Apresentao.

Ilustre discente, Voc acaba de receber sua apostila de Contabilidade Comercial, este material foi desenvolvido pensando em voc, pois apresenta de forma clara e rica em exemplos situaes do cotidiano de uma empresa comercial. Muitos dos conhecimentos anteriores sero consolidados nesta disciplina, assim como novos sero adquiridos. So apresentados de forma prtica e didtica os conceitos e prticas pertinentes a contabilidade, cincia esta que considerada uma das mais antigas cincias estudadas, no surgiu de pensamentos filosficos ou aspectos questes legais, sempre foi utilizada como instrumento prtico. O material est divido em cinco mdulos assim divididos: O primeiro mdulo apresenta as empresas comerciais; o segundo discorre sobre os custos comerciais; terceiro apresenta noes de oramento empresarial; quarto mdulo principais lanamentos contbeis de empresas comerciais, e por fim o quinto mdulo aspectos relevantes sobre operaes comerciais. Desta forma a apostila servir de material constante para consultas quando tratar-se de contabilidade. Bons Estudos! Professora Licia Buhaten Gemaque

MDULO I - EMPRESAS COMERCIAIS Objetivo do mdulo: Prezado discente, Neste mdulo ser apresentado um breve histrico sobre o aperfeioamento da contabilidade, o significado de comercio, os principais tipos de empresas comerciais, e quais so as etapas na constituio de uma empresa mercantil conforme a Junta Comercial. Ao final do mdulo voc dever saber quais os tipos de empresas e as etapas na constituio de uma empresa mercantil.

Aperfeioamento da contabilidade... Cursista a aperfeioamento da Contabilidade ocorreu com o desenvolvimento das atividades comerciais, quando se tornou necessria alguma forma de registro e acompanhamento dos eventos ocorridos nas empresas. Com o aumento das operaes desenvolvidas pela comercializao de produtos aspectos inseparavelmente ligados s empresas comerciais - exigiu-se cada vez mais da Contabilidade Comercial. Para entendermos o que so as empresas comerciais, vamos definir primeiramente o que comrcio: Iudcibus e Marion (2004, p 27) denem que Comrcio a troca de mercadorias por dinheiro ou por outra mercadoria A atividade comercial das mais importantes, pois possibilita colocar disposio dos consumidores grande variedade de bens e servios, pertinentes satisfao das necessidades humanas. Os mesmos autores (p. 27) armam que comerciante a pessoa fsica ou jurdica respons vel pela aproximao entre vendedores e compradores, levando-os a completar uma operao comercial, trocando mercadorias por dinheiro ou por outras mercadorias. O termo comrcio vem de longa data. Quando os mercadores de Veneza implementaram o comrcio como atividade prossional, porm j existia o comrcio. Porm, at ento, era efetuado sem a existncia de uma moeda de troca, segundo o conceito que hoje conhecemos. Em alguns perodos, utilizou-se algumas mercadorias como moeda, como, por exemplo, o sal foi utilizado pelos povos fencios como objeto de troca. A palavra comrcio tem origem do termo cumercium, uma expresso latina que se formou da preposio cum mais o substantivo merx, que resulta do termo mercancia, que signica comprar para vender (SOUZA, 2002, p. 23) Atividade comercial como hoje se conhece, em que comerciar signica a compra de bens dos produtores e a venda com lucro, surgiu na Idade Mdia. (SOUZA,2002, p. 24) Agora que j entendemos o que comrcio vamos entender o significado de empresa. Para Ribeiro (1996, p. 16), as empresas so entidades econmico-administrativas que tm finalidade econmica, isto , visando o lucro (econmico e financeiro). Desenvolvem os mais variados ramos de atividades, como comrcio, indstria, agricultura, pecuria, transportes, telecomunicaes, turismo, prestao de servios, etc. Segundo Souza (2002, p. 25), quando duas ou mais pessoas juntam seus recursos nanceiros ou materiais para constituio de uma sociedade, mediante qualquer forma jurdica, com o objetivo de explorar determinada atividade econmica, quer seja industrial, mercantil, prestadora de servio ou agrcola, tem-se uma empresa. Entre o universo das empresas, considerando-se somente as que tenham nalidades de obteno de lucros, classicam-se estas em: empresas industriais; empresas de servio; e empresas comerciais (que constituem o foco de nossa disciplina). Dessa forma j sabemos o que significa comrcio e empresa... vamos juntar tudo....

Empresa Comercial o empreendimento que serve de intermediria ou mediadora entre o produtor e o consumidor ou usurio dos bens, para obteno de lucros. Poder ser constituda por uma s pessoa fsica no exerccio individual do comrcio (empresa individual), ou por um grupo de pessoas sob a forma de sociedade. (Andrade, 2001,p. 7). Segundo Souza (2002, p. 27), rma individual qualquer empresa que pertence a um nico proprietrio. Por outro lado, quando a empresa pertence a duas ou mais pessoas, h o conceito de sociedade. Quando essa sociedade direciona seus recursos para a prtica de mercancia, h o conceito de sociedade comercial (mercantil). Sociedade Mercantil a unio de duas ou mais pessoas que celebram contrato e mutuamente se obrigam a combinar esforos com o objetivo de tirar proveito dos atos de comrcio praticados em comum. (Andrade, 2001, p. 7). Iudcibus e Marion (2004, p. 32) armam que Sociedade o contrato em que duas ou mais pessoas se obrigam a conjugar esforos ou recursos para a con secuo de um m comum; ou celebram contrato de sociedade as pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir, com bens e servios, para exerccio de atividade econmica e a partilha, entre si, dos resultados. A atividade pode restringir-se realizao de um ou mais negcios determinados. Podem exercer a atividade de empresrios aqueles que estiverem em pleno gozo da capacidade civil e no forem legalmente impedidos. A funo principal das empresas comerciais servir de mediadora entre o produtor e o consumidor. necessrio que essa mediao de bens e produtos ocorra com a nalidade de obteno de lucros. As atividades comerciais (ou mercantis) so exercidas por pessoas denominadas de agentes do comrcio, os quais praticam atos de comrcio. (Souza, 2002, p. 25) Como j vimos, sociedade empresria a sociedade registrada para explorar atividades de empresa (produo, circulao de bens e servios), tais como as empresas industriais, comerciais e prestadoras de servios e podem ser reguladas nos seguintes tipos: 1. Sociedade em Nome Coletivo. Sociedade em nome coletivo aquela em que todos os scios devem ser, necessariamente, pessoas fsicas e respondem solidria e ilimitadamente pelas obrigaes sociais, entretanto, podero estipular limites de responsabilidade pelas obrigaes sociais entre si, mas que no tero quaisquer eficcia perante credores. A administrao da sociedade cabe exclusivamente aos scios, sendo vedada a nomeao de terceiros para tal funo. A sociedade em nome coletivo deve adotar firma social, no sendo permitido o uso de denominao social. (Portal Empreendedor, 2013) 2. Sociedade em Comandita Simples. Sociedade em comandita simples aquela constituda por scios que possuem responsabilidade ilimitada e solidria pelas obrigaes sociais e scios que respondem apenas pela integralizao de suas respectivas cotas, sendo estes denominados de comanditrios e aqueles de comanditados. A sociedade deve ser administrada por scio comanditado. Na ausncia de scio que detenha a qualidade de comanditado, os scios comanditrios devero nomear um administrador provisrio, que no assumir a condio de scio, para realizar os atos de administrao, durante o prazo de cento e oitenta dias. O scio comanditrio que praticar atos de gesto e fizer uso da firma social estar sujeito s responsabilidades de scio comanditrio, ou seja, solidria e ilimitadamente. (Portal Empreendedor, 2013) 3. Sociedade Limitada. Mais de 90% das empresas brasileiras apresentam a forma limitada. Na sociedade limitada, a responsabilidade de cada scio restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integrao do capital social. O contrato social poder prever a regncia supletiva da sociedade limitada pelas normas da sociedade annima. Considere-se que a

sociedade annima tem lei prpria, a Lei n 6.404/76. O capital social divide-se em quotas, iguais ou desiguais, cabendo uma ou diversas a cada scio. A sociedade limitada administrada por uma ou mais pessoas designadas no contrato social ou em ato separado. Se o contrato permitir administradores no scios, a designao deles depender de aprovao da unanimidade dos scios, enquanto o capital no estiver integralizado, e de

dois teros, no mnimo, aps a integralizao. O administrador, designado em ato separado, ser investido no cargo mediante termo de posse, no livro de atas da administrao. O
exerccio do cargo de administrador cessa pela destituio do titular, em qualquer tempo; ou pelo trmino do prazo xado no contrato ou em ato separado, se no houver reconduo. Ao trmino de cada exerccio social, deve ser feita a elaborao do Inventrio, do Balano Patrimonial e do Balano de Resultado Econmico (Demonstrao do Resultado do Exerccio). Sem prejuzo dos poderes da assembleia dos scios, pode o contrato instituir conselho scal composto de trs ou mais membros e respectivos suplentes, scios ou no, residentes no pas, eleitos na assembleia anual. As deliberaes dos scios sero tomadas em reunio ou em assembleia, conforme previsto no contrato social, devendo ser convocadas pelos administradores nos casos previstos em lei ou no contrato. A deliberao em assembleia ser obrigatria se o nmero dos scios for superior a dez. (ARAUJO, 2007.) 4. Sociedade Annima (Sociedade por Aes). A sociedade annima, tambm chamada de companhia, pessoa jurdica de direito privado composta por dois ou mais acionistas, de natureza eminentemente empresarial, independentemente da atividade econmica desenvolvida por ela (art. 13 da Lei n. 6.404/76), em que o capital social dividido em aes de igual valor nominal, que so de livre negociabilidade, limitando-se a responsabilidade do acionista ao preo de emisso das aes subscritas ou adquiridas. A companhia poder ser classificada em aberta ou fechada. O art. 4 da Lei das Sociedades Annimas as distingue: Para os efeitos desta lei, a companhia aberta ou fechada conforme os valores mobilirios de sua emisso estejam ou no admitidos negociao no mercado de valores mobilirios. A aberta aque la em que os valores mobilirios (aes, debntures, partes beneficirias etc.) so admitidos negociao nas bolsas de valores ou mercado de balco, devendo, portanto, ser registrada e ter seus valores mobilirios registrados perante a CVM (Comisso de Valores Mobilirios), enquanto que a fechada no emite valores mobilirios negociveis nesses mercados. (EMPREENDEDOR, 2013) 5. Sociedade em Comandita por Aes Sociedade em comandita por aes aquela em que o capital social dividido em aes, sendo que os acionistas respondem apenas pelo valor delas subscritas ou adquiridas, mas tendo os administradores (diretores) responsabilidade subsidiria, ilimitada e solidria, em razo das obrigaes sociais. A representao da sociedade se d pelos diretores, que devero ser necessariamente acionistas. O diretor nomeado por tempo indeterminado no ato constitutivo e a sua responsabilidade subsidiria e ilimitada frente s obrigaes da sociedade. O regime jurdico da sociedade em comandita por aes est disciplinado nos artigos 280 a 284 da Lei 6.404/76 e 1.090 a 1.092 do Cdigo Civil de 2002. Independente do tipo de empresa e de seus regulamentos, na abertura da mesma que nasce a pessoa jurdica que diferente da pessoa fsica (este (so) o (s) dono (s) da pessoa jurdica. (EMPREENDEDOR, 2013)

6. Cooperativa
A cooperativa sociedade de pessoas, com forma e natureza jurdica prpria e, independentemente de seu objeto, a Lei (pargrafo nico, art. 982, CC/ 2002) a classifica como sociedade simples, no sujeita falncia. constituda para prestar servios em proveito dos associados (art. 4 da Lei 5764/76), sem finalidade lucrativa. Exige-se, para constituio de uma cooperativa singular, o concurso de associados, pessoas fsicas, em

nmero mnimo necessrio para compor a administrao da sociedade, rgo de administrao e conselho fiscal (inciso II, art. 1094, CC 2002), levando em conta a necessidade de renovao desses rgos. Apesar de ser classificada como sociedade simples, o arquivamento dos seus atos devem ser realizados na Junta Comercial, conforme dispe a alnea "a", do inciso II, do art. 32 da Lei 8.934/94. (EMPREENDEDOR, 2013)

7. Consrcio
Consrcio a reunio de companhias e quaisquer outras sociedades, sob o mesmo controle ou no, com a finalidade de constituir um consrcio para execuo de um empreendimento especfico. As companhias ou sociedades que o integram so denominadas de consorciadas. O consrcio, constitudo para executar determinado empreendimento, no adquire personalidade jurdica com o arquivamento do contrato de constituio na Junta Comercial de sua sede, o qual deve ser aprovado pelo rgo da sociedade competente para autorizar a alienao de bens do ativo no circulante, e a certido do arquivamento do contrato deve ser publicada. A falncia de uma consorciada no se estende s demais, subsistindo o consrcio com as outras contratantes; os crditos que porventura tiver a falida sero apurados e pagos na forma prevista no contrato de consrcio. (EMPREENDEDOR, 2013)

8. Grupo de Sociedade

Grupo de Sociedade aquele constitudo formalmente por conveno aprovada pelas sociedades que o compem, com controle titularizado por uma sociedade brasileira, as quais formalizam uma relao interempresarial por meio de conveno expressa, combinando esforos na participao em atividades ou empreendimentos de interesse das sociedades integrantes. Apesar de o grupo no adquirir personalidade jurdica prpria, a conveno de constituio do grupo deve ser devidamente registrada na Junta Comercial, bem como as atas das assembleias gerais, ou instrumentos de alterao contratual, de todas as sociedades que tiverem aprovado a constituio do grupo, alm da declarao autenticada do nmero das aes ou quotas de que a sociedade de comando e as demais sociedades integrantes do grupo so titulares em cada sociedade filiada, ou exemplar de acordo de acionistas que assegura o controle de sociedade filiada. O grupo de sociedade deve possuir designao prpria, da qual dever constar o termo grupo ou grupo de sociedade, o qual s poder ser utilizado nesse tipo societrio, estando proibidos os demais tipos societrios de utiliz-lo na composio do nome empresarial, de acordo com vedao expressa na lei das sociedades annimas. (EMPREENDEDOR, 2013)

Entendendo melhor... Quando uma criana nasce, ela se torna cidad ao ser registrada no cartrio por meio da certido de nascimento, surgindo assim a pessoa fsica diante da sociedade. Quando se quer efetuar a abertura de uma empresa so necessrios registros em alguns rgos pblicos para que ocorra o seu registro. No caso de empresa constituda de somente uma pessoa fsica, chamada de empresa individual, o documento que reconhece seu nascimento o requerimento do empresrio individual. J para as empresas formadas de mais de uma pessoa fsica esse documento denominado de contrato social. Ambos os casos faz iniciar a pessoa jurdica. Deve-se ressaltar o princpio da entidade, no qual o patrimnio da pessoa jurdica no pode ser confundido com o da pessoa fsica. Existem outros tipos de empresas como: Microempreendedor Individual (MEI), Empresrio Individual e a Empresa individual de responsabilidade limitada (EIRELI). Veremos agora cada tipo...

I - Microempreendedor Individual (MEI) a pessoa que trabalha por conta prpria e que se legaliza como pequeno empresrio. Para ser um microempreendedor individual, necessrio faturar no mximo at R$ 60.000,00 por ano e no ter participao em outra empresa como scio ou titular. O MEI tambm pode ter um empregado contratado que receba o salrio mnimo ou o piso da categoria. A Lei Complementar n 128, de 19/12/2008, criou condies especiais para que o trabalhador conhecido como informal possa se tornar um MEI legalizado. Entre as vantagens oferecidas por essa lei est o registro no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ), o que facilita a abertura de conta bancria, o pedido de emprstimos e a emisso de notas fiscais. Alm disso, o MEI ser enquadrado no Simples Nacional e ficar isento dos tributos federais (Imposto de Renda, PIS, COFINS, IPI e CSLL). Assim, pagar apenas o valor fixo mensal de R$ 34,90 (comrcio ou indstria), R$ 38,90 (prestao de servios) ou R$ 39,90 (comrcio e servios), que ser destinado Previdncia Social e ao ICMS ou ao ISS. Essas quantias sero atualizadas anualmente, de acordo com o salrio mnimo. Com essas contribuies, o Microempreendedor Individual tem acesso a benefcios como auxlio maternidade, auxlio doena, aposentadoria, entre outros. ATENO! O Microempreendedor Individual - MEI tem como despesas legalmente estabelecidas, APENAS, o pagamento mensal de R$ 33,90 (INSS), acrescido de R$ 5,00 (Prestadores de Servio) ou R$ 1,00 (Comrcio e Indstria) por meio de carn emitido atravs do Portal do Empreendedor, alm de taxas estaduais/municipais que devem ser pagas dependendo do estado/municpio e da atividade exercida. O pagamento de BOLETO no relacionado com as despesas mencionadas acima, de livre e espontnea vontade do Microempreendedor Individual - MEI.
Fonte: (EMPREENDEDOR, 2013)

II - O empresrio individual (anteriormente chamado de firma individual) aquele que exerce em nome prprio uma atividade empresarial. a pessoa fsica (natural) titular da empresa. O patrimnio da pessoa natural e o do empresrio individual so os mesmos, logo o titular responder de forma ilimitada pelas dvidas. III - A empresa individual de responsabilidade limitada (EIRELI) aquela constituda por uma nica pessoa titular da totalidade do capital social, devidamente integralizado, que no poder ser inferior a 100 (cem) vezes o maior salrio-mnimo vigente no Pas. O titular no responder com seus bens pessoais pelas dvidas da empresa. A pessoa natural que constituir empresa individual de responsabilidade limitada somente poder figurar em uma nica empresa dessa modalidade. Ao nome empresarial dever ser includo a expresso "EIRELI" aps a firma ou a denominao social da empresa individual de responsabilidade limitada. A EIRELI tambm poder resultar da concentrao das quotas de outra modalidade societria num nico scio, independentemente das razes que motivaram tal concentrao. A Empresa individual de responsabilidade limitada ser regulada, no que couber, pelas normas aplicveis s sociedades limitadas.

O quadro abaixo resume as caractersticas essenciais dos tipos de empresas mais comuns no Brasil.

Fonte: (EMPREENDEDOR, 2013)

Legenda: ME: Microempresa EPP: Empresa de Pequeno Porte MEI: Microempreendedor Individual EIRELI: Empresa Individual de Responsabilidade Limitada

Ateno! Ressalta-se que esses valores limites apresentados no quadro acima podero sofrer reajustes conforme legislao em vigor.

1.1 CONSTITUIO DE EMPRESAS: Segue os documentos necessrios para a inscrio de empresrio conforme Junta Comercial do Estado JUCEMA. INSCRIO DE EMPRESRIO a) Capa de processo (preencher todos os campos, facultativa a assinatura do empresrio), com Cdigo do Ato: 080 / Descrio do Ato: Inscrio. b) Requerimento de Empresrio Eletrnico (03 vias) preenchido e assinado pelo titular ou representante legal da empresa. Observao: O Requerimento de Empresrio dever constar firma reconhecida em Cartrio da assinatura do titular ou representante legal da empresa, em pelo menos uma via do Requerimento. (RESOLUO PLENRIA/JUCEMA N 001/2004 Art. 1) c) Anexar cpia autenticada da Identidade e CPF do empresrio. Observao: Podem servir como prova de Identidade: CARTEIRA DE IDENTIDADE, CARTEIRA NACIONAL DE HABILITAO, CARTEIRA DE IDENTIDADE PROFISSIONAL, CARTEIRA DO TRABALHO OU CERTIFICADO DE RESERVISTA. Caso o titular for estrangeiro, exigida a CARTEIRA DE IDENTIDADE DO ESTRANGEIRO com visto permanente. (Instruo Normativa DNRC n 76, de 28/12/1998). d) Original ou cpia autenticada da procurao, quando o requerimento de empresrio for assinado por um procurador. Se o empresrio for analfabeto, a procurao dever ser passada para outra pessoa atravs de instrumento pblico.

e) Via do DOCUMENTO BSICO DE ENTRADA DO CNPJ (DBE site da Secretria da Receita Federal do Brasil www.receita.fazenda.gov.br) OBSERVAO: * As informaes contidas no DBE deve ser as mesmas transcritas no Requerimento de Empresrio. f) Comprovantes de pagamento: - Guia de recolhimento (DARE CDIGO 414) /JUNTA COMERCIAL - Cadastro Nacional de Empresas (DARF CDIGO 6621) Acesse o site dos formulrios de pagamento: DARF (www.receita.fazenda.gov.br) DARE (www.sefaz.ma.gov.br) VALOR: R$ 105,00 (DARE) R$ 10,00 (DARF) Observaes: 1 - O valor correspondente ao DARE : R$ 90,00 (Registro) e R$ 15,00 (Busca Prvia). - Caso queira enquadrar como MICROEMPRESA - ME ou EMPRESA DE PEQUENO PORTE - EPP, dever ser formalizado outro processo constando: a) MICROEMPRESA ME * Capa de processo (preencher todos os campos, facultativa a assinatura do empresrio), com Cdigo do Ato: 315 / Descrio do ato: Enquadramento de Microempresa. * Declarao de Enquadramento Eletrnico em 03 (trs) vias, assinada pelo titular ou seu representante legal. OBS: Original ou cpia autenticada da procurao, quando a Declarao de Enquadramento for assinado por um procurador. Se o empresrio for analfabeto, a procurao dever ser passada para outra pessoa atravs de instrumento pblico. b) EMPRESA DE PEQUENO PORTE EPP * Capa de processo (preencher todos os campos, facultativa a assinatura do empresrio), com Cdigo do Ato: 316 / Descrio do ato: Enquadramento de Empresa de Pequeno Porte. * Declarao de Enquadramento Eletrnico em 03 (trs) vias, assinada pelo titular ou seu representante legal. OBS: Original ou cpia autenticada da procurao, quando a Declarao de Enquadramento for assinado por um procurador. Se o empresrio for analfabeto, a procurao dever ser passada para outra pessoa atravs de instrumento pblico. NOTA: As Declaraes de Enquadramento de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte esto disponveis no site da JUCEMA.

CONSTITUIO DE SOCIEDADE EMPRESRIA O contrato social dever conter, no mnimo, os seguintes elementos: a)Ttulo (Contrato Social); b)Prembulo(Qualificao Completa dos Scios; c) Corpo do contrato: - clusulas obrigatrias - clausulas facultativas d) Fecho: - Localidade e data do contrato; - Nomes dos scios e respectivas assinaturas. Observaes: - Havendo scio analfabeto, o contrato dever ser assinado por seu procurador, nomeado atravs de procurao passada por instrumento pblico, contendo poderes especficos para assinar o contrato (art. 215, 2o, Cdigo Civil /2002). - Caso o contrato no venha acompanhado pelo enquadramento de microempresa ou empresa de pequeno porte este dever conter o Visto do Advogado (nome, assinatura e seo da OAB). *No corpo do contrato social dever contemplar, obrigatoriamente, o seguinte: a) Nome empresarial, que poder ser firma social ou denominao social; b) Capital da sociedade, expresso em moeda corrente, a quota de cada scio, a forma e o prazo de sua integralizao; c) Endereo completo da sede (tipo e nome do logradouro, nmero, complemento, bairro/distrito, municpio, unidade federativa e CEP); d) Declarao precisa e detalhada do objeto social; e) Prazo de durao da sociedade; f) Data de encerramento do exerccio social, quando no coincidente com o ano civil; g) As pessoas naturais incumbidas da administrao da sociedade, e seus poderes e atribuies, sendo que pessoa jurdica no pode ser administradora; h) Qualificao do administrador no scio, designado no contrato se houver; i) Participao de cada scio nos lucros e nas perdas; j) Foro ou clusula arbitral. *DOCUMENTOS NECESSRIOS: a) Capa de Processo com assinatura de um dos scios, procurador, com poderes especficos para a prtica do ato (art.1.151Cdigo Civil /2002). b) Contrato Social, no mnimo em 03 vias, assinado pelos scios ou seus procuradores.

