AO DE LA UNIN NACIONAL FRENTE A LA CRISIS EXTERNA

INSTITUTO SUPERIOR TECNOLGICO PBLICO

IMPUESTO IMPUESTO A A LA LA RENTA RENTA DE DE CUARTA CUARTA CATEGORA CATEGORA

PRESENTADO POR: MARTINEZ MONTES DEYSI LUZ PORTA ROMERO SOLEDAD YANINA

PALIN HUANCAYO

2009

DEDICATORIA A nuestros padres que hicieron posible que nuestros sueos de ser profesionales se hagan realidad a travs del apoyo constante que nos brindaron.

INTRODUCCIN
2

En estos tiempos donde el empleo seguro ha pasado al olvido, muchos de los profesionales trabajan de manera independiente y otros como servicios no personales en las entidades pblicas, a esta inseguridad ha ayudado el estado con leyes muy favorables para el empleador y poco beneficiosas para los trabajadores. Por todo ello las rentas de cuarta categor a han elevado su importancia y su utilidad, por lo cual es necesario saber su manejo para poder tributar de manera justa y correcta, algo dif cil en un sistema tributario tan complejo, complicado e injusto como el nuestro. En resumen las rentas de cuarta categor a son las rentas que se obtienen por el desarrollo del trabajo independiente, es decir que no generan ningn v nculo laboral ni relaci!n de dependencia, se consideran dentro de estos tambin los contratos de locaci!n de servicios "#ontrato regulado por el c!digo civil donde el trabajador independiente se compromete a prestar sus servicios a alguna entidad si car$cter de subordinaci!n%. Al respecto el Art.&& de la ley del 'mpuesto a la renta (.).*+ ,,- nos dice. /on rentas de cuarta categor a los siguientes. El ejercicio individual, de cualquier profesi!n, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas e0presamente en la tercera categor a. )a administraci!n tributaria en su af$n de luchar contra la evasi!n tributaria, ha creado modalidades de cobro de impuestos de manera adelantada, perjudicando a los profesionales independientes y complicando el pago de sus obligaciones tributarias, as tenemos los pagos a cuenta mensuales "123 de sus ingresos mensuales% y las retenciones efectuadas "123 por recibo emitido%. )a /4*A5 al darse cuenta de la injusticia cometida con los afectos a esta renta, procedi! a limitar los pagos a cuenta y las retenciones a determinados niveles de ingresos, as tenemos. *o est$n obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categor a los contribuyentes que se encuentren en ciertas condiciones. Estos temas por ser de suma importancia trataremos de e0plicar.

INDICE
3

'ntroducci!n CAPITULO I
)A /4*A5 1.1 funciones y atribuciones de la /4*A5 1.8 tributos que administra 1.& estructura org$nica de la /4*A5 1.sistema tributario nacional 6 7 9 12 11 1&

1.-.1cronograma obligaciones mensuales

:"ejercicio 82291.-1 criterios de incorporaci!n%

CAPITULO II
8.1 obligacin de efectuarcuenta del im ue!to a la renta de " categor#a 8.1.1 *o se consideran rentas de cuarta categor a 8.8 declaraci!n y pago 8.8.1. Anual 8.6 <d!nde y c!mo solicito la suspensi!n= 8.7 supuestos referencia no obligados 8., <cu$l es el efecto de la suspensi!n= 8.> <cu$ndo se reinician los pagos a cuenta y;o las retenciones= 8.9. #omprobantes de pago 8.12. )ibros de contabilidad 8.11. ?bligaciones tributarias 19 82 82 87 8, 89 89 89 &2 &1 1$

8.& suspensi!n de retenciones y;o pagos a cuenta del impuesto a la renta %1

CAPITULO III &.1 "/uspensi!n de impuesto a la renta cuarta categor a%

&.1.1 #aso practico @aA

&&-

&.1.8. #aso practico @bA &.8 #alculo (e Betenciones (el 'mpuesto A )a Benta #uarta #ategor a A. (etalle del libro de ingresos profesionales C. (eterminaci!n de los pagos a cuenta del impuesto a la renta c. ?tras rentas percibidas como director de empresa

&6 &7

(. Besumen de la renta bruta y determinaci!n de la renta neta de cuarta categor a

#onclusiones

Cibliograf a Becomendaciones

I&PUE'TO A LA RENTA CUARTA CATE(OR)A

CAPITULO I
LA 'UNAT )a /uperintendencia *acional de Administraci!n 5ributaria es, de acuerdo a su )ey de creaci!n, )ey *+ 8->89 y a su )ey Deneral aprobada por (ecreto )egislativo *E 621, una 'nstituci!n Pblica descentraliFada del /ector Econom a y GinanFas, dotada de personer a jur dica de (erecho Pblico, patrimonio propio y autonom a econ!mica, administrativa, funcional, tcnica y financiera que, en virtud a lo dispuesto por el (ecreto /upremo *+ 271:8228: P#H, e0pedido al amparo de lo establecido en el numeral 1&.1 del art culo 1&+ de la )ey *+ 8,76>, ha absorbido a la /uperintendencia *acional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspond an a esta entidad. (e acuerdo a la )ey Deneral de la /uperintendencia *acional de Administraci!n 5ributaria, sta tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad

de )ima y puede establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional. *I'ION #onstituirse en una instituci!n moderna e innovadora que facilita el comercio e0terior y el efectivo cumplimiento tributario y aduanero brindando servicios de e0celencia &I'ION Gestionar integradamente el cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras, as como la facilitacin del comercio exterior, de forma eficiente, transparente, legal y respetando al contribuyente o usuario. 1.1 FUNCIONES Y ATRIBUCIONES DE LA SUPERINTENDENCIA

NACIONAL E ADMINISTRACION TRIBUTARIA. a. Administrar, recaudar y fiscaliFar los tributos internos del Dobierno *acional, con e0cepci!n de los municipales, as como las aportaciones al /eguro /ocial de /alud "E//A)4(% y a la ?ficina de *ormaliFaci!n Provisional "?*P%, y otros cuya recaudaci!n se le encargue de acuerdo a ley. b. Proponer al Hinisterio de Econom a y GinanFas la reglamentaci!n de las normas tributarias y aduaneras. c. E0pedir, dentro del $mbito de su competencia, disposiciones en materia tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los contribuyentes, responsables y;o usuarios del servicio aduanero, disponer medidas que conduFcan a la simplificaci!n de los reg menes y tr$mites aduaneros, as como normar los procedimientos que se deriven de stos. d. /istematiFar y ordenar la legislaci!n e informaci!n estad stica de comercio e0terior, as como la vinculada con los tributos internos y aduaneros que administra.

e. Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la celebraci!n de acuerdos y convenios internacionales, as como emitir opini!n cuando sta le sea requerida. f. #elebrar acuerdos y convenios de cooperaci!n tcnica y administrativa en materia de su competencia. g. Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperaci!n tcnica, de investigaci!n, de capacitaci!n y perfeccionamiento en materia tributaria y aduanera, en el pa s o en el e0tranjero. h. ?torgar el aplaFamiento y;o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria o aduanera, de acuerdo con la )ey. i. /olicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la percepci!n de los tributos que administra y disponer la suspensi!n de las mismas cuando corresponda. j. #ontrolar y fiscaliFar el tr$fico de mercanc as, cualquiera sea su origen y naturaleFa a nivel nacional. I. 'nspeccionar, fiscaliFar y controlar las agencias de aduanas,

despachadores oficiales, dep!sitos autoriFados, almacenes fiscales, terminales de almacenamiento, consignatarios y medios de transporte utiliFados en el tr$fico internacional de personas, mercanc as u otros. l. Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudaci!n de rentas de aduanas, la defraudaci!n tributaria, el tr$fico il cito de mercanc as, as como aplicar medidas en resguardo del inters fiscal. m. (esarrollar y aplicar sistemas de verificaci!n y control de calidad, cantidad, especie, clase y valor de las mercanc as, e0cepto las que estn en tr$nsito y transbordo, a efectos de determinar su clasificaci!n en la nomenclatura arancelaria y los derechos que le son aplicables. n. (esarrollar y administrar los sistemas de an$lisis y fiscaliFaci!n de los valores declarados por los usuarios del servicio aduanero.

o. Besolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido, resolver en v a administrativa los recursos interpuestos por los contribuyentes o responsablesJ conceder los recursos de apelaci!n y dar cumplimiento a las Besoluciones del 5ribunal Giscal, y en su caso a las del Poder Kudicial. p. /ancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y administrativas de car$cter tributario y aduanero, con arreglo a )ey. q. Ejercer los actos y medidas de coerci!n necesarios para el cobro de deudas por los conceptos indicados en el inciso precedente. r. Hantener en custodia los bienes incautados, embargados o comisados, efectuando el remate de los mismos cuando ello proceda en el ejercicio de sus funciones. s. Adjudicar directamente, como modalidad e0cepcional de disposici!n de mercanc as, aquellas que se encuentren en abandono legal y en comiso administrativo. )a adjudicaci!n se har$ a las entidades estatales y a aquellas a las que oficialmente se les reconoFca fines asistenciales o educacionales, sin fines de lucro. t. (esarrollar programas de informaci!n, divulgaci!n y capacitaci!n en materia tributaria y aduanera. u. Editar, reproducir y publicar el Arancel *acional de Aduanas actualiFado, los tratados y convenios de car$cter aduanero, as como las normas y procedimientos aduaneros. v. (eterminar la correcta aplicaci!n y recaudaci!n de los tributos aduaneros y de otros cuya recaudaci!n se le encargue de acuerdo a ley, as como de los derechos que cobre por los servicios que presta. )a /uperintendencia *acional de Administraci!n 5ributaria "/4*A5% ejercer$ las funciones antes sealadas respecto de las aportaciones al /eguro /ocial de /alud "E//A)4(% y a la ?ficina de *ormaliFaci!n Previsional "?*P%, a las que hace referencia la *orma '' del 5 tulo Preliminar del 5e0to Lnico ?rdenado del #!digo 5ributario, aprobado por el (ecreto /upremo *+ 1&6:99:EG.

)a /4*A5 tambin podr$ ejercer facultades de administraci!n respecto de otras obligaciones no tributarias de E//A)4( y de la ?*P, de acuerdo a lo que se estableFca en los convenios interinstitucionales correspondientes. "Art culo 16+ del Beglamento de ?rganiFaci!n y Gunciones de la /4*A5, aprobado mediante (./. 116:8228:P#H publicado el 8>:12:28%

1+%+, TRI-UTO' .UE AD&INI'TRA )os principales tributos que administra la /4*A5 son los siguientes. a% 'mpuesto Deneral a las Mentas. Es el impuesto que se aplica en las operaciones de venta e importaci!n de bienes, as como en la prestaci!n b% de distintos servicios comerciales, en los contratos de construcci!n o en la primera venta de inmuebles. c% 'mpuesto a la Benta. Es aqul que se aplica a las rentas que provienen del capital, del trabajo o de la aplicaci!n conjunta de ambos. d% Bgimen Lnico /implificado. Es un rgimen simple que establece un pago nico por el 'mpuesto a la Benta y el 'mpuesto Deneral a las Mentas "incluyendo al 'mpuesto de Promoci!n Hunicipal%. A l pueden acogerse nicamente las personas naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categor a "bodegas, ferreter as, baFares, puestos de mercado, etc.% y cumplan los requisitos y condiciones establecidas. e% 'mpuesto /electivo al #onsumo. Es el impuesto que se aplica s!lo a la producci!n o importaci!n de determinados productos como cigarrillos, licores, cerveFas, gaseosas, combustibles, etc. f% 'mpuesto E0traordinario de /olidaridad. A partir del 1 de setiembre de 199>, este impuesto sustituy! a la #ontribuci!n al Gondo *acional de Mivienda "G?*AM'%. )a tasa vigente es 83, y se aplica sobre las

1!

remuneraciones que abonan los empleadores y sobre las rentas que perciben los trabajadores y profesionales independientes. g% 'mpuesto de /olidaridad en favor de la *ieF (esamparada /on sujetos de este impuesto las personas que soliciten la e0pedici!n o revalidaci!n de pasaportes. h% Aportaciones al E//A)4( y a la ?*P. Hediante la )ey *+ 8,&&- se encarga a la /4*A5 la administraci!n de las citadas aportaciones, mantenindose como acreedor tributario de las mismas el /eguro /ocial de /alud "E//A)4(% y la ?ficina de *ormaliFaci!n Previsional "?*P%. (erechos Arancelarios o Ad Malorem, son los derechos aplicados al valor de las mercancias que ingresan al pa s, contenidas en el arancel de aduanas. i% (erechos Espec ficos, son los derechos fijos aplicados a las mercanc as de acuerdo a cantidades espec ficas dispuestas por el Dobierno. 1+/ E'TRUCTURA OR(0NICA DE LA 'UPERINTENDENCIA NACIONALDE AD&INI'TRACIN TRI-UTARIA )a /uperintendencia *acional de Administraci!n 5ributaria cuenta con la siguiente estructura org$nica.

ALTA DIRECCIN1

/uperintendencia *acional de Administraci!n 5ributaria /uperintendencia *acional Adjunta de 5ributos 'nternos /uperintendencia *acional Adjunta de Aduanas

CO&IT2 DE ALTA DIRECCIN R(ANO DE CONTROL1

?ficina de #ontrol 'nterno

R(ANO' DE APO3O.

11

/ecretar a Deneral 'nstituto de Administraci!n 5ributaria y Aduanera

R(ANO' DE L)NEA1

DEPENDIENTE' DE LA 'UPERINTENDENCIA NACIONAL AD4UNTA DE TRI-UTO' INTERNO'

'ntendencia de Principales #ontribuyentes *acionales 'ntendencia Begional )ima 'ntendencias Begionales "desconcentradas% ?ficinas Nonales "desconcentradas%

DEPENDIENTE' DE LA 'UPERINTENDENCIA NACIONAL AD4UNTA DE ADUANA'

'ntendencia de Prevenci!n del #ontrabando y #ontrol GronteriFo 'ntendencia de GiscaliFaci!n y Desti!n de Becaudaci!n Aduanera 'ntendencia de Aduana Har tima del #allao 'ntendencia de Aduana Area del #allao 'ntendencia de Aduana Postal del #allao 'ntendencias de Aduanas "desconcentradas%

R(ANO' DE 'OPORTE

'ntendencia *acional de Administraci!n 'ntendencia *acional de #umplimiento 5ributario 'ntendencia *acional de Estudios 5ributarios y Planeamiento 'ntendencia *acional de Becursos Oumanos 'ntendencia *acional de /ervicios al #ontribuyente

12

'ntendencia *acional de /istemas de 'nformaci!n 'ntendencia *acional de 5cnica Aduanera 'ntendencia *acional Kur dica

1+"

'I'TE&A TRI-UTARIO NACIONAL

En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante (ecreto )egislativo *o. ,,1 dict! la )ey Harco del /istema 5ributario *acional, vigente a partir desde 199-, con los siguientes objetivos.

