FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA CAIG anul II

CONTABILITATE MANAGERIAL APROFUNDAT

seminar

Decembrie 2013

[CONTABILITATE MANAGERIAL APROFUNDAT]

Decembrie 2013

CONTABILITATEA DE GESTIUNE N NTREPRINDERILE DE COMERCIALIZARE CU RIDICATA A MRFURILOR

1. Particulariti ale organizrii contabilitii de gestiune n ntreprinderile de comercializare cu ridicata a mrfurilor
Informaia contabilitii de gestiune reprezint o component a sistemului informaional al ntreprinderii, prin care se realizeaz autonom contabilitatea analitic a exploatrii, respectiv a cheltuielilor i a rezultatelor prin prisma purttorilor de valoare i a subdiviziunilor organizatorice - centre de responsabilitate, precum i controlul bugetar intern, n scopul furnizrii informaiilor confideniale necesare fundamentrii deciziilor privind gestionarea unitii patrimoniale. Aadar, contabilitatea de gestiune este condiionat de: a) specificul activitii de aprovizionare i desfacere a mrfurilor rolul angrosistului, n general, implic, pe de o parte, depozitarea mrfurilor i, pe de alt parte, titlul de proprietate sau dreptul de a dispune de mrfurile respective. obiectul contabilitii de gestiune este centrat pe determinarea costului activitii comerciale pe centre de responsabilitate, potrivit nevoilor de informare a factorilor decizionali privind rezultatele obinute i determinarea factorilor de influen. principalele categorii de cheltuieli ce privesc activitatea de comer se refer, n principal, la: cheltuieli de depozitare i pstrare, cheltuieli salariale, cheltuieli de desfacere a mrfurilor (ambalare, sortare, lotizare, debitare, ncrcare .a.), cheltuieli privind activitile auxiliare (activitatea proprie de transport, ateliere de ntreinere i reparaie a mijloacelor de transport, inclusiv a utilajelor de ridicare i transport intern, atelier de ntreinere i reparaie general), cheltuieli generale de administraie (activitatea managerial, activitatea financiar-contabil, paz .a.). Cuprinde: a) structura de exploatare (operaional), ce cuprinde: activitile desfurate n subdiviziunile operaionale, organizate ca gestiuni, specializate n aprovizionarea i desfacerea anumitor grupe de produse. Gestiunile sunt grupate, la rndul lor, n depozite n funcie de anumite criterii tehnico-economice (sau depozite ce grupeaz gestiuni, dup caz). activitile auxiliare, ce au ca obiect de activitate executarea de lucrri/prestri servicii n vederea desfurrii normale a activitilor principale de exploatare (aprovizionarea i desfacerea mrfurilor) i activitilor generale de administraie. b) structura funcional, ce cuprinde compartimentele n care se realizeaz: funcia de conducere, funcia comercial, funcia financiarcontabil, funcia de finanare, funcia de marketing, funcia administrativ, .a. n cadrul acestor structuri de exploatare i structuri funcionale au loc cheltuieli care duc la determinarea costului complet al activitii comerciale. Pentru urmrirea cheltuielilor, structura ntreprinderii poate fi organizat pe centre de cheltuieli (locuri de cheltuieli), care, n funcie de
Pagina

b) structura organizatoric a ntreprinderilor comerciale cu ridicata

[CONTABILITATE MANAGERIAL APROFUNDAT]

Decembrie 2013

contribuia direct la obinerea cifrei de afaceri i a profitului, pot fi mprite n: centre de profit (n care se realizeaz cifre de afaceri i rezultate financiare), centre de costuri (cnd cheltuielilor ocazionate de acestea nu li se pot asocia venituri). Deci gruparea activitilor pe centre de cheltuieli la o ntreprindere comercial cu ridicata se prezint astfel: a. centre de profit - care cuprind: gestiuni (specializate n n comercializarea unor grupe de mrfuri cu caracteristici sau destinaie de consum identic, grupate n structuri organizatorice la nivel de depozit), activitatea de transport (ce efectueaz att transporturi pentru activitatea principal ct i transporturi tarifabile ctre teri), b. centre de costuri - care cuprind: pe structura activitilor auxiliare: - atelier de ntreinere i reparaie a mijloacelor de transport auto i utilaje de mecanizare a lucrrilor. - atelier de ntreinere i reparaii generale. - atelier de mecanizare a lucrrilor de manipulare a mrfurilor (ncrcare, descrcare, stivuire .a.). - centrala termic. pe structura activitilor generale de administraie: - activitatea de conducere (comercial, financiar-contabil). - activitatea de prelucrare a informaiilor n cadrul oficiului de calcul. - activitatea administrativ (curenie, paz, pompieri, centrala telefonic). Un model de structur tehnico-organizatoric a unei ntreprinderi comerciale cu ridicata se prezint n figura urmtoare:

