y DETALLES DE LAS CUENTAS

14

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

CONCILIACIN DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

15

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

EJERCICIOS Una empresa presenta las siguientes cuentas representativas de sus fondos propios correspondientes a los ejercicios 2X09, 2X10 y 2X11.2X09

1. El capital social de la empresa est formado por 100.000 acciones de 1 de valornominal. Con fecha 1-3-2X11 realiza una ampliacin de capital de 1 accin nueva por 2 antiguas del mismo valor nominal emitidas al 150%. 2. La aplicacin del valor razonable implica en el ejercicio 2X10 una revalorizacin deactivos fi nancieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto de 8.000 (activos fi -nancieros disponibles para la venta, cuenta 250) y una prdida por una cobertura de fl ujos deefectivo valorada a valor razonable con cambios en patrimonio neto de 6.000 (cuyo pasivoest registrado en la cuenta 1768). Por otra parte, en el ejercicio 2X11 la aplicacin del valor razonable implica una revalorizacinde los activos fi nancieros disponibles para la venta de 4.000. 3. A principios del ejercicio 2X11, la empresa se da cuenta de que ha amortizado durantelos cuatro aos anteriores menor cantidad de la que corresponda por importe de 3.000. De tal error en la amortizacin practicada corresponde a los aos 2X09 y anteriores a la cantidadde 2.500 y el resto (500) corresponde al ao 2X10. El ajuste con cargo a reservas, sin considerarel efecto impositivo lo hace a principios del ao 2X11. 4. A fi nales del ejercicio 2X10 obtuvo una subvencin por importe de 10.000 para fi nanciarla adquisicin de un inmovilizado que se amortiza linealmente en 10 aos desde el 1 de enero del ao siguiente.

16

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31-12 DE 2X11

17

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

RESULTADOS CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

18

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

CONCLUSIONES La incorporacin al modelo contable del valor razonable y el tratamiento previsto en las NIIF para determinadas transacciones exige habilitar un estado financiero, hasta ahora meramente testimonial en la normativa espaola, que suministre a los usuarios de la informacin contable detalles sobre la existencia de estas transacciones. No obstante, las operaciones que nutren el concepto de patrimonio neto resultan ser suficientemente heterogneas como para que resulte til y consistente la presentacin de la informacin contable referida a dicho concepto bajo un nico documento contable. Por esa razn, la tendencia normalizadora es desdoblar el contenido del estado de de cambios en el patrimonio neto, de forma que aquellas transacciones que no se han mantenido con los propietarios se identifiquen en un estado contable separado. Y las otras, se recojan junto con los ingresos y gastos que aparecen en la cuenta de resultados para conformar un documento financiero que recoja el resultado global alcanzado por la empresa en el periodo. En cambio, sin perjuicio de que la presentacin por separado de uno y otro tipo de transacciones mejore la calidad de la informacin contable, la introduccin del estado de cambios en el patrimonio neto en su formato (flexible) actual viene a cubrir algunas carencias informativas que afectan al clculo del resultado o del rendimiento alcanzado por la empresa y que pueden prevenir el enmascaramiento de resultados.

19

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

BIBLIOGRAFA GONZALO, J. A. (1981): "Tendencias de la informacin financiera empresarial". Revista Tcnica del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa, 4, pp. 19-40. IASB (2004): International Financial Reporting Standards (London: IASCF). MARTNEZ, F. J.; SOUSA, F. (2002): "El estado de resultados globales: hacia una mayor relevancia de la informacin financiera". Revista de AECA, 59, pp. 23-27. MONTESINOS, V.; BRUSCA, I.; BENITO, B. (2004): Monografas sobre las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Estados de Flujos de Efectivo y de Cambios en el Patrimonio Neto (Madrid: AECARECOLETOS). SERRANO, R. (2004): Polticas contables y presentacin de estados. En Normas Internacionales de Contabilidad (Madrid: CEF-CINCO DAS).

20

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

INDICE -INTRDUCCION 2 I. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO2 ----------------------------------------- 3

1.1 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) ------------------------------------------ 4

II.

PRESENTACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO EN LA NIC 1 --- 6

2.1 Contenido ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 6

III.

NIC BASE LEGAL-------------------------------------------------------------------------------------- 9

2.1.2. Movimientos completos ---------------------------------------------------------------------------------- 10 2.2 Estructura del ECPN ------------------------------------------------------------------------------------------ 12

-CONCLUSIONES. 20 -BIBLIOGRAFA. 21

21