'ncrementar la recaudaci!n. Crindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad.

(istribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Hunicipalidades.

El #!digo 5ributario constituye el eje fundamental del /istema 5ributario *acional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos.

13

1+"1 CRONO(RA&A DE O-LI(ACIONE' &EN'UALE' , E4ERCICIO %556

7EC8A DE *ENCI&IENTO 'E(9N EL 9LTI&O D)(ITO DEL RUC -UENO' PER)ODO TRI-UTARIO 5 1 % / " : ; < $ 6 CONTRI-U3ENTE' 3 UE'P 5= 1= %= / := ;= <= $ >" Ene,56 11 18 1& 17 1, 1> 19 82 29 12 8>6 8& Geb 8Har 8, Abr

Geb Geb Geb Geb Geb Geb Geb Geb Geb Geb Geb 18 1& 17 1, 1> 19 82 29 12 11 8&

7eb,56

Har Har Har Har Har Har Har Har Har Har Har 1, 82 81 88 8& 81& 116 17 8>

&ar,56

Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr

14

Abr,56

1>

19

82

81

88

11

18

1&

1-

16

86

87 Hay 88 Kun 8& Kul 8Ago 8& /et 8& ?ct 8*ov 8& (ic 87 Ene

Hay Hay Hay Hay Hay Hay Hay Hay Hay Hay Hay 17 1, 1> 19 2> 29 12 11 18 16 8&

&a>,56

Kun Kun Kun Kun Kun Kun Kun Kun Kun Kun Kun 1, 82 81 2> 29 12 1& 116 17 88

4un,56

Kul Kul Kul Kul Kul Kul Kul Kul Kul Kul Kul 82 81 12 11 18 1& 11, 1> 19 86

4ul,56

Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago 81 2> 29 12 11 116 17 1, 1> 88

Ago,56

/et /et /et /et /et /et /et /et /et /et /et 29 18 1& 116 17 19 82 81 88 87

'et,56

?ct ?ct ?ct ?ct ?ct ?ct ?ct ?ct ?ct ?ct ?ct 12 11 18 1& 17 1, 1> 19 82 29 8&

Oct,56

*ov *ov *ov *ov *ov *ov *ov *ov *ov *ov *ov 11 116 17 1, 1> 81 88 29 12 8&

No?,56

(ic (ic (ic (ic (ic (ic (ic (ic (ic (ic (ic 116 1> 19 82 81 88 11 18 1& 86

Dic,56

Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene

Nota1 'ncluye Principales, Hedianos y Pequeos #ontribuyentes

1+"+1 CRITERIO' DE INCORPORACION Para efectos de su incorporaci!n al Bgimen, los contribuyentes y;o responsables deber$n cumplir con la totalidad de los siguientes criterios. Oaber presentado oportunamente sus (eclaraciones y efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias vencidas durante los doce "18% ltimos meses contados hasta el mes de la verificaci!n.

15

Para efecto del presente numeral, se entiende que se ha cumplido oportunamente con presentar la (eclaraci!n y realiFar el pago correspondiente, si stos se han efectuado de acuerdo a las formas, condiciones y lugares establecidos por la /4*A5. 5rat$ndose de personas naturales, que stas no se encuentren en ninguna de las siguientes situaciones. a. #on presunci!n de delito tributario o aduaneroJ b. #omprendidas en procesos en tr$mite por delito tributario o aduaneroJ c. 5engan sentencia condenatoria que est vigente por delito tributario o aduaneroJ d. /ean responsables solidarios de las empresas o entidades a que se refiere el numeral &% respecto de deudas vinculadas al delito tributario o aduanero. 5rat$ndose de empresas o entidades, que por su intermedio no se hayan realiFado hechos que. a. Oagan presumir la e0istencia de delito tributario o aduaneroJ o, b. /ean materia de procesos en tr$mite por delito tributario o aduanero, siempre que las personas involucradas tengan o hubieran tenido poder de decisi!n sobre aquellasJ u, c. ?riginaron la emisi!n de una sentencia condenatoria que est vigente por delito tributario o aduanero, siempre que las personas involucradas tengan o hubieran tenido poder de decisi!n sobre aqullas. *o tener la condici!n de domicilio fiscal no habido o la condici!n de domicilio fiscal no hallado en el B4#. *o tener deuda tributaria hasta el mes de la verificaci!n, que haya ameritado trabar medidas cautelares previas o que se encuentre dentro de un procedimiento de cobranFa coactiva, reclamaci!n, apelaci!n o

16

demanda contencioso administrativa ante el Poder Kudicial, o en un procedimiento concursal. *o haber sido e0cluidos del Bgimen durante los ltimos doce "18% meses, contados hasta el mes de la verificaci!n. El criterio establecido en el presente numeral no ser$ de aplicaci!n para el caso sealado en el art culo ,E del (/ 126:822&:EG *o tener reparos y;o infracciones consignados al cierre de cualquiera de los requerimientos entregados al contribuyente o responsable con ocasi!n del procedimiento de fiscaliFaci!n que se estuviera llevando a caboJ o tenindolos, siempre y cuando se hubiera cumplido con el pago y la subsanaci!n de los mismos hasta el mes de la verificaci!n. *o contar con !rdenes de pago, resoluciones de multa, comiso, cierre o determinaci!n durante los ltimos doce "18% meses contados hasta el mes de la verificaci!n. Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral no se considerar$n las !rdenes de pago o las resoluciones antes indicadas si hasta el mes de la verificaci!n. a. E0iste resoluci!n declarando la procedencia del reclamo o apelaci!n. b. Oubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante resoluci!n e0pedida de acuerdo al procedimiento legal correspondiente. *o est$n comprendidas en el p$rrafo anterior, las !rdenes de pago o las resoluciones que contengan deuda que ha sido e0tinguida en virtud al inciso e% del art culo 8,E del #!digo. *o contar con resoluciones de prdida de aplaFamiento y;o

fraccionamiento notificadas, durante los doce "18% ltimos meses contados hasta el mes de verificaci!n. Oaber declarado ventas o ingresos dentro de los ltimos doce "18% meses contados hasta el mes de la verificaci!n.

