Loi de finances 2013 Quelles innovations ?

La loi de finances n 011/2012 du 8 janvier 2013 dterminant les ressources et les charges de lEtat pour lanne 2013 affirme, dans son volet ressources, la volont des plus hautes autorits de lEtat favoriser lclosion dun environnement conomique propre linvestissement priv et amliorer le pouvoir dachat des populations. Sagissant de la promotion des investissements, des efforts substantiels ont t faits dans le sens dune baisse du taux de lImpt sur les socits (IS) de 35 30%, hormis les secteurs hors ptrole et hors mines ; linstauration dun taux rduit de 25%, notamment pour les socits dtentrices de titres de proprit intellectuelle, les entreprises du secteur touristique et les entreprises de promotion immobilire agres. Dans la mme veine, le lgislateur a amlior le dispositif incitatif en faveur de certains secteurs comme lindustrie du bois, lhabitat social, les investissements touristiques et lagriculture. En ce qui concerne laugmentation du pouvoir dachat des mnages, le lgislateur affiche, entre autres, une volont de booster laccs la proprit en exonrant de limpt sur les revenus des capitaux mobiliers les intrts des comptes dpargne logement et la quote-part infrieure ou gale 10.000.000 des intrts de compte dpargne tout court. Par ailleurs la diminution des taux dimposition a eu pour effet corrlatif llargissement de lassiette fiscale par un abaissement notable du seuil dassujettissement de la TVA pass de 80.000.000 FCFA 60.000.000 FCFA. Les innovations apportes par la Loi de Finances pour 2013 sont prsentes comme suit : * Impt sur les socits Larticle 6 a subi deux modifications : lexonration des produits perus par la Banque des Etats de lAfrique Centrale, sans rfrence la redevance statutaire prvue par la loi n14/81 du 18 dcembre 1981 approuvant le Budget de lEtat gestion 1982 (article 6-11). Cette disposition vient simplement prendre en compte les termes de larticle 10 de laccord de sige sign le 29 mars 2002 entre le Gabon et linstitution financire sous rgionale et qui prvoit que la BEAC est exempte de tous impts et taxes ainsi que des droits de douane sur ses biens et avoirs, ses revenus et transactions ; ainsi que de toute obligation relative au paiement ou la perception de tous impts ou droits ;

Lintrt croissant des pouvoirs publics pour le secteur touristique avec, entre autres, la cration dun compte satellite du tourisme induisait un accompagnement fiscal afin dtendre un plus large ventail doprateurs lexonration de limpt sur les socits, pendant les trois premires annes de leur activit, des entreprises ayant une activit

htelire de tourisme. Ainsi, le seuil du nouvel investissement est pass de 800.000.000 FCFA 300.000.000 FCFA hors taxes (article 6-13) ;

Concernant la dductibilit de certaines charges du bnfice fiscal, la loi de finances a renforc le dispositif de lutte contre les transferts illicites de bnfices en limitant 10% du bnfice imposable avant dduction desdits frais, les frais rels, de sige, dassistance technique, financire et comptable, commissions et honoraires, intrts, arrrages, et autres produits des obligations, crances, dpts et cautionnement et des frais de mme nature.

En revanche, sont abroges, les dispositions de larticle 11-I-1-c relatives aux indemnits de session qui ne correspondent aucune des formes de rmunrations prvues par lacte uniforme OHADA portant sur les socits commerciales et des groupements dintrt conomique (GIE) Liquidation de limpt Le taux de limpt

