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Casos prcticos sobre IRPF (con soluciones) (7 diciembre 2011) Primero.

Pablo presenta los siguientes datos referidos a 2011. a) Ha sufrido un accidente por el que, mediante sentencia, ha percibido una indemnizacin de 100.000 . b) Como consecuencia del accidente ha sido jubilado por incapacidad fsica permanente. Desde entonces percibe una renta anual de una Compaa de seguros y una pensin pblica por invalidez. Qu trascendencia tienen estos datos a efectos del IRPF? a) La indemnizacin percibida en virtud de sentencia judicial como consecuencia de responsabilidad civil por daos personales estar exenta de acuerdo con el artculo 7 d) LIRPF. b) Si se trata de una pensin pblica por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez, estar exenta en los trminos previstos por el artculo 7.f) LIRPF. En otro caso, se gravara como rendimiento del trabajo [art. 17.2 a) LIRPF]. La renta anual que percibe de la Compaa de Seguros constituye un rendimiento del capital mobiliario regulado en el artculo 25.3 a) LIRPF. Segundo. Pedro, directivo de una empresa, recibe de sta, entre otras, las siguientes prestaciones: a) Disfruta de una vivienda cuyo valor de mercado es de 210.000 y por la que la empresa paga 9.600 de alquiler anual. b) La sociedad aporta todos los meses 300 a un Plan de Pensiones suscrito por Pedro. Qu tratamiento tienen estas prestaciones en el IRPF? Se trata de rendimientos del trabajo (art. 17.1 LIRPF). a) La cesin de la vivienda constituye un rendimiento del trabajo en especie (art. 42.1 LIRPF). De acuerdo con la letra a) del artculo 43.1.1. LIRPF, la retribucin se valorar de acuerdo con las siguientes reglas: Se tomar como base el valor catastral. La retribucin se valorar por el 10 por 100 de este valor, salvo que haya sido revisado o modificado a partir del ao 1994, en cuyo caso se aplicar el porcentaje del 5 por 100. Si a la fecha de devengo la vivienda carece de valor catastral o ste no ha sido notificado al contribuyente, se tomar como base el 50 por 100 del valor por el que deben computarse de acuerdo con las normas del Impuesto sobre el Patrimonio. Sobre esta base se aplicar un porcentaje del 5 por 100. [1]

La valoracin resultante no podr exceder del 10 por 100 de las restantes contraprestaciones del trabajo. Al valor resultante se adicionar el ingreso a cuenta realizado por la empresa, salvo que su importe hubiera sido repercutido a Pedro (art. 43.2 LIRPF). b) La aportacin realizada por la empresa al Plan de Pensiones suscrito por Pedro constituye tambin un rendimiento del trabajo en especie (art. 42.1 LIRPF). Se valorar por el importe de la prestacin [letra e) del art. 43.1.1. LIRPF]. Sobre esta prestacin no existe obligacin de realizar ingreso a cuenta (art. 102.2 RIRPF). Las aportaciones realizadas por la empresa y por el propio Pedro al Plan de Pensiones reducirn la base imponible de ste (art. 51.1 LIRPF) dentro de los lmites sealados por el artculo 52 LIRPF. Tercero. Un matrimonio presenta en 2011, entre otros, los siguientes datos con trascendencia econmica: a) Un cnyuge que tiene 70 aos y ha sido abogado percibe una pensin de la Mutualidad de la Abogaca. b) El otro cnyuge ha recibido un vehculo al ganar una promocin realizada por un peridico. El vehculo tuvo un coste para el peridico de 7.500 . Qu trascendencia tienen estos datos en el IRPF? El matrimonio forma una unidad familiar, de acuerdo con el artculo 82.1 LIRPF. En consecuencia, podr optarse por la tributacin conjunta. a) De acuerdo con el artculo 17.2.a), 4., LIRPF, tienen la consideracin de rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsin social, cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto de actividades econmicas, u objeto de reduccin en la base imponible del Impuesto. Esa prestacin slo estara exenta si fuera satisfecha en atencin a una situacin idntica a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social, de acuerdo con el artculo 7.f) LIRPF. Si se tratara de una prestacin por jubilacin o invalidez (distinta de la que acabamos de mencionar), se integrar en la base imponible en el importe de la cuanta percibida que exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible del Impuesto, por incumplir los requisitos subjetivos previstos en el prrafo a del apartado 2 del artculo 51 o en la disposicin adicional novena de la LIRPF, de acuerdo nuevamente con el artculo 17.2.a), 4., LIRPF.