Observaes: * O Contrato Social dever ter a firma reconhecida em Cartrio. As assinaturas dos scios ou representantes legal, em pelo menos uma via do instrumento. (RESOLUO PLENRIA/JUCEMA N 001/2004 Art. 1) * Se a empresa que est sendo constituda no estiver sendo enquadrada como Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte ser indispensvel o visto do advogado, com a indicao do nome e nmero de inscrio na Seccional da OAB; c) Original ou cpia autenticada de procurao, quando o (s) scio (s) for (em) representado (s) por procurador no contrato social. A procurao dever conter poderes especficos para a prtica do ato, e se for procurao particular dever ter firma reconhecida. Se analfabeto, a procurao dever ser passada por instrumento pblico (Cartrio).d) Cpia autenticada da identidade dos scios e do (s) representante (s) e assistente (s) do scio (s) menor (es) quando for o caso de alterao de quadro societrio. Observaes: * Podem servir como prova de Identidade: CARTEIRA DE IDENTIDADE, CARTEIRA NACIONAL DE HABILITAO, CARTEIRA DE IDENTIDADE PROFISSIONAL, CARTEIRA DO TRABALHO OU CERTIFICADO DE RESERVISTA. Caso o titular for estrangeiro, exigida a CARTEIRA DE IDENTIDADE DO ESTRANGEIRO com visto permanente. (Instruo Normativa DNRC n 76, de 28/12/1998). e) Scio Emancipado - juntar instrumento de emancipao devidamente averbado. Dever instruir o processo ou ser arquivado em separado, neste caso ser formalizado um outro processo (uma capa de processo assinada, juntamente com 03 (trs vias) da Emancipao, que dever ser protocolado concomitantemente com o processo de constituio da empresa). f) Ficha de Cadastro Nacional - FCN fls. 1 e 2. g) Via do DOCUMENTO BSICO DE ENTRADA (DBE) h) Comprovantes de pagamento: - Guia de recolhimento (DARE CDIGO 414) /JUNTA COMERCIAL - Cadastro Nacional de Empresas (DARF CDIGO 6621) Acesse o site dos formulrios de pagamento: DARF (www.receita.fazenda.gov.br) DARE (www.sefaz.ma.gov.br) VALOR: R$ 204,00 (DARE) R$ 21,00 (DARF) Observao: O valor correspondente ao DARE respectivamente: R$ 190,00 (Contrato) e R$ 14,00 (Busca Prvia). NOTA: DOCUMENTAO COMPLEMENTAR ESPECFICA PARA OS CASOS SEGUINTES: a) Se a sociedade tiver participao societria de empresa estrangeira:

- Prova de existncia legal da empresa e da legitimidade de sua representao (representante legal ou procurador); - Procurao estabelecendo representante no Brasil com poderes especficos para receber citao; - Traduo dos referidos atos, visado pelo Consulado no pas de origem e por tradutor pblico, matriculado em qualquer Junta Comercial; b) Se a sociedade tiver participao societria de pessoa fsica residente e domiciliada no exterior: - Procurao estabelecendo representante no Pas, com poderes para receber citao; - Traduo da procurao, visado pelo Consulado no pas de origem e por tradutor pblico, matriculado em qualquer Junta Comercial; c) Se a sociedade tiver participao societria de empresa pblica, sociedade de economia mista, autarquia ou fundao pblica; - Exemplar da folha do Dirio Oficial da Unio, do Estado, do DF ou do Municpio que contiver o ato de autorizao legislativa; d) Para pessoas fsicas e jurdicas, que se tornem scias de empresas brasileiras, necessrio a indicao do CPF ou CNPJ, respectivamente. - Caso queira enquadrar como MICROEMPRESA - ME ou EMPRESA DE PEQUENO PORTE - EPP, dever ser formalizado outro processo constando: MICROEMPRESA ME * Capa de processo (preencher todos os campos, facultativa a assinatura do empresrio), com Cdigo do Ato: 315 / Descrio do ato: Enquadramento de Microempresa. * Declarao de Enquadramento Eletrnico em 03 (trs) vias, assinada pelo titular ou seu representante legal. OBS: Original ou cpia autenticada da procurao, quando a Declarao de Enquadramento for assinado por um procurador. Se o empresrio for analfabeto, a procurao dever ser passada para outra pessoa atravs de instrumento pblico. EMPRESA DE PEQUENO PORTE EPP * Capa de processo (preencher todos os campos, facultativa a assinatura do empresrio), com Cdigo do Ato: 316 / Descrio do ato: Enquadramento de Empresa de Pequeno Porte. * Declarao de Enquadramento Eletrnico em 03 (trs) vias, assinada pelo titular ou seu representante legal. OBS: Original ou cpia autenticada da procurao, quando a Declarao de Enquadramento for assinado por um procurador. Se o empresrio for analfabeto, a procurao dever ser passada para outra pessoa atravs de instrumento pblico. NOTA: As Declaraes de Enquadramento de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte esto disponveis no site da JUCEMA. ATENO! OS VALORES APRESENTADOS PODERO SOFRER REAJUSTES! Sites com outras informaes importantes: http://www.dnrc.gov.br/Servicos_dnrc/servicos_dnrc_novo.htm http://www.jucema.ma.gov.br

As 40 perguntas mais frequentes dos empresrios

Modelo de Ato Constitutivo para Empresa Individual de Responsabilidade Limitada

Ttulo: ATO CONSTITUTIVO EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDADE LIMITADA Prembulo:

Qualificar o titular da empresa, pessoa natural, e, se for o caso, o seu procurador. A pessoa natural deve ser capaz e no estar impedida por norma constitucional ou legal. Mencionar a constituio da natureza jurdica. Fulano(a) de Tal (nome civil, por extenso), nacionalidade, estado civil, data de nascimento [se solteiro(a)],emancipado por (motivo), profisso, documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor e UF onde foi emitida, n do CPF, domiclio e residncia (tipo e nome do logradouro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP), neste ato representado por seu procurador (qualificao completa do procurador) constitui EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDADE LIMITADA-EIRELI, mediante as condies seguintes:

Corpo do ato constitutivo: CLUSULAS OBRIGATRIAS

CLUSULA PRIMEIRA NOME EMPRESARIAL E TTULO DE ESTABELECIMENTO (o ttulo de estabelecimento opcional) O nome empresarial poder ser firma ou denominao, do qual constar, obrigatoriamente, ao final, a abreviatura EIRELI. A firma ser formada com o prprio nome do titular, que dever figurar de forma completa, podendo ser abreviados os prenomes. Poder aditar, se quiser, ou quando j existir nome empresarial idntico, designao mais precisa de sua pessoa (apelido) ou de sua atividade. A denominao deve designar o objeto da empresa, de modo especfico, no se admitindo expresses genricas isoladas, como: comrcio, indstria, servios. Havendo mais de uma atividade, podero ser escolhidas uma ou mais dentre elas. A denominao poder conter o nome do titular. Quando a EIRELI apresentar para arquivamento declarao de enquadramento como ME ou EPP, simultaneamente ao ato constitutivo, facultativa a indicao do objeto (atividade) na denominao. Deve ser solicitada pesquisa do nome empresarial desejado, Junta Comercial, para evitar impedimento de sua utilizao por j existir o mesmo nome j registrado. A empresa girar sob o nome empresarial ______________EIRELI e ter por ttulo de estabelecimento ____________. CLUSULA SEGUNDA ENDEREO DA SEDE E DAS FILIAIS (se houver filiais) A empresa tem sede na _____(endereo completo: tipo e nome do logradouro, nmero, complemento, bairro ou distrito, CEP, municpio e UF) e filial na _________(endereo completo: tipo e nome do logradouro, nmero, complemento, bairro ou distrito, CEP, municpio e UF).

CLUSULA TERCEIRA - CAPITAL O capital, expresso em moeda corrente, dever ser equivalente a, pelo menos, 100 (cem) vezes o maior salrio mnimo vigente no Pas (valor conforme Lei n 12.382, de 25/02/2011) e dever estar totalmente integralizado. No exigida especificao ou laudo de avaliao dos bens que compem o capital, ficando a apresentao de tais informaes a critrio do titular. O capital de R$ __________ (valor por extenso), integralizado neste ato em moeda corrente do Pas e representado por uma quota de igual valor nominal. ou O capital de R$ _________ (valor por extenso), integralizado neste ato, representado por uma quota de igual valor nominal, formado por R$................. (valor por extenso) em moeda corrente do Pas, R$ _________ (por extenso) em bem(ns) mvel(is), R$ ___________ (por extenso) em outros bens, e R$ _________ (por extenso) em bem(ns) imvel(is) abaixo descrito(s): a) b) Identificao: ____________, rea:___________, dados relativos a sua titulao: ____________ e nmero de sua matrcula no Registro Imobilirio: ____________; Identificao: ____________, rea:___________, dados relativos a sua titulao: ____________ e nmero de sua matrcula no Registro Imobilirio: ____________;

CLUSULA QUARTA - OBJETO Declarar o objeto da empresa de forma precisa e detalhada, explicitando os gneros e as respectivas espcies de atividades. (Ex.: Comrcio de roupas e bijuterias. Fabricao de bolsas e artefatos de couro para o vesturio). A empresa tem por objeto: ________________________________________________________________. CLUSULA QUINTA PRAZO DE DURAO A empresa iniciar suas atividades em ___ e seu prazo de durao indeterminado. Ou A empresa iniciar suas atividades em ___ e seu prazo de durao determinado, expirando em ______. CLUSULA SEXTA DATA DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO Clusula obrigatria quando a data do encerramento do exerccio no coincidir com o trmino do ano civil. O encerramento do exerccio dar-se- em ____________. CLUSULA STIMA ADMINISTRAO Indicar a(s) pessoa(s) natural(is) incumbida(s) da administrao da empresa e seus poderes e atribuies. Qualificar os administradores, exceo do titular. A administrao da empresa ser exercida pelo seu titular. ou A Administrao da Empresa caber a: a) Fulano(a) de Tal, titular, com os poderes de ____________, inclusive uso do nome empresarial, isoladamente, para ___________________, em conjunto com __________________ para ____________________ e atribuies de ____________________.

b) Beltrano de Tal, com os poderes de ______________, inclusive uso do nome empresarial, isoladamente, para ___________________, em conjunto com __________________ para ____________________ e atribuies de ____________________. Opcionalmente, quando houver administrador no titular: Pargrafo nico. O uso do nome empresarial vedado em atividades estranhas ao interesse da empresa, para assumir obrigaes, seja em favor do titular ou de terceiros, bem como para onerar ou alienar bens imveis da empresa, sem autorizao do titular. CLUSULA OITAVA DECLARAO DO TITULAR Declarar que o seu titular no participa de nenhuma outra empresa dessa modalidade. Declaro que no participo de nenhuma outra empresa da modalidade EIRELI.

CLUSULAS FACULTATIVAS Incluir clusulas facultativas desejadas

CLUSULA NONA DECLARAO DE DESIMPEDIMENTO PARA O EXERCCIO DA ADMINISTRAO Caso no conste esta clusula, dever ser apresentada declarao em separado, firmada pelos administradores. O(s) administrador(es) declara(m), sob as penas da lei, que no est(o) impedidos de exercer a administrao da empresa, por lei especial ou em virtude de condenao criminal, ou por se encontrar(em) sob os efeitos dela, a pena que vede, ainda que temporariamente, o acesso a cargos pblicos, ou por crime falimentar, de prevaricao, peita ou suborno, concusso, peculato ou contra a economia popular, contra o sistema financeiro nacional, contra normas de defesa da concorrncia, contra as relaes de consumo, f pblica ou propriedade. CLUSULA DCIMA ABERTURA, ALTERAO E EXTINO DE FILIAIS Caso haja administrador no titular. A empresa poder, a qualquer tempo, abrir, alterar e extinguir filiais e outros estabelecimentos no Pas ou fora dele, ________________________________. Sugesto de opes: mediante deliberao do titular; mediante alterao do ato constitutivo, mediante deciso de administrador, mediante deliberao dos administradores. CLUSULA DCIMA PRIMEIRA - ....................... (incorporar outras clusulas de interesse do titular) CLUSULA ________ - FORO (alternativa a Juzo Arbitral) Caso haja administrador no titular. Fica eleito o foro de........... para o exerccio e o cumprimento dos direitos e obrigaes resultantes deste instrumento constitutivo. CLUSULA ________ - JUZO ARBITRAL (alternativa a Foro) Caso haja administrador no titular. Para dirimir quaisquer divergncias ou controvrsias relativas interpretao na execuo do presente instrumento constitutivo, fica eleito o juzo arbitral atravs dos rbitros integrantes da Cmara _____________, comprometendo-nos a cumprir o que for decidido.

Administrador no titular: Assumo, nesta data, o cargo de administrador. assinatura _____________________________________ Beltrano de Tal Anuncia do cnjuge do titular (outorga uxria ou marital):

Cicrano(a) de Tal, (qualificao completa), autoriza o titular a incorporar ao capital da empresa o(s) imveis especificados na clusula terceira deste instrumento. _________________________________

Fecho:
_____________, ___ de ___________de 20__ Local e data

Assinatura do titular _________________________ Visto de advogado, se a empresa no se enquadrar na Visto: ______________ (OAB/UF XXXX) condio de ME ou EPP, conforme o Estatuto da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte Lei Complementar n 123, de 14/12/2006.

Modelo de Ato Constitutivo para Sociedade Limitada MODELO BSICO DE CONTRATO SOCIAL SOCIEDADE LIMITADA CONTRATO DE CONSTITUIO DE: _____________________ 1. Fulano de Tal, (nome completo), nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nascimento (se solteiro), profisso, n do CPF, documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor e UF onde foi emitida (documentos vlidos como identidade: carteira de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdncia Social, Carteira Nacional de Habilitao modelo com base na Lei n 9.503, de 23.9.97), domiclio e residncia (tipo e nome do logradouro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP) e 2. Beltrano de Tal ............ (art. 997, l, CC/2002) constituem uma sociedade limitada, mediante as seguintes clusulas: 1 A sociedade girar sob o nome empresarial .............. e ter sede e domiclio na (endereo completo: tipo, e nome do logradouro, nmero, complemento, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP). (art. 997, II, CC/2002) 2 O capital social ser R$ .............. (......... reais (dividido em ....... quotas de valor nominal R$ ...... (............ reais), integralizadas, neste ato em moeda corrente do Pas, pelos scios:

Fulano de Tal ................. n de quotas ............. R$ ........... Beltrano de Tal ............... n de quotas............. R$.................... (art. 997, III, CC/2002) (art. 1.055, CC/2002) 3 O objeto ser .................

4 A sociedade iniciar suas atividades em ...................... e seu prazo de durao indeterminado. (art. 997, II, CC/2002) 5 As quotas so indivisveis e no podero ser cedidas ou transferidas a terceiros sem o consentimento do outro scio, a quem fica assegurado, em igualdade de condies e preo direito de preferncia para a sua aquisio se postas venda, formalizando, se realizada a cesso delas, a alterao contratual pertinente. (art. 1.056, art. 1.057, CC/2002) 6 A responsabilidade de cada scio restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao do capital social. (art. 1.052, CC/2002) 7 A administrao da sociedade caber ................................................. com os poderes e atribuies de ........................................... autorizado o uso do nome empresarial, vedado, no entanto, em atividades estranhas ao interesse social ou assumir obrigaes seja em favor de qualquer dos quotistas ou de terceiros, bem como onerar ou alienar bens imveis da sociedade, sem autorizao do outro scio. ( artigos 997, Vl; 1.013. 1.015, 1064, CC/2002) 8 Ao trmino da cada exerccio social, em 31 de dezembro, o administrador prestar contas justificadas de sua administrao, procedendo elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de resultado econmico, cabendo aos scios, na proporo de suas quotas, os lucros ou perdas apurados. (art. 1.065, CC/2002) 9 Nos quatro meses seguintes ao trmino do exerccio social, os scios deliberaro sobre as contas e o designaro administrador(es) quando for o caso. ( arts. 1.071 e 1.072, 2 e art. 1.078, CC/2002) 10 A sociedade poder a qualquer tempo, abrir ou fechar filial ou outra dependncia, mediante alterao contratual assinada por todos os scios. 11 Os scios podero, de comum acordo, fixar uma retirada mensal, a ttulo de pro labore, observadas as disposies regulamentares pertinentes. 12 Falecendo ou interditado qualquer scio, a sociedade continuar suas atividades com os herdeiros, sucessores e o incapaz. No sendo possvel ou inexistindo interesse destes ou do(s) scio(s) remanescente(s), o valor de seus haveres ser apurado e liquidado com base na situao patrimonial da sociedade, data da resoluo, verificada em balano especialmente levantado. Pargrafo nico - O mesmo procedimento ser adotado em outros casos em que a sociedade se resolva em relao a seu scio. (art. 1.028 e art. 1.031, CC/2002) 13 O(s) Administrador(es) declara(m), sob as penas da lei, de que no est(o) impedidos de exercer a administrao da sociedade, por lei especial, ou em virtude de condenao criminal, ou por se encontrar(em) sob os efeitos dela, a pena que vede, ainda que temporariamente, o acesso a cargos pblicos; ou por crime falimentar, de prevaricao, peita ou suborno, concusso, peculato, ou contra a economia popular, contra o sistema financeiro nacional, contra normas de defesa da concorrncia, contra as relaes de consumo, f pblica, ou a propriedade. (art. 1.011, 1, CC/2002) Inserir clusulas facultativas desejadas.

14 Fica eleito o foro de ............ para o exerccio e o cumprimento dos direitos e obrigaes resultantes deste contrato. E por estarem assim justos e contratados assinam o presente instrumento em _______ vias. _____________, ___ de ___________de 20__ Local e aa) _________________________ Fulano de Tal Visto: ______________ (OAB/MA 0987) Nome OBSERVE AS SEGUINTES EM RELAES AOS SEUS ELEMENTOS: 1. Qualificao completa dos scios: (art. 997, I, do CC/2002) PESSOA FSICA: nome completo, nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nascimento (se solteiro), profisso, n do CPF, documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor e UF onde foi emitida (documentos vlidos como identidade: carteira de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdncia Social, Carteira Nacional de Habilitao modelo com base na Lei n 9.503, de 23.9.97), domiclio e residncia (tipo e nome do logradouro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP); solteiro menor de 18 anos: (art. 1.690, CC/2002) maior de 16 anos - deve ser assistido pelo pai, pela me ou tutor; constar tambm do prembulo a expresso ASSISTIDO POR, e a qualificao completa do(s) assistente(s); menor de 16 anos - deve ser representado pelo pai, pela me ou tutor; constar tambm do prembulo a expresso REPRESENTADO POR e a qualificao completa dos representantes. se emancipado (maior 16 anos) constar da qualificao a forma da emancipao, arquivando, em separado, a prova da emancipao (art. 976, do CC/2002), feita antes o registro no Registro Pblico no caso de outorga pelos pais ou por sentena. (art. 9) scio analfabeto: tambm o nome e a qualificao completa do procurador constitudo, com poderes especficos, por instrumento pblico. aa) data ______________________ Beltrano de Tal

PESSOA JURDICA: nome empresarial, endereo completo da sede, e se sediada no Brasil, NIRE (nmero de identificao do registro de empresas) ou nmero atribudo no Cartrio de Registro Civil das Pessoas Jurdicas e o n do CNPJ (Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas); qualificao completa dos representantes da empresa no ato; (art. 997, I, CC/2002) scio domiciliado no exterior: nomear procurador no Brasil, com poderes para receber citao; procurador: constar do prembulo, aps o nome e qualificao completa do scio: REPRESENTADO POR SEU PROCURADOR, NOME E QUALIFICAO COMPLETA, juntado ao processo o respectivo instrumento de mandato.

2. Indicao do tipo jurdico da sociedade: sociedade limitada. 3. Nome empresarial: (art. 997, II e art. 1.158, CC/2002) no pode conter as expresses ME ou EPP; no pode ser idntico ou semelhante a nome j protegido isto , anteriormente registrado;

a composio do nome deve observar as regras gerais e as prprias do tipo escolhido (firma social ou denominao).

4. Endereo comercial da sede e de filiais declaradas: (art. 997, II, CC/2002) Tipo e nome do logradouro, nmero, complemento, bairro/distrito, municpio, UF e CEP.

5. Objeto social: (art. 997, II, CC/2002) Declarao precisa e detalhada das atividades a serem desenvolvidas, mencionando gnero e espcie. (art. 56, ll, da Lei n 8.884, de 11.7.94).

6. Capital social (art. 997, III e IV, CC/2002) indicao numrica e por extenso do total do capital social; mencionar o valor nominal de cada quota, que pode ter valor desigual; mencionar o total de quota(s) de cada scio; declarar a forma e o prazo de integralizao do capital; se houver scio menor, o capital dever estar totalmente integralizado; integralizao com bem imvel: descrio e identificao do imvel, sua rea, dados relativos a sua titulao, nmero de matrcula no Registro de Imveis e autorizao do cnjuge no instrumento contratual com a referncia pertinente, salvo se o regime de bens for o de separao absoluta.

7. Responsabilidade dos scios: (art. 1.052, CC/2002) Declarao da responsabilidade dos scios ser restrita ao valor de suas quotas e, solidariamente, pela integralizao do capital social.

8. Prazo de durao da sociedade: (art. 997, ll, CC/2002) Indicar o prazo de durao indeterminado ou determinado (neste caso indicar o incio e o fim da sociedade).

9. Administrao: (art. 997, VI, art. 1.060, art. 1.061, 1.062, art. 1.063 e 1.064 todos do CC/2002) Designar pessoa(s) naturais, caso no se ajuste esta indicao em ato separado, para administrador(es) da sociedade, as atribuies e poderes, entre eles o de usar do nome empresarial. Indicar o prazo de gesto, se determinado.

O contrato pode estabelecer a designao de administrador NO scio. Depender de aprovao de todos os scios, se o capital no estiver integralizado e de no mnimo dois teros, se totalmente integralizado. (art. 1.061, CC/2002) scio menor somente se emancipado; estrangeiro, apresentar a carteira de identidade com o visto permanente.

10. Cesso de quotas. (artigos 1.003 e 1.056, CC/2002) 11. Falecimento/interdio de scio. (artigos 1.028 e 1.031, CC/2002) 12. Data de encerramento do exerccio social: indicar a data do trmino de cada exerccio, para a elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano do resultado econmico (art. 1.065, CC/2002) e a referncia ao julgamento das contas no primeiro quadrimestre seguinte ao trmino do exerccio social pelos scios (art. 1.078, CC/2002) e colocao destes documentos disposio dos scios no administradores, at trinta dias antes da reunio ou da assemblia de scios. (art. 1.078, 1, CC/2002 ).

13. Participao dos scios nos lucros e perdas: indicao da participao proporcional dos scios nos lucros se outro ajuste no for estipulado. (art. 997, Vll, CC/2002). 14. Clusula de inexistncia de impedimento para o(s) administrador(es) se no apresentada esta declarao em separado. (art. 1.011, CC/2002) 15. Foro: indicar o domiclio onde se exercitem e cumpram os direitos e obrigaes deles resultantes. (arts. 53, III, e do Dec. 1.800/96) 16. Inserir clusulas facultativas desejadas. 17. Local e data (dia, ms e ano). 18. Assinatura dos scios ou dos seus procuradores no fecho do contrato social, com a reproduo de seus nomes. Observao: scio menor de 16 anos, o ato ser assinado pelo representante do scio; - scio maior de 16 e menor de 18 anos, o ato ser assinado, conjuntamente, pelo scio e seu assistente. 19. Visto de advogado: visto/assinatura de advogado, com a indicao do nome e do nmero de inscrio na OAB/Seccional (este visto dispensado para o contrato social de microempresa e de empresa de pequeno porte). (art. 1, 2, da Lei n 8.906, de 4.7.94 e art. 6, pargrafo nico, da Lei n 9.841, de 5.10.99) 20. Rubricar as demais folhas no assinadas. (inciso I, art. 1o, Lei 8.934/94). Observao: o documento no pode conter rasuras, emendas ou entrelinhas sem expressa ressalva dos scios.

ATIVIDADES 1. Qual dos itens abaixo uma caracterstica da sociedade em nome coletivo? a) A sociedade deve ser administrada por scio comanditado. b) A administrao da sociedade cabe exclusivamente aos scios, sendo vedada a nomeao de terceiros para tal funo. c) A companhia poder ser classificada em aberta ou fechada d) constituda para prestar servios em proveito dos associados sem finalidade lucrativa. 2. Julguem o item "O capital social divide-se em quotas, iguais ou desiguais, cabendo uma ou diversas a cada scio." neste caso estamos falando de Sociedade Limitada? ()Certo ()Errado 3. O Microempreendedor Individual (MEI) aquela constituda por uma nica pessoa titular da totalidade do capital social, devidamente integralizado, que no poder ser inferior a 100 (cem) vezes o maior salriomnimo vigente no Pas. ()Certo ()Errado 4. Microempreendedor Individual (MEI), Empresrio Individual e a Empresa individual de responsabilidade limitada (EIRELI) so exemplos de: a) Empresa constituda em nome de uma s pessoal; b) Sociedade de pessoas, com forma e natureza jurdica prpria; c) pessoa jurdica de direito privado composta por dois ou mais acionistas, de natureza eminentemente empresarial, independentemente da atividade econmica desenvolvida por ela; d) reunio de companhias e quaisquer outras sociedades, sob o mesmo controle ou no, com a finalidade de constituir um consrcio para execuo de um empreendimento especfico. 5. Cite trs caractersticas de uma Sociedade Limitada. 6. Quais as opes tributrias de uma Sociedade Limitada? 7. Empresa individual de responsabilidade limitada (EIRELI) poder ter scio? () Certo () Errado

1-B; 2- C; 3-E; 4-A; 7-E.

MODULO II - CUSTOS COMERCIAIS Neste modulo ser apresentado noes de contabilidade de custos e suas operaes envolvendo estoque. Sistema de controles de estoques. Critrios de custeio dos estoques. Noes das nomenclaturas dos custos industriais. Ao final do modulo voc ter noes sobre contabilidade custos e sua relao com contabilidade comercial. Devera ser capaz de utilizar os critrios de custeio do estoque. Realizar operaes envolvendo a conta estoque e seus mtodos de avaliao. 2. Noes de contabilidade custos A contabilidade de custos pode ser definida como um conjunto de registros especficos, baseados em escriturao regular (contbil) e apoiada por elementos de suporte (planilhas, rateios, clculos, controles) utilizados para identificar, mensurar e informar os custos das vendas de produtos, mercadorias e servios. Os custos na contabilidade comercial essencial para: 1. Controle de estoques, permitir a avaliao dos estoques, para atendimento das legislaes comercial e fiscal; 2. Apurar o custo dos produtos/servios vendidos (no caso das empresas comerciais, o custo das mercadorias vendidas); 3. Dar suporte tomada de decises gerenciais no tocante a fixao do preo de venda; 4. Atender necessidade de controles e informaes especficas (como para o atendimento legislao fiscal); 5. Embasar oramentos e projees financeiras. Em relao ao campo de aplicao tem-se que na indstria a Contabilidade de Custos ir determinar: 1. 2. 3. 4. O custo dos produtos vendidos O estoque de produtos em elaborao (tambm chamado de produtos em fabricao) O estoque de produtos acabados (ou prontos) O estoque de insumos (matrias-primas, materiais de embalagem, almoxarifado, etc.)

No comrcio: os custos so aplicveis formao do custo de mercadorias vendidas. Apesar de uma aplicao mais simples, direta, sem as complexidades advindas das operaes industriais ou de servios, a Contabilidade de Custos no comrcio ir determinar: 1. O custo das mercadorias vendidas 2. O estoque de mercadorias 3. O estoque de bens no destinados revenda (como materiais de consumo, etc.) Nas prestadoras de servios: 1. O custo dos servios vendidos 2. O estoque de servios em andamento 3. O custo de materiais adquiridos e no incorporados a servios em andamento Como nosso foco so as empresas comerciais, vamos nos deter nos critrios de apurao das mercadorias vendidas, iniciando com resultado com mercadorias. CRITRIO DE AVALIAO DOS ESTOQUES Os bens pertencentes aos estoques devero ser avaliados de acordo com os procedimentos estabelecidos pela Lei das Sociedades por Aes, que dispe em seu inciso II do artigo 183: Os direitos que tiverem por objetos mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, sero avaliados pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior.

Dessa forma, o critrio de avaliao dos estoques o custo histrico, ou seja, o valor despendido para adquiri-lo, constante da nota fiscal de compra, nos casos de mercadorias, matrias-primas e materiais auxiliares para revenda e o custo de produo para os produtos em elaborao e produtos acabados. Na hiptese do valor de mercado ser inferior ao valor de custo, os estoques devero ser ajustados por meio de uma proviso para representarem o valor que provavelmente ser recuperado, em observncia ao princpio contbil do conservadorismo ou prudncia. Exemplo: Estoque a valor de custo 15.600,00 Estoque a valor de mercado 14.200,00 Ajuste dos estoques a valor de mercado (1.400,00) Registro contbil: D Despesa com proviso para ajuste a valor de mercado 1.400,00 C Proviso para ajuste a valor de mercado 1.400,00 2.1 Operaes com Mercadorias Mercadorias So bens adquiridos por estabelecimentos comerciais com a finalidade de revenda. Apurar o Resultado com Mercadorias (RCM) corresponde verificar se houve lucro ou prejuzo nas transaes de compra e vendas. Logo: RCM = Receita de Vendas (V) menos Custo das Mercadorias vendidas (CMV) RCM = V - CMV As vendas representam a somas das notas fiscais de venda. O Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) corresponde aos gastos (consumo) efetuados para coloc-las em condies de venda. Resultado Bruto com Mercadorias, ou Resultado com Mercadorias a diferena total entre as Receitas Obtidas pelas Vendas e o Custo dessas mercadorias que foram vendidas. Essa diferena bruta no leva em considerao as demais Receitas e Despesa da empresa, como Receitas de Juros, Despesas com Aluguis, Salrios, Impostos etc. Elas aparecem quando se deseja conhece o Resultado Lquido do Exerccio. O conhecimento desse Resultado bruto de grande importncia para as empresas comerciais que trabalham com Compra e Venda de Mercadorias; depois de apurado, adicionamos a ele as demais Receitas, e dessa soma sero subtradas as demais Despesas para se obter o Resultado Lquido.