Pagina

[CONTABILITATE MANAGERIAL APROFUNDAT]

Decembrie 2013

c) conceptul de cost utilizat pentru stabilirea rezultatelor

Contabilitatea de gestiune colecteaz cheltuielile din contabilitatea financiar astfel nct s fie posibil determinarea att a costului activitii comerciale ct i a costului complet comercial pe centre de profit, n urmtoarea structur: costul de achiziie al mrfurilor + cheltuieli directe + cheltuieli indirecte + cheltuieli privind dobnzile bancare x Costul total al activitii comerciale + cheltuieli generale de administraie xx + cheltuieli de desfacere xx Cost complet sau comercial cheltuieli de circulaie

x ca o trstur specific comerului, se consider relevant includerea cheltuielilor cu dobnzile aferente creditrii activelor circulante-stocuri n cadrul costului activitii. xx n condiiile n care determinarea rezultatelor pe centre de profit se face n funcie de costul activitii comerciale, cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere sunt considerate cheltuieli ale perioadei.

Exemplu:

n condiiile unui pre de vnzare determinat (impus de pia), stabilirea rezultatului n funcie de costul activitii comerciale i costul complet se face astfel:
900 lei 270 lei Costul activitii comerciale Profit (Marja brut) 600 lei 100 lei 200 lei 150 lei 50 lei 70 lei cheltuieli generale de administraie cheltuieli de desfacere cheltuieli directe cheltuieli indirecte

varianta 1

costul de achiziie al mrfii

Cost complet sau comercial 1.100 lei

Profit 70 lei

Pre de livrare 1.170 lei

varianta 2 var. 1 - profitul este determinat n funcie de venitul realizat exprimat n preuri de livrare, iar cheltuielile au fost colectate la nivel de cost al activitii comerciale; cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere sunt considerate costuri ale perioadei i influeneaz rezultatul pe total activitate de exploatare i nu pe centre de profit. Pre de vnzare Costul activitii comerciale = Marja brut Profit= Marja brut - Costurile perioadei var. 2 - profitul este determinat n funcie de costul complet sau comercial (care include i cota de cheltuieli generale de administraie i desfacere repartizat fiecrui centru de profit) i venitul exprimat n preuri de livrare. Profit = Pre de vnzare Costul complet comercial
Pagina

Pre de vnzare

1.170 lei Pre de livrare 1.170 lei

profit

[CONTABILITATE MANAGERIAL APROFUNDAT]

Decembrie 2013

d) sistemul de indicatori ai analizei rentabilitii

Dintre indicatorii utilizai amintim: c. marja brut (adaosul comercial), d. costul activitii comerciale pe centre de profit, e. costul activitii comerciale pe centre de costuri, f. costul complet comercial pe centre de profit, g. rezultatul pe centre de profit, h. ratele rentabilitii aferente resurselor consumate.

2. Retratarea cheltuielilor i veniturilor din activitatea de exploatare n contabilitatea de gestiune a ntreprinderilor de comercializare cu ridicata a mrfurilor
Organizarea i conducerea contabilitii de gestiune la nivelul unei entiti contabile poate fi realizat: conform modelului de tip monist (vezi suportul de curs). conform modelului de tip dualist.

Modelul de tip dualist presupune: organizarea contabilitii pe dou paliere intercorelate : contabilitatea financiar (general) i contabilitatea de gestiune (managerial). prelucrarea distinct a cheltuielilor i veniturilor de ctre cele dou contabiliti prin fluxuri (circuite) de informaii diferite, fiecare dintre ele urmrind realizarea obiectivelor sale specifice i anume: contabilitatea financiar contabilitatea de gestiune - ntocmirea situaiilor - calcularea costurilor de producie, stabilirea financiare la sfritul rezultatelor i a rentabilitii activitilor derulate, perioadei contabile urmrirea i controlul rezultatelor conturile utilizate sunt complet separate: contabilitatea financiar contabilitatea de gestiune - cheltuielile se nregistreaz n - conturile utilizate sunt cele din grupa 9 Conturi de conturile din clasa 6. gestiune. - veniturile se nregistreaz n - obiectivele urmrite prin intermediul acestor conturile din clasa 7. conturi sunt: - gruparea cheltuielilor i preluarea cheltuielilor din contabilitatea veniturilor se face dup financiar n vederea colectrii i repartizrii acestora pe destinaii. natura lor economic i pe feluri de activiti (de calculul costurilor n funcie de particularitile tehnico-productive ale exploatare, financiar, extraordinar). activitii desfurate i nevoile de informare ale factorilor decizionali. - se nchid prin contul 121 Profit sau pierdere preluarea din contabilitatea financiar a veniturilor n vederea decontrii costurilor aferente i stabilirii rezultatelor analitice. realizarea controlului de gestiune pe baza abaterilor de la costurilor prestabilite (n cazul utilizrii costurilor standard). controlul bugetar intern asupra cheltuielilor i veniturilor bugetare.