17

 /er un contribuyente y;o responsable cuya inscripci!n en el B4# no est de baja o no se encuentre con suspensi!n temporal de actividades. *o tener el nmero de cuotas vencidas y pendientes de pago que, segn las normas de los aplaFamientos y;o fraccionamientos de car$cter general, impiden la calificaci!n de buen contribuyente. #umplir oportunamente con el pago de las cuotas vencidas durante los ltimos doce "18% meses contados hasta el mes de la verificaci!n, trat$ndose de aplaFamientos y;o fraccionamientos de car$cter general cuyas normas no contemplen el supuesto previsto en el numeral anterior y del aplaFamiento y;o fraccionamiento de car$cter particular. *o haber sido seleccionado como sujeto de fiscaliFaci!n por registrar inconsistencias producto de cruces de informaci!n

18

CAPITULO II
I&PUE'TO ALA RENTA DE CUARTA CATE(OR)A

/on Bentas de #uarta #ategor a aquellas obtenidas por el desempeo individual e independiente de una. :Profesi!n, arte, ciencia u oficio y ,)as obtenidas por el ejercicio de las actividades de (irector de Empresas, / ndico, Handatario, Destor de *egocios, Albacea El servicio debe ser prestado en forma 'ndependiente sin v nculo de dependencia alguno. Directore! 5rat$ndose de los directores de empresa, s ndicos, mandatarios, gestores de negocios y consejeros municipales y regionales que no tienen derecho a deducir como gasto el 823 de sus honorarios brutos, estar$n obligados a declarar y pagar mensualmente "123 de los honorarios%, s!lo cuando sus rentas de -ta ! -ta m$s 6ta, superen /;. 8,2,1 mensuales "un doFavo de , 4'5%. #omo se sabe, la 4'5 fijada para el ejercicio 8229 es equivalente a /;.&,662 segn el (./. *.E 179:822>:EG. Asimismo, todo contribuyente del 'B "-ta o 6ta categor a% tiene derecho a deducir de su renta bruta el importe de , 4'5 que no est$ gravado con el impuesto "/;. 8-,>62%.

 Retencione! )a Besoluci!n *.E 22-:8229;/4*A5 s!lo se refiere a la obligaci!n y e0clusi!n de presentar declaraciones juradas y de hacer pagos a cuenta mensuales directos, a cargo de los trabajadores independientes y;o directores. (ebe aplicarse las disposiciones contenidas en la Bes. 21&:822,;/4*A5. En tal sentido, la obligaci!n de las empresas de efectuar las retenciones sobre los honorarios continuar$ regul$ndose por el (./. *.E 816:8227: EG, siempre que el monto del honorario a pagar e0ceda a /;.1,622. )as empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa, libro de ingresos y gastos, cuando paguen honorarios deber$n retener el 123, en los casos siguientes. #uando el perceptor de los honorarios no cuente con autoriFaci!n para la suspensi!n de retenciones. #uando el honorario pagado e0ceda /;. 1,622. %+1 O-LI(ACIN DE E7ECTUAR PA(O' A CUENTA DEL I&PUE'TO A LA RENTA DE CUARTA CATE(OR)A Para tal efecto, SUNAT a establecido !ue no est$n obligados a efectuar pagos a cuenta del 'mpuesto a la Benta las personas naturales que sus ingresos por rentas de cuarta categor a o las rentas de cuarta y quinta categor a percibidas en el mes no superen el importe de /;.8,6>9.22 mensuales. #abe referir que mediante (ecreto /upremo *+ 816:8227:EG, vigente a partir del 21 de enero de 822,, los agentes de retenci!n del 'mpuesto a la Benta no deber$n realiFar retenciones cuando. a%. )os recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no e0ceda el monto de /;.1,622.22.

2!

b%. El perceptor de rentas de cuarta categor a haya sido autoriFado por la /4*A5 a suspender sus retenciones y;o pagos a cuenta del 'mpuesto a la Benta, lo cual deber$ acreditar con la constancia de suspensi!n de retenciones respectiva. Por otra parte, /4*A5 ha establecido que no est$n obligados a efectuar pagos a cuenta del 'mpuesto a la Benta las personas naturales que tengan funciones de directores de empresas, s ndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y adem$s otras rentas de cuarta y;o quinta categor as, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere el importe de /;.8,2,1.22 mensuales. /e recuerda que el numeral 1.6 del art culo , del Beglamento de #omprobantes de Pago establece que se e0cepta de la obligaci!n de otorgar comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, s ndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. %+1+1 NO 'E CON'IDERAN RENTA' DE CUARTA CATE(OR)A1 )os ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma independiente con @contrato de locaci!n de serviciosA regulado por la legislaci!n civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por el contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos. )os ingresos obtenidos por la prestaci!n de servicios efectuados para un contratante con el cual se mantenga simult$neamente una relaci!n laboral de dependenciaJ es decir, cuando reciba adicionalmente Bentas de Puinta #ategor a del mismo empleador, e0cepto los regidores de las municipalidades, los s ndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares.
-a!e Legal1 Art culo &&+ del 54? de la )ey del 'mpuesto a la Benta : (ecreto /upremo 1,9: 822-:EG y modificatorias.Art culo 82+ inciso d% numeral 1 del Beglamento de la )ey del 'mpuesto a la Benta Q (ecreto /upremo *ro. 188:9-:EG, modificado por el (ecreto /upremo *ro. 2>7:822-:EG

21

%+% DECLARACIN 3 PA(O %+%+1+ ANUAL 1 finaliFar el ao, los trabajadores independientes deber$n

sumar todos sus ingresos para determinar la Benta Cruta de #uarta #ategor a. #ontra la Benta Cruta, podr$n deducir el 823 de la misma, hasta el limite de 84'5 "&,-62 0 8- R /;. >8,>22 para el ao 8229%. Adicionalmente, podr$ deducir un monto fijo de , 4'5 anuales "&,-62 0 , R /;. 8-,162 para el ao 822,%. )os contribuyentes que obtengan rentas de #uarta y Puinta #ategor a, s!lo podr$n deducir este monto por una veF.
-a!e Legal1 Art#culo! ":@ > ";@ del TUO de la Le> del Im ue!to a la Renta , Decreto 'u remo 1<6,%55",E7 > modificatoria!+

En el caso de las rentas que obtienen los directores de empresas, mandatarios, regidores de municipalidades, etc. no corresponde la deducci!n del 823, s!lo podr$n deducir las , 4'5. /i adem$s percibi! rentas de primera, segunda y;o quinta categor as deber$ sumar estas para determinar la Benta *eta Dlobal y descontar las deducciones permitidas por ley. El monto obtenido de la operaci!n anterior es la Benta *eta 'mponible, sobre este monto, aplicar$, las siguientes tasas.

22

BE*5A

*E5A BEGEBE*#'A

5A/A

D)?CA) A*4A) Oasta Por el e0ceso de 8, 4'5 8, 4'5 16 3 813

S hasta

6- 4'5

Por el e0ceso de

6- 4'5

&23

%+/

'U'PEN'IN DE RETENCIONE' 3AO PA(O' A CUENTA DEL

I&PUE'TO A LA RENTA )os contribuyentes a quienes se les retiene el 123 sobre honorarios que superen /;.1,622 y que al final del ejercicio no van a pagar 'B, tienen derecho a solicitar a /4*A5 una constancia para que no se les efecte m$s retenciones ni estn obligados a realiFar pagos a cuenta mensuales. Asimismo, tienen derecho a solicitar la suspensi!n si demuestran que el impuesto a pagar en el 8229 ya ha sido pagado con anterioridad "tiene pagos a cuenta a cuenta y crditos del ao anterior%. El perceptor de rentas de cuarta categor a puede solicitar la suspensi!n de retenciones desde enero 8229 "no hay que esperar hasta junio%. En efecto, para solicitar la suspensi!n de retenciones, el contribuyente debe proyectar los ingresos a percibir en el 8229 y, en estos casos, comparar sus ingresos en un rango que en algunos casos abarca dos periodos fenecidos "noviembre 822, Q octubre 822>%, tal como se indica en el cuadro adjunto. Por otra parte, para efectos de contemplar la suspensi!n de de retenciones y;o de pagos a cuenta del 'mpuesto a la Benta las personas naturales deber$n considerar los siguientes supuestos.