Resultado Com Mercadorias = Vendas Custo das Mercadorias Vendidas Resultado Lquido do Perodo = Resultado com Mercadorias + Outras Receitas Outras Despesas RCM = V CMV RCM = Resultado da Conta Mercadorias V = Vendas CMV = Custo das Mercadorias Vendidas

RCM = ( V VA DIC ICMS ISS PIS - COFINS) CMV VA = Vendas Anuladas DIC = Descontos Incondicionais Concedidos

2.2 SISTEMAS DE CONTROLE DE ESTOQUES Os sistemas de controles de estoques dizem respeito forma como a movimentao dos estoques vai ser controlada, ou seja, o controle ser permanente a cada entrada e sada de mercadoria, ou ser feito somente no final do exerccio ou do ms, oportunidade em que sero apurados os resultados? Cabe administrao da empresa decidir qual sistema de controle ir adotar, levando em considerao o porte da empresa, seu ramo de atividade e suas necessidades gerenciais. Os dois sistemas de controle de estoques conhecidos so: inventrio permanente e inventrio peridico. 2.2.1 Inventrio Peridico Consiste em registrar todas as compras efetuadas durante o perodo numa conta cumulativa de compras e apurar o inventrio somente no final de cada perodo. Geralmente esse tipo de inventrio adotado quando se torna invivel a utilizao do inventrio permanente, seja pelo fato da empresa no dispor de tecnologia para essa finalidade, seja pela variedade de mercadorias transacionadas. Atualmente as mdias e grandes empresas utilizam sistemas informatizados que j registram a baixa da mercadoria em estoque no momento da venda a terceiros. O Custo da mercadoria vendida obtido atravs da frmula: CMV = EI + Compras + Fretes Devolues de Compras EF. CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) EI (Estoque Inicial) EF (Estoque Final)

Exemplificando, consideremos que a empresa Mercearia So Jos possusse saldo inicial de estoques no valor de R$ 23.000,00 e durante o perodo realizou compras de mercadorias no valor de R$ 104.500,00 (valor lquido do ICMS) e no final do perodo apurou um estoque final de R$ 22.500,00, avaliado ao preo de custo. O Custo das Mercadorias Vendidas ser calculado da seguinte forma: CMV = EI + Compras EF CMV = 23.000 + 104.500 22.500 CMV = 105.000

Para apurar o custo das mercadorias vendidas e dos estoques existentes na empresa no final do perodo ou por ocasio do encerramento do exerccio, utilizando-se do sistema de controle peridico, necessita-se, obrigatoriamente, do levantamento fsico do estoque no final de cada perodo de apurao. Outro Exemplo: Qual ser o CMV, se ao final do exerccio, aps a elaborao do inventrio fsico do estoque e sua valorao, encontramos um estoque final de R$ 300,00, um registro inicial de estoque de R$ 110,00 e compras liquidas de R$ 2.380,00. CMV CMV
1 1

= =

EI

C 2.380,00

EF 300

110,00 +

Este valor dever ser liquido, ajustados as incluses e dedues, como por exemplo: Devolues, Impostos, Fretes e seguros.

CMV

2.190,00

RCM = Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto (DRE) Esse resultado demonstra a situao liquida das operaes de compra e venda de mercadorias, demonstrando se houve um lucro ou prejuzo, vale ressaltar que esse resultado somente com mercadorias. RCM = Vendas Lquidas Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Aproveitando o exemplo acima, e considerando uma venda bruta de R$ 5.000,00, e uma deduo de R$ 380,00, teramos um resultado: RCM = 5.000,00 380,00 2.190,00 = 2.430,00 2.2.2 Inventrio Permanente Quando controlamos de forma continua o Estoque de Mercadorias, dando-lhe baixa, em cada venda, pelo custo dessas Mercadorias Vendidas (CMV). Esse Controle Permanente efetuado sobre todas as Mercadorias que estiverem disposio para venda, isto , esse controle efetuado sobre as Mercadorias Vendidas (CVM) e sobre as Mercadorias que no foram vendidas (Estoque Final). Pela Soma dos Custos de todas as Vendas, teremos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) total do perodo. No inventrio Permanente, que ser exposto a seguir, pode-se utilizar uma ficha de Controle para se conhecer o saldo em Estoque. Contabilizao Nesse sistema, temos, preferencialmente, que registrar todas as compras diretamente de conta de Mercadorias. Contabilizao na Compra: Mercadorias a Fornecedores (ou Caixa)

Na Venda, porm, h necessidade de dois lanamentos: Clientes (ou Caixa) a Venda (pelo valor do custo das mercadorias vendidas)

Custo das Mercadorias Vendidas (conta de Despesa) a Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas)

Dessa forma, aps cada operao de Venda e sua contabilizao, teremos a conta de Vendas atualizada, a de CMV com o total do custo acumulado at a data e a de Mercadorias refletindo o valor exato do estoque. Exemplo: se uma empresa possui estoque de Mercadorias no valor de: R$ 15.000, e vende a metade dele por R$ 10.000, a prazo, temos: a) Clientes a Vendas.......................................................................10.000 b) Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias...............................................................7.500 (50% de R$ 15.000)

2.2.3 CRITRIOS DE CUSTEIO DOS ESTOQUES Conforme comentado anteriormente, custo de aquisio formado pelo valor da mercadoria, os custos incorridos para coloc-la no estabelecimento da empresa e os impostos no-recuperveis. O valor da mercadoria aquele constante do documento fiscal; os custos para coloc-la no estabelecimento da empresa incluem os fretes e seguros sobre compras; e os impostos no-recuperveis so aqueles que no podero ser cobrados nas operaes subseqentes como o imposto sobre importao, despesas aduaneiras, custos com despachantes e imposto sobre operaes financeiras (IOF). Uma vez conhecidos os componentes do custo de aquisio, deve-se definir qual o preo unitrio do produto ou mercadoria que dever ser atribudo aos estoques na data do encerramento do perodo ou do exerccio social, uma vez que os produtos ou mercadorias foram adquiridos em datas distintas a preos tambm distintos. Os critrios de custeio de estoques mais freqentemente empregados so: PEPS Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair UEPS ltimo a Entrar, Primeiro a Sair Custo Mdio Ponderado Custo Especfico 2.2.3.1 Critrio de custeio PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) Consiste em atribuir s quantidades vendidas o custo das compras efetuadas em primeiro lugar e dessa forma obter o custo das mercadorias vendidas, ou seja, primeiro a entrar, primeiro a sair. Para que seja possvel adotar esse procedimento, necessrio proceder a um controle por lotes de compra. Dessa forma, medida que ocorrem as vendas, d-se baixa das primeiras compras, o que significa dizer que a ordem de sada das mercadorias (vendas) a mesma das entradas (compras). Esse critrio aceito pela legislao fiscal, porm, por apresentar um custo das mercadorias vendidas menor que o apurado atravs da mdia ponderada mvel, pouco utilizado no Brasil. Esse critrio de custeio subavalia o custo das mercadorias vendidas e conseqentemente sobreavalia o lucro bruto ou resultado da conta mercadorias. EXEMPLO: 01 02 03 04 05 06 Operao Realizada Saldo Inicial Compra Venda Venda Compra Venda Quant. 80 80 40 80 120 20 Vl Total 400,00 600,00

700,00

PEPS N 1 2 3 4 5 6 TOTAL 120 5,83 700,00 20 1.300,00 140 7,50 Entradas Qdade $ Unit Saldo Inicial 80 7,50 $ Total 600,00 40 40 40 5,00 5,00 7,50 200,00 200,00 300,00 150,00 850,00 Qdade Sada $ Unit $ Total Qdade 80 80 40 80 40 120 20 120 Saldo $ Unit 5,00 7,50 5,00 7,50 7,50 5,83 7,50 5,83 $ Total 400,00 600,00 200,00 600,00 300,00 700,00 150,00 700,00 850,00

CMV = EI + C - EF CMV = 400,00 + 1.300,00 850,00 CMV = 850,00

2.2.3.2 Critrio de custeio UEPS (Ultimo que Entra, Primeiro que Sai) Consiste em atribuir s quantidades vendidas o custo das compras efetuadas em ltimo lugar e dessa forma obter o custo das mercadorias vendidas, ou seja, ltimo a entrar, primeiro a sair. Da mesma forma que na utilizao do critrio de custeio PEPS, necessrio proceder a um controle por lotes de compra. Esse critrio estabelece ordem de sada contrria do PEPS, atribuindo como custo das mercadorias vendidas o valor da ltima mercadoria que deu entrada nos estoques. Esse critrio no aceito pela legislao fiscal, justamente porque sobrevalia o custo das mercadorias vendidas e subavalia o lucro bruto ou resultado da conta mercadorias. No Brasil essa metodologia no permitida. EXEMPLO: 01 02 03 04 05 06 Operao Realizada Saldo Inicial Compra Venda Venda Compra Venda Quant. 80 80 40 80 120 20 Vl Total 400,00 600,00

700,00

UEPS N 1 2 3 4 5 6 TOTAL 120 5,83 700,00 20 1.300,00 140 5,83 Entradas Qdade $ Unit Saldo Inicial 80 7,50 $ Total 600,00 40 40 40 7,50 7,50 5,00 300,00 300,00 200,00 116,67 916,67 Qdade Sada $ Unit $ Total Qdade 80 80 80 40 40 120 40 100 Saldo $ Unit 5,00 7,50 5,00 7,50 5,00 5,83 5,00 5,83 $ Total 400,00 600,00 400,00 300,00 200,00 700,00 200,00 583,33 783,33

CMV = EI + C EF CMV = 400,00 + 1.300,00 783,33

CMV = 916,67

2.2.3.3 Mdia Ponderada Mvel o critrio de custeio mais utilizado no Brasil e consiste em avaliar os estoques pelo custo mdio de aquisio apurado a cada entrada de mercadoria, ponderado pelas quantidades adicionadas e pelas anteriormente existentes. Possui a vantagem de no necessitar do controle de custos por lotes de compras. Nesse critrio, cada entrada com custo unitrio de aquisio diferente do custo mdio anterior, implica no ajuste do custo mdio. EXEMPLO: 01 02 03 04 05 06 Operao Realizada Saldo Inicial Compra Venda Venda Compra Venda Quant. 80 80 40 80 120 20 Vl Total 400,00 600,00

700,00

CUSTO MDIO N 1 2 total 3 4 5 Total 6 TOTAL Entradas Qdade $ Unit Saldo Inicial 80 7,50 $ Total 600,00 40 80 120 5,83 700,00 20 1.300,00 140 5,94 6,25 6,25 250,00 500,00 118,75 868,75 Qdade Sada $ Unit $ Total Qdade 80 80 160 120 40 120 160 140 Saldo $ Unit 5,00 7,50 6,25 6,25 6,25 5,83 5,94 5,94 $ Total 400,00 600,00 1.000,00 750,00 250,00 700,00 950,00 831,25 831,25

CMV = 400,00 + 1.300,00 831,25 CMV = 868,75 2.2.3.4 Custo Especfico ou identificado o critrio de custeio no qual a empresa controla o custo especfico de cada item comprado ou vendido, sendo o mais adequado apenas para mercadorias ou produtos de preo elevado e de pouca rotao, como por exemplo, tratores, automveis etc. A mercadoria ou produto baixado no estoque pelo seu preo de custo especfico.Exemplo: carros da Ferrari; joias por encomenda, etc. 2.3 NOES DAS NOMENCLATURAS DE CUSTOS NA INDSTRIA Tradicionalmente o sistema contbil considera que os gastos identificveis no processo de produo so custos, enquanto os gastos identificveis administrao, os financeiros e os relativos s vendas so despesas. Assim, de um modo genrico, as despesas incorridas para fabricar um produto , quando acumuladas, so reconhecidas pela conta CUSTO DE PRODUO; enquanto as despesas para distribuir os produtos aos clientes so reconhecidas pelo saldo da conta DESPESAS COMERCIAIS; os gastos

acumulados para controlar a empresa aparecem nas DESPESAS ADMINISTRATIVAS; e, os gastos com bens acumulados em estoque matrias primas, produtos em processo ou produtos acabados constituem INVESTIMENTOS. Muitas pessoas confundem custos como sendo um tipo de contabilidade, e isto at se explica pelos vnculos fortes das duas disciplinas que se valem da mesma base de dados. Enquanto as regras e lgicas definidas para a contabilidade so aplicadas de modo uniforme e consistente, para todos os casos de mesma natureza, as tcnicas e conceitos de custos para serem aplicados de modo eficiente e eficaz exigem, basicamente, resposta seguinte pergunta: para que objetivo se pretende obter a informao de custos? Dependendo da resposta, ento, que se vai buscar a melhor tcnica ou abordagem pertinente a custos para resolver um problema ou oferecer alternativas para tomada de deciso ou informaes visando controle. E esta caracterstica confere a custo uma peculiaridade bastante interessante que permite ampliar bastante o escopo de seu estudo. O vocabulrio inicial apresentado a seguir foi adaptado de Marion inclui as palavras: gasto, investimento, custeio, custo, despesa e perda. Ainda que existam vrias interpretaes para estas palavras, adotaremos as seguintes definies tendo em vista sua utilizao prtica, nesta Disciplina: Custo valor em dinheiro, ou o equivalente em dinheiro, sacrificado para produtos e servios que se espera que tragam um benefcio atual ou futuro para a organizao. Custos so incorridos para produzir benefcios futuros. Custos expirados so chamados de despesas. Em cada perodo, as despesas so deduzidas das receitas na demonstrao de resultados para determinar o lucro do perodo. Uma perda um custo que expira sem produzir qualquer benefcio de receita. Observe que a principal diferena entre um custo que est sendo classificado com uma despesa ou como um ativo o tempo. Gasto: Sacrifcio financeiro que a organizao incorre no sentido de criar condies para a obteno de um produto ou servio qualquer. Esse sacrifcio representado por entrega ou promessa de entrega de ativos, como dinheiro. um conceito extremamente amplo, e abrange os conceitos de Investimento, Custo, Despesa e Perda. Investimento: Gasto registrado no ativo, em funo de sua vida til ou da expectativa de benefcios futuros. Exemplo, a compra de uma mquina um gasto que se transforma num investimento permanente. Destina-se a constituir a base operacional para a gerao de produtos ou servios. Custo: Gasto realizado na produo de bens e servios que sero ofertados para atender necessidades do mercado. Como ilustrao, inclui material, mo de obra direta ou indireta, desgaste de investimentos utilizados no processo produtivo, alugueis, seguros, energia, etc.

Despesa:

Bens ou servios consumidos e apropriados em um perodo, para a obteno de receitas deste mesmo perodo. As comisses de vendedores, por exemplo, so gastos que se tornam imediatamente despesas porque so necessrios para se obter receitas do perodo.

Perda:

Gasto involuntrio, anormal, extraordinrio. Como ilustrao: desfalques no caixa, perecibilidade de insumos, incndio, greves, etc. Geralmente, a perda reduz o ativo e o patrimnio lquido.

INVESTIMENTOS

CUSTOS Acumulao de GASTOS DESPESAS PERDAS

Classificao dos custos Um princpio fundamental da gesto de custos custos diferentes para propsitos diferentes. Assim, o que custo do produto significa depende do objetivo gerencial que est sendo atendido. De acordo com a sua funo administrativa Custos de Fabricao (Produo) Vinculados ao processo produtivo, Podem ser divididos em material direto, mo de obra direta e custos indiretos. Custos no vinculados fabricao (administrativos) So decorrentes das atividades de apoio. Podem ser despesas de venda,entrega do produto ou despesas gerais e administrativas. De acordo com a facilidade de identificao a um objeto de custo Identificado ao produto, bastando haver uma medida de consumo : horas de mo de obra utilizados, kg de matrias primas consumidas, kwh de energia eltrica Custos diretos (consumo medido em relao ao efetivamente gasto na fabricao do produto) . Custos que esto relacionados a determinado objeto de custo e que podem ser

identificados com este de maneira economicamente vivel. No permitem apropriao direta ao produto, o que leva soluo de distribuir os custos de acordo com alguma medida arbitrria (custos primrios, tempo de mo de Custos indiretos obra, tempo de mquina, rea, etc.) atravs de rateio; exemplos: mo de obra indireta, manuteno, aluguel, seguros, depreciao, demanda de energia eltrica. So custos que esto relacionados a determinado objeto de custos, mas no podem ser identificados a este de maneira economicamente vivel. So alocados ao objeto de custo mediante rateio.

CUSTOS DIRETOS Classificao de Custos Custo reconhecido Objeto de Custo CUSTOS INDIRETOS Custo rateado

A classificao direto/indireto depende da escolha do objeto de custo De acordo com o reconhecimento da receita Custo do Perodo Custos que so levados ao resultado do prprio exerccio em que ocorreram em decorrncia dos princpios fundamentais de contabilidade. Despesas gerais e administrativas um exemplo de custos do perodo. Custo do Produto Custos que esto vinculados ao produto e que somente sero considerados no resultado do exerccio quando ocorrer a venda desse produto. Todos os custos de fabricao so custos do produto.

De acordo com o comportamento perante a mudana no nvel de atividade. Custo Varivel aquele que uniforme por unidades, mas que flutua no seu total na razo direta das variaes da atividade total (volume). Entre outros exemplos citam-se matrias-primas;

peas e componentes; horas de mo-de-obra aplicadas; comisses sobre vendas, ou seja Custo que se altera na mesma proporo das atividades. Custo fixo aquele cujo total permanece inalterado numa grande amplitude de volumes faixa que interessa - mas cujo valor unitrio varivel, pois se torna menor por unidade, a medida que a produo aumenta. Alguns exemplos: seguros, salrios do pessoal indireto, aluguel, depreciao de ativos imobilizados. Custo Misto (semivarivel ou semifixo) Custo que apresenta elementos de custo fixo e custo varivel. Exemplo: Energia eltrica, em que uma parte fixa e outra varivel. Organograma de Custos

Material Direto + Mo-de-Obra Direta + Material + Mo-de-Obra + Outros Custos Indiretos = Indireto Indireta Custos Indiretos de Fabricao = Custos de Fabricao + Despesas Despesas Gerais Despesas + = de Venda e Administrativas Operacionais = Custo Total

ATIVIDADE 01. A empresa LSM Materiais de Construo LTDA. apresentou os gastos relacionados pelas seguintes abaixo. Pede-se: a) Indicar, direita de cada conta, as seguintes opes que melhor caracterizam os gastos realizados e acumulados pela empresa LSM em cada conta: I INVESTIMENTO; C CUSTO; D DESPESA. CONTAS Matria Prima Consumida Despesas Financeiras Estoque de Produtos Acabados Pr Labore dos Diretores Comisses sobre Vendas Pessoal de Fbrica Estoque de Material Direto Material de escritrio consumido na Administrao Energia Eltrica consumida na Fbrica Energia Eltrica consumida na Administrao Estoque de Produtos em Processo Despesas com Telefones Vendas Marketing e Distribuio de Produtos $ 875.000 125.000 260.000 100.000 250.000 600.000 150.000 12.500 312.500 150.000 75.000 25.600 1.250.000 ICD C

Seguros referentes s instalaes industriais Depreciaes do parque fabril Salrios do Pessoal Administrativo Despesas Indiretas Diversas de Fabricao Custo de Obras em Andamento p/ ampliao

45.000 550.000 225.000 1.340.000 3.560.000

Analise e responda as questes de 02 a 05.

Informaes complementares: a em presa pagou R$ 136 de frete sobre a com pra do dia 7/9; a em presa pagou R$ 336 de frete sobre a venda do dia 10/9; despesas operacionais do ms: R$ 980; despesa de salrios do ms: R$ 320; realizao de receita antecipada de servios: R$ 2.890; utilizao de parcela do aluguel antecipado: R$ 1.000; seguro sobre a com pra de 12/9/2008: R$ 48; seguro sobre a com pra de 13/9/2008: R$ 80. Acerca dos sistemas de inventrios existentes e da utilizao de metodologias de controle de estoques e, a partir das informaes e da tabela acima, julgue os itens a seguir. 02. O resultado bruto da em presa, segundo o UEPS, R$ 5.031,50. ( ) Certo ( ) Errado 03. O custo da mercadoria vendida, segundo o PEPS, de R$ 1.214. ( ) Certo ( ) Errado 04. O saldo de mercadorias disponveis para revenda no dia 15/9/2008, segundo o UEPS, de R$ 612. ( ) Certo ( ) Errado 05. O resultado antes do imposto de renda, adotando o PEPS, de R$ 2.351,50. ( ) Certo ( ) Errado 06. Uma em presa comercial que no apresentava estoque inicial realizou as seguintes operaes durante o ms de julho de X8:

O custo das mercadorias vendidas no ms pelo critrio PEPS , em reais, a) 1.040,00 b) 1.232,00 c) 1.300,00 d) 1.340,00 e) 2.200,00 O custo das mercadorias vendidas no ms, pelo critrio da mdia ponderada mvel, , em reais, a) 2.200,00 b) 1.600,00 c) 1.440,00 d) 1.280,00 e) 1.232,00

07. Observe as partidas do razo abaixo.

Considerando-se essas informaes, o lucro operacional da em presa levantado na apurao do resultado foi, em reais, de a) 600,00 b) 1.050,00 c) 1.200,00 d) 1.300,00 e) 6.000,00 08. A Indstria Petromar Ltda. apresentou, em reais, o controle de estoques abaixo, em agosto de 2008.

Considerando os dados acima e utilizando o processo de avaliao PEPS, o valor do estoque final em 31/08/2008 foi, em reais, de a) 260.000,00 b) 285.500,00 c) 286.000,00 d) 302.600,00 e) 305.500,00

02- C; 03- C ;04- C; 05- E;06- C e D;07- A ;08- E

MDULO III - ORAMENTO EMPRESARIAL - NOES O modulo III apresenta noes sobre oramento empresarial. Plano de contas e seus desmembramentos. Ser apresentado um exemplo de plano de conta com natureza. Aspectos importantes para um bom plano de contas. Ao termino do modulo voc devera saber os elemento de composio do oramento. A definio de plano de contas, funcionamento, classificao. Cdigo e grau das contas. A diferenciao entre contas sintticas e analticas. 3. Noes de oramento empresarial Oramento uma previso, uma tentativa de acertar os acontecimentos futuros. o planejamento econmico e financeiro de uma entidade, empresa, ou lar. O oramento tem como objetivo a visualizao dos resultados a serem apresentados pelas operaes realizadas em determinado perodo, calculando o resultado, se este no for satisfatrio, sero modificados os detalhes ao oramento, at que as receitas, custos e despesas previstos, redimensionados, apresentem o nvel de resultado desejado. 3.1 Elementos para composio do oramento. Conhecimento da Empresa Conhecer a Estrutura Geral verificando os Organogramas, fluxogramas. Aspirao dos Scios Conhecer os desejos dos scios para aumento de Produtividade. Obrigaes Contratuais Conhecer as exigncias de acordo com a atividade exercida, por exemplo, renovao da frota para as empresas de transporte, fardamento, avano tecnolgicos. Recursos Humanos Conhecer o Recurso Humano atravs de conversa informal, passeio pelas instalaes. Anlise das Demonstraes Contbeis Conhecer o Balano Patrimonial, DRE, DOAR, DMPL, Notas Explicativas. Perodo a ser orado Mensal, Trimestral, semestral, anual. Sazonalidades

Acontecimentos casuais em determinados perodos. Ex. Baixa de receita devido a chuvas, frias, estao baixa de mercadorias etc. Montagem Executar a montagem da estrutura oramentria, depois de analisadas todas intempries. Acompanhamento Executar os lanamentos dirios de forma a atualizar a planilha oramentria. Flexibilidade. Conciliaes dirias, incluindo, remanejando ou ajustando valores de forma a alcanar o resultado desejado. as

3.2 Plano de Contas Para que voc possa compreender com exatido o que um Plano de Contas deve-se, primeiramente, ter um slido conceito de conta. Dessa forma vamos revisar alguns conceitos de conta: Conta o nome tcnico que identifica um componente patrimonial ( Bens, Direito, Obrigao ou Patrimnio Lquido) ou um componente de Resultado (Despesa ou Receita). ( RIBEIRO, 2002). Dessa forma pode-se resumir que para cada elemento (Ativo, Passivo ou Patrimnio Lquido) existe uma conta para represent-lo. Para o dinheiro que se encontra na empresa, tem-se uma conta prpria para represent-lo chamado Caixa. Como outros exemplos tm -se as contas Mveis e utenslios, Duplicatas a receber, Duplicatas a pagar e assim por diante. A funo de cada conta representar a variao que um fato promoveu no Patrimnio da empresa, essa variao pode ser a DBITO ou a CRDITO conforme a natureza e o fato gerador da conta. A diferena entre o dbito e crdito de uma conta, chamada de SALDO, e esse saldo pode ser DEVEDOR ou CREDOR. Ela , portanto, o instrumento que se adota para guardar memria, reunindo acontecimentos patrimoniais, de natureza idntica, possuindo, por esta razo, um objeto certo. A conta tem sempre objeto distinto de outras contas porque rene fatos de caractersticas prprias, iguais por sua natureza e que sucedem no patrimnio. Dessa forma deve-se ter o cuidado para no haver duas contas com nomes diferentes, mas com mesmo significado e funo, o que ocasionar problemas na escriturao contbil. O grande cuidado dever residir sempre no respeito a este bsico princpio de que a conta uma expresso de um objeto certo, que no dever nunca ser confundido com o de outras contas, ou seja, uma evidenciao de fatos ou fenmenos patrimoniais da mesma natureza, sempre sob o aspecto da finalidade da empresa ou da entidade. As contas podem ser classificadas em dois grupos: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado (assuntos j aprofundados em disciplinas anteriores). As contas Patrimoniais so as que representam os elementos componentes de Patrimnio. Dividem-se em Ativas (Bens e Direitos) e Passivas ( Obrigaes e Patrimnio Lquido). As contas de Resultado so as que representam as variaes patrimoniais. Dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas.

3.2.1 Classificao funcional das contas

Quanto as sua funcionalidade, as contas se dividem em unilaterais e bilaterais, sendo as contas unilaterais as que sofrem variaes somente na natureza da sua conta, ou seja, tem-se as receitas que somente podem ser creditadas e as despesas que so sempre debitadas. J as contas bilaterais so as que sofrem variaes nos dois sentidos, ou seja, podem ser debitadas ou creditadas, fazendo com que seu saldo aumente ou diminua. Como exemplo pode-se citar a conta Caixa que nas vendas vista ela aumenta e nos pagamentos vista diminui. 3.2.2 Classificao em relao as classes: So dividas em trs classes, sendo elas as Contas do Ativo que podem ser debitadas ou creditadas, mas seu saldo dever ser devedor; as Contas do Passivo que podem ser creditadas e debitadas, mas seu saldo dever ser credor; e as Contas Mistas debitadas e creditadas, apresentando o saldo ora devedor ora credor. 3.2.3 Contas de compensao

Representa atos administrativos que no alteram o Patrimnio, contas de compensao funcionam como lembretes para o administrador do Patrimnio. Representam deslocamentos momentneos de bens ou direitos para outras entidades e de compromissos firmados pelos gestores em nome da empresa. Como exemplos de atos que possam gerar lanamentos de compensao tm-se Emprstimo de um bem de uma entidade para outra; Hipotecas imobilirias; Mercadorias compradas e vendidas em consignao, dentre outras.

3.2.4 Plano de Contas O Plano de contas de uma empresa representa a sistematizao dos lanamentos contbeis de uma empresa, e sendo assim, cada empresa dever elaborar o seu plano de contas, mesmo sendo de ramo de atividades iguais. Dessa forma a empresa estabelece por finalidade principal norma de conduta para registro das operaes da organizao de qualquer sistema contbil, no qual deve-se levar em conta trs elementos bsicos: Elenco das contas; o a relao das contas que sero utilizadas nos registros dos Fatos Administrativos decorrentes da gesto do patrimnio da entidade. Este Elenco de Contas envolve a intitulao (nome) e o cdigo (nmero) de cada conta. Seja qual for o elenco de contas adotado pela entidade, a disposio e o agrupamento das contas devem obedecer s regras estabelecidas na Lei 6.404/76 e suas alteraes. Funo atribuda a cada conta; o um quadro explicativo para o uso adequado de cada conta constante do Elenco de Contas. Esse quadro apresenta a funo de cada conta, o funcionamento de cada conta, e a natureza do saldo de cada conta;

Funcionamento o Quando deve ser debitada e quando deve ser creditada cada conta. H o Manual de Contas que tem por funo apresentar detalhes a respeito de cada conta, servindo de guia para o contabilista no registro de suas operaes. Este manual engloba os trs elementos bsicos da conta. Para que um plano de contas atenda a necessidade especfica da cada empresa necessrio se estudar a natureza da entidade a que ele vai pertencer, colhendo os seguintes dados: Forma Jurdica da entidade; Ramo de atividade;

Sistema de operaes; Volume de negcio; Exigncias de ordem legal.

