A Fiscalidade Das Associações

Antnio Marques armsm@sapo.
pt
Associaes-Regime fiscal
A FISCALIDADE DAS ASSOCIAES E OUTRAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS REGIME JURDICO E GUIA PRTICO
Trabalho elaborado por Antnio Marques-Tcnico da Administrao Fiscal, com formao em Contabilidade e Gesto, licenciado em Direito, Ps Graduado em Direito Fiscal, Formador de Fiscalidade Associativa, dirigente associativo.
I-INTRODUO O regime da fiscalidade e o regime contabilstico das Associaes em geral e entidades equiparadas, sector de actividade econmica hoje em dia designado por terceiro sector ou sector da economia social, constituem muitas vezes uma preocupao acrescida de dirigentes associativos e profissionais que exercem actividade nesse sector. Este trabalho dirigido, essencialmente, aos dirigentes associativos, cooperativos e fundacionais, empenhados na gesto transparente e sem sobressaltos daquelas entidades, por vezes, atravs de trabalho essencialmente voluntrio e gratuito, j de si tantas vezes penoso por falta de meios materiais e humanos, visando ser um esquema de orientao prtica sobre o caminho a seguir, de modo a cumprir as obrigaes fiscais, a que esto sujeitas essas entidades. Trata-se de um trabalho esquemtico, sem grandes pretenses tericas, mas que define, quando caso disso, o conceito tcnico-jurdico e tcnico - fiscal em causa, de modo a permitir a sua melhor compreenso. As andanas do associativismo no nos so estranhas uma vez que fomos, desde a menoridade, dirigentes associativos na rea desportiva, recreativa e cultural e depois, na rea juvenil, em que fundmos uma associao de raiz e pertencemos aos corpos directivos da FAJDC-Federao de Associaes Juvenis do Distrito de Coimbra e da FNAJ-Federao Nacional de Associaes Juvenis. Por essa poca elabormos, em parceria com o nosso amigo e conterrneo Dr. Victor Lopes, economista e contabilista com larga experincia, com Gabinete em Coimbra, um estudo sobre o regime fiscal e contabilstico das associaes, que nos foi solicitado pelo IPJ- Instituto Portugus da Juventude, que foi pena no ter sido, na altura, distribudo gratuitamente pelas associaes juvenis de todo o pas.
Antnio Marques armsm@sapo.pt
Esperamos que este trabalho possa contribuir para uma melhor compreenso da realidade associativa, da sua gesto e fiscalidade, por parte de todos os agentes envolvidos, incluindo a Administrao Fiscal, qual perteno profissionalmente h cerca de 30 anos, de modo a que as associaes possam mais facilmente cumprir as suas obrigaes fiscais e beneficiar tambm dos regimes especiais de tributao e de benefcios fiscais que o legislador decidiu gizar para estas entidades, pertencentes ao j significativo sector econmico, hoje em dia denominado de sector da economia social ou 1 terceiro sector . Adverte-se, que ir ser abordada alguma matria em que no existe uma interpretao unvoca e tambm no existem instrues ou orientaes precisas da Administrao Fiscal, pelo que quando isso acontecer chamaremos no texto a ateno para esse facto e exporemos a posio que entendemos mais correcta e equilibrada, tendo em conta as regras de interpretao e integrao jurdico-fiscais e a realidade social e temporal a que as disposies legais se aplicam. Respeitamos pois, opinies existentes ou que possam vir a surgir, em sentido diferente, na expectativa de que algum debate acabe por criar doutrina mais estvel e contribua, desse modo,
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Em Portugal, podemos dizer que a designao terceiro sector deriva da prpria terminologia usada na Constituio da Repblica Portuguesa (CRP), que define os sectores de propriedade dos meios de produo admitidos em Portugal, nos seguintes termos:
Artigo 82. da CRP (Sectores de propriedade dos meios de produo) 1. garantida a coexistncia de trs sectores de propriedade dos meios de produo. 2. O sector pblico constitudo pelos meios de produo cujas propriedade e gesto pertencem ao Estado ou a outras entidades pblicas. 3. O sector privado constitudo pelos meios de produo cuja propriedade ou gesto pertence a pessoas singulares ou colectivas privadas, sem prejuzo do disposto no nmero seguinte. 4. O sector cooperativo e social compreende especificamente: a) Os meios de produo possudos e geridos por cooperativas, em obedincia aos princpios cooperativos, sem prejuzo das especificidades estabelecidas na lei para as cooperativas com participao pblica, justificadas pela sua especial natureza; b) Os meios de produo comunitrios, possudos e geridos por comunidades locais; c) Os meios de produo objecto de explorao colectiva por trabalhadores; d) Os meios de produo possudos e geridos por pessoas colectivas, sem carcter lucrativo, que tenham como principal objectivo a solidariedade social, designadamente entidades de natureza mutualista A CRP reconhece o sector cooperativo e social em terceiro lugar, no tendo esse posicionamento a ver com o seu grau de importncia, mas com a sequncia em que referido neste normativo constitucional. Veremos, na parte I, outras abordagens sobre estas designaes e os seu significado nos contextos histrico e mais actual.
Sobre a existncia de um quarto sector, formado por entidades que no participam directamente na produo econmica de bens ou servios, nomeadamente, por associaes do tipo rotrios, lojas manicas, puros agrupamentos de pessoas para aproveitamento em conjunto de actividades recreativas, culturais, gastronmicas, e tambm sindicatos, ordens, igrejas, seitas religiosas, partidos polticos, clubes fechados e fora do econmico, pode ler-se o artigo do Prof. Rogrio Fernandes Ferreira na revista TOC (Tcnicos Oficiais de Contas) de Fevereiro de 2005.
para a desejada segurana e confiana jurdicas, importantes para quem tem a responsabilidade de gerir e decidir. Por outro lado, conhecida a instabilidade da legislao fiscal, com sucessivas alteraes ao longo de cada ano, pelo que apesar do esforo para que este texto saia actualizado, nomeadamente com a lei do oramento de estado para 2012, poder um ou outro aspecto escapar a esse crivo, mas essas situaes, a acontecerem, no deixaro de ser residuais. Antnio Marques Siglas utilizadas:
CC------Cdigo CivilDL47 344 de 25/11/1966 CIMSISSD---Cdigo do Imposto Municipal de Sisa e do Imposto Sobre Sucesses e DoaesDL41969 de24/11/1958 CIMI--Cdigo do Imposto Municipal Sobre ImveisDL-287/2003 de 12/11 CIMT--Cdigo do Imposto Municipal Sobre Transmisses Onerosas de Imveis- DL-287/2003 de 12/11 CIS--Cdigo do Imposto do Selo- DL-287/2003 de 12/11 CIUCCdigo do Imposto nico de Circulao- LEI N 22-A/2007 DE 29/06 CIRCCdigo do Imposto Sobre Rendimento de Pessoas ColectivasDL-442-B/88 30 /11. CIVACdigo do Imposto Sobre o Valor AcrescentadoDL394-B/84 de 26/12 EBF-----Estatuto dos Benefcios FiscaisDL-215/89 de 1/7 EFCEstatuto Fiscal CooperativoLei 85/98 de 16/12 EIPSSEstatuto das Instituies Particulares de Solidariedade SocialDL-119/83 de 25/02 ISTG--Imposto do Selo Sobre Transmisses Gratuitas -DL-287/2003 de 12/11 SFServio de Finanas SP----Sujeito(s) Passivo(s) AF- Administrao Fiscal
ESQUEMA
DOS TEMAS ABORDADOS
PARTE GERAL AS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS, DA ECONOMIA SOCIAL OU DO TERCEIRO SECTORsntese histrica e actualista PARTE-1 PESSOAS COLECTIVAS COM E SEM FINS LUCRATIVOS-COMPARAO 1.1As vrias espcies de pessoas colectivas 1.2-Fins lucrativos e fins altrustas ou no lucrativos
PARTE-2-OBRIGAES FISCAIS DAS ASSOCIAES
2.1-OBRIGAES DECLARATIVAS EM IRC 2.1.1--Declarao de inicio de actividade (serve tambm para o IVA) 2.1.2--declarao de alteraes de actividade e/ ou de elementos anteriormente declarados ( serve tambm para as alteraes em IVA) 2.1.3Declarao de cessao de actividade
2.1.4-Declarao de rendimentos mod. 22 de IRC 2.1.5-declarao anual de fiscalart. 113 do CIRC informao contabilstica e
2.1.6-Declarao anual mod. 10 de informao dos rendimentos pagos a terceiros e IRS ou IRC retido 2.2-OBRIGAES DECLARATIVAS EM IVA 2.3-OBRIGAES ESCRITURAO CONTABILSTICAS E DE
2.4-OBRIGAES DE FACTURAO 2.5-OBRIGAES DE PAGAMENTO
2.6-OBRIGAO DE ORGANIZAR UM PLANO DE ACTIVIDADES E UM RELATRIO DE CONTAS ANUAIS
PARTE-3-REGIME DE TRIBUTAO, BENEFCIOS FISCAIS E ISENES DAS ASSOCIACES E ENTIDADES PRIVADAS SUAS FINANCIADORAS 3.1-TRIBUTAAO E ISENES DE IRC
3.1.1Associaes de regime fiscal especial 3.1.2Associaes de regime fiscal geral
3.1.3-Determinao da matria colectvel do IRC associaes 3.2-TRIBUTAO E ISENES DE IVA 3.2.1Regimes de tributao do IVA 3.2.2Isenes de IVA leis IVA especiais que a entidades
das
3.2.3-Disposies e isenes de lucrativos
concedem sem fins
3.3--ISENES DE OUTROS IMPOSTOS 3.3.1- IMI- Imposto Municipal sobre imveis 3.3.2-IMT-Imposto Municipal sobre as Transmisses (onerosas) de Imveis 3.3.3-Imposto do Selo sobre Transmisses Gratuitas 3.3.4-Isenes fiscais estabelecidas na lei do associativismo juvenil 3.3.5-Iseno de Imposto nico de Circulao 3.3.6-Outras isenes e benefcios fiscais 3.3.7-Possibilidade de consignao de uma percentagem do IRS pago pelos cidados, ao financiamento das pessoas colectivas de utilidade pblica PARTE-4--A RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA DOS MEMBROS DA DIRECO, DO CONSELHO FISCAL E DO TCNICO OFICIAL DE CONTAS DA ASSOCIAO, POR EVENTUAIS DVIDAS AO FISCO E SEGURANA SOCIAL. PARTE-5--DISPOSIOES DO ESTATUTO BENEFCIOS FISCAIS SOBRE MECENATO. 5.1.1-Relevncia fiscal dos donativos ao abrigo do mecenato DOS
5.1.2-Mecenato dos organismos estatais e equiparados 5.2-Mecenato Social 5.3-Mecenato geral 5.4-Donativos a organismos associativos dos doadores comerciantes, industriais ou agricultores 5.5-Mecenato para a sociedade da informao 5.6-Reconhecimento prvio ao abrigo do mecenato 5.7-Obrigaoes fiscais das entidades beneficirias 5.8-Donativos efectuados por pessoas singulares (pessoas fsicas)deduo colecta na declarao do IRS 5.8.1-Condices gerais a cumprir por doadores e beneficirios para haver direito deduo 5.8.2-Outros donativos dedutveis em IRS 5.9-Exemplos prticos de funcionamento do mecenato em IRC e em IRS ANEXO-ITabela comparativa das isenes fiscais dos diversos tipos de pessoas colectivas no empresariais ANEXO-IITabela comparativa simplificada PARTE GERAL-AS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS, DA ECONOMIA SOCIAL OU DO TERCEIRO SECTOR- sntese histrica e actualista
ASPECTOS HISTRICO-POLTICOS
As ideias iluministas do sculo XVIII, ajudaram a fomentar o racionalismo e, no plano poltico, a reaco contra o antigo regime2 e o surgimento das
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H quem considere, que as corporaes existentes na idade mdia foram uma primeira forma de associativismo. No entanto, essas associaes visavam proteger os interesses de grupos restritos de pessoas ligadas primitiva burguesia urbana e por isso foram muito teis aos monarcas, na consolidao das monarquias absolutas, contra a nobreza e o clero e por isso, nessa fase, foram contempladas com privilgios
ideias liberais, com colocao do homem, enquanto indivduo, no centro das preocupaes, determinando o surgimento do contrato social, antecedente directo das modernas constituies, que ainda hoje constituem o consenso mnimo que permite a governabilidade dos pases de regime democrtico. Ao elegerem o homem, e os seus interesses de ndole econmica como centros exclusivos de imputaes jurdicas, pouco ou nenhum lugar restava para as organizaes de carcter associativo, que at eram proibidas e perseguidas, com excepo do associativismo comercial (empresas), que desde cedo foi objecto de reconhecimento pelo Estado, principalmente quando a classe burguesa emergente tomou as rdeas do poder. Tambm nos pases de regime comunista ou colectivista, apenas eram toleradas as associaes protegidas, controladas e implementadas pelo Estado, no sendo assim reconhecido o livre associativismo. O prprio direito civil vigente apenas considerava o indivduo como potencial sujeito activo e passivo de relaes jurdicas, ficando assim excludas outras formas de personalizao jurdica, que s mais tarde, praticamente s no incio do sculo XX, comearam a ser reconhecidas nos Cdigos Civis, exigindo-se no entanto a tutela apertada e necessidade de reconhecimento por parte do Estado. Pode-se dizer que o associativismo, no sentido da associao de pessoas para a realizao de fins comuns de carcter social, recreativo, cultural , desportivo, etc. ou para a defesa de interesses comuns(sindicalismo, mutualismo, organizaes patronais e profissionais), surge, embora de uma forma algo rudimentar, com o liberalismo poltico e com a revoluo industrial. At essa altura, no se vislumbram formas de organizao das pessoas porque, ou eram completamente inadequadas em face da organizao econmica feudal da sociedade ou foram desincentivadas, proibidas ou condicionadas pelos regimes de monarquia absoluta. Os conflitos laborais emergentes da revoluo industrial, o fim ou enfraquecimento dos regimes de monarquia, constitucional ou no, e o surgir dos regimes republicanos, do liberalismo e das ideias democrticas, potenciaram o aparecimento dos sindicatos, dos partidos polticos e, por fim, de toda uma panplia de sociedades ou associaes, umas de carcter mais ou menos secreto, outras de carcter pblico, mas organizadas segundo regras, expressas ou no, de direito privado.
reais. Mas essa forma de associativismo pouco tem a ver com o associativismo em sentido restrito que pretendemos tratar neste trabalho. Existe , no entanto, uma outra vertente do associativismo, que visa proteger e representar determinados grupos profissionais e empresariais , que podero ter alguns antecedentes nessas corporaes, j que elas conseguiram sobreviver ao fim do estado absoluto.
De qualquer modo, o associativismo era visto com muita desconfiana e a lei dava aos Governos o poder de regulamentar e estabelecer as condies que as associaes deveriam respeitar para serem consideradas legais e no serem perseguidas. Por exemplo o Cdigo Penal Portugus de 1852, estabelecia no artigo 282 que as associaes de mais de 20 pessoas, ainda que divididas em seces de menor numero, que no pedissem autorizao ao governo e respeitassem as condies por ele determinadas unilateralmente, no podiam reunir-se para tratar de assuntos polticos, literrios ou de qualquer outra natureza, seriam dissolvidas e os seus dirigentes punidos com pena de priso de um ms a 6 meses e os outros participantes com priso at um ms. Mas foi o surgir do chamado Estado Social e das democracias modernas, no ps 2 guerra mundial, que provocou a multiplicao de organizaes para a defesa e implementao de fins sociais, desportivos, recreativos , culturais e depois, de defesa do ambiente e organizaes no governamentais de todas as espcies. Mais recentemente, o movimento associativo iniciou uma caminhada de especializao e surgem associaes juvenis, de estudantes, IPSS, Fundaes com finalidades essencialmente sociais e culturais e at confrarias de defesa e degustao, por exemplo, do vinho do porto, do bacalhau, da lampreia, da chanfana etc e grupos informais de apoio a determinadas causas. Por outro lado, algumas actividades que surgiram inicialmente como associativas, organizadas e praticadas por amadores, fossem associaes formais ou informais, profissionalizaram-se e empresarializaram-se, dando origem, por exemplo, a Sociedades Annimas Desportivas, a empresas de teatro profissional ,grupos musicais profissionais, etc. No perodo em que vigorou em Portugal o chamado Estado Novo, o direito de associao foi fortemente restringido e controlado. O estado protegia as associaes de carcter corporativo, para defesa dos interesses econmicosociais de alguns estratos sociais, sendo que as mesmas eram por ele controladas e obedeciam, por vezes, a estatutos pr determinados e a legislao apertada, sendo o reconhecimento por parte do Estado obrigatrio e sendo consideradas ilegais as associaes que no obedecessem a todos os requisitos formais. O estado democrtico emergente da revoluo do 25 de Abril de 1974, publicou a 1 lei reconhecedora do direito geral de associao. Mas foi a entrada em vigor do contrato social consubstanciado na constituio de 1976, que veio colocar o associativismo e o cooperativismo como dimenses essenciais da prpria democracia e reconhecer, pela primeira vez em Portugal, este sector
como um sector com significado sector 3
econmicodenominando-o
de terceiro
ASPECTOS SOCIAIS DO ASSOCIATIVISMO
O individualismo desenvolveu-se a partir do Renascimento, da escola histrica no sculo XIX e do protestantismo e afirma-se, como corrente filosfica, pela ideia de que o que caracteriza socialmente o ser humano a sua singularidade, historicidade e existncia pessoal (por contraposio existncia social). Este individualismo descamba numa fragmentao de valores anteriormente considerados universais ou pelo menos aceites e respeitados comummente. O individualismo proclama o indivduo como nico princpio sustentvel, a afirmao da diferena e a primazia da liberdade em relao igualdade e responsabilidade. Esta filosofia de vida, nos seus limites, pode levar ao egocentrismo, competitividade desenfreada, ao isolacionismo e mesmo solido. No entanto, tambm no se lhe pode deixar de reconhecer alguns aspectos positivos, pois as ideias de liberdade e de democracia radicam sempre na ideia da autonomia individual e do respeito pelas opes individuais, encaradas dentro dos limites da sociabilidade e das decises da maioria. Paradoxalmente, ou talvez no, a saga do individualismo, acaba por coincidir com a globalizao econmica, poltica, cultural e das comunicaes 4 que
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DECRETO-LEI N. 594/74 DE 7 DE NOVEMBRO (Prembulo)
O direito livre associao constitui uma garantia bsica de realizao pessoal dos indivduos na vida em sociedade. O Estado de Direito, respeitador da pessoa, no pode impor limites livre constituio de associaes, seno os que forem directa e necessariamente exigidos pela salvaguarda de interesses superiores e gerais da comunidade poltica. No processo democrtico em curso, h que suprimir a exigncia de autorizaes administrativas que condicionavam a livre constituio de associaes e o seu normal desenvolvimento. O direito constituio de associaes passa a ser livre e a personalidade jurdica adquire-se por acto de depsito dos estatutos. Exige-se das associaes que se subordinem ao princpio da especificidade dos fins e ao respeito pelos valores normativos que so a base e garantia da liberdade de todos os cidados. Revogam-se, assim, expressamente os Decretos-Lei n. 39 660, de 20 de Maio de 1954, sobre controle administrativo das associaes, e 520/71, de 24 de Novembro, que sujeitou as cooperativas, em certos casos, ao regime das associaes.
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De salientar o contributo que a Internet e os satlites artificiais deram globalizao, com as comunicaes em tempo real e a criao e fomento de grupos de interesses aparentemente iguais, de fruns e das redes sociais. Se estes grupos e redes sociais se podem considerar uma forma de associativismo informal, um assunto pouco debatido e estudado at data mas, embora possuam algumas das caractersticas do associativismo, julgo que lhe faltam os aspectos essenciais e os princpios que caracterizam o associativismo, digamos que, clssico. De
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traduzem uma uniformizao escala mundial e no deixam de colocar em crise a proclamada ideia do indivduo como ser nico e independente da sociedade e os limites da tolerncia, entendida tambm como respeito do direito diferena. O estado social comeou pela educao bsica (primria) gratuita e depois pela prestao de cuidados de sade e foi progressivamente alargando o seu mbito de aco segurana social, proteco s crianas, jovens e terceira idade, aos deficientes, aos indigentes e marginalizados (ou, por vezes, auto marginalizados). Ou seja, o Estado deixou de se limitar ao policiamento e segurana interna e externa da sociedade, administrao da justia e realizao directa de algumas, poucas, obras pblicasexerccio tpico de poderes de autoridadee estendeu a sua actividade aos mais variados sectores de actividade econmica e social 5. Tornou-se um prestador de servios de carcter social. Mas cedo foi verificado que o exerccio pelo Estado de todas essas actividades e ainda de outras de que a sociedade civil necessita e que no vm agora a propsito, levavam ao seu sobredimensionamento, admisso de sucessivas vagas de funcionrios e ao correspondente aumento dos impostos destinados ao financiamento dessas despesas e dessa pesada mquina. Alm disso, um Estado que pretende estar omnipresente em tudo o que so necessidades humanas, torna-se opressivo, seno do ponto de vista estritamente poltico, pelo menos do ponto de vista da livre idealizao e conformao dessas necessidades pelas prprias pessoas destinatrias. O associativismo permite que a sociedade civil seja, ao mesmo tempo cliente desse tipo de servios e que participe tambm na organizao da sua produo e prestao e no controle democrtico da sua gesto, pelos meios considerados mais adequados e no impostos pelas cpulas politicas. Por outro lado, os servios prestados pelo movimento associativo, apresentam custos mais controlveis e mais suportveis pelos destinatrios, dado os eventuais lucros
qualquer modo, estas novas tecnologias e mtodos de informao podem ajudar a fomentar e a organizar o associativismo clssico e ser preciosos meios de troca de informao, de parcerias inter-associativas e de captao de jovens e cidados em geral para a causa do associativismo. Recentes acontecimentos poltico-sociais (2011), como as revolues em pases muulmanos, vieram confirmar a importncia das novas tecnologias da informao para a mobilizao de vontades.
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E at mesmo ao campo econmico, determinando a nacionalizao de alguns sectores da economia e criando regimes de monoplio estatal em determinados sectores econmicos considerados estratgicos.
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ou excedentes destinarem-se a suportar as mesmas actividades ou estatutariamente elegveis e no a serem distribudos pelos scios.
outras
Assim, mesmo nos sectores em que h concorrncia entre o sector econmico privado e o sector da economia social 6 este ltimo consegue melhores relaes qualidade preo e consegue prestar servios a pessoas de reduzidos rendimentos de salrios e penses, que de outra forma ficariam excludos desses cuidados, com os inerentes e graves problemas sociais que isso acarreta. evidente que gestos to simples como, reparar a nossa prpria torneira, lavar o nosso carro ou confeccionar as nossas refeies, no levam a que, no final do ms, recebamos mais dinheiro do que receberamos pelo exerccio normal das nossas actividades profissionais. Mas certamente incontestvel que se no executssemos ns prprios essas tarefas, teramos de pagar a quem as executasse. E nesse caso teramos, seguramente, menos dinheiro no final do ms, o que significa que, com as verbas libertadas, ou no gastas pudemos ir mais vezes ao teatro, comprar a roupa que tnhamos em mira ou at alimentar modestamente as nossas poupanas. O mesmo se passa gastaria se fosse desenvolvidas pelo gratuito desenvolvido com o Estado. Quando deixa de gastar as verbas que ele a cobrir, na ntegra, os custos das actividades movimento associativo, incluindo o trabalho voluntrio por dirigentes e scios, poupa dinheiro e muito.
Neste sentido, descontando alguns subsdios atribudos pelo Estado ao terceiro sector em geral e tendo em conta que os mesmos cobrem, a maioria das vezes, uma nfima parte do custo total dos servios prestados aos associados e populao alvo, podemos dizer que, nesse sentido, as associaes financiam o indirectamente o Estado. Isto, na medida em que esse Estado gasta menos recursos do que gastaria se tivesse de ser ele a fazer o trabalho todo, ou a pag-lo a empresas privadas especializadas, podendo assim investir noutras despesas tambm importantes, ou simplesmente diminuir ou no aumentar a carga fiscal sobre os cidados contribuintes. Mas, por outro lado, o terceiro sector, por estar, por vezes, sujeito (e no isento) aos mesmos impostos que incidem sobre o sector empresarial, financia tambm directamente o Estado, como qualquer outro contribuinte pessoa singular ou colectiva, pagando os seus impostos quando compra bens e servios ou
Caso das creches e dos lares de
idosos
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patrimnio e quando exerce actividades ou aufere rendimentos que a lei fiscal no considera isentos.7
PARTE-1 PESSOAS COLECTIVAS COMPARAO
COM
SEM
FINS
LUCRATIVOS-
1.1As vrias espcies de pessoas colectivas No nosso ordenamento jurdico temos vrias espcies de pessoas colectivas, subdivididas em dois grandes grupos a)-pessoas colectivas de direito pblico b)-pessoas colectivas de direito privado Entre as primeiras, podemos distinguir: -O Estado -As Regies Autnomas -As Autarquias Locais -Os Institutos Pblicos -As Empresas Pblicas -As Associaes Pblicas Entre as Associaes de carcter pblico, podemos colocar as Associaes e Federaes de Municpios, as regies de turismo e as ordens profissionais (advogados, mdicos, engenheiros, etc,). Entre as segundas, (de direito privado) podemos distinguir: -Sociedades ComerciaisDL-262/86 de 2/09 -Sociedades Civis sob forma comercial106 do Cdigo Comercial -Sociedades Civis980 a 1021 do C.Civil -Associaes157 a 194 do C.Civil -Fundaes157 a 194do C.Civil As cooperativas tm um estatuto especial, quer em termos de organizao, quer em termos fiscais. Em termos de funcionamento geral rege o Cdigo Cooperativo
Ainda que por vezes, como veremos em sede prpria, o terceiro sector beneficie de isenes parciais, de incentivos ao reinvestimento ou de reduo de taxas de tributao.
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Cdigo Cooperativo Lei n 51/96 de 7 de Setembro

Alterada pelos seguintes diplomas: DL n. 343/98 de 6 de Novembro, DL n. 131/99 de 21 de Abril, DL n. 108/2001 de 6 de Abril, DL n. 204/2004 de 19 de Agosto e DL n. 76-A/2006 de 29 de Maro
Em termos fiscais, regia at 31/12/2011 o estatuto aprovado pela lei n 85/98 de 16/12
Artigo 148. da lei OE/2012
Revogao do Estatuto Fiscal Cooperativo
fiscal cooperativo
revogada a Lei n. 85/98, de 16 de Dezembro, que cria o Estatuto Fiscal Cooperativo.
Eram as seguintes as principais especificidades previstas nesse estatuto, que foi revogado pela lei OE/2012-lei 64-B/2011 de 30/12 : --os benefcios fiscais so automticos, reconhecidos oficiosamente --a taxa de IRC de 20% --as despesas confidenciais so taxadas autonomamente a 40% --nas cooperativas de transformao, o IVA das entregas feitas pelos associados s exigvel no momento do pagamento do respectivo preo.
Artigo 3. Reconhecimento oficioso Sem prejuzo da observncia dos requisitos especficos previstos no presente Estatuto, a usufruio dos benefcios nele previstos no carece de ser requerida. Artigo 4. Obrigaes acessrias 1. As cooperativas ainda que isentas, total ou parcialmente, de imposto, encontram-se obrigadas ao cumprimento de todas as obrigaes acessrias estabelecidas na legislao fiscal a que respeitem os benefcios usufrudos. 2. Devem ainda as cooperativas, para usufrurem dos benefcios constantes do presente Estatuto, juntar declarao peridica a que se refere o artigo 96. do Cdigo do IRC a credencial emitida pelo Instituto Antnio Srgio do Sector Cooperativo nos termos do artigo 87. do Cdigo Cooperativo, bem como exibir cpia autenticada da mesma sempre que lhes seja legalmente exigvel comprovar os pressupostos inerentes a estes benefcios. 3. A contabilidade das cooperativas dever estar organizada de acordo com a normalizao contabilstica e outras disposies legais em vigor para o respectivo sector de actividade e reflectir todas as operaes realizadas, permitindo apurar claramente os resultados das operaes e variaes patrimoniais sujeitas aos diferentes regimes de tributao. Artigo 7.
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3. A taxa de IRC aplicvel ao resultado tributvel das cooperativas de 20%, com excepo dos resultados provenientes de operaes com terceiros, de actividades alheias aos fins cooperativos e dos abrangidos pela tributao pelo lucro consolidado, aos quais ser aplicvel a taxa prevista no n. 1 do artigo 69. do Cdigo do IRC. 4. As despesas confidenciais ou no documentadas efectuadas pelas cooperativas so tributadas autonomamente em IRC taxa de 40%, sem prejuzo do disposto na alnea h) do n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IRC. 5. Os apoios e subsdios financeiros ou de qualquer outra natureza atribudos pelo Estado, nos termos da lei, s cooperativas de primeiro grau, de grau superior ou s rgies cooperativas como compensao pelo exerccio de funes de interesse e utilidade pblicas delegadas pelo Estado esto isentos de IRC. 6. Os rendimentos resultantes das quotas pagas pelas cooperativas associadas a cooperativas de grau superior esto isentos de IRC. 7. As cooperativas que sejam declaradas pessoas colectivas de utilidade pblica e as cooperativas de solidariedade social gozam da iseno estabelecida, respectivamente, nas alneas a) e b) do n 1 do art 9 do Cdigo do IRC, com as restries e nos termos a previstos. Nota: Sobre esta iseno, ver ponto 1.3 deste trabalho. Artigo 8. Imposto do selo 1. As cooperativas so isentas de imposto do selo sobre os livros de escriturao e demais documentos e papis, bem como nos actos preparatrios e nos necessrios constituio, dissoluo e liquidao, e ainda nos ttulos de capital, ttulos de investimento, obrigaes ou outros ttulos que emitirem, e nos contratos que celebrarem, quando o selo constitua seu encargo. 2. Pelas letras e outros ttulos de crdito em que intervenham na qualidade de sacador, as cooperativas ficam sujeitas a imposto do selo pela taxa mnima. Artigo 9. Imposto sobre as sucesses e doaes As cooperativas so isentas de imposto sobre as sucesses e doaes8.
Artigo 10. Impostos locais 1. As cooperativas so isentas de Imposto Municipal sobre Transmisses Onerosas de Imveis (IMT) na aquisio de quaisquer direitos sobre imveis destinados sede e ao exerccio das actividades que constituam o respectivo objecto social. 2. As cooperativas so igualmente isentas de Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) incidente sobre o valor patrimonial dos imveis referidos no nmero anterior. 3. A usufruio dos benefcios previstos no nmero anterior s poder ser revogada, ou a sua medida alterada, por deliberao das assembleias municipais em cuja circunscrio estejam situados os respectivos prdios.
Actualmente deve entender-se isentas de ISTG
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Artigo 11. Promoo da educao e formao As despesas realizadas em aplicao da reserva para educao e formao cooperativas, ., podero ser consideradas como custo para efeitos de IRC, no exerccio em que sejam suportadas, em valor correspondente a 120% do respectivo total. Artigo 12. Crdito fiscal cooperativo 1. As cooperativas podem deduzir ao montante apurado nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 71. do Cdigo do IRC as importncias correspondentes a: a) 20% dos montantes, no provenientes de auxlio financeiro do Estado a fundo perdido

b) 20% dos montantes que revertam para a reserva legal
Artigo 13. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas - IRC 1. .