23

'u ue!to 1 /us ingresos por rentas de cuarta categor a o las rentas de cuarta y quinta categor a percibidas en el mes no superen el monto de /; 8 668.22 mensuales. 'u ue!to % #uando tengan funciones de directores de empresas, s ndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y adem$s otras retas de cuarta y;o quinta categor as, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere el monto de /;. 8 2-8.22 mensuales. 'u ue!to / Bespecto de sujetos que perciban rentas de cuarta categor a a partir de noviembre del ejercicio anterior y cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable 822> por rentas de cuarta categor a o por rentas de cuarta y quinta categor as no superen el monto de /;. &2 786.22 anuales. 'u ue!to " Bespecto de sujetos que percibieron rentas de cuarta categor a antes de noviembre del ejercicio anterior y cuando los ingresos proyectados para el ejercicio 822> no superen el monto de /;. &2 786.22 anuales. 'u ue!to : Bespecto de sujetos que perciban rentas de cuarta categor a a partir de noviembre del ejercicio anterior y trat$ndose de directores de empresas, s ndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categor a o por rentas de cuarta y quinta categor as no superen el monto de /;. 8- 622.22 anuales. 'u ue!to ; Bespecto de sujetos que percibieron rentas de cuarta categor a antes de noviembre del ejercicio anterior y trat$ndose de directores de empresas, s ndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos proyectados para el ejercicio 822> no superen el monto de /;. 8- 622.22 anuales.

24

Gormato para la presentaci!n de la solicitud

NO O-LI(ADO' A

RE7ERENCIA 'UPUE'TO' 1. #ontribuyentes que perciben e0clusivamente rentas de cuarta categor a 8. #ontribuyentes que perciben e0clusivamente rentas de cuarta y quinta categor a RE7ERENCIA /;. 8,-27 El total de sus rentas de cuarta categor a percibidas en el mes )a suma de /;. 8,-27 sus rentas de cuarta y quinta categor a percibidas en el mes )a suma de /;. 1,986 sus rentas de cuarta y quinta categor a percibidas en el mes

&. #ontribuyentes que perciben e0clusivamente rentas de -ta categor a por las funciones a que se refiere el inciso b% del art culo &&+ del 54? del 'mpuesto a la Benta, o perciban dichas rentas y adem$s otras rentas de cuarta y;o quinta categor as.

Presentar la declaraci!n mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta

a. Procede la suspensi!n para las personas naturales que perciban rentas de cuarta categor a a partir de noviembre del 822>, cuando los ingresos que proyectan percibir en el 8229 por rentas de cuarta categor a o por rentas de cuarta y quinta categor as no superen el importe de 'A+/1=5;/+55 anuale!. b. Procede la suspensi!n para las personas naturales Bue ercibieron renta! de cuarta categor#a ante! de no?iembre del %55$ cuando los ingresos proyectados no superen el importe de 'A+/1=5;/+55 anuale!.
25

c. Procede la suspensi!n trat$ndose de directores de empresas, s ndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares Bue erciban renta! de cuarta categor#a a artir de no?iembre del %55$, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categor a o por rentas de cuarta y quinta categor as no superen el importe de 'A+%"=$:5+55. d. Procede la suspensi!n trat$ndose de directores de empresas, s ndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares que ercibieron renta! de cuarta categor#a ante! de no?iembre del %55$, cuando los ingresos proyectados no superen el importe de 'A+%"=$:5+55.

'U'PEN'ION DE RETENCIONE' "TA CATE(OR)A C %556

DD+'+ NE %1:,%55;,E7= Bes. *E 21&:822,;/4*A5 y *+ 22-:8229;/4*A5F

'U'PEN'ION PROCEDI&IENTO RE.UI'ITO' POR CU&PLIR RETENCIONE' E7ECTUAR CUENTA Procedimiento !im le automGtico Procedimiento com licado cuando Honorario! ro>ectado! !u eran e!tG 'A+/1=5;/ agado cu>o im ue!to >a antici adamente >
Pue los honorarios proyectados para el 8229, m$s sueldos "6ta% de ser el caso, no superen /;. &1,27& /i percibi! honorarios entre *ov 822, Q (ic 822> y la suspensi!n se IRP I 15J K P&IP K N lo! solicita entre Ene Q Kun 8229

DE 3 PA(O' DE A

/4*A5 le otorga la constancia autom$ticamente (eber$ aplicar la f!rmula.

'BP. 'mp. Benta proyectado. PH'P. Promedio mensual de renta proyectada por rentas de -ta. cat. *. Heses transcurridos desde Enero hasta el mes de la

26

solicitud.
Para solicitudes que se presenten entre Kul Q (ic 8229 /i percibi! honorarios antes de *ov 822,. : #alcular promedio de honorarios Aplicar$ 18 meses "*ov. 822, Q ?ct. antecede 822>% : Agregar sueldos de 6ta categor a de los 18 meses indicados.

'BP T Betenciones U pagos a cuenta U saldos a favor.

la

f!rmula

que

para determinar si

procede o no la suspensi!n de retenciones.

2.4 L.UI2NE' NO DE-EN 'OLICITAR LA 'U'PEN'INM *o deben solicitar la suspensi!n ni realiFar tramite alguno, aquellos contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del 'mpuesto a la Benta, y;o que no tengan la obligaci!n de declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto.

*o se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciban e0clusivamente rentas de cuarta categor a o rentas de cuarta y quinta categor a, siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea menor o igual a /;. ,22 "setecientos y 22;122 *uevos /oles%.

*o se encuentran obligados a declarar y realiFar pagos a cuenta del 'mpuesto a la Benta de #uarta #ategor a, los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro

7OR&ULARIO' )a solicitud de suspensi!n debe presentarse a travs de /4*A5 M'B54A), usando el formulario virtual *.E 1279.

27

E0cepcionalmente, cuando la solicitud virtual haya sido rechaFada o el sistema no se encuentre disponible, se podr$ presentar el formulario f sico ante las dependencias de /4*A5. %+: LDNDE 3 C&O 'OLICITO LA 'U'PEN'INM Por el ejercicio gravable 8226, s!lo se podr$ presentar la /olicitud hasta el mes de noviembre de 8226 en /4*A5 Mirtual o e0cepcionalmente en las (ependencias y #entros de /ervicios al #ontribuyente de la /4*A5. Para tal efecto, se deber$ consignar necesariamente la siguiente informaci!n. o *mero de B4# o 5ipo y nmero de documento de identidad o Gecha de nacimiento o Gecha en que recibi! su primer pago mediante recibos por honorarios en el ao 822>. Asimismo, deber$ ingresar la siguiente informaci!n teniendo en cuenta que. /i la fecha en que recibi! su primer pago mediante recibos por honorarios es igual o posterior al 21 de junio del 822> 'ngresos brutos por rentas de cuarta categor a que espera obtener hasta fin de ao "sin considerar descuentos o retenciones%. 'ngresos brutos por rentas de quinta categor a que espera obtener hasta fin de ao "sin considerar descuentos o retenciones%. /i la fecha en que recibi! su primer pago mediante recibos por honorarios es anterior al 21 de junio del 8226 'ngresos brutos por rentas de #4AB5A #A5ED?BVA obtenidos hasta el HE/ A*5EB'?B al de la presentaci!n de la solicitud. "sin considerar descuentos o retenciones%.