Com esses elementos e outros considerados necessrios, em cada caso, torna-se possvel se elaborar um Plano de contas. Em resumo o plano de contas o instrumento que o profissional consulta quando vai fazer um lanamento contbil, pois indica qual conta deve ser debitada e qual conta deve ser creditada. O plano de contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, constitui na verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrio do funcionamento de cada conta, com comentrios e indicaes gerais sobre a aplicao e o uso de cada uma das contas. O ttulo de uma conta deve expressar o significado adequado das operaes nela registradas. importante salientar os cdigos e grau das contas dentro do plano de contas. Este composto por um ou mais algarismos utilizados para identificar cada uma das contas que compem o Plano de Contas de uma entidade. A adoo de cdigos agiliza os registros contbeis, principalmente quando efetuados por meio de computador; assim, dbitos e crditos so feitos atravs dos cdigos das contas e no pela intitulao. A codificao do grupo de Contas do Ativo inicia-se pelo algarismo 1; as contas do Passivo, pelo algarismo 2; as Contas de Resultado (Despesas e receitas), pelo algarismo 3, conforme veremos a seguir: 3.2.5 CDIGO E GRAU DAS CONTAS O Cdigo de uma conta composto por um ou mais algarismos utilizados para identificar cada uma das contas que compem o Plano de Contas de uma entidade. A adoo de cdigos agiliza os registros contbeis, principalmente quando eles so feitos atravs de sistemas informatizados, onde os dbitos e os crditos so feitos atravs de cdigos numricos, em vez de serem feitos pela intitulao de cada conta. Os critrios para se definir a numerao adotada ficam a cargo de cada contabilista, de acordo com as necessidades e convenincias de entidade, bem como com o grau de detalhamento a que se pretende chegar. Vejamos, de forma simplificada, o exemplo de codificao do ativo da maneira mais comum de se iniciar uma codificao: 1. Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Disponibilidades 1.1.1.1 Caixa Geral 1.1.1.1.1 Caixa da Matriz 1.1.1.1.2 Caixa da Filial 1.1.1.2 Bancos 1.1.1.2.1 Caixa Econmica 1.1.1.2.2 Banco do Brasil

Observe do exemplo que h elementos que, embora enumerados, no representam contas, mas grupos ou subgrupos de contas. H tambm contas de primeiro grau e contas de segundo grau; vejamos: 1. Ativo subdiviso das contas patrimoniais; 1.1 Ativo Circulante subgrupo do Ativo; 1.1.1 Disponibilidades subgrupo do Ativo Circulante;

1.1.1.1 Caixa Geral conta de 1 grau; 1.1.1.1.1 Caixa da Matriz conta de 2 grau 1.1.1.1.2 Caixa da Filial conta de 2 grau E assim sucessivamente para os demais cdigos do Plano de Contas.

3.2.6 Conta Sinttica e Conta Analtica As contas de primeiro grau tambm so chamadas de contas sintticas, pois podem se subdividir em vrias subcontas; essas subcontas, que so as contas de segundo grau, so chamadas de contas analticas. Podemos ento entender as contas sintticas como sendo um gnero, e as contas analticas como espcies daquelas. Sendo assim a escriturao contbil, nos sistemas informatizados, somente aceitam lanamentos nas contas ANALTICAS. Vejamos um quadro exemplificativo:

Modelo de Plano de Contas

Cdigo 1 101 10101 1010101 101010101 1.01.01.01.01.0001-5 1010102 101010201 1010103 1010107 101010701 101010702 1010111 10103 1010301 101030101 1.01.03.01.01.0001-1 1010302 Descrio *** Ativo *** Ativo Circulante Disponibilidades Numerrios em Espcie Caixa Geral Caixa Bancos Contas Correntes Recursos no Exterior Decorrentes de Exportao Valores Mobilirios Valores Mobilirios - Mercado de Capitais Interno Valores Mobilirios - Mercado de Capitais Externo Outras Clientes Clientes Nacionais Duplicatas a Receber Clientes Diversos Clientes Internacionais Patrim. Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Natureza Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora

101030201 1.01.03.02.01.0001-4 10105 1010501 101050101 1.01.05.01.01.0001-8 101050103 1.01.05.01.03.0001-7 1.01.05.01.03.0002-5 1.01.05.01.03.0003-3 1.01.05.01.03.0004-1 1.01.05.01.03.0005-0 101050105 1.01.05.01.05.0001-6 1.01.05.01.05.0002-4 1.01.05.01.05.0003-2 1.01.05.01.05.0004-0 1.01.05.01.05.0005-9 1.01.05.01.05.0006-7 1.01.05.01.05.0007-5 1.01.05.01.05.0008-3 1.01.05.01.05.0009-1 1.01.05.01.05.0010-5 1.01.05.01.05.0011-3 1.01.05.01.05.0012-1 1.01.05.01.05.0019-9 101050107 1.01.05.01.07.0001-5 1.01.05.01.07.0002-3 101050109 10115 1011501 101150101 1.01.15.01.01.0001-5 101150102 1.01.15.01.02.0001-0 1.01.15.01.02.0002-8 1.01.15.01.02.0003-6 1.01.15.01.02.0004-4 101150103 1.01.15.01.03.0001-4 101150104 1.01.15.01.04.0001-9 101150105 1.01.15.01.05.0001-3 101150119 1.01.15.01.19.0001-5 1011502 101150200 101150201 1011505 1011509 10117 1011701 101170101

Duplicatas a Receber Clientes Diversos Crditos Crditos com Terceiros Adiantamentos a Fornecedores Fornecedores Diversos Crditos de Funcionrios Adiantamento de Salrios Adiantamento de Frias Adiantamento de 13 Salrio Emprstimos a Funcionrios Vale Transporte Impostos e Contribuies a Recuperar ICMS a Recuperar IPI a Recuperar IRRF a Recuperar IRPJ - Estimativa CSLL - Estimativa IRPJ a Recuperar CSLL a Recuperar PIS a Recuperar COFINS a Recuperar ISS a Recuperar CSLL - Diferenas Temporrias e Base de Clculo Negativa IRPJ - Diferenas Temporrias e Prejuzos Fiscais Outros Impostos e Contribuies a Recuperar Antecipaes a Recuperar Salrio Famlia Salrio Maternidade Outras Estoques Estoques em Estabelecimentos Prprios Estoque de Mercadorias Mercadorias Para Revenda Estoques de Materiais Matrias Primas Materiais Secundrios Materiais de Embalagem Combustveis Estoques de Produtos em Elaborao Produtos em Elaborao Estoques de Produtos Acabados Produtos Acabados Servios em Andamento Servios em Andamento Materiais Diversos Almoxarifado Materiais Diversos Imveis Destinados a Venda Imveis Destinados a Venda Construes em Andamento de Imveis Destinados Venda Estoques em Poder de Terceiros Outras Despesas do Exerccio Seguinte Despesas do Exerccio Seguinte Despesas Antecipadas

Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim

Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora

1.01.17.01.01.0001-1 1.01.17.01.01.0002-0 101170102 10121 1012101 101210101 1.01.21.01.01.0001-0 1.01.21.01.01.0003-6 1.01.21.01.01.0005-2 1.01.21.01.01.0007-9 1.01.21.01.01.0009-5 107 10700 1070001 107000101 1.07.00.01.01.0001-5 1070003 1070005 1070007 1070009 107000901 107000902 1070017 107001701 1.07.00.17.01.0001-3 1.07.00.17.01.0002-1 1070019 1070021 107002101 1.07.00.21.01.0001-9 1.07.00.21.01.0002-7 1.07.00.21.01.0003-5 1.07.00.21.01.0004-3 10701 1070101 1070102 1070103 1070104 1070105 1070106 1070119 1070120 1070121 10704 1070401 107040101 1.07.04.01.01.0001-8 1.07.04.01.01.0002-6 1.07.04.01.01.0003-4 1.07.04.01.01.0004-2 1.07.04.01.01.0005-0 1.07.04.01.01.0006-9 107040102 1.07.04.01.02.0001-2 1.07.04.01.02.0002-0

Prmios de Seguros a Apropriar Assinaturas e Anuidades a Apropriar Outras Contas Contas Retificadoras (-) Contas Retificadoras (-) Contas Retificadoras (-) Duplicatas Descontadas (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (-) Proviso para Ajuste do Estoque ao Valor de Mercado (-) Proviso para Ajuste ao Valor Provvel de Realizao (-) Outras Contas Retificadoras Ativo no Circulante Realizvel a Longo Prazo Clientes Clientes Nacionais Clientes Diversos Crditos com Pessoas Ligadas Fsicas/Jurdicas Valores Mobilirios Depsitos Judiciais Impostos e Contribuies a Recuperar CSLL - Diferenas Temporrias e Base de Clculo Negativa IRPJ - Diferenas Temporrias e Prejuzos Fiscais Despesas do Exerccio Seguinte Despesas Antecipadas Prmios de Seguros a Apropriar Assinaturas e Anuidades a Apropriar Outras Contas (-) Contas Retificadoras (-) Contas Retificadoras (-) Duplicatas Descontadas (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (-) Proviso para Ajuste ao Valor Provvel de Realizao (-) Outras Contas Retificadoras Investimentos Participaes Permanentes em Coligadas ou Controladas Investimentos Decorrentes de Incentivos Fiscais Outros Investimentos gios em Investimentos Correo Monetria - Diferena IPC/BTNF (Lei n. 8200/XXX1) Correo Monetria Especial (Lei n. 8200/XXX1) Outras Contas (-) Desgios e Proviso p/ Perdas Provveis em Investimentos (-) Outras Contas Retificadoras Imobilizado Bens em Operao Bens Utilizados na Produo e/ou Prestao de Servios Terrenos Edifcios e Construes Equipamentos, Mquinas e Instalaes Industriais Veculos Mveis, Utenslios e Instalaes Comerciais Equipamentos de Processamento de Dados Bens No Utilizados na Produo e/ou Prestao de Servios Embarcaes Aeronaves

Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim

Devedora Devedora Devedora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Credora Credora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora

1070403 1070405 1070407 1070410 1070411 1070413 1070415 1070419 1070421 107042101 107042102 1070422 10705 1070501 1070503 1070505 1070507 1070509 1070511 1070513 1070515 1070520 1070521 10707 1070701 1070702 1070703 1070704 1070705 1070706 2 201 20101 2010101 201010101 2.01.01.01.01.0001-0 2010103 201010301 2.01.01.03.01.0001-5 2.01.01.03.01.0002-3 2.01.01.03.01.0003-1 2.01.01.03.01.0004-0 2.01.01.03.01.0005-8 2.01.01.03.01.0006-6 2.01.01.03.01.0010-4 2.01.01.03.01.0011-2 2.01.01.03.01.0012-0 2.01.01.03.01.0013-9 2.01.01.03.01.0014-7 2.01.01.03.01.0015-5 201010303 2.01.01.03.03.0001-4 2.01.01.03.03.0002-2 2.01.01.03.03.0003-0 2.01.01.03.03.0004-9

Recursos Minerais Florestamento e Reflorestamento Direitos Contratuais de Explorao de Florestas Correo Monetria - Diferena IPC/BTNF (Lei n. 8200/XXX1) Correo Monetria Especial (Lei n. 8200/XXX1) Imobilizado em Andamento Bens Arrendados Outras Imobilizaes (-) Depreciaes, Amortizaes e Quotas de Exausto (-) Bens Utilizados na Produo e/ou Prestao de Servios (-) Bens No Utilizados na Produo e/ou Prestao Servios (-) Outras Contas Retificadoras Intangvel Concesses Marcas e Patentes Direitos Autorais Fundo de Comrcio Software ou Programas de Computador Franquias Desenvolvimento de Produtos Outras (-) Amortizao do Intangvel (-) Outras Contas Redutoras do Intangvel Diferido Despesas Pr-Operacionais ou Pr-Industriais Despesas com Pesquisas Cientficas ou Tecnolgicas Demais Aplicaes em Despesas Amortizveis Correo Monetria - Diferena IPC/BTNF (Lei no 8200/XXX1) Correo Monetria Especial (Lei no 8200/XXX1) (-) Amortizao do Diferido *** Passivo *** Passivo Circulante Obrigaes de Curto Prazo Fornecedores Fornecedores Nacionais Fornecedores Diversos Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Fiscais Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias INSS a Recolher FGTS a Recolher Contribuio Sindical a Recolher Mensalidade Sindical a Recolher Taxa Assistencial a Recolher Contribuio Confederativa a Recolher Salrios a Pagar Comisses a Pagar Penso Alimentcia a Pagar Dcimo Terceiro Salrio a Pagar Frias a Pagar Rescises a Pagar Obrigaes Fiscais ICMS a Recolher IPI a Recolher ISS a Recolher PIS a Recolher

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Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Credora Credora Credora Credora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Credora Credora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora

2.01.01.03.03.0005-7 2.01.01.03.03.0006-5 2.01.01.03.03.0007-3 2.01.01.03.03.0008-1 2.01.01.03.03.0009-0 2.01.01.03.03.0010-3 2.01.01.03.03.0011-1 2.01.01.03.03.0012-0 2.01.01.03.03.0020-0 2010107 201010701 201010702 201010703 201010704 201010705 2010109 201010901 2.01.01.09.01.0001-1 2010111 2010117 201011701 2.01.01.17.01.0001-8 2.01.01.17.01.0002-6 2.01.01.17.01.0003-4 2.01.01.17.01.0004-2 2.01.01.17.01.0005-0 2.01.01.17.01.0006-9 2.01.01.17.01.0007-7 2010119 2010121 201012101 201012102 2.01.01.21.02.0001-8 2.01.01.21.02.0002-6 2.01.01.21.02.0003-4 2.01.01.21.02.0004-2 2.01.01.21.02.0005-0 2.01.01.21.02.0006-9 201012103 2010124 2010127 201012701 203 20301 2030101 203010101 2.03.01.01.01.0001-2 2030103 203010301 203010303 2.03.01.03.03.0001-7 2.03.01.03.03.0002-5 2.03.01.03.03.0003-3 2030107 203010701

COFINS a Recolher IRPJ a Recolher CSLL a Recolher IRRF a Recolher CSRF a Recolher Simples a Recolher Dbitos Fiscais CSLL - Diferenas Temporrias Dbitos Fiscais IRPJ - Diferenas Temporrias Outros Impostos e Taxas a Recolher Emprstimos e Financiamentos Financiamentos a Curto Prazo - Sistema Financeiro Nacional Arrend. Merc. (Financ.) Curto Prazo - Sist. Financ. Nacional Financiamentos a Curto Prazo - Outros Financiamentos a Curto Prazo - Exterior Arrendamento Mercantil (Financeiro) Curto Prazo - Exterior Adiantamento de Clientes Adiantamento de Clientes Nacionais Clientes Diversos Debntures Outras Contas Outras Obrigaes Seguros a Pagar Telefone a Pagar Energia a Pagar Consumo gua a Pagar Aluguis a Pagar Condomnio a Pagar Pr-labores a Pagar Doaes e Subvenes para Investimentos Provises Provises de Natureza Fiscal Provises de Natureza Trabalhista Dcimo Terceiro Salrio Frias INSS sobre Dcimo Terceiro Salrio FGTS sobre Dcimo Terceiro Salrio INSS sobre Frias FGTS sobre Frias Provises de Natureza Cvel (-) Contas Retificadoras Dividendos Propostos ou Lucros Creditados Dividendos a Pagar Passivo no Circulante Obrigaes de Longo Prazo Fornecedores Fornecedores Nacionais Fornecedores Diversos Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Fiscais Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias Obrigaes Fiscais Dbitos Fiscais CSLL - Diferenas Temporrias Dbitos Fiscais IRPJ - Diferenas Temporrias Imposto de Renda sobre Lucros Diferidos Emprstimos e Financiamentos Financiamentos a Longo Prazo - Sistema Financeiro Nacional

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Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Devedora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora

203010702 203010703 203010704 203010705 2030109 203010901 2.03.01.09.01.0001-4 2030111 2030113 2030115 2030117 2030119 2030121 203012101 203012102 203012103 2030124 20302 2030201 203020101 203020102 207 20701 2070101 207010101 2.07.01.01.01.0001-8 2.07.01.01.01.0002-6 207010102 2.07.01.01.02.0001-2 2.07.01.01.02.0002-0 20704 2070401 207040101 2.07.04.01.01.0001-2 2.07.04.01.01.0002-0 207040102 207040103 2.07.04.01.03.0001-1 2.07.04.01.03.0002-0 2.07.04.01.03.0003-8 2.07.04.01.03.0004-6 2.07.04.01.03.0005-4 2.07.04.01.03.0006-2 207040104 207040105 20705 2070501 207050100 207050101 20707 2070701 207070101 2.07.07.01.01.0001-7 207070102 2.07.07.01.02.0001-1

Arrend. Merc. (Financ.) Longo Prazo - Sist. Financ. Nacional Financiamentos a Longo Prazo - Brasil - Outros Financiamentos a Longo Prazo - Exterior Arrendamento Mercantil (Financeiro) Longo Prazo - Exterior Adiantamento de Clientes Clientes Nacionais Clientes Diversos Debntures Emprstimos de Scios/Acionistas No Administradores Crditos de Pessoas Ligadas Fsicas/Jurdicas Outras Contas Doaes e Subvenes para Investimentos Provises Provises de Natureza Fiscal Provises de Natureza Trabalhista Provises de Natureza Cvel (-) Contas Retificadoras Receitas Diferidas Receitas Diferidas Receitas Diferidas (-) Custos Correspondentes s Receitas Diferidas Patrimnio Lquido Capital Realizado Capital Social Capital Social de Domiciliados e Residentes no Pas Capital Subscrito de Domiciliados e Residentes no Pas (-) Capital a Integralizar de Domiciliados e Residente no Pas Capital Social de Domiciliados e Residentes no Exterior Capital Subscrito de Domiciliados e Residentes no Exterior (-) Capital a Integral de Domiciliados e Residente no Exterior Reservas Reservas Reservas de Capital gio na Subscrio de Aes Alienao de Partes Beneficirias e Bnus de Subscrio Reservas de Reavaliao Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncias Reserva de Incent. Fiscais - Doaes e Subv. para Investimentos Reserva de Lucros a Realizar Prmio na Emisso de Debntures Reserva para Aumento de Capital (Lei n 9249/XXX5) Outras Reservas Ajustes de Avaliao Patrimonial Ajustes de Avaliao Patrimonial Ajustes s Normas Internacionais de Contabilidade (-) Ajustes s Normas Internacionais de Contabilidade Outras Contas Outras Contas Lucros Acumulados Lucros Acumulados e/ou Saldo Disposio da Assembleia (-) Prejuzos Acumulados (-) Prejuzos Acumulados

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Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Devedora Credora Credora Credora Devedora Credora Credora Credora Credora Credora Devedora Credora Credora Devedora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Devedora Credora Credora Devedora Devedora

207070103 207070104 3 301 30101 3010101 301010101 3.01.01.01.01.0001-4 3.01.01.01.01.0002-2 3.01.01.01.01.0003-0 3.01.01.01.01.0004-9 3.01.01.01.01.0005-7 3.01.01.01.01.0006-5 3.01.01.01.01.0007-3 3.01.01.01.01.0008-1 3.01.01.01.01.0018-9 3.01.01.01.01.0019-7 301010103 3.01.01.01.03.0001-3 3.01.01.01.03.0002-1 3.01.01.01.03.0003-0 3.01.01.01.03.0004-8 3.01.01.01.03.0005-6 3.01.01.01.03.0006-4 3.01.01.01.03.0007-2 3010103 301010301 3.01.01.03.01.0001-0 301010302 3.01.01.03.02.0001-4 3.01.01.03.02.0002-2 3.01.01.03.02.0003-0 3.01.01.03.02.0004-9 3.01.01.03.02.0005-7 3.01.01.03.02.0006-5 3.01.01.03.02.0007-3 3.01.01.03.02.0008-1 3.01.01.03.02.0009-0 3.01.01.03.02.0010-3 3.01.01.03.02.0011-1 3.01.01.03.02.0012-0 3.01.01.03.02.0013-8 3.01.01.03.02.0014-6 3.01.01.03.02.0015-4 3.01.01.03.02.0016-2 3.01.01.03.02.0017-0 3.01.01.03.02.0018-9 3.01.01.03.02.0021-9 3.01.01.03.02.0022-7 3.01.01.03.02.0023-5 3.01.01.03.02.0040-5 3.01.01.03.02.0041-3 3.01.01.03.02.0042-1 3.01.01.03.02.0043-0 3.01.01.03.02.0044-8

(-) Aes em Tesouraria Outras Resultado Lquido do Perodo Resultado Lquido do Perodo Antes do IRPJ e da CSLL Resultado Operacional Receita Lquida Receita Bruta Receita de Exportao Direta de Mercadorias e Produtos Rec. de Vendas de Merc e Prod Com Export c/ Fim Espec Export Receita de Exportao de Servios Receita da Venda no Merc Interno de Prod de Fabric Prpria Receita da Revenda de Mercadorias no Mercado Interno Receita da Prestao de Servios - Mercado Interno Receita das Unidades Imobilirias Vendidas Receita de Locao de Bens Mveis e Imveis (-) IPI Outras Dedues da Receita Bruta Vendas Canceladas, Devolues e Descontos Incondicionais ICMS COFINS PIS/PASEP ISS Demais Impostos e Contribuio Incidentes s/ Vendas e Servios Simples Custo dos Bens e Servios Vendidos Custo dos Produtos de Fabricao Prpria Vendidos Custo dos Produtos de Fabricao Prpria Vendidos Custo dos Produtos de Fabricao Prpria Produzidos Consumo de Insumos Remunerao a Dirigentes de Ligados Produo Planos de Poupana e Investim. de Empregados Lig. Produo Fundo Aposent. Progr. Individ. de Empregados Lig. Produo Plano de Previd. Privada de Empregados Ligados Produo Outros Gastos com Pessoal Ligado Produo Servios Prestados Pessoa Fsica sem Vnculo Empregatcio Servios Prestados Pessoa Jurdica Servios Prestados por Cooperativa de Trabalho Locao de Mo-de-Obra INSS - Previdncia Social FGTS Encargos Sociais - Outros Alimentao do Trabalhador Manuteno e Reparo de Bens Aplicados na Produo Arrendamento Mercantil Encargos de Depreciao, Amortizao e Exausto Constituio de Provises Royalties e Assistncia Tcnica - PAS Royalties e Assistncia Tcnica - EXTERIOR Outros Custos Ordenados, Salrios e Gratificaes Frias Dcimo Terceiro Salrio Outros Gastos com Pessoal Ligado Produo Assistncia Mdica, Odontolgica e Farmacutica a Empregados

Sim Sim No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No

Devedora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Devedora Credora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora

3.01.01.03.02.0045-6 3.01.01.03.02.0046-4 3.01.01.03.02.0047-2 3.01.01.03.02.0048-0 3.01.01.03.02.0049-9 3.01.01.03.02.0050-2 3.01.01.03.02.0051-0 3.01.01.03.02.0052-9 3.01.01.03.02.0053-7 3.01.01.03.02.0054-5 3.01.01.03.02.0056-1 3.01.01.03.02.0057-0 3.01.01.03.02.0060-0 301010303 3.01.01.03.03.0001-9 301010305 3.01.01.03.05.0001-8 301010306 3.01.01.03.06.0001-2 3.01.01.03.06.0002-0 3.01.01.03.06.0003-9 3.01.01.03.06.0004-7 3.01.01.03.06.0005-5 3.01.01.03.06.0006-3 3.01.01.03.06.0007-1 3.01.01.03.06.0008-0 3.01.01.03.06.0009-8 3.01.01.03.06.0010-1 3.01.01.03.06.0011-0 3.01.01.03.06.0012-8 3.01.01.03.06.0013-6 3.01.01.03.06.0014-4 3.01.01.03.06.0015-2 3.01.01.03.06.0016-0 3.01.01.03.06.0017-9 3.01.01.03.06.0018-7 3.01.01.03.06.0021-7 3.01.01.03.06.0022-5 3.01.01.03.06.0023-3 3.01.01.03.06.0040-3 3.01.01.03.06.0041-1 3.01.01.03.06.0042-0 3.01.01.03.06.0043-8 3.01.01.03.06.0044-6 3.01.01.03.06.0045-4 3.01.01.03.06.0046-2 3.01.01.03.06.0047-0 301010307 3.01.01.03.07.0001-7 3010105 301010501 3.01.01.05.01.0001-5 3.01.01.05.01.0002-3 3.01.01.05.01.0003-1 3.01.01.05.01.0004-0

Vale Transporte Estagirios Bolsa de Estudo Fardamento Pr-labores Despesas com Treinamento de Pessoal Indenizaes Trabalhistas Aluguis Energia Eltrica Seguros Diversos Condomnios Aluguel de Equipamentos Fretes Custo das Mercadorias Revendidas Custo das Mercadorias Revendidas Custo dos Servios Vendidos Custo dos Servios Vendidos Custo dos Servios Produzidos Material Aplicado na Produo de Servios Remunerao a Dirigentes ligados Produo de Servios Planos de Poup. e Invest. Empregados Lig. Prod. de Servios Fundo Aposent. Prog. Individ. Empregados Lig. Prod. Servios Plano de Previd. Privada Empregados Lig. Prod. de Servios Outros Gastos com Pessoal Ligado Produo de Servios Servios Prestados Pessoa Fsica sem Vnculo Empregatcio Servios Prestados Pessoa Jurdica Servios Prestados por Cooperativa de Trabalho Locao de Mo-de-Obra INSS - Previdncia Social FGTS Encargos Sociais - Outros Alimentao do Trabalhador Manuteno e Reparo Bens Aplicados na Produo de Servios Arrendamento Mercantil Encargos de Depreciao, Amortizao e Exausto Constituio de Provises Royalties e Assistncia Tcnica - PAS Royalties e Assistncia Tcnica - EXTERIOR Outros Custos Ordenados, Salrios e Gratificaes Frias Dcimo Terceiro Salrio Outros Gastos com Pessoal Ligado Produo de Servios Plano de Sade Vale Transporte Estagirios Indenizaes Trabalhistas Custo das Unidades Imobilirias Vendidas Custo das Unidades Imobilirias Vendidas Outras Receitas Operacionais Receitas Financeiras Variaes Cambiais Ativas Ganhos Auferidos no Mercde Renda Varivel, exceto Day-Trade Ganhos em Operaes Day-Trade Receitas de Juros sobre o Capital Prprio

No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No

Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Credora Credora Credora Credora Credora Credora