Pagina

[CONTABILITATE MANAGERIAL APROFUNDAT]

Decembrie 2013

schema retratrii cheltuielilor i veniturilor de exploatare n cadrul contabilitii de gestiune se prezint n figura de mai jos:

potrivit normelor contabile romneti (Legea contabilitii nr. 82/1991), contabilitatea de gestiune se organizeaz la nivelul fiecrei entiti contabile n funcie de specificul i nevoile proprii de informare, acestea avnd posibilitatea utilizrii fie: - a unui sistem de conturi specifice, - a dezvoltrii conturilor din contabilitatea financiar. folosirea conturilor i simbolizarea acestora se efectueaz astfel nct sistemul de stocare i de accesare a informaiilor obinute s fie flexibil i s permit o gam larg de opiuni. pentru determinarea prin conturi a costurilor activitii comerciale, cheltuielile preluate spre retratare din contabilitatea financiar se refer la cheltuielile de exploatare i numai la o parte din cheltuielile financiare. procedeele i tehnicile utilizate de contabilitatea de gestiune se stabilesc n funcie de caracteristicile calitative ale informaiilor cerute de utilizatori, precum i de particularitile activitii desfurate (vezi OMFP 1826/2003).

Pagina

[CONTABILITATE MANAGERIAL APROFUNDAT]

Decembrie 2013

3. Organizarea contabilitii de gestiune pe centre de responsabilitate n ntreprinderile de comercializare cu ridicata a mrfurilor

Sistemul de conturi utilizat:

Grupa 90 Conturi de decontri interne 901 Decontri interne privind cheltuielile activitii comerciale 902 Decontri interne privind veniturile activitii comerciale, dezvoltat pe analitice astfel: 902.xx. analitice de gradul I, reprezentnd centre de profit de nivel I (depozite, activiti auxiliare) 902.xx.xx. analitice de gradul II, reprezentnd centre de profit de nivel II (gestiuni, activiti auxiliare) 903 Decontri interne privind rezultatele, dezvoltat pe analitice astfel: 903.xx. analitice de gradul I, reprezentnd centre de profit de nivel I (depozite, activiti auxiliare) 903.xx.xx. analitice de gradul II, reprezentnd centre de profit de nivel II (gestiuni, activiti auxiliare)

Grupa 92 Conturi de calculaie 921 Cheltuielile activitilor principale, dezvoltat pe analitice astfel: 921.xx. analitice de gradul I, reprezentnd centre de profit de nivel I (depozite) 921.xx.xx. analitice de gradul II, reprezentnd centre de profit de nivel II (gestiuni) 921.xx.xx.xx. analitice de gradul III, reprezentnd articole de calculaie: 921.xx.xx.01 Costul de achiziie al mrfurilor 921.xx.xx.02 Cheltuieli salariale 921.xx.xx.03 Contribuie asigurri sociale-pensie suplimentar 921.xx.xx.04 Cheltuieli indirecte 921.xx.xx.05 Dobnzi bancare 921.xx.xx.07 Cheltuieli generale de administraie 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, dezvoltat pe analitice astfel: 922.xx. analitice de gradul I, reprezentnd centre de responsabilitate (centre de profit i centre de costuri) 922.xx.xx. analitice de gradul II, pe feluri de cheltuieli simbolizate cu dou cifre care reprezint terminaia conturilor de cheltuieli din clasa 6 Conturi de cheltuieli din contabilitatea financiar (respectiv 601, 602, 603 ... 681). 923 Cheltuielile indirecte, dezvoltat pe analitice astfel: 923.xx. analitice de gradul I, reprezentnd centre de responsabilitate (centre de profit i centre de costuri) 923.xx.xx. analitice de gradul II, pe feluri de cheltuieli simbolizate cu dou cifre care reprezint terminaia conturilor de cheltuieli din clasa 6 Conturi de cheltuieli din contabilitatea financiar (respectiv 601, 602, 603 ... 681). 924 Cheltuielile generale de administraie, dezvoltat pe analitice astfel: 924.xx. analitice de gradul I, reprezentnd centre de responsabilitate (centre de profit i centre de costuri) 924.xx.xx. analitice de gradul II, pe feluri de cheltuieli simbolizate cu dou cifre care reprezint terminaia conturilor de cheltuieli din clasa 6 Conturi de cheltuieli din contabilitatea financiar (respectiv 601, 602, 603 ... 681). 925 Cheltuieli de desfacere, dezvoltat pe analitice astfel: 925.xx. analitice de gradul I, reprezentnd centre de responsabilitate (centre de profit i centre de costuri) 925.xx.xx. analitice de gradul II, pe feluri de cheltuieli simbolizate cu dou cifre care reprezint terminaia conturilor de cheltuieli din clasa 6 Conturi de cheltuieli din contabilitatea financiar (respectiv 601, 602, 603 ... 681).