28

 'ngresos brutos por rentas de P4'*5A #A5ED?BVA obtenidos hasta el HE/ A*5EB'?B al de la presentaci!n de la solicitud "sin considerar descuentos o retenciones%. )a suma de. Betenciones por rentas de cuarta categor a y quinta categor a que le efectuaron este ao. )os pagos efectuados por rentas de cuarta

categor a en el ao. /aldo a favor del 'mpuesto a la Benta del ao anterior. %+; 'UPUE'TO' RE7ERENCIA' NO O-LI(ADO'

a% #ontribuyentes que perciben e0clusivamente rentas de cuarta categor aEl total de sus rentas de cuarta categor a percibidas en el mes/;. 8,-27 b% #ontribuyentes que perciben e0clusivamente rentas de cuarta y quinta categor a )a suma de sus rentas de cuarta y quinta categor a percibidas en el mes/;. 8,-27 c% #ontribuyentes que perciben e0clusivamente rentas de -ta categor a por las funciones a que se refiere el inciso b% del art culo &&+ del 54? del 'mpuesto a la Benta, o perciban dichas rentas y adem$s otras rentas de cuarta y;o quinta categor as. )a suma de sus rentas de cuarta y quinta categor a percibidas en el mes/;. 1,986 Presentar la declaraci!n mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta Im ortante1 )os directores de empresas, s ndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares, considerar$n como monto referencial la suma de /;. 1,986 mensuales.

/i en un determinado mes los ingresos por cuarta categor a o por cuarta y quinta categor a superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes deber$n declarar y efectuar el pago a cuenta del 'mpuesto a la Benta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categor a que obtengan en el referido mes. Precisase que para la determinaci!n de los montos referentes a la obligaci!n de efectuar pagos a cuenta del 'mpuesto a la Benta no se tomar$n en cuenta los ingresos que se encuentren inafectas al 'mpuesto a la Benta. %+< LCU0L E' EL E7ECTO DE LA 'U'PEN'INM A partir del primer d a h$bil del mes siguiente de tramitada la solicitud y hasta el &1 de diciembre de 8226, dicha autoriFaci!n tendr$ los siguientes efectos. W /uspensi!n de pagos a cuenta del impuesto, respecto de los ingresos

por rentas de -ta que se pongan a disposici!n del trabajador independiente desde la vigencia de la solicitud. /uspensi!n de retenciones del impuesto, respecto de dichos ingresos y siempre que se entregue copia de la #onstancia de AutoriFaci!n, e0hibiendo el original. %+$ LCU0NDO 'E REINICIAN LO' PA(O' A CUENTA 3AO LA' RETENCIONE'M )os contribuyentes a los que se les hubiere autoriFado la suspensi!n de las retenciones y;o pagos a cuenta del 'mpuesto a la Benta por rentas de cuarta categor a deber$n reiniciarlos en los siguientes casos. Pago! a cuenta a% A partir del per odo tributario que corresponda al mes en que se supere el monto de /;. 8>,>,6 de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categor a acumulados en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de cuarta categor a obtenidos por el contribuyente desde el primer d a de dicho mes.

3!

b% 5rat$ndose de directores de empresas, s ndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, a partir del per odo tributario que corresponda al mes en que se supere el monto de /;. 8&,122 de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categor a acumulados en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de cuarta categor a obtenidos por el contribuyente desde el primer d a de dicho mes. c%En caso que el trabajador independiente tenga saldo a favor del ejercicio anterior, pagos a cuenta o retenciones, y con posterioridad a la autoriFaci!n de la suspensi!n determinara alguna variaci!n en sus ingresos que implique que tales conceptos no lleguen a cubrir el impuesto que corresponda pagar en el ejercicio, deber$ reiniciar los pagos a cuenta a partir del per odo tributario que corresponda al mes en que ello ocurra, y por la totalidad de ingresos de cuarta categor a obtenidos por el contribuyente desde el primer d a de dicho mes. Retencione! )as retenciones a los contribuyentes se les efectuar$n a partir del d a siguiente a aqul en el que se produFca cualquiera de las situaciones descritas en el numeral anterior.
-a!e Legal1 Decreto 'u remo Nro+ 55/,%551,E7= Re!olucione! de

'u erintendencia Nro!+ 5%",%55:,'UNAT > 566,%55:A'UNAT+

%+6+ CO&PRO-ANTE' DE PA(O )os trabajadores independientes deben emitir s!lo recibos por honorarios, los cuales pueden ser utiliFados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y debe entregarse en el momento en que se perciba la retribuci!n y por el monto de la misma. En el caso de los directores de empresas, regidores, albaceas, gestores de negocios, mandatarios, s ndicos y similares no est$n obligados a emitir comprobantes de pago, segn lo establecido en el Beglamento de #omprobantes de Pago.

31

)a autoriFaci!n para la impresi!n de recibos por honorarios se efecta a travs del las imprentas conectadas y autoriFadas a /4*A5 ?peraciones en ) nea "/?)%.
-a!e Legal1 Numeral %F del Art#culo "@ > numeral :F del art#culo :@ del Reglamento de Com robante! de Pago , Re!olucin de 'u erintendecia N@ 55<,66,'UNAT > modificatoria!+

)os recibos por honorarios tienen una vigencia de 8- meses despus de la fecha de su autoriFaci!n. )os recibos por honorarios entregados con anterioridad al &2 de junio del 8228 solo podr$n ser utiliFados hasta el &1 de diciembre del 8226.

%+15+ LI-RO' DE CONTA-ILIDAD )os trabajadores independientes "profesionales, artistas, cient ficos, entre otros% que realiFan actividades comprendidas en la #uarta #ategor a s!lo deben llevar un )ibro de 'ngresos y Dastos.

Es obligatorio legaliFar dicho libro por un *otario o KueF de PaF )etrado antes de ser usado. En la primera hoja del libro de ingresos, el *otario o KueF de PaF )etrado deber$ dejar constancia de la siguiente informaci!n. a% *mero de legaliFaci!n asignado por el notario o jueF, segn sea el caso. b% *ombres y apellidos del contribuyente. c% *mero de Begistro Lnico del #ontribuyente Q B4#. d% (enominaci!n del libro o registro. e% *mero de folios de que consta. f% Gecha y lugar en que se otorga y
32

g% /ello y firma del notario o jueF, segn sea el caso. En este libro se deber$ indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por honorarios "momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados%, nmero del mismo, el motivo del servicio prestado, as como el monto total, indicando adem$s si ha e0istido o no retenciones y;o pagos directos. El )ibro de 'ngresos y Dastos no deber$ tener un atraso superior a los dieF "12% d as h$biles contados desde el primer d a h$bil del mes siguiente a aqul en que se emiti! el respectivo recibo por honorarios.
-a!e Legal1 Numeral / del Art#culo $<E > numeral 1 del art#culo 1<"E del TUO del Cdigo Tributario , Decreto 'u remo N@ 1/:,66,E7 > modificatoria! Art#culo ;:E del TUO de la Le> del Im ue!to a la Renta , Decreto 'u remo 1<6,%55",E7 > modificatoria!+ Numeral / del art#culo 1E de la Re!olucin de 'u erintendencia NE 5<$,6$A'UNAT+Art#culo 1E de la Re!olucin de 'u erintendencia NE 1/%,%551A'UNAT+

%+11+ O-LI(ACIONE' TRI-UTARIA' )os contribuyentes que obtienen Bentas de #uarta #ategor a est$n obligados a. a% 'nscribirse al B4#. b% Entregar recibos por honorarios por servicios mayores a /;.6. c% /i se encuentra obligado a efectuar la declaraci!n mensual, deber$ realiFarlo en la fecha de vencimiento, segn el #ronograma de ?bligaciones 5ributarias. d% #omunicar la suspensi!n de actividades. e% #omunicar cualquier cambio en la informaci!n que proporcion! en el B4#. f% #omunicar el cese de actividades.