3.01.01.05.01.0005-8 3.01.01.05.01.0006-6 3.01.01.05.01.0007-4 301010502 3.01.01.05.02.0001-0 3.01.01.05.02.0002-8 3.01.01.05.02.0003-6 3.01.01.05.02.0004-4 3.01.01.05.02.0005-2 3.01.01.05.02.0006-0 3.01.01.05.02.0007-9 3.01.01.05.02.0008-7 3.01.01.05.02.0009-5 3.01.01.05.02.0010-9 3.01.01.05.02.0011-7 3.01.01.07 3.01.01.07.01 3.01.01.07.01.0001-0 3.01.01.07.01.0003-7 3.01.01.07.01.0004-5 3.01.01.07.01.0005-3 3.01.01.07.01.0006-1 3.01.01.07.01.0007-0 3.01.01.07.01.0008-8 3.01.01.07.01.0009-6 3.01.01.07.01.0010-0 3.01.01.07.01.0011-8 3.01.01.07.01.0012-6 3.01.01.07.01.0013-4 3.01.01.07.01.0014-2 3.01.01.07.01.0015-0 3.01.01.07.01.0016-9 3.01.01.07.01.0017-7 3.01.01.07.01.0018-5 3.01.01.07.01.0019-3 3.01.01.07.01.0020-7 3.01.01.07.01.0021-5 3.01.01.07.01.0022-3 3.01.01.07.01.0023-1 3.01.01.07.01.0024-0 3.01.01.07.01.0025-8 3.01.01.07.01.0027-4 3.01.01.07.01.0028-2 3.01.01.07.01.0029-0 3.01.01.07.01.0030-4 3.01.01.07.01.0031-2 3.01.01.07.01.0032-0 3.01.01.07.01.0033-9 3.01.01.07.01.0034-7 3.01.01.07.01.0035-5 3.01.01.07.01.0036-3 3.01.01.07.01.0037-1 3.01.01.07.01.0038-0 3.01.01.07.01.0039-8 3.01.01.07.01.0041-0

Outras Receitas Financeiras Juros e Desc Recebidos e/ou Auferidos Rendimentos Aplicaes Financeiras Outras Receitas Ganhos na Alienao de Partic no Integr do At Permanente Resultados Positivos em Participaes Societrias Amort De Desgio Aquisies Invest Avaliados pelo Patrim Lq Resultados Positivos em SCP Rendimentos e Ganhos de Capital Auferidos no Exterior Reverso dos Saldos das Provises Operacionais Prmios Recebidos na Emisso de Debntures Doaes e Subvenes para Investimentos Contrapartida dos Ajustes ao Valor Presente Contrapartida Outros Ajustes s Normas Internac. Contabilid. Outras Receitas Operacionais Despesas Operacionais Despesas Operacionais das Atividades em Geral Remunerao a Dirigentes e a Conselho de Administrao Ordenados, Salrios, Gratif e Outras Remuner a Empregados Planos de Poupana e Investimentos de Empregados Fundo de Aposentadoria Programada Individual de Empregados Plano de Previdncia Privada de Empregados Outros Gastos com Pessoal Servios Prestados Pessoa Fsica sem Vnculo Empregatcio Servios Prestados Pessoa Jurdica Servios Prestados por Cooperativa de Trabalho Locao de Mo-de-Obra INSS - Previdncia Social FGTS Encargos Sociais - Outros Doaes e Patrocnios de Carter Cultural e Artstico Doaes a Instituies de Ensino e Pesquisa (Lei n 9249/95) Doaes a Entidades Civis Outras Contribuies e Doaes Alimentao do Trabalhador PIS/PASEP COFINS Demais Impostos, Taxas e Contribuies, exceto IR e CSLL Arrendamento Mercantil Aluguis Despesas com Veculos e de Conservao de Bens e Instalaes Propag, Public e Patroc (Assoc Desp Mantenham Futeb Profiss) Propaganda, Publicidade e Patrocnio Multas Encargos de Depreciao e Amortizao Perdas em Operaes de Crdito Proviso para Perda de Estoque Demais Provises Gratificaes a Administradores Royalties e Assistncia Tcnica - PAS Royalties e Assistncia Tcnica - EXTERIOR Assistncia Mdica, Odontolgica e Farmacutica a Empregados Pesquisas Cientficas e Tecnolgicas Bens de Natureza Permanente Deduzidos como Despesa Despesa com Viagens, Dirias e Ajuda de Custos

No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No

Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Credora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora

3.01.01.07.01.0042-8 3.01.01.07.01.0043-6 3.01.01.07.01.0044-4 3.01.01.07.01.0045-2 3.01.01.07.01.0046-0 3.01.01.07.01.0047-9 3.01.01.07.01.0048-7 3.01.01.07.01.0049-5 3.01.01.07.01.0050-9 3.01.01.07.01.0051-7 3.01.01.07.01.0052-5 3.01.01.07.01.0053-3 3.01.01.07.01.0055-0 3.01.01.07.01.0056-8 3.01.01.07.01.0057-6 3.01.01.07.01.0058-4 3.01.01.07.01.0059-2 3.01.01.07.01.0060-6 3.01.01.07.01.0061-4 3.01.01.07.01.0062-2 3.01.01.07.01.0063-0 3.01.01.07.01.0064-9 3.01.01.07.01.0065-7 3.01.01.07.01.0066-5 3.01.01.07.01.0067-3 3.01.01.07.01.0068-1 3.01.01.07.01.0069-0 3.01.01.07.01.0070-3 3.01.01.07.01.0071-1 3.01.01.07.01.0072-0 3.01.01.07.01.0073-8 3.01.01.07.01.0074-6 3.01.01.07.02 3.01.01.07.02.0001-5 3.01.01.07.02.0002-3 3.01.01.07.02.0003-1 3.01.01.07.02.0004-0 3.01.01.07.02.0005-8 3.01.01.07.02.0006-6 3.01.01.07.02.0007-4 3.01.01.07.02.0008-2 3.01.01.07.02.0009-0 3.01.01.07.02.0010-4 3.01.01.07.02.0011-2 3.01.01.07.02.0012-0 3.01.01.07.02.0013-9 3.01.01.07.02.0014-7 3.01.01.07.02.0015-5 3.01.01.07.02.0016-3 3.01.01.07.02.0017-1 3.01.01.07.02.0018-0 3.01.01.07.02.0019-8 3.01.01.07.02.0020-1 3.01.01.07.02.0021-0 3.01.01.07.02.0022-8

Outras Despesas Operacionais Frias Dcimo Terceiro Salrio Outros Gastos com Pessoal Indenizaes Trabalhistas Estagirios Energia Eltrica gua Telefones Vale Transporte Fardamento Despesas com Treinamento de Pessoal Pr-labores Seguros Diversos Condomnio Bolsa de Estudo Despesas C/Festas e Comemoraes Correios e Malotes Assessoria Jurdica Softwares Materiais de Consumo Manut Conservao e Limpeza Cpias e Encadernaes Materiais de Expediente Taxas e Emolumentos Assessoria Contbil Assinaturas de Jornais e Revistas Despesas Legais e Jurdicas Despesas C/Cartrio Internet Fretes Vigilncia e Segurana Eletrnica Despesas de Vendas Comisses sobre Vendas Despesa de Viagens Publicidades e Propagandas Devedores Duvidosos Fretes sobre Vendas Manuteno de Veculos Outras Despesas com Vendas Brindes Ordenados e Salrios INSS - Previdncia Social FGTS Dcimo Terceiro Salrio Frias Pr-labores Vale Transporte Outros Gastos com Pessoal Benefcios Concedidos a Empregados Bolsa de Estudo Assistncia Mdica, Odontolgica e Farmacutica a Empregados Estagirios Indenizaes Trabalhistas Fardamento

No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No

Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora

3.01.01.07.02.0023-6 3.01.01.07.02.0025-2 3.01.01.07.02.0026-0 301010703 3.01.01.07.03.0001-0 3.01.01.07.03.0002-8 3.01.01.07.03.0003-6 3.01.01.07.03.0004-4 3.01.01.07.03.0005-2 3.01.01.07.03.0006-0 3.01.01.07.03.0007-9 3.01.01.07.03.0008-7 3.01.01.07.03.0009-5 3.01.01.07.03.0010-9 3.01.01.07.03.0011-7 3010109 301010901 3.01.01.09.01.0001-6 3.01.01.09.01.0002-4 3.01.01.09.01.0003-2 3.01.01.09.01.0004-0 3.01.01.09.01.0005-9 3.01.01.09.01.0006-7 3.01.01.09.01.0007-5 3.01.01.09.01.0008-3 3.01.01.09.01.0009-1 301010902 3.01.01.09.02.0001-0 3.01.01.09.02.0002-9 3.01.01.09.02.0003-7 3.01.01.09.02.0004-5 3.01.01.09.02.0005-3 3.01.01.09.02.0006-1 3.01.01.09.02.0007-0 3.01.01.09.02.0008-8 3.01.03 3.01.03.01 3.01.03.01.01 3.01.03.01.01.0001-0 3.01.03.01.01.0002-9 3.01.03.01.02 3.01.03.01.02.0001-5 3.01.03.01.02.0002-3 3.01.03.01.02.0003-1 30105 3010501 301050101 3.01.05.01.01.0001-7 3.01.05.01.01.0002-5 3.01.05.01.01.0003-3 301050103 3.01.05.01.03.0001-6 3.01.05.01.03.0002-4 3.01.05.01.03.0003-2 302

Despesas com Treinamento de Pessoal Seguros Diversos Alimentao do Trabalhador Despesas Tributrias IRPJ - Lucro Presumido CSL - Lucro Presumido ICMS - Substituio Tributria ICMS - Diferencial de Aliquota PIS S/Outras Receitas COFINS S/Outras Receitas PIS S/Folha de Pagamento IPTU IPVA Contribuio Sindical Patronal Impostos e Taxas Diversas Outras Despesas Operacionais Despesas Financeiras Variaes Cambiais Passivas Perdas Incorridas Merc de Renda Varivel, exceto Day-Trade Perdas em Operaes Day-Trade Juros sobre o Capital Prprio Outras Despesas Financeiras Juros Pagos e/ou Incorridos Descontos Concedidos Juros, Comiss e Outras Desps Bancrias IOF Outras Despesas Prej na Alienao de Partic no Integr do At Permanente Resultados Negativos em Participaes Societrias Amort de gio nas Aquis De Invest Avaliados pelo Pat Lquido Resultados Negativos em SCP Perdas em Operaes Realizadas no Exterior Contrapartida dos Ajustes ao Valor Presente Contrapartida Outros Ajustes s Normas Internac. Contabilid. Contrapartida dos Ajustes de Valor do Imobiliz. e Intangvel Outras Receitas e Outras Despesas Receitas e Despesas No Operacionais Receitas No Operacionais Ganhos Cap por Var. Perc em Partic Soc Avaliada pelo Pat Lq Outras Receitas No Operacionais Despesas No Operacionais Valor Contbil dos Bens e Direitos Alienados Perdas Cap por Var. Perc em Partic Soc Avaliada pelo Pat Lq Outras Despesas No Operacionais Participaes Participaes nos Lucros Participaes de Empregados Participaes de Empregados Contribuies para Assistncia ou Previdncia de Empregados Outras Participaes de Empregados Outras Participaes Participaes de Administradores e Partes Beneficirias Participaes de Debntures Outras Proviso para CSLL e IRPJ

No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No No

Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Credora Credora Credora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora

30201 3020101 302010101 3.02.01.01.01.0001-0 3.02.01.01.01.0002-9 6 6.01-7

Proviso para CSLL e IRPJ Proviso para CSLL e IRPJ Proviso para CSLL e IRPJ Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Proviso para Imposto de Renda - Pessoa Jurdica Sistema Auxiliar de Contas Apurao do Exerccio

No No No No No No No

Devedora Devedora Devedora Devedora Devedora -

Agora voc j conhece um modelo de plano de contas este, porm no jamais deve ser engessado dever sempre adequado a necessidade da empresa. Bom, agora iremos ver algumas caractersticas de um bom plano de contas... 3.2.7 CARACTERISICAS DE UM BOM PLANO DE CONTAS Um bom plano de contas aquele que se elabora rigorosamente dentro das normas tcnicas e em perfeita harmonia com as necessidades da empresa. Para que um plano contbil tenha excelncia imprescindvel que: 1. Seja adaptvel s necessidades da empresa. 2. Tenha unidade tcnica de nomenclatura e de funcionamento. 3. Seja claro, acessvel. 4. Seja flexvel, permitindo ampliaes e redues sem quebra de unidade. 5. Tenha preciso e exatido dentro dos princpios e preceitos da Contabilidade. 6. Siga a Princpios Gerais Doutrinrios que do uniformidade. 7. Enseje informaes que possam refletir a imagem fiel da riqueza. A principal utilidade do plano de contas a de servir de meio de orientao na escriturao contbil, possibilitando a unidade de trabalho e protegendo a empresa contra os erros naturais motivados pela ausncia de sistematizao. O Plano de Contas , hoje, uma pea imprescindvel e a sua ausncia nos trabalhos de escriturao contbil denota, efetivamente, conduta deficiente por parte do profissional, na execuo de sua tarefa. LEMBRETES IMPORTANTES 1. No Ativo Circulante e no Passivo Circulante, classificam-se as contas que representam direitos e obrigaes, respectivamente, cujos vencimentos ocorram at o fim do exerccio social seguinte ao do Balano Patrimonial em que constarem; 2. No Ativo No Circulante e no Passivo No Circulante, classificam-se as contas que representam direitos e obrigaes, respectivamente, cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social seguinte ao Balano Patrimonial em que constarem; 3. Denomina-se exerccio social o perodo de 12 meses. Normalmente o exerccio social coincide com o ano civil (1 de janeiro a 31 de dezembro); 4. As contas do Grupo Ativo so ordenadas no Balano Patrimonial de cima para baixo, em ordem decrescente em relao ao respectivo grau de liquidez (possibilidade de serem convertidas em dinheiro);

5.

As contas do Grupo Passivo so ordenadas no Balano Patrimonial de cima para baixo, em ordem decrescente em relao ao respectivo grau de exigibilidade (prazo para pagamento da respectiva conta, quanto menor esse prazo maior o grau de exigibilidade da conta); 6. As contas do Grupo Resultados de Exerccios Futuros, constantes no Grupo do Passivo Patrimonial, representam contas de receitas recebidas antecipadamente, que s sero realizadas em outro exerccio. ATIVIDADE. 01. Ao final de cada exerccio social, torna-se necessrio fazer o encerramento das contas de resultado para apurar o resultado do exerccio, de forma contbil. O encerramento das diversas contas de receitas ou das diversas contas de despesas feito de uma s vez, mediante a reduo dos respectivos saldos a zero, por um lanamento de a) 1a frmula para receitas b) 2a frmula para receitas c) 3a frmula para receitas d) 1a frmula para receitas e despesas e) 4a frmula para receitas e despesas 02. O art. 178 da Lei no 6.404/1976 estabelece que as contas do ativo sejam divididas em dois grupos: ativo circulante e ativo no circulante, o qual se compe de ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. Como so ordenadas as contas do ativo no Balano Patrimonial? a) Decrescentes de exigibilidade b) Decrescentes de liquidez c) Decrescentes de vencimento d) Crescentes de liquidez e) Crescentes de vencimento 03. No balancete de verificao contendo somente as contas patrimoniais da Empresa Alvorada Ltda., elaborado em 31/12/2011, o montante do saldo de todas as contas apresentadas era de R$ 700.000. Os somatrios das contas retificadoras do ativo e do patrimnio lquido totalizavam, respectivamente, R$ 38.400 e R$ 52.500. Com base nessas informaes, na elaborao do balano patrimonial do exerccio, o valor do total do ativo era igual a: a) R$ 311.600 b) R$ 259.100 c) R$ 364.100 d) R$ 335.900 e) R$ 297.500 04. O Pronunciamento Conceitual Bsico do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) dispe sobre a Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro. Nos termos desse pronunciamento, as demonstraes contbeis so elaboradas e apresentadas para usurios externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. A Estrutura Conceitual, ao estabelecer os conceitos para a elaborao e a apresentao das demonstraes contbeis destinadas a usurios externos, tem dentre as suas finalidades a de: a) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio sobre a conformidade das demonstraes contbeis com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes. b) avaliar a administrao da entidade quanto responsabilidade que lhe tenha sido conferida e quanto qualidade de seu desempenho e de sua prestao de contas. c) decidir quando comprar, manter ou vender instrumentos patrimoniais. d) determinar polticas tributrias. e) elaborar e usar estatsticas da renda nacional. 05. Acerca das operaes tpicas de uma empresa comercial, julgue os itens a seguir. Considere a seguinte situao hipottica. Dois scios resolveram realizar aporte de capital em uma empresa. O valor total do aporte de R$ 98.000. Um scio entregou R$ 45.000 em dinheiro e R$ 30.000 em mquinas e equipamentos. O outro scio entregou o restante por meio de terrenos no valor de R$ 110.000, ainda no pagos em sua totalidade. Nessa situao, o registro poderia ser corretamente representado do seguinte modo: D Caixa R$ 45.000

D Mquinas e Equipamentos R$ 30.000 D Terrenos R$ 110.000 C Contas a Pagar R$ 87.000 C Capital Social R$ 98.000 Certo() Errado()

06. Aps a leitura de o enunciado apresentado a seguir, identifique a afirmao correta: Identifique se as afirmaes abaixo so Verdadeiras (V) ou Falsas (F). ( ) Atendendo a Lei n 6.404/76, as contas contbeis devem ser classificadas no Balano de forma ordenada e uniforme, a disposio destas contas se d para o ativo em ordem decrescente do grau de liquidez, e para o passivo, em ordem decrescente de prioridade de pagamento das exigibilidades. ( ) Em relao aos critrios de avaliao dos ativos, temos que as Contas a Receber so avaliadas pelo valor dos ttulos menos estimativas de perdas para reduzi-los ao valor provvel de realizao. ( ) Em relao aos critrios de avaliao dos ativos, temos que as Contas do intangvel so avaliadas pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao, quando aplicvel, ajustado ao valor recupervel se este for menor. ( ) Em relao aos critrios de avaliao dos ativos, temos que as Contas do Ativo Imobilizado so avaliadas pelo custo de aquisio deduzido da depreciao, pelo desgaste ou perda de utilidade ou amortizao ou exausto. Periodicamente deve ser feita anlise sobre a recuperao dos valores registrados. Os ativos biolgicos, ao valor justo. a) V, V, V, V. b) F, F, V, F. c) V, F, F, V. d) V, V, F, F. 07.A Contabilidade, de um modo geral, presta-se a dar informaes sobre a posio patrimonial de uma empresa. Para tanto, apresenta a posio dos ativos da empresa, dos seus passivos e tambm como o seu resultado foi formado num determinado perodo. Nesse sentido, importante que as contas que compem os demonstrativos estejam bem apuradas e analisadas. Marque a opo que indica o conhecimento bsico necessrio para a boa qualidade da informao contida nas contas contbeis. a) Saber debitar e creditar. b) Apurar os indicadores econmicos. c) Saber agrupar corretamente as contas. d) Apurar mensalmente indicadores financeiros. e) Conhecer a funo e o funcionamento das contas. 08. No patrimnio da empresa, qual dos exemplos abaixo considerado um direito? a) Caixa b) Estoque c) Contas a receber d) Salrios a pagar e) Mquinas e equipamentos 09. Nos Planos de Contas das Empresas, eventualmente encontram-se lanamentos relativos a passivos que se transformaro em receitas, tais como: a) ativos contingentes; b) passivos contingentes; c) passivos antecipados; d) antecipao de fornecedores; e) adiantamentos de clientes. 10. Na contabilidade existem contas nas quais so registradas operaes que alteram ou pelo menos no alteraram ainda o patrimnio. Indicam riscos ou responsabilidades futuras, eventuais, custdias, etc., e possuem caractersticas prprias de funcionamento. Trata-se das contas de: a) Contingncias; b) Provises; c) Compensao; d) Reservas; e) Responsabilizao.

11. Relacione a natureza das contas com as contas apresentadas no Balano Patrimonial de uma sociedade empresria e, em seguida, assinale a opo CORRETA. 1- DEVEDORA 2- CREDORA 3- DEVEDORA OU CREDORA A sequncia CORRETA : a) 3, 2, 1. b) 3, 3, 2. c) 1, 1, 3. d) 1, 2, 3. 12. O Patrimnio Lquido apresenta as seguintes contas, EXCETO: a) Ajustes de Avaliao Patrimonial. b) Dividendos Obrigatrios a Distribuir. c) Reservas de Capital e Capital Social. d) Reservas de Lucros e Aes em Tesouraria. 13. De acordo com a legislao societria, com os pronunciamentos do CPC e com as prticas contbeis, assinale a opo em que todas as contas mostradas sejam exclusivamente de resultado. a) depreciao acumulada de veculos / despesas de comisses b) ICMS a recolher / despesas gerais c) IPI a compensar / despesas com energia eltrica d) despesas com pessoal / salrios a pagar e) custo das mercadorias vendidas / reverso de perdas estimadas nos estoques 14. Sobre as demonstraes contbeis das empresas, considere: I. O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social evidenciado na demonstrao de resultados do exerccio. II. A demonstrao do valor adicionado deve evidenciar o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, bem como a parcela da riqueza no distribuda. III. A demonstrao do valor adicionado obrigatria para as companhias fechadas e abertas, cujo capital social seja superior a R$ 1.000.000,00. IV. Os pequenos saldos, nas demonstraes contbeis, podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 5% (cinco por cento) do valor do respectivo grupo de contas. Est correto o que se afirma APENAS em a) I e II. b) I e IV. c) II e III. d) II e IV. e) III e IV. 15. O balancete de verificao evidencia a) os estornos efetuados no perodo. b) a configurao e classificao correta dos itens contbeis. c) a igualdade matemtica dos lanamentos efetuados no perodo. d) o registro dos movimentos individuais das contas contbeis no perodo. e) os lanamentos do perodo, quando efetuados de forma correta no perodo. 16. Com relao aos tipos, s funes e estrutura das contas contbeis, julgue os itens a seguir. As contas devem ser classificadas como estveis ou instveis, quando avaliadas pelo critrio de variao na natureza do seu saldo. Certo() Errado() () DUPLICATAS A RECEBER () DEPRECIAO ACUMULADA () AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL

17. Com relao aos tipos, s funes e estrutura das contas contbeis, julgue os itens a seguir. Entre os exemplos de contas que devem ser classificadas no ativo, encontram-se: as contas de bancos conta movimento, adiantamentos a fornecedores e credores por duplicatas. Certo() Errado()

18. No ativo, as contas sero dispostas a) em direitos e obrigaes para com os acionistas. b) pelo valor presente lquido de liquidao. c) em ordem decrescente de grau de liquidez. d) pela capacidade de gerar receitas futuras. e) pelo valor de aquisio atualizado monetariamente. 19. Todas as contas de ativo intangvel sero amortizadas a cada perodo, levando-se a contrapartida a dbito de uma conta de resultado. Certo() Errado()

20. A evoluo do pensamento cientfico em Contabilidade foi marcada pela contribuio de diversos pensadores que culminaram no desenvolvimento das chamadas Teorias das Contas, as quais subdividem as rubricas contbeis em grandes grupos. A respeito desse assunto, podemos afirmar que a) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietrio e Contas de Agentes Consignatrios. b) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Materiais e Contas de Resultado. c) a teoria patrimonialista subdivide as contas em Contas Patrimoniais e Contas Diferenciais. d) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietrio e Contas de Agentes Correspondentes. e) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Integrais e Contas Diferenciais.

21. Com relao aos tipos, s funes e estrutura das contas contbeis, julgue os itens a seguir. As contas devem ser classificadas como estveis ou instveis, quando avaliadas pelo critrio de variao na natureza do seu saldo. Certo () Errado()

22. Com relao aos tipos, s funes e estrutura das contas contbeis, julgue os itens a seguir. Entre os exemplos de contas que devem ser classificadas no ativo, encontram-se: as contas de bancos conta movimento, adiantamentos a fornecedores e credores por duplicatas. Certo() Errado()

23. Com base na Lei no 11.941/2009, indique a alternativa correta: a) o saldo existente em 31/12/2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, dever ser transferido para patrimnio lquido como reserva de lucro. b) o saldo existente no resultado do exerccio futuro em 31/12/2008 dever ser reclassificado para o passivo no circulante em conta representativa de receita diferida. c) a parcela do custo de aquisio do investimento em controlada, que no for absorvida na consolidao, dever ser mantida no patrimnio lquido, com deduo da proviso adequada para perdas j comprovadas, e ser objeto de notas explicativas. d) no balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo do custo histrico corrigido. e) considera-se que no h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la.

24. No ativo, as contas sero dispostas a) em direitos e obrigaes para com os acionistas. b) pelo valor presente lquido de liquidao. c) em ordem decrescente de grau de liquidez. d) pela capacidade de gerar receitas futuras. e) pelo valor de aquisio atualizado monetariamente.

25. Todas as contas de ativo intangvel sero amortizadas a cada perodo, levando-se a contrapartida a dbito de uma conta de resultado.