Grupa 94 Venituri din exploatare 941 Veniturile activitii comerciale

Pagina

[CONTABILITATE MANAGERIAL APROFUNDAT]

Decembrie 2013

Precizri: contul 903 Decontri interne privind rezultatele are rolul de a nregistra rezultatele pe centre de profit, precum i de a prelua cheltuielile aferente perioadei (cheltuieli generale de administraie, cheltuieli de desfacere, costul subactivitii) n funcie de cum este stabilit rezultatul (pe baza costului activitii comerciale / costului complet comercial). grupa 93 Costul produciei a fost eliminat, avnd n vedere lipsa produciei fabricate. s-a introdus grupa 94 Venituri din exploatare cu contul 941 Veniturile activitii comerciale care va prelua din contabilitatea financiar veniturile aferente centrelor de profit, oferind astfel posibilitatea determinrii rezultatelor aferente acestora. ETAPE NECESARE I NREGISTRRI CONTABILE PENTRU CALCULAREA REZULTATELOR PE CENTRE DE PROFIT Calcularea rezultatelor pe centre de profit presupune: 1. colectarea cheltuielilor i veniturilor pe locuri de ocazionare, 2. calcularea i decontarea costurilor activitilor auxiliare, 3. repartizarea cheltuielilor indirecte, i 4. calculul costului activitilor principale. Etapele necesare i nregistrrile contabile aferente sunt prezentate n aplicaia de mai jos.

Aplicaie
VARIANTA A: stabilirea rezultatului brut, aferent fiecrui centru de profit, n funcie de costul activitii comerciale Precizri: rezultatele obinute de fiecare centru de profit sunt furnizate de evidena analitic a contului 903 Decontri interne privind rezultatele i sunt stabilite n funcie de veniturile rezultate din vnzarea mrfurilor i costul activitii comerciale. costul administraiei i distribuiei afecteaz rezultatul ntregii activiti i este furnizat de cele dou conturi: 924 Cheltuielile generale de administraie i 925 Cheltuieli de desfacere. Etape nregistrri contabile = 1) colectarea cheltuielilor directe aferente centrelor de responsabilitate (activiti principale i activiti auxiliare) 2) colectarea cheltuielilor indirecte pe centre de responsabilitate (activiti principale i activiti auxiliare i activiti generale) % 921 Cheltuielile activitilor principale, analitice xx.xx.xx. 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, analitice xx.xx. % 923 Cheltuielile indirecte, analitice xx.xx. 924 Cheltuielile generale de administraie, analitice xx.xx. = 901 Decontri interne privind cheltuielile activitii comerciale 10.000.000 8.000.000 2.000.000

901 Decontri interne privind cheltuielile activitii comerciale

2.000.000 1.500.000 500.000

Pagina

[CONTABILITATE MANAGERIAL APROFUNDAT]

Decembrie 2013

3) decontarea prestaiilor reciproce ntre seciile auxiliare, precum i ctre celelalte activiti ale ntreprinderii

% 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, analitice xx.xx. 923 Cheltuielile indirecte, analitice xx.xx. 924 Cheltuielile generale de administraie, analitice xx.xx. 925 Cheltuieli de desfacere, analitice xx.xx. 921 Cheltuielile activitilor principale, analitice xx.xx.xx.