33

"

#l incumplimiento de estas obligaciones constituye una infraccin !ue da lugar a

la aplicacin de una sancin por parte de SUNAT.

CUADRO RE'U&EN

/4KE5?/

Personas naturales que realicen en forma individual e independiente cualquier profesi!n, arte, ciencia u oficio.
&en!ual1

'mpuesto a la Benta

*o obligado a efectuar pago . #uando el total de sus Bentas 123 de #uarta o #uarta m$s Puinta #ategor a no supera /;. 8,&-&.

: P(5 5rabajadores 'ndependientes Q Gormulario Mirtual *+ 717 (E#)ABA#'X* S PAD? : Gormulario 117 Q 5rabajadores 'ndependientes

Anual 1

'mpuesto a la Benta

163, 8,3 y &23, segn corresponda

: P(5 anual segn el ao que corresponda.

/4/PE*/'X* (E BE5E*#'?*E/ S PAD?/ A #4E*5A

Podr$ realiFarlo a partir de junio, de acuerdo a la normatividad que se publique.

#?HPB?CA*5E/ (E PAD?

(eben emitir recibos por honorarios. /olo deben llevar el libro de ingresos y gastos Entre las principales:

)'CB? (E #?*5AC')'(A(

?C)'DA#'?*E/ 5B'C45AB'A/

Inscribirse en el RUC. Emitir recibos por honorarios. Declarar y pagar sus obligaciones tributarias. Comunicar la suspensin y cualquier cambio en la

34

informacin del RUC. Comunicar el cese de actividades.

CAPITULO III
CA'O' PR0CTICO'

CUARTA CATE(OR)A1 INDEPENDIENTE' (estacando que los impuestos de tercera categor a est$n referidos a las empresas, en las rentas de cuarta categor a se deben consignar todos los montos brutos Ysin retencionesY que se han girado por recibos de honorarios por el ejercicio individual de una profesi!n, arte, ciencia, oficio u otras actividades no empresariales.
35

)a retenci!n de pago a cuenta del 'mpuesto a la Benta en este caso es de 123 sobre un monto superior a los /;.1.622. #abe sealar que la deducci!n para efectos de impuestos es de 823 Yhasta un m$0imo de /;.>-.222Y, con e0cepci!n de las rentas percibidas por desempear funciones de director de empresas, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el de regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

/+1 'U'PEN'IN DE I&PUE'TO A LA RENTA CUARTA CATE(OR)A

/+1+1 Ca!o Practico Na El /r. ?mar /$ncheF jir!n quien s!lo percibe rentas de cuarta categor a, se pregunta en el mes de agosto de 8229,si le corresponde o no presentar la solicitud de suspensi!n de pagos a cuenta y; o retenciones ante la /4*A5. /us ingresos proyectados y percibidos en el periodo de referencia "18 ltimos meses% alcanFan la suma de /; ,8,222 de acuerdo al siguiente detalle. En el periodo de junio a diciembre de 822>, tuvo ingresos por /; 18,222 a raF!n promedio mensual de /; 1,,16, y le retuvieron /; 1,822 que lo consign! como saldo a su favor en su (eclaraci!n anual del ao 822>. Oa tenido ingresos por /; 72,222 en los 6 primeros meses del ao 8229, a raF!n de /; 18,222 mensuales, y la empresa que contrat! sus servicios le ha efectuado retenciones por /; 7,222. /i proyectamos su 'ngreso anual, con la deducci!n anual del 823 que le corresponde a las rentas de -Z. #ategor a y las , 4'5 de deducci!n por rentas del trabajo, tenemos el siguiente c$lculo.

36

'ngresos anuales proyectados" per odo de referencia% &eno!. deducci!n del 823 por rentas de -Z. categor a Benta neta de cuarta categor a

/; ,8,222 "1-,-22%

6,,722

&eno!. deducci!n de , 4'5 " /; &,662 0 , % Benta neta afecta a impuesto

"8-,>62% /; &8,,62

/+1+% + ca!o ractico NbO Aplicando sobre la renta neta la tasa del 163 que corresponde al primer tramo de la escala del impuesto para personas naturales, resulta /; -,91& de impuesto. Esta cifra es inferior a los /; ,,822 de retenciones que le han efectuado al /r. PreF hasta el mes de mayo de 8229, por lo que su solicitud de suspensi!n ser a procedente, porque en el mes de agosto de 8229 se puede asumir que el impuesto retenido , ha cubierto ingresos proyectados. El /r. Bal #$rdenas Amat, identificado con B4# *E 86,>7&6-, domiciliado en la Av. (el *orte *+ 162-, (istrito de /an Higuel, es economista y, adicionalmente a su trabajo dependiente, presta servicios como consultor independiente. el impuesto anual que corresponde a sus

37

)as anotaciones de su libro de ingresos nos indican que obtuvo 8-,>22 nuevos soles por rentas de cuarta categor a en 1999 "ver #uadro 1%, que provienen principalmente de la firma Per #onsult /.A, cuyo *+ de B4# es 12-2-2-2. En el ao 8229 registra ingresos por /;. 1,722 hasta el d a 18 de enero, fecha en que present! el Gormulario *+ 629. )!gicamente, el monto percibido fue objeto de retenci!n, dado que an no hab a presentado el citado formulario. Im ue!to a la Renta Para el ao 8229, el /r. #$rdenas proyecta que sus ingresos de cuarta categor a entre febrero y diciembre ser$n similares a los de 1999. Entonces, a lo percibido en enero "/;. 1,722% le suma los ingresos proyectados para el resto del ao "/;. 8&,622% y obtiene lo que ser$ su ingreso anual estimado para el ao 8222 "/;. 86,122%. (icho monto es menor a /;. 86,,1&, l mite establecido para presentar la comunicaci!n de la suspensi!n de pagos a cuenta y retenciones del 'mpuesto a la Benta. 'mpuesto E0traordinario de /olidaridad El promedio mensual de sus ingresos de cuarta categor a obtenidos en 1999 es /;. 8,27,. Esta cifra es superior a /;. 1,798, l mite establecido para incluir la comunicaci!n de suspensi!n de pagos y retenciones del 'mpuesto E0traordinario de /olidaridad "'E/% en el Gormulario *+ 629, por lo que deber$ pagar mensualmente o tendr$n que retenerle dicho impuesto. En consecuencia, el /r. #$rdenas present! el Gormulario *+ 629 para comunicar s!lo la suspensi!n de pagos y retenciones del 'mpuesto a la Benta.