Certo ()

Errado ()

1-C; 2-B; 3-B; 4-A; 5-C; 6-A; 7-E; 8-C; 9-E; 10-C; 11-D; 12-B; 13-E; 14-A; 15-C; 16-C; 17-E; 18-C; 19-E; 20-E; 21-C; 22-E; 23-B; 24-C; 25-E;

MDULO IV PRINCIPAIS LANAMENTOS CONTBEIS DE EMPRESAS COMERCIAIS Neste modulo ser apresentado os principais lanamentos de contbeis de empresas comerciais, ressalto que h outros lanamentos. Ao final do modulo voc ter conhecimento sobre os principais lanamento contbeis referente a um empresa comercial. ATENO! Todos os lanamentos a seguir estaro ordenados em dbito e crdito: D- Conta a debitar C- Conta a creditar

Adiantamento a fornecedores A empresa adianta um determinado valor em cheque ou em dinheiro ao seu fornecedor, para o recebimento, posterior, de mercadorias ou produtos. Em cheque: D- Adiantamento a Fornecedores C- Banco Conta Corrente Em dinheiro: D- Adiantamento a Fornecedores C- Caixa 5.000,00 5.000,00 1.500,00 1.500,00

Adiantamento a funcionrios Situao em que a empresa faz adiantamento de salrios a seus funcionrios em cheque ou em dinheiro. Em cheque D- Adiantamento a Funcionrios C- Banco Conta Corrente Em dinheiro D- Adiantamento a Funcionrios C- Caixa 300,00 300,00 300,00 300,00

Adiantamento de clientes Situao em que a empresa receber valores adiantados de seus clientes para a futura entrega de mercadorias. Em dinheiro: D- Caixa C- Adiantamento de Clientes 700,00 700,00

Em cheque: D- Caixa C- Adiantamento de Clientes 700,00 700,00

Aplicao financeira em bancos A situao na qual a empresa aplicar valores em bancos para obteno de rendimento de aplicao financeira. D- Banco Conta Aplicaes financeiras 267,00 C- Caixa ou Banco Conta Corrente 267,00

Aplicaes temporrias em aes A situao que a empresa aplicar valores em aes ou fundos de aes para obteno de rendimento. D- Aplicaes em Aes C- Caixa ou Banco Conta Corrente 598,00 598,00

Apropriao como despesas administrativa com o seguro contratado. Situao na qual a empresa apropria como despesas administrativas os seguros contatados. D- Prmio de Seguro C- Prmios de Seguro a Apropriar 845,00 845,00

Apropriao de despesas. Quando a empresa faz, por exemplo, assinaturas de peridicos por um perodo de um ano, e o pagamento feito de imediato, a despesa dever ser apropriada ms a ms durante sua durao. D- Despesas Administrativas C- Assinaturas e anuidades apropriar 150.00 150,00

Baixa de bens do ativo permanente por sucateamento No caso da empresa ter um bem do seu ativo permanente, obsoleto e no conseguir vend-lo. D- Bens Baixados por Sucateamento C- Mveis e Utenslios 700,00 700,00

Capital Autorizado

No caso da assembleia conceder autorizao a firma para aumentar seu capital, ela coloca a disposio dos scios a possibilidade de subscrev-lo. D- Capital Autorizado C- Capital a Subscrever Capital a integralizar Por ocasio da subscrio do capital inicial da sociedade, ou por ocasio dos aumentos a serem realizados com recursos dos scios. D- Capital a Integralizar C- Capital social 20.000,00 20.000,00 15.000,00 15.000,00

Capital a subscrever Ocorre quando h subscrio do capital a subscrever. D- Capital a Subscrever C- Capital a Integralizar 30.000,00 30.000,00

COFINS a pagar Momento na qual a firma encerrando o perodo de apurao legal, registra como redutora de vendas o valor da COFINS que ser pago no futuro. D- Despesas de COFINS C- COFINS a Pagar 497,00 497,00

COFINS sobre vendas a pagar Momento na qual a empresa encerrando o perodo de apurao legal, registra como redutora de vendas o valor da COFINS que ser pago no futuro. D- Despesas de COFINS C- COFINS a Pagar 2.123,00 2.123,00

Compra de aes A empresa compra aes de outras empresas, como investimento temporrio, atravs de bolsa de valores e paga com dinheiro ou cheque. D- Ttulos e Valores Mobilirios C- Caixa ou Banco Conta Corrente 7.500,00 7.500,00

Compra de bens para o ativo permanente Acontece quando a empresa compra bens para seu ativo permanente. D- Mveis e utenslios C- Caixa ou Banco Conta corrente Compra de imveis A empresa adquire um imvel vista pagando com cheque ou em dinheiro. D- Imveis C- Caixa ou Banco Conta Corrente 25.800,00 25.800,00 2.245,00 2.245,00

Contribuio Sindical a pagar Situao na qual a firma encerrando o perodo de apurao legal, registra despesas de contribuio sindical que ser pago no futuro. D- Contribuio Sindical C- Contribuio Sindical a Pagar 1.657,00 1.657,00

CSLL a pagar Situao na qual a empresa encerrando o perodo de apurao legal, registra como despesas o valor da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido que ser pago no futuro. D- Despesas de CSLL C- CSLL a Pagar 2.078,00 2.078,00

Depsito bancrio com cheque emitido pela prpria empresa A firma deposita valores em um banco com cheque da prpria empresa contra conta existente em outro banco. D- Banco AA Conta Corrente C- Banco CC Conta Corrente 50.000,00 50.000,00

Depreciao de bens administrativos (mveis, utenslios, veculos etc.) do ativo permanente. A firma efetua o clculo e contabiliza o valor das depreciaes de seus bens depreciveis da rea administrativa. D- Despesas de Depreciao C- Depreciao Acumulada (identificar o bem ex. Veculos) 195,00 195,00

Descontos concedidos A empresa concede descontos sobre duplicatas ou ttulos que tem a receber. D- Descontos Concedidos C- Clientes 324,00 324,00

Desconto de Ttulos em banco (DTB). A empresa desconta no banco duplicatas ou ttulos, pagando despesas financeiras antecipadas e recebendo o valor liquido. Ver (ADF), (RDB). D- Banco Conta Corrente C- Ttulos Descontados 3.400,00 3.400,00

Apropriao das despesas financeiras ao ms de competncia (ADF) A empresa, ao descontar duplicatas ou ttulos paga despesas financeiras que sero apropriadas pelo critrio de pro rata tempore. Ver (DTB), (RDB). D- Despesas Financeiras C- Despesas Bancrias antecipadas 87,00 87,00

Registro de despesas bancrias pagas antecipadamente. (RDB) A empresa desconta no banco duplicatas ou ttulos, pagando despesas financeiras antecipadas registrando estes valores. Ver (DTB), (ADF). D- Despesas Bancrias Antecipadas C- Banco Conta Corrente 1.340,00 1.340,00

Descontos obtidos A empresa obtm descontos sobre duplicatas ou ttulos que tem a pagar. D- Fornecedor C- Descontos obtidos 57,00 57,00

Despesas bancrias Situao em que o Banco debita na conta da empresa, valores referentes a despesas bancrias. D- Despesas Bancrias C- Banco Conta Corrente 89,00 89,00

Devoluo de bens comprados a vista para o ativo permanente. (DBC) Acontece quando a empresa devolve bens adquiridos vista para o seu ativo permanente. Ver ( CBAP). D- Caixa C- Mveis e Utenslios 345,00 345,00

Compra de bens para o ativo permanente, a vista, com pagamento em dinheiro. (CBAP) Acontece quando a firma compra bens para seu ativo permanente, a vista pagando com dinheiro Ver (DBC). D- Mveis e Utenslios 4.345,00 C- Caixa 4.345,00

Devoluo de ICMS sobre vendas canceladas, de mercadorias vendidas a prazo. (DIVC) Situao na qual a empresa ou companhia sofre a devoluo da venda de mercadoria, e registra como direito de compensao futura o valor do ICMS que ser aproveitado. Ver ( DVM) D- ICMS a Compensar C- Despesas de IICMS 315.037,52 315.037,52

Devoluo de venda de mercadoria adquirida a prazo. (DVM) Exemplo de escriturao, na vendedora, quando o cliente devolve mercadoria vendida a prazo. Ver ( DIVC). D- Devoluo de Venda a Prazo C- Clientes 88.456,00 88.456,00

Embalagem utilizada no processo industrial Situao na qual a empresa ou companhia utiliza, para o seu processo industrial, embalagem que est contabilizada na conta de estoque. D- Embalagem C- Estoques 478,00 478,00

Emprstimos concedidos a empresas coligadas ou controladas em dinheiro Situao em que a empresa empresta valores a empresas coligadas ou controladas em dinheiro. D- Emprstimos concedidos a coligadas 18.345,00

C- Caixa

18.345,00

Emprstimos concedidos a fornecedores em cheques Situao em que a firma empresta valores a fornecedores em cheque. D- Emprstimos concedidos a fornecedor C- Banco Conta Corrente 3.500,00 3.500,00

Emprstimos concedidos a funcionrios em cheques Situao em que a firma empresta valores a seu funcionrio com cheque. D- Emprstimos concedidos a funcionrios (identificar o funcionrio) C- Banco Conta Corrente 11.500,00 11.500,00

Encargos financeiros contratados e no pagos Situao onde se contrata emprstimos que possuam encargos financeiros a serem pagos em outro exerccio. D- Encargos Financeiros a transcorrer 35.670,00 C- Encargos Financeiros a transcorrer 35.670,00

Faturamento para entrega futura Situao apresentada no caso da firma contratar, venda de mercadoria para entregar futuramente. D- Clientes C- Faturamento para entrega Futura 5.789,00 5.789,00

FGTS a pagar Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como despesas o valor do Fundo de Garantia por Tempo de Servio que ser pago no futuro. D- Despesas de FGTS C- FGTS a Pagar 33.790,00 33.790,00

Financiamentos bancrios Situao apresentada no caso da firma contratar, financiamento bancrio. D- Banco Conta corrente 5.500,00

C- Financiamento Bancrio (identificar o banco )

5.500,00

ICMS sobre compras a compensar Situao na qual a empresa ou companhia compra matria prima, material de embalagem ou outros insumos com crdito de ICMS e registra este crdito para futura compensao. D- ICMS a Compensar C- Estoques 514.167,00 514.167,00

INSS a pagar Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como despesas o valor do INSS que ser pago no futuro. D- Despesas de INSS C- INSS a Pagar 28.239,00 28.239,00

Integralizao de capital subscrito com bens Situao em que a firma receber de scio, bens para integralizao de quotas do capital, anteriormente subscritas. D- Veculos 127.000,00

C- Capital a Integralizar (Ex.: Scio Joo Silva) 127.000,00 ATENO! Poder ser qualquer outro bem, como: mquinas, mveis e utenslios, etc. IOF a pagar Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como despesas o valor do IOF que ser pago no futuro. D- Despesas de IOF C- IOF a Pagar 539,00 539,00

IPI sobre compras a compensar Situao na qual a empresa ou companhia compra matria prima, material de embalagem ou outros insumos com crdito de Importo Sobre Produtos Industrializados e registra este crdito para futura compensao. D- IPI a Compensar C- Estoques 19.391,00 19.391,00

IPI sobre vendas a pagar Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como redutora de vendas o valor do Imposto Sobre Produtos Industrializados que ser pago no futuro. D- Despesas de IPI C- IPI a Pagar 23.197,00 23.197,00

IPTU a pagar Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como despesas o valor do Imposto Predial e Territorial Urbano que ser pago no futuro. D- Despesas de IPTU C- IPTU a Pagar 2.943,00 2.943,00

IPVA a pagar Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como despesas o valor do Imposto Sobre Propriedade de Veculos Automotores que ser pago no futuro D- Despesas de IPVA C- IPVA a Pagar 2.936,00 2.936,00

IRPJ a pagar Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como despesas o valor do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica que ser pago no futuro. D- Despesas de IRPJ C- IRPJ a Pagar 12.486,00 12.486,00

Juros a pagar Situao em que a firma realiza uma operao financeira e tem a obrigao de pagar juros que sero apurados pro rata temporis. D- Encargos Financeiros a Pagar C- Juros a Pagar 9.200,00 9.200,00

Ateno voc poder identificar a qual instituio financeira pertence o encargo

Juros a receber Situao em que a firma realiza uma operao financeira e tem o direito de receber juros que sero apurados pro rata temporis. D- Juros a Receber C- Receita Financeira 3.200,00 3.200,00

Ateno voc poder identificar a origem dos juros.

Juros pagos ou incorridos Situao em que a firma paga ttulos ou duplicatas em atraso pagando juros de mora. D- Juros Pagos ou Incorridos C- Caixa ou Banco Conta Corrente 200,00 200,00

Juros recebidos ou auferidos Situao em que a firma recebe juros no recebimento de ttulos ou duplicatas em atraso. D- Caixa ou Banco Conta Corrente C- Receita Financeira 321,00 321,00

Lucros acumulados Situao em que a firma ao encerrar o seu balano em um determinado perodo apura lucro. Este lucro antes de ser destinado fica na conta lucros acumulados. D- Balano de resultados C- Prejuzos Acumulados 127.321,00 127.321,00

Ordenados e salrios a pagar Situao na qual a empresa contabiliza a sua folha de pagamento dentro do regime de competncia. D- Salrios ou Ordenados C- Salrios a Pagar 83.120,00 83.120,00

Pagamento a fornecedores, com ttulo de clientes endossado A empresa endossa ttulos de seus clientes para pagamento a seus fornecedores, registra contabilmente este fato com o seguinte lanamento. D- Fornecedores 46.943,00

C- Clientes

46.943,00

Ateno: Identificar o cliente que teve o ttulo endossado e Fornecedor.

Pagamento antecipado de despesas com cheque Situao na qual a empresa paga antecipadamente despesas diversas ou gerais com cheque D- Despesas Antecipadas C- Banco Conta Corrente 789,00 789,00

Ateno: voc dever identificar a despesa

Pagamento da conta da gua com cheque Situao gerada quando a empresa para a sua conta de gua do ms com cheque.

D- Despesas com gua C- Banco Conta Corrente

437.00 437,00

Pagamento da conta da energia eltrica ou fora e luz com cheque Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento de sua conta de luz com cheque. D- Despesas Energia Eltrica C- Banco Conta Corrente 1.843.00 1.843,00

Pagamento da conta de telefone da empresa com cheque Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento da conta do telefone cheque D- Telefone C- Banco Conta Corrente 2.964.00 2.964,00

Pagamento da folha de pagamentos com cheque Situao na qual a empresa aps apropriar a sua folha de pagamento de acordo com o regime de competncia, nas diversas contas de despesas paga com cheque os salrio. D- Ordenado e Salrios a Pagar C- Banco Conta Corrente 32.097,00 32.097,00

Pagamento de aluguis antecipados com cheque

Situao na qual a empresa paga antecipadamente alugueis com cheque. D- Adiantamentos a Terceiros por alugueis C- Banco Conta Corrente 3.421,00 3.421,00

Ateno: Identificar quem est recebendo adiantamento

Pagamento de aluguis com cheque Situao na qual a empresa paga alugueis com cheque. D- Alugueis C- Banco Conta Corrente 5.500,00 5.500,00

Pagamento de aviso prvio e indenizaes com cheque Situao na qual a empresa aps apropriar o recibo de resciso de seu funcionrio de acordo com o regime de competncia, nas diversas contas de despesas paga as obrigaes com cheque. D- Ordenado e Salrios a Pagar C- Banco Conta Corrente 12.689,00 12.689,00

Pagamento de despesas bancrias. Geralmente as despesas bancrias so debitadas diretamente na conta corrente da empresa. D- Despesas Bancrias C- Banco Cta. Corrente 179.00 179,00

Pagamento de despesas com condomnio com dinheiro Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento de despesas de condomnio com dinheiro. D- Despesas de Condomnio C- Caixa 174.00 174,00

Pagamento de despesas com refeies com cheque Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento de despesas com refeies diversas e extraordinrias com cheque. D- Despesas de alimentao C- Banco Conta Corrente 64.00 64,00

Pagamento de despesas com viagens e representaes com cheque Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento de despesas com viagem e representao de seu diretor com cheque. D- Despesas de Viagem C- Banco Conta Corrente 1. 612.00 1.612,00

Pagamento de despesas de correios com dinheiro Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento de despesas de correio e encomendas com dinheiro. D- Despesas de Correio C- Caixa 278.00 278,00

Pagamento de FGTS com cheque Situao na qual a empresa paga, com cheque, diretamente o FGTS sem antes apropri-lo a despesa. D- Despesas com FGTS 499,00

C- Banco Conta Corrente 499,00

Pagamento de gratificaes com cheque Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento de Gratificaes a seus empregados produtivos e administrativos com cheque. D- Despesas de Gratificaes 12.450,00 C- Banco Conta Corrente 12.450,00

Pagamento de honorrios da diretoria com cheque Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento dos honorrios da diretoria com cheque. D- Honorrios da Diretoria C- Banco Conta Corrente 15.000,00 15.000,00

Pagamento de ICMS na importao com cheque Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento, com cheque, do ICMS na importao de mercadorias sem ter apropriado em despesas anteriormente. D- ICMS a Recuperar C- Banco Conta Corrente 4.350,00 4.350,00

Pagamento de ICMS nas vendas com dinheiro Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento, com dinheiro, do ICMS sobre as vendas de mercadorias sem ter apropriado em despesas anteriormente. D- ICMS sobre Vendas 3.580,00 C- Caixa 3.580,00

Pagamento de INSS com cheques Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento, com cheque, do INSS, devido sobre a folha do ms, sem ter apropriado em despesas anteriormente. D- Despesas com INSS C- Banco Conta Corrente 12.100,00 12.100,00

Pagamento de IRPJ mensal com cheques Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento, com cheque, do IRPJ, devido na apurao do lucro real por estimativa, sem ter apropriado em despesas anteriormente. D- IRPJ a Compensar C- Banco Conta Corrente 2.128,00 2.128,00

Pagamento de IRPJ presumido com cheques Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento, com cheque, do IRPJ, devido na apurao do lucro presumido trimestral, sem ter apropriado em despesas anteriormente. D- Proviso do IRPJ C- Banco Conta Corrente 4.108,00 4.108,00

Pagamento de IRPJ trimestral com cheques Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento, com cheque, do IRPJ, devido na apurao do lucro real trimestral, sem ter provisionado anteriormente. D- Proviso do IRPJ C- Banco Conta Corrente 8.228,00 8.228,00

Pagamento de PIS nas vendas com cheque Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento, com cheque, do PIS sobre as vendas de mercadorias sem ter apropriado em despesas anteriormente.

D- PIS sobre vendas C- Banco Conta Corrente

2.698,00 2.698,00

Pagamento de prmio de produo de vendas com cheque Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento de prmio de produo sobre vendas, com cheque.

D- Prmios de Produo de Vendas C- Banco Conta Corrente

1.360,00 1.360,00

Pagamento de prmio de seguro com dinheiro Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento de prmio de seguro no apropriado na poca certa, com dinheiro. D- Prmios de Seguro 198,00 C- Caixa 198,00

Pagamento de pr-labore, dos scios da rea de produo ou industrializao com cheque Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento de pr-labore aos scios responsveis pela rea de produo ou industrializao no apropriado na poca certa, com cheque. D- Pr-Labore C- Banco Conta Corrente 17.480,00 17.480,00

Pagamento do Imposto Sindical Patronal, no apropriado, com cheque Situao na qual a empresa disponibiliza valores para pagamento do Imposto Sindical Patronal no apropriado na poca certa, com cheque. D- Imposto Sindical C- Banco Conta Corrente 2.892,00 2.892,00

Participaes dos administradores nos lucros Situao na qual os administradores tm direito em parte dos lucros da empresa por disposio contratual. D- Participaes e contribuies C- Lucros a Pagar a Administradores 10.184,00 10.184,00

Participaes dos empregados nos lucros Situao na qual a empresa paga lucros a seus empregados por fora de acordo. D- Lucro do Perodo 28.250,00

C- Lucros a Pagar Empregados 28.250,00

PIS - PASEP a pagar Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como redutora de vendas o valor do PIS - PASEP que ser pago no futuro. D- Despesas de PIS - PASEP 12.510,00 C- PIS - PASEP a Pagar 12.510,00

PIS - PASEP sobre vendas a pagar Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como redutora de vendas o valor do PIS/PASEP que ser pago no futuro. D- Despesas de PIS - PASEP 7.932,00 C- PIS - PASEP a Pagar 7.932,00

Recebimento de bonificaes em aes A empresa recebe, em aes, bonificao oriunda de participaes societrias que mantm em outras sociedades. D- Participaes Societrias (identificar) 1.965.00 C- Bonificaes Recebidas (identificar) 1.965,00

Recebimento de bonificaes em dinheiro A empresa recebe, em dinheiro, bonificao oriunda de participaes societrias que mantm em outras sociedades. D- Caixa 2.102.00

C- Bonificaes Recebidas (identificar) 2.102,00

Recebimento de indenizao de seguro em dinheiro A empresa recebe de companhia seguradora, indenizao proveniente de sinistro em imvel segurado D- Caixa 27.400.00

C- Indenizaes por Sinistro

27.400,00

Recebimento de veculo pago antecipadamente A empresa recebe o veculo que havia adquirido e pago antecipadamente. D- Veculos C- Adiantamentos a Fornecedor 17.300,00 17.300,00

Receita de investimentos temporrios Situao em que a firma obtm receita de investimento temporrio. D- Caixa 1.146,00

C- Receita Financeira 1.146,00

Receita de prestao de servios faturada a prazo Situao em que a firma fatura servios a prazo. D- Clientes (identificar) 8.500,00 C- Venda de Servios 8.500,00

Receita de prestao de servios a vista Situao em que a firma presta servios a clientes e recebe a vista. D- Caixa 2.500,00

C- Venda de Servios 2.500,00

Reconhecimento de desconto concedido a cliente no pagamento de ttulo em carteira por caixa. A empresa, recebe ttulos ou duplicatas, em carteira por caixa, tendo o cliente pago com desconto. D- Desconto Concedido (valor do desconto concedido) C- Caixa 400.00 400,00

Recuperao de despesas A empresa, realiza despesas de viagem e depois tem estes valores reembolsados D- Caixa C- Despesas de Viagem 587.00 587,00

Reembolso de Aes Situao em que a empresa ou a companhia, adquire suas prprias aes que estavam em poder de seus acionistas, por dissidncia ou outras razes, (Reembolso, art. 30 da Lei n 6.404/76). Por exemplo: 13.000 aes a R$ 2,00 cada uma. D- Aes em Tesouraria C- Caixa ou Banco Conta Corrente 26.000,00 26.000,00

Reserva de lucros a realizar Situao em que a empresa ou a companhia, evidencia parte dos lucros apurados no balano porm no realizados financeiramente, desobrigando-se, desta maneira, a distribuio de dividendos obrigatrios sobre este valor. D- Lucros Acumulados C- Reserva de Lucros a Realizar 37.500,00 37.500,00

Reserva de lucros para reinvestimentos Situao em que a empresa ou a companhia, retm parte dos lucros apurados no balano para desenvolver projetos de investimentos, justificando a reteno com oramento para os investimentos projetados (Lei n 6.404/76, art. 196) D- Lucros Acumulados C- Reserva para reinvestimentos 87.200,00 87.200,00

Reserva especial de dividendos obrigatrios no distribudos Situao em que a empresa ou a companhia, tem dividendos obrigatrios a distribuir mas por qualquer motivos no efetua o pagamento, devendo ser destacado em conta de reserva. D- Lucros Acumulados C- Reserva de Dividendos no Distribudos 14.500,00 14.500,00

Reserva estatutria Situao em que a empresa ou a companhia, evidencia parte dos lucros apurados no balano para atender o comando dos estatutos quando este determina uma reserva para qualquer fim D- Lucros Acumulados 46.500,00 C- Reserva Estatutria 46.500,00

Reserva legal

Situao em que a empresa ou a companhia, contabiliza e constitui a reserva obrigatria de 5% do lucro liquido do exerccio. D- Lucros Acumulados 63.500,00 C- Reserva Legal 63.500,00

Reserva para contingncias Situao em que a empresa ou a companhia, autorizada pela assembleia geral destaca parte dos lucros apurados no balano para fazer frente a perdas futuras. D- Lucros Acumulados 67.500,00

C- Reserva para Contingncias 67.500,00

Resgate de Aes Situao em que a empresa ou a companhia, adquire suas prprias aes com a inteno de retir-las definitivamente de circulao (Resgate, art. 30 da Lei n 6.404/76). Por exemplo: 20.000 aes a R$ 3,00 cada uma D- Reserva de Lucros C- Caixa ou Banco Conta Corrente 60.000,00 60.000,00

Resgate de Debntures Situao em que a empresa ou a companhia, resgata os valores de suas debntures colocadas no mercado D- Debntures C- Caixa ou Banco Conta Corrente 19.000,00 19.000,00

Saque de exportao Situao em que a empresa ou a companhia, tendo realizado contrato de exportao obtm a guia para exportar. D- Saques de Exportao C- Produtos Exportados 87.000,00 87.000,00

Saque de exportao descontada Situao em que a empresa ou a companhia, tendo realizado contrato de exportao obtm a guia para exportar e desconta em banco. D- Banco Conta Corrente 131.000,00

C- Saques de Exportao Descontados 131.000,00

Saque de exportao recebido Situao em que a empresa ou a companhia, tendo realizado contrato de exportao obtm a guia para exportar e recebe adiantadamente em dinheiro. D- Caixa C- Saques de Exportao Descontados 96.000,00 96.000,00

Subscrio de capital social Situao em que a empresa ou a companhia, disponibiliza aos scios ou acionistas a possibilidade de subscrever capital. D- Scios ou Acionistas Capital subscrito C- Capital Autorizado 195.000,00 195.000,00

Subvenes para investimentos Situao em que a empresa ou a companhia, ajuda do estado as subveno para investimentos mais comuns so na forma de devoluo, iseno ou reduo de impostos devidos, sendo obrigatoriamente registrados como reserva de capital. D- Depsitos vinculados C- Subvenes para Investimento 159.000,00 159.000,00

Tributo a compensar sobre compras - COFINS S/COMPRAS Situao na qual a empresa ou companhia compra matria prima, material de embalagem ou outros insumos com crdito de COFINS e registra este crdito para futura compensao. D- COFINS a Compensar C- Estoques 530,00 530,00

Tributo a compensar sobre compras - ICMS S/COMPRAS Situao na qual a empresa ou companhia compra matria prima, material de embalagem ou outros insumos com crdito de ICMS e registra este crdito para futura compensao. D- ICMS a Compensar 3.356,00 C- Estoques 3.356,00

Tributo a compensar sobre compras - IPI S/COMPRAS

Situao na qual a empresa ou companhia compra matria prima, material de embalagem ou outros insumos com crdito de Importo Sobre Produtos Industrializados e registra este crdito para futura compensao. D- IPI a Compensar C- Estoques 7.291,00 7.291,00

Tributo a compensar sobre compras - PIS S/COMPRAS Situao na qual a empresa ou companhia compra matria prima, material de embalagem ou outros insumos com crdito de PIS e registra este crdito para futura compensao. D- PIS a Compensar C- Estoques 4.162,00 4.162,00

Tributo a pagar - COFINS Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como redutora de vendas o valor da COFINS que ser pago no futuro. D- Despesas de COFINS 600,00 C- COFINS a Pagar 600,00

Tributo a pagar - CONTRIBUIO SINDICAL Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra despesas de contribuio sindical que ser pago no futuro. D- Contribuio Sindical 1.657,00

C- Contribuio Sindical a Pagar 1.657,00

Tributo a pagar - CSLL Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como despesas o valor da Contribuio Social sobre o Lucro Liquido que ser pago no futuro. D- Despesas de CSLL 2.078,00 C- CSLL a Pagar 2.078,00

Tributo a pagar - FGTS Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como despesas o valor do Fundo de Garantia por Tempo de Servio que ser pago no futuro.

D- Despesas de FGTS 3.790,00 C- FGTS a Pagar 3.790,00

Tributo a pagar - ICMS S/VENDAS Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como redutora de vendas o valor do ICMS que ser pago no futuro. D- Despesas de ICMS 14.387,00 C- ICMS a Pagar 14.387,00

Tributo a pagar - IMPOSTO DE IMPORTAO Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como despesas o valor do Imposto de Importao que ser pago no futuro. D- Despesas de Imposto de Importao 13.178,00 C- Imposto de Importao a Pagar 13.178,00

Tributo a pagar - INSS Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como despesas o valor do INSS que ser pago no futuro. D- Despesas de INSS 8.239,00 C- INSS a Pagar 8.239,00

Tributo a pagar - IOF Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como despesas o valor do IOF que ser pago no futuro. D- Despesas de IOF 439,00 C- IOF a Pagar 439,00 Tributo a pagar - IPI S/VENDAS Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como redutora de vendas o valor do Importo Sobre Produtos Industrializados que ser pago no futuro. D- Despesas de IPI C- IPI a Pagar 28.170,00 28.170,00

Tributo a pagar - IPTU

Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como despesas o valor do Imposto Predial e Territorial Urbano que ser pago no futuro. D- Despesas de IPTU 2.943,00 C- IPTU a Pagar 2.943,00

Tributo a pagar - IPVA Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como despesas o valor do Imposto Sobre Propriedade de Veculos Automotores que ser pago no futuro D- Despesas de IPVA 936,00 C- IPVA a Pagar 936,00

Tributo a pagar - IRPJ Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como despesas o valor do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica que ser pago no futuro. D- Despesas de IRPJ 12.486,00 C- IRPJ a Pagar 12.486,00

Tributo a pagar - ISSQN Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como redutora de vendas de servios o valor do ISSQN que ser pago no futuro. D- Despesas de ISSQN C- ISSQN a Pagar 2.390,00 2.390,00

Tributo a pagar - ITR Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como despesas o valor do Imposto Territorial Rural que ser pago no futuro. D- Despesas de ITR C- ITR a Pagar 10.135,00 10.135,00

Tributo a pagar - PIS - PASEP Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como redutora de vendas o valor do PIS - PASEP que ser pago no futuro. D- Despesas de PIS - PASEP 11.485,00 C- PIS - PASEP a Pagar 11.485,00

Tributo pago a maior em cheque - COFINS Situao na qual a empresa ou companhia paga a sua contribuio para a COFINS por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- COFINS a Compensar 3.107,00 C- Banco Conta Corrente 3.107,00

Tributo pago a maior em cheque - CONTRIBUIO SINDICAL Situao na qual a empresa ou companhia paga a sua Contribuio Sindical por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- Contribuio Sindical a Compensar 2.105,00 C- Banco Conta Corrente 2.105,00

Tributo pago a maior em cheque - CSLL Situao na qual a empresa ou companhia paga a sua Contribuio Social Sobre o Lucro Liquido por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- CSLL a Compensar 1.276,00

C- Banco Conta Corrente 1.276,00

Tributo pago a maior em cheque - FGTS Situao na qual a empresa ou companhia paga o Fundo de Garantia por Tempo de Servio por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- FGTS a Compensar 2.111,00 C- Banco Conta Corrente 2.111,00

Tributo pago a maior em cheque - IMPOSTO DE IMPORTAO Situao na qual a empresa ou companhia paga o Imposto de Importao por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- Imposto de Importao a Compensar 3.704,00 C- Banco Conta Corrente 3.704,00

Tributo pago a maior em cheque - INSS Situao na qual a empresa ou companhia paga a sua Contribuio Previdenciria por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro.