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Al tener una edad superior a 65 aos, el mnimo del contribuyente se incrementar en el importe sealado en el artculo 57.2 LIRPF. b) El vehculo que ha recibido el otro cnyuge constituye una ganancia patrimonial, de acuerdo con lo previsto en el artculo 33.1 LIRPF. Se integrar en la base imponible general, de acuerdo con lo establecido en los artculos 45 y 46.b) LIRPF, este ltimo a sensu contrario. Se valorar por el valor normal de mercado del vehculo recibido, de acuerdo con los artculos 34.1.b) y 37.1.l) LIRPF, y con la remisin que a estos preceptos efecta el artculo 43.1.2. LIRPF. Al valor de mercado sealado se adicionar el ingreso a cuenta (art. 43.2 LIRPF). De acuerdo con el artculo 105.1 RIRPF, la cuanta del ingreso a cuenta se calcular aplicando el porcentaje del 19 por 100 (previsto en los artculos 101.7 LIRPF y 99.1 RIRPF) al resultado de incrementar en un 20 por 100 el valor de adquisicin o coste para el pagador (esto es, en nuestro caso al resultado de incrementar un 20 por 100 el importe de 7.500 ). Cuarto. Precise el rgimen tributario en la imposicin directa de los siguientes hechos, actos o negocios jurdicos: a) Un Diputado de un Parlamento Regional percibe dietas por la asistencia a los plenos y a las comisiones a las que pertenece. b) Uno de los cnyuges de un matrimonio falleci en octubre de 2010. El cnyuge superviviente pretende presentar la declaracin del IRPF correspondiente al ao 2010 de forma conjunta, esto es, incluyendo las rentas del cnyuge fallecido, ya que la cuota resultante es menor a la que resultara de la suma de las dos declaraciones individuales. a) De acuerdo con el artculo 17.2.b) las retribuciones que perciben los miembros de las asambleas legislativas autonmicas son rendimientos del trabajo personal con exclusin, en todo caso, de la parte de aquellas que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento. No resultan aplicables aqu los lmites previstos para este tipo de asignaciones con carcter general en el artculo 9 RIRPF. b) De acuerdo con el artculo 82.3 LIRPF, La determinacin de los miembros de la unidad familiar se realizar atendiendo a la situacin existente a 31 de diciembre de cada ao. En consecuencia, no es posible en nuestro caso que el cnyuge fallecido y el suprstite tributen conjuntamente. En relacin con el impuesto que grava la renta obtenida por el cnyuge fallecido, el perodo impositivo termina y se devenga el impuesto en la fecha de fallecimiento (art. 13 LIRPF) si bien el plazo de declaracin es el ordinario. Todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible de ese ltimo perodo impositivo (art. 14.4 LIRPF). Por otro lado, la adquisicin por los sucesores del fallecido est sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones [art. 3.1.a) LISD]. Entre las deudas deducibles para determinar el valor [3]