38

Cuadro 1 Ingre!o! bruto! del 'r+ CGrdena! en 1666

&e! Nue?o! !ole! &e! Nue?o! !ole!

Enero Gebrero HarFo Abril Hayo Kunio

1, &22 1, 622 1, &62 1, 662 1, -62 1, &22

Kulio Agosto /etiembre ?ctubre *oviembre (iciembre

1, >62 8, 122 8, 162 &, 162 &, 862 &, >62

'ubtotal

$= ":5

Total

%"= $55

/+%+ CALCULO DE RETENCIONE' DEL I&PUE'TO A LA RENTA CUARTA CATE(OR)A CA'O 1+, En el mes de abril del 8229, una persona emiti! 7 recibos por honorarios de /;.&22.22 cada uno. El &2 de abril emite un recibo por honorario de /;.1,622.22 "recibo sin retenci!n%. 7 0 &22.22 R /;.1,>22.22 1 0 1,622.22 R /;.1,622.22 [[[[[..\ R 'A+/=/55+55 Por lo tanto dicha persona deber$ presentar su P(5 712 5rabajadores 'ndependientes y declarar como pago a cuenta /;.&&2.22 "123 de /;.&,&22.22%. CA'O %+, En enero del 8229 una persona obtuvo la constancia de suspensi!n de retenciones y pagos a cuenta de cuarta categor a a travs de /4*A5 virtual. En enero percibi! /;.8,222.22 "B0O% En febrero percibi! /;.1,>22.22 "B0O% En marFo percibi! /;.1,922.22 "B0O% En abril percibi! /;.86,&,2.22 "B0O% <(eber$ presentar su P(5 712 correspondiente al mes de abril segn su ltimo d gito de B4#=

)a respuesta es si, ya que la constancia de suspensi!n de retenciones ya no le servir a @para nada tributarioAJ si observamos la suma percibida al mes de abril del 8229 ser a /;.&1,2,2.22 que supera el l mite de /;.&1,27&.22. Ca!o / (urante el Ejercicio Dravable 8226, adem$s de las rentas ya enumeradas anteriormente, por su profesi!n de Abogado y en el ejercicio independiente de dicha actividad en una oficina de su propiedad, el contribuyente Kos )uis DonF$les ( aF ha percibido ingresos que est$n consignados en su )ibro de 'ngresos y Dastos y sustentados con los respectivos recibos por honorarios emitidos, de acuerdo con el Beglamento de #omprobantes de Pago. Adem$s, como director de la empresa #onstructora *uevo Per /. A. recibi! la suma de /; 1>,-22, con fecha 8> de diciembre de 8226, por concepto de dietas. /us ingresos profesionales los canaliF! a travs del Canco )a #onfianFa, identificado con B4# *+ 828&6-7->-6, afect$ndolo con el 'mpuesto a las 5ransacciones Ginancieras: '5G, por la suma de /;. &8.22, segn constancia de retenciones. A+ DETALLE DEL LI-RO DE IN(RE'O' PRO7E'IONALE'

4!

41

"1% Personas naturales sin actividad empresarial no son agentes de retenci!n por rentas de cuarta categor a.

"8% El pagador de la renta es una persona jur dica o natural que se encuentra en el Bgimen Deneral del 'mpuesto a la Benta, raF!n por la cual tiene la obligaci!n de efectuar la retenci!n "'nciso b% del Art culo ,1+ de la )ey%.

"&% El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Bgimen Especial del 'mpuesto a la Benta "BEB%, por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categor a.

"-% (eber$ conservar el original y las copias de los recibos por honorarios que hubiesen sido anulados, es decir, inutiliFados con anterioridad a su entrega debido a fallas tcnicas, errores en la emisi!n u otros motivos "Becibo *+ 897%. "6% El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el *uevo Bgimen Lnico /implificado Q *4EM? B4/, por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categor a. -+ DETER&INACIN DE LO' PA(O' A CUENTA DEL I&PUE'TO A LA RENTA

42

"]% (etermin! y realiF! sus pagos a cuenta por Bentas de #uarta #ategor a, por un monto equivalente al 123 de sus ingresos mensuales, a travs del Gormulario Mirtual P(5 *+ 717 Q 5rabajadores 'ndependientes. "]]% /!lo los clientes comprendidos en el Bgimen Deneral del 'mpuesto a la Benta, pueden realiFar la retenci!n del 123 sobre las Bentas de #uarta #ategor a, debido a que califican como Agentes de Betenci!n "'nciso b% del Art culo ,1+ de la )ey%. Nota1 El importe del recibo por honorarios N@ /1% no se considera en el per odo diciembre de 8226 porque esta pendiente de cobro al &1.18.8226 "#riterio de imputaci!n. Por lo percibido%, as como tampoco se considera el monto equivalente a la retenci!n efectuada por el pagador de la renta "#riterio de 'mputaci!n. Por lo devengado% "/egundo p$rrafo del art culo ,1+ de la )ey e inciso q% del art culo 81+ del Beglamento%. C+ OTRA' RENTA' PERCI-IDA' CO&O DIRECTOR DE E&PRE'A

D+ RE'U&EN DE LA RENTA -RUTA 3 DETER&INACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA CATE(OR)A

43

CONCLU'IONE'

Este espacio se desarroll! con el prop!sito de orientar las buenas pr$cticas empresariales, tributarias, contables y legales en general que permitan dinamiFar nuestra econom a con respeto a la Potestad 5ributaria. El #!digo 5ributario constituye el eje fundamental del /istema 5ributario *acional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. (e manera sin!ptica )os trabajadores independientes, sean o no profesionales, durante el ejercicio 8229 no estar$n obligados a declarar ni a realiFar pagos a cuenta del 'mpuesto a la Benta "-ta. #ategor a% si la suma de los honorarios percibidos en el mes no supera /;. 8,6>9. )os directores de empresas, regidores, albaceas, gestores de negocios, mandatarios, s ndicos y similares no est$n obligados a emitir comprobantes de pago, segn lo establecido en el Beglamento de #omprobantes de Pago.

44

-I-LIO(RA7)A

H'D4E) CBAM? 5OE?(?B? HA^#^

auditora interna evaluaci!n y juicio del autor el control interno

B?*A) H4*'ME

auditoria y organiFaci!n de papeles

#P#. #?B?N5'ADA

teor a y practica del auditor

' A4( 86

A4('5?BE/ (E) PEB4

manual de auditoria interna y 8&

"#$% &'( ')*#&+%,*'

___.tributacionperu.com

Publicado por Alan Emilio Hatos CarFola en

18.66 Etiquetas. 22-:8229;/4*A5, cuarta categor a, sunat

45

RECO&ENDACIONE' #reemos que el sistema tributario en este tema no maneja bien el impuesto a la renta ,Por lo que recomendamos que se sectorice bien los ingresos para que de esta manera se pague justamente el impuesto porque no es igual ganar s'. 1,622 con tanto sacrificio mientras que otros se lo llevan f$cil s'. 18,222.

En el Per el $mbito laboral ya por s es un problema porque el salario es m nimo en comparaci!n con otros pa ses desarrollados. Por lo tanto debe recibir un trato especial este tema porque se esta jugando con el trabajo y la necesidad de los peruanos.

46