Esto isentas de IRC, com as excepes previstas no n. 3 do artigo 7.: a) As cooperativas agrcolas; b) As cooperativas culturais; c) As cooperativas de consumo; d) As cooperativas de habitao e construo; e) As cooperativas de solidariedade social.
2. Esto ainda isentas de IRC as cooperativas dos demais ramos do sector cooperativo, desde que, cumulativamente: a) 75% das pessoas que nelas aufiram rendimentos do trabalho sejam membros da cooperativa;

b) 75% dos membros da cooperativa nela prestem servio efectivo. . Artigo 15. Imposto sobre o Valor Acrescentado
1. Nas cooperativas agrcolas de transformao ou mistas com seces de transformao, o IVA incidente sobre as entregas realizadas pelos respectivos associados de produtos das suas prprias exploraes s exigvel no momento do recebimento do respectivo preo.9
A regra geral da exigibilidade do IVA nas transmisses de bens a do momento em que os bens so postos disposio do adquirente.cfr. Art 7 do CIVA
16
2. Nas empreitadas de construo de imveis e nos contratos de prestao de servios inerentes construo cujos promotores sejam cooperativas de habitao e construo, aplica-se a taxa reduzida de IVA constante da verba 2.16 da Lista I anexa ao Cdigo do IVA, desde que as habitaes se integrem no mbito da poltica social de habitao, designadamente, quando respeitem o conceito e os parmetros de habitao de custos controlados, para este efeito majorados em 20%. 3. Nas empreitadas de conservao, reparao e beneficiao dos prdios ou parte dos prdios urbanos habitacionais, propriedade de cooperativas de habitao e construo, cedidos aos seus membros em regime de propriedade colectiva, qualquer que seja a respectiva modalidade, aplicase a taxa reduzida de IVA referida no nmero anterior.
Artigo 20. Disposies transitrias 3. Mantm-se em vigor, para efeitos fiscais, os regimes de equiparao de cooperativas a pessoas colectivas de utilidade pblica e a instituies particulares de solidariedade social 10.
A partir de 01/01/2012 o estatuto fiscal das cooperativas passou para o Estatuto dos Benefcios FiscaisArts 66-A a seguir transcrito. aditado parte II do EBF, aprovado pelo Decreto-Lei n. 215/89, de 1 de Julho, o captulo XI, com a epgrafe Benefcios s cooperativas, constitudo pelo Artigo 66. -A Cooperativas 1 Esto isentas de IRC, com excepo dos resultados provenientes de operaes com terceiros e de actividades alheias aos prprios fins: a) As cooperativas agrcolas; b) As cooperativas culturais; c) As cooperativas de consumo; d) As cooperativas de habitao e construo; e) As cooperativas de solidariedade social. 2 Esto ainda isentas de IRC as cooperativas, dos demais ramos do sector cooperativo, desde que, cumulativamente: a) 75 % das pessoas que nelas aufiram rendimentos do trabalho dependente sejam membros da cooperativa; b) 75 % dos membros da cooperativa nela prestem servio efectivo. 3 Nas cooperativas mistas do ramo do ensino no entram para o cmputo previsto na alnea b) do nmero anterior os alunos e respectivos encarregados de educao.
10
Cujos regimes fiscais sero referidos posteriormente
17
4 A iseno prevista no n. 1 no abrange os rendimentos sujeitos a IRC por reteno na fonte, a qual tem carcter definitivo no caso de a cooperativa no ter outros rendimentos sujeitos a imposto, aplicando -se as taxas que lhe correspondam. 5 As cooperativas isentas nos termos dos nmeros anteriores podem renunciar iseno, com efeitos a partir do perodo de tributao seguinte quele a que respeita a declarao peridica de rendimentos em que manifestarem essa inteno, aplicando se ento o regime geral de tributao em IRC durante, pelo menos, cinco perodos de tributao. 6 So isentos de IRC: a) Os apoios e subsdios financeiros ou de qualquer outra natureza atribudos pelo Estado, nos termos da lei s cooperativas de primeiro grau, de grau superior ou s rgies cooperativas como compensao pelo exerccio de funes de interesse e utilidade pblicas delegados pelo Estado; b) Os rendimentos resultantes das quotas pagas pelas cooperativas associadas e cooperativas de grau superior. 7 As despesas realizadas em aplicao da reserva para educao e formao cooperativas, prevista no artigo 70. e com observncia do disposto no artigo 3. 5. princpio, ambos do Cdigo Cooperativo, podem ser consideradas como gasto para efeitos da determinao do lucro tributvel em IRC, no perodo de tributao em que sejam suportadas, em valor correspondente a 120 % do respectivo total. 8 As cooperativas esto isentas de imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis na aquisio de quaisquer direitos sobre imveis destinados sede e ao exerccio das actividades que constituam o respectivo objecto social. 9 As cooperativas esto igualmente isentas de imposto municipal sobre imveis relativamente aos imveis referidos no nmero anterior. 10 Aos prdios urbanos habitacionais, propriedade de cooperativas de habitao e construo e por estas cedidas aos seus membros em regime de propriedade colectiva, qualquer que seja a respectiva modalidade desde que destinados habitao prpria e permanente destes, aplica -se a iseno prevista no artigo 46., nos termos e condies a estabelecidos. 11 A usufruio dos benefcios previstos nos n.os 8 e 9 s pode ser revogada, ou a sua medida alterada, por deliberao das assembleias municipais em cuja circunscrio estejam situados os respectivos prdios. 12 As cooperativas esto isentas de imposto do selo sobre os actos, contratos, documentos, ttulos e outros factos, incluindo as transmisses gratuitas de bens, quando este imposto constitua seu encargo. 13 As isenes e demais benefcios previstos neste artigo aplicam -se s cooperativas de primeiro grau, de grau superior e s rgies cooperativas, desde que constitudas, registadas e funcionando nos termos do Cdigo Cooperativo e demais legislao aplicvel.
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1.2-Fins lucrativos
e fins altrustas ou no lucrativos
O IRC-Imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas um imposto que incide, genericamente, sobre o lucro das sociedades e sobre a soma algbrica dos rendimentos das entidades que no exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola. Estas ultimas entidades so, para efeitos fiscais, as pessoas colectivas com fins no lucrativos, tambm chamadas entidades da economia social, entre as quais se contam as associaes-cfr.-Art3 do CIRC A definio, ainda que no exaustiva nem definitiva, do que se entende por actividade de natureza comercial industrial ou agrcola tem uma importncia fundamental na compreenso do regime fiscal das associaes e entidades congneres. Para efeitos de IRC, podemos considerar de natureza comercial, industrial ou agrcola as actividades que consistam na realizao de operaes econmicas de carcter empresarial, incluindo as prestaes de servios, em que o fim em vista a obteno de um lucro ou incremento patrimonial e a sua maximizao, com a finalidade principal de ser distribudo pelos scios ou accionistas11. Nesse sentido, o prembulo do CIRC-Cdigo do IRC considera que as sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as cooperativas e as empresas pblicas exercem, sempre, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola. Em contrapartida, nas associaes, as actividades desse tipo eventualmente existentes, so actividades colaterais e secundrias das actividades genuinamente associativas e fundacionais, como sejam as actividades culturais, desportivas amadoras, assistenciais, dinamizao de actividades juvenis, do ambiente, da terceira idade, das crianas, etc. 12 Por isso, tambm se costuma chamar a estas entidades, no empresas.
11
Ou ento, com a finalidade de ser reinvestido na prpria empresa, mas como os detentores da empresa so os scios ou accionistas esses lucros acabam, na prtica, por reverter sempre a favor dos detentores do capital.
12
Cf. tambm a nota 14 para a definio do que so organismos sem finalidade lucrativa, nos termos do CIVA.
19
O manual do IRC, edio de 2008, do Centro de Formao da Direco-Geral dos Impostos pg. 46 s.s. caracteriza estas entidades da seguinte forma: Os fins das pessoas colectivas podem ser: --desinteressadosassociaes de beneficincia --interessadosos quais revertem em favor dos membros das pessoas colectivas, que se subdividem em: --no econmicos (culturais, desportivos, etc. : associaes de cultura, desporto e recreio --econmicoqualquer sociedade Os fins interessados podem, por sua vez, ser: --lucrativossociedades comerciais --no lucrativosassociaes () Relativamente s situaes passveis ou no de tributao, temos: --rendimentos no sujeitos:
Quotas pagas pelos associados em conformidade com os estatutos Subsdios recebidos e destinados a financiar a realizao dos seus fins estatutrios --rendimentos sujeitos13: juros de depsitos a prazo e de obrigaes dividendos de aces lucros de bares ou restaurantes rendas de prdios Veja-se, sobre esta matria, com maior desenvolvimento, o ponto 3.1 deste trabalho
Das pessoas colectivas de direito privado s as Associaes Fundaes no tm, em regra, fim lucrativo 14. e
13
Esta matria ser especificamente abordada no ponto 3.1 deste trabalho
14
Artigo 157-- Cdigo Civil Campo de aplicao
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Mas nem todas as associaes ou fundaes tm o mesmo reconhecimento por parte do Estado, nomeadamente no que toca ao tratamento fiscal dos seus rendimentos. Podemos mesmo falar em: a)Associaes e Fundaes de regime geral b)Pessoas colectivas de utilidade pblica c)-Pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa d)IPSS-Instituies particulares de solidariedade social O estatuto de utilidade pblica adquire-se mediante requerimento dirigido ao Governo, que poder conceder esse estatuto desde que: i) o quadro de associados ou beneficirios seja aberto e no limitado a certas pessoas ou categorias de pessoas a entidade tenha conscincia da fomente essa utilidade e colabore realizao dos seus fins15. sua utilidade pblica, com o Estado na
ii)
PEDIDO DE DECLARAO DE UTILIDADE PBLICA, NOS TERMOS DO DL N. 460/77, DE 7 DE NOVEMBRO (Ver o portal da Presidncia do Conselho de Ministros na Internet)
As disposies do presente captulo so aplicveis s associaes que no tenham por fim o lucro econmico dos associados, s fundaes de interesse social, e ainda s sociedades, quando a analogia das situaes o justifique. Entretanto, o Art 10 do CIVA-Cdigo do IVA, como aqueles que simultaneamente: define organismos sem finalidade lucrativa
-- em caso algum distribuam lucros e os seus corpos gerentes no tenham , por si ou por interposta pessoa, algum interesse directo ou indirecto nos resultados de explorao e que disponham de escriturao que abranja todas as suas actividades e a ponham disposio da administrao fiscal. --pratiquem preos homologados pelas autoridades pblicas ou preos inferiores aos exigidos pelas mesmas operaes pelas empresas comerciais sujeitas a IVA. --no entrem em concorrncia directa com sujeitos passivos do imposto.
15
Ou seja, na realizao dos fins do Estado, que em ltima anlise so a prossecuo do interesse pblico, nas suas vrias vertentes..
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ELEMENTOS NECESSRIOS INSTRUO DO PROCESSO(a): 1. Requerimento dirigido a Sua Excelncia o Primeiro-Ministro efectuado em impresso prprio - Modelo n 60 da INCM - com assinatura notarialmente reconhecida na qualidade respectiva (b); Parecer fundamentado da Cmara Municipal da sede, aprovado em sesso camarria;
2.
3. Fotocpia da escritura da constituio (ou do acto de instituio e reconhecimento respectivo no caso das fundaes) e de posteriores alteraes estatutrias; 4. Texto dos estatutos devidamente actualizado (e de regulamentos internos se os houver); 5. 6. 7. Fotocpia do Carto de Identificao de Pessoa Colectiva actualizado; Indicao do nmero de associados; Historial pormenorizado das actividades desenvolvidas, com especial incidncia nos ltimos cinco anos e indicao de eventuais projectos que se proponha realizar;
8. Relao das entidades pblicas e privadas com quem colabore ou de quem receba apoios, especificando em que se traduz essa colaborao ou esse apoio; 9. Declaraes comprovativas da regularizao da situao contributiva perante a Segurana Social e do cumprimento das obrigaes fiscais; 10. Relatrios e Contas dos ltimos cinco anos, acompanhados dos respectivos pareceres do Conselho Fiscal e cpias das actas de aprovao em assembleia geral (ou prova de outra forma de aprovao no caso de fundaes); 11. Planos de Actividade e Oramentos; 12. Fotocpia da publicao no Dirio da Repblica do extracto dos estatutos e suas alteraes ou indicao da respectiva data; 13. De acordo com o disposto na parte final do n 1 do artigo 5 do Decreto-Lei n 460/77, de 7 de Novembro, as entidades requerentes devem oferecer, desde logo, todas as provas necessrias ao bom ajuizamento da pretenso. Nota: Para qualquer esclarecimento utilidade.publica@sg.pcm.gov.pt adicional pode utilizar o e-mail:
(a) Estes so os elementos base para incio da instruo do respectivo processo, sem prejuzo de virem a ser solicitados quaisquer outros julgados necessrios em cada caso concreto. (b) Requerimento a remeter Secretaria-Geral da Presidncia do Conselho de Ministros, Rua Prof. Gomes Teixeira, 1350 - 265 Lisboa.
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Exemplo de despacho de concesso de utilidade publica: Despacho n. 32739/2008 Declarao de utilidade pblica. O ICM Instituto Cultural da Maia, associao de direito privado n. 505.498.049, com sede na freguesia da Maia, concelho da Maia, presta frutuosos e contnuos servios comunidade, nomeadamente junto da populao da localidade onde se insere, ao promover, atravs de uma diversidade de iniciativas de ndole cultural e educativa, que desenvolve com dinamismo, uma enriquecedora ocupao dos tempos livres das pessoas que j se encontram aposentadas. Apresenta -se como uma universidade snior com um programa curricular muito variado, do qual se destacam a pintura, a informtica, literatura, histria comparada das religies, arte e o teatro amador. Neste mbito, organiza seminrios, conferncias, tertlias debates e visitas de estudo e actividades recreativas que movimentam um considervel nmero de habitantes do concelho. Coopera com as mais diversas entidades pblicas e privadas e com a Administrao, ao nvel local. No obstante, e tendo em conta a atribuio da utilidade pblica, dever a associao alterar os seus estatutos no sentido de retirar as que configuram uma interferncia directa do Rotary Club da Maia na vida daquela, nomeadamente as normas que se referem obteno de qualidade de scio: artigo 4., alnea b), e artigo 6., n. 1, alnea d), uma vez que torna a associao de acesso restrito e no aberta comunidade. Assim, a referida associao dever, no prazo de trs meses sobre a declarao de utilidade pblica, promover a alterao daquela norma estatutria, por escritura pblica, a publicitar nos termos legais e dar conhecimento do facto Presidncia do Conselho de Ministros. Por estes fundamentos, conforme exposto na informao final do processo administrativo n. 76/07 B.02.07, instrudo na Secretaria Geral da Presidncia do Conselho de Ministros, declaro-o pessoa colectiva de utilidade pblica, nos termos do Decreto -Lei n. 460/77, de 7 de Novembro, com a redaco dada pelo Decreto -Lei n. 391/2007, de 13 de Dezembro. 19 de Dezembro de 2008. O Primeiro -Ministro, Jos Scrates Carvalho Pinto de Sousa. ********
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As pessoas colectivas de utilidade pblica podem ainda subdividir-se, consoante o grau de reconhecimento atribudo pelo Estado e as suas finalidades, em: b1)Pessoas colectivas de utilidade pblica administrativaArt 416 do Cdigo Administrativo(DL-31095 de 31/12/1940) . Estas podem ser declaradas de utilidade publica, logo a seguir sua constituio, sem outras formalidadesart 4, n 1 do DL-460/77 de 07/1116. b2)IPSS--Instituies particulares de solidariedade socialDL-519-G2/79 de 29/12 e DL-119/83 de 25/02, que aprovou o Estatuto das IPSS. Estas entidades, depois de registadas, adquirem automaticamente a natureza de pessoas colectivas de utilidade publica, com dispensa de registo e demais obrigaes previstas no DL- 460/77 de 7/11. COMO CONSTITUIR UMA IPSSLEGISLAO APLICVEL
(Direco-Geral da Segurana Social )
As Instituies Particulares de Solidariedade Social (IPSS) so instituies constitudas sem finalidade lucrativa, por iniciativa de particulares, com o propsito de dar expresso organizada ao dever moral de solidariedade e de justia entre os indivduos.
Caracterizam-se ainda por prosseguirem, mediante a concesso de bens e a prestao de servios, para alm de outros objectivos do mbito da proteco na sade, da educao e formao profissional e da promoo da habitao, os seguintes objectivos do mbito da Segurana Social: Apoio a crianas e jovens; Apoio s famlias; Proteco dos cidados na velhice e invalidez e em todas as situaes de
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As pessoas colectivas de utilidade publica administrativa esto submetidas tutela do Estado, em conformidade com as leis, decretos, portarias e instrues emanadas do Governoart 418 do Cdigo Administrativo. Trata-se de um regime de tutela mais apertado do que o regime de tutela das pessoas colectivas de mera utilidade publica.
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falta ou diminuio de meios de subsistncia ou de capacidade para o trabalho; Estes objectivos so concretizados atravs de respostas de aco social em equipamentos e servios bem como de parcerias em programas e projectos.
Para levar a cabo os objectivos da segurana social, as IPSS podem celebrar Acordos de Cooperao com os Centros Distritais de Segurana Social, atravs dos quais garantem a concesso directa de prestaes em equipamentos e servios populao ou Acordos de Gesto atravs dos quais assumem a gesto de servios e equipamentos pertencentes ao Estado.
Alm dos apoios financeiros previstos nestes acordos, que proporcionam a manuteno e funcionamento de estabelecimentos de equipamento social, So-lhe ainda concedidos apoio tcnico especfico e outros apoios financeiros destinados a investimentos na criao ou remodelao dos estabelecimentos, atravs do PIDDAC.
. Decreto-Lei n. 119/83, de 25 de Fevereiro (DR n. 46, I Srie) alterado pelos: - Decreto-Lei n. 89/85, de 1 de Abril (DR n. 76, I Srie) - Decreto-Lei n. 402/85, de 11 de Outubro (DR n. 234, I Srie) - Decreto-Lei n. 29/86, de 19 de Fevereiro (DR n. 41, I Srie) . Portaria n. 778/83, de 23 de Julho (DR n. 168, I Srie) . Despacho Normativo n. 75/92, de 20 de Maio (DR n. 41, I Srie B) As Casas do Povo e as Cooperativas de Solidariedade Social, que prossigam objectivos idnticos aos das IPSS podem ser equiparadas a estas instituies mediante reconhecimento expresso de que prosseguem aqueles objectivos.
. Lei n. 101/97, de 13 de Setembro (DR n. 212, I Srie A) . Decreto-Lei n. 171/98, de 25 de Junho (DR n. 144, I Srie A)
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OUTRAS
ENTIDADES
PRIVADAS
Outras entidades privadas, para alm das IPSS, podem exercer, com ou sem fins lucrativos, actividades de apoio social do mbito da aco social relativas a crianas, jovens, pessoas idosas ou pessoas com deficincia, bem como as destinadas preveno e reparao de situaes de carncia, de disfuno e de marginalizao social. A sua actividade est sujeita ao licenciamento, inspeco e fiscalizao dos servios competentes do Ministrio da Segurana Social, da Famlia e da Criana.
Estas entidades, quando no prosseguem fins lucrativos, podero ainda beneficiar dos apoios previstos para as IPSS em condies especiais legalmente, definidas.
Decreto-Lei n. 133-A/97, de 30 de Maio (DR n 124, I Srie A) Os impressos para registo das IPSS na Segurana Social podem ser vistos e imprimidos em http://www.seg-social.pt
- Natureza jurdica das IPSS
Dentro dos vrios tipos de instituies no lucrativas, as IPSS so uma dessas espcies. So pessoas colectivas privadas que prosseguem objectivos de interesse pblico e, por esse motivo, ficam sujeitas a um regime de tutela estatal. O regime especfico das IPSS, reparte-se entre o Estatuto das IPSS e o Cdigo Civil, dado elas assumirem a forma jurdica de associaes ou fundaes. As IPSS podem pois ser associaes ou fundaes e, em funo dos seus fins, podero gozar de favor fiscal, quer enquanto IPSS, quer enquanto associao ou fundao de regime geral, quando seja o caso. que, apesar de estas entidades terem um regime jurdico prprio, no deixam, por tal, de ser associaes ou fundaes. H, por exemplo, benefcios fiscais concedidos em funo da ausncia de fim lucrativo das entidades, mas esta caracterstica no privativa das IPSS e sim regra geral de todas as associaes. As IPSS podem revestir as seguintes formas jurdicas: a) Associaes b) Fundaes c) Irmandades das misericrdias
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-Associaes As IPSS que optem pela forma associativa, podero ainda ser: a) - Associaes de solidariedade social; b)- Associaes de voluntrios de aco social; c) - Associaes de socorros mtuos.
-Fundaes As IPSS que optem pela forma jurdica de fundao, apenas podero faz-lo como fundao de solidariedade social. A figura da fundao, define-se a partir de um substrato patrimonial, constituindo a personalizao de um patrimnio, afecto a uma determinada finalidade.
No direito portugus, apenas se admitem fundaes de interesse social, ou seja fundaes afectas a uma finalidade de utilidade social, mas no obrigatoriamente de solidariedade social Cdigo Civil artigo 157. As chamadas fundaes de utilidade privada no gozam de personalidade jurdica.
-As Irmandades da Misericrdia As irmandades da Misericrdia ou Santas Casas da Misericrdia so associaes constitudas pelo direito cannico, com o objectivo de satisfazer carncias sociais e de praticar actos de culto catlico. So entidades religiosas tradicionalistas que defendem e fomentam os princpios de doutrina e moral crists. As Misericrdias possuem um regime jurdico especfico, previsto no Estatuto das IPSS e os seus estatutos denominam-se "compromissos". Com excepo daquele regime especfico, as irmandades da Misericrdia regulam-se pelas disposies aplicveis s associaes de solidariedade social. As IPSS podem prosseguir outros fins diferentes da solidariedade social, mas o Estatuto das IPSS s se aplica s actividades de solidariedade e no se aplica a tudo o que especificamente respeite s actividades estranhas solidariedade, aplicando-se a essas actividades extra, as normas gerais pertinentes. - Organizaes religiosas no catlicas As organizaes e instituies religiosas que, alm dos fins religiosos, se proponham actividades enquadrveis no mbito das IPSS ficam sujeitas, quanto ao exerccio daquelas actividades, ao regime estabelecido no Estatuto das IPSS. Os institutos fundados, dirigidos ou sustentados por organizaes ou instituies religiosas e que se proponham fins de solidariedade social ficam sujeitos ao regime das
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fundaes de solidariedade social, sem prejuzo do esprito e disciplina religiosos que os informam. -Organizaes religiosas da igreja catlica As instituies da igreja catlica podero revestir qualquer das formas anteriormente referidas associaes, fundaes ou irmandades de misericrdias. -A aquisio de personalidade jurdica pelas IPSS As associaes IPSS, independentemente dos diversos tipos jurdicos de associativismo que as IPSS podem adoptar, adquirem personalidade jurdica no acto de constituio. As fundaes de solidariedade social adquirem personalidade reconhecimento, o qual da competncia do ministro da tutela. jurdica pelo
No caso da igreja catlica, a aquisio da personalidade jurdica pelas chamadas instituies canonicamente erectas, resulta da simples participao escrita da ereco cannica feita pelo bispo da diocese onde tiverem a sua sede, ou por seu legtimo representante, aos servios competentes para a tutela das mesmas instituies.
Sujeio a Registo das IPSS As IPSS esto sujeitas a registo por parte do Ministrio da tutela, que aquele cujas atribuies estiverem mais prximas dos fins prosseguidos por cada uma delas. Como j vimos acima, o registo no obrigatrio mas condio para que as IPSS adquiram automaticamente a qualidade de pessoas colectivas de utilidade pblica. A fiscalidade das IPSS Uma IPSS pode beneficiar de um tratamento fiscal mais favorvel, em cada uma das seguintes vertentes que assuma: Organismo sem finalidade lucrativa Pessoa colectiva de utilidade pblica ou IPSS propriamente dita. Mais adiante iremos ver qual o tratamento fiscal em funo de cada uma destas qualidades.
b3)Pessoas colectivas de mera utilidade pblicaDL-460/77 de 7/11. A declarao de utilidade pblica destas entidades, apenas pode ser obtida depois do 5 ano de efectivo e relevante funcionamento.arts 2 a 4 do DL-460/77 de 07/11.
A fiscalidade das Fundaes Em relao s Fundaes, o seu regime fiscal o mesmo que est previsto para as associaes, pelo que no faremos um tratamento especfico do
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mesmo, valendo assim para elas a anlise que nos locais prprios ser feita para as associaes.
PARTE-2-OBRIGAES FUNDAOES
FISCAIS
DAS
ASSOCIAES
2.1-OBRIGAES DECLARATIVAS EM IRC O que deve fazer o dirigente associativo em sede de IRC-Imposto sobre o rendimento de pessoas colectivas, em termos de apresentao de declaraes ou formulrios ? 17 Qualquer que seja o tipo de associao ou Fundao em causa, devero os seus dirigentes, logo que a mesma esteja constituda: 2.1.1--DECLARAAO DE INICIO DE ACTIVIDADE (Serve tambm para o IVA) --apresentar, em qualquer servio de finanas, uma declarao de incio de actividade, que serve tambm para registo em IVA18 Imposto sobre o valor acrescentado ---prazo: 90 dias a contar da
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As associaes so potenciais contribuintes de IRC (sujeitos passivos, por contraposio a sujeito activo que o Estado, representado na AF-Administraao Fiscal, mais vulgarmente designada por Fisco) por fora da norma do Art. 2 do CIRC-Codigo do Imposto sobre o rendimento de pessoas colectivas Artigo 2 Sujeitos passivos 1 - So sujeitos passivos do IRC: a) As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as cooperativas, as empresas pblicas e as demais pessoas colectivas de direito pblico ou privado, com sede ou direco efectiva em territrio portugus; b) As entidades desprovidas de personalidade jurdica, com sede ou direco efectiva em territrio portugus, cujos rendimentos no sejam tributveis em imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) ou em IRC directamente na titularidade de pessoas singulares ou colectivas; c) 2 - Consideram-se includas na alnea b) do n. 1, designadamente, as heranas jacentes, as pessoas colectivas em relao s quais seja declarada a invalidade, as associaes e sociedades civis sem personalidade jurdica e as sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, anteriormente ao registo definitivo17.
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A obrigatoriedade de apresentao desta declarao no significa que a associao ou fundao fiquem desde logo sujeitas a IRC e/ ou a IVA, ela serve, em primeiro lugar, para registo no cadastro da Direco-Geral dos Impostos, embora sirva tambm para definir, desde logo, o regime do IVA, que em regra ser o de iseno, nos termos do Art. 9 do CIVA- Cdigo do Imposto sobre o Valor
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data de inscrio da associao no registo nacional de pessoas colectivas, ou seja a partir da data em que foi emitido o certificado de admissibilidade e o carto de pessoa colectiva. Esta declarao pode ser apresentada por um assinar e dever ser portador dos nmeros directores e dos membros do conselho fiscal e de constituio ou dos estatutos aprovados pela caso aquela no exista. dos directores, que fiscais dos outros da cpia da escritura entidade competente,
Caso a associao seja obrigada a contabilidade organizada, dever a declarao ser tambm assinada pelo tcnico de contas, que apor a respectiva vinheta. para verificar se a sua associao est contabilidade organizada passe ao ponto 2.3 obrigada a ter
muito conveniente ler previamente as instrues que acompanham a declarao em suporte de papel, as quais definem com pormenor o que deve constar de cada quadro e de cada campo. Esta declarao tambm pode ser feita verbalmente num Servio de Finanas , sendo feita a sua recolha em front office e, nesse caso, depois de recolhida informaticamente ser imprimido um extracto que dever ser assinado pelo funcionrio e pelo director declarante. Dever ser aposta a vinheta do tcnico de contas, no caso de a associao ser obrigada a contabilidade organizadao que poder ser visto no ponto2.3. Poder ainda ser enviada pela Internet, atravs do stio da DGCIhttp://www.e-financas.gov.pt, caso a associao solicite previamente as senhas de acesso. A apresentao desta declarao fiscal condio para a emisso do carto de pessoa colectiva. A emisso deste carto regulada pelo DL-247-B/2008 de 30/12 e pela Port 4/2009 de 02/01. O carto solicitado atravs do endereo www.empresaonline.pt ou nas Conservatrias do Registo Comercial e no emitido enquanto a associao no apresentar a declarao de inicio de actividade fiscal ou enquanto no for feita a inscrio na Segurana Social, quando exigida.
Acrescentado. Quanto tributao ou no em IRC, ela depende de vrios factores e da qualidade ou estatuto da associao ou Fundao em causa, como veremos mais tarde.
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Inserimos a seguir a 1 pagina da declarao de inicio de actividade em formato de papel.
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2.1.2--DECLARAAO DE ALTERAOES DE ACTIVIDADE E/ OU DE ELEMENTOS ANTERIORMENTE DECLARADOS ( Serve tambm para as alteraes em IVA) Esta declarao serve para alterar dados declarados inicialmente na declarao referida no ponto anterior ou em alteraes anteriores. Assim devero ser levados ao conhecimento da AF atravs desta declarao, que poder tambm ser recolhida informaticamente sem necessidade de apresentao do impresso em papel, nomeadamente: -- alterao das actividades da associao -- alterao da direco e conselho fiscal -- alterao de regime de IVA -- alterao da designao da associao -- outras alteraes a elementos declarados anteriormente Poder ainda ser enviada pela Internet, atravs do stio da DGCIhttp://www.e-financas.gov.pt, caso a associao solicite previamente as senhas de acesso. Esta declarao apresentada, sempre que se verifique uma qualquer alterao ao anteriormente declarado, no prazo de 15 dias a contar da alterao. A seguir -1 pagina da declarao de alteraes em IRC e IVA.
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2.1.3--DECLARAAO DE CESSAO Quando a associao cessar declarao de cessao. as
DE ACTIVIDADE actividades, dever entregar a
O prazo para apresentao de 30 dias a contar da data em que terminem definitivamente as actividades da associao, podendo tambm ser recolhida informaticamente sem necessidade de apresentao do impresso em papel. Se a associao estiver sujeita apresentao da declarao de rendimentos mod. 22 de IRC, deve apresent-la tambm no mesmo prazo e nela declarar tambm a cessao de actividade. Poder ainda ser enviada pela Internet, atravs do stio da DGCIhttp://www.e-financas.gov.pt, caso a associao solicite previamente as senhas de acesso.
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A seguir 1 pagina da declarao de cessao em IVA e IRC
2.1.4-DECLARAO
DE RENDIMENTOS MOD. 22 DE IRC19
Prazo de apresentao: at ao ltimo dia do ms de Maio do ano seguinte ao da obteno dos rendimentos, obrigatoriamente por via electrnica (Internet). Esta declarao reporta ao Fisco os rendimentos da associao, sujeitos a tributao e no isentos definitivamente e a sua apresentao no obrigatria nas seguintes situaes:
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Chama-se a ateno para a leitura do ponto 2.3Obrigaes contabilsticas e de facturao.
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--se no foram obtidos rendimentos sujeitos no ano anterior --se foram obtidos rendimentos mas gozam de iseno definitiva ainda que a mesma no abranja os rendimentos de capitais e desde que estes tenham sido j tributados por reteno na fonte. --apenas obtenham rendimentos de capitais cuja taxa de reteno na fonte, com natureza de pagamento por conta, seja igual prevista no n. 5 do art. 87 ( 21.5%) (*) Ou seja, s obrigada a apresentar declarao de associao que: rendimentos aquela
--tenha conjunta ou isoladamente rendimentos enquadrveis nas categorias B - Rendimentos empresariais e profissionais; E Rendimentos de capitais; F Rendimentos prediais e G - Incrementos patrimoniais e no beneficie em relao a eles de iseno definitiva.(**) (***) (*) No entanto se apenas tiver isoladamente rendimentos de capitais com reteno na fonte a ttulo definitivo (caso dos depsitos ordem e a prazo) ou cuja taxa de reteno na fonte, com natureza de pagamento por conta, seja igual prevista no n. 5 do art. 87 ( 21,5%), fica igualmente dispensada de apresentao desta declarao. (**)-Apenas gozam de iseno definitiva, nos termos referidos no ponto 3.1: --as IPSS (associaes de regime fiscal especial) --algumas PCUP (associaes de regime fiscal especial) --as associaes cujas actividades sejam desportivas, culturais e recreativas, mas s pelos rendimentos delas directamente derivados (associaes de regime fiscal geral) (***)-Pelo que, se num determinado ano a associao apenas obteve rendimentos associativos e no associativos mas isentos definitivamente, ento tambm no necessrio apresentar a declarao. Neste sentido, as associaes de regime fiscal geral, se possurem rendimentos sujeitos, com as excepes indicadas, devem apresentar anualmente a declarao mod.22 de IRC, pois s assim a AF poder verificar se esses rendimentos podero ficar isentos.
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Sobre a nossa perspetiva e interpretao do conceito de iseno definitiva , ver ponto 3.1.1. Esta declarao dever ser enviada pela Internet, atravs do stio da DGCI- http://www.e-financas.gov.pt devendo, para o efeito, a associao solicitar previamente as senhas de acesso. Ainda, relativamente s associaes de regime fiscal geral adiantamos, desde j, que no se consideram directamente derivados das suas actividades desportivas, culturais ou recreativas, os rendimentos provenientes de: --actividades de carcter empresarial --publicidade --direitos pela transmisso audiovisual das actividades --bens imveis, incluindo as mais valias originadas pela sua venda --aplicaes financeiras --jogo do bingo Voltaremos mais tarde a abordar estes rendimentos considerados no associativos, especialmente os que so considerados com carter empresarial. 2.1.5-DECLARAO ANUAL DE INFORMAO CONTABILSTICA E FISCALart. 121 do CIRC Deve ser enviada pela Internet at ao final do Ms de Junho, atravs do stio da DGCI- http://www.e-financas.gov.pt devendo, para o efeito, a associao solicitar previamente as senhas de acesso. Nela so compilados e enviados pelo contabilista os elementos contabilsticos que no cabem na mod. 22 e outros exigidos pela AF- Administrao Fiscal. 2.1.6-DECLARAO ANUAL MOD. 10 DE INFORMAO DOS RENDIMENTOS PAGOS A TERCEIROS E IRS OU IRC RETIDO Se a associao tiver empregados ou se pagar a terceiros rendimentos de outra natureza, dever efectuar retenes na fonte de IRS a essas pessoas singulares, caso as mesmas sejam obrigatrias20. De todos os rendimentos sujeitos a reteno, mesmo que elas no tenham sido efectuadas por no ser necessrio ou obrigatrio, devem
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As retenes na fonte em IRS, esto previstas no Art. 98 e, no caso em anlise, so obrigatrias para todas as associaes que tenham empregadosart. 99 do CIRS. J quanto s retenes sobre outros rendimentos pagos, ela s obrigatria se associao for obrigada a ter contabilidade organizada, nos termos analisados no ponto 2.3.-art. 101 do CIRS.
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as associaes possuir um registo com o nome dessas pessoas, o n fiscal , a data e valor de cada pagamento efectuado. Devem ainda entregar, a essas pessoas, at 20 de Janeiro do ano seguinte, um documento comprovativo dos rendimentos pagos no ano anterior e retenes efectuadas. Por outro lado, devem entregar no seu Servio de Finanas uma declarao (modelo 10), at ao final do Ms de Fevereiro do ano seguinte, em que mencionam tambm os rendimentos pagos a cada pessoa e as retenes de IRS efectuadas e tambm os descontos feitos a cada pessoa para a Segurana Social e para os Sindicatos. Esta declarao poder ser enviada pela Internet, atravs do stio da DGCI- http://www.e-financas.gov.pt devendo, para o efeito, a associao solicitar previamente as senhas de acesso. Quanto a eventuais retenes na fonte de IRC, a outras entidades colectivas, elas esto previstas nos artigos 94 a 98 do CIRC. Por outro lado, as outras pessoas colectivas, podero ter de efectuar retenes na fonte de IRC associao, por eventuais vendas ou prestao de servios por esta efectuados. Haver dispensa de reteno se a associao beneficiar de iseno em relao a esses rendimentos, devendo ser feita a respectiva prova junto das entidades pagadoras. 2.2-OBRIGAES DECLARATIVAS EM IVA Alm das j referidas declaraes de incio, alterao e cessao, se a associao no estiver isenta de IVA ---veja os regimes do IVA no ponto 3.2--dever enviar pela Internet, atravs do stio da DGCI- http://www.efinancas.gov.pt, a declarao peridica, at: --ao dia 10 do segundo ms seguinte, caso o regime do IVA seja mensal ou --at ao dia 15 do segundo ms seguinte, se o regime do IVA for trimestral. 2.3-OBRIGAES CONTABILSTICAS E DE ESCRITURAO
2.3.1Obrigaes contabilsticasart. 124 do CIRC
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Estas obrigaes so diferentes, em funo da dimenso da associao, medida pelo volume de vendas + prestaes de servios. a)Escrita simplificada (regime de caixa)j com actualizao do Art 124 do CIRC decorrente da lei OE/2012 a) Este regime pode aplicar-se em qualquer das seguintes situaes:
a1)-A associao apenas possui rendimentos das provenincias, de valor global no superior a 150 000 --quotas dos associados -- subsdios --donativos --receitas geradas directamente pelas actividades 21 estatutrias e actividades conexas (receitas associativas)
seguintes
associativas
ainda que em conjunto com rendimentos das seguintes categorias IRS22:

21
do
Entendemos poder incluir aqui os bilhetes cobrados para acesso s actividades associativas desenvolvidas, as inscries exigidas aos participantes nas actividades e em geral todas as receitas directamente originadas pelo desenvolvimento das actividades associativas e actividades conexas. Podero ser consideradas actividades conexas com as actividades anteriores, entre outras, a venda de produtos num bar ou restaurante aberto especificamente por ocasio da realizao dessas actividades ou, por exemplo, venda de artesanato produzido pela associao no mbito do exerccio de actividades associativas correspondentes. J quanto ao funcionamento de actividades permanentes, que no constituam objectivos associativos estatutrios, mas apenas actividades comerciais ( anexas mas no conexas com as actividades associativas), elas no podero estar isentas. Os Bares, desde que eles se destinem apenas aos associados, com uma pequena margem de lucro para suportar os custos de explorao e equipamentos, mesmo que essa explorao permita algum excedente que ser, naturalmente, aplicado no financiamento das actividades estritamente estatutrias, podero ser consideradas actividades conexas ou de apoio s actividades associativas, fazendo parte da sua logstica. Esta nossa posio no apenas terica, pois radica no nosso conhecimento do modo de funcionamento prtico de diversos tipos de associaes.
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Quanto s receitas de publicidade, da explorao de um bar aberto ao pblico ou derivadas do exerccio de uma actividade comercial industrial ou agrcola em condies idnticas s de uma sociedade comercial ou de um empresrio em nome individual, devem ser consideradas rendimentos de carcter empresarial, ainda que os respectivos lucros sejam aplicados no financiamento das actividades estatutrias. Estes rendimentos so equiparados aos rendimentos da categoria B do IRS ou aos rendimentos comerciais das firmas e estaro sujeitos a IRC. A no tributao, ainda que a uma taxa mais reduzida, de actividades iminentemente comerciais e exercidas em condies iguais s de qualquer comerciante do ramo, poderia causar distores graves de concorrncia e levar a que, sob a capa formal de uma associao, se formassem
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ECapitais-- ( os mais vulgares so os juros de depsitos bancrios) F-Prediaisrendas de prdios rsticos, urbanos ou fraces arrendados pela associao a terceiros G-Mais valias(incrementos patrimoniais)geradas, por exemplo, pela venda de um prdio rstico ou urbano---prmios do totoloto, lotaria, etc. Ento dever possuir uma escrita com as ponto a2), seguinte. carateristicas referidas no
a2)-A associao possui rendimentos das provenincias referidas em a1) e tambm possui rendimentos de carcter comercial industrial ou agrcola mas o valor global no superior a 150 000 Ento poder / dever possuir uma escrita simplificada, segundo o regime de entradas e sadas de caixa, de que no existem livros oficiais, podendo ser utilizados livros normais de escrita ou os previstos no Art. 50 do CIVA ou um programa informtico adequado, onde registe: --as vrias receitas da associao e rendimentos, discriminados pelas referidas categorias E, F e G do IRS23, dado os rendimentos destas categorias poderem estar sujeitos a imposto, se a associao no beneficiar de iseno, como veremos mais adiante, no ponto 3.1. --os encargos suportados em relao a cada categoria de rendimentos e de receitas e em relao s diversas actividades
verdadeiras sociedades inexistentes.