922 Cheltuielile activitilor auxiliare, analitice xx.xx.

2.000.000 500.000 700.000 500.000 300.000

4) repartizarea costurilor indirecte asupra centrelor de profit i stabilirea costului efectiv pe fiecare centru de profit 5) preluarea veniturilor din contabilitatea financiar, cu analitice pe fiecare centru de profit 6) decontarea costurilor efective ale centrelor de profit (inclusiv activitilor auxiliare) asupra veniturilor i stabilirea rezultatului brut, aferent fiecrui centru de profit, n funcie de costul activitii comerciale, iar costurile perioadei (cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere, costul subactivitii) vor fi imputate direct contului de rezultate

923 Cheltuielile indirecte, analitice xx.xx.

2.200.000

941 Veniturile activitii comerciale

902 Decontri interne privind veniturile activitii comerciale, analitice xx.xx. 921 Cheltuielile activitilor principale, analitice xx.xx. 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, analitice xx.xx. 903 Decontri interne privind rezultatele, analitice xx.xx. % 924 Cheltuielile generale de administraie, analitice xx.xx. 925 Cheltuieli de desfacere, analitice xx.xx. 941 Veniturile activitii comerciale

15.000.000

902 Decontri interne privind veniturile activitii comerciale, analitice xx.xx. 902 Decontri interne privind veniturile activitii comerciale, analitice xx.xx. 902 Decontri interne privind veniturile activitii comerciale, analitice xx.xx. 903 Decontri interne privind rezultatele, analitice xx.xx.

10.200.000

500.000

4.300.000

1.300.000 1.000.000

300.000

7) decontarea cheltuielilor totale asupra veniturilor n vederea nchiderii contului de decontri interne privind cheltuielile

901 Decontri interne privind cheltuielile activitii comerciale

12.000.000

Pagina

[CONTABILITATE MANAGERIAL APROFUNDAT]

Decembrie 2013

8) nchiderea contului de rezultate i venituri ale activitii comerciale

903 Decontri interne privind rezultatele, analitice xx.xx.

941 Veniturile activitii comerciale

3.000.000

Dup aceste nregistrri, toate conturile sunt soldate.

VARIANTA B: determinarea rezultatelor pe centre de profit n funcie de costul complet comercial

Precizri: rezultatul obinut pe fiecare centru de profit este calculat n funcie de costul complet comercial, stabilit pe fiecare centru de profit prin intermediul contului 921 Cheltuielile activitilor principale i se regsete n rulajele creditoare ale analiticelor contului 941 Veniturile activitii comerciale, nainte de nchidere, ca diferen ntre veniturile obinute din vnzarea mrfurilor i costul complet al acestora. Etape nregistrri contabile = 1) colectarea cheltuielilor directe aferente centrelor de responsabilitate (activiti principale i activiti auxiliare) 2) colectarea cheltuielilor indirecte pe centre de responsabilitate (activiti principale i activiti auxiliare i activiti generale) 3) decontarea prestaiilor reciproce ntre seciile auxiliare, precum i ctre celelalte activiti ale ntreprinderii % 921 Cheltuielile activitilor principale, analitice xx.xx.xx. 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, analitice xx.xx. % 923 Cheltuielile indirecte, analitice xx.xx. 924 Cheltuielile generale de administraie, analitice xx.xx. % 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, analitice xx.xx. 923 Cheltuielile indirecte, analitice xx.xx. 924 Cheltuielile generale de administraie, analitice xx.xx. 925 Cheltuieli de desfacere, analitice xx.xx. 921 Cheltuielile activitilor principale, analitice xx.xx.xx. = = 901 Decontri interne privind cheltuielile activitii comerciale 10.000.000 8.000.000 2.000.000

901 Decontri interne privind cheltuielile activitii comerciale

2.000.000 1.500.000 500.000

922 Cheltuielile activitilor auxiliare, analitice xx.xx.

2.000.000 500.000 700.000 500.000 300.000

4) repartizarea costurilor indirecte asupra centrelor de profit i stabilirea costului efectiv pe fiecare centru de profit

923 Cheltuielile indirecte, analitice xx.xx.

2.200.000

Pagina

[CONTABILITATE MANAGERIAL APROFUNDAT]

Decembrie 2013

5) preluarea veniturilor din contabilitatea financiar, cu analitice pe fiecare centru de profit