Le taux de limpt est fix 35% Toutefois, larticle 16 nouveau a ramen ce taux 30% pour les entreprises hors-ptrole et hors-mines et 25% pour : les socits dtentrices de titres de proprit intellectuelle ; la Banque Gabonaise de Dveloppement ; les entreprises de promotions immobilires agres pour lamnagement des terrains btir en zone urbaine et pour la construction de logement socio-conomiques ; les tablissements publics ; les associations et collectivits sans but lucratif viss larticle 5 alinas 8 et 9 ; les entreprises du secteur touristique agres conjointement par le Ministre charg du tourisme et le Ministre en charge des finances. Ainsi par exemple, les banques, les assurances et autres entreprises de services sont soumises lIS au taux de 30%. Il convient de prciser que le taux de 25% a t institu par respect aux prescriptions de la CEMAC qui prvoient que le taux de lIS est compris entre 25 et 40%. De mme, il importe de souligner, en ce qui concerne les entreprises voluant dans les secteurs minier et ptrolier et qui ont sign les conventions dtablissement avec lEtat, que le taux de lIS contenu dans lesdites conventions reste en vigueur. Toutefois, les intresss pourront bnficier de lapplication du taux de 30% si celui-ci leur est favorable.

Le crdit dimpt

Le montant des investissements raliser par les entreprises ayant une activit htelire de tourisme pour bnficier du crdit dimpt, a t ramen de 800.000.000FCFA hors taxes 300.000.000FCFA hors taxes. Le paiement de limpt

Larticle 26 nouveau tend le bnfice de lexonration au titre des deux premiers exercices du minimum de perception toutes les socits nouvellement immatricules, quel que soit le secteur dactivit. Cette exonration ne se limite donc plus aux seules entreprises ligibles au rgime des entreprise nouvelles prvu aux articles 194 et suivants du CGI. Rgime fiscal des sous-traitants des entreprises ptrolires (RFS)

Larticle 48 nouveau introduit une nouvelle condition relative la nature des activits exerces par les sous-traitants des entreprises ptrolires pour le bnfice du rgime fiscal de faveur. En effet, dsormais pour bnficier du RFS, les demandeurs doivent exercer leurs activits exclusivement dans le cadre des oprations ptrolires. En dautres termes, la demande doit tre rejete, si, accessoirement leurs activits ptrolires, les sous-traitants dveloppent des activits de nature diffrentes. Larticle 49 nouveau a ramen la dure de loption pour bnficier du RFS de 9 4 ans. En effet, La dure de loption pour le RFS tait de trois (3) ans renouvelable deux (2) fois. Cette dure de 3 ans tait toutefois incompatible avec la dure minimum dexistence de 2 ans dune succursale prvue par lActe uniforme OHADA portant sur le droit des socits commerciales et des GIE. Cest pourquoi, pour tre conforme aux prescriptions de lAU prcit et larrt n009/MPMEAC/, loption est dsormais irrvocable pour une dure de 2 ans renouvelable une fois sans que la dure totale puisse excder 4 ans. Le Lgislateur a donc voulu tout simplement concider la dure du RFS celle de lexistence de la succursale. Larticle 55 nouveau apporte la prcision suivant laquelle la dtermination forfaitaire des impts dus par les salaris des entreprises ligibles au RFS ne concerne que les salaris non rsidents, notamment les rotateurs lexception des salaris locaux qui restent soumis aux rgles de droit commun. IRPP Exonrations

Larticle 105 nouveau consacre une exonration de lIRPP dans la catgorie des RCM de certains intrts. Cette exonration concerne les intrts des comptes dpargne logement et les intrts des comptes dpargne pour les placements ne dpassant pas 10.000.000FCFA. Modalits de recouvrement de limpt/Prcompte de lIRPP

La Loi de Finances 2012 a cr un article 182 bis instituant un prlvement de 15% sur les gains de jeux de hasard. A la faveur de la LF 2013, seuls les gains suprieurs 5.000.000 FCFA et verss aux gagnants font lobjet dudit prlvement de la part de la personne qui paie les sommes en cause. La personne qui effectue le prlvement doit obligatoirement tre assujettie lIS ou lIRPP dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux (BIC) ou des bnfices non commerciaux (BNC) selon le rgime rel ou simplifi. Dispositions communes lIS et lIRPP