neto patrimonial transmitido por causa del fallecimiento se incluir la correspondiente al IRPF del ltimo perodo impositivo sealado (art. 13 LISD). Quinto. Un matrimonio presenta en 2011, entre otros, los siguientes datos con trascendencia econmica: a) Un cnyuge es empleado de una compaa telefnica y por este motivo tiene derecho a utilizar de forma gratuita un telfono mvil. b) El otro cnyuge trabaja para una compaa de seguros. Ha recibido de esta compaa unas cantidades para la asistencia a un curso de formacin en el extranjero que ha durado tres meses. Qu trascendencia tienen estos datos en el IRPF? El matrimonio forma una unidad familiar, de acuerdo con el artculo 82.1 LIRPF. En consecuencia, podr optarse por la tributacin conjunta. a) Todas las contraprestaciones que por razn de su empleo perciba el cnyuge que trabaja para una compaa telefnica sern consideradas rendimiento del trabajo personal (art. 17 LIRPF). La gratuidad de la utilizacin de un telfono mvil puede ser considerada una retribucin en especie de las previstas en el artculo 42.1 LIRPF siempre que la utilizacin sea para fines particulares y no para el desarrollo de su actividad laboral. En cuanto a la valoracin de esta retribucin en especie, la aplicacin del valor normal de mercado establecida en el artculo 43.1 LIRPF resulta matizada en este caso por la regla especial establecida en el artculo 43.1.1., f), LIRPF. De acuerdo con este precepto, el valor de dicha retribucin en especie no podr ser inferior al precio ofertado al pblico del servicio sealado. b) Las contraprestaciones que recibe el otro cnyuge de la compaa de seguros se calificarn tambin como rendimientos del trabajo personal si tiene una relacin laboral con ella (art.17 LIRPF). En otro caso (por ejemplo, si se tratase de un agente libre de seguros), sus ingresos tendran la consideracin de rendimientos de actividades econmicas. Por lo que se refiere a las cantidades satisfechas para la asistencia a un curso de formacin en el extranjero, hay que distinguir los dos casos siguientes (dando por cierto que se trata de un trabajador por cuenta ajena): Si las cantidades hubieran sido pagadas al trabajador por la empresa, para que luego l contrate el curso, como parece deducirse del enunciado del caso, se tratar de una retribucin dineraria del trabajo ms (de acuerdo con el segundo prrafo del artculo 42.1 LIRPF). Si entre esas cantidades hay dietas para gastos de locomocin, manutencin y estancia [art. 17.1.d) LIRPF] y se entiende que el seguimiento del curso forma parte del trabajo realizado para la compaa, esas dietas podran quedar exceptuadas de gravamen en los trminos previstos por el artculo 9 RIRPF. [4]

Si los gastos del curso hubieran sido satisfechos directamente por la empresa, se tratar de una retribucin en especie que se valorar por el coste [art. 43.1.1., d) LIRPF], salvo que el curso est destinado a la actualizacin, capacitacin o reciclaje exigidos por el desarrollo de la actividad o las caractersticas del puesto de trabajo, en cuyo caso quedarn exceptuados de gravamen [art. 42.2.b) LIRPF]. Sexto. Una persona soltera presenta en 2011, entre otros, los siguientes datos econmicos: a) Ha obtenido unos dividendos de una SA. b) Ha vendido su vivienda habitual (que le haba costado 100.000 en 2001) por 200.000 , y ha comprado otra ms pequea, que utilizar en el futuro como vivienda habitual, por 150.000 . Qu trascendencia tienen estos actos en el IRPF? a) De acuerdo con el artculo 7.y) LIRPF, los dividendos estarn exentos con el lmite de 1.500 anuales. En lo que exceda de este importe constituyen un rendimiento de capital mobiliario derivado de la participacin en fondos propios de la SA (art. 25.1 LIRPF). b) La transmisin de la vivienda habitual pone de manifiesto una diferencia de valor que constituir una ganancia patrimonial (art. 33.1 LIRPF). Para determinar el importe de la ganancia, el valor de adquisicin (100.000 ) se actualizar mediante la aplicacin de los coeficientes a que se refiere el artculo 35.2 LIRPF. La ganancia quedar exenta si se trata de la transmisin de la vivienda habitual de una persona mayor de 65 aos o de una persona en situacin de dependencia severa o de gran dependencia, de acuerdo con el artculo 33.4.b) LIRPF. Podr tambin excluirse de gravamen la ganancia patrimonial por razn de la reinversin de la cantidad obtenida en la venta. Al producirse una reinversin parcial ser aplicable lo previsto en el segundo prrafo del artculo 38 LIRPF, de acuerdo con el cual Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisin, nicamente se excluir de tributacin la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. En nuestro caso la proporcin ser la existente entre 150.000 y 200.000 . La adquisicin de la nueva vivienda habitual puede dar lugar a la aplicacin de una deduccin en la cuota en los trminos previstos por los artculos 68.1 y 78 LIRPF. Debe tenerse presente que, segn el nmero 2. del artculo 68.1 LIRPF, la base de esta deduccin se minorar en el importe de la ganancia patrimonial a que se aplique la exencin por reinversin y que no se podr practicar deduccin por la adquisicin de la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la anterior, en la medida en que haya sido objeto de deduccin, como la ganancia patrimonial exenta por reinversin. Sptimo. Un matrimonio, presenta, entre otros, los siguientes datos referidos a 2009: [5]