941 Veniturile activitii comerciale

902 Decontri interne privind veniturile activitii comerciale, analitice xx.xx. % 924 Cheltuielile generale de administraie, analitice xx.xx. 925 Cheltuieli de desfacere, analitice xx.xx. 921 Cheltuielile activitilor principale, analitice xx.xx. 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, analitice xx.xx. 903 Decontri interne privind rezultatele, analitice xx.xx. 941 Veniturile activitii comerciale

15.000.000

6) decontarea cheltuielilor generale de administraie i cheltuielilor de desfacere asupra costului centrelor de responsabilitate, cu determinarea rezultatelor pe centre de profit n funcie de costul complet comercial

921 Cheltuielile activitilor principale, analitice xx.xx.

1.300.000 1.000.000

300.000

902 Decontri interne privind veniturile activitii comerciale, analitice xx.xx. 902 Decontri interne privind veniturile activitii comerciale, analitice xx.xx. 902 Decontri interne privind veniturile activitii comerciale, analitice xx.xx.

11.500.000

500.000

3.000.000

7) decontarea cheltuielilor totale asupra veniturilor n vederea nchiderii contului de decontri interne privind cheltuielile 8) nchiderea contului de rezultate i venituri ale activitii comerciale

901 Decontri interne privind cheltuielile activitii comerciale

12.000.000

903 Decontri interne privind rezultatele, analitice xx.xx.

941 Veniturile activitii comerciale

3.000.000

Dup aceste nregistrri, toate conturile sunt soldate.

Pagina

[CONTABILITATE MANAGERIAL APROFUNDAT]

Decembrie 2013

ANALIZA RENTABILITII I CONTROLUL COSTURILOR N NTREPRINDERILE DE COMERCIALIZARE CU RIDICATA A MRFURILOR

5.1. Particulariti privind determinarea i analiza rentabilitii n ntreprinderile de comercializare cu ridicata a mrfurilor
1. Analiza rentabilitii determinate pe baza informaiilor contabilitii financiare
Rentabilitate = capacitatea ntreprinderii de a obine profit, n scopul remunerrii capitalurilor investite, dar i finanrii dezvoltrii activitii. Prin rentabilitate se apreciaz performana ntreprinderii, informaie extrem de important pentru utilizatorii de informaii (interni/externi), fiecare dintre acetia abordnd conceptul de rentabilitate n mod diferit.

Indicatorii ce exprim mrimea rentabilitii sunt: profitul (mrime absolut); rata rentabilitii (mrime relativ). Sub aspectul mrimilor patrimoniale a cror performan o msoar, rentabilitatea cunoate trei forme de exprimare:
Va Ie unde: Va = valoare adugat; Ie = valoarea imobilizrilor din exploatare

1) rentabilitatea tehnic (Rt) = performana funciei de producie a ntreprinderii privit prin prisma eficienei utilizrii capitalului productiv.
Rt = x100

2) rentabilitatea economic (Re) = eficiena utilizrii activului total sau a unei pri a acestuia. Formula de calcul a ratei rentabilitii economice ce expresie a utilizrii activelor circulante finanate din resurse proprii este:
Re = Pe Fr x100 unde: Pe = profitul activitii de exploatare; Fr = fondul de rulment

3) rentabilitatea financiar (Rf) = eficiena capitalului propriu sau a capitalurilor permanente.

Rf = Pn Cp x100 unde: Pn = profitul net al exerciiului Cp = capital propriu

Indicatorul este deosebit de util investitorilor poteniali, dar i acionarilor, care au posibilitatea s aprecieze eficiena capitalului plasat n ntreprinderea respectiv comparativ cu eficiena altor plasamente de capital. Modelul de analiz al rentabilitii unei ntreprinderi din comerul cu ridicata are la baz sistemul de indicatori furnizai de Tabloul Soldurilor Intermediare de Gestiune, construit prin agregarea informaiilor furnizate de Contul de profit i pierdere.

Pagina

[CONTABILITATE MANAGERIAL APROFUNDAT]

Decembrie 2013

a) b) c) d) e) f) g) h) i)

Indicatori Marja comercial Producia exerciiului Valoarea adugat Excedentul brut de exploatare Rezultatul exploatrii Rezultatul curent Rezultatul extraordinar Rezultatul exerciiului nainte de impozitare Rezultatul exerciiului dup impozitare