Les entreprises nouvelles Larticle 195 nouveau tend le bnfice du rgime des entreprises nouvelles autrefois rserv aux entreprises exerant leurs activits dans les secteurs industriel, forestier, agricole et minier, aux entreprises de prestations de services. Cest ainsi que, par exemple, les banques ou les assurances peuvent dsormais bnficier dudit rgime. La taxe sur la valeur ajoute (TVA)

Larticle 208 nouveau diminue le montant du seuil dassujettissement la TVA qui stablit dsormais 60 000 000 FCFA au lieu de 80 000 000 FCFA, lexclusion des entreprises forestires dont le seuil dassujettissement la TVA demeure fix 500.000.000 FCFA. Ainsi, sont assujettis la TVA, les redevables qui ralisent un chiffre daffaires hors taxes suprieur ou gal 60 000 000 FCFA.

Les exonrations

Larticle 210 nouveau abaisse le montant des investissements raliser par les entreprises ayant une activit htelire de tourisme pour bnficier de lexonration de la TVA de 800.000.000FCFA hors taxes 300.000.000FCFA hors taxes.

De mme, le montant les prts immobiliers dun montant minimum infrieur 50 000 000 FCFA, accords aux personnes physiques pour lacquisition ou la construction dune rsidence au Gabon sont galement exonrs de TVA. La LF 2013 cre un article 243 bis. Cet article introduit un dlai de remboursement de la TVA pour des situations cas autres que celui de lacquisition des biens amortissables ltat neuf. Ledit dlai est port un an. En effet, aucune disposition du code ne prvoyait le dlai dintroduction de la demande de remboursement de la TVA pour les oprations autres que lacquisition des biens amortissables ltat neuf. Impts et taxes divers La taxe complmentaire sur les salaires

Larticle 347 nouveau relve la part de revenu exonre de la taxe complmentaire sur les salaires qui passe de 100 000 FCFA 150 000 FCA. Le revenu minimum mensuel au Gabon est fix 150.000 FCFA. Il tait donc ncessaire dadapter les dispositions relatives la TCS audit seuil. Droits dEnregistrement et du Timbre Les actes soumis au droit proportionnel de 4%

Larticle 590 nouveau soumet dsormais les astreint au droit proportionnel de 4%. Le CGI excluait du champ dapplication la formalit denregistrement au droit proportionnel de 4%, les dcisions judiciaires portant condamnation des sanctions pcuniaires, ds lors quelles ne statuent pas au fond.

Procdures fiscales

Les articles P 818 bis et P 823 bis introduisent les procdures de tl-dclaration et de tlpaiement pour laccomplissement des obligations fiscales. Les contribuables peuvent dsormais souscrire leurs dclarations et effectuer leurs paiements par procds lectroniques. Les sanctions

Larticle P 998 nouveau introduit la pnalit de retard de 10% des droits luds lorsque la dclaration est souscrite aprs la mise en demeure. Autrement dit, le CGI ne prvoyait pas de sanction pour les dclarations souscrites aprs lenvoi de la mise en demeure de dclarer.

Contentieux de limpt

Le sursis de paiement L article P 1055 nouveau assouplit les conditions dobtention du sursis de paiement. En effet pour obtenir le sursis de paiement, le contribuable devrait sacquitter dune somme gale 20% du montant des impositions rclames au lieu de la totalit comme le prvoyaient les anciennes dispositions de larticle P 1055. Modifications de certaines dispositions du rgime fiscal des groupes de socits Larticle 11-a nouveau de la LF 2012 Redfinit la notion de groupe de socit et de contrle. Ainsi, on entend par groupe de socits, lensemble form par des socits soumises limpt sur les socits ou un impt quivalent, quelle quen soit la forme, unies par des liens capitalistiques directs ou indirects dau moins 50% et qui permettent lune delles ou plusieurs dentre elles, conjointement, de contrler les autres. Constitue dsormais un groupe de socits, les socits qui sont unies par des liens capitalistiques dau moins 50% au lieu de 10% comme le prvoyait la LF 2011. Le contrle, quant lui, peut se dfinir comme : la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans une autre socit ; la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des membres des organes dadministration, de direction ou de surveillance dune autre socit.