D- INSS a Compensar C- Banco Conta Corrente

3.704,00 3.704,00

Tributo pago a maior em cheque - IOF Situao na qual a empresa ou companhia paga o Imposto Sobre Operaes Financeiras por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- IOF a Compensar C- Banco Conta Corrente 1.222,00 1.222,00

Tributo pago a maior em cheque - IPTU Situao na qual a empresa ou companhia paga o Imposto Predial e Territorial Urbano por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- IPTU a Compensar C- Banco Conta Corrente 2.190,00 2.190,00

Tributo pago a maior em cheque - IPVA Situao na qual a empresa ou companhia paga o Imposto Sobre Propriedade de Veculos Automotores por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- IPVA a Compensar C- Banco Conta Corrente 1.290,00 1.290,00

Tributo pago a maior em cheque - IRPJ Situao na qual a empresa ou companhia paga o Imposto de Renda por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- IRPJ a Compensar C- Banco Conta Corrente 3.112,00 3.112,00

Tributo pago a maior em cheque - ISSQN Situao na qual a empresa ou companhia paga o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- ISSQN a Compensar C- Banco Conta Corrente 4.123,00 4.123,00

Tributo pago a maior em cheque - ITR

Situao na qual a empresa ou companhia paga o Imposto Territorial Rural por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- ITR a Compensar C- Banco Conta Corrente 5.267,00 5.267,00

Tributo pago a maior em cheque - OUTROS IMPOSTOS E TAXAS Situao na qual a empresa ou companhia paga Outros Impostos e Taxas por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- OUTROS IMPOSTOS E TAXAS a Compensar C- Banco Conta Corrente 927,00 927,00

Tributo pago a maior em cheque - PIS - PASEP Situao na qual a empresa ou companhia paga o PIS - PASEP por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- PIS - PASEP a Compensar 1.027,00 C- Banco Conta Corrente 1.027,00

Tributo pago a maior em dinheiro - COFINS Situao na qual a empresa ou companhia paga a sua contribuio para a COFINS por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- COFINS a Compensar C- Caixa 2.287,00 2.287,00

Tributo pago a maior em dinheiro - CONTRIBUIO SINDICAL Situao na qual a empresa ou companhia paga a sua Contribuio Sindical por valor superior ao devido, hbilitando-se assim a compens-la no futuro. D- Contribuio Sindical a Compensar 4.178,00 C- Caixa 4.178,00

Tributo pago a maior em dinheiro - CSLL Situao na qual a empresa ou companhia paga a sua Contribuio Social sobre o Lucro Liquido por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- CSLL a Compensar 878,00 C- Caixa 878,00

Tributo pago a maior em dinheiro - FGTS Situao na qual a empresa ou companhia paga o Fundo de Garantia por Tempo de Servio por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- FGTS a Compensar 694,00 C- Caixa 694,00

Tributo pago a maior em dinheiro - IMPOSTO DE IMPORTAO Situao na qual a empresa ou companhia paga o Imposto de Importao por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- Imposto de Importao a Compensar 3.198,00 C- Caixa 3.198,00

Tributo pago a maior em dinheiro - INSS Situao na qual a empresa ou companhia paga a sua Contribuio Previdenciria por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro D- INSS a Compensar 3.198,00 C- Caixa 3.198,00

Tributo pago a maior em dinheiro - IOF Situao na qual a empresa ou companhia paga o Imposto Sobre Operaes Financeiras por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- IOF Compensar C- Caixa 933,00 933,00

Tributo pago a maior em dinheiro - IPTU Situao na qual a empresa ou companhia paga o Imposto Predial e Territorial Urbano por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- IPTU Compensar 395,00 C- Caixa 395,00

Tributo pago a maior em dinheiro - IPVA Situao na qual a empresa ou companhia paga o Imposto Sobre Propriedade de Veculos Automotores por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- IPVA Compensar 612,00 C- Caixa 612,00

Tributo pago a maior em dinheiro - IRPJ Situao na qual a empresa ou companhia paga o Imposto de Renda por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- IRPJ Compensar C- Caixa 2.076,00 2.076,00

Tributo pago a maior em dinheiro - ISSQN Situao na qual a empresa ou companhia paga o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- ISSQN Compensar 4.712,00 C- Caixa 4.712,00

Tributo pago a maior em dinheiro - ITR Situao na qual a empresa ou companhia paga o Imposto Territorial rural por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- ITR Compensar 2.490,00 C- Caixa 2.490,00

Tributo pago a maior em dinheiro - OUTROS IMPOSTOS E TAXAS Situao na qual a empresa ou companhia paga Outros Impostos e Taxas por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- OUTROS IMPOSTOS E TAXAS a Compensar C- Caixa Tributo pago a maior em dinheiro - PIS - PASEP Situao na qual a empresa ou companhia paga o PIS - PASEP por valor superior ao devido, habilitando-se assim a compens-la no futuro. D- PIS - PASEP a Compensar C- Caixa 826,00 826,00 395,00 395,00

Tributo sobre vendas a pagar - COFINS Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como redutora de vendas o valor da COFINS que ser pago no futuro. D- Despesas de COFINS 2.176,00

C- COFINS a Pagar

2.176,00

Tributo sobre vendas a pagar - ICMS Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como redutora de vendas o valor do ICMS que ser pago no futuro. D- Despesas de ICMS C- ICMS a Pagar 16.187,00 16.187,00

Tributo sobre vendas a pagar - IPI Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como redutora de vendas o valor do Imposto Sobre Produtos Industrializados que ser pago no futuro. D- Despesas de IPI C- IPI a Pagar 23.197,00 23.197,00

Tributo sobre vendas a pagar - ISSQN Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como redutora de vendas de servios o valor do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza que ser pago no futuro. D- Despesas de ISSQN C- ISSQN a Pagar 11.345,00 11.345,00

Tributo sobre vendas a pagar - PIS - PASEP Situao na qual a empresa ou companhia encerrando o perodo de apurao legal, registra como redutora de vendas o valor do PIS/PASEP que ser pago no futuro. D- Despesas de PIS - PASEP 8.264,00 C- PIS - PASEP a Pagar 8.264,00

Troca (permuta) de maquinrio do ativo imobilizado Situao na qual a empresa ou companhia permuta, sem volta em dinheiro, de uma maquina do seu imobilizado por um veculo. D- Veculos 15.000,00

C- Maquinrio 15.000,00

Unidade imobiliria inacabada vendida a prazo com vencimentos para depois do ano calendrio da venda Exemplo de escriturao quando a firma vende a prazo unidade imobiliria pronta cujos vencimentos se situam em ano calendrio futuro. D- Cliente (identificar) C- Resultado de Exerccio futuro - REF (pelo valor total da venda) 60.000,00 60.000,00

Utilizao de embalagem do estoque Situao na qual a empresa ou companhia utiliza, para o seu processo industrial, embalagem que est contabilizada na conta de estoque. D- Embalagem 2.967,00 C- Estoques 2.967,00

Utilizao de insumos do estoque Situao na qual a empresa ou companhia utiliza, para o seu processo industrial, insumo que est contabilizada na conta de estoque. D- Insumos 1.056,00 C- Estoques 1.056,00

Utilizao de matria prima do estoque Situao na qual a empresa ou companhia utiliza, para o seu processo industrial, matria prima que est contabilizada na conta de estoque. D- Matria Prima C- Estoques 525,00 525,00

Variao cambial ativa Situao na qual a empresa ou companhia contabiliza variao cambial ativa sobre direitos a receber oriundas de contratos com clusula de encargos atrelada ao cmbio. D- Clientes (identificar) C- Variao Cambial (identificar) 2.570,00 2.570,00

Variao cambial passiva Situao na qual a empresa ou companhia contabiliza variao cambial passiva sobre obrigaes a pagar oriundas de contratos com clusula de encargos atrelada ao cmbio.

D- Variao Cambial (identificar) C- Outras obrigaes (identificar)

4.189,00 4.189,00

Variao monetria ativa Situao na qual a empresa ou companhia contabiliza variao monetria ativa sobre direitos a receber oriundas de contratos com clusula de encargos atrelada a ndices de preos. D- Clientes (identificar) 983,00

C- Variao Monetria ativa (identificar) 983,00

Variao monetria passiva Situao na qual a empresa ou companhia contabiliza variao monetria passiva sobre obrigaes a pagar oriundas de contratos com clusula de encargos atrelada a ndices de preos. D- Variao Monetria Passiva (identificar) C- Outras obrigaes (identificar) 3.245,00 3.245,00

Venda de aes a vista em cheque pelo valor contbil Exemplo de escriturao quando a firma vende a vista, pelo valor registrado em sua contabilidade, aes de outras empresas que esto contabilizadas com investimento temporrio. D- Banco Conta Corrente 8.480,00

C- Participao Temporria (identificar) 8.480,00

Venda de Mercadoria a prazo. Exemplo de escriturao quando a firma venda a prazo mercadoria adquiridas para revenda. D- Clientes (identificar) 76.945,00 C- Venda a Prazo 76.945,00

Venda de Mercadoria a vista com dinheiro. Exemplo de escriturao quando a firma venda a vista em dinheiro mercadoria adquiridas para revenda. D- Caixa C- Venda a Vista 20.600,00 20.600,00

Venda de produtos de fabricao prpria a vista com dinheiro. Exemplo de escriturao quando a firma venda a vista em dinheiro produtos de sua prpria fabricao.

D- Caixa 37.512,00 C- Venda a Vista 37.512,00

MDULO V ASPECTOS RELEVANTES SOBRE OPERAES COMERCIAIS Chegamos ao ltimo mdulo, o quinto. Voc j conhece os principais lanamentos contbeis, voc ir estudar alguns aspectos mais detalhado sobre operaes nas empresas comerciais. Destacaremos as contas ICMS, COFINS, PIS, IRPJ, CSLL, Folha de Pagamento. Ao termino deste mdulo voc dever saber o funcionamento das contas abordadas. Por ser o ltimo mdulo apresentamos uma atividade final que composta por assuntos desta e disciplinas anteriores. 5.1 ICMS SOBRE COMPRAS Ser abordado o funcionamento da conta ICMS SOBRE COMPRAS Vamos aos lanamentos contbeis do ICMS Sobre Compras Exemplo: A empresa adquiriu mercadorias para revenda no ms totalizando o valor de R$- 25.540,00. Neste valor est incluso os 17% de ICMS. Isto , a empresa (que comprou) pagou pelas mercadorias adquiridas juntamente com 17% de impostos, ou seja, est embutida neste valor total de compras a importncia de R$ 4.341,80 referente ao ICMS. A empresa pagar este imposto junto com as mercadorias para as empresas fornecedoras, que ter a obrigao de recolher ao Fisco Estadual de jurisdio da sua localidade. Porm, por ocasio da venda dessas mercadorias a nossa empresa dever compensar esse valor. OBSERVAO! A empresa dever pagar 17% de ICMS Sobre as Vendas de mercadorias realizadas, porm por ocasio das compras j pagou uma parte, ento nada mais justo de compensar este valor. Ento devemos fazer o seguinte lanamento: ICMS Sobre Compras no valor de R$ 4.341,80 (25.540 X 17%) Iremos Debitar a conta ICMS a Recuperar, pois pagamos este valor junto com as compras e vamos recuper-lo por ocasio da apurao do ICMS nas vendas. A conta a ser Creditada ser a ICMS sobre Compras que est no grupo Custos Operacionais como uma conta redutora da conta Compras de Mercadorias. De certa forma poderamos Creditar direto na conta Compra de Mercadorias, onde ficaria o saldo de R$ 21.198,20, no entanto, contabilizaremos separadas porque as normas contbeis assim determinam e desta forma tambm facilita a conciliao contbil com os Livros Fiscais exigidos pela Legislao conforme citado no resumo acima.

Data 31/08/10

Conta

Discrio da Conta ICMS a recuperar ICMS sobre compras 4.341,80

Dbito

Crdito

4.341,80

Veremos ver agora como ficar o lanamento do ICMS Sobre Vendas. A empresa vendeu mercadorias no ms totalizando R$ 15.090,00 Esto includos 17% de ICMS nestes R$ 15.090,00. A empresa, na qualidade de vendedora, vendeu tais mercadorias incluindo no preo 17% de ICMS, ou seja, est embutida neste valor total de vendas a importncia de R$ 2.565,30 de ICMS. Este imposto cobrado do cliente deve ser recolhido ao Governo do Estado, mas primeiramente deve compensar quele ICMS j pago por ocasio das compras. ICMS sobre vendas no valor de R$ 2.565,30 (15.090 x 17%)

Vamos Debitar a conta ICMS sobre vendas que est no grupo das Dedues da Receita Bruta, que tambm ser uma conta redutora, s que agora das Vendas. A conta a ser Creditada ser a conta ICMS a recuperar para podermos aproveitar o crdito por ocasio das compras.

Data 31/08/10

Conta

Discrio da Conta ICMS sobre vendas ICMS a recuperar 2.565,30

Dbito

Crdito

2.565,30

Observe que neste ms o ICMS das vendas foi menor do que o ICMS das compras, restando ainda uma diferena a ser compensada no ms seguinte. Normalmente a empresa em incio de atividade compra mais do que vende e natural acontecer isso, mas no decorrer dos meses as vendas vo ser sempre superiores s compras, salvo algum caso atpico em algum ms. COFINS COFINS prxima conta que estudaremos... A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS uma contribuio, de competncia federal, a cargo das pessoas jurdicas de direito privado em geral, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte enquadradas ao regime do "SIMPLES". Muita Ateno! BASE DE CLCULO A base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, ressalvadas algumas peculiaridades que para efeito didtico se torna irrelevante a abordagem. ALQUOTA A alquota da contribuio de 3% (trs por cento) para o sistema cumulativo, e 7,6% para o regime no cumulativo, as alquotas podem variar em funo de produtos e atividades especficas determinadas em Lei especfica. Iremos aplicar o percentual de 3% sobre o total da Receita Bruta mensal (vendas de mercadorias + receitas financeiras) para apurar o valor da COFINS a recolher. Em agosto/2010 o valor da COFINS apurada na empresa AXIX foi de R$- 458,04 (3% sobre R$15.268,00). RECEITA SOBRE FATURAMENTO DATA 31/08/2010 NF ---CLIENTE Vendas a vista Vendas a prazo Total a Recolher RECEITA SOBRE APLICAO FINANCEIRA 31/08/2010 Rendimento Aplic. Financeira 178,00 15.268,00 1,16 99,24 5,34 458,04 VALOR 10.600,00 4.490,00 15.090,00 PIS 68,90 29,19 98,09 COFINS 318,00 134,70 425,70 RETIDO

TOTAL BASE DE CLCULO

Lanamento Contbil Iremos agora Debitar a conta COFINS que est no grupo das Dedues da Receita Bruta, pois esta uma contribuio que tambm est embutida no preo de venda das mercadorias. A conta a ser Creditada ser a conta COFINS a recolher. Data 31/08/10 Conta Discrio da Conta COFINS COFINS a recolher 458,04 458,04 Dbito Crdito

No caso da COFINS a contribuio incide sobre a receita bruta e no h qualquer compensao por ocasio das compras das mercadorias, como no caso do ICMS.

PIS FATURAMENTO

PIS FATURAMENTO ser a prxima conta a ser estudada. O PIS - Programa de Integrao Social, denominado PIS - FATURAMENTO, uma contribuio de competncia federal, a cargo das pessoas jurdicas de direito privado em geral, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do "SIMPLES".

ATENAO! BASE DE CLCULO! A base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, ressalvadas algumas peculiaridades que para efeito didtico se torna irrelevante a abordagem.

ALQUITA! A alquota da contribuio de 0,65% sobre a base de clculo, no sistema cumulativo, 1,65% para o regime no cumulativo, podendo variar para produtos e atividades especficas determinadas em Lei especfica. Portanto, vamos aplicar o percentual de 0,65% sobre o total da Receita Bruta mensal (vendas de mercadorias + receitas financeiras) para apurar o valor do PIS a recolher. Em agosto / 2010 o valor do PIS apurado foi de R$- 99,24 (0,65% sobre R$- 15.268,00). Lanamento Contbil Iremos Debitar a conta PIS sobre Faturamento que est no grupo das Dedues da Receita Bruta, pois uma contribuio que tambm est embutida no preo de venda das mercadorias. A conta a ser Creditada ser a conta PIS a recolher.

Data 31/08/10

Conta

Discrio da Conta PIS s / faturamento PIS a recolher

Dbito 99,24

Crdito

99,24

DICA! No caso do PIS-FATURAMENTO a contribuio incide sobre a receita bruta e no h qualquer compensao por ocasio das compras das mercadorias, como no caso do ICMS .

IRPJ O IRPJ - Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas, um imposto de competncia da Unio. As pessoas jurdicas sujeitas ao Imposto de Renda devem apur-lo trimestralmente, com base no lucro real, presumido ou arbitrado determinados em perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro.

DICA! Alternativamente apurao trimestral, as pessoas jurdicas podero optar pelo pagamento mensal do imposto por estimativa. O exerccio dessa opo implica a obrigatoriedade de apurao anual do lucro real, ficando a empresa impedida de optar pela tributao com base no lucro presumido. O contador dever avaliar a melhor forma de recolhimento do imposto. Iremos optar pelo pagamento do Imposto de Renda mensal por estimativa. A base de clculo do imposto mensal ser o lucro estimado de cada ms determinado mediante aplicao de percentuais sobre a receita bruta auferida na atividade. Os percentuais variam de acordo com a espcie de atividades geradoras da receita. Para a espcie de atividade da nossa empresa que a venda de mercadorias, o percentual aplicvel ser de 8% (oito por cento). Desta forma para encontramos a base de clculo do imposto deve-se aplicar 8% sobre a receita bruta (vendas de mercadorias + outras receitas). Em agosto ns tivemos R$- 15.268,00 de receita bruta, com isso a base de clculo ser de R$- 1.221,44. Clculo do Imposto O imposto mensal estimado ser calculado mediante a aplicao da alquota normal de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo apurada de acordo com as normas acima. Para a parcela da base de clculo que exceder a R$- 20.000,00, ser aplicada uma alquota adicional de 10%. Em nosso caso a empresa em agosto no superou R$- 20.000,00, ento o imposto ser R$- 183,22 (15% sobre R$- 1.221,44). Lanamento Contbil

Iremos Debitar a conta IRPJ estimativa que est no grupo de Impostos a Recuperar e Creditar conta IRPJ a recolher.

Data 31/08/10

Conta

Discrio da Conta IRPJ IRPJ a recolher

Dbito 183,22

Crdito

183,22

IMPORTANTE!

No final do exerccio, em 31/12, ser apurado o imposto com base no lucro real e compensado os valores pagos mensalmente por estimativa, e se o saldo for positivo, a diferena dever ser paga, sem acrscimos, at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano subseqente.

Se o saldo apurado for negativo, o valor pago a maior poder ser restitudo ou compensado com o IRPJ devido mensalmente, a partir de janeiro do ano subseqente.

Abordaremos agora a CSLL Contribuio Social sobre Lucro CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro uma contribuio de competncia da Unio. ATENO! As PJ que optaram pelo pagamento mensal do IRPJ por estimativa devero tambm pagar a CSSL pelo mesmo critrio. BASE DE CLCULO! A CSSL mensal por estimativa ter como base de clculo o somatrio de 12% da receita bruta da venda de mercadorias com as demais receitas (ganhos de capital, rendimentos de aplicaes financeiras entre outras). A base de clculo da CSSL de nossa empresa ser de 12% (doze por cento) da receita bruta da venda de mercadorias somada com o total das receitas financeiras, sendo desta forma R$- 1.988,80 (12% de R$15.090,00 = 1.810,80 + 178,00). Para calcular o valor da contribuio mensal estimada aplica-se a alquota normal de 9% (nove por cento) sobre a base de clculo apurada de acordo com as normas acima. Logo para nossa empresa teremos em agosto/2010 o valor de R$- 178,99 (9% sobre R$- 1.988,80) de contribuio. Para registrar o lanamento contbil faremos o dbito da conta CSSL estimativa que est no grupo de Impostos a Recuperar e crdito da conta CSSL a recolher conforme abaixo.

Data 31/08/10

Conta

Discrio da Conta CSSL CSSL a recolher 178,99

Dbito

Crdito

178,99

FOLHA DE PAGAMENTO

O assunto agora Folha de Pagamento Primeiramente iremos estudar o Provisionamento da Folha de pagamento, INSS e FGTS. INSS Mais afinal o que o INSS? INSS - Instituto Nacional do Seguro Social uma autarquia federal, vinculada ao Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, este tem por finalidade:

promover a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana das contribuies sociais; gerir os recursos do Fundo de Previdncia e Assistncia Social - FPAS; e, conceder e manter os benefcios previdencirios.

As contribuies patronais destinadas Seguridade Social iro variar em decorrncia da atividade desenvolvida pela empresa. Desta forma, de extrema importncia o correto enquadramento no cdigo FPAS (Fundo de Previdncia e Assistncia Social) este definir o percentual de contribuio, bem como sua base de incidncia e vinculao s contribuies destinadas terceiros (Sesi, Sesc, Senar, INCRA, etc.). FIQUE DE OLHO PARA CORRETO ENQUADRAMENTO DO FPAS! no s isso... As empresas esto obrigadas ao financiamento dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho (SAT), que possui alquota varivel em funo: do grau de risco de acidente do trabalho considerado leve, mdio ou grave, conforme tabela constante do anexo V do Decreto n 3.048 de 06 de maio de 1999, e de atividade que exponha empregados agentes nocivos que enseja a concesso de aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de contribuio. Este acrscimo de que trata a lei n 9.732/98 de 12(doze), 9(nove) ou 6(seis) pontos percentuais respectivamente.

FGTS E o que FGTS? O Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS foi criado em 1967 pelo Governo Federal para amparar o trabalhador demitido sem justa causa. O FGTS constitudo de contas vinculadas, abertas em nome de cada trabalhador, quando o empregador efetua o primeiro depsito. O saldo da conta vinculada formado pelos depsitos mensais efetivados pelo empregador, equivalentes a 8,0% do salrio pago ao empregado, acrescido de atualizao monetria e juros. Com o FGTS, o trabalhador tem a oportunidade de formar um patrimnio, que pode ser sacado em momentos especiais, como o da aquisio da casa prpria ou da aposentadoria e em situaes de dificuldades, que podem ocorrer com a demisso sem justa causa ou em caso de algumas doenas graves. O trabalhador pode utilizar os recursos do FGTS para a moradia nos casos de aquisio de imvel novo ou usado, construo, liquidao ou amortizao de dvida vinculada a contrato de financiamento habitacional. Assim, o FGTS tornou-se uma das mais importantes fontes de financiamento habitacional, beneficiando o cidado brasileiro, principalmente o de menor renda. A importncia dos recursos do Fundo para o desenvolvimento do pas ultrapassa os benefcios da moradia digna, pois financiam, tambm, obras de saneamento e infra-estrutura, gerando melhorias na qualidade de vida, ao proporcionar gua de qualidade, coleta e tratamento do esgoto sanitrio. O FGTS tem sido a maior fonte de recursos para a Habitao Popular e o Saneamento Bsico. A partir de 2008, o Fundo de Investimento FGTS - FI-FGTS, amplia a atuao do Fundo, ao direcionar recursos para outros segmentos da infra-estrutura, como a construo, a reforma, a ampliao ou a implantao de empreendimentos de infra-estrutura em rodovias, portos, hidrovias, ferrovias, obras de energia e de saneamento. Apresentaremos agora um resumo da Folha Pagamento Agosto / 2010. No provisionamento da Folha de pagamento de agosto devemos fazer vrios lanamentos conforme segue:

Evento

Valor

Salrios Salrio-famlia Total das verbas Descontos INSS sobre salrios Total dos descontos Valor Lquido da Folha de Pagamento

2.900,00 28,74 2.928,74 Valor 309,00 309,00 2.619,74

Contribuio Previdenciria a recolher

INSS sobre salrios Seguro Acidente Trabalho Contrib. Outras Entidades (=) INSS devido pela empresa (+) INSS descontado dos empregados (-) Salrio-famlia (=) Valor lquido a recolher Contribuio ao FGTS a Recolher

580,00 58,00 168,20 806,20 309,00 28,74 1.086,46

Parcela incidente sobre a folha de pagamento (=) Valor da contribuio ao FGTS devida

232,00 232,00

Veremos agora como ficaro os lanamentos Contbeis... Salrio Bruto Dbito da conta Salrios e crdito da conta Salrios a pagar

Data 31/08/10

Conta

Discrio da Conta Salrios Salrios a pagar 2.900,00

Dbito

Crdito

2.900,00

INSS descontado dos empregados

Dbito da conta Salrios a pagar e crdito da conta INSS a recolher

Data 31/08/10

Conta

Discrio da Conta Salrios a pagar INSS a recolher

Dbito

Crdito

309,00 309,00

Salrio-Famlia Dbito da conta INSS a recolher e credito da conta Salrios a pagar

Data 31/08/10

Conta

Discrio da Conta INSS a recolher Salrios a pagar

Dbito 28,74

Crdito

28,74

INSS patronal Dbito a conta INSS e crdito da conta INSS a recolher

Data 31/08/10

Conta

Discrio da Conta INSS INSS a recolher 580,00

Dbito

Crdito

580,00

Seguro c/ Acidentes do Trabalho Dbito da conta Seguro c/ Acidente do Trabalho e crdito da conta INSS a recolher

Data 31/08/10

Conta

Discrio da Conta Seguro Ac. Trabalho INSS a recolher

Dbito 58,00

Crdito

58,00

Contribuies para Outras Entidades (Terceiros) Dbito da conta Contrib. Outras Entidades e crdito da conta INSS a recolher Data 31/08/10 Conta Discrio da Conta Contrib. Outras Entidades INSS a recolher Dbito Crdito

168,20 168,20

FGTS Dbito da conta FGTS e crdito da conta FGTS a recolher

Data 31/08/10

Conta

Discrio da Conta FGTS FGTS a recolher 232,00

Dbito

Crdito

232,00

ATENO! Todos os valores devem estar iguais com o resumo da folha de pagamento, caso contrrio ser necessrio revisar os lanamentos e/ou resumo.

