Programa de Ps-Graduao em Administrao

GOVERNANA CORPORATIVA, INSTITUCIONALISMO E DESEMPENHO ECONMICO

TEXTO SOBRE GOVERNANA CORPORATIVA EM EMPRESAS BRASILEIRAS

Fernando Horta Latini

Avaliao Substitutiva da disciplina Governana Corporativa do Mestrado Profissional em

Administrao da Pontifcia Universidade Catlica de Minas Gerais, como requisito do processo de avaliao final.

Professora: Patrcia Bernardes

Belo Horizonte Maro de 2007

Governana Coorporativa e sistema de gesto integrada ERP

Resumo

Atualmente vrias so as empresas que possuem sistemas de gesto integrada, os chamados ERP, e destas algumas possuem prticas de Governana Corporativa j adotadas em seus processos internos. Neste novo ambiente corporativo, no qual a gesto de uma companhia estaria efetivamente separada de sua fiscalizao, atravs da implementao de novas diretrizes, dentre elas a obrigatoriedade de rgidos controles internos e de um comit de auditoria independente, principalmente aps a promulgao da Lei Sarbannes Oxley (SOX), os sistemas ERPs poderiam contribuir para a implementao das sees desta lei, principalmente a seo 302 que determina que Diretores Executivos e Diretores Financeiros devem declarar pessoalmente que so responsveis pelos controles e procedimentos de divulgao e a seo 404 que determina uma avaliao anual dos controles e procedimentos internos para a emisso de relatrios financeiros. Este texto tem como objetivo, pesquisar como rea de Tecnologia da Informao vem abordando este assunto a fim de auxiliar as empresas neste processo de gesto de controles internos.

Introduo

A lei Sarbannes Oxley aumenta o grau de responsabilidade desde o presidente, diretoria, auditoria e os prprios gestores internos, haja vista que a lei tem regras rgidas de governana corporativa, onde o principal objetivo dar transparncia e confiabilidade aos nmeros apresentados pelas empresas ao mercado e cuja forma de garantir a aplicao foi determinao de severas punies contra fraudes empresariais e fornecendo maior independncia aos rgos de auditoria. A lei procura coibir a conduta antitica de administradores e auditores, restaurando assim a confiabilidade das demonstraes contbeis e financeiras, por conseqncia incentivando o retorno a bolsa de valores.

Alguns sistemas de gesto como SAP, Microsoft e Datasul, de acordo com pesquisas feitas nos seus respectivos sites disponveis na internet, j esto preparados para auxiliar as empresas no desenvolvimento de um programa de controles internos atravs de rotinas construdas para gerir os controles determinados pela empresa e extrair informaes de seus bancos de dados podendo ser utilizados para documentar objetivos, processos e atividades de controle. Tambm podem ajudar a identificar falhas e rastrear aes para corrigir deficincias e ainda fornecer suporte para as atividades de auto-avaliao e monitoramento. Por exemplo, sempre que um membro do departamento financeiro utiliza uma senha exclusiva para obter acesso ao sistema financeiro da companhia, um controle est sendo executado. Alm disso, a algumas empresas j implementou algum nvel de monitoramento. Por exemplo, utilizando o exemplo mencionado, sempre que um supervisor revisa os logs do usurio para verificar se o acesso apropriado ao sistema est sendo mantido, ocorre um monitoramento. Assim, de acordo com Gama e Martinello (2006) nos ltimos anos, a Tecnologia da Informao tem deixado de ser uma rea somente de suporte e vem tornando-se cada vez mais necessria na estratgia dos negcios das organizaes. Diante disso, faz se necessrio uma maior pesquisa e abordagem das prticas e vantagens que a atualizao de recursos de sistema de gesto integradas (ERPs) podem trazer aos gestores a fim de se implementarem alguns controles necessrios para adequao de algumas sees da SOX. Pela complexidade e abrangncia do assunto, pretende-se apenas iniciar uma pesquisa exploratria sobre o que est sendo desenvolvido a este respeito, sem, contudo, pretender traar um panorama deste cenrio.

Referencial Terico

TI e Sistemas ERPs Tecnologia da Informao (TI) pode ser conceituada como Recursos computacionais (hardware, software e servios relacionados) que provm servios de comunicao, processamento e armazenamento de dados, conforme Teixeira citado por Gama e Martinello (2006). Tecnologia de informao, portanto, um termo que engloba todas as formas de tecnologia utilizadas para criar, armazenar, trocar e usar informao em suas vrias formas (dados, voz, imagens estticas e em movimento). De acordo com Cardoso (2001) a Tecnologia da Informao trouxe grandes mudanas maneira como as organizaes conduzem seus negcios