a) El cnyuge A es empleado de una compaa elctrica y recibe un sueldo de 15.000 . Adems tiene contratado el servicio de suministro de energa elctrica con un 50% de descuento. b) El cnyuge B es propietario de una vivienda que tiene alquilada. Ha satisfecho una cantidad elevada para instalar un nuevo ascensor, reformar el portal y arreglar las cubiertas del edificio. Qu trascendencia tienen los hechos y negocios indicados a efectos del IRPF? El matrimonio forma una unidad familiar, de acuerdo con el artculo 82.1 LIRPF. En consecuencia, podr optarse por la tributacin conjunta. a) El sueldo que percibe el cnyuge A por su trabajo como empleado es un rendimiento del trabajo sujeto al IRPF por su importe ntegro de 15.000 [art.17.1) LIRPF] El descuento del 50 por 100 en el suministro de energa elctrica realizado por la empresa para la que trabaja constituye un rendimiento del trabajo en especie (art. 42.1 LIRPF). Este rendimiento se valorar por su valor normal de mercado con la especialidad prevista en la letra f) del artculo 43.1 LIRPF, de acuerdo con la cual la valoracin no podr ser inferior al precio ofertado al pblico del servicio de suministro elctrico. A dicho valor se adicionar el ingreso a cuenta realizado por la empresa, salvo que su importe haya sido repercutido a A (art. 43.2 LIRPF). b) En cuanto al alquiler de la vivienda propiedad del cnyuge B, el enunciado no indica si rene o no las condiciones establecidas en el artculo 27.2 LIRPF para que se considere una actividad econmica. Suponemos que no se dan estas condiciones y que, por lo tanto, los ingresos obtenidos se califican como rendimientos del capital inmobiliario (art. 22 LIRPF). De acuerdo con lo establecido en el art. 23.1.a) LIRPF, para la determinacin del rendimiento neto se deducirn de los ingresos ntegros los gastos necesarios para su obtencin. Entre ellos se encuentran los gastos de reparacin y conservacin del inmueble. De acuerdo con el artculo 23.1.a), 1, LIRPF, estos gastos sern deducibles con el lmite de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos. Segn el artculo 13.a) RIRPF, tienen la consideracin de gastos de reparacin y conservacin los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales (como el arreglo de instalaciones), as como los de sustitucin de elementos. El mismo precepto seala que no sern deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliacin o mejora. En el caso planteado, parece claro que las cantidades satisfechas por el arreglo de las cubiertas del edificio tienen la consideracin de gastos de conservacin y reparacin. Dependiendo de las circunstancias, pueden tener tambin esa consideracin las cantidades satisfechas por la reforma del portal y por la instalacin del ascensor (si se trata de la sustitucin de uno antiguo). Si merecen esa calificacin, esas cantidades sern deducibles con el lmite antes indicado. En cambio, si alguna de las obras realizadas se considera como ampliacin o mejora, su importe no ser deducible inmediatamente como gasto, sino que se incorporar al valor del inmueble susceptible de amortizacin en los trminos previstos en los artculos 23.1.b) LIRPF y 14 RIRPF. [6]