Formula de calcul = Venituri din vnzri Costul mrfurilor vndute = Venituri din vnzarea produciei + Variaia produciei stocate + Producia de imobilizri = Marja comercial + Producia exerciiului Consumurile exerciiului provenind de la teri = Valoarea adugat + Subvenii de exploatare Impozite, taxe i alte cheltuieli asimilate Cheltuieli cu personalul = Excedentul brut de exploatare + Alte venituri din exploatare Amortizri i ajustri Alte cheltuieli de exploatare = Rezultatul exploatrii + Venituri financiare Cheltuieli financiare = Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare = Rezultatul curent al exerciiului + Rezultatul extraordinar = Rezultatul exerciiului nainte de impozitare Impozitul pe profit

Pe baza soldurilor intermediare de gestiune se pot calcula urmtorii indicatori (ce exprim diferite aspecte ale rentabilitii firmei):
a) c) Indicatori Rata marjei (cota medie de adaos) Rata valorii adugate Remunerarea ntreprinderii Rata excedentului brut al exploatrii Rata rentabilitii activitii de exploatare Rata rentabilitii activitii curente Rata rentabilitii exerciiului = = = = = = = Formula de calcul Marja comercial Cifra de afaceri Valoarea adugat Cifra de afaceri Profit net + Amortizri Valoarea adugat Excedent brut de exploatare Cifra de afaceri Rezultatul exploatrii Venituri din exploatare Rezultatul curent Venituri curente Rezultatul brut Venituri totale x100 x100 x100 x100 x100 x100 x100

b) d) e) f)

g)

2. Analiza rentabilitii determinate pe baza informaiilor contabilitii de gestiune (particulariti)

Contabilitatea de gestiune are drept obiectiv fundamental: colectarea cheltuielilor efectuate n vederea determinrii costului activitii/produselor/lucrrilor/serviciilor, i compararea costurilor cu preurile de vnzare n vederea stabilirii rezultatelor analitice (care compun rezultatul global al ntreprinderii).

Pagina

[CONTABILITATE MANAGERIAL APROFUNDAT]

Decembrie 2013

Contabilitatea de gestiune procedeaz la descompunerea rezultatului global pe centre de responsabilitate sau pe activiti i produse n vederea stabilirii: sectoarelor de activitate care funcioneaz de o manier satisfctoare i sectoarelor de activitate care sunt responsabile de diminuarea rezultatului. O latur important a obiectului contabilitii de gestiune o constituie i compararea periodic a costurilor reale (efective) cu cele previzionate n vederea stabilirii abaterilor i lurii deciziilor corective fcnd astfel din aceasta un instrument al controlului de gestiune. Dintre indicatorii necesari analizei rentabilitii centrelor de responsabilitate menionm: a. rezultatul determinat pe centre de profit

Rezultatul pe centre de profit = Valoarea veniturilor obinute din vnzarea mrfurilor Costul activitii comerciale (neinfluenat de cheltuielile perioadei = costul inactivitii + cheltuielile generale de administraie) sau Rezultatul pe centre de profit = Valoarea veniturilor exprimate n preuri de vnzare Valoarea veniturilor exprimate n cost complet comercial
(pentru exemplu vezi 4.4. Model de organizare a contabilitii de gestiune pe centre de responsabilitate ntr-o ntreprindere de comercializare cu ridicata a mrfurilor din cadrul capitolului 4).

b. marja comercial (cota de adaos comercial) - n mrime absolut

Marja comercial = Veniturile obinute din vnzarea mrfurilor de ctre fiecare centru de profit Marja comercial absolut Costul de achiziie a mrfurilor vndute = = Cost complet comercial x100 Costul de achiziie al mrfurilor vndute

- n mrime relativ
Marja comercial =

c. cheltuielile de circulaie
Cheltuielile de circulaie

Cheltuielile de circulaie

d. msurarea abaterilor rentabilitilor individuale (pe centre de responsabilitate) fa de rentabilitatea medie realizat la nivel de ntreprindere sau fa de indicatorii din bugetul de venituri i cheltuieli n analiza financiar a performanelor centrelor de cost se va urmri ncadrarea n bugetele de cheltuieli, pe total centru i pe fiecare element de cheltuial, identificndu-se depirile de buget i cauzele care au condus la depiri.
Pagina

Prin ponderarea volumului cheltuielilor de circulaie la costul de achiziie al mrfurilor se obine nivelul relativ al cheltuielilor de circulaie pe total ntreprindere i pe fiecare gestiune. Acest indicator reprezint, alturi de marja comercial i volumul desfacerilor, un element de influen a mrimii profitului.

sau

Marja brut

Costul de achiziie al mrfurilor vndute Profit

[CONTABILITATE MANAGERIAL APROFUNDAT]