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comerciais
com
actividades
associativas
secundarizadas
ou at
As vrias categorias de rendimentos existentes em IRS so: Artigo 1-- Cdigo do IRS Base do imposto 1- O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) incide sobre o valor anual dos rendimentos das categorias seguintes, depois de efectuadas as correspondentes dedues e abatimentos: Categoria A - Rendimentos do trabalho dependente; Categoria B - Rendimentos empresariais e profissionais; Categoria E - Rendimentos de capitais; Categoria F Rendimentos prediais; Categoria G - Incrementos patrimoniais; Categoria H - Penses;
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--o inventrio dos bens do imobilizado, a realizar em 31 de dezembro de cada ano, susceptveis de gerarem rendimentos da categoria G (mais-valias) se forem vendidos (essencialmente imveis, mas podero tambm ser aces, obrigaes e outros produtos financeiros) e tambm inventrio de outros bens ou direitos pertencentes associao de modo fixo ou permanente. --por imposio do n 3 do art 11 do SNC para ESNL dever ter um
aos direitos e compromissos futuros existentes num dado ano. Ou seja, dever possuir um
registo de informao relativa registo das dvidas a fornecedores, dvidas bancrias, possveis indemnizaes a pagar e outros compromissos assumidos perante terceiros que viro a ser exigidos no futuro. Trata-se, em regra, de situaes que no SNC vo ao passivo do balano. --as entidades financiadoras destas associaes podero exigir outros mapas com informao contabilstica adicional. Esta escrita simplificada, corresponde contabilidade segundo o regime de caixa, previsto agora no Art 10 do SNC aplicvel s ESNL, que veremos a seguir As associaes e outras entidades no lucrativas podem sempre optar por ter contabilidade SNC, mesmo que a isso no sejam obrigadas, mas nesse caso devem submeter a esse tipo de contabilidade todas as actividades que desenvolvam. b)Contabilidade organizada. Vigora a partir de 01/01/2010 0 SNCSistema de normalizao contabilstica (geral), aprovado pelo DL- 158/2009 de 13-07; O Decreto-Lei n. 36-A/2011 de 9 de Maro, aprovou o SNC para as ESNL-Entidades do sector no lucrativo, baseado no SNC geral. O DL-159/2009 de 13/07 alterou o CIRC-Cdigo do IRC de modo a adapt-lo s novas tcnicas, terminologia e conceitos do SNC.
O SNC o sucessor do POC-Plano oficial de contabilidade, que vigorou em Portugal durante dcadas. semelhana do que aconteceu com o POC, o governo estabeleceu agora um plano de contabilidade, baseado no SNC, mas mais simplificado e mais adaptado realidade associativa. J na vigncia do POC, foram aprovados planos de contabilidade especficos e simplificados, por exemplo, para as IPSS e Associaes mutualistas.
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Assim, foi publicado o Decreto-Lei n. 36-A/2011 de 9 de Maro que veio definir o regime contabilstico, baseado no SNC, mas mais simples, aplicvel s ESNL-Entidades do sector no lucrativo, (nova terminologia aplicada) e do qual transcrevemos as normas aplicveis s referidas entidades
CAPTULO III Regime da normalizao contabilstica para as entidades do sector no lucrativo
Artigo 5. Entidades do sector no lucrativo 1 A normalizao contabilstica para as ESNL aplica-se s entidades que prossigam a ttulo principal uma actividade sem fins lucrativos e que no possam distribuir aos seus membros ou contribuintes qualquer ganho econmico ou financeiro directo, designadamente associaes, fundaes e pessoas colectivas pblicas de tipo associativo. 2 Exceptuam -se do disposto no nmero anterior as cooperativas e as entidades que apliquem as normas internacionais de contabilidade nos termos do artigo 6. Artigo 6. Aplicao das normas internacionais de contabilidade e competncia das entidades de superviso 1 s entidades abrangidas pelo presente captulo aplica -se o disposto no artigo 4. do Decreto Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, com as necessrias adaptaes. 2 Sem prejuzo do disposto no n. 1 do artigo 4. do Decreto -Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, aplicvel o disposto nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo 5. do Decreto -Lei n. 158/2009, de 13 de Julho. Artigo 7. Obrigatoriedade de elaborar contas consolidadas 1 As entidades que apliquem a normalizao contabilstica para as ESNL ficam obrigadas a elaborar contas consolidadas nos termos do artigo 6. do Decreto Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, com as necessrias adaptaes. 2 Para os efeitos do disposto no nmero anterior, a existncia de controlo entre entidades deve ser analisada casuisticamente, em funo das circunstncias concretas, tomando por referncia a condio de poder e a condio de resultado, tal como estabelecidos na International Public Sector Accounting Standard (IPSAS) 6, aprovada e publicada em Dezembro de 2006. 3 Para os efeitos do nmero anterior consideram -se: a) Condies de poder, nomeadamente, a deteno da maioria dos direitos de voto de outra entidade, a homologao dos estatutos ou do regulamento interno de outra entidade, a faculdade de designar, homologar a designao ou destituir a maioria dos membros do rgo de gesto de outra entidade; b) Condies de resultado, nomeadamente, o poder de exigir a distribuio de activos de outra entidade e o poder de dissolver a outra entidade, obtendo, assim, um significativo nvel de benefcios econmicos, ou suportando um significativo nvel de obrigaes. 4 Presume -se a existncia de controlo quando se verifique, pelo menos, um indicador de poder ou de resultado. 5 Para os efeitos do disposto no nmero anterior, consideram -se:
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a) Indicadores de poder, a faculdade de vetar os oramentos de outra entidade, a possibilidade de vetar, derrogar ou modificar as decises do rgo de gesto de outra entidade ou o facto de o mandato da outra entidade ser estabelecido e limitado por legislao; b) Indicadores de resultado, a deteno da titularidade dos activos lquidos de outra entidade com o direito de livre acesso a estes, a capacidade de conseguir que a outra entidade coopere na realizao dos seus prprios objectivos e a assuno da responsabilidade subsidiria pelos passivos de outra entidade. Artigo 8. Dispensa da elaborao de contas consolidadas 1 A entidade me fica dispensada de elaborar as demonstraes financeiras consolidadas quando, na data do seu balano, o conjunto das entidades a consolidar, com base nas suas ltimas contas anuais aprovadas, no ultrapasse dois dos trs limites seguintes: a) Total do balano: 5 000 000; b) Total das vendas lquidas e outros rendimentos: 10 000 000; c) Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 250. 2 A dispensa de elaborar contas consolidadas s ocorre quando dois dos limites definidos no nmero anterior se verifiquem durante dois exerccios consecutivos. 3 dispensa de elaborao de contas consolidadas aplica -se ainda o disposto nos n.os 3 a 6 do artigo 7. do Decreto -Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, na redaco conferida pelo presente decreto -lei, com as necessrias adaptaes. Artigo 9. Excluses da consolidao As entidades que apliquem a normalizao contabilstica para as ESNL podem ser excludas da consolidao nos casos e nos termos do disposto no artigo 8. do Decreto Lei n. 158/2009, de 13 de Julho. Artigo 10.
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Este artigo muito importante pois dispensa da contabilidade organizada as ESNL que no ultrapassem em dois anos consecutivos vendas e/ou outros rendimentos de valor superior a 150 000 . Este valor , no ano do incio de actividade, anualizado em funo do movimento esperado para os meses que faltam para o fim do ano. Se a associao inicia actividades em Agosto e estima um movimento de 50 000 at ao fim do ano, ento 50 000 /5 = 10 000 X 12 = 120 000, pelo que ficaria dispensada da normalizao contabilstica. Se num determinado exerccio (ano) a entidade ultrapassar os 150 000, dever a partir do ano seguinte aplicar este SNC simplificado. A lei do oramento do Estado para 2012 alterou o Art 124 do CIRC, no sentido da harmonizao com este artigo do SNC. Tambm a ficam dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as ESNL as entidades cujas vendas e outros rendimentos no excedam 150 000 em nenhum dos dois exerccios anteriores ESCRITA SIMPLIFICADA ( ver alnea a) deste ponto 2.3.1 As ESNL que fiquem dispensadas do SNC, nos termos deste artigo, e no optem pela sua aplicao devem elaborar uma contabilidade segundo o regime de caixa, ou seja devem escriturar as despesas e receitas efectivamente recebidas e pagas em cada ano, como alis j era norma em todas as associaes. Este regime de caixa corresponde escrita simplificada exigvel pelo Cdigo do IRC.
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Dispensa de aplicao 1 Ficam dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as ESNL as entidades cujas vendas e outros rendimentos no excedam 150 000 em nenhum dos dois exerccios anteriores, salvo quando integrem o permetro de consolidao de uma entidade que apresente demonstraes financeiras consolidadas ou estejam obrigadas apresentao de qualquer das demonstraes financeiras referidas no n. 1 do artigo 11., por disposio legal ou estatutria ou por exigncia das entidades pblicas financiadoras. 2 No exerccio do incio de actividade, o limite referido no nmero anterior reporta -se ao valor anualizado do total dos rendimentos estimados. 3 As entidades dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as ESNL, nos termos do disposto nos nmeros anteriores, e que no optem pela sua aplicao ficam obrigadas prestao de contas em regime de caixa. 4 Cessa a dispensa a que se refere o n. 1 quando for ultrapassado o limite nele referido, ficando a entidade obrigada a partir do exerccio seguinte, inclusive, a aplicar a normalizao contabilstica para as ESNL. Artigo 11. Demonstraes financeiras 1 As entidades sujeitas normalizao contabilstica para as ESNL apresentam as seguintes demonstraes financeiras: a) Balano; b) Demonstrao dos resultados por naturezas ou por funes; c) Demonstrao dos fluxos de caixa; d) Anexo. 2 As entidades sujeitas normalizao contabilstica para as ESNL apresentam uma demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais por opo ou por exigncia de entidades pblicas financiadoras. 3 As entidades obrigadas apresentao de contas em regime de caixa nos termos do disposto no n. 3 do artigo anterior divulgam a seguinte informao: a) Pagamentos e recebimentos; b) Patrimnio fixo; Nos termos do Art n 3 deste SNC para as ESNL, alm das receitas e despesas as entidades obrigadas ao regime mnimo de caixa devem tambm divulgar publicamente as seguintes informaes: b) Patrimnio fixo que possuam; c) Direitos ou crditos de que beneficiem e compromissos que tenham assumido ,a cumprir no futuro. 4 As entidades pblicas financiadoras podem exigir outros mapas, designadamente para efeitos de controlo oramental. Este regime de caixa pois, a escrita mnima exigvel a uma entidade no lucrativa.
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c) Direitos e compromissos futuros. 4 As entidades pblicas financiadoras podem exigir outros mapas, designadamente para efeitos de controlo oramental. Artigo 12. Certificao legal das contas Ficam sujeitas anualmente a certificao legal das contas as demonstraes financeiras das entidades que apresentem contas consolidadas e, bem assim, das que ultrapassem os limites referidos no artigo 262. do Cdigo das Sociedades Comerciais, nos termos nele previstos.
Este regime de normalizao contabilstica est desenvolvido no ANEXO II (referido no n. 2 do artigo 1. deste Decreto-Lei), sob o ttulo Regime da normalizao contabilstica para entidades do sector no lucrativo As demonstraes financeiras, referidas no Art 11 regulamentadas na Portaria n. 105/2011 de 14 de Maro esto
O Cdigo de Contas e as notas de enquadramento a utilizar pelas ESNL esto previstas na Portaria n. 106/2011 de 14 de Maro (Tratase de um plano de contabilidade extrado do SNC geral, bastante mais simplificado), conforme quadro de contas que apresentamos a seguir:
1 Quadro sntese de contas 1 --MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS 11 Caixa 12 Depsitos ordem 13 Outros depsitos bancrios 14 Instrumentos financeiros 2 --CONTAS A RECEBER E A PAGAR 21 Clientes e utentes 22 Fornecedores 23 Pessoal 24 Estado e outros entes pblicos 25 Financiamentos obtidos 26 Fundadores / patrocinadores/ doadores/ associados / membros 27 Outras contas a receber e a pagar 28 Diferimentos 29 Provises 3INVENTRIOS E ACTIVOS BIOLGICOS
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31 Compras 32 Mercadorias 33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo 34 Produtos acabados e intermdios 35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 36 Produtos e trabalhos em curso 37 Activos biolgicos 38 Reclassificao e regularizao de inventrios e activos biolgicos 39 Adiantamentos por conta de compras 4-- INVESTIMENTOS 41 Investimentos financeiros 42 Propriedades de investimento 43 Activos fixos tangveis 44 Activos intangveis 45 Investimentos em curso 46 Activos no correntes detidos para venda 5 --FUNDOS PATRIMONIAIS 51 Fundos 52 Excedentes tcnicos 55 Reservas 56 Resultados transitados 57 Ajustamentos em activos financeiros 58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis 59 Outras variaes nos fundos patrimoniais 6GASTOS 61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas 62 Fornecimentos e servios externos 63 Gastos com o pessoal 64 Gastos de depreciao e de amortizao 65 Perdas por imparidade 66 Perdas por redues de justo valor 67 Provises do perodo 68 Outros gastos e perdas 69 Gastos e perdas de financiamento
7 RENDIMENTOS 8 RESULTADOS 71 Vendas 81 Resultado lquido do perodo 72 Prestaes de servios 73Variaes nos inventrios da produo 74Trabalhos para a prpria entidade 75 Subsdios, doaes e legados explorao 76 Reverses 77 Ganhos por aumentos de justo valor 78 Outros rendimentos e ganhos 8 RESULTADOS 81 Resultado lquido do perodo
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2 Cdigo de contas relativo apenas s especificidades inerentes s ESNL 2 Contas a receber e a pagar (*) 21 Clientes e utentes 211 Clientes e utentes c/c 2111 Clientes gerais 2112 Clientes Entidade me 2113 Clientes Entidades subsidirias 2114 Clientes Entidades associadas 2115 Clientes Empreendimentos conjuntos 2116 Clientes Outras partes relacionadas 2117 Utentes 212 Clientes e utentes Ttulos a receber 2121 Clientes gerais 2122 Clientes Entidade me 2123 Clientes Entidades subsidirias 2124 Clientes Entidades associadas 2125 Clientes Empreendimentos conjuntos 2126 Clientes Outras partes relacionadas 2127 Utentes 218 Adiantamentos de clientes e utentes 219 Perdas por imparidade acumuladas 25 Financiamentos obtidos 255 Instituidores (emprstimos de fundadores e benemritos) (*)
Em termos fiscais, basta a associao tambm possuir rendimentos acessrios de carcter empresarial para estar sujeita normalizao contabilstica nos termos do SNC(contabilidade organizada), para escriturar esses rendimentos e apurar o lucro tributvel a uma taxa reduzida de 21,5% (n 5 do Art. 87 do CIRC), excepto se os rendimentos globais de vendas + prestaes de servios no forem superiores a 150 000 ( a partir de 2012). Nos termos do referido DL do SNC, as entidades do sector no lucrativo que forem obrigadas a adoptar o SNC (vendas + prest. servios superiores a 150 000 ) ou as que o adoptarem voluntariamente so obrigadas a escriturar todas as suas actividades nesse sistema.
At 2011, a contabilidade organizada, para efeitos fiscais, no era obrigatria, mesmo tendo a associao rendimentos considerados empresariais, se esses rendimentos brutos empresariais no ultrapassassem 75 000 eurosn. 3 do Art. 124 do CIRC-redao anterior.
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A consagrao no CIRC desse limite de 75 000 ( e a partir de 2012 de 150 000 ) no deixa de ser o resultado da luta que o associativismo sempre travou em prol da dispensa da contabilidade organizada para todas as suas actividades, dado anteriormente no haver qualquer limite o que levava obrigatoriedade da contabilidade mesmo para rendimentos irrisrios. De qualquer modo, o que se pretendia na altura era que legislador consagrasse na lei limites de obrigatoriedade de contabilidade organizada iguais aos dos empresrios individuais, que eram de 149 739,37 de vendas e 99 759,58 dos restantes rendimentos da categoria B, (existindo actualmente um limite nico global de 150 000 cfr. art. 28 n 2 e 117 do CIRS.) Este limite foi agora consagrado no SNC e no CIRC. Este limite poder trazer outras vantagens s pequenas associaes, a nvel do IVA, pois no obrigando a lei a ter contabilidade organizada em termos de IRC, poder a associao ficar isenta de IVA mesmo em relao s vendas e prestaes de servios de carcter empresariais se essas vendas+ servios prestados no atingirem 10 000 anuais cfr. art. 53 do CIVA e ponto 3.2.3 deste trabalho. Como tambm j ficou dito, esse novo limite de 150 000 refere-se a todo o movimento de vendas + prestaes de servios da entidade. Seja no regime da escrita simplificada, seja na contabilidade organizada, os registos contabilsticos devem ter sempre apoio em documentos passados na forma legal: --As despesas sero documentadas por facturas, recibos, vendas a dinheiro. S em caso de pagarem a pessoas que, eventualmente, no sejam obrigadas a facturao que devero aceitar uma declarao assinada por essas pessoas a quem pagaram, discriminando os bens ou servios pagos, em termos de quantidade, valor unitrio e valor global, incluindo nelas o nome e morada dessas pessoas e o n de contribuinte. As despesas que no cumpram estes requisitos mnimos, podero ser recusadas pela Administrao Fiscal. --As receitas, devero ser documentadas com cpias dos recibos dos subsdios ou dos donativos recebidos e com documentos internos onde se discrimine a receita de quotas, entradas pagas, etc. A receita das actividades empresariais dever ser documentada com as fitas de apuro dirio das mquinas registadoras, ou com registos de apuro dirio
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manuais, caso no possuam essas mquinas, se for invivel a emisso de um recibo por cada operao. Se forem actividades de outras vendas de bens ou prestaes de servios, sem o carcter de vendas em massa e/ou com carcter peridico, devero ser passadas facturas ou recibos onde se discriminem, pelo menos, os bens vendidos ou os servios prestados, a sua quantidade e o seu valor unitrio e global, a liquidao do IVA e os nmeros fiscais dos clientes. Estes documentos so numerados sequencialmente e datados e podem ser emitidos por computador, atravs de adequados programas de facturao. Os requisitos a que deve obedecer a facturao, esto previstos no Art 35 do CIVA.ver ponto 2.4 De resto, a exigncia da documentao das contas no s da lei fiscal, pois existe legislao associativa especfica, como por exemplo a lei do associativismo juvenil que a prev (lei 23/2006 de 23/06): Art 44, n 2 da Lei do associativismo Juvenil O IPJ pode, a todo o tempo, solicitar s associaes beneficirias dos apoios financeiros previstos na presente lei os documentos comprovativos e justificativos das actividades e iniciativas apoiadas. Por fim, deve-se ter ainda em conta que as obrigaes contabilsticas e de escriturao das associaes tambm no resultam s da legislao fiscal e do prprio SNC, uma vez que existem regimes jurdicos especficos de alguns tipos de associativismo em que essas exigncias esto consagradas. o caso das associaes juvenis, cujo regime aprovado pela Lei n 23/2006 de 23/06, estabelece os deveres de qualquer associao juvenil possuir uma organizao contabilstica e caso seja uma associao elegvel para a modalidade de apoio bienal ou que apresente um plano de actividades de valor superior a 100 000 deve, igualmente, dispor de contabilidade organizada nos termos da lei. o que refere o art 22 dessa lei: Art 22--Deveres das associaes 1So deveres das associaes de jovens: a) Manter uma organizao contabilstica; b) Elaborar relatrios de contas e de actividades, nos termos previstos na presente lei e respectivos diplomas regulamentares; c) Publicitar e identificar os apoios financeiros concedidos pelo IPJ.
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2A existncia de dvidas administrao tributria e segurana social implica o cancelamento de qualquer candidatura a programas de apoio por parte do IPJ, assim como a suspenso automtica dos direitos decorrentes da inscrio da associao no Registo Nacional do Associativismo Jovem (RNAJ). 3As associaes elegveis para a modalidade de apoio bienal ou que apresentem planos de actividades de valor superior a 100 000 devem, igualmente, dispor de contabilidade organizada nos termos da lei. ******* Verifica-se que o SNC (e a lei fiscal a partir de 01/01/2012) so mais exigentes no requisito da contabilidade organizada, do que a lei do associativismo juvenil, apesar de esta lei obrigar a contabilidade organizada para planos de actividades de valor superior a 100 000 . Assim, se uma associao Juvenil tiver 160 000 anuais de receita Bruta que lhe d, por hiptese, uma receita lquida de 95 000 essa receita lquida poder ser utilizada totalmente no plano de actividades estritamente associativas desse ano, e no obrigada a possuir contabilidade organizada para efeitos da lei do associativismo juvenil, enquanto para efeitos fiscais e SNC existe essa obrigao. Tambm aqui, a lei do associativismo juvenil deve ser harmonizada com as regras do SNC aplicveis s ESNL. Mas, deve-se notar que, num caso destes, esta associao no pode ter duas contabilidades, uma para efeitos fiscais e outra para efeitos da lei do associativismo juvenil. Por outro lado, se a associao for obrigada a ter contabilidade organizada para cumprir qualquer obrigao legal no fiscal, deve utiliz-la tambm para efeitos fiscais. 2.4-OBRIGAES DE FACTURAO Esto previstas no art. 28 do Cdigo do IVA (CIVA), o qual estabelece que por cada transmisso de bens ou prestao de servios deve ser emitida uma factura ou documento equivalente (venda a dinheiro, recibo) Estes documentos obedecem aos seguintes requisitos:
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devem ser emitidos at ao 5 dia seguinte a contar da colocao dos bens disposio ou da prestao do servio. so processados em duplicado so datados e numerados sequencialmente devem conter os nomes do fornecedor e do comprador e respectivos nmeros de contribuinte, o preo liquido de IVA, as quantidades, as taxas de IVA aplicveis e a razo justificativa da no aplicao do IVA (Iseno)
A no liquidao (aplicao) de IVA deve ser justificada atravs da aposio na factura ou recibo de uma frase do gnero (situaes mais comuns): Isento de IVA ao abrigo do: n 15 do Art. 9-- (organizao de congressos, colquios, conferncias, seminrios cursos e anlogos de natureza cientfica, cultural, educativa ou tcnica) n 21 do art. 9 -- (prestaes de servios e transmisses de bens efectuadas por entidades sem finalidades lucrativas, desde que no exista preo fixado ou o mesmo esteja includo nas quotas pagas pelos associados) n 22 do art. 9 -- (actividades ocasionais destinadas angariao de fundos) n. 38 do art. 9 -- (prestaes de servios por bandas de msica, sesses de teatro e ensino de msica e de ballet)
Os recibos de donativos recebidos pela associao no necessitam de aposio da referida frase, pois eles no documentam qualquer operao econmica que esteja sujeita a Iva, ainda que dele isenta, ou seja, so operaes fora do campo de incidncia do IVA. 2.5-OBRIGAES DE PAGAMENTO O IRC deve ser pago at ao ltimo dia til do prazo legal estabelecido para o envio da declarao mod. 22 do IRC , ou , se esta for j uma declarao de substituio de uma anterior, deve ser pago at ao dia do envio dessa
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declarao. Ou seja, em regra o IRC pago at ao ltimo dia til do ms de Maio do ano seguinte ao da obteno dos rendimentos. Estas entidades no esto sujeitas a efectuar imposto referido no paragrafo anterior. pagamentos por conta do
Podem, no entanto, ter de efectuar retenes na fonte se pagarem rendimentos dos previstos no artigo 94 do CIRC. Nesse caso, o imposto retido deve ser entregue at ao dia 20 do ms seguinte quele em que foram feitas. Tambm o CIRS Cdigo do IRS (art. 99) impe obrigaes de reteno na fonte sobre rendimentos da categoria A- Trabalho dependente (trabalhadores por conta de outrem) a todas as entidades que paguem rendimentos desse tipo. J quanto reteno de IRS sobre rendimentos de outras categorias, a associao s est sujeita a faz-las se tiver ou for obrigada a ter contabilidade organizada (art. 101 do CIRS). Estas retenes devem ser entregues at ao dia 20 do ms seguinte quele em que foram feitas. (art. 98 n 3-CIRS) O IVA deve ser pago numa Tesouraria de Finanas, Multibanco, CTT ou Instituio Bancria, atravs da guia que sai depois de enviar a declarao peridica de IVA pela Internet, no mesmo prazo de envio dessas declaraes.cfr. prazos em 3.2.1 Se houve erro e foi aplicado indevidamente IVA num recibo de uma actividade isenta, dever esse IVA ser entregue numa Tesouraria de Finanas, no prazo de 15 dias. 2.6-OBRIGAO DE ORGANIZAR UM RELATRIO ACTIVIDADES E UM RELATRIO DE CONTAS ANUAIS DE
Apesar de este dever no ser de carcter fiscal, decidimos inclu-lo aqui, dado ele estar interligado s obrigaes contabilsticas fiscais e, por exemplo, da lei do associativismo juvenil. O artigo 22 dessa lei, alm de obrigar as associaes a possurem uma organizao contabilstica, obriga-as tambm a elaborar relatrios de contas e das actividades efectuadas no ano anterior25.
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No fundo, a lei procura atingir duas finalidades, ambas importantes: por um lado assegurar que a vida econmico-financeira das associaes decorre com transparncia e de acordo com regras mnimas de contabilidade. Por outro lado, procura incutir nos jovens, hbitos de boas prticas de planeamento e contabilizao da realizao prtica desse planeamento e anlise quantitativa e qualitativa do grau de cumprimento do plano. Hbitos que lhes podero ser muito teis tambm na sua vida pessoal, extra-associativismo.
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Art 22--Deveres das associaes 1So deveres das associaes de jovens: a) Manter uma organizao contabilstica; b) Elaborar relatrios de contas e de actividades, nos termos previstos na presente lei e respectivos diplomas regulamentares;
tambm conveniente, para salvaguarda dos membros da Direco e do prprio Conselho Fiscal26, que este elabore anualmente um relatrio e um parecer, ainda que de forma simplificada, sobre as contas apresentadas pela Direco da Associao.
Essa acta, poder seguir um modelo prximo do seguinte:

ACTA DA REUNIO DO CONSELHO FISCAL DA ASSOCIAO....................REALIZADA EM____/___/200___
----Aos .........dias do ms de................do ano de dois mil e ______, reuniu o Conselho Fiscal da Associao................, na sua sede social, com a seguinte ordem de trabalhos:--------------------1-Apreciao geral da gesto financeira do perodo de____/___/___a ___/___/__ _ 2-Apreciao do relatrio de contas do ano de ..... 3-Diversos ( caso existam outros pontos a tratar alm das contas) 4-Parecer sobre as contas ---------------------------------------DESENVOLVIMENTO--------------------------------Verificadas as presenas de: ....................,Presidente,................., Relator e ............................., vogal, deu o Presidente incio aos trabalhos.----------------------------------------------------------------Ponto-1-Apreciada a gesto global da Direco, no perodo em referncia, foi verificada a regularidade formal dessa gesto, nada havendo a apontar de anmalo quanto aos movimentos financeiros de entrada e sada de fundos da associao. (ou ento apontar as anomalias, caso existam)
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Veja-se a responsabilidade subsidiria destes responsveis no ponto 4 deste trabalho.
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Ponto-2-Apreciado o relatrio de contas do ano de.........verificou-se que o mesmo exibe com clareza e devidamente discriminadas por classes , todas as receitas e despesas do perodo em causa. Analisados os documentos de receita, verificou-se que as mesmas tm maioritariamente a sua origem em subsdios ( ou outras a designar). Quanto s despesas esto igualmente discriminadas por rubricas, sendo a sua distribuio percentual a seguinte:----------------------------------------------(exemplo) --Despesas com pessoalx% --Despesas com actividadesx% --Despesas dos rgos sociaisx% --Outras despesasx% Quanto ao aspecto formal dos documentos de suporte aos registos da contabilidade, verificou-se estarem conforme s exigncias legais. ( ou ento...., verificou-se que:-------------------------------------------------------------------As receitas esto documentadas pelos ofcios e/ou recibos das entidades oficiais concedentes dos subsdios sendo as outras receitas documentadas por recibos emitidos pela associao s entidades que concederam os donativos e por documentos internos de entrada de caixa devidamente rubricados pelo Tesoureiro e director interveniente. --As despesas esto documentadas por recibos e facturas passados na forma exigida pela lei civil e fiscal, excepto as despesas de deslocao e estada, que nalguns casos esto documentadas por mapas de distncias percorridas e de ajudas de custo atribudas aos dirigentes ( e--- se for esta a situao, o que no desejvel--algumas despesas diversas esto justificadas por documentos internos da Associao) Ponto-3- Idem como o ponto 2 Ponto 4- Relatar o que for pertinente Ponto-5- Pela anlise global efectuada..... no v este Conselho Fiscal motivos para efectuar qualquer reparo ou recomendao Direco, dando parecer positivo s contas em causa. (ou hipoteticamente)--....decidiu este Conselho Fiscal dar parecer positivo s contas em causa, mas recomendar Direco que as receitas passem a ser devidamente documentadas e os recibos assinados pelo Tesoureiro e pelo director interveniente e que as despesas passem todas a ser documentadas por facturas e recibos passados nos termos da lei fiscal, ou por documentos de quitao assinados pelos beneficirios, nos termos da lei civil, devendo os mapas ou cartas justificativas de quilmetros e ajudas de custo discriminar devidamente os locais onde os directores se deslocaram, datas e horas e o motivo da deslocao ou estada. (ENCERRAMENTO DA ACTA) ---E nada mais havendo a tratar, deu o Presidente deste rgo por encerrada a reunio, depois de por mim......................, relator, ser lavrada esta acta que vai ser assinada pelos presentes, autenticada com o carimbo da associao e remetida ao Presidente da Direco e da Assembleia Geral. (assinaturas e carimbo) Nota: As actas podem ser lavradas mo em livro de actas prprio com termo de abertura e de encerramento assinados pelo Presidente do Conselho Fiscal, ou em computador, sendo as folhas soltas encadernadas ou guardadas em pasta prpria que
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ter igualmente termo de abertura e encerramento, onde se mencionar o total de folhas constitutivas do livro, sendo todas numeradas e rubricadas ( mesmo as folhas em branco) pelo Presidente do rgo.
PARTE--3--REGIME DE TRIBUTAO, BENEFCIOS FISCAIS E ISENES DAS ASSOCIACES E ENTIDADES PRIVADAS SUAS FINANCIADORAS 3.1-TRIBUTAAO E ISENES DE IRC
A tributao em IRC das pessoas colectivas de direito privado Sociedades comerciais, civis e civis sob forma comercial So estas entidades o alvo preferencial, e natural, do IRC, j que so elas que visam quase exclusivamente o lucro econmico, a ser distribudo pelos detentores do seu capital os seus scios ou acionistas.
--Pessoas colectivas sem fins

3.1.1Associaes de regime especial --O IRC das PCUPAPCUP e IPSS
lucrativos
Se a associao goza de um dos seguintes estatutos: --do estatuto de pessoa colectiva de utilidade pblica administrativa --do estatuto de pessoa colectiva de mera utilidade pblica --do estatuto de instituio de solidariedade social poder beneficiar dos regimes de iseno do Art. 10 Artigo 10*
Pessoas colectivas de utilidade pblica e de solidariedade social 1 - Esto isentas de IRC: a) As pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa;
do CIRC
b) As instituies particulares de solidariedade social, bem como as pessoas colectivas quelas legalmente equiparadas; (redao da lei OE/212-Lei 64-B/2011 de
30/12)-Redao
anterior-- b) As instituies particulares de solidariedade social e entidades anexas27, bem como as pessoas colectivas quelas legalmente equiparadas;
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Artigo 115. da Lei-OE/2012--Revogao de isenes
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c) As pessoas colectivas de mera utilidade pblica que prossigam, exclusiva ou predominantemente, fins cientficos ou culturais, de caridade, assistncia, beneficncia, solidariedade social ou defesa do meio ambiente. 2 - A iseno prevista na alnea c) do nmero anterior carece de reconhecimento pelo Ministro de Estado e das Finanas, a requerimento dos interessados, mediante despacho publicado no Dirio da Repblica, que define a respectiva amplitude, de harmonia com os fins prosseguidos e as actividades desenvolvidas para a sua realizao, pelas entidades em causa e as informaes dos servios competentes da Direco-Geral dos Impostos e outras julgadas necessrias. 3 - A iseno prevista no n. 1 no abrange os rendimentos empresariais derivados do exerccio das actividades comerciais ou industriais desenvolvidas fora do mbito dos fins estatutrios28, bem como os rendimentos de ttulos ao portador, no registados nem depositados, nos termos da legislao em vigor, e condicionada observncia continuada dos seguintes requisitos: a) Exerccio efectivo, a ttulo exclusivo ou predominante, de actividades dirigidas prossecuo dos fins que justificaram o respectivo reconhecimento da qualidade de utilidade pblica ou dos fins que justificaram a iseno, consoante se trate, respectivamente, de entidades previstas nas alneas a) e b) ou na alnea c) do n. 1; b) Afectao aos fins referidos na alnea anterior de, pelo menos, 50% do rendimento global lquido que seria sujeito a tributao nos termos gerais, at ao fim do 4 exerccio posterior quele em que tenha sido obtido, salvo em caso de justo impedimento no cumprimento do prazo de afectao, notificado ao director-geral dos Impostos, acompanhado da respectiva fundamentao escrita, at ao ltimo dia til do 1 ms subsequente ao termo do referido prazo; c) Inexistncia de qualquer interesse directo ou indirecto dos membros dos rgos estatutrios, por si mesmos ou por interposta pessoa, nos resultados da explorao das actividades econmicas por elas prosseguidas. 4 - O no cumprimento dos requisitos referidos nas alneas a) e c) do nmero anterior determina a perda da iseno, a partir do correspondente exerccio, inclusive. 5 - Em caso de incumprimento do requisito referido na alnea b) do n 3, fica sujeita a tributao, no 4 exerccio posterior ao da obteno do rendimento global lquido, a parte desse rendimento que deveria ter sido afecta aos respectivos fins.
******** Daqui, resulta que as pessoas colectivas de mera utilidade publica, correntemente designadas por PCUP, para beneficiar desta iseno
So revogadas as isenes concedidas ao abrigo do disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRC, na redaco anterior, a entidades anexas de instituies particulares de solidariedade social.
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A iseno do n 1 abrange pois os rendimentos empresariais derivados do exerccio das actividades comerciais ou industriais desenvolvidas no mbito dos estatutos. Exemplo disso, ser uma IPSS que fornece refeies, servio de Bar e alojamento a idosos no mbito das suas actividades estatutrias de Centro de Dia e/ou Lar da Terceira Idade.
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definitiva ou permanente29 de IRC, devem prosseguir exclusiva ou predominantemente fins:

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A parte geral do EBF-Estatuto dos Benefcios Fiscais no define o conceito de iseno ou benefcio fiscal definitivos. Apenas faz referncia, no art 14, aos benefcios fiscais temporrios, que so os que caducam pelo decurso do prazo por que foram concedidos. Por contraposio, podemos definir as isenes definitivas ou permanentes como aquelas que so concedidas por tempo indeterminado ou que resultam da prpria lei (automticas) , podendo estar apenas condicionadas observncia de determinadas condies. Parece ser o que resulta da dicotomia estabelecida pelo Art 3 do EBF, podendo-se assim contrapor os benefcios fiscais constantes das partes II- Benefcios fiscais com carcter estrutural e III- Benefcios fiscais com carcter temporrio, sendo que estes vigoram durante um perodo de 5 anos salvo quando os mesmos disponham em contrrio, aos restantes benefcios fiscais, que vigoram pelo perodo que cada um preveja e, caso no seja previsto um prazo, vigoram enquanto se verificarem os pressupostos estabelecidos na lei, tendo assim, neste sentido, carcter definitivo, embora condicionado. Os benefcios fiscais condicionados caducam pela no verificao das condies impostas ou pela verificao de uma condio resolutiva. Condio resolutiva, para este efeito, aquela em que a verificao da condio, importa a destruio dos efeitos da iseno.
Art. 14 -EBF Extino dos benefcios fiscais 1 - A extino dos benefcios fiscais tem por consequncia a reposio automtica da tributao-regra.
2 - Os benefcios fiscais, quando temporrios, caducam pelo decurso do prazo por que foram concedidos e, quando condicionados, pela verificao dos pressupostos da respectiva condio resolutiva ou pela inobservncia das obrigaes impostas, imputvel ao beneficirio.
3 - Quando o benefcio fiscal respeite a aquisio de bens destinados directa realizao dos fins dos adquirentes, fica sem efeito se aqueles forem alienados ou lhes for dado outro destino sem autorizao do Ministro das Finanas, sem prejuzo das restantes sanes ou de regimes diferentes estabelecidos por lei.
4 - O acto administrativo que conceda um benefcio fiscal no revogvel, nem pode rescindir-se o respectivo acordo de concesso, ou ainda diminuir-se, por acto unilateral da administrao tributria, os direitos adquiridos, salvo se houver inobservncia imputvel ao beneficirio das obrigaes impostas, ou se o benefcio tiver sido indevidamente concedido, caso em que aquele acto pode ser revogado.
5 - No caso de benefcios fiscais permanentes ou temporrios dependentes de reconhecimento da administrao tributria, o acto administrativo que os concedeu cessa os seus efeitos nas seguintes situaes: a) O sujeito passivo tenha deixado de efectuar o pagamento de qualquer imposto sobre o rendimento, a despesa ou o patrimnio e das contribuies relativas ao sistema da segurana social, e se mantiver a situao de incumprimento; b) A dvida tributria no tenha sido objecto de reclamao, impugnao ou oposio, com a prestao de garantia idnea, quando exigvel.
6 - Verificando-se as situaes previstas nas alneas a) e b) do nmero anterior, os benefcios automticos no produzem os seus efeitos no ano ou perodo de tributao em que ocorram os seus pressupostos.
7 - O disposto nos nmeros anteriores aplica-se sempre que as situaes previstas nas alneas a) e b) do n. 5 ocorram, relativamente aos impostos peridicos, no final do ano ou perodo de tributao em que se verificou o facto tributrio e, nos impostos de obrigao nica, na data em que o facto tributrio ocorreu.
8 - proibida a renncia aos benefcios fiscais automticos e dependentes de reconhecimento oficioso, sendo, porm, permitida aos benefcios fiscais dependentes de requerimento do interessado, bem como aos constantes de acordo, desde que aceite pela administrao tributria. .
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--cientficos --culturais --de caridade, assistncia, beneficncia, solidariedade social --defesa do meio ambiente, dependendo a amplitude, quer em termos de rendimentos isentos, quer em termos de montantes, quer ainda em termos de incio de produo de efeitos, de despacho do Ministro das Finanas, a requerimento dos interessados. E resulta tambm que outras associaes, nomeadamente as desportivas e recreativas, juvenis e outras que no se enquadrem naqueles fins restritos, mesmo que gozem do estatuto de utilidade pblica, isso de nada lhes vale, a nvel do IRC. O requerimento a solicitar o reconhecimento da iseno, poder seguir o seguinte modelo: Exmo Sr. Ministro das Finanas A associao, pessoa colectiva n .., com sede na Rua.em. que goza do estatuto de utilidade pblica, conforme despacho/ aviso publicado em ___/___/____no Dirio da Repblica II srie- parte____, e que prossegue (exclusivamente ou predominantemente) fins. , vem solicitar a V. Exa. O reconhecimento da iseno do IRC, prevista no n 1 alnea c) do art. 10 do CIRC, em relao aos rendimentos das seguintes categorias actualmente auferidos pela instituio ou que o possam vir a ser:
Categoria B - Rendimentos empresariais e profissionais; Categoria E - Rendimentos de capitais; Categoria F Rendimentos prediais; Categoria G - Incrementos patrimoniais;
Solicita ainda, que a iseno de IRC a conceder produza efeitos a ___/___/_____, data em que o despacho de reconhecimento como pessoa colectiva de utilidade publica do Primeiro Ministro foi publicado no Dirio da Repblica II srie n. xx de xx/xx/xxxx ANEXA-SE: Cpia da concesso da utilidade publica e cpia dos estatutos e do relatrio de actividades do ltimo ano.
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Pede Deferimento .,____de __________de 2009 O Presidente da Associao _________________________________________ (carimbo ou selo branco se existirem) Exemplo de despacho que recaiu sobre um requerimento deste tipo (omitimos propositadamente os dados da associao)
GABINETE DO SECRETRIO DE ESTADO DOS ASSUNTOS FISCAIS Despacho N. xxxx/2008 Para efeitos do n. 2 do art. 10 do Cdigo do IRC, aprovado pelo DL-442-B/88 de 30/11, reconhece-se a xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, pessoa colectiva n. xxxxxxxxxx, com sede em xxxxxxxx, Cantanhede, a iseno de IRC, nos termos e com a seguinte amplitude: CAT-B-Rendimentos empresariais derivados do exerccio das actividades comerciais ou industriais, desenvolvidas no mbito dos seus fins estatutrios. CAT-E-rendimentos de capitais, com excepo dos provenientes de quaisquer ttulos ao portador, no registados nem depositados, nos termos da legislao em vigor CAT-F-rendimentos prediais CAT- G-incrementos patrimoniais Esta iseno aplica-se a partir de 16/03/2000, data em que o despacho de reconhecimento como pessoa colectiva de utilidade publica do Primeiro Ministro foi publicado no Dirio da Repblica II srie n. xx de xx/xx/xxxx, ficando a partir de 1 de Janeiro de 2001 condicionada observncia continuada dos requisitos estabelecidos nas alneas a) e b) do n. 3 do Art. 10 do Cdigo do IRC, com as consequncias, em caso de incumprimento, previstas nos n.s 4 e 5 desta disposio.
J quanto iseno de IRC das pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e das instituies particulares de solidariedade social e entidades anexas, bem como as pessoas colectivas quelas legalmente equiparadas, a iseno automtica e definitiva ou permanente, desde que se continuem a verificar os condicionalismos dos ns 3 a 5 do Art 10 do CIRC. Mas como esta iseno no abrange os rendimentos empresariais derivados do exerccio das actividades comerciais ou industriais desenvolvidas fora do mbito dos fins estatutrios, bem como os rendimentos de ttulos ao portador, no registados nem depositados, nos termos da legislao em vigor, caso existam rendimentos desse tipo e nessas condies, dever ser apresentada a declarao de rendimentos referida em 2.1.4.
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CONDIES A OBSERVAR PARA USUFRUIR DO BENEFCIO DA ISENO
Estas isenes do Art 10 so condicionadas, pelo que devero ser permanentemente observadas as seguintes condies:
a) Exerccio efectivo, a ttulo exclusivo ou predominante, de actividades dirigidas prossecuo dos fins que justificaram o respectivo reconhecimento da qualidade de utilidade pblica ou dos fins que justificaram a iseno. b) Afectao aos fins referidos na alnea anterior de, pelo menos, 50% do rendimento global lquido que seria sujeito a tributao nos termos gerais, at ao fim do 4 exerccio posterior quele em que tenha sido obtido, salvo em caso de justo impedimento no cumprimento do prazo de afectao, notificado ao director-geral dos Impostos, acompanhado da respectiva fundamentao escrita, at ao ltimo dia til do 1 ms subsequente ao termo do referido prazo; c) Inexistncia de qualquer interesse directo ou indirecto dos membros dos rgos estatutrios, por si mesmos ou por interposta pessoa, nos resultados da explorao das actividades econmicas por elas prosseguidas.
3.1.2Associaes de regime fiscal geral Se a associao no IPSS, no goza do estatuto de utilidade publica (ou gozando deste estatuto no prossegue uma das finalidades acima referidas), poder ser classificada fiscalmente como associao de regime fiscal geral, no qual se enquadram a generalidade das associaes, nomeadamente as associaes juvenis, e beneficiar, em termos de IRC de um regime de iseno definitiva quanto aos rendimentos associativos mas no definitiva quanto aos outros rendimentos, pelo que a existncia destes ltimos obriga apresentao da declarao de IRC . A grande maioria das Associaes, no gozam de qualquer estatuto de utilidade pblica por duas razes fundamentais: 1-Algumas no tm ainda trs anos de existncia, como exige o n 2 do Art 4 do DL-460/77 de 07/11. 2-Porque no fcil a associaes de pequena e mdia dimenso e mbito local verem reconhecida essa qualidade. Veja quais os requisitos necessrios apreciao do estatuto de utilidade pblica no ponto 1.2 Qual o regime fiscal, a nvel de IRC, destas associaes?
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Artigo 11 Actividades culturais, recreativas e desportivas 1 - Esto isentos de IRC os rendimentos directamente derivados do exerccio de actividades culturais, recreativas e desportivas. 2 - A iseno prevista no nmero anterior s pode beneficiar associaes legalmente constitudas para o exerccio dessas actividades e desde que se verifiquem cumulativamente as seguintes condies: a) Em caso algum distribuam resultados e os membros dos seus rgos sociais no tenham, por si ou interposta pessoa, algum interesse directo ou indirecto nos resultados de explorao das actividades prosseguidas; b) Disponham de contabilidade ou escriturao que abranja todas as suas actividades e a ponham disposio dos servios fiscais, designadamente para comprovao do referido nas alneas anteriores. 3 - No se consideram rendimentos directamente derivados do exerccio das actividades indicadas no n. 1, para efeitos da iseno a prevista, os provenientes de qualquer actividade comercial, industrial ou agrcola exercida, ainda que a ttulo acessrio, em ligao com essas actividades e, nomeadamente, os provenientes de publicidade, direitos respeitantes a qualquer forma de transmisso, bens imveis, aplicaes financeiras e jogo do bingo. ******* Da anlise deste artigo, resulta que os rendimentos das associaes que exeram actividades culturais, recreativas e desportivas30, ficam isentos de IRC, desde que derivados directamente do exerccio dessas actividades. E o que que so rendimentos directamente derivados do exerccio de actividades desportivas, culturais e recreativas? A lei no os define mas delimita-os negativamente. Ou seja os rendimentos previstos no n 3 do art. 11, mesmo que na realidade sejam derivados do exerccio das actividades genuinamente estatutrias, no so considerados dessa natureza para efeitos de IRC e assim sendo, no so isentos deste imposto mas sim sujeitos e tributados. Todos os outros rendimentos derivados directamente do exerccio das actividades estatutrias so isentos de IRC.
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Claro que muitas associaes tem finalidades mistas, desportivas culturais e recreativas.
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Assim, na nossa perspetiva: a)-Venda de bilhetes para espectculos desportivos numa associao desportiva b)-Venda de bilhetes para entrada em qualquer tipo de espectculos recreativos, numa associao recreativa c)-Venda de bilhetes para entrada em qualquer tipo de espectculo cultural numa associao cultural d)-Preos de inscrio cobradas aos participantes em actividades desenvolvidas no mbito, cultural, desportivo ou recreativo pelas associaes e)-Em geral, qualquer rendimento directamente derivado do exerccio dessas actividades ou da realizao de actividades co-financiadas ou no por organismos pblicos de apoio ao associativismo, nomeadamente o IPJ ficam isentos de IRC, e da tambm que rendimentos provenientes de: a)-Publicidade b)-Qualquer forma de transmisso, nomeadamente rdio ou televiso c)-Rendas de bens imveis d)-Outras contrapartidas pela cedncia a outrem de bens imveis ou mveis e)-Aplicaes financeiras, incluindo depsitos ordem e a prazo f)-Explorao de estabelecimentos comerciais, como bares e, em geral, exerccio de qualquer actividade de carcter comercial, industrial, agrcola ou de prestao de servios, que normalmente so exercidos tambm pelas sociedades comerciais ou empresrios individuais. fiquem sujeitos a IRC e dele no isentos. Mas a caracterizao, para este efeito, do que so actividades comerciais e industriais no isenta de dificuldades. Actividades agrcolas so relativamente fceis de caracterizar, mas comerciais ou industriais j mais difcil31
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Confronte com o que referimos j em 2.3 a propsito das obrigaes contabilsticas e de escriturao.
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que, hoje em dia, actividades que eram tpicas do associativismo, como a realizao de bailes, de concertos musicais, de teatro, de actividades radicais e de tempos livres, so tambm exploradas comercialmente por sociedades comerciais e contribuintes individuais, que delas tiram o seu lucro. E, por outro lado, as associaes tm em funcionamento, regra geral, um bar, pelo menos para os associados, uma papelaria, uma livraria, locais onde so vendidos os produtos a um preo geralmente mais reduzido do que no mercado e at, por vezes, alugam material de som, informtico, etc. e prestam servios nalgumas reas que eram tipicamente reservadas ao exerccio de actividades comerciais. O Prof. Casalta fundaes32: Nabais, escreve a propsito do regime fiscal das
De outro lado, a doutrina mais moderna atenua o que era mais ou menos consensual no passado, em que havia uma correspondncia estrita entre as formas jurdicas e os fins a prosseguir: as associaes e fundaes prosseguiriam fins de interesse geral ou social, em que estaria ausente o lucro; as sociedades prosseguiriam fins de interesse particular caracterizados justamente pela presena do lucro. Com efeito, hoje em dia, mais do que a presena ou ausncia de lucro, interessa se a organizao em causaassociao, fundao ou sociedadetem ou no por finalidade a obteno de lucros para os distribuir pelos respectivos membros. Nomeadamente, nada impede que as fundaes exeram uma actividade econmica ou sejam titulares de uma explorao econmica, faam-no directamente ou atravs da constituio especfica de pessoas colectivas, sejam estas outras fundaes ou ate sociedades, conquanto que, em qualquer dos casos, estas constituam organizaes instrumentais daquelas. Ou seja, desde que os lucros gerados em tais organizaes empresariais sejam totalmente aplicados nas actividades de interesse geral a cargo da fundao- me. *******
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Cfr. a obra Estudos de Direito FiscalAlmedina -2005O regime fiscal das Fundaes- ponto 8-, pgina 255, daquele professor da Faculdade de Direito da Universidade de Coimbra.
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Assim, estas entidades de regime fiscal geral, gozam pois de uma iseno parcial que, alm de ser parcial, depende da observncia cumulativa dos seguintes condicionalismos: a)-A associao tem de ter personalidade jurdica, isto , deve ter sido legalmente constituda, atravs de escritura pblica ou outro instrumento previsto na lei b-No pode distribuir pelos scios qualquer resultado(lucro) c)-Os membros dos rgos sociais no podem ter, por si ou interposta pessoa, qualquer interesse directo ou indirecto no resultado da explorao das actividades prosseguidas. d)-A associao deve dispor de uma contabilidade33 que abranja todas as suas actividades, a qual ser posta disposio dos servios fiscais, sempre que solicitada, para comprovao, nomeadamente, das exigncias das alneas anteriores Quanto a ns, existe ainda outro condicionalismo da iseno e que no est expressamente previsto na lei, mas deriva da conjugao do regime dos organismos sem finalidade lucrativa com o carcter associativo das actividades e o mercado restrito a quem so oferecidas (os scios) Esse condicionalismo consistir em que as actividades conexas ou acessrias das estatutrias sejam praticadas num mbito restrito, naquilo que poderamos designar por mercado fechado ou economia restrita, ou apenas por ocasio da realizao dos eventos associativos. E esse mercado fechado implica que essas actividades beneficiem exclusivamente ou tendencialmente os scios e que a contrapartida seja a quota paga, sendo admissvel o pagamento do preo dos produtos ou dos servios prestados pela associao aos associados, desde que este preo seja formado pelo preo de custo acrescido de um diferencial para manuteno das instalaes e das mquinas, mesmo que no final sejam gerados excedentes. (correspondentes ao lucro das actividades privadas). Nessa medida, no nos repugna dizer que, por exemplo, a explorao de um Bar feita dentro do mercado restrito dos associados, no sendo uma actividade tipicamente associativa mas
33
Veja as obrigaes contabilsticas e de escriturao no ponto 2. 3
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por ser, por vezes, uma actividade de apoio logstico s actividades desportivas recreativas e culturais, possa ser fiscalmente equiparada a rendimentos directamente derivados do exerccio de actividades culturais, recreativas e desportivas, pertencendo nesse caso ao elenco das actividades associativas que esto isentas de IRC. Mas j no ser admissvel a iseno de uma actividade de carcter comercial oferecida comunidade (ainda que local) em geral ( incluindo assim os no scios), mediante o pagamento de um preo, ainda que mais baixo do que o praticado no mercado, pois uma actividade desse gnero acaba por ser uma actividade de carcter empresarial, que entra em concorrncia directa com as empresas que vendem idntico produto ou prestam idntico servio, o que poder originar distores de concorrncia, local, regional ou mesmo nacional, conforme o mbito de aco da associao. Assim, por exemplo, entendemos ser possvel uma associao de cultura fsica (ginsio) cujo acesso exclusivo aos scios, mediante o pagamento de quotas mensais e outros suplementos, ser isenta de IRC, mas j no o ser, se o ginsio for de acesso a qualquer pessoa que pague um preo estabelecido, ainda que mais baixo do que o dos ginsios comerciais. Quanto aos rendimentos sujeitos, devemos conjugar este artigo 11 do CIRC com o Art 54 do EBF(Estatuto dos benefcios fiscais). o seguinte o teor desse artigo: Artigo 54. (redao da lei OE/212-Lei 64-B/2011 de 30/12) Colectividades desportivas, de cultura e recreio 1 Ficam isentos de IRC os rendimentos das colectividades desportivas, de cultura e recreio, abrangidas pelo artigo 11. do Cdigo do IRC, desde que a totalidade dos seus rendimentos brutos sujeitos a tributao, e no isentos nos termos do mesmo Cdigo, no exceda o montante de 7 500. 2 As importncias investidas pelos clubes desportivos em novas infra -estruturas, no provenientes de subsdios, podem ser deduzidas matria colectvel at ao limite de 50 % da mesma, sendo o eventual excesso deduzido at ao final do segundo exerccio seguinte ao do investimento. ******* Significa isto que os rendimentos acima descritos, a ttulo exemplificativo, apesar de sujeitos a IRC, podem ainda ficar isentos, desde que o seu
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montante bruto (apurado antes de deduzidos os custos ou despesas),no ultrapasse 7 500,00 (1 500 contos). Se, por exemplo, a associao X obteve no exerccio de 2008 os seguintes rendimentos: RENDIMENTOS SUJEITOS MAS ISENTOS (directamente derivados das actividades) --Venda de bilhetes de jogos.....................5 000 --Inscries na actividade Y...................... 500 --Outras actividades associativas..1 000 ======== Subtotal -A 6 500 RENDIMENTOS NO SUJEITOS --Subsdios................................................1 500 --Quotas dos associados...........................2 000 ========== Subtotal B 3 500 RENDIMENTOS SUJEITOS MAS ISENTOS AT 7 500,00
--Receitas de publicidade......................... 4 000 --Explorao de um Bar........................... 3 200 ============ Subtotal-C 7 200 Ficar totalmente isenta de IRC, pois os rendimentos sujeitos constantes do subtotal C ( 7 200 ), no ultrapassam o limite de 7 500,00 . J se a receita do Bar ou da Publicidade fosse de mais 300,00 , ou mais, a associao ficaria sujeita a IRC, pela totalidade dos rendimentos sujeitos e no s pela parte que excede os 7 500,00 . Na verdade esta iseno no uma iseno na base, ou seja, os 7 500,00 no so dedutveis aos rendimentos sujeitos, mas tal limite destina-se, a facilitar a vida s associaes pequenas ,considerando a lei como tais as que no ultrapassem de rendimentos brutos sujeitos a IRC e dele no isentos, o montante de 7 500,00 ( 1 500 contos), mesmo que movimentem de rendimentos isentos, por hiptese, 500 000 (100 000 contos) /ano.
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De referir que as quotizaes dos associados e os subsdios recebidos no esto sujeitos a IRC, nos termos do n 3 do Art 54 do CIRC.34 Deve-se notar que, nos termos do n2 deste artigo 54 do EBF, as associaes desportivas e s estas, podem deduzir ao rendimento global, calculado do modo que referiremos a seguir, uma importncia at 50% dos rendimentos lquidos sujeitos a IRC, apurados como tambem referiremos a seguir, desde que essa importncia no seja proveniente de subsdios e seja aplicada em: -Actividades desportivas de recreao e no desporto de rendimento. -Investimentos em infra-estruturas. Caso no seja possvel deduzir tudo num exerccio, pode o excesso ser deduzido nos dois exerccios seguintes ao do investimento. Assim, se o clube X em 2008: --Tem de rendimento global (que a soma algbrica dos rendimentos lquidos sujeitos a IRC).......10 000 --Investiu em infra estruturas + actividades desportivas de recreao.......20 000 pode deduzir ao rendimento global 10 000 X 50% =5 00035 , sendo os restantes 15 000 (20 000 -5 000 = 15 000) deduzidos, do mesmo modo, nos dois exerccios seguintes. Ser pois tributado em 2008 pelo montante de 5 000 Admitindo que a mesma associao teve em 2009 rendimento sujeito no valor de 8 000 e em 2010 rendimento sujeito, tambm de 8 000 , poder deduzir em 2009--- 8000 X 50% = 4 000, sendo tributada por 4 000 e em 2010- deduzir tambm 4 000 , sendo tributada por 4 000 . Assim, dos 20 000 investidos deduziu, nos 3 anos possveis, 13 000
34
Quanto aos donativos recebidos pelas associaes, eles no constituem rendimentos sujeitos a IRC, nos termos do n 4 do Art. 54 do CIRC.
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Limite de 50 % do total dos rendimentos lquidos sujeitos.
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3.1.3-Determinao da matria colectvel do IRC Artigo 15 do CIRC Definio da matria colectvel
das associaes
1 - Para efeitos deste Cdigo: a). b) Relativamente s pessoas colectivas e entidades referidas na alnea b) do n. 1 do artigo a 3.,matria colectvel obtm-se pela deduo ao rendimento global, incluindo os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito, determinados nos termos do artigo 48., dos seguintes montantes: 1) Custos comuns e outros imputveis aos rendimentos sujeitos a imposto e no isentos, nos termos do artigo 49; 2) Benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues naquele rendimento; SECO III Pessoas colectivas e outras entidades residentes que no exeram, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola Artigo 53 do CIRC Determinao do rendimento global 1 - O rendimento global sujeito a imposto das pessoas colectivas e entidades mencionadas na alnea b) do n. 1 do artigo 3. formado pela soma algbrica dos rendimentos lquidos das vrias categorias determinados nos termos do IRS, incluindo os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito, aplicando-se determinao do lucro tributvel as disposies deste Cdigo. 2 - Os prejuzos fiscais apurados relativamente ao exerccio de actividades comerciais, industriais ou agrcolas e as menos-valias s podem ser deduzidos, para efeitos de determinao do rendimento global, aos rendimentos das respectivas categorias num ou mais dos quatro exerccios posteriores. 3 - aplicvel s pessoas colectivas e entidades mencionadas na alnea b) do n. 1 do artigo 3. uma deduo correspondente a 50% dos rendimentos includos na base tributvel correspondentes a lucros distribudos por entidades residentes em territrio portugus, sujeitas e no isentas de IRC, bem como relativamente aos rendimentos que, na qualidade de associado, aufiram da associao em
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participao,
tendo
aqueles
rendimentos
sido
efectivamente
tributados.36
4 - Para efeitos da determinao do valor dos incrementos patrimoniais a que se refere o n. 1, aplicvel o disposto no n. 2 do artigo 21. 5 - O disposto no n. 3 igualmente aplicvel aos lucros distribudos por entidade residente noutro Estado membro da Unio Europeia que preencha os requisitos e condies estabelecidos no artigo 2. da Directiva n. 90/435/CEE, de 23 de Julho.
6 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o sujeito passivo dever dispor de prova de que a entidade cumpre os requisitos e condies estabelecidos no artigo 2. da Directiva n. 90/435/CEE, de 23 de Julho, efectuada atravs de declarao confirmada e autenticada pelas autoridades fiscais competentes do Estado membro da Unio Europeia de que residente. Artigo 49 do CIRC Custos comuns e outros 1 - Os custos comprovadamente indispensveis obteno dos rendimentos que no tenham sido considerados na determinao do rendimento global nos termos do artigo anterior e que no estejam especificamente ligados obteno dos rendimentos no sujeitos ou isentos de IRC so deduzidos, no todo ou em parte, a esse rendimento global, para efeitos de determinao da matria colectvel, de acordo com as seguintes regras: a) Se estiverem apenas ligados obteno de rendimentos sujeitos e no isentos, so deduzidos na totalidade ao rendimento global; b) Se estiverem ligados obteno de rendimentos sujeitos e no isentos, bem como de rendimentos no sujeitos ou isentos, deduz-se ao rendimento global a parte dos custos comuns que for imputvel aos rendimentos sujeitos e no isentos. 2 - Para efeitos do disposto na alnea b) do nmero anterior, a parte dos custos comuns a imputar determinada atravs da repartio proporcional daqueles ao total dos rendimentos brutos sujeitos e no isentos e dos rendimentos no sujeitos ou isentos, ou de acordo com outro critrio considerado mais adequado aceite pela Direco-Geral dos Impostos, devendo evidenciar-se essa repartio na declarao
36
Este dispositivo do CIRC muito importante para as entidades do 3 sector de participem noutras entidades com residncia ou sede em territrio portugus e das quais recebam lucros resultantes dessa participao no capital.
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de rendimentos. 3 - Consideram-se rendimentos no sujeitos a IRC as quotas pagas pelos associados em conformidade com os estatutos, bem como os subsdios destinados a financiar a realizao dos fins estatutrios. 4 - Consideram-se rendimentos isentos os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito destinados directa e imediata realizao dos fins estatutrios. ******* Os normativos acima transcritos, definem o modo de apuramento da matria colectvel ou rendimento lquido sujeito a tributao, relativamente s entidades de que tratamos, qual se vai depois aplicar a taxa de 21,5 % apurando o montante de IRC a pagar pela Associao. Em linhas gerais, a tcnica a seguinte:37 1-Determina-se o rendimento global sujeito a IRC, que , nos termos do Art 53, a soma algbrica dos rendimentos lquidos das vrias categorias (Prediais, capitais, maisvalias, lucros obtidos de outras entidades, etc.), determinados nos termos do Cdigo do IRS, com excepo do 2- Lucro tributvel das actividades comerciais, industriais ou agrcolas exercidas a ttulo acessrio, que apurado nos termos das regras do CIRC aplicveis s empresas. 3-Os prejuzos apurados em anos anteriores, nas actividades referidas no n anterior podem ser deduzidos num ou mais dos quatro anos seguintes a esses prejuzos. 4-Faz-se a apurados. soma algbrica dos rendimentos assim
5-A esse resultado, abatem-se os custos comuns e outros imputveis a esses rendimentos. No entanto, se houver custos comuns a rendimentos isentos e sujeitos, apenas dedutvel aos rendimentos sujeitos a parte proporcional que lhes seja imputvel.
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Note-se, que estamos apenas a falar de rendimentos sujeitos a IRC e no dos rendimentos associativos isentos, os quais j vimos supra quais so.
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6-Abatem-se ainda, eventuais benefcios consistam em dedues ao rendimento38.
fiscais
que
7-Temos assim apurado o rendimento lquido, ao qual vai ser aplicada a taxa, para apuramento do IRC a pagar: Taxas
Artigo 80 Taxas Artigo 87 Taxas 1 A taxa do IRC de 25 %, excepto nos casos previstos nos nmeros seguintes.
2 a 4.... 5 - Relativamente ao rendimento global de entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus que no exeram, a ttulo principal, actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola, a taxa de 21,5%. (Redaco da Lei n.55A/2010, de 31 de Dezembro) Artigo 88. Despesas confidenciais ou no documentadas 1 As despesas no documentadas so tributadas autonomamente, taxa de 50%, sem prejuzo da sua no considerao como gastos nos termos do artigo 23. 2 A taxa referida no nmero anterior elevada para 70 % nos casos em que tais despesas sejam efectuadas por sujeitos passivos total ou parcialmente isentos, ou que no exeram, a ttulo principal, actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola e ainda por sujeitos passivos que aufiram rendimentos enquadrveis no artigo 7. 3 a 10( . . . . ) 11 So tributados autonomamente, taxa de 25 %, os lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos que beneficiam de iseno total ou parcial, abrangendo, neste caso, os rendimentos de capitais, quando as partes sociais
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o caso do benefcio fiscal previsto no n. 2 do art. 54 do EBF, referido em 3.1.1
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a que respeitam os lucros no tenham permanecido na titularidade do mesmo sujeito passivo, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da sua colocao disposio e no venham a ser mantidas durante o tempo necessrio para completar esse perodo. ********** A taxa de tributao das empresas era proporcional, at ao exerccio de 2008 (25%) , passando depois a haver uma tabela com dois escales(12,50% e 25%), enquanto a taxa das entidades associativas continuou proporcional em 21,5%, pelo que o art. 73 da lei n 64A/2008 de 31/12-Oramento do Estado para 2009permitia que as entidades associativas optassem pela tabela de taxas, se nisso tivessem convenincia. A opo seria exercida na declarao mod. 22 de rendimentos, apresentada em 2.1.4. Com o oramento do Estado para 2012 a taxa para as empresas passou a ser nica, de 25% e tambm para as associaes, de 21,50 %. 3.2TRIBUTAO E ISENES DE IVA 3.2.1Regimes de tributao do IVA Os sujeitos passivos do IVA, ou seja os que so obrigados a estar registados e cumprir, no todo ou em parte, as obrigaes estabelecidas pelo CIVA( Cdigo Do Imposto sobre o valor acrescentado), em virtude de intervirem por qualquer modo na actividade econmica com carcter de habitualidade ou mesmo esporadicamente (actos isolados) ,so enquadrados nos seguintes regimes de tributao: A)-REGIME GERAL --Regime normal mensal ou trimestralart41 do CIVA-- em funo da periodicidade com que devem enviar a declarao e meio de pagamento ao servio do IVAaplicvel aos sujeitos passivos que no se enquadrem nos regimes especiais ou que, enquadrando-se neles, possam optar pelo regime normal e o faam. --liquidam IVA e deduzem o suportado nas aquisies de bens e servios B)-REGIMES ESPECIAIS --Regime de isenoart 53 do CIVA-- os que no disponham ou no sejam obrigados a dispr de contabilidade organizada para efeitos de IRS/IRC nos termos do POC e
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no faam vendas+prestao de servios de valor superior a 10 000 . --no liquidam IVA mas tambem no podem deduzir o iva suportado nas aquisies de bens e servios --podem optar por passar ao regime normal Em face da redaco conjugada dos artigos 53 do CIVA e 124 ,n 3 do CIRC, poder uma associao ficar isenta de IVA mesmo, em relao aos rendimentos empresariais se as vendas+ servios prestados no atingirem 10 000 anuaiscfr. art. 53 do CIVA.
--Regime dos pequenos retalhistasart 60 do CIVA--aplicvel aos retalhistas que sejam pessoas singulares, no possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS e no tenham tido no ano civil anterior um volume de compras superior a 50 000 . --liquidam IVA por aplicao do coeficiente de 25% ao iva suportado nas compras destinadas a venda --no podem deduzir o IVA suportado nas compras para venda mas podem deduzir o suportado nas despesas e aquisio de imobilizado, com algumas limitaes --Regime de isenoart 9 do CIVAsujeitos passivos que exercem determinadas actividades de carcter, social, cultural, recreativo, de assistncia etc. Ou seja, este regime aplicvel maioria das entidades do terceiro sector --no liquidam IVA, mas tambm no podem deduzir o IVA suportado a montante nas aquisies de quaisquer bens e servios --salvo raras excepes, no podem optar por passar ao regime normal de tributao 3.2.2- Isenes de IVA do 3 setor que no conferem direito deduo do IVA suportado a montante As actividades estatutrias das associaes enquadram-se neste ultimo regime e elas no podem optar por outro, salvo quanto venda de bens e
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prestao de servios considerados comerciais, industriais ou agrcolas em que estaro obrigatoriamente no regime normal 39, mas s por essas actividades, porque quanto s actividades de carcter associativo so obrigadas a continuar neste regime de iseno do Art 9 do CIVA. ************************************************************************************* 3.2.2.1-Elenco das actividades previstas no Art 9 do CIVA e condies especiais de aplicao de algumas dessas isenes (ns do Art 9)
ACTIVIDADES SOCIAIS
6) As transmisses de bens e as prestaes de servios ligadas segurana e assistncia sociais e as transmisses de bens com elas conexas, efectuadas pelo sistema de segurana social, incluindo as instituies particulares de solidariedade social. Da mesma iseno beneficiam as pessoas fsicas ou jurdicas que efectuem prestaes de segurana ou assistncia social por conta do respectivo sistema nacional, desde que no recebam em troca das mesmas qualquer contraprestao dos adquirentes dos bens ou destinatrios dos servios; 7) As prestaes de servios e as transmisses de bens estreitamente conexas, efectuadas no exerccio da sua actividade habitual por creches, jardins-deinfncia, centros de actividade de tempos livres, estabelecimentos para crianas e jovens desprovidos de meio familiar normal, lares residenciais, casas de trabalho, estabelecimentos para crianas e jovens deficientes, centros de reabilitao de invlidos, lares de idosos, centros de dia e centros de convvio para idosos, colnias de frias, albergues de juventude ou outros equipamentos sociais pertencentes a pessoas colectivas de direito pblico ou instituies particulares de solidariedade social ou cuja utilidade social seja, em qualquer caso, reconhecida pelas autoridades competentes; ACTIVIDADES CULTURAIS, DESPORTIVAS, ARTSTICAS E RECREATIVAS 8) As prestaes de servios efectuadas por organismos sem finalidade lucrativa que explorem estabelecimentos ou instalaes destinados prtica de actividades artsticas, desportivas, recreativas e de educao fsica a pessoas que pratiquem essas actividades; Nota: Ofcio n. 056623, do SIVA, de 98.05.18: Lugares cativos nos estdios de futebol.
Para os devidos efeitos comunica-se que, por despacho de 97.02.21 de Exa. o Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais exarado em informao do seu Gabinete, foi sancionado o entendimento de que a atribuio aos associados de lugares cativos nos estdios de futebol constitui uma operao isenta de IVA ao abrigo do artigo 9.do Cdigo do IVA.
12) As locaes de livros e outras publicaes, partituras musicais, discos, bandas magnticas e outros suportes de cultura e, em geral, as prestaes de servios e transmisses de bens com aquelas estreitamente conexas, desde que efectuadas por organismos sem finalidade lucrativa;
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A no ser que acontea o referido em B do ponto 3.2.1.
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Nota: Trata este n 12 da iseno de IVA no aluguer, feito por organismos sem fins lucrativos, de obras de carter cultural, em suporte de livro ou equivalente ou noutro qualquer tipo de suporte, bem como nas prestaes de servios e transmisses de bens relacionadas com esses alugueres.
13) As prestaes de servios que consistam em proporcionar a visita, guiada ou no, a museus, galerias de arte, castelos, palcios, monumentos, parques, permetros florestais, jardins botnicos, zoolgicos e semelhantes, pertencentes ao Estado, outras pessoas colectivas de direito pblico ou organismos sem finalidade lucrativa, desde que efectuadas nica e exclusivamente por intermdio dos seus prprios agentes. A presente iseno abrange tambm as transmisses de bens estreitamente conexas com as prestaes de servios referidas; 14) As prestaes de servios e as transmisses de bens com elas conexas, efectuadas por pessoas colectivas de direito pblico e organismos sem finalidade lucrativa, relativas a congressos, colquios, conferncias, seminrios, cursos e manifestaes anlogas de natureza cientfica, cultural, educativa ou tcnica; 15) As prestaes de servios efectuadas aos respectivos promotores: a) Por actores, chefes de orquestra, msicos e outros artistas, actuando quer individualmente quer integrados em conjuntos, para a execuo de espectculos teatrais, cinematogrficos, coreogrficos, musicais, de music-hall, de circo e outros, para a realizao de filmes, e para a edio de discos e de outros suportes de som ou imagem; b) Por desportistas e artistas tauromquicos, actuando quer individualmente quer integrados em grupos, em competies desportivas e espectculos tauromquicos;
Nota: Trata este n 15 no de uma iseno aplicvel a organismos sem fins lucrativos mas sim aplicvel aos praticantes das actividades a referidas. A importncia desta iseno para o 3 setor, est em que as associaes podem ser promotoras dos espetculos e, nessa medida, fica-lhes mais barata a prestao dos artistas, dado que eles no aplicam o IVA. Se a associao no for considerada promotora, ento os artistas devem aplicar o IVA e como o Art 9 no inclui a venda dos espetculos ao pblico, ou mesmo s aos scios, no elenco das actividades isentas, a associao no beneficia de iseno de IVA devendo aplic-lo aos bilhetes. Nesse caso, fica no regime do IVA , nem que seja s pela realizao dos espectculos, mas poder deduzir o IVA que lhe foi faturado pelos artistas. No entanto, poder ainda a associao continuar isenta pelos espetaculos se lhe for aplicvel o regime do n 20, que veremos a seguir. Nesse caso, como no poder deduzir o IVA faturado pelos artistas, tem toda a vantagem em ser ela a promotora direta dos espetaculos pois assim os artistas ficam isentos e no h qualquer IVA a liquidar (aplicar) nestas prestaes de servios. O ofcio circulado 30 109 de 2009-03-09 da DSIVA esclarece o conceito de promotor e enquadra doutrinariamente esta iseno:
Ofcio-circulado n. 30109/2009 Assunto: IVA Iseno da Alnea a) do n. 15 do art. 9. do CIVA Tendo em vista esclarecer as dvidas existentes relativamente iseno consignada na alnea a) do n 15 do art 9 do CIVA, e uma vez sancionado o teor da informao n 2342, de 12 de Dezembro de 2008, desta Direco de Servios, conforme despacho de 05.01.2008, so Sr. Director-Geral, comunica-se o seguinte: 1. Nos termos da alnea a) do n15 do art 9 do CIVA, esto isentas de imposto: as prestaes de servios efectuadas aos respectivos promotores:
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a) Por actores, chefes de orquestra, msicos e outros artistas, actuando quer individualmente quer integrados em conjuntos, para a execuo de espectculos teatrais, cinematogrficos, coreogrficos, musicais, de music-hall e outros, ou para a realizao de filmes, edio de discos e outros suportes de som ou imagem. 2. O mbito desta iseno abrange as prestaes de servios efectuadas aos respectivos promotores ou organizadores, por actores, msicos, chefes de orquestra e outros artistas, quer estes actuem individualmente, quer estejam integrados em conjuntos para a execuo de espectculos teatrais, coreogrficos, musicais, de music-hall e outros, ou para a realizao de filmes, edio de discos e outros suportes de som ou imagem. 3. Para efeitos de iseno prevista na alnea a) do n. 15 do art 9 do CIVA, entende-se por promotor, qualquer entidade singular ou colectiva, sujeito passivo de imposto, que no exerccio da sua actividade econmica tributada promova ou organize espectculos de natureza artstica, financiando a sua produo e assumindo as responsabilidades inerentes realizao dos espectculos, garanta a divulgao e exibio dos artistas junto do pblico espectador (consumidor final do espectculo, ainda que este seja de acesso livre), bom como as entidades que exeram actividades no mbito da realizao de filmes, edio de discos e de outros suportes de som ou imagem. 4. De acordo com o Decreto-Lei n.315/95 de 28 de Novembro, diploma que regula a instalao e funcionamento dos recintos de espectculos, estabelecendo o regime jurdico dos espectculos de natureza artstica, os promotores daqueles espectculos devem cumprir com o disposto nos arts 24 e 25 do citado diploma, nomeadamente: - Registar-se na Direco-Geral dos Espectculos (DGESP), salvo os promotores que de acordo com o n.5 do art 24 do referido Decreto-Lei, no necessitam de registo (entidades que realizem espectculos ocasionais cuja receita se destine a fins culturais ou humanitrios); - Remeter DGESP alista dos espectculos realizados no semestre anterior, onde dever constar, nomeadamente, o nome do espectculo, o local e a data da sua realizao, bem como o nmero de espectadores. 5. Assim sendo, para um correcto enquadramento dos sujeitos passivos susceptveis de beneficiar da iseno estabelecida na alnea a) do n.15 do art 9 do CIVA, deve ter-se em conta o seguinte: - Quando os artistas prestam os seus servios aos respectivos promotores (incluindo-se aqui o manager/agente, se considerado promotor nos termos do nmero 3 do presente ofcio), tais servios, esto isentos ao abrigo da alnea a) do n.15 do art 9 do CIVA, no havendo, neste caso, lugar liquidao de imposto referente quelas operaes; - Verificando-se a iseno, a factura ou documento equivalente emitido deve sempre especificar os servios prestados, identificando o espectculo correspondente s prestaes de servios efectuadas e mencionar o motivo justificativo da no aplicao do imposto, IVA Iseno ao abrigo da alnea a) do n15 do art9 do CIVA, conforme estabelecido, respectivamente nas alneas b) e e) do n.5 do art 36 do CIVA.
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- Quando os artistas prestam servios a entidades diferentes do promotor dos espectculos, ou seja, quando efectuados a entidades que actuam como intermedirios, tais operaes configuram prestaes de servios sujeitas a IVA e dele no isentas, havendo, neste caso, lugar liquidao de imposto taxa normal, sem prejuzo de lhes ser aplicvel o regime especial de iseno previsto no art 53 do CIVA, se reunidas as condies ali referidas; - Quando se trate de prestaes de servios destinadas realizao de spot ou anncio publicitrio, ainda que prestadas ao respectivo promotor, estas no beneficiam da iseno referida na alnea a) do n15 do art 9 do CIVA, encontrando-se sujeitas a IVA e dele no isentas, porquanto tais servios se consubstanciam na publicidade a um determinado produto (servios de publicidade comercial), excepcionadas da referida iseno conforme o disposto no anexo X, parte B, alnea d) no n.2 da Directiva 2006/112/CE do Conselho, de 28 de Novembro de 2006 (directiva que reformulou a 6 Directiva do Conselho), havendo, neste caso, lugar liquidao de imposto por parte dos artistas. 6. Nesta conformidade, quando os artistas, no exerccio da sua actividade pratiquem, simultaneamente, operaes isentas sem direito deduo (efectuadas ao promotor) e operaes tributadas com direito deduo (efectuadas a outras entidades), e quando realizam outras prestaes de servios, nomeadamente servios de publicidade, estamos na presena de um sujeito passivo misto, pelo que o clculo do volume de negcios para efeitos do disposto nos art 42 e art 53, ambos do CIVA, deve ser efectuado de acordo com o disposto no art 81 do mesmo diploma, isto , tomando em considerao apenas o volume de negcios da actividade tributada. Com os melhores cumprimentos, O Director-Geral dos Impostos (Jos A. de Azevedo Pereira)
Este n 15 deve ser visto em conjunto com o n 20 ( realizaes ocasionais angariao de fundos) destinadas
19) As prestaes de servios e as transmisses de bens com elas conexas efectuadas no interesse colectivo dos seus associados por organismos sem finalidade lucrativa, desde que esses organismos prossigam objectivos de natureza poltica, sindical, religiosa, humanitria, filantrpica, recreativa, desportiva, cultural, cvica ou de representao de interesses econmicos e a nica contraprestao seja uma quota fixada nos termos dos estatutos; 20) As transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas por entidades cujas actividades habituais se encontram isentas nos termos dos n.os 2), 6), 7), 8), 9), 10), 12), 13), 14) e 19) deste artigo, aquando de manifestaes ocasionais destinadas angariao de fundos em seu proveito exclusivo, desde que esta iseno no provoque distores de concorrncia;
Nota: - S as entidades previstas nestes ns do Art 9 beneficiam desta iseno por ocasio d a realizao de eventos destinados angariao de fundos -O numero de manifestaes ocasionais aceites pela Administrao Fiscal consta do seguinte despacho normativo: (os nmeros do artigo 9 referidos no n 2 do desp. normativo devem entenderse como sendo os ns que agora constam no n 20 do artigo 9) Desp. Normativo n. 118/85, de 31.12:
Antnio Marques armsm@sapo.pt Limite das isenes consignadas no n. 22 do art. 9.. (agora 1 - .....................................................
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n 20 do art 9)
2 - Para efeitos da iseno prevista no n. 22 do artigo 9. do mesmo Cdigo, fixado em 8 o nmero anual de manifestaes ocasionais promovidas por entidades cujas actividades habituais se encontram isentas nos termos dos n.s. 2, 7, 8, 9, 10, 11, 13, 14, 15 e 21 do referido artigo.
3 - A iseno referida no nmero anterior incidir no s sobre o direito de acesso s manifestaes e aos espectculos realizados, mas tambm sobre o conjunto das receitas recebidas pelas entidades beneficirias relativamente s diversas operaes efectuadas nessa ocasio, como, por exemplo, bufete, bar, aluguer de stands, venda de programas, lembranas, receitas publicitrias, etc. 4 - Para efeitos do n. 2 do presente despacho, devero as entidades referidas participar previamente tal facto repartio de finanas da rea da sede, indicando, nomeadamente, o local, a data e o gnero de manifestao a realizar. 5 - Poder a Direco-Geral das Contribuies e Impostos, mediante requerimento devidamente fundamentado, autorizar, a ttulo excepcional, que o nmero limite referido no n. 2 do presente despacho seja ultrapassado. 6 - O disposto no nmero 2 no se aplica s entidades que gozam dos benefcios fiscais previstos pelo Decreto-Lei n. 595/74, de 7 de Novembro (Aditado pela lei 9/86, de 30-4) (1).
(1)
A Lei n 9/86, de 30-04, indicava tratar-se do n 3, inexactido ainda no rectificada.
35) As prestaes de servios a seguir indicadas quando levadas a cabo por organismos sem finalidade lucrativa que sejam associaes de cultura e recreio: a) Cedncia de bandas de msica; b) Sesses de teatro; c) Ensino de ballet e de msica;
************************************************************************************* Nos casos em que os organismos sem fins lucrativos exercem actividades isentas de IVA mas tambm actividades sujeitas, ficam num regime misto porque prestam servios isentos que no conferem direito a deduo e prestam servios ou vendem bens sujeitos, que conferem direito a deduo do IVA suportado a montante. Se a associao compra um frigorfico, umas grades de cerveja, etc. para o Bar pode deduzir o IVA; se compra materiais para organizar uma exposio, para uma pea de teatro, para fazer obras na sede ou construir uma nova, se compra um computador ou paga a factura da Internet, no pode deduzir o IVA. Mas existem entidades tambm de cariz associativo sujeitas ao mesmo regime de IVA e que, embora pagando o IVA suportado na construo da sede, na compra do computador ou da fotocopiadora ou da mesa nova
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para o altar ou, at quem sabe, do rgo para a igreja, so posteriormente reembolsadas desse IVA. Trata-se das entidades e situaes referidas no ponto seguinte. 3.2.3-Disposies e leis especiais que concedem isenes IVA a entidades sem fins lucrativos N 10 do Art 15 do Cdigo do IVA trata-se de uma disposio legal que, por vezes, passa despercebida mas que pode ser extremamente importante para algumas associaes com carcter de IPSS e ONG: Essa norma, isenta de IVA as transmisses de todo o tipo de bens e no s alimentares, a ttulo gratuito, entregues a organizaes daquele tipo, que posteriormente os distribuam a pessoas carenciadas. Ou seja, uma empresa ou contribuinte fsico que seja sujeito passivo de IVA, pode entregar a ttulo gratuito bens alimentares ou no alimentares a IPSSs e ONGs, no aplicando qualquer IVA por essa transmisso de bens a favor dessas entidades, devendo naturalmente mencionar na factura ou documento equivalente uma frase do tipo Isento de IVA ao abrigo do n 10 do Art 15 do CIVA. ******* a)-Restituio do IVA suportado nas aquisies de bens e servios pelas foras armadas, foras e servios de segurana e associaes e corporaes de bombeiros de
113/90, AAAAAAA5 de Abril - I Srie