Al tratarse de un arrendamiento de vivienda, el rendimiento neto a integrar en la base imponible podr reducirse en un 60 100 por 100, en funcin de las condiciones de edad y rentas del arrendatario, de acuerdo con el artculo 23.2 LIRPF. Octavo. Dos personas no casadas presentan en 2011, entre otros, los siguientes datos: a) Conviven con un hijo comn. b) Tienen en la sierra una vivienda en la que pasan los fines de semana. Qu trascendencia tienen estos datos a los efectos del IRPF? a) Las dos personas no casadas no forman parte de la misma unidad familiar, pues el artculo 82.1 LIRPF no configura como tal a las uniones de hecho. De acuerdo con la regla 2. del citado artculo 82.1 (formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro) y del artculo 82.2 LIRPF (Nadie podr formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo), pueden tributar conjuntamente slo una de esas dos personas y el hijo comn, siempre claro est que ste sea menor de edad o est incapacitado judicialmente y sujeto a patria potestad prorrogada o rehabilitada. Procede aplicar el mnimo por descendiente si el hijo rene las condiciones previstas en el artculo 58.1 y en la norma 2. del artculo 61 LIRPF. Ahora bien, segn la Direccin General de Tributos [consulta V1146-11 (9/5/2011)], si uno de los padres tributa conjuntamente con el hijo y ste obtiene unas rentas superiores a 1.800 , dicho progenitor aplicara ntegramente el mnimo por descendiente correspondiente a ese hijo y el otro progenitor no tendra derecho al mnimo. Si el hijo no obtiene unas rentas superiores a 1.800 el mnimo se prorratear entre los dos progenitores por partes iguales, segn la norma 1. del artculo 61 LIRPF, aun cuando uno de ellos tribute conjuntamente con el hijo. b) De acuerdo con el artculo 85 LIRPF, tendr la consideracin de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por 100 al valor catastral de la vivienda (o el 1,1 por 100 si el valor catastral ha sido revisado o modificado a partir de 1994). Segn el mismo precepto, si la vivienda carece de valor catastral o ste no ha sido notificado al titular, la imputacin procede por el 1,1 por 100 del 50 por 100 del valor determinado por aplicacin de las normas reguladoras del Impuesto sobre el Patrimonio. Noveno. A y B, casados, presentan los siguientes datos correspondientes a 2011: a) Conviven con dos hijos comunes de 12 y 8 aos y con un hijo de 17 aos que A tuvo en un matrimonio anterior. b) Los cnyuges son socios (con una participacin del 25% cada uno) de una sociedad civil profesional denominada ABOGADOS Y ASOCIADOS, que ha tenido unos beneficios de 300.000 . Qu trascendencia tienen estos datos a efectos del IRPF? [7]

a) Formarn unidad familiar a los efectos de la tributacin conjunta el matrimonio y los tres hijos menores de edad, siempre que los hijos no vivan independientes de los padres con el consentimiento de estos (art. 82.1 LIRPF). Procede aplicar el mnimo por descendientes en relacin con los hijos que cumplan las condiciones previstas en el artculo 58.1 y en la norma 2. del artculo 61 LIRPF. En caso de tributacin individual, el mnimo correspondiente a los hijos comunes se prorratearn entre A y B por partes iguales (regla 1. del art. 61 LIRPF) y A aplicar ntegramente el mnimo correspondiente al hijo de 17 aos. b) De acuerdo con el artculo 8.3 LIRPF, la sociedad civil no tendr la consideracin de contribuyente del IRPF y la renta correspondiente a la misma se atribuir a los socios de acuerdo con lo establecido en la seccin 2. del ttulo X de la LIRPF (artculos 86 a 90 LIRPF). Segn el artculo 88 LIRPF, la renta tendr la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan. En nuestro caso, la actividad de la que proceden las rentas atribuidas es una actividad profesional. En consecuencia, la renta atribuida a los cnyuges se calificar como rendimiento de la actividad econmica. Dcimo. Pepe presenta los siguientes datos relativos a 2011: a) Ha donado a su hijo unas acciones que haba adquirido en 2009 por 100.000 y que en la fecha de la donacin tienen un valor de mercado de 150.000 . b) Convive con una ta que no ha obtenido renta alguna en el ao. Qu trascendencia tienen estos datos a los efectos del IRPF de Pepe? a) La donacin pone de manifiesto una variacin de valor que tributar como ganancia patrimonial por el IRPF de Pepe (art. 33.1 LIRPF). El importe de la ganancia ser la diferencia entre los valores de adquisicin y transmisin de las acciones [art. 34.1.a) LIRPF]. El valor de transmisin se determinar de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que que pueda exceder del valor de mercado (art. 36 LIRPF, primer prrafo). Deber tenerse en cuenta a estos efectos, por lo tanto, el valor real de las acciones, segn el artculo 9.b) LISD. Por otro lado, la prdida derivada de la donacin (por el importe correspondiente al valor de las acciones en la fecha de la donacin) no se computar como prdida patrimonial, de acuerdo con el artculo 33.5.c) LIRPF. b) No procede aplicar el mnimo previsto en el artculo 59 LIRPF, pues la ta no es un ascendiente. La ta no forma unidad familiar con Pepe a los efectos de la tributacin conjunta, como se deduce con claridad del artculo 82.1 LIRPF.

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