Decembrie 2013

5.2. Analiza i controlul costurilor n ntreprinderile de comercializare cu ridicata a mrfurilor

1. Pe baza informaiilor contabilitii financiare
Contul de profit i pierdere permite determinarea unor indicatori specifici analizei cheltuielilor la nivel de ntreprindere, cum ar fi: a) cheltuieli totale la 1000 lei venituri = raportul dintre cheltuielile i veniturile totale; factorii de influen ai modificrii indicatorului sunt: modificarea structurii veniturilor n perioada analizat, modificarea nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri pe naturi de activiti. analiza evoluiei indicatorului informeaz asupra reducerii sau creterii cheltuielilor de exploatare pe total ntreprindere i pe feluri de cheltuieli; nu poate furniza nicio informaie asupra contribuiei fiecrui centru de responsabilitate la reducerea costurilor i obinerea rezultatului final.

b) cheltuieli de exploatare la 1000 lei venituri

c) cheltuieli de circulaie

pentru analiza economic, specific ntreprinderilor de comer este gruparea cheltuielilor n cheltuieli privind costul mrfurilor vndute i cheltuieli de circulaie. reprezint celelalte categorii de cheltuieli de exploatare dect costul mrfurilor vndute. n marea lor majoritate se comport ca cheltuieli relativ constante (fixe). indicatorul poate fi determinat att n mrime absolut ct i n mrime relativ, pe total ct i pe grupe de cheltuieli. modificarea total a indicatorului este determinat de doi factori: modificarea volumului de desfacere i modificarea factorului calitativ Nivelul relativ al cheltuielilor de circulaie. analiza permite determinarea contribuiei fiecrei grupe de cheltuieli la economia de costuri produs de modificarea nivelului relativ al cheltuielilor de circulaie, pe principiul c modificarea total reprezint suma modificrilor individuale a elementelor ce compun cheltuielile de circulaie. pentru ca managementul s poat aprecia efortul responsabililor de activiti privind reducerea cheltuielilor de circulaie, se impune realizarea controlului indicatorilor de plan i efectivi sau analiza n dinamic a reducerii nivelului relativ al cheltuielilor de circulaie cu ajutorul indicilor, care s reflecte reducerea nivelului cheltuielilor de la o perioad la alta sau fa de nivelul planificat.

Pagina

[CONTABILITATE MANAGERIAL APROFUNDAT]

Decembrie 2013

2. Analiza riscului activitii economice sau operaionale n comerul cu ridicata

Riscul activitii operaionale = imposibilitatea ntreprinderii de a-i recupera cheltuielile efectuate. Cum n activitatea de comer cheltuielile efectuate = costul mrfurilor vndute + cheltuielile de circulaie (n marea lor majoritate fixe), este posibil gruparea n: cheltuieli variabile (salarii directe i contribuiile aferente, cheltuieli cu transportul, aprovizionarea i pstrarea mrfurilor, cheltuieli cu reclama etc.). cheltuieli fixe (cheltuieli administrativ-gospodreti, amortizarea, cheltuieli generale i de administraie, iluminatul, paz i securitate contra sustragerilor, impozite i taxe, etc.). Aceasta reprezint baza analizei riscului de exploatare, concretizat n stabilirea pragului de rentabilitate. = volumul desfacerilor care permite acoperirea cheltuielilor de exploatare. Pentru determinarea pragului de rentabilitate trebuie cunoscui indicatorii: nivelul relativ al costurilor variabile aferent desfacerii; marja comercial propus a se realiza; volumul cheltuielilor fixe (ce asigur funcionarea n condiii normale a ntreprinderii).
unde: Ca = cota de adaos comercial (marja comercial) propus a se practica n procesul de comercializare a mrfurilor; cv = nivelul relativ al cheltuielilor variabile; Cf = cheltuielile fixe bugetate, necesare a se realiza pentru meninerea n stare normal de funcionare a ntreprinderii; P = profitul dorit a se realiza, care n condiiile stabilirii pragului de rentabilitate se consider zero; D = volumul de desfacere care trebuie determinat funcie de variabilele stabilite (cota de adaos comercial, nivelul relativ al costurilor variabile i plafon de profit).

Prag de rentabilitate

Stabilirea volumului de desfacere pentru care marja comercial permite acoperirea cheltuielilor de circulaie (variabile+fixe)

Ca D=cv D+Cf+P

Rezult: D=

Cf + P Ca - cv Pentru determinarea pragului de rentabilitate cu profit zero, relaia devine: Cf D= Ca - cv

Pagina