Decreto-Lei 113/90 Estabelece benefcios fiscais em matria de imposto sobre o valor acrescentado (IVA) em relao a aquisies de bens e servios pelas foras armadas, foras e servios de segurana e associaes e corporaes de bombeiros Publicao : DR n 80/90 SRIE I O presente diploma concede isenes de IVA s foras armadas, foras e servios de segurana e associaes e corporaes de bombeiros. S em casos muito restritos concedida directamente a iseno do imposto, sendo, regra geral, a atribuio do benefcio atravs da restituio do imposto, a efectuar pelo Servio de Administrao do IVA.
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No sentido de simplificar o trabalho administrativo das restituies, exige-se que os documentos comprovativos das aquisies tenham o valor mnimo de 250 000$00, com excluso do imposto. So excludos do direito restituio os servios e entidades cujas actividades forem sujeitas a imposto nos termos do Cdigo do IVA, apresentando regularmente declaraes peridicas, onde so creditados pelo imposto suportado nas suas aquisies na proporo do seu volume de negcios tributado. Os trmites processuais so idnticos aos constantes do Decreto-Lei n 143/86, de 16 de Junho, relativo s compras das misses diplomticas e seus agentes, que tem permitido que o mecanismo de restituio funcione satisfatoriamente. Assim: No uso da autorizao legislativa concedida pelas alneas a) e b) do artigo 4 da Lei n 29/89, de 23 de Agosto, e nos termos das alneas a) e b) do n 1 do artigo 201 da Constituio, o Governo decreta o seguinte: Artigo 1 So isentas de imposto sobre o valor acrescentado (IVA) as importaes do material de guerra descrito no anexo Deciso do Conselho das Comunidades Europeias de 15 de Abril de 1958, desde que doado a Portugal ou adquirido a qualquer ttulo directamente pelas foras armadas e foras e servios de segurana, sem interveno de qualquer intermedirio. Artigo 2 1 - O Servio de Administrao do IVA procede restituio do imposto sobre o valor acrescentado correspondente s importaes e aquisies no mercado interno do material de guerra e de outros bens moveis destinados exclusivamente prossecuo de fins de segurana e de servios necessrios conservao, reparao e manuteno desse equipamento feitas pelas foras armadas e foras e servios de segurana que constem de factura ou de declarao de importao de valor superior a 2250 , com excluso do imposto. 2 - O Servio de Administrao do IVA procede ainda restituio do imposto sobre o valor acrescentado correspondente s aquisies no mercado interno de todos os bens mveis de equipamento directamente destinados prossecuo dos fins das associaes e corporaes de bombeiros e de servios necessrios conservao, reparao e manuteno desse equipamento feitas por essas entidades e que constem de factura de valor superior a 250 000$00, com excluso do imposto. 3 - No tm direito restituio do imposto, nos termos do presente diploma, os servios e entidades cujas actividades forem sujeitas a imposto nos termos do n 3 do artigo 2 do Cdigo do IVA. Art. 3 a 8 .
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b)-Restituio do IVA suportado nas aquisies de certos bens e servios, Igreja Catlica e s IPSS- instituies particulares de solidariedade social Decreto-Lei--20/90 Prev a restituio de IVA Igreja Catlica e s instituies particulares de solidariedade social Publicao: DR n 11/90 -I Srie O presente diploma concede algumas isenes de IVA Igreja Catlica e s instituies particulares de solidariedade social, atravs da restituio pelo Servio de Administrao do IVA do imposto suportado em algumas importaes e aquisies de bens e servios. As isenes concedidas Igreja Catlica dizem respeito, por um lado, aos objectos destinados nica e exclusivamente ao culto religioso e, por outro, aos bens e servios relativos construo, manuteno e conservao de imveis destinados exclusivamente ao culto, habitao e formao dos sacerdotes e religiosos, ao apostolado e ao exerccio da caridade. No sentido de simplificar o trabalho administrativo das restituies, exige-se que os documentos comprovativos das importaes e aquisies tenham, no primeiro caso, o valor mnimo de 50 000$00 e de 200 000$00, no segundo, com excluso do imposto. Quanto s instituies particulares de solidariedade social, prev-se a restituio do IVA relativo aos bens e servios relacionados com a construo, manuteno e conservao dos imveis utilizados, total ou principalmente na prossecuo dos seus fins estatutrios, constantes de facturas ou documentos equivalentes, de valor no inferior a 200 000$00, com excluso do imposto. Os trmites burocrticos da restituio so idnticos aos constantes do Decreto-Lei n. 143/86, de 16 de Junho, relativo s compras das misses diplomticas e seus agentes, cuja eficcia tem vindo a ser demonstrada na prtica. Assim: No uso da autorizao legislativa concedida pelas alneas c) e d) do artigo 4. da Lei n. 29/89, de 23 de Agosto, e nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 201. da Constituio, o Governo decreta o seguinte: Artigo 1. O Servio de Administrao do IVA proceder restituio do imposto sobre o valor acrescentado correspondente destinados nica s aquisies e importaes efectuadas por instituies da Igreja Catlica - Santa S, Conferncia Episcopal, dioceses, seminrios e outros centros de formao e exclusivamente preparao de sacerdotes e religiosos, fbricas da igreja, ordens, congregaes e institutos religiosos e missionrios, bem como associaes de fiis relativas a:
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a) Objectos que se destinem nica e exclusivamente ao culto religioso, constantes de declaraes de importao, facturas ou documentos equivalentes de valor no inferior a 249,40 , com excluso do IVA, devendo aquele valor respeitar na totalidade quele tipo de bens; b) Bens e servios respeitantes construo, manuteno e conservao de imveis destinados exclusivamente ao culto, habitao e formao de sacerdotes e eligiosos, ao apostolado e ao exerccio da caridade, constantes de facturas ou documentos equivalentes de valor no inferior a 997,60 , com excluso do IVA.
Esta restituio sofreu uma alterao significativa com o oramento de Estado para 2011Lei 55-A/2010 de 31/12, passando a beneficiar apenas as instituies da Igreja Catlica e outras comunidades religiosas, por extenso do Art 65 da lei da liberdade religiosa, transcrito a seguir em nota de rodap. Art. 2.--Restituio do imposto nas aquisies de bens O Servio de Administrao do IVA proceder restituio de um montante equivalente ao IVA suportado pelas instituies particulares de solidariedade social, bem como pela Santa casa da Misericrdia de Lisboa, relativamente s seguintes operaes: a) Aquisies de bens ou servios relacionados com a construo, manuteno e conservao de imveis utilizados total ou principalmente na prossecuo dos respectivos fins estatutrios, desde que constantes de facturas de valor no inferior a 997,60 , com excluso do IVA; b) Aquisies de bens ou servios relativos a elementos do activo imobilizado corpreo sujeitos a deperecimento utilizados nica e exclusivamente na prossecuo dos respectivos fins estatutrios, com excepo de veculos e respectivas reparaes, desde que constantes de facturas de valor unitrio no inferior a 99,76 , com excluso do IVA, e cujo valor global, durante o exerccio, no seja superior a 9975,96 , com excluso do IVA; c) Aquisies de veculos automveis novos, ligeiros de passageiros ou de mercadorias, para utilizao nica e exclusiva na prossecuo dos respectivos fins estatutrios. desde que registados em seu nome, no podendo o reembolso exceder 2493,99 ; d) Aquisies de veculos automveis pesados novos utilizados nica e exclusivamente na prossecuo dos respectivos fins estatutrios, desde que registados em seu nome, no podendo o reembolso exceder 7481,97 ; e) Reparaes de veculos utilizados nica e exclusivamente na prossecuo dos respectivos fins estatutrios, desde que registados em seu nome e constantes de facturas de valor global no superior, durante o exerccio, a 498,80 com excluso do IVA.
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2 - As instituies particulares de solidariedade social, bem como a Santa Casa da Misericrdia de Lisboa, s podero utilizar o benefcio previsto nas alneas c) e d) do n. 1 relativamente aquisio de um veculo, de cada categoria, podendo novamente utiliz-lo decorridos quatro anos sobre a data da respectiva aquisio, excepto em caso de furto ou acidente grave devidamente comprovados, podendo, nestas situaes, o Ministro das Finanas, a requerimento dos interessados, autorizar a restituio referente aquisio de nova viatura num prazo inferior.
Este artigo 2 foi revogado pelo Art 130 da lei do oramento do Estado para 2011Lei 55-A/2010 de 31/12, pelo que a partir de 01/01/2011 apenas beneficia da restituio do IVA a Igreja Catlica, deixando de as Misericrdias e as IPSS de poder usufruir deste benefcio fiscal. Nos termos do Art 130, N 2 da referida lei O direito restituio de um montante equivalente ao IVA suportado pelas instituies particulares de solidariedade social e pela Santa Casa da Misericrdia de Lisboa relativo s operaes previstas nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo 2. do Decreto -Lei n. 20/90, de 13 de Janeiro, mantm -se em vigor no que respeita s operaes que se encontrem em curso em 31 de Dezembro de 2010, bem como s que no mbito de programas, medidas, projectos e aces objecto de co financiamento pblico com suporte no Quadro de Referncia Estratgico Nacional, no Programa de Investimentos e Despesas de Desenvolvimento da Administrao Central ou nas receitas provenientes dos jogos sociais, estejam naquela data a decorrer, j contratualizadas ou com deciso de aprovao da candidatura.
O art 179 do oramento do Estado para 2012, veio repristinar durante o ano de 2012, o artigo 2. do Decreto-Lei n. 20/90, de 13 de Janeiro e o n 2 do Art 65 da Lei da liberdade religiosa, com algumas condies:
Artigo 179.-lei OE/2012 Instituies particulares de solidariedade social e Santa Casa da Misericrdia de Lisboa 1 Sem prejuzo do disposto no nmero seguinte, so repristinados, durante o ano de 2012, o n. 2 do artigo 65. da Lei n. 16/2001, de 22 de Junho, alterada pelas Leis n.os 91/2009, de 31 de Agosto, e 3 -B/2010, de 28 de Abril, e as alneas a) e b) do n. 1 do artigo 2. do Decreto Lei n. 20/90, de 13 de Janeiro, alterado pela Lei n. 52 -C/96, de 27 de Dezembro, pelo Decreto -Lei n. 323/98, de 30 de Outubro, pela Lei n. 30 -C/2000, de 29 de Dezembro, e pelo Decreto Lei n. 238/2006, de 20 de Dezembro, revogados pelo n. 1 do artigo 130. da Lei n. 55 -A/2010, de 31 de Dezembro. 2 A restituio prevista nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo 2. do Decreto -Lei n. 20/90, de 13 de Janeiro, feita em montante equivalente a 50 % do IVA suportado, excepto nos casos de operaes abrangidas pelo n. 2 do artigo 130. da Lei n. 55 -A/2010, de 31 de Dezembro, relativamente s quais se mantm em vigor o direito restituio de um montante equivalente ao IVA suportado.
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Esta possibilidade de restituio do IVA deve pois ser analisada em conjugao com o Art 65 da Lei de Liberdade Religiosa ( Lei n 16/2001 de 22/06),---redaco resultante do art 131 da Lei do Oramento de Estado para 201140 Assim, as igrejas e comunidades religiosas devem optar entre a restituio do IVA suportado, nos termos do DL- 20/90 ou a possibilidade de consignao pelo contribuinte da percentagem de 0,5% do IRS liquidado em cada ano, no podendo beneficiar simultaneamente dos dois dispositivos fiscais.
Artigo 3. 1 Os pedidos de restituio, acompanhados de relao de modelo oficial da qual constem os elementos identificativos dos bilhetes de importao, facturas ou documentos equivalentes, devendo estes ltimos ser processados, para o efeito, nos termos dos artigos 35. e 38. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, aprovado pelo Decreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de Dezembro, so remetidos direco geral dos Impostos por transmisso electrnica de dados. 2 - A apreciao e deciso sobre a legitimidade do pedido da competncia do director de finanas do distrito da sede ou domiclio fiscal da entidade requerente, que disponibiliza Direco de Servios de Reembolsos a respectiva informao para efeitos de restituio do IVA. 3 - O pedido de restituio ser efectuado dentro do prazo de um ano a contar da data do bilhete de importao, factura ou documento equivalente que comprovem a importao ou aquisio dos bens ou servios.
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Artigo 131. da Lei do oramento de estado para 2011 Alterao Lei n. 16/2001, de 22 de Junho --(Lei da liberdade religiosa)
O artigo 65. da Lei n. 16/2001, de 22 de Junho, alterada pelas Leis n.os 91/2009, de 31 de Agosto, e 3B/2010, de 28 de Abril, passa a ter a seguinte redaco: Artigo 65. [...] 1 - As igrejas e comunidades religiosas radicadas no Pas, os institutos de vida consagrada e outros institutos com a natureza de associaes ou fundaes por aquelas fundados ou reconhecidos, e ainda as federaes e as associaes em que as mesmas se integrem, podem optar pelo regime previsto no n. 1 do artigo 1. do Decreto-Lei n. 20/90, de 13 de Janeiro, alterado pela Lei n. 52-C/96, de 27 de Dezembro, pelo Decreto-Lei n. 323/98, de 30 de Outubro, pela Lei n. 30-C/2000, de 29 de Dezembro, e pelo Decreto-Lei n. 238/2006, de 20 de Dezembro, enquanto vigorar, no se lhes aplicando, nesse caso, o n. 4 do artigo 32. da presente lei. 2 - (Revogado.) ( repristinado pela lei do OE/2012, apenas em 2012, pelo que em 2013 fica revogado novamente)
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4 - O pedido de restituio relativo s aquisies e reparaes referidas nas alneas b) e e) do artigo 2. dever ser efectuado durante o ms de Janeiro, englobando as operaes realizadas no exerccio anterior. 5 - No pedido de restituio, as entidades requerentes devem indicar o seu nmero de registo de pessoa colectiva e os dados de identificao de uma conta bancria destinada ao crdito dos montantes restitudos, cujo nmero e demais elementos de identificao so confirmados pela respectiva instituio de crdito no primeiro pedido em que forem mencionados. 6 - O pedido de restituio do IVA apenas considerado vlido para efeitos de apreciao da sua legitimidade, aps confirmao da natureza do adquirente e do destino dos bens, pela entidade que exerce a autoridade directa, atravs de declarao de modelo oficial. 7 - A Direco de Servios de Reembolsos pode solicitar quaisquer outras informaes para apreciao do pedido de reembolso, incluindo a apresentao dos originais dos documentos constantes da relao que acompanha o pedido a que se refere o n. 1, bem como a prova relativa limitao constante do n. 2 do artigo 2. Artigo 4. Os originais dos documentos constantes da relao que acompanha o pedido de restituio de imposto a que se refere o n. 1 do artigo anterior devem ser mantidos em arquivo pelo prazo de quatro anos. Artigo 5. Deferido o pedido, a Direco de Servios de Reembolsos credita na conta bancria indicada o montante da restituio, no termo dos trs meses seguintes recepo do pedido, excepto no caso dos pedidos referidos n. 4 do artigo 3., em que creditado at ao final do ms de Junho seguinte Art. 6. 1 - O imposto indevidamente restitudo ou restitudo em excesso ser deduzido em futuros pedidos, at concorrncia dos respectivos montantes. 2 - deduo referida no nmero anterior aplicvel o disposto no artigo 87.-A do Cdigo do IVA. 3 - Decorridos mais de 90 dias sobre a restituio indevida ou em excesso, sem que possa ter aplicao o determinado no n. 1, efectuar-se- liquidao adicional pela importncia devida atravs da repartio de finanas da rea da sede da entidade que pediu a restituio. 4 - Enquanto no estiverem pagas as liquidaes efectuadas nos termos do presente artigo, no se proceder a qualquer restituio de imposto mesma entidade. Art. 7. O presente diploma produz efeitos desde 1 de Setembro de 1989.
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Os impressos para encontram-se em:
solicitar
restituio do
IVA
DGCI,
http://www.portaldasfinancas.gov.pt/pt/main.jsp?body=/de/restIVA/Con sultaRestIVAComp.jsp ******* c)-Compensao do IVA suportado nas aquisies de certos bens s Associaes de carcter musical, filarmnicas ,ranchos folclricos e congneres Decreto-Lei n 128/2001 de 17 de Abril--Compensao de IVA s Associaes de carcter filarmnicas, ,ranchos folclricos e congneres
musical,
2226 DIRIO DA REPBLICA I SRIE-A N.o 90 17 de Abril de 2001 MINISTRIO DA CULTURA A Lei n.o 123/99, de 20 de Agosto, definiu as regras atravs das quais o Governo apoia anualmente as bandas de msica, filarmnicas, escolas de msica, tunas, fanfarras, ranchos folclricos e outras agremiaes culturais que se dediquem actividade musical, constitudas em pessoas colectivas de direito privado sem fins lucrativos. Importa pois, nos termos do artigo 3.o da antedita lei, regulamentar o processo de candidaturas, nomeadamente definir quais as entidades que concedem o apoio, determinar o prazo de apresentao das candidaturas, enunciar os documentos que instruem as mesmas e fixar o prazo de pagamento do subsdio. Assim, no desenvolvimento do regime jurdico estabelecido pela Lei n.o 123/99, de 20 de Agosto, e nos termos das alneas a) e c) do n.o 1 do artigo 198.o da Constituio, o Governo decreta o seguinte: Artigo 1.o Objecto O presente decreto-lei regulamenta a Lei n.o 123/99, de 20 de Agosto, que definiu as regras atravs das quais o Governo apoia o associativismo cultural, as bandas de msica e filarmnicas. Artigo 2.o Entidades beneficirias 1 Podem candidatar-se aos apoios previstos no presente diploma as bandas de msica, filarmnicas, escolas de msica, tunas, fanfarras, ranchos folclricos e outras agremiaes culturais que se dediquem actividade musical, constitudas em pessoas colectivas de direito privado sem fins lucrativos. 2 Excluem-se do disposto no nmero anterior as escolas de msica e conservatrios do ensino particular e cooperativo que tenham celebrado ou estejam em condies de celebrar contratos de associao com o Ministrio da Educao.
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Artigo 3.o Definio Para efeitos do disposto no presente diploma, entende- se por material consumvel: palhetas, cordas, arcos, bocas, boquilhas, surdinas, bton, leo e lubrificantes. Artigo 4.o Apresentao das candidaturas As candidaturas ao apoio devem ser apresentadas nas delegaes regionais da cultura da rea da respectiva sede e no Instituto Portugus das Artes do Espectculo no caso da Regio de Lisboa e Vale do Tejo, enquanto no for criada a competente delegao regional. Artigo 5.o Apoio do Estado Os organismos referidos no artigo anterior concedem um subsdio em valor equivalente ao imposto sobre o valor acrescentado (IVA), pago e suportado pelas entidades referidas no artigo 2.o e que no confira direito deduo constante dos bilhetes de importao, facturas ou documentos equivalentes, relativamente s seguintes operaes: a) Aquisies de instrumentos musicais, incluindo os respectivos estojos, excepo dos elctricos e electrnicos, respectivo material consumvel, utilizados nica e exclusivamente na prossecuo da sua actividade cultural; b) Aquisies de fardamentos utilizados nica e exclusivamente na prossecuo da sua actividade cultural, desde que constantes de facturas de valor unitrio no inferior a 20 000$, com excluso do IVA; c) Aquisies de trajes utilizados nica e exclusivamente na prossecuo da sua actividade cultural, desde que constantes de facturas de valor unitrio no inferior a 20 000$, com excluso do IVA. Artigo 6.o Prazo de apresentao das candidaturas 1 As candidaturas ao apoio relativas s aquisies enunciadas no artigo anterior devero ser apresentadas durante o ms de Dezembro, englobando as operaes realizadas no respectivo ano econmico. 2 As candidaturas ao apoio sero efectuadas dentro do prazo mximo de um ano a contar da data do bilhete de importao, factura ou documento equivalente que comprovem a aquisio dos bens. Artigo 7.o Documentos que devem instruir as candidaturas 1 As candidaturas ao apoio devem ser instrudas com os seguintes documentos: a) Impresso prprio a fornecer pelos organismos referidos no artigo 4.o; b) Cpia dos estatutos; c) Cpia do relatrio de actividades do ano anterior e plano de actividades; d) Originais dos bilhetes de importao, facturas ou documentos equivalentes, devendo estes ltimos ser passados, para o efeito, nos termos dos artigos 35.o e 38.o do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, aprovado pelo DecretoLei n.o 394-B/84, de 26 de Dezembro;
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e) Declarao emitida conforme modelo constante do anexo ao presente diploma e que dele faz parte integrante. 2 Os candidatos cujas candidaturas no estejam correctamente instrudas nos termos do nmero anterior so obrigatoriamente notificados dos elementos em falta, devendo apresent-los no prazo mximo de 10 dias teis. 3 Os originais dos bilhetes de importao, facturas ou documentos equivalentes, apresentados com a candidatura, devem ser devolvidos aos candidatos no prazo de 60 dias teis. Artigo 8.o Excluso So excludas as entidades que se encontrem numa das seguintes situaes: a) Entreguem as candidaturas fora do prazo estabelecido; b) No se encontrem em situao regularizada relativamente a dvidas por impostos ao Estado; c) No se encontrem em situao regularizada relativamente a dvidas por contribuies para a segurana social; d) Se encontrem em estado de inactividade, de liquidao ou de cessao de actividade; e) Tenham sido objecto de aplicao de sano administrativa ou judicial pela utilizao ao seu servio de mo-de-obra legalmente sujeita ao pagamento de impostos e contribuies para a segurana social no declarada nos termos das normas que imponham essa obrigao em Portugal; f) Prestem falsas declaraes; g) No entreguem os documentos em falta no prazo fixado. Artigo 9.o Apreciao das candidaturas 1 Na apreciao das candidaturas afere-se a adequao dos instrumentos, respectivo material consumvel, fardamentos e trajes adquiridos actividade cultural prosseguida e ao repertrio da entidade beneficiria. 2 A aferio da adequao referida no nmero anterior tem em conta, nomeadamente: a) A capacidade de realizao demonstrada pelo candidato; b) O repertrio em carteira do candidato; c) O currculo dos regentes, ensaiadores ou professores; d) A existncia de escola de msica, nmero de alunos e de professores e entrada de alunos no ltimo ano; e) A participao e organizao de aces de formao; f) A colaborao com estabelecimentos de ensino; g) A execuo de parcerias com outras entidades. Artigo 10.o Indeferimento do pedido So indeferidos os pedidos de apoio relativos s aquisies de instrumentos, respectivo material consumvel, fardamentos e trajes que se mostrem desadequados actividade cultural prosseguida e ao repertrio da entidade beneficiria. Artigo 11.o
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Processamento do apoio 1 Deferido o pedido, os organismos referidos no artigo 4.o remetero ao candidato o respectivo cheque, at ao termo do 2.o ms seguinte ao da recepo das candidaturas ou, no mesmo prazo, creditaro na sua conta o valor do subsdio, comunicando-lhe o facto. 2 Para efeitos da parte final do nmero anterior, poder ser exigida a indicao dos dados de identificao de uma conta bancria destinada ao crdito dos montantes do subsdio, cujo nmero e demais elementos de identificao sero confirmados pela respectiva instituio de crdito no primeiro pedido em que forem mencionados. Artigo 12.o Impossibilidade de candidatura ao apoio No haver lugar aplicao do presente regime quando: a) A aquisio dos instrumentos, respectivo material consumvel, fardamentos e trajes tenha sido apoiada integralmente pelo Estado ou autarquias locais; b) O imposto sobre o valor acrescentado (IVA) constante de bilhetes de importao, facturas ou documentos equivalentes tenha sido restitudo ao abrigo do Decreto-Lei n.o 20/90, de 3 de Janeiro, com as alteraes introduzidas pela Lei n.o 52-C/96, de 27 de Dezembro. Artigo 13.o Verificao 1 A verificao do cumprimento das disposies do presente diploma compete s delegaes regionais da cultura e ao Instituto Portugus das Artes do Espectculo. 2 No exerccio da competncia referida no nmero anterior, estes organismos podem verificar, nomeadamente, a veracidade das declaraes prestadas e a correcta utilizao dos equipamentos objecto do presente apoio. Artigo 14.o Atribuio indevida de subsdios Caso sejam detectadas irregularidades, nomeadamente prestao de falsas declaraes, no utilizao dos instrumentos, fardamentos e trajes nica e exclusivamente na prossecuo da respectiva actividade cultural, as entidades beneficirias ficam obrigadas a repor as importncias recebidas e impedidas de concorrer a qualquer espcie de apoio por um prazo de dois anos, sem prejuzo da responsabilidade civil ou criminal a que haja lugar. Artigo 15.o Legislao subsidiria A tudo o que no esteja especialmente previsto no presente diploma aplica-se subsidiariamente o Cdigo do Procedimento Administrativo, aprovado pelo Decreto- Lei n.o 442/91, de 15 de Novembro, com as alteraes introduzidas pelo Decreto-Lei n.o 6/96, de 31 de Janeiro. Artigo 16.o Entrada em vigor O presente diploma entra em vigor no dia seguinte ao da sua publicao. *******
88
Este Decreto-Lei apoia o associativismo cultural, as bandas de msica e filarmnicas, que no necessitam, para obter esse apoio, de ser PCUP. O apoio traduz-se na concesso de um subsdio em valor equivalente ao imposto sobre o valor acrescentado (IVA), pago e suportado pelas entidades relativo a: Aquisies de instrumentos musicais Aquisies de fardamentos utilizados nica e exclusivamente na prossecuo da sua actividade cultural. Aquisies de trajes utilizados nica e exclusivamente na prossecuo da sua actividade cultural COMO OBTER O SUBSDIO: 1-Apresentar candidatura em Dezembro, relativa s aquisies de cada ano em curso. 2- A candidatura feita em impressos existentes nos sites das DRCDireces Regionais da Cultura, por exemplo em relao DRCC em http://www.culturacentro.pt/formularios.asp. Este impresso reproduzido a seguir. 3-Deve tambm ser preenchida uma folha de clculo Excel, existente no mesmo site que, no caso da DRCC, deve ser enviada por e.mail quele organismo. 4-Enviar tudo, juntamente com os seguintes documentos: a) Cpia dos estatutos; b) Cpia do relatrio de actividades do ano anterior e tambm e plano de actividades; c) Originais dos bilhetes de importao ou facturas ou documentos equivalentes. d) Declarao emitida conforme modelo constante do anexo ao DL e que dele faz parte integrante, declarando no dvidas ao Estado e Seg. Social, entre outros . Nota: Esta dec. faz parte integrante do impresso existente no site pelo que no necessrio envi-la parte
ANEXO Modelo de declarao [alnea e) do n.o 1 do artigo 7.o] (ver no final do formulrio que segue)
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DECRETO LEI 128/2001 de 17 de Abril (1) APOIO AO ASSOCIATIVISMO CULTURAL