PR-LABORE Estudaremos agora Remunerao de Pro-labore O pr-labore a remunerao dos scios que trabalham na empresa e corresponde ao salrio de um administrador contratado para isso. Assim, o valor do pr-labore deve ser definido com base nos salrios de mercado para este tipo de atividade. No se deve retirar mais recursos como pr-labore do que se pagaria a um empregado que realizasse as tarefas que os scios que trabalham na empresa realizam. Isto seria antieconmico. (SEBRAE, 2010) Para remunerao "pr-labore" ser Dbito da conta de custos ou despesas operacionais. Ressalto que o valor ser classificado como custo no caso da remunerao for atribuda a dirigentes de indstria e de produo dos servios, e como despesa operacional quando a remunerao for atribuda a dirigentes ligados administrao. Vamos ao exemplo... Consideraremos os dados abaixo para o registro contbil do Pro-Labore. Remunerao IR-Fonte (valor hipottico) INSS 11% 4.000,00 453,81 440,00

Desta forma os lanamentos contbeis iro ficar da seguinte forma: Pro Labore Dbito da conta Pr-labore e crdito da conta Pr-labore a pagar Data 31/08/10 Conta Discrio da Conta Pr-labore Pr-labore a pagar 4.000,00 4.000,00 Dbito Crdito

INSS sobre Pr-labore Dbito da conta Pr-Labore a pagar e crdito da conta INSS a recolher

Data 31/08/10

Conta

Discrio da Conta Pr-labore INSS a recolher

Dbito 440,00

Crdito

440,00

IRRF sobre Pr-Labore Dbito da conta Pr-Labore a pagar e crdito da conta IRRF a recolher

Data 31/08/10

Conta

Discrio da Conta Pr-labore IRRF a recolher 453,81

Dbito

Crdito

453,81

Apresentamos agora alguns exemplos de clculo sobre folha de pagamento Exemplo 1: A empresa XPTO Ltda. Atravs de seu gestor necessita saber o valor da folha de pagamento em relao ao colaborador que recebe $ 2.000,00 mensal, trabalhando 220 horas. No apresenta dependentes para esse colaborador. Apresentar o salrio lquido desse colaborador, sabendo que a tabela utilizada para esse clculo refere-se ao exerccio de 2009, para INSS, Salrio Famlia e IRPF. Salrio Mensal 30/30 2.000,00 Total dos Proventos 2.000,00 Descontos: INSS s/ Salrio 220,00 IRRF s/ Salrio 25,91 Total dos Descontos 245,91 Total Lquido 1.754,09 FGTS 160,00 Desenvolvimento de Clculo Salrios Saldo de salrio (220 horas): $ 2.000,00 / 220 x $ 9,09 x 220 = $ 2.000,00 INSS sobre salrios: (base 2.000,00 x 11%) = $ 220,00 IRPF sobre salrios (base = $ 2.000,00 - $ 220,00 = $ 1.780,00) = $ 1.780,00 x 7,5% = $ 133,50 - $ 107,59 = $ 25,91 Liquido do Salrio = $ 1.754,09

Exemplo 2: A empresa XTPO ALPHA Ltda. Atravs de seu gestor necessita saber o valor da folha de pagamento em relao ao colaborador que recebe $ 600,00 mensal, trabalhando 220 horas. Possui um dependente menor de 14 anos. Apresentar o salrio lquido desse colaborador, sabendo que a tabela utilizada para esse clculo refere-se ao exerccio de 2009, para INSS, Salrio Famlia e IRPF. Salrio Mensal 30/30 600,00 Salrio Famlia 18,08 Total dos Proventos 618,08 Descontos: INSS s/ Salrio 48,00 Total dos Descontos 48,00

Total Lquido 570,08 FGTS 45,61 Desenvolvimento de Clculo Salrios Saldo de salrio (220 horas): $ 600,00 / 220 x $ 2,73 x 220 = $ 600,00 Salrio Famlia: (1 cota*) = $18,08 Recebimento Bruto = $ 618,08 INSS sobre salrios: (base 600,00 x 8%) = $ 48,00 IRPF sobre salrios = $ 0,00 Liquido do Salrio = $ 570,08

Exemplo 3: A empresa XPTO Ltda. Atravs de seu gestor necessita saber o valor da folha de pagamento em relao ao colaborador que recebe $ 600,00 mensal, trabalhando 220 horas. No ms realizou 15 horas extras a 50% e 8 horas extras a 100%. Sabendo que no ms os colaboradores trabalharam 25 dias e houve 5 dias de descanso semanal remunerado. Possui um dependente menor de 14 anos. Apresentar o salrio lquido desse colaborador, sabendo que a tabela utilizada para esse clculo refere-se ao exerccio de 2009, para INSS, Salrio Famlia e IRPF. Salrio Mensal 30/30 600,00 Horas extras 50% - 15 horas 61,36 Horas extras 100% - 8 horas 43,64 DSR 5/25 dias 21,00 Salrio Famlia 18,08 Total dos Proventos 744,08 Descontos: INSS s/ Salrio 58,08 Total dos Descontos 58,08 Total Lquido 686,00 FGTS 58,08 Desenvolvimento de Clculo Salrios Saldo de salrio (220 horas): $ 600,00 / 220 x $ 2,73 x 220 = $ 600,00 Horas extras 50% - 15 horas = 2,73 x 1,50 = 4.10 x 15 = $ 61,36 Horas extras 100% - 8 horas = 2,73 x 2 = 5,46 x 8 = $ 43,64 DSR 5/25 61,43 + 43,68 = $ 105,11 / 25 x 5 = $ 21,00

Salrio Bruto = $ 726,13 Salrio Famlia: (1 cota) = $18,08 Recebimento Bruto = $ 744,21 INSS sobre salrios: (base 726,13 x 8%) = $ 57,85 IRPF sobre salrios = $ 0,00 Liquido do Salrio = $ 686,00

Assim encerramos o estudo referente folha de pagamento! Bom, agora que voc finalizou o estudo do material e hora de realizar a atividade final, nesta constam assuntos desta e de outras disciplinas.

ATIVIDADE FINAL 01. Segundo a Lei das Sociedades por Aes (consolidada at 2010), devem com por o grupo do ativo no circulante a) investimentos, imobilizado, diferido e intangvel. b) indisponvel, investimentos, imobilizado e intangvel. c) realizvel a longo prazo, investimento, imobilizado e intangvel. d) realizvel a longo prazo, imobilizado, intangvel e aplicaes indisponveis. e) realizvel a curto prazo, investimentos, imobilizado, diferido e intangvel. 02. Se um a em presa superavalia seu estoque final, isso indica que o seu lucro a) no alterado. b) superavaliado. c) subavaliado. d) real. e) imprevisvel. 03. As devolues de vendas a) alteram o preo de venda unitrio. b) alteram o custo unitrio da venda. c) so registradas com o um a entrada na ficha de estoques. d) alteram o valor das sadas na ficha de estoques. e) so registradas no passivo circulante pelo valor da venda. 04. Uma empresa, contribuinte do ICMS e no-contribuinte do IPI, ao adquirir mercadorias para revenda incorreu nos seguintes gastos: valor bruto de aquisio R$ 55.000,00 (valor faturado); seguros: R$ 4.000,00, fretes: R$ 13.000,00. No entanto, ao receber as mercadorias a em presa verificou que um lote, no valor de R$ 7.000,00, estava fora das especificaes e por isso o devolveu. Considerando que o ICMS sobre com pras foi R$ 9.000,00 e o IPI sobre com pras foi R$ 5.000,00, o valor registrado no estoque referente s mercadorias adquiridas foi, em reais, a) 34.000,00 b) 43.000,00 c) 48.000,00 d) 55.000,00 e) 56.000,00 05. A em presa MJC realizou vendas de R$ 225.000,00 durante o ano de X8. Durante este ano, tambm registrou as seguintes operaes: devolues de vendas de R$ 7.500,00, abatimento sobre vendas de R$ 3.800,00, frete sobre vendas de R$ 6.600,00, custo das mercadorias vendidas de R$ 115.000,00, comisses sobre vendas de R$ 2.400,00, impostos sobre vendas de R$ 11.000,00 e proviso para crditos de liquidao duvidosa de R$ 3.000,00. A em presa MJC apurou um resultado bruto com mercadorias de, em reais, a) 75.700,00 b) 82.300,00 c) 84.700,00 d) 85.300,00 e) 87.700,00 06. A em presa MJC apurou um a receita lquida de, em reais, a) 190.700,00 b) 197.300,00 c) 200.300,00 d) 202.700,00 e) 214.000,00 07. A em presa XX realizou vendas no valor de R$ 55.000,00, recebeu em devoluo R$ 8.000,00, concedeu abatimento de R$ 5.000,00, registrou impostos sobre vendas de R$ 10.000,00 e apurou o custo das mercadorias vendidas no valor R$ 20.000,00. O resultado obtido com as mercadorias (RCM) foi, em R$, a) 12.000,00 b) 22.000,00 c) 25.000,00 d) 27.000,00 e) 35.000,00

08. Um a em presa contribuinte do ICMS, m as no contribuinte do IPI, ao adquirir produtos sobre os quais os dois impostos so cobrados, deve registrar com o custo dos produtos para revenda o valor total da nota fiscal a) integral. b) deduzido do ICMS e do IPI. c) adicionado do ICMS e do IPI. d) deduzido do IPI. e) deduzido do ICMS. 09. Se um a em presa subavalia seu estoque final, seu lucro a) no alterado. b) subavaliado. c) superavaliado. d) real. e) imprevisvel. 10. O lanamento de terceira frmula chamado de lanamento composto porque formado de a) duas contas devedoras e duas contas credoras. b) duas contas devedoras e uma conta credora. c) uma conta devedora e duas ou mais contas credoras. d) duas ou mais contas devedoras e duas ou mais contas credoras. e) duas ou mais contas devedoras e uma conta credora. 11. Do seguinte elenco de contas: ICMS a Recolher, Despesas Provisionadas, Duplicatas Descontadas, Despesas Antecipadas, Descontos Condicionais Concedidos, Receitas Antecipadas, pode- se afirmar que existem: a) quatro contas diferenciais b) quatro contas integrais c) duas contas integrais d) trs contas diferenciais e) duas contas diferenciais 12. Dentre as alternativas abaixo, aquela que contm somente contas cujos saldos so de natureza devedora : a) Capital, Contas a Pagar e Caixa b) Salrios, Fornecedores e Mercadorias c) Aes em Tesouraria, Juros Passivos e Veculos d) Juros Ativos, Clientes e Mobilirios e) Duplicatas a Receber, Duplicatas Descontadas e Proviso de Frias 13. Acerca das demonstraes contbeis previstas na legislao societria brasileira, julgue os itens seguintes. O demonstrativo que apresenta os saldos das contas patrimoniais e de resultado de uma entidade, bem como suas movimentaes durante determinado perodo, conhecido como balancete de verificao e no se destina publicao. Certo() Errado()

14. Com relao s variaes de quantidade e qualidade em itens patrimoniais de uma entidade e sua representao na contabilidade, julgue os prximos itens. O mtodo das partidas dobradas pressupe que toda variao negativa em bens e direitos ser representada por um crdito em contas patrimoniais ativas, em contrapartida a dbito de mesmo valor em uma ou mais contas patrimoniais ou de resultado. Certo() Errado()

15. Com relao s variaes de quantidade e qualidade em itens patrimoniais de uma entidade e sua representao na contabilidade, julgue os prximos itens. O livro contbil que apresenta as movimentaes patrimoniais agrupadas em contas de mesma natureza e de forma racional conhecido como livro dirio e obrigatrio por exigncia legal. Certo() Errado()

16. correto afirmar que a) impossvel que o valor do patrimnio lquido de uma entidade com fins lucrativos seja negativo.

b) as contas do passivo, na escriturao contbil regular, aumentam por dbito e diminuem por crdito. c) o livro Dirio e o livro Caixa so de escriturao obrigatria, de acordo com o disposto na legislao comercial. d) o valor dos dbitos escriturados nas contas pode exceder o dos crditos, utilizando-se o mtodo das partidas dobradas na escriturao comercial, se a entidade apresentar lucro no exerccio respectivo. e) o valor registrado no patrimnio lquido de uma companhia nunca pode ser superior ao valor total de seus ativos. 17. Em relao s alteraes promovidas nas Normas de Contabilidade brasileiras pelas Leis no 11.638/2007 e 11.941/2009 e pelos pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), correto afirmar: a) Os arrendamentos (leasings) operacionais foram proibidos, devendo a entidade escriturar o valor do ativo, mesmo no lhe pertencendo do ponto de vista jurdico, na contabilidade e depreci-lo normalmente no decorrer de sua vida til estimada. b) permitido entidade constituda na forma de uma sociedade por aes reavaliar o valor de seus ativos imobilizados, desde que fundamentado em laudo de empresa especializada, aprovado pela assembleia geral dos acionistas. c) O grupo Ativo Diferido foi extinto, sendo o saldo de suas contas transferido, no que couber, para os grupos Ativo Imobilizado e para o Ativo Intangvel e a parte remanescente, aps a reclassificao, poder ser mantida pela companhia at sua completa amortizao. d) O grupo de Resultado de Exerccios Futuros foi extinto, sendo o saldo de suas contas encerrado com a contrapartida registrada na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. e) Os prmios recebidos na emisso de debntures so registrados, a partir de 1o de janeiro de 2008, a dbito do Ativo e a crdito de uma conta representativa de reservas de capital. 18. Considere os eventos de I a V listados abaixo. I aquisio de veculo vista para uso na atividade operacional II baixa de bem inservvel registrado no imobilizado III apropriao da folha de pessoal do ms IV registro da diminuio do valor de dvida a receber em funo da variao monetria V pagamento de obrigao com desconto Com base nas informaes acima, julgue os itens a seguir, relativos classificao dos fatos administrativos. Os eventos II, IV e V so classificados como fatos mistos, pois, alm de provocarem variaes no saldo patrimonial, representam a transposio de valores entre os grupos de contas patrimoniais. Certo() Errado()

19. Considere os seguintes critrios de classificao de contas no balano patrimonial: espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do balano; ou a entidade no tem direito incondicional de diferir sua liquidao durante p elo menos doze meses aps a data do balano. Tais critrios dizem respeito ao a) Ativo Circulante b) Ativo No Circulante c) Passivo Circulante d) Passivo No Circulante e) Patrimnio Lquido 20. Os artigos de 178 a 182 da Lei n 6.404/1976 definiram como devem ser dispostas as contas no balano patrimonial. Nesse sentido, o Pronunciamento Tcnico 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis , que se orienta pelo padro internacional, a) apresenta-se omisso em relao ao assunto. b) limita-se a transcrever fielmente o texto dos arts. 178 a 182 da Lei n 6.404/1976. c) determina que, nesses casos, cabe ao Contador decidir sobre a disposio das contas que melhor atenda as necessidades da empresa. d) no estabelece ordem ou formato para a apresentao das contas do balano patrimonial, mas determina que seja observada a legislao brasileira. e) no estabelece ordem ou formato para a apresentao das contas do balano patrimonial, mas determina que sejam observadas as normas internacionais.

21. No processo de elaborao das demonstraes contbeis, as contas de natureza semelhantes que apresentam pequenos saldos a) devem ser evidenciadas em observncia ao princpio da confiabilidade no balano patrimonial pelos saldos individuais verificados por ocasio da preparao dessa demonstrao. b) s podero ser agrupadas se os pequenos saldos, quando agregados, no ultrapassarem 20% do valor total do respectivo grupo de contas e evidenciadas sob a nomenclatura de Diversas Contas, desde que a composio do saldo seja apresentada tambm em notas explicativas. c) devem ser baixadas em contrapartida de conta de resultado desde que a soma de seus saldos no ultrapasse 10% do valor do grupo e devem ser evidenciadas em demonstraes complementares. d) no devem ser agrupadas sob ttulos genricos e nem evidenciadas no Balano Patrimonial, em razo do custo benefcio sero ajustadas contra conta de resultado de perodo. e) podem ser agrupadas e os saldos imateriais podem ser agregados desde que no ultrapassem 10% do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilizao de designaes genricas, como diversas contas ou contas correntes. 22. As contas componentes do Patrimnio Lquido representam a) o Capital Autorizado. b) o Capital Circulante Lquido. c) o Capital Social. d) o Capital Prprio. 23. Um lanamento contbil com dbito na conta Veculos e crdito das contas Bancos e Nota Promissria a pagar classificado com um lanamento de a) primeira frmula. b) segunda frmula. c) terceira frmula. d) quarta frmula. 24. Identifique a afirmativa incorreta: a) As contas do Passivo so credoras, pois representam dbito da entidade. b) A conta Salrios uma conta de Resultado, pois representa uma despesa. c) A conta Juros Ativo uma conta de Resultado, visto que representa uma Receita . d) As contas retificadoras do ativo tm saldos credores, enquanto que as contas redutoras do passivo possuem saldos devedores. e) A conta Duplicatas a Pagar tem saldo devedor, pois representa um dbito da empresa. 25. Abaixo so apresentadas cinco afirmativas. Escolha entre elas a nica que no expressa a verdade. a) Quando o extrato bancrio de uma empresa apresenta saldo credor, o valor desse saldo passa a representar um passivo na estrutura patrimonial. b) A aquisio de mquinas, parte para alugar e parte para revender, com pagamento de entrada em dinheiro e aceite de ttulos pelo valor restante, caracteriza um fato administrativo permutativo. c) As contas de Proviso tanto podem ser classificadas no Passivo Circulante, como no Ativo Circulante ou no Ativo Permanente, dependendo de sua natureza, mas, mesmo assim, todas elas so formadas a partir de dbitos lanados em contas de despesa. d) Uma operao de devoluo de vendas afeta os valores contabilizados tanto em Receita de Vendas, como em Custo das Vendas, como tambm afeta o valor do estoque final. e) O registro contbil da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa tem como contrapartida a conta Despesas com a Constituio de Provises. 26. Assinale a alternativa que representa, respectivamente, o valor do Resultado com Mercadorias (RCM) e o valor do Custo com Mercadorias Vendidas (CMV) da empresa ABC, com base em 31/12/09. Para tanto, utilize os saldos das contas da empresa ABC, extrados do livro Razo em 31/12/09: Estoque Inicial = R$ 20.000,00; Compras = R$ 90.000,00; Vendas = R$ 100.000,00 OBS: Foi realizado um inventario fsico e constatou-se que o Estoque Final igual a R$ 70.000,00 a) R$ 60.000,00 e R$ 70.000,00 b) R$ 100.000,00 e R$ 40.000,00 c) R$ 40.000,00 e R$ 60.000,00 d) R$ 40.000,00 e R$ 100.000,00 e) R$ 60.000,00 e R$ 40.000,00

27. As contas Fornecedores e Clientes tm seus saldos aumentados quando so: a) debitadas e creditadas, respectivamente. b) creditadas e debitadas, respectivamente. c) creditadas e creditadas, respectivamente. d) debitadas e debitadas, respectivamente. e) registradas no Livro Caixa. 28. Considere os dados a seguir, relativos a contas e respectivos saldos: bancos conta movimento: R$ 250,00 receita de vendas: R$ 800,00 despesas gerais: R$ 200,00 amortizao acumulada: R$ 300,00 duplicatas a receber: R$ 150,00 mquinas e equipamentos: R$ 50,00 imveis: R$ 200,00 Levando em conta os dados acima, marque falso (F) ou verdadeiro (V) para os resultados a seguir. ( ) Total do ativo permanente: R$ 550,00 ( ) Total dos saldos devedores: R$ 850,00 ( ) Total das contas patrimoniais credoras: R$ 300,00 ( ) O ativo menor que a soma do passivo exigvel A sequncia correta, de cima para baixo, : a) F V F V b) F V F F c) V F V F d) V F V V e) F V V F 29. A empresa XYZ apresenta as seguintes contas de resultado: Custo da Mercadoria Vendida R$ 1.000,00 Despesas Administrativas R$ 571,00 ICMS sobre Vendas R$ 540,00 PIS sobre Faturamento R$ 19,00 Cofins R$ 60,00 Venda de Mercadorias R$ 3.050,00 Com base nesses dados, classifique e marque a resposta que informa, respectivamente, os saldos de alguns itens da Demonstrao do Resultado do Exerccio, a saber: Receita Operacional Bruta; Dedues; Receita Operacional Lquida; Lucro Operacional Bruto; Lucro Operacional: a) R$ 3.050; R$ 619; R$ 2.431; R$ 1.431; R$ 860. b) R$ 4.050; R$ 619; R$ 3.431; R$ 2.812; R$ 860. c) R$ 4.050; R$ 619; R$ 3.050; R$ 2.190; R$ 860. d) R$ 3.050; R$ 1.000; R$ 2.050; R$ 1.190; R$ 860. e) R$ 3.050; R$ 619; R$ 3.431; R$ 2.190; R$ 860. 30. A respeito de escriturao, em Contabilidade Geral, analise as seguintes informaes: data da operao; conta a ser debitada; conta a ser creditada; histrico da operao; valor da operao, em moeda. Tais informaes indicam os a) aspectos das partidas dobradas. b) componentes do plano de conta. c) elementos da conta. d) fundamentos dos razonetes. e) requisitos de uma partida de dirio. 31. Acerca da Lei n. 6.404/1976, que dispe sobre as sociedades por aes, julgue os itens que se seguem. No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I ativo circulante; e II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.

Certo()

Errado()

32. Acerca do ativo, passivo e patrimnio lquido, receitas e despesas das empresas comerciais, julgue os prximos itens. O pagamento de despesas uma aplicao de recursos; por essa razo, a conta representativa da despesa creditada. Por outro lado, as receitas constituem origens de recursos; por isso, as contas de receitas so de natureza devedora. Certo() Errado()

33. Acerca do ativo, passivo e patrimnio lquido, receitas e despesas das empresas comerciais, julgue os prximos itens. As receitas e despesas so consideradas contas patrimoniais porque os seus saldos devem ser encerrados (zerados) ao final de cada perodo de apurao dos resultados. Certo() Errado()

34. um livro obrigatrio perante a legislao do imposto de renda para as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real: a) Livro de Registro de Contas Correntes. b) Livro de Registro de Duplicatas. c) Livro Caixa. d) Livro de Registro de Aes Nominativas. e) Livro Razo. 35. No lanamento de 3a frmula, h a) mais de duas contas debitadas e duas creditadas. b) mais de uma conta debitada e uma creditada. c) uma conta debitada e outra creditada. d) duas contas debitadas e duas creditadas. e) duas contas creditadas e uma debitada. 36. Indique qual alternativa apresenta apenas contas do Balano Patrimonial que so retificadoras. a) ICMS a recuperar, Depreciao de Mquinas e Equipamentos e Proviso para Devedores Duvidosos. b) Capital Subscrito, Proviso para Ajuste da Dvida Ativa a valor recupervel e ICMS a recuperar. c) Capital a integralizar, Depreciao Acumulada de Veculos, Proviso para Ajuste da Dvida Ativa. d) Capital Subscrito, Depreciao Acumulada de Veculos, Proviso para Ajuste da Dvida Ativa. e) Capital a Integralizar, Imposto de Renda Retido na Fonte e Proviso para Devedores Duvidosos. 37. Tanto no aspecto quantitativo quanto no qualitativo, cada elemento patrimonial participa do patrimnio, quando registrado um lanamento contbil. As contas que compem o patrimnio de qualquer empresa so oriundas de: a) Ativo e Passivo. b) Ativo e Patrimnio Lquido. c) Dbitos e Crditos. d) Patrimnio Lquido e Passivo. e) Ativo e Crditos do Passivo Exigvel. 38. A Companhia Z apresentava os seguintes saldos das contas patrimoniais em 31/12/X0: Caixa: 50.000; Proviso para Riscos de Contingncias: 10.000; Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa: 15.000; Contas a Receber 80.000; Reserva de Lucros: 45.000; Contas a pagar: 18.000; Estoques: 100.000; q Despesas Antecipadas: 20.000. Considerando que todas as contas sero realizadas dentro de um ano, o valor do Ativo Circulante, em 31/12/X0, de: a) 235.000. b) 250.000. c) 245.000. d) 225.000. e) 260.000.

39. Um analista pretende efetuar o diagnstico da Companhia Y e faz a reclassificao das contas patrimoniais de modo a realizar uma anlise mais rigorosa. A Companhia Y apresenta os seguintes saldos em suas contas patrimoniais: Ativo Circulante: Caixa 200.000; Contas a receber 50.000; Ativo Imobilizado: Terrenos 80.000; Ativo Diferido: Gastos Pr-Operacionais 120.000; Passivo Circulante: Fornecedores 150.000; Passivo no-Circulante: Financiamentos 50.000; Patrimnio Lquido: Capital Social 250.000. Para fins de anlise, o valor-base do Patrimnio Lquido, considerando que a empresa efetua suas classificaes de acordo com a Legislao Brasileira, deve ser: a) $ 250.000. b) $ 130.000. c) $ 450.000. d) $ 50.000. e) $ 170.000. 40. Acerca da elaborao de demonstraes contbeis pela legislao societria e pelos princpios fundamentais de Contabilidade, assinale a alternativa incorreta. a) De acordo com a Lei n. 6.404/1976, ao fim de ca da exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, entre outras demonstraes contbeis, o balano patrimonial e, posteriormente, ir public-lo juntamente com as demais demonstraes contbeis. b) Na demonstrao do resultado do exerccio (DRE), as receitas e despesas apresentadas l figuram porque seus fatos geradores ocorreram, independentemente de ter havido pagamento ou recebimento, ou seja, de acordo com o regime de competncia. c) As demonstraes contbeis de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. d) O resultado apurado pelo regime de caixa pode ser diferente do resultado apurado pelo regime de competncia. Por exemplo, a empresa pode apurar lucro financeiro (apresentado na DRE) e prejuzo econmico (evidenciado na demonstrao dos fluxos de caixa). e) Nas demonstraes contbeis, as contas semelhantes podero ser agrupadas, e os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem um dcimo do valor do respectivo grupo.

1-C; 2-B; 3-D; 4-E; 5-E; 6-D; 7-A; 8-E; 9-B; 10-E; 11-B; 12-C; 13-C; 14-C; 15-E; 16-E; 17-C; 18-E; 19-C; 20-D; 21-E; 22-D; 23-B; 24-E; 25-A; 26-E; 27-B; 28-E; 29-A; 30-E; 31-C; 32-E; 33-E; 34-E; 35-B; 36-B; 37-C; 38-A; 39-B; 40-D.

REFERENCIAS ARAUJO, Rogria Rodrigues Machado. Contabilidade comercial I, Palhoa : UnisulVirtual, 2007. ALMEIDA, Amador Paes de.Manual das sociedades comerciais:direito de empresa. 14. ed. So Paulo: Saraiva, 2004. ANDRADE, Eurdice Mamede de. Contabilidade comercial:teoria e prtica. Rio de Janeiro: Campus, 2001. BRASIL.Cdigo Civil. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. ______.Cdigo Tributrio Nacional. Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966. ______.Decreto 4544, de 26 de dezembro de 2002. ______.Lei Complementar 110, de 29 de junho de 2001. EMPREENDEDOR, Portal do Empreendedor; http://www.portaldoempreendedor.gov.br/, visitado em jul/2013. GONALVES, Eugnio Celso; BAPTISTA, Antnio Eustquio. Contabilidade geral. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2004. IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCHE, Ernesto Rubens. Manual de contabilidade das sociedades por aes: aplicvel s demais sociedades. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2006. IUDICIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos.Teoria da contabilidade. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2004. ______.Contabilidade comercial. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2002 ______.Contabilidade comercial. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2004. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade comercial fcil . 11. ed. So Paulo: Saraiva, 1999. ______.Contabilidade comercial fcil. 4. ed. So Paulo:Saraiva, 2002. S, Antonio Lopes de. Teoria da contabilidade. 3. ed. So Paulo:Atlas, 2002. SANTOS, Edno O. de, Administrao nanceira da pequena e mdia empresa . So Paulo: Atlas, 2001. SOUZA, Acilon Batista de. Contabilidade de empresas comerciais. So Paulo: Atlas, 2002.