Formulrio de candidatura (2)
1- Identificao/ Localizao (3)
1.1. Entidade candidata Morada Cdigo Postal Telefone Correio Electrnico Localidade Concelho N. de Contribuinte. N. da conta bancria Instituio Bancria 1.2. Tipologia do Grupo Fax Homepage Freguesia Distrito
N.I.B.
(ex: Banda Filarmnica, tuna, coro, escola de msica, fanfarra, rancho folclrico e outras entidades que se dediquem actividade musical
1.3. Contacto Permanente Nome Telefon e
2- Configurao Institucional
2.1. Personalidade Jurdica Associao Cooperativa Outra Qual? 2.2. Reconhecimento Reconhecimento de Utilidade Pblica sim Mrito Cultural sim Data: / / no Data: / / no
90
Outro. Qual? Data: / /
2.3. Participao em organizaes nacionais ou internacionais Designao da organizao Membro desde Designao da organizao Membro desde Designao da organizao Membro desde 2.4. Scios 2.4.1. Nmero Total de Scios 2.4.2. N. de Scios com actividade regular
culturais)
(Scios que participam nas actividades
2.4.3..Idade mdia dos scios com actividade regular

anos
2.5.
Sede
no sim
2.5.1. Possui local para o desenvolvimento das actividades/sede 2.5.2. Se sim, de propriedade prpria arrendado cedncia gratuita outra situao. Qual?
3 Historial (3)
3.1. Data de fundao : 3.2. Data de publicao dos estatutos
3.3. Historial / currculo da Entidade Candidata
91
4 - Responsabilidade artstica Direco artstica/ maestro (anexar currculo) Contacto
5 Repertrio
5.1. Caracterizao geral do repertrio
Ex: marchas, sinfnico, clssico, folclrico, ligeiro....
5.2. Fontes de recolha utilizadas
5.3. Nmero de peas introduzidas no repertrio no ltimo ano 5.4.Nmero de peas com arranjos prprios
6 Actividades de formao
6.1. Escola Prpria: sim 6.2. Disciplinas ministradas (formao no
musical, instrumentos, msica coral, etc..)
92
6.3. Professores existentes e sua formao
6.4. Nmero de alunos:................................................................................................................................. 6.4.1. Nmero de alunos entrados no ltimo ano lectivo.................................................................................
(Ex: organizao ou participao em aces de formao, colaboraes com estabelecimentos de ensino)

6.5. Outras actividades de formao 6.5.1. Data e local de realizao Data / / 6.5.2. Descrio e durao da aco Local de realizao
6.5.3. Organismos organizadores ou co-organizadores
6.6.1. Data e local de realizao Data / / 6.6.2. Descrio e durao da aco
Local de realizao
93
6.7.1. Data e local de realizao Data / / 6.7.2. Descrio e durao da aco
Local de realizao
7. Actividades desenvolvidas
7.1. Nmero total de apresentaes/concertos no corrente ano (7.1.1.+ 7.1.2) 7.1.1. Nmero de apresentaes concertos por iniciativa prpria 7.1.2. Nmero de apresentaes/concertos por iniciativa de outras entidades 7.2. Outras actividades desenvolvidas que meream referncia especial, nomeadamente fruto da colaborao com outros organismos (Ex: Entre outros autarquias locais, outras associaes culturais ou eventos
especiais (Ex: Festivais, Encontros)
Local de realizao
Tipo de evento
Descrio
Local de realizao
Tipo de evento
Descrio
8. Edies Suporte (cd, cassette, vdeo, outro)
Ano de Edio
Edio (prpria ou editora/etiqueta)
Ttulo/ rea temtica
94
9. Situao Financeira no corrente ano
9.1. Total das despesas efectuadas 9.2. Despesas efectuadas com a formao 9.3. Receitas 9.3.1. Receitas prprias 9.3.2. Subsdios 9.3.3. Outras (.................................................................. .....................................)
AUXILIAR DE PREENCHIMENTO
(1) (...) Artigo 1. - Objecto O presente decreto-lei regulamenta a Lei n. 123/99, de 20 de Agosto, que definiu as regras atravs das quais o Governo apoia o associativismo cultural, as bandas de msica e filarmnicas. (do Decreto-Lei n. 128/2001 de 17 de Abril) (2) (...) Artigo 4. - Apresentao de candidaturas As candidaturas ao apoio devem ser apresentadas nas Delegaes Regionais da Cultura da rea da respectiva sede e no Instituto Portugus das Artes do espectculo no caso da regio de Lisboa e Vale do Tejo, enquanto no for criada a competente delegao regional. (...) (do Decreto-Lei n. 128/2001 de 17 de Abril) (...) Artigo 6. - Prazo de apresentao das candidaturas 1- As candidaturas ao apoio relativas s aquisies enunciadas no artigo anterior devero ser apresentadas durante o ms de Dezembro, englobando s operaes realizadas no respectivo ano econmico. 2- As candidaturas ao apoio sero efectuadas dentro do prazo mximo de um ano a contar da data do bilhete de importao, factura ou documento equivalente que comprovem a aquisio dos bens. (do Decreto-Lei n. 128/2001 de 17 de Abril) (...) Artigo 7. - Documentos que devem instruir as candidaturas 1- As candidaturas ao apoio devem ser instrudas com os seguintes documentos: a) Impresso prprio a fornecer pelos servios referidos no artigo 4.; b) Cpia dos estatutos; c) Cpia do relatrio de actividades do ano anterior e plano de actividades; d) Originais dos bilhetes de importao, facturas ou documentos equivalentes, devendo estes ltimos ser passados, para o efeito, nos termos dos artigos 35. e 38. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, aprovado pelo decreto-lei n. n. 394-b/84 de 26 de Dezembro 3- Os candidatos cujas candidaturas no estejam correctamente instrudas nos termos da alnea superior so obrigatoriamente notificados dos elementos em falta, devendo apresent-los no prazo mximo de 10 dias teis. 4- Os originais dos bilhetes de importao, facturas ou documentos equivalentes, apresentados com a candidatura, devem ser devolvidos aos candidatos no prazo de 60 dias teis.(...) (do Decreto-Lei n. 128/2001 de 17 de Abril) (...) Artigo 8. - Excluso So excludas as entidades que se encontrem numa das seguintes situaes: a) Entreguem as candidaturas fora do prazo estabelecido; b) No se encontrem em situao regularizada relativamente a dvidas por impostos ao Estado; c) No se encontrem em situao regularizada relativamente a dvidas por contribuies para a segurana social; d) Se encontrem em estado de inactividade, de liquidao ou de cessao de actividade; e) Tenham sido objecto de sano administrativa ou judicial pela utilizao ao seu servio de mo-de-obra legalmente sujeita ao pagamento de impostos e contribuies para a segurana social no declarada nos termos das normas que imponham essa obrigao em Portugal; f) Prestem falsas declaraes; g) No entreguem os documentos em falta no prazo fixado.(...)
Antnio Marques armsm@sapo.pt (do Decreto-Lei n. 128/2001 de 17 de Abril)
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(...) Artigo 10. - Indeferimento do pedido So indeferidos os pedidos de apoio relativos s aquisies de instrumentos, respectivo material consumvel, fardamentos e trajes que se mostrem desadequados actividade que prosseguida e ao repertrio da entidade beneficiria. (...) (do Decreto-Lei n. 128/2001 de 17 de Abril) (...) Artigo 12. - Impossibilidade de candidatura ao apoio No haver lugar aplicao do presente regime quando: a) A aquisio dos instrumentos, respectiva material consumvel, fardamentos e trajes tenha sido apoiada integralmente pelo Estado ou autarquias locais; b) O imposto sobre o valor acrescentado (IVA) constante dos bilhetes de importao, facturas ou documentos equivalentes tenha sido restitudo ao abrigo do decreto-lei n. 20/90 de 13 de Janeiro, com as alteraes introduzidas pela Lei n. 52-C/96 de 27 de Dezembro. (...) (do Decreto-Lei n. 128/2001 de 17 de Abril) (2) (...) Artigo 2. - Entidades beneficirias 1- Podem candidatar-se aos apoios previstos no presente diploma as bandas de msica, filarmnica, escolas de msicas, tunas, fanfarras, ranchos folclricos e outras agremiaes culturais que se dediquem actividade musical, constitudas em pessoas colectivas de direito privado sem fins lucrativos. 2- Excluem-se do disposto no nmero anterior as escolas de msica e conservatrios do ensino particular e cooperativo que tenham celebrado ou que estejam em condies de celebrar contratos de associao com o Ministrio da Educao. (...) (do Decreto-Lei n. 128/2001 de 17 de Abril) (...) Artigo 9. - Apreciao das candidaturas 1- Na apreciao das candidaturas afere-se a adequao dos instrumentos, respectivo material consumvel, fardamentos e trajes adquiridos actividade cultural prosseguida e ao repertrio da entidade beneficiria. 2- A aferio da adequao referida no nmero anterior tem em conta, nomeadamente a) A capacidade de realizao demonstrada pelo candidato; b) O repertrio em carteira do candidato; c) O currculo dos regentes, ensaiadores e professores; d) A existncia de escola de msica, nmero de alunos e de professores e entrada de alunos no ltimo ano; e) A participao e organizao de aces de formao; f) A colaborao com estabelecimentos de ensino; g) A execuo de parcerias com outras entidades. (...) (do Decreto-Lei n. 128/2001 de 17 de Abril) (...) Artigo 13. . Verificao 1- A verificao do cumprimento das disposies do presente diploma compete s Delegaes Regionais da Cultura e ao Instituto Portugus das Artes do Espectculo. 2- No exerccio da competncia referida no nmero anterior, estes organismos podem verificar, nomeadamente, a veracidade das declaraes prestadas e a correcta utilizao dos equipamentos objecto do presente apoio.(...) (do Decreto-Lei n. 128/2001 de 17 de Abril) (...) Artigo 11. - Processamento do apoio 1- Deferido o pedido, os organismos referidos no artigo 4. remetero ao candidato o respectivo cheque, at ao termo do 2. ms seguinte ao da recepo das candidaturas ou, no mesmo prazo, creditaro na sua conta o valor do subsdio, comunicando-lhe o facto. 2- Para efeitos da parte final do nmero anterior, poder ser exigida a indicao dos dados de identificao de uma conta bancria destinada ao crdito dos montantes do subsdio, cujo nmero e demais elementos de identificao sero confirmados pela respectiva instituio de crdito no primeiro pedido em que forem mencionados. (...) (do Decreto-Lei n. 128/2001 de 17 de Abril) (...) Artigo 14. - Atribuio indevida de subsdios Caso sejam detectadas irregularidades, nomeadamente prestao de falsas declaraes, no utilizao dos instrumentos, fardamentos e trajes nica e exclusivamente na prossecuo da respectiva actividade cultural, as entidades beneficirias ficam obrigadas a repor as importncias recebidas e impedidas de concorrer a qualquer espcie de apoio por um prazo de dois anos, sem prejuzo da responsabilidade civil ou criminal a que haja lugar. (...) (do Decreto-Lei n. 128/2001 de 17 de Abril)
(3)
(4)
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(5) (...) Artigo 5. - Apoio do Estado Os organismos referidos no artigo anterior concedem um subsdio em valor equivalente ao imposto sobre o valor acrescentado (IVA), pago e suportado pelas entidades referidas no artigo 2. e que no confira direito a deduo constante dos bilhetes de importao, facturas ou documentos equivalentes, relativamente s seguintes operaes: a) Aquisies de instrumentos musicais, incluindo os respectivos estojos, excepo dos elctricos e electrnicos, respectivo material consumvel, utilizados nica e exclusivamente na prossecuo da sua actividade cultural; (...) ( Decreto-Lei n. 128/2001 de 17 de Abril)
(6)
(...) Artigo 3. - Definio Para efeitos do disposto no presente diploma, entende-se por material consumvel: palhetas, cordas, arcos, bocas, boquilhas, surdinas, bton, leo e lubrificantes. (...) (do Decreto-Lei n. 128/2001 de 17 de Abril)
(7)
(...) Artigo 5. - Apoio do Estado Os organismos referidos no artigo anterior concedem um subsdio em valor equivalente ao imposto sobre o valor acrescentado (IVA), pago e suportado pelas entidades referidas no artigo 2. e que no confira direito a deduo constante dos bilhetes de importao, facturas ou documentos equivalentes, relativamente s seguintes operaes: (...) b) Aquisies de fardamentos utilizados nica e exclusivamente na prossecuo da sua actividade cultural, desde que constantes de facturas de valor unitrio no inferior a 20.000$, com excluso do IVA; c) Aquisies de trajes utilizados nica e exclusivamente na prossecuo da sua actividade cultural, desde que constantes de facturas de valor unitrio no inferior a 20.000$, com excluso do IVA.(...) ( Decreto-Lei n. 128/2001 de 17 de Abril)
DECLARAO
(alnea e) do n. 1 do artigo 7. do decreto-lei n. 128/2001 de 17 de Abril
1- ................................................................., titular do bilhete de identidade n......................, residente em........................................, na qualidade de ................................., declara, sob compromisso de honra, que a sua representada: a) b) c) d) Se encontra em situao regularizada relativamente a dvidas por impostos ao Estado Portugus; Se encontra em situao regularizada relativamente a dvidas por contribuies para a segurana social; No se encontra em estado de inactividade, de liquidao ou de cessao de actividade; No foi objecto de aplicao de sano administrativa ou judicial pela utilizao ao seu servio de mo de obra legalmente sujeita ao pagamento de impostos e contribuies para a segurana social no declarada nos termos das normas que imponham essa obrigao em Portugal; Utiliza os instrumentos, respectivo material consumvel, fardamentos e trajes nica e exclusivamente na prossecuo da sua actividade cultural; O IVA pago e suportado constante dos bilhetes de importao, facturas ou documentos equivalentes apresentados na presente candidatura no confere direito deduo; No recebeu um subsdio de valor equivalente ao preo de aquisio de cada um dos instrumentos, respectivo material consumvel, fardamentos e trajes objecto da presente candidatura; No solicitou a restituio do IVA suportado na aquisio dos instrumentos, respectivo material consumvel, fardamentos e trajes objecto da presente candidatura ao abrigo do decreto-lei n. 20/90, de 13 de Janeiro, com as alteraes introduzidas pela Lei n. 52-C/96, de 27 de Dezembro.
e) f) g) h)
2- O declarante tem pleno conhecimento de que a prestao de falsas declaraes implica a excluso da candidatura apresentada, bem como da participao a entidade competente para efeitos de procedimento penal.
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3- Quando a entidade que concede os apoios o solicitar, o candidato obriga-se a apresentar documentos comprovativos de qualquer das situaes referidas no n. 1 desta declarao.
.............., ...... de ................. de .........
(Assinatura)
OUTRAS INFORMAES SOBRE A INSTITUIO CANDIDATA

(Preenchimento facultativo)
1-
Identificao
Concelho .............................................................................................................................................. - Distrito:.................................................................................................................................................. 1.2.- Tipologia do Grupo
(ex: Banda Filarmnica, tuna, coro, escola de msica, fanfarra, rancho folclrico e outras entidades que se dediquem actividade musical
2-
Corpos Directivos
2.1.- Assembleia Geral

Cargo Profisso
2.2. - Direco
Cargo Profisso
98
2.3. - Conselho Fiscal:

Cargo Profisso
3-Escola de Msica
3.1. - n. de horas semanais de instrumentos/ aluno 3.2. - n de horas semanais de teoria e solfejo/ aluno
4- Constituio 4.1. - n. de elementos a actuar no ltimo ano 4.2. - n. de elementos que frequentam estabelecimentos de ensino de msica (ou dana no caso dos ranchos folclricos) com paralelismo pedaggico 4.3. - n. de elementos que frequentam estabelecimentos de ensino de msica (ou dana no caso dos ranchos folclricos) com paralelismo pedaggico, 4.4. - n. de instrumentistas por instrumentos Clarinete (Requinta........) Clarinete baixo Sax. soprano Sax. alto Sax. tenor Sax. baritono Flauta (Flautim . .......) Obo Fagote Acordeo/ concertina Guitarra Viola Viola baixo Percusso
Trompete (Cornetim........) Fliscorne Trompa Clavicorne Trombone Bombardino/ Contrabaixo Tuba Percusso Outros instrumentos: ................................................................ ................................................................ ................................................................ ................................................................ ................................................................ ................................................................ ................................................................ ................................................................
5- Estrutura social 5.1. Distribuio por sexo
n. de mulheres
5.2. - Distribuio etria
n. de homens 15/25 anos 25/45 anos 45/60 anos >60 anos
<15
99
anos
5.3 Actividade Profissional
Comrcio Administrao Pblica Estudantes Servios
Agricultura Indstria Pesca Domsticas Outros
6- Representatividade artstica 6.1. Repertrio
(Indicao de 5 peas representativas do repertrio)

Ttulo autor adaptao Ano de estreia
6.2. Configurao visual (ranchos folclricos, outras)
6.2.1. - Trajes utilizados
6 .2.2. - Adereos utilizados
6.2.3. - Provenincia geogrfica dos trajes e acessrios

6.3. - Representatividade
local
regional
As associaes devero consultar sempre as pginas da Internet de cada Direco Regional, para verificarem outros eventuais requisitos a observar nas candidaturas
H realmente alguma disparidade de tratamento em sede de IVA e de outros impostos, entre as vrias categorias de entidades com fins no lucrativosVer tabela comparativa no final em Anexo-1
3.3-ISENES DE OUTROS IMPOSTOS 3.3.1- IMI-Imposto Municipal sobre imveis
100
Benefcios fiscais relativos a bens imveis Artigo 44. do Estatuto dos Benefcios Fiscais Isenes 1 - Esto isentos de imposto municipal sobre imveis: a) b) .. c) As associaes ou organizaes de qualquer religio ou culto s quais seja reconhecida personalidade jurdica, quanto aos templos ou edifcios exclusivamente destinados ao culto ou realizao de fins no econmicos com este directamente relacionados; d) As associaes sindicais e as associaes de agricultores, de comerciantes, de industriais e de profissionais independentes, quanto aos prdios ou parte de prdios destinados directamente realizao dos seus fins; e) As pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e as de mera utilidade pblica, quanto aos prdios ou parte de prdios destinados directamente realizao dos seus fins; f) As instituies particulares de solidariedade social e as pessoas colectivas a elas legalmente equiparadas, quanto aos prdios ou parte de prdios destinados directamente realizao dos seus fins, salvo no que respeita s misericrdias, caso em que o benefcio abrange quaisquer imveis de que sejam proprietrias; g) h) Os estabelecimentos de ensino particular integrados no sistema educativo, quanto aos prdios ou parte de prdios destinados directamente realizao dos seus fins; i) As associaes desportivas e as associaes juvenis legalmente constitudas, quanto aos prdios ou parte de prdios destinados directamente realizao dos seus fins; j) l) .. m) As colectividades de cultura e recreio, as organizaes no governamentais e outro tipo de associaes no lucrativas, a quem tenha sido reconhecida utilidade pblica, relativamente aos prdios utilizados como sedes destas entidades, e mediante deliberao da assembleia municipal da autarquia onde os mesmos se
101
situem, nos termos previstos pelo n. 2 do artigo 12. da Lei n. 2/2007, de 15 de Janeiro; n) 2 - As isenes a que se refere o nmero anterior iniciam-se: a) Relativamente s situaes previstas nas alneas a) a d), g) a i) e m), no ano, inclusive, em que o prdio ou parte de prdio for destinado aos fins nelas referidos; 6 - Nos restantes casos previstos no presente artigo, a iseno reconhecida pela Direco-Geral dos Impostos, em requerimento, devidamente documentado, que deve ser apresentado pelos sujeitos passivos no servio de finanas da rea da situao do prdio, no prazo de 90 dias contados da verificao do facto determinante da iseno. 7 - Nas situaes abrangidas nos n.os 5 e 6, se o pedido for apresentado para alm do prazo ai referido, a iseno inicia-se a partir do ano imediato, inclusive, ao da sua apresentao. 8 - Os benefcios constantes das alneas b) a m) do n. 1 cessam logo que deixem de verificar-se os pressupostos que os determinaram, devendo os proprietrios, usufruturios ou superficirios dar cumprimento ao disposto na alnea g) do n. 1 do artigo 13. do Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis, e os constantes da alnea n) cessam no ano, inclusive, em que os prdios venham a ser desclassificados. 9-. (Corresponde ao artigo 40., na redaco do EBF que se encontrava em vigor previamente republicao do mesmo pelo Decreto-Lei n. 108/2008, de 26/06) ******** As isenes devem ser solicitadas ao Chefe de Finanas da rea do prdio, mediante o preenchimento de um requerimento que consta no stio da DGIDireco-Geral dos Impostos na Internet, o qual deve ser depois imprimido e assinado por um Director e entregue nas Finanas respectivas. Endereo: http://www.portaldasfinancas.gov.pt/pt/home.action
102
3.3.2.IMT-Imposto Municipal sobre as Transmisses (onerosas) de Imveis Isenes Artigo 6 do Cdigo do IMT Isenes Ficam isentos de IMT: a) .. b) .. c) .. d) As pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e de mera utilidade pblica, quanto aos bens destinados, directa e imediatamente, realizao dos seus fins estatutrios; e) As instituies particulares de solidariedade social e entidades a estas legalmente equiparadas, quanto aos bens destinados, directa e imediatamente, realizao dos seus fins estatutrios; f) As aquisies de bens para fins religiosos, efectuadas por pessoas colectivas religiosas, como tal inscritas, nos termos da lei que regula a liberdade religiosa; g) .. h) .. i) As aquisies de bens por associaes de cultura fsica, quando destinados a instalaes no utilizveis normalmente em espectculos com entradas pagas; j) l) As aquisies por museus, bibliotecas, escolas, entidades pblicas empresariais responsveis pela rede pblica de escolas, institutos e associaes de ensino ou educao, de cultura cientfica, literria ou artstica e de caridade, assistncia ou beneficncia, quanto aos bens destinados, directa ou indirectamente, realizao dos seus fins estatutrios. (Redaco do artigo 97. da Lei 64-A/2008, de 31 de Dezembro) ************************** As associaes de regime entidades isentas de IMT. geral no constam da lista das
103
Julgamos no entanto que ainda se manter em vigor uma iseno de IMT para as Associaes Juvenis que consta do Art. 51 da lei n 49/86 de 31/12 (Lei do oramento do Estado para o ano 1987), do seguinte teor: Art. 51 --Benefcios Fiscais s Associaes Juvenis As associaes de estudantes , bem como as associaes juvenis registadas no Fundo de Apoio aos Organismos Juvenis (FAOJ), ficam isentas de imposto de selo, sisa e imposto de sucesses e doaes ,nas aquisies, a ttulo gratuito ou oneroso, de bens, equipamentos ou materiais que sejam inteiramente adequados natureza da instituio beneficiria. Claro que onde se l FAOJ deve ler-se RNAJ, onde se l SISA deve ler-se IMT e onde se l imposto de sucesses e doaes, deve ler-se imposto do selo sobre transmisses gratuitas. Poder ser solicitada uma informao prvia Direco Geral dos Impostos, de modo a que o notrio reconhea a iseno na escritura de compra e venda.
3.3.3-Imposto do Gratuitas)
Selo (selo normal e

Captulo II
selo
sobre Transmisses
Isenes Artigo 6. do Cdigo do Imposto do Selo Isenes subjectivas So isentos de imposto do selo, quando este constitua seu encargo: a) --------------------------b) -------------------------c) As pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e de mera utilidade pblica; d) As instituies particulares de solidariedade social e entidades a estas legalmente equiparadas; Quanto s associaes juvenis, poder valer referida para o IMT (Lei 49/86). a disposio supra
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No entanto, existe disposio especfica no Cdigo do Imposto do Selo, que no necessita de pedido ou de qualquer reconhecimento, dado tratar-se de uma norma de no sujeio ou incidncia negativa, aplicando-se assim automaticamente s situaes previstas. Trata-se do n 5 do art. 1 do Cdigo do Imposto do Selo:
5 - Para efeitos da verba 1.2 da tabela geral, no so sujeitas a imposto do selo as seguintes transmisses gratuitas: (Red. da Lei n. 64-A/2008 de 31 de Dezembro) c) Donativos efectuados nos termos da Lei do Mecenato; d) Donativos conforme os usos sociais, de bens ou valores no includos nas alneas anteriores, at ao montante de (euro) 500; e) Transmisses a favor de sujeitos passivos de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, ainda que dele isentas;
3.3.4-Isenes juvenil
fiscais
estabelecidas na
lei
do
associativismo
Artigo 14.o da Lei n. 23/2006 de 23/06 Isenes e benefcios fiscais 1As associaes de jovens beneficiam: a) Das prerrogativas conferidas pelo artigo 10.o do Decreto-Lei n.o 460/77, de 7 de Novembro; b) De iseno quanto aos emolumentos nos pedidos de certides de no dvida administrao tributria e segurana social; c) Da iseno de imposto do selo prevista no artigo 6.o do Cdigo do Imposto do Selo, aprovado pela Lei n.o 150/99, de 11 de Setembro. 2Nas transmisses de bens e na prestao de servios que efectuem, as associaes de jovens beneficiam das isenes de IVA nos termos previstos para as associaes sem fins lucrativos. 3Aos donativos em dinheiro ou em espcie concedidos s associaes, com vista ao financiamento total ou parcial das suas actividades ou projectos, aplicvel o regime previsto no Estatuto do Mecenato, aprovado pelo Decreto-Lei n.o 74/99, de 16 de Maro. ****************** Esta norma limita-se, praticamente, a enunciar as isenes que j constam nas leis fiscais e no Estatuto dos Benefcios Fiscais.
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H apenas a referir que as isenes do DL-460/77 de 07/11 so tratadas no ponto 3.3.5. seguinte, a iseno de imposto do selo foi tratada em 3.3.3 e os regimes do IVA em 3.2. De realar a iseno de emolumentos nas certides de no dvida ao Estado e Segurana Social, a qual deve ser indicada no final do requerimento da certido com uma frase do tipo: Isenta de emolumentos ao abrigo do Art. 14 da lei 23/06. 23/2006 de
No entanto, esta certido pode tambm, hoje em dia, ser obtida no portal das finanas, de forma gratuita. Estas certides de no dvida podem ser exigidas pelos diversos organismos do Estado, nomeadamente o IPJ, antes de pagarem subsdios ou outras subvenes s associaes, ou mesmo como condio para aceitarem a candidatura a esses subsdios. No caso particular das Juvenis, vigora a seguinte disposio legal: Artigo 22-- Deveres das associaes (da lei do associativismo juvenil) 1.. a) . b) . c) . 2A existncia de dvidas administrao tributria e segurana social implica o cancelamento de qualquer candidatura a programas de apoio por parte do IPJ, assim como a suspenso automtica dos direitos decorrentes da inscrio da associao no Registo Nacional do Associativismo Jovem (RNAJ). 3. 3.3.5-Iseno de Imposto nico de Circulao Este imposto substituiu os anteriores imposto sobre veculos (vulgar selo do carro) e os impostos de circulao e camionagem. O Art 5 do Cdigo do Imposto nico de Circulao, aprovado pela Lei 22-A/2007 de 29/06, permitia que as pessoas colectivas de utilidade pblica e as IPSS, beneficiassem de iseno deste imposto, que incide sobre a propriedade dos veculos. Assim, se uma associao fosse PCUP, ou eventualmente IPSS, poderia candidatar os seus veculos a esta iseno.
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No entanto, a lei do oramento de estado para 2011Lei-55-A/2010 de 31/12, veio eliminar do mbito da iseno as PCUP, pelo que a partir de 01/01/2011, apenas podero beneficiar desta iseno as IPSS O cdigo omisso quanto quantidade e qualidade dos veculos que a associao pode candidatar iseno, uma vez que se trata de uma iseno pessoal, estabelecida em relao s entidades e no aos veculos. E este imposto incide no s sobre automveis, mas tambm, entre outros, sobre barcos de recreio e aeronaves. Esta iseno deve ser solicitada em requerimento dirigido ao DirectorGeral dos Impostos, que deve ser acompanhado de cpias dos documentos dos veculos em causa, cpia do relatrio de actividades do ltimo ano e da prova da qualidade da associao (se PCUP ou IPSS). O requerimento pode seguir este modelo no oficial: Exm Sr. Director-Geral dos Impostos A entidade., pessoa colectiva n, na qualidade de IPSS, vem solicitar a V Ex, ao abrigo dos ns 2 e 6 do Art 5 do Cdigo do Imposto nico de Circulao, a iseno daquele imposto, relativamente aos veculos abaixo identificados, que utiliza exclusivamente no exerccio das suas actividades estatutrias. MATRCULA MARCA E MODELO OBS:
Anexa-se: Cpia dos documentos das viaturas, cpia dos estatutos e da declarao de utilidade pblica ou do reconhecimento como IPSS e cpia do relatrio de actividades do ltimo ano.
3.3.6-Outras isenes e benefcios fiscais
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Regime especfico da lei 151/99 para as PCUP Todas as entidades que gozem do estatuto de utilidade pblica podem ainda, nos termos da Lei n 151/99 de 14/09, gozar das seguintes isenes: a)-Imposto do Selo41 b)-Imposto Municipal de Sisa42 pela aquisio dos imveis destinados realizao dos seus fins estatutrios c)-Imposto sobre as sucesses e doaes 43, relativo transmisso de imveis destinados realizao dos seus fins estatutrios d)-Contribuio Autrquica44 de prdios urbanos destinados realizao dos seus finas estatutrios e)-Imposto sobre veculos, imposto de circulao e imposto automvel, nos casos em que os veculos a adquirir a ttulo oneroso sejam classificados como veculos ligeiros de mercadorias, derivados de
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A alnea e) do n 5 do Art 1 do Cdigo do Imposto do Selo (CIS) exclui transmisses gratuitas a favor de entidades sujeitas a IRC, ainda que dele isentas.
da tributao as
Por outro lado, o Art 6 do mesmo Cdigo reconhece a iseno do restante imposto do selo (com excepo pois do resultante de transmisses gratuitas que est j est excludo) ao Estado e diversas pessoas colectivas de direito pblico e tambm s pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e de mera utilidade pblica, s IPSS e entidades a elas legalmente equiparadas. Por ltimo, o n 4 do Art 54 do CIRC isenta de IRC os rendimentos das associaes resultantes de incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito ( doaes e bens obtidos por usucapio) , desde que destinados directa e imediata realizao dos fins estatutrios. Incluem-se aqui os donativos em dinheiro ou espcie, de qualquer montante efectuados por qualquer entidade ou pessoa singular ou colectiva. O benefcio fiscal para a associao que recebe os donativos a iseno total e para quem os d o regime do Mecenato, que consta agora no Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) e que veremos no ponto 3.3.5.
obtidos a ttulo oneroso (por exemplo as mais-valias e os obtidos a ttulo gratuito (doaes recebidas) mas no destinados directa e imediata realizao dos fins estatutrios esto
Os incrementos patrimoniais derivadas da venda de imveis) sujeitos a IRC. No caso das mais-valias obtidas na venda de elementos do activo imobilizado afecto a uma eventual actividade comercial acessria sujeita e no isenta ( por exemplo a venda de uma mquina de caf do Bar aberto ao pblico) , elas so apuradas na contabilidade ou escrita dessa actividade e acrescem ao lucro que, como j vimos, vai acrescer tambm aos outros rendimentos sujeitos, se os houver.
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Actualmente deve entender-se Imposto Municipal Sobre as Transmisses Onerosas de Imveis(IMT), nos termos do art 28 do DL-287/2003 de 12/11 que aprovou os novos Cdigos dos Impostos sobre o patrimnio esttico e dinmico.
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Idem deve entender-se Imposto de Selo sobre Transmisses Gratuitas (ISTG) Idem deve entender-se Imposto Municipal Sobre Imveis (IMI)
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ligeiros de passageiros ,todo-o-terreno e furges ligeiros de passageiros, nos termos da legislao em vigor. f)-Custas judiciais g)-Outras isenes previstas no Art 10 do DL-460/77 de 7/11 As condies de concesso destas isenes no se encontram definidas nesta lei 151/99. Algumas, encontram-se na prpria legislao fiscal, por exemplo CPPT, e nos Arts 14 a 16 do EBF. Nos restantes casos sero os servios a definir as regras de acesso a estes benefcios. O DL-460/77 de 7/11- Trata do regime jurdico das pessoas colectivas de utilidade pblica, actualizado pelo DL-391/2007 de 13/12, contem alguns benefcios no fiscais com algum interesse para algumas PCUP: --a iseno de taxas de espectculos e divertimentos pblicos --Iseno de taxa de radiodifuso (que vem junto com a factura da luz) --sujeio tarifa aplicvel aos consumos domsticos de energia elctrica. -- e a publicao gratuita no Dirio da Republica das alteraes aos estatutos. 3.3.7- Possibilidade de consignao de uma percentagem do IRS pago pelos cidados, ao financiamento das pessoas colectivas de utilidade pblica Embora no se trate propriamente de um beneficio fiscal, no h dvida de que esta possibilidade de cada contribuinte consignar uma parte da sua colecta de IRS ao financiamento de determinadas entidades, nomeadamente das pessoas colectivas de utilidade pblica. Tal possibilidade est prevista no n 6 do Artigo 32 da lei 16/ 2001, de 22 de Junho(Lei da Liberdade Religiosa). O contribuinte pode doar, para uma organizao de utilidade pblica, 0,5% do valor do imposto de IRS que paga anualmente. Ao preencher a declarao de IRS cada contribuinte poder escolher uma organizao deste tipo, e possibilitar que 0,5% do montante que paga de imposto seja remetido para essa organizao e utilizado no desenvolvimento das suas intervenes e actividades. Para tal basta preencher o ANEXO H, identificando a instituio a quem pretende doar. 4- A RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA DOS MEMBROS DA DIRECO, DO CONSELHO FISCAL E DO TCNICO OFICIAL DE
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CONTAS DA ASSOCIAO POR FISCO E SEGURANA SOCIAL.
EVENTUAIS
DVIDAS
AO
Convm referir que a responsabilidade fiscal e perante a segurana social dos dirigentes associativos, semelhana do que se passa com os membros da gerncia e administrao das sociedades comerciais, no se esgota com a sua sada dos rgos associativos. Em primeiro lugar, importante entregar a declarao de alteraes fiscais referida no ponto 2.1.2, sempre que mudam os rgos directivos, de modo a cumprir a exigncia legal e a obstar, por exemplo, que pessoas que j no so directores possam vir a ser incomodadas para assinarem, por exemplo, uma notificao ou citao fiscais pessoais relativas Associao, mas que esta deixou devolver pelos CTT, no a indo levantar respectiva estao no prazo regulamentar de 10 dias. Mas isto, por si s, no garante que um director actual ou ex-director no venha a ser responsabilizado pela Administrao Fiscal e pela Segurana Social, pelo pagamento de dvidas fiscais que a associao no pode pagar por no ter fundos ou patrimnio suficiente. Assim, refere a LGT-Lei Geral Tributria ( para existe disposio idntica na respectiva lei): Artigo 24. Responsabilidade dos membros de corpos sociais e responsveis tcnicos 1 - Os administradores, directores e gerentes e outras pessoas que exeram, ainda que somente de facto, funes de administrao ou gesto em pessoas colectivas e entes fiscalmente equiparados so subsidiariamente responsveis em relao a estas e solidariamente entre si: a) Pelas dvidas tributrias cujo facto constitutivo se tenha verificado no perodo de exerccio do seu cargo ou cujo prazo legal de pagamento ou entrega tenha terminado depois deste, quando, em qualquer dos casos, tiver sido por culpa sua que o patrimnio da pessoa colectiva ou ente fiscalmente equiparado se tornou insuficiente para a sua satisfao; b) Pelas dvidas tributrias cujo prazo legal de pagamento ou entrega tenha terminado no perodo do exerccio do seu cargo, quando no provem que no lhes foi imputvel a falta de pagamento. a Segurana Social
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2 - A responsabilidade prevista neste artigo aplica-se aos membros dos rgos de fiscalizao 45 e revisores oficiais de contas nas pessoas colectivas em que os houver, desde que se demonstre que a violao dos deveres tributrios destas resultou do incumprimento das suas funes de fiscalizao. 3 - A responsabilidade prevista neste artigo aplica-se aos tcnicos oficiais de contas desde que se demonstre a violao dos deveres de assuno de responsabilidade pela regularizao tcnica nas reas contabilstica e fiscal ou de assinatura de declaraes fiscais, demonstraes financeiras e seus anexos. (Redaco dada pelo n. 1 do artigo 57 da Lei n. 60-A/2005, de 30 de Dezembro) ************************ Constata-se portanto, que estes responsveis directivos podem ser responsabilizados pelos impostos e contribuies para a Segurana Social, que deixaram de ser pagos pela associao. Em relao aos directores eles podem ser responsabilizados: a)--pelas dvidas fiscais cujos factos tributrios (por exemplo o exerccio do Bar num determinado ano cujo IVA e IRC no foram pagos) ocorreram no perodo do seu mandato. b)-pelas dvidas fiscais cujo prazo da sua sada do cargo. legal de pagamento decorra depois
Em ambos os casos a Administrao Fiscal tem o nus de provar que as dvidas no foram pagas por culpa desse ou desses directores, que, por exemplo, dissiparam o patrimnio da associao sabendo que as dvidas j existiam ou poderiam vir a existir. c)Pelas dvidas fiscais cujo prazo legal de pagamento decorreu no perodo do exerccio do seu cargo, mesmo que geradas anteriormente ,sendo que neste caso a eles que incumbe o nus da prova de que no foi por culpa sua que essas dvidas no foram pagas 46.
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Vulgarmente designados, nas associaes, por Conselho Fiscal.
Porque, por exemplo, a associao teve um incndio ou uma inundao no cobertos por seguro, que obrigou a gastos inesperados, ou foi objecto de roubo de valores avultados, ou perdeu receitas considerveis por culpa de algum menos diligente, ou entrou em derrapagem financeira por dvidas de terceiros a quem a associao prestava servios que nem sequer o IVA facturado pagaram. Ou porque, data da tomada de posse, receberam a associao sem meios financeiros e sem patrimnio suficientes para solver o seu passivo, nomeadamente o passivo fiscal. Claro que todas as causas justificativas da no culpa tero de ser provadas pelos meios de prova admitidos em direito, sendo os mais comuns a prova documental, a testemunhal e a prova por peritagem.
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Idntica responsabilidade subsidiria, prevista no RGIT-Regime Geral das Infraces Tributarias, existe quanto falta de pagamento de coimas fiscais aplicadas associao 47. Tambm o mesmo RGIT prev a sano criminal por abuso de confiana fiscal dos directores de associao que deixem de entregar ao Estado, o IVA que a associao facturou e recebeu de terceiros ou o IRS ou IRC que reteve aos empregados ou a outras entidades48. A punio pode ir de uma multa de 360 dias at uma pena de priso at trs anos afastada, sendo punida com coima, se a dvida em causa for inferior a 7 500 euros. Tambm a fraude fiscal punida, nos termos do Art 103 e 104 do RGIT com multa at 360 dias e priso at 3 anos, que poder ir at 5 anos em caso d e fraude qualificada. Os factos punveis so os seguintes: a) Ocultao ou alterao de factos ou valores que devam constar dos livros de contabilidade ou escriturao, ou das declaraes apresentadas ou prestadas a fim de que a administrao fiscal especificamente fiscalize, determine, avalie ou controle a matria colectvel; b) Ocultao de factos ou valores no declarados e que devam ser revelados administrao tributria; c) Celebrao de negcio simulado, quer quanto ao valor, quer quanto natureza, quer por interposio, omisso ou substituio de pessoas49. Os factos previstos nas alneas anteriores no so punveis se a vantagem patrimonial ilegtima for inferior a (euro) 15 000. Para efeitos do disposto nas alneas anteriores, os valores a
47 48
Ver o artigo 8 do RGIT Ver o artigo 105 do RGIT 49 Inclui-se aqui a chamada facturao falsa, a que muitas vezes os dirigentes so tentados a recorrer , pois por vezes, empresrios menos honestos apenas admitem financiar a associao com , por exemplo, 5000 euros se a associao passar um recibo de 10 000 euros, ou comprando servios associao no valor de 3000 euros querem uma factura ou recibo de 6000 euros, de modo a aumentarem artificialmente os seus custos e a desviarem dinheiro da empresa sem pagarem o respectivo IRS.
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considerar so os que, nos termos da legislao aplicvel, devam constar de cada declarao a apresentar administrao tributria 5-ANLISE DAS DISPOSIES DO ESTATUTO DOS BENEFCIOS FISCAIS (EBF) RELATIVAS AO MECENATO Como nota prvia, deve-se advertir que as normas sobre mecenato, no que s empresas e aos empresrios em nome individual diz respeito, so excepes regra geral constante do artigo 23 do CIRC-Cdigo do IRC que apenas admite como custos (gastos, na terminologia do SNC) para efeitos fiscais: Artigo 23--Gastosn1-Consideram-se gastos os que comprovadamente forem indispensveis para a realizao dos rendimentos sujeitos a imposto ou para a manuteno da fonte produtora... evidente que as empresas, individuais ou colectivas, podem realizar as despesas que muito bem entenderem, quer elas contribuam, quer no, para a realizao dos seus lucros e assim tambm podem e devem escriturar essas despesas para apurar o seu resultado contabilstico. S que muitas dessas despesas no so consideradas custos para efeitos do apuramento do lucro sujeito a IRC. Esto nesse caso os donativos que no sejam feitos ao abrigo da lei do mecenato, os quais podem ser considerados como custo (gasto) interno da empresa mas no podem ser considerados custos para efeitos fiscais, por no serem comprovadamente indispensveis obteno dos proveitos ou rendimentos. Ou seja, so gastos que fogem do mbito da actividade normal da empresa e, como tal, no so aceites pelo Fisco. Da a extrema importncia do mecenato, para o autofinanciamento das associaes, o qual no configura mais do que uma srie de benefcios fiscais para as empresas ou pessoas singulares doadoras, tendo em ateno as entidades a quem so feitos esses donativos. No fundo, o Estado aceita estes donativos como custos fiscais das empresas, por vezes at majorados, e desse modo abdica da parte do imposto sobre o rendimento que essas empresas deixam de lhe pagar. De facto, por exemplo, uma empresa que tem um lucro tributvel de 50 000 , tributada a uma taxa de IRC de 25% pagaria 12 500 de IRC, mas se fizer um donativo de 3000 , majorado em 30%, abate
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3750 ao lucro, pelo que apenas pagar: 50 000 3 750 = 46 250 X 25% = 11 562,50 . 5.1- PARTE DO EBF DEDICADA AO MECENATO
Benefcios fiscais relativos ao mecenato Artigo 61. Noo de donativo Para efeitos fiscais, os donativos constituem entregas em dinheiro ou em espcie, concedidos, sem contrapartidas que configurem obrigaes de carcter pecunirio ou comercial, s entidades pblicas ou privadas, previstas nos artigos seguintes, cuja actividade consista predominantemente na realizao de iniciativas nas reas social, cultural, ambiental, desportiva ou educacional.
Artigo 62.(1) Deduo para efeitos da determinao do lucro tributvel das empresas 1 - So considerados custos ou perdas do exerccio, na sua totalidade, os donativos concedidos s seguintes entidades: a) Estado, Regies Autnomas e autarquias locais e qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados; b) Associaes de municpios e de freguesias; c) Fundaes em que o Estado, as Regies Autnomas ou as autarquias locais participem no patrimnio inicial; d) Fundaes de iniciativa exclusivamente privada que prossigam fins de natureza predominantemente social ou cultural, relativamente sua dotao inicial, nas condies previstas no n. 9. 2 - Os donativos referidos no nmero anterior so considerados custos em valor correspondente a 140 % do respectivo total, quando se destinarem exclusivamente prossecuo de fins de carcter social, a 120 %, se destinados exclusivamente a fins de carcter cultural, ambiental, desportivo e educacional, ou a 130 % do respectivo total, quando forem atribudos ao abrigo de contratos plurianuais celebrados para fins especficos, que fixem os objectivos a prosseguir pelas entidades beneficirias, e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos. 3 (*) - So considerados custos ou perdas do exerccio, at ao limite de 8/1000 do volume de vendas ou dos servios prestados, os donativos atribudos s seguintes entidades: a) Instituies particulares de solidariedade social, bem como pessoas colectivas legalmente equiparadas;
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b) Pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e de mera utilidade pblica que prossigam fins de caridade, assistncia, beneficncia e solidariedade social e cooperativas de solidariedade social; c) Centros de cultura e desporto organizados nos termos dos Estatutos do Instituto Nacional de Aproveitamento dos Tempos Livres dos Trabalhadores (INATEL), desde que destinados ao desenvolvimento de actividades de natureza social no mbito daquelas entidades; d) Organizaes no governamentais cujo objecto estatutrio se destine essencialmente promoo dos valores da cidadania, da defesa dos direitos humanos, dos direitos das mulheres e da igualdade de gnero, nos termos legais aplicveis; e) Organizaes no governamentais para o desenvolvimento; f) Outras entidades promotoras de iniciativas de auxlio a populaes carecidas de ajuda humanitria, em consequncia de catstrofes naturais ou de outras situaes de calamidade internacional, reconhecidas pelo Estado Portugus, mediante despacho conjunto do Ministro das Finanas e do Ministro dos Negcios Estrangeiros. 4 - Os donativos referidos no nmero anterior so levados a custos em valor correspondente a 130 % do respectivo total ou a 140 % no caso de se destinarem a custear as seguintes medidas: a) Apoio infncia ou terceira idade; b) Apoio e tratamento de toxicodependentes ou de doentes com sida, com cancro ou diabticos; c) Promoo de iniciativas dirigidas criao de oportunidades de trabalho e de reinsero social de pessoas, famlias ou grupos em situaes de excluso ou risco de excluso social, designadamente no mbito do rendimento social de insero, de programas de luta contra a pobreza ou de programas e medidas adoptadas no contexto do mercado social de emprego. 5 - So considerados custos ou perdas do exerccio, at ao limite de 8/1000 do volume de vendas ou de servios prestados, em valor correspondente a 150 % do respectivo total, os donativos concedidos s entidades referidas nos nmeros anteriores, que se destinem a custear as seguintes medidas: a) Apoio pr-natal a adolescentes e a mulheres em situao de risco e promoo de iniciativas com esse fim; b) Apoio a meios de informao, de aconselhamento, de encaminhamento e de ajuda a mulheres grvidas em situao social, psicolgica ou economicamente difcil; c) Apoio, acolhimento e ajuda humana e social a mes solteiras; d) Apoio, acolhimento, ajuda social e encaminhamento de crianas nascidas em situaes de risco ou vtimas de abandono; e) Ajuda instalao de centros de apoio vida para adolescentes e
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mulheres grvidas cuja situao scio-econmica ou familiar as impea de assegurar as condies de nascimento e educao da criana; f) Apoio criao de infra-estruturas e servios destinados a facilitar a conciliao da maternidade com a actividade profissional dos pais. 6 - So considerados custos ou perdas do exerccio, at ao limite de 6/1000 do volume de vendas ou dos servios prestados, os donativos atribudos s seguintes entidades: a) Cooperativas culturais, institutos, fundaes e associaes que prossigam actividades de investigao, excepto as de natureza cientfica, de cultura e de defesa do patrimnio histrico-cultural e do ambiente e, bem assim, outras entidades sem fins lucrativos que desenvolvam aces no mbito do teatro, do bailado, da msica, da organizao de festivais e outras manifestaes artsticas e da produo cinematogrfica, udio-visual e literria; b) Museus, bibliotecas e arquivos histricos e documentais; c) Organizaes no governamentais de ambiente (ONGA); d) Comit Olmpico de Portugal, Confederao do Desporto de Portugal e pessoas colectivas titulares do estatuto de utilidade pblica desportiva; e) Associaes promotoras do desporto e associaes dotadas do estatuto de utilidade pblica que tenham como objecto o fomento e a prtica de actividades desportivas, com excepo das seces participantes em competies desportivas de natureza profissional; f) Centros de cultura e desporto organizados nos termos dos Estatutos do Instituto Nacional de Aproveitamento dos Tempos Livres dos Trabalhadores (INATEL), com excepo dos donativos abrangidos pela alnea c) do n. 3; g) Estabelecimentos de ensino, escolas profissionais, escolas artsticas, creches, lactrios e jardins-de-infncia legalmente reconhecidos pelo ministrio competente; h) Instituies responsveis pela organizao de feiras universais ou mundiais, nos termos a definir por resoluo do Conselho de Ministros; i) Organismos pblicos de produo artstica responsveis pela promoo de projectos relevantes de servio pblico nas reas do teatro, msica, pera e bailado. 7 - Os donativos previstos no nmero anterior so levados a custos, em valor correspondente a: a) 120 % do respectivo total; b) 130 %, quando atribudos ao abrigo de contratos plurianuais celebrados para fins especficos que fixem os objectivos a prosseguir pelas entidades beneficirias e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos; c) 140 %, quando atribudos s creches, lactrios e jardins-de-infncia previstos na alnea g) e para as entidades referidas na alnea i) do nmero anterior.
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8 - So considerados custos ou perdas do exerccio, at ao limite de 1/1000 do volume de vendas ou dos servios prestados no exerccio da actividade comercial, industrial ou agrcola, as importncias atribudas pelos associados aos respectivos organismos associativos a que pertenam, com vista satisfao dos seus fins estatutrios. 9 - Esto sujeitos a reconhecimento, a efectuar por despacho conjunto dos Ministros das Finanas e da tutela, os donativos concedidos para a dotao inicial de fundaes de iniciativa exclusivamente privada, desde que prossigam fins de natureza predominantemente social ou cultural, e os respectivos estatutos prevejam que, no caso de extino, os bens revertam para o Estado ou, em alternativa, sejam cedidos s entidades abrangidas pelo artigo 10. do Cdigo do IRC. 10 - As entidades a que se referem as alneas a), e) e g) do n. 6 devem obter junto do ministro da respectiva tutela, previamente obteno dos donativos, a declarao do seu enquadramento no presente captulo e do interesse cultural, ambiental, desportivo ou educacional das actividades prosseguidas ou das aces a desenvolver. 11 - No caso de donativos em espcie, o valor a considerar, para efeitos do clculo da deduo ao lucro tributvel, o valor fiscal que os bens tiverem no exerccio em que forem doados, deduzido, quando for caso disso, das reintegraes ou provises efectivamente praticadas e aceites como custo fiscal ao abrigo da legislao aplicvel. 12 (*) - A deduo a efectuar nos termos dos n.os 3 a 8, bem como do artigo 64., no pode ultrapassar na sua globalidade 8/1000 do volume de vendas ou dos servios prestados realizados pela empresa no exerccio. (*) (Artigo 110. (Lei n.3-B/2010-28/04) Norma transitria relativa ao EBF Durante o ano de 2010, os limites previstos nos n.os 3 e 12 do artigo 62. do EBF so fixados em 12/1000 do volume de vendas ou dos servios prestados realizados pela empresa no exerccio, sempre que os donativos atribudos sejam direccionados para iniciativas de luta contra a pobreza, desde que a entidade destinatria dos donativos seja previamente objecto de reconhecimento por despacho do Ministro das Finanas)
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_________________ Artigo 122. (Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro) - Normas transitrias no mbito do EBF 1 - At que o valor do indexante de apoios sociais (IAS) atinja o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor para 2010, mantm-se aplicvel este ltimo valor para efeito da indexao prevista no artigo 48. do Estatuto dos Benefcios Fiscais. 2 - Durante o ano de 2011, os limites previstos nos n.os 3 e 12 do artigo 62. do EBF so fixados em 12/1000 do volume de vendas ou dos servios prestados realizados pela empresa no exerccio, sempre que os donativos atribudos sejam direccionados para iniciativas de luta contra a pobreza, desde que a entidade destinatria dos donativos seja previamente objecto de reconhecimento pelo Ministro das Finanas. Artigo 147. da lei OE/2012lei n 64-B/2011 de 30/12 Revogao do Estatuto do Mecenato Cientfico revogado o Estatuto do Mecenato Cientfico, aprovado pela Lei n. 26/2004, de 8 de Julho. O mecenato cientfico passou a fazer parte do EBF, no Art 62-A aditado por esta lei, a seguir transcrito: Artigo 62. -A Mecenato cientfico 1 So consideradas entidades beneficirias as destinatrias directas dos donativos, nomeadamente, fundaes, associaes e institutos pblicos ou privados, instituies do ensino superior, bibliotecas, mediatecas, centros de documentao, laboratrios do Estado, laboratrios associados, unidades de investigao e desenvolvimento, centros de transferncia e centros tecnolgicos, rgos de comunicao social que se dediquem divulgao cientfica e empresas que desenvolvam aces de demonstrao de resultados de investigao e desenvolvimento tecnolgico, sempre que a respectiva actividade assuma, predominantemente, carcter cientfico. 2 So considerados gastos ou perdas do exerccio, em valor correspondente a 130 % do respectivo total, para efeitos de IRC ou da categoria B do IRS, os donativos atribudos s entidades referidas no nmero anterior, pertencentes: a) Ao Estado, s regies autnomas e autarquias locais e a qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados; b) Associaes de municpios e freguesias; c) Fundaes em que o Estado, as regies autnomas ou as autarquias locais participem no patrimnio inicial.
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3 So considerados gastos ou perdas do exerccio, at ao limite de 8/1000 do volume de vendas ou de servios prestados, em valor correspondente a 130 % para efeitos do IRC ou da categoria B do IRS, os donativos atribudos s entidades de natureza privada, previstas no n. 1. 4 Os donativos previstos nos n.os 2 e 3 anteriores so considerados gastos em valor correspondente a 140 % do seu valor quando atribudos ao abrigo de contratos plurianuais que fixem objectivos a atingir pelas entidades beneficirias e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos. 5 No caso de donativos em espcie efectuados por sujeitos passivos de IRC ou por sujeitos passivos de IRS que exeram actividades empresariais e profissionais, considera -se, para efeitos do presente artigo, que o valor dos bens o valor fiscal que os mesmos tiverem no exerccio em que forem doados, ou seja; a) No caso de bens do activo fixo tangvel, o custo de aquisio ou de produo deduzido das depreciaes efectivamente praticadas e aceites para efeitos fiscais, sem prejuzo do disposto na parte final da alnea a) do n. 5 do artigo 29. do Cdigo do IRC; b) No caso de bens com a natureza de inventrios, o custo de aquisio ou de produo eventualmente deduzido das perdas por imparidade que devam ser constitudas de acordo com o respectivo regime fiscal. 6 No caso de mecenato de recursos humanos, considera -se, para efeitos do presente artigo, que o valor da cedncia de um investigador ou especialista o valor correspondente aos encargos despendidos pela entidade patronal com a sua remunerao, incluindo os suportados para regimes obrigatrios de segurana social, durante o perodo da respectiva cedncia. 7 A usufruio de qualquer dos incentivos previstos neste artigo depende de acreditao, por uma entidade acreditadora designada por despacho do Ministro da Educao e Cincia, que comprove a afectao do donativo a uma actividade de natureza cientfica. 8 Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, nos casos em que a entidade beneficiria seja de natureza privada, a acreditao depende de prvio reconhecimento, atravs de despacho conjunto dos Ministros das Finanas e da Educao e Cincia. 9 A entidade beneficiria privada deve requerer, fundamentadamente, junta da entidade acreditadora, o reconhecimento de natureza cientfica da actividade por si desenvolvida, competindo entidade acreditadora emitir parecer sobre o mesmo e remeter o pedido tutela. 10 Do despacho conjunto referido no n. 8, consta necessariamente a fixao do prazo de validade de tal reconhecimento.
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Artigo 63. Dedues colecta do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares 1 - Os donativos em dinheiro atribudos pelas pessoas singulares residentes em territrio nacional, nos termos e condies previstos nos artigos anteriores, so dedutveis colecta do IRS do ano a que digam respeito, com as seguintes especificidades: a) Em valor correspondente a 25 % das importncias atribudas, nos casos em que no estejam sujeitos a qualquer limitao; b) Em valor correspondente a 25 % das importncias atribudas, at ao limite de 15 % da colecta, nos restantes casos; c) As dedues s so efectuadas no caso de no terem sido contabilizadas como custos. 2 - So ainda dedutveis colecta, nos termos e limites fixados nas alneas b) e c) do nmero anterior, os donativos concedidos a igrejas, instituies religiosas, pessoas colectivas de fins no lucrativos pertencentes a confisses religiosas ou por elas institudas, sendo a sua importncia considerada em 130 % do seu quantitativo. Artigo 64. Imposto sobre o valor acrescentado - Transmisses de bens e prestaes de servios a ttulo gratuito No esto sujeitas a IVA as transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas, a ttulo gratuito, pelas entidades a quem sejam concedidos donativos abrangidos pelo presente diploma, em benefcio directo das pessoas singulares ou colectivas que os atribuam, quando o correspondente valor no ultrapassar, no seu conjunto, 5 % do montante do donativo recebido. Artigo 65. Mecenato para a sociedade de informao 1 - So considerados custos ou perdas do exerccio, at ao limite de 8/1000 do volume de vendas ou de servios prestados, em valor correspondente a 130 % do respectivo total, para efeitos de IRC, os donativos de equipamento informtico, programas de computadores, formao e consultadoria na rea da informtica, concedidos s entidades referidas nos n.os 1 e 3 e nas alneas b), d), e), f) e g) do n. 6 do artigo 61. 2 - Os donativos previstos no nmero anterior so levados a custos em valor correspondente a 140 % do respectivo quantitativo, quando atribudos ao
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abrigo de contratos plurianuais, que fixem objectivos a atingir pelas entidades beneficirias e os bens e servios a atribuir pelos sujeitos passivos. 3 - O perodo de amortizao de equipamento informtico pelos sujeitos passivos referidos no n. 1 de dois anos, ou pelo valor residual se ocorrer aps dois anos, no caso de doao do mesmo s entidades referidas naquele nmero. 4 - No relevam para os efeitos do nmero anterior as doaes feitas a entidades em que os doadores sejam associados ou em que participem nos respectivos rgos sociais. 5 - Os sujeitos passivos que utilizem o regime de amortizao previsto no n. 3 comunicam ao Ministrio da Cincia, Tecnologia e Ensino Superior as doaes que o justificaram. 6 - Para os efeitos do disposto no presente artigo, consideram-se equipamentos informticos os computadores, modems, placas RDIS e aparelhos de terminal, incluindo impressoras, digitalizadores e set-top-boxes. Artigo 66. Obrigaes acessrias das entidades beneficirias 1 - As entidades beneficirias dos donativos so obrigadas a: a) Emitir documento comprovativo dos montantes dos donativos recebidos dos seus mecenas, com a indicao do seu enquadramento no mbito do presente captulo e, bem assim, com a meno de que o donativo concedido sem contrapartidas, de acordo com o previsto no artigo 60.; b) Possuir registo actualizado das entidades mecenas, do qual constem, nomeadamente, o nome, o nmero de identificao fiscal, bem como a data e o valor de cada donativo que lhes tenha sido atribudo, nos termos do presente captulo; c) Entregar Direco-Geral dos Impostos, at ao final do ms de Fevereiro de cada ano, uma declarao de modelo oficial referente aos donativos recebidos no ano anterior. 2 - Para efeitos da alnea a) do nmero anterior, o documento comprovativo deve conter: a) A qualidade jurdica da entidade beneficiria; b) O normativo legal onde se enquadra, bem como, se for caso disso, a identificao do despacho necessrio ao reconhecimento; c) O montante do donativo em dinheiro, quando este seja de natureza monetria; d) A identificao dos bens, no caso de donativos em espcie. 3 - Os donativos em dinheiro de valor superior a (euro) 200 devem ser efectuados atravs de meio de pagamento que permita a identificao do mecenas, designadamente transferncia bancria, cheque nominativo ou dbito directo.
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5.1.1-RELEVNCIA MECENATO
FISCAL
DOS
DONATIVOS
AO
ABRIGO
DO
apenas tm relevncia fiscal os donativos: --em dinheiro ou espcie --concedidos, sem contrapartidas de carcter pecunirio ou comercial --entregues s entidades descritas a seguir. --contrariamente aos donativos dedutveis em IRS, que veremos em 5.8, no caso do IRC, os doadores (as empresas que do ) podem no ter a sede em territrio nacional, mas sempre nele tero de ter estabelecimento estvel. --a associao pode oferecer pequenas contrapartidas ao doador, que nesse caso no sero sujeitas a IVA, desde que no ultrapassem 5% do valor do donativo recebido. Ser o caso de uma associao oferecer ao mecenas que lhe fez um donativo de 1 000 , bilhetes para o espectculo at ao valor de 50 . Alm dos limites que veremos nos locais prprios, referidos contabilizao dos donativos como custos, deve ser ainda observado pelos doadores o seguinte: a)--Os donativos no podem ultrapassar, globalmente, uma determinada percentagem, (a ver caso a caso na lei) do volume de vendas + servios prestados do doadorart. 62, n 12 EBF
Durante o ano de 2011, este limite pode subir para 12/1000 do volume de negcios, desde que os donativos sejam dirigidos a iniciativas de luta contra a pobreza e desde que a entidade beneficiria seja previamente objecto de reconhecimento por despacho do Ministro das Finanas-Art. 100 da Lei n. 64A/2008 de 31/12 (Oramento do Estado para 2011)
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b)Se os donativos forem em espcie (entrega de bens ou prestao de servios gratuita) o valor a considerar o valor fiscal que os bens tiverem no ano em que foram doados deduzido, quando for o caso, de amortizaes e provises aceites como custo fiscal. c)Os donativos em espcie apenas so dedutveis pelos que sejam pessoas colectivas. doadores
Deste modo, no so dedutveis servios prestados associao por um scio ou mesmo director, a titulo gratuito. Ainda quanto questo do IVA nos donativos, deveremos ter em conta que se o donativo for em espcie o doador deve liquidar IVA sobre o mesmo, ainda que a base tributvel possa ser o preo de custo. Por outro lado, o doador pode no repercutir esse IVA associao beneficiria, ou seja pode no exigir o IVA a quem recebe o donativo, suportando-o na totalidade. o que refere a circular n 12/2002 da DGCIDireco geral dos Impostos, transcrita a seguir: DIRECO-GERAL DOS IMPOSTOS--CIRCULAR N. 12/2002 DE 19 DE ABRIL DIRECO DE SERVIOS DO IRC DIRECO DE SERVIOS DO IVA ASSUNTO:Tratamento Fiscal dos Donativos Estatuto do Mecenato Dec.-Lei n. 74/99, de 16/03 - Artigo 2. (actualmente arts 61 a 66 do EFB) Cdigo do IRC - Artigo 23. Cdigo do IRS - Artigo 78. Cdigo do IVA - Artigo 3., 4., 16. e 36. Tendo sido suscitadas dvidas quanto ao enquadramento jurdicotributrio de donativos quando relativamente aos mesmos esteja associada a atribuio por parte do respectivo beneficirio de regalias em espcie, como sejam a disponibilizao ao doador das instalaes do beneficirio ou a associao do nome do doador a certa obra ou iniciativa cultural, foi por despacho de Sua Excelncia o Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, de 25.03.2002, sancionado o seguinte entendimento:
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DL n. 74/99, de 16/03(actualmente , e Estatuto do Mecenato
arts
61 a 66
do EFB)
O Decreto-Lei n. 74/99, de 16 de Maro (actualmente arts 61 a 66 do EFB), que aprovou o Estatuto do Mecenato, veio proceder reformulao integrada dos vrios tipos de donativos com relevncia fiscal, considerando-se como tal, nos termos do n. 2 do artigo 2. daquele diploma, "os donativos em dinheiro ou em espcie concedidos sem contrapartidas que configurem obrigaes de carcter pecunirio ou comercial", e desde que atribudos s entidades previstas no prprio Estatuto. Enquadramento dos donativos em sede de IRC e IRS O regime tributrio aplicvel aos donativos atribudos no mbito daquele diploma consiste, em sede de IRC, na sua considerao como custo ou perda do respectivo exerccio para efeitos da determinao do lucro tributvel, e, em sede de IRS, numa deduo colecta do imposto. realizao de donativos est frequentemente associada a atribuio agora por parte do respectivo beneficirio - de regalias em espcie, como sejam a disponibilizao das instalaes do beneficirio ao doador ou a associao do nome do doador a certa obra ou iniciativa cultural. A questo de saber em que circunstncias no pode j dizer-se existir mecenato, por serem de natureza "comercial" as regalias facultadas pelo beneficirio do donativo, tem suscitado dvidas aos servios e aos contribuintes que importa resolver. Qualificao da liberalidade (do donativo) A apreciao pela Administrao Tributria da qualificao de determinada liberalidade como de donativo enquadrvel no mbito da legislao supra referida depender sempre da exposio precisa dos elementos de facto, nomeadamente quanto respectiva natureza e valor, bem como de eventuais regalias que em correspondncia lhe estejam associadas. Donativo no mbito do Mecenato Para a qualificao de um donativo no mbito do Estatuto do Mecenato, deve apurar-se se a regalia eventualmente facultada pelo beneficirio do mesmo confirma o esprito de liberalidade do doador ou se, pelo contrrio, permite concluir pela existncia de uma inteno de enriquecimento, consubstanciando um negcio oneroso. Para o efeito de recusar ao donativo a natureza de mecenato no basta que a regalia que lhe esteja associada seja desejada pelo doador, necessrio averiguar se aquela regalia foi desejada como correspectivo
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patrimonial do donativo de tal modo que se possa dizer ferido o esprito de liberalidade do doador. Aferio casustica Tal aferio por natureza casustica, sendo de considerar, nomeadamente, a natureza e o valor concretos do donativo e a regalia em causa. Atente-se, por exemplo, que regalias como a disponibilizao ao doador de instalaes do beneficirio, ou a atribuio de convites para iniciativas culturais do beneficirio podem confirmar o esprito de liberalidade do doador se revestirem um valor manifestamente desproporcionado face ao donativo realizado ou se no variarem de acordo com o montante do donativo. Mas podero, quando no seja esse o caso, indiciar uma inteno de enriquecimento de parte a parte. Mecenato e Patrocnio Nos casos em que a regalia se traduza numa associao pblica do doador a determinada iniciativa, deve atender-se tambm ao modo como essa associao se produz, considerando que aos donativos concedidos no mbito da legislao do mecenato deve admitir-se que esteja associada a regalia da divulgao do nome do mecenas, desde que essa regalia no apresente "natureza comercial". Assim, podero estabelecer-se as seguintes linhas de orientao: a) Se a regalia consistir na associao do nome do doador a certa iniciativa tendo como fito a busca de uma imagem pessoal ou institucional de responsabilidade cvica, que o identifique junto do pblico em geral, porque o esprito de liberalidade do doador preponderante, estar-se- perante donativos enquadrveis no Estatuto do Mecenato; b) Se, em vez disso, a regalia consistir na associao a certa iniciativa dos produtos comercializados pelo doador, ou mesmo do seu nome mas tendo como fito a sua promoo junto dos respectivos consumidores, porque o esprito de liberalidade do doador marginalizado, estar-se- perante mero patrocnio Articulao entre o IVA e os impostos sobre o rendimento
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Questo controversa tambm a de saber se a qualificao dada a um donativo em sede de IVA deve necessariamente corresponder sua qualificao em sede de IRC (ou IRS), para efeitos da aplicao do Estatuto do Mecenato. A qualificao de um acto como gratuito ou oneroso deve ser uniforme em face do IRC e do IVA, devendo para o efeito recorrer-se ao juzo e critrios enunciados acima. O facto de um acto ser qualificado de modo uniforme em sede de IRC e de IVA no implica, contudo, que o seu tratamento seja idntico para efeitos de ambos os impostos. Importa ter em conta que o Cdigo do IVA, dada a vocao de universalidade e neutralidade do imposto, recorre a fices vrias, equiparando determinadas operaes gratuitas a operaes onerosas. Em resultado, um acto gratuito, e que seja tratado como tal em sede de IRC, poder ser tratado como oneroso em sede de IVA. Enquadramento em sede de IVA Podem estabelecer-se, ento, as seguintes orientaes quanto ao tratamento dos donativos em sede de IVA. Operaes onerosas a) Quando as regalias associadas a um donativo indiciem, pela sua natureza e valor, a ausncia do animus donandi e a inteno de enriquecimento de parte a parte, a operao considerada onerosa e tributvel nos termos gerais. Operaes gratuitas b) Quando as regalias associadas a um donativo confirmem, pela sua natureza e valor, o esprito de liberalidade do doador, no constituindo correspectivo do mesmo, ento estar-se- perante duas ou mais operaes gratuitas que devem ser tratadas de modo inteiramente autnomo e nos termos que se seguem: Entregas em dinheiro i) Quanto s entregas de dinheiro no existe sujeio a imposto Transmisses de bens ii) Quanto s transmisses de bens, aplicar-se- o artigo 3., n. 3. alnea f) do Cdigo do IVA, que determina que se
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considera transmisso de bens a transmisso gratuita de bens da empresa quando relativamente aos mesmos tenha havido deduo total ou parcial do imposto. O imposto dever ento tomar como valor tributvel apenas o preo de aquisio dos bens ou de bens similares ou, na sua falta, o preo de custo, tal como indica o artigo 16., n. 2 alnea b). Assim, se o sujeito A oferecer a B um donativo de 10.000, recebendo em troca publicaes no valor de 100, s sobre este ltimo valor dever B liquidar o imposto Prestaes de servios iii) Quanto s prestaes de servios, aplicar-se- o artigo 4., n. 2, alneas a) e b) que determina que se considera prestao de servios onerosa a utilizao de bens da empresa para fins alheios mesma quando, relativamente a esses bens tenha havido deduo total ou parcial do imposto, considerando-se tambm como prestao de servios a ttulo oneroso a prestao de servios a ttulo gratuito efectuada pela empresa para fins alheios mesma. O imposto dever ento tomar como valor tributvel apenas o valor normal do servio, tal como dispe o artigo 16., n. 2, alnea c) do Cdigo do IVA. Assim, se o sujeito A oferecer a B um donativo de 10.000, recebendo em troca a disponibilizao de uma sala para uma reunio cujo valor normal de locao de 100, s sobre este ltimo valor dever B liquidar o imposto. Anotao: ver a gora o art 64 do EBF, que no sujeita estas situaes a IVA se as contrapartidas dadas pela associao no forem de valor superior a 5% do donativo. No exemplo dado 10 000 X 5% = 500 , pelo que esta contrapartida de 100 no est sujeita a IVA Importa ainda ter em conta que, nos termos do artigo 37, n. 3 do Cdigo do IVA, o imposto incidente sobre operaes gratuitas equiparadas a operaes onerosas no tem de ser obrigatoriamente repercutido pelo sujeito passivo. Significa isso que o sujeito passivo que disponibilize determinadas regalias em funo de donativo que tenha recebido poder proceder a uma liquidao do IVA incidente sobre essas regalias a nvel interno apenas, entregando o imposto ao Estado sem o debitar ao mecenas
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O Director-Geral, - Antnio Nunes dos Reis
5.1.2-MECENATO DOS ORGANISMOS ESTATAIS E EQUIPARADOS So considerados custos na totalidade , os donativos concedidos s seguintes entidadesn 1 do Art 62 do EBF: a)-Estado, Regies Autnomas e Autarquias Locais, bem como aos seus estabelecimentos e organismos b)-Associaes de municpios e freguesias c)-Fundaes em que o Estado, as Regies Autnomas e as Autarquias Locais participem no patrimnio inicial d)-Fundaes de iniciativa exclusivamente privada que prossigam fins de natureza social ou cultural, relativamente dotao inicial Os donativos referidos nesta alnea d) esto sujeitos a reconhecimento prvio do Ministro das Finanas e da tutela e os estatutos dessas fundaes devem prever a entrega do seu patrimnio ao Estado ou s entidades referidas no Art 10 do CIRC ( IPSS, PCUPA e PCUP, destas ltimas apenas as que prossigam com finalidades cientficas, culturais, de caridade, assistncia, beneficncia, solidariedade social ou defesa do meio ambiente) Todos estes donativos so majorados em: --40% se destinados a fins sociais --30% se atribudos ao abrigo de contratos plurianuais para fisn especficos, que fixem objectivos a cumprir pelas entidades beneficirias e os montantes a atribuir pelos contribuintes. --20% se destinados a fins culturais, ambientais, desportivos ou educacionais 5.2--MECENATO SOCIAL aa)-IPSS ab)--Pessoas colectivas de utilidade publica que desenvolvam actividades de --caridade --assistncia --beneficncia --solidariedade social
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--cooperativas de solidariedade social ac)centros de cultura e desporto organizados nos termos dos estatutos do INATEL, na vertente de actividades de natureza social Os donativos efectuados a estas entidades so majorados, para efeitos de deduo fiscal como custos pelos doadores, em mais 30%.n 4 do Art 62 -EBF Caso as actividades se destinem especificamente a: --apoio infncia e terceira idade --apoio e tratamento de toxicodependentes e doentes com sida, cancro ou diabticos --iniciativas de criao de oportunidades de trabalho, reinsero social, luta contra a pobreza so majorados em mais 40% -- n 4 do Art 62 -EBF
Caso as actividades se destinem especificamente a: --apoio pr natal , adolescentes, mulheres em situao de risco --apoio a mulheres grvidas em situaes precrias --apoio a mes solteiras --apoio a crianas em situaes de risco e vtimas de abandono --apoio a creches e servios de apoio conciliao da maternidade com o trabalho dos pais so majorados em mais 50%-- n 5 do Art 62 -EBF
Estes donativos tm o limite anual de 8/1000 do volume de vendas ou servios prestados do doador-- n 3 do Art 62 -EBF
Durante o ano de 2011, este limite pode subir para 12/1000 do volume de negcios, desde que os donativos sejam dirigidos a iniciativas de luta contra a pobreza e desde que a entidade beneficiria seja previamente objecto de reconhecimento por despacho do Ministro das Finanas-Art. 100 da Lei n. 64A/2008 de 31/12 (Oramento do Estado para 2011)
5.3-- MECENATO GERAL
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--as entidades beneficirias dos donativos devem ser: --cooperativas culturais --institutos, fundaes e associaes que prossigam actividades de investigao, cultura, defesa do patrimnio histrico-cultural --outras entidades sem fins lucrativos, que desenvolvam teatro, bailado, msica, organizao de festivais e outras manifestaes artsticas --entidades que desenvolvam actividades cinematogrficas, audiovisuais e literrias --museus, bibliotecas e arquivos histricos e documentais --organizaes no governamentais de ambiente (ONGA) --instituies que se dediquem actividade cientfica ou tecnolgica --mediatecas, centros de divulgao, escolas e rgos de comunicao social que se dediquem promoo da cultura cientfica e tecnolgica --comit olmpico de Portugal --confederao do desporto de Portugal --pessoas colectivas titulares do estatuto de utilidade publica desportiva --associaes promotoras do desporto --associaes dotadas do estatuto de utilidade pblica cujo objecto seja o fomento e a prtica de actividades desportivas( no se incluem aqui as seces desportivas de natureza profissional) --centros de cultura e desporto organizados no mbito do INATEL (no esto abrangidos os donativos recebidos ao abrigo do mecenato social atrs descrito) --estabelecimentos de ensino, escolas profissionais, artsticas, creches e jardins de infncia, legalmente reconhecidos pelo Ministrio da Educao --Instituies responsveis pela organizao de feiras mundiais ou universais, nos termos a definir por resoluo do Conselho de Ministros Estes donativos so majorados em mais: -- 20%, como regra geral-- n 7 do Art 62 -EBF --30% se atribudos ao a brigo de contratos plurianuais que fixem objectivos para as entidades promotoras e montantes a atribuir pelo doador-- n 7 do Art 62 -EBF --40% quando atribudos s creches, lactrios e jardins de infncia-n 7 do Art 62 -EBF
Estes donativos tm o limite anual de 6/1000 do volume de vendas ou servios prestados do doador-- n 6 do Art 62 -EBF 5.4--DONATIVOS A ORGANISMOS ASSOCIATIVOS DOS DOADORES COMERCIANTES, INDUSTRIAIS OU AGRICULTORES
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--So considerados custos fiscais at ao limite de 1/1000 do volume de vendas + prestao de servios, os donativos efectuados pelos scios comerciantes, industriais ou agricultores aos seus organismos associativos, com vista ao cumprimento dos seus fins estatutrios 5.5MECENATO PARA A SOCIEDADE DA INFORMAO Podem tambm ser deduzidos como custo os donativos em equipamento informtico, programas de computador e formao e consultoria em informtica, nas seguintes condies(art. 65 -EBF): --apenas so entidades: elegveis os donativos feitos, entre outras, s seguintes
-IPSS --Pessoas colectivas de utilidade publica que desenvolvam actividades de --caridade --assistncia --beneficncia --solidariedade social --cooperativas de solidariedade social centros de cultura e desporto organizados nos termos dos estatutos do INATEL, na vertente de actividades de natureza social --associaes dotadas do estatuto de utilidade pblica cujo objecto seja o fomento e a prtica de actividades desportivas( no se incluem aqui as seces desportivas de natureza profissional) Estes donativos tm o limite anual de 8/1000 do volume de vendas ou servios prestados do doador-- n 1 do Art 65 -EBF e --podem ser majorados em mais 40% se atribudos ao abrigo de contratos plurianuais que fixem objectivos para as entidades promotoras e montantes a atribuir pelo doador-- n 2 do Art 65 -EBF Durante o ano de 2011, este limite pode subir para 12/1000 do volume de negcios, desde que os donativos sejam dirigidos a iniciativas de luta contra a pobreza e desde que a entidade beneficiria seja previamente objecto de reconhecimento por despacho do Ministro das Finanas-Art. 100 da Lei n. 64A/2008 de 31/12 (Oramento do Estado para 2011)
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--a lei considera equipamento informtico, para efeitos deste donativo, apenas o seguinte: --computadores --modems --placas RDIS --impressoras --digitalizadores --set-top-boxes 5.6--RECONHECIMENTO PRVIO DOS DONATIVOS AO ABRIGO DO MECENATO A)-Os donativos concedidos s entidades referidas em: 5.1.2-mecenato dos organismos estatais e equiparados, com a excepo l referida 5.2mecenato social 5.4--organismos associativos dos doadores 5.5mecenato para a sociedade da informao no necessitam de reconhecimento prvio.
B)-Quanto ao mecenato geral: Apenas podem ser considerados custos fiscais por parte dos doadores, os que forem objecto de reconhecimento prvio,50 pelo Ministro da respectiva tutela, a requerimento da associao interessada, nos seguintes casos: --cooperativas culturais --institutos, fundaes e associaes que prossigam actividades de investigao, cultura, defesa do patrimnio histrico-cultural --outras entidades sem fins lucrativos, que desenvolvam teatro, bailado, msica, organizao de festivais e outras manifestaes artsticas --entidades que desenvolvam actividades cinematogrficas, audiovisuais e literrias --associaes promotoras do desporto --associaes dotadas do estatuto de utilidade pblica cujo objecto seja o fomento e a prtica de actividades desportivas( no se incluem aqui as seces desportivas de natureza profissional)
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A lei estabelece que o reconhecimento deve ser obrigatoriamente prvio (N 10 do Art 62), de modo a que tanto as entidades doadoras como a s donatrias possam justificar a escriturao dos donativos ao abrigo do mecenato, quando tal lhes for solicitado pelo Fisco.
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--estabelecimentos de ensino, escolas profissionais, artsticas, creches e jardins de infncia, legalmente reconhecidos pelo Ministrio da Educao O Ministro da tutela, ser o da cultura, do ambiente, do da educao, consoante os casos. No necessitam de reconhecimento seguintes entidades do mecenato geral: prvio os desporto, ou
donativos s
--museus, bibliotecas e arquivos histricos e documentais --organizaes no governamentais de ambiente (ONGA) --comit olmpico de Portugal --confederao do desporto de Portugal --pessoas colectivas titulares do estatuto de utilidade publica desportiva --centros de cultura e desporto organizados no mbito do INATEL --Instituies responsveis pela organizao de feiras mundiais ou universais, nos termos a definir por resoluo do Conselho de Ministros --organismos pblicos de produo artstica responsveis pela promoo de projectos nas reas do teatro, msica pera e bailado. 5.7OBRIGAOES FISCAIS DAS ENTIDADES BENEFICIRIAS
As associaes devem (Art. 66 -EBF): --emitir documento comprovativo dos donativos recebidos, o qual deve mencionar: Este donativo enquadra-se no mbito do captulo X do Estatuto dos Benefcios Fiscais e foi concedido sem contrapartidas. Esse documento deve conter, ainda, os seguintes dados associao : da
--a sua qualidade jurdica --a norma do EBF em que se enquadra a associao e a identificao do despacho do reconhecimento, nos casos em que ele obrigatrio --o montante natureza em dinheiro, quando o donativo tiver esta
--a identificao espcie Nota importante:
dos
bens,
no
caso de
donativos em
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Os donativos em dinheiro, de valor superior a 200 efectuados atravs de: --cheque nominativo -- transferncia bancria --dbito directo --ou outro meio de pagamento identificao do mecenas
devem ser
que
permita
,sob pena de no poderem ser considerados custo pela entidade doadora ou virem a ser recusados pela Inspeco Tributria posteriormente. As associaes devem, ainda: --possuir um registo actualizado dos seus mecenas do qual constem: --o nome --numero fiscal --data do donativo --valor do donativo --entregar Direco-Geral dos Impostos, at final de Fevereiro, uma declarao de modelo oficial, referente aos donativos recebidos no ano anterior Trata-se da declarao inserida a seguir.
134
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5.8-DONATIVOS EFECTUADOS POR PESSOAS SINGULARES (PESSOAS FSICAS)---DEDUO COLECTA NA DECLARAAO DO IRS 5.8.1-Condices gerais a cumprir por doadores e beneficirios para haver direito deduo --donativos devem ser exclusivamente em dinheiro. Deste modo, no so dedutveis servios prestados associao por um scio ou mesmo director, a titulo gratuito. --os doadores devem ser residentes em territrio nacional --as entidades beneficirias devem ser as mesmas que referimos para os donativos das empresas --os donativos s podem ser declarados na declarao do ano em que foram feitosa entregar no ano seguinte --o doador s tem direito a deduzir o donativo colecta do IRS, se no o tiver deduzido como custo de uma qualquer actividade por conta prpria que exera -- sero deduzidos colecta do IRS 25% dos donativos atribudos ao Estado e entidades equiparadas, sem qualquer limite. --sero deduzidos colecta do IRS 25% dos donativos atribudos s outras entidades, com o limite de 15% da colecta do IRS. 5.8.2--Podero ser deduzidos, os donativos seguintes, nas seguintes condies: --sero deduzidos colecta do IRS 25% dos donativos atribudos, com o limite de 15% da colecta do IRS. --o doador s tem direito a deduzir o donativo colecta do IRS, se no o tiver deduzido como custo de uma qualquer actividade por conta prpria --para serem considerados dedutveis, estes donativos devem ser feitos a: --Igrejas
136
--Instituies religiosas --pessoas colectivas de fins no lucrativos pertencentes a confisses religiosas ou por elas institudas estes donativos so efectivamente dada. considerados em mais 30% da quantia
5.9-EXEMPLOS PRTICOS A)--O Sr. Antnio Doutudo, eminente benemrito, concedeu em 2007 os seguintes donativos: 1-- biblioteca pertencente sua Cmara Municipal--------------150 2--ao clube desportivo da sua terra------------------------------------150 3-- Igreja paroquial-----------------------------------------------------------120 4--ao clube de pesca da sua rua-------------------------------------------150 (que est constitudo no mbito do Inatel) 5-- associao juvenil da qual o seu filho faz parte----------------300 A colecta do IRS a pagar , apurada depois das outras dedues a que tem direito, foi de 600 . Quanto pagou o sr. Antnio efectivamente s finanas, depois de deduzidas as importncias a que tem direito por ter feito estes donativos? Deduo sem limite em termos de % da colecta: 1-- biblioteca pertencente sua Cmara Municipal-------------150 deduz 25 % = 37, 50 (*) Dedues com limite de 15% da colecta = 600 X 15% = 90 (**)
2--ao clube desportivo da sua terra------------------------------------150 deduz 25% = 37,50 3-- Igreja paroquial-----------------------------------------------------------120 deduz 25% = 30 , majorada em mais 30% = 39 4--ao clube de pesca da sua rua-------------------------------------------150 (que est constitudo no mbito do Inatel) deduz 25% = 37,50 5-- associao juvenil da qual o seu filho faz parte----------------300 deduz 25% = 75 Total das dedues sujeitas a limite de 90 (**) = 189
137
Total das dedues sem limite
37,50 (*)
Pelo que poder deduzir ao IRS o total de 90 + 37,50 = 127,50 , pagando ento, em vez de 600 (600 127,50 = 472,50) B)-A empresa Mecenas e Bom Lda. efectuou, no ano de 2009, donativos s seguintes entidades: a)- associao juvenil Os Activos, para ajuda aos seus fins estatutrios---------------------------------------------------------------------------1 000 b)- comisso de festas da sua terra------------------------------------- 200 c)- filarmnica da sua Freguesia------------------------------------------2 000 d)- associao de caadores da zona para um torneio de tiro aos pratos---------------------------------------------------------------------------------- 500 e)-ao grupo informal ciclista Amantes do Pedal, que no tem personalidade jurdica.---------------------------------------------------- 600 f)-ao Centro de Cultura e Desporto, organizado nos termos do Inatel, para promoo das suas actividades sociais de apoio infncia-1 000 ======== Total5 300 Se no tivesse oferecido estes donativos, a referida empresa pagaria em 2010, 15 000 de IRC, resultante da aplicao da taxa de 25% aos lucros que obteve em 2009, no montante de 60 000 . Estes lucros, resultaram de 400 000 de vendas + prestaes de servios no valor
O que pode deduzir e quanto? Quanto pagar, depois de deduzidos os donativos? Donativos sujeitos ao limite de 6/1000 do volume de negcios (400 X 6 = 2 400 ) a)- associao juvenil Os Activos, para ajuda estatutrios-----------------------------------1 000 c)- filarmnica da sua Freguesia--2 000 ============ Total 3 000 Apenas pode deduzir 2 400 que o limite aos seus fins
138
Donativos sujeitos ao limite de 8/1000 do volume de negcios (400 X 8 = 3 200 ) f)-ao Centro de Cultura e Desporto, organizado nos termos do Inatel, para promoo das suas actividades sociais de apoio infncia 1 000 Este donativo majorado em mais 40% (1 000 + 40% = 1 400 ) Pode deduzir os 1 400 pois no atinge o limite Mas existe um limite global soma de todos os donativos elegveis (400 X 8 = 3 200 )cfr. n 12 do Art 62 do EBF
Donativos doadores)
no aceites (no
dedutveis
para efeitos fiscais pelos
b)- comisso de festas da sua terra------------------------------------- 200 d)- associao de caadores da zona para um torneio de tiro aos pratos-------------------------------------------------------------------------- 500 e)ao grupo informal ciclista Amantes do Pedal, que no tem personalidade jurdica.-------------------------------------------------------600 Estes donativos no so dedutveis porque:
--a comisso de festas um grupo informal, de durao limitada, sem personalidade jurdica, que no se enquadra no Mecenato --a associao de caadores no desenvolve qualquer actividade elegvel para efeitos de Mecenato --o grupo de ciclista no esta organizado como associao pelo que, no gozando de personalidade jurdica, no pode ser enquadrado na alnea e) do n 6 do Art. 62 do EBF. Esta empresa pode assim deduzir ao lucro tributvel a quantia total de 3 200 , que o limite global contabilizao de donativos, pelo que pagaria: 60 000 3 200 = 56 800 X 25% = 14 200, obtendo uma poupana fiscal de 15 000 14 200 = 800 ******** Inserimos a seguir dois exemplos de despacho de reconhecimento de donativos, elegveis como benefcios fiscais por parte de quem os fez.
139
140
141
ANEXO-1-TABELA COMPARATIVA DOS BENEFCIOS FISCAIS/ISENES ENTIDADE IRC IVA

No sujeio, quando operaes so realizadas no exerccio de poderes de autoridade.
OUTROS IMPOSTOS
Regra Geral Iseno IMTIseno
LEGISLAO
CIRC-Art9 CIVA-Art2,n2 a 4 C.I.SELO-Art 6 CIMIArt 11 CIUCArt 5
ESTADO+REGIES Isentos, excepto no que AUTNOMAS+AUTARQUIAS respeita a rendimentos LOCAIS,INCLUINDO SUAS de capitais ASSOCIAES E FEDERAES +SEGURANA SOCIAL
IsentasINSTITUIES PARTICULARES DE Iseno automtica SOLIDARIEDADE SOCIAL ,condicionada (I.P.S.S.) observncia dos condicionalismos do n. 3 do Art. 10 do CIRC
I.Selo-Todo o impostoSujeio, quanto a actividades Iseno enumeradas no n 3 do Art 2 e outras a definir pelo Ministro das IMINo sujeio Finanas. I.nico de .CirculaoIseno Isentasanteriormente a 2011 IMTIseno tinham Direito a reembolso do IVA suportado nas aquisies de I.Selo-Todo o impostobens de equipamento, aquisio de Iseno veculos novos, ligeiros ou pesados e na construo, manuteno e IMIIseno(a) conservao de imveis. Imposto nico de SujeitasQuanto Transmisso Circulao.Iseno(b) bens e Prestao de servios no enquadrveis no ART 9 do CIVA Isentas-No s pelo simples facto IMTIseno de serem PCUPA, mas em funo das actividades de assistncia I.Selo-Todo o social que desenvolvem. Iseno
CIRC-Art 10 CIVA-Art9, C.I.SELO-Art 6 CIMT- art. 6 (a)-Cfr. EBF-Art 44 (b)-CIUCArt. 5 n 2
PESSOAS COLECTIVAS DE IsentasUTILIDADE PUBLICA ADMINISTRATIVA (PCUPA) Iseno automtica ,condicionada observncia dos condicionalismos do n. 3 do Art. 10 do CIRC .
CIRC-Art 10 imposto- CIVAArt9 C.I.SELO-Art 6
SujeitasQuanto a Transmisso IMIIseno(c) bens e prestao servios no enquadrveis no ART 9 do Imposto nico de Circulao.Iseno(d) CIVA
CIMT- art. 6 (c)-Cfr.EBFArt 44
142
( d)-CIUCart. 5 Isentas-Sendo a Isentas-No s pelo simples facto PESSOAS COLECTIVAS DE amplitude da iseno de serem PCUP, mas em funo (MERA) UTILIDADE PUBLICA definida por despacho das actividades de assistncia conjunto dos Min.das social que possam desenvolver 51 Finanas. SujeitasQuanto a Transmisso Est condicionada de bens prestao servios no observncia dos enquadrveis no ART 9 do condicionalismos do n. 3 CIVA do Art. 10 do CIRC IMTIseno I.Selo-Todo Iseno o CIRC-Art 10 imposto- CIVAArt 9 C.I.SELO-Art 6 IMIIseno(e) CIMT-art. 6 Imposto nico de Circulao.Iseno(f) (e)-Cfr.EBFArt 44 ( f)-CIUCart. 5
IGREJA CATLICA
Iseno / No sujeiao
Isenta--c/Direito a reembolso do IVA suportado nas aquisies de objectos que se destinem ao culto religioso e de bens e servios relacionados com aquisio conservao e construo de locais religiosos e casas p/sacerdotes.
IMTIseno I.Selo-Todo Iseno (g) o imposto-
IRC-Art 14e ART 26 da Concordata 52 (g)-I.Selo-ART Concordata 44 (h)-IMI-ART Concordata 44 . 26 da
IMIIseno(h) 26 da
51
--As instituies de mera utilidade pblica esto ainda sujeitas ao condicionalismo de terem de prosseguir, predominantemente, fins cientficos ou culturais, de caridade, assistncia, beneficncia ou solidariedade social.
52
--A concordata entre o Estado Portugus e a Santa S foi celebrada em 1940 e publicada no Dirio do Governo de 10/04/1940. No mesmo ano, concedendo isenes a organizaes especficas da Igreja Catlica, foram tambm aprovados o Acordo MissionrioDirio do Governo de 10/07/1940(espec.ART11) e o Estatuto MissionrioDirio do Governo de 10/04/1940 (espec.ART 63). Esta concordata foi substituda pela concordata assinada em 18/05/2004 e publicada em Dirio da Republica em 16/11/2004 aprovada em 20/09/2004 pela resoluo n 74/2004, sendo
O Artigo 26 desta concordata em vigor, estabelece a no sujeio a impostos de diversas receitas da Igreja e a iseno de outros impostos. O art. 27 prev a possibilidade de a Igreja Catlica obter para si uma percentagem dos impostos pagos pelos contribuintes portugueses, mediante acordo prvio com as competentes autoridades portuguesas.
143
COOPERATIVAS
Iseno total das cooperativas agrcolas, habitao, culturais, consumo e de solidariedade social53 (h)
Aplicao da taxa de 5% s IMTIseno empreitadas de imveis das cooperativas de construo I.Selo-Todo o impostoIseno Iseno--das prest.servios efectuadas por cooperat.de prest.de IMIIseno servios aos scios agricultores Imposto nico de SujeitasQuanto a venda bens e Circulao.Iseno prest.servios em geral
Isenes constam do Estatuto Fiscal Cooperativo Lei n 85/98 de 16/12.

(h)-CIVA-Art 9-n 37
ASSOCIAES CULTURAIS, DESPORTIVAS E RECREATIVAS

(INCLUI A MAIORIA DAS ASSOCIAES JUVENIS)
IsentasQuanto a IsentasQuanto a actividades Rendim.das actividades previstas no ART 9 do CIVA culturais,recreativas e desportivas SujeitasQuanto s restantes vendas de bens ou prestaes de SujeitasQuanto a servios outros rendimentos54
IMT: Iseno s para CIRCArt 11 Associaes .Juvenis (i) CIVAART9-ns I.Selo-Transmissoes 9,13,14,15,21,22 etc. Gratuitas CIS- n 5 do Art. 1 IMIIseno (i)-IMT-Lei 49/86 de 31/12Imposto nico de Art 51 Circulao.Sujeitas IMI-EBFArt 44
OUTRAS ASSOCIAES EM GERAL55
No gozam de qualquer Iseno nos termos do ART 9 do estatuto especfico CIVA, em funo das actividades exercidas
No gozam isenes
de
53
--As restantes cooperativas podem, dentro de certos condicionalismos ,gozar tambm de iseno total de IRC. Essas condies esto previstas no ART 13 do EFC (Estatuto Fiscal Cooperativo aprovado pela Lei n 85/98 de 16/12.
54
55
--Esses outros rendimentos esto, no entanto, isentos at certo montante, nos termos vistos no texto.
No esto aqui includas associaes de tipo sindical, patronal, profissional, etc., cujos benefcios fiscais podero constar das respectivas normas regulamentadoras.
144
ANEXO -IITABELA COMPARARATIVA
SIMPLIFICADA
ISENES DE OUTROS IMPOSTOS

TIPO DE ASSOCIAO
PCUPA / PCUP / IPSS
IMI
IMT
I.SELO
IUC I.S/VECULOS (Selo Carro) (Imposto Automvel)

Sim Sim
OUTROS
Sim-----A)
Sim-----A)
Sim
Sim---A)
JUVENIS
Poder haver-- Sim Art. 51 da lei n 49/86 de 31/12
No
No
--Custas judiciais --consign. 0,5 % IRS --iseno de taxas de espectculos e divertim. Pblicos --Iseno de taxa de radiodifuso --publicao gratuita no D. Rep. das alteraes aos estatutos. --iseno de emolumentos nas certides de no dvida
145
TIPO DE ASSOCIAO
Sim
IMI
IMT
I.SELO
IUC I.S/VECULOS (Selo Carro) (Imposto Automvel)

No No
OUTROS
Sim
Sim
IGREJAS E COMUNIDADES RELIGIOSAS
--consignao de 0,5 % do IRS
146
REGIME GERAL
--Associaes desportivas A) Colectividades de cultura e recreio / outras entidades sem fins lucrativosA)
No
Sim apenas sobre doaes recebidas para seus fins estatut.
No
No
Nada
A)-Com restries
SIGLAS UTILIZADAS NESTE TRABALHO, INCLUINDO ESTA TABELA:

CC------Cdigo CivilDL47 344 de 25/11/1966 CIMSISSD---Cdigo do Imposto Municipal de Sisa e do Imposto Sobre Sucesses e DoaesDL-41969 de24/11/1958 CIMI--Cdigo do Imposto Municipal Sobre ImveisDL-287/2003 de 12/11 CIMT--Cdigo do Imposto Municipal Sobre Transmisses Onerosas de Imveis- DL-287/2003 de 12/11 CIS--Cdigo do Imposto do Selo- DL-287/2003 de 12/11 CIUCCdigo do Imposto nico de Circulao- LEI N 22-A/2007 DE 29/06CIRCCdigo do Imposto Sobre Rendimento de Pessoas ColectivasDL-442-B/88 30 /11. CIVACdigo do Imposto Sobre o Valor AcrescentadoDL394-B/84 de 26/12 EBF-----Estatuto dos Benefcios FiscaisDL-215/89 de 1/7 EFCEstatuto Fiscal CooperativoLei 85/98 de 16/12 EIPSSEstatuto das Instituies Particulares de Solidariedade SocialDL-119/83 de 25/02 ISTG--Imposto do Selo Sobre Transmisses Gratuitas -DL-287/2003 de 12/11 SFServio de Finanas SP----Sujeito(s) Passivo(s) AF- Administrao Fiscal
147

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DOS TEMAS ABORDADOS

PARTE-2-OBRIGAES FISCAIS DAS ASSOCIAES

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2.4-OBRIGAES DE FACTURAO 2.5-OBRIGAES DE PAGAMENTO

2.6-OBRIGAO DE ORGANIZAR UM PLANO DE ACTIVIDADES E UM RELATRIO DE CONTAS ANUAIS

3.1.1Associaes de regime fiscal especial 3.1.2Associaes de regime fiscal geral

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3.2.3-Disposies e isenes de lucrativos

concedem sem fins

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como um sector com significado sector 3

ASPECTOS SOCIAIS DO ASSOCIATIVISMO

DECRETO-LEI N. 594/74 DE 7 DE NOVEMBRO (Prembulo)

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Caso das creches e dos lares de

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PARTE-1 PESSOAS COLECTIVAS COMPARAO

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Cdigo Cooperativo Lei n 51/96 de 7 de Setembro

revogada a Lei n. 85/98, de 16 de Dezembro, que cria o Estatuto Fiscal Cooperativo.

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Actualmente deve entender-se isentas de ISTG

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b) 20% dos montantes que revertam para a reserva legal

Artigo 13. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas - IRC 1. .

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Cujos regimes fiscais sero referidos posteriormente

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e fins altrustas ou no lucrativos

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Esta matria ser especificamente abordada no ponto 3.1 deste trabalho

Artigo 157-- Cdigo Civil Campo de aplicao

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(Direco-Geral da Segurana Social )

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Inserimos a seguir a 1 pagina da declarao de inicio de actividade em formato de papel.

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2.1.3--DECLARAAO DE CESSAO Quando a associao cessar declarao de cessao. as

DE ACTIVIDADE actividades, dever entregar a

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A seguir 1 pagina da declarao de cessao em IVA e IRC

DE RENDIMENTOS MOD. 22 DE IRC19

Chama-se a ateno para a leitura do ponto 2.3Obrigaes contabilsticas e de facturao.

Antnio Marques armsm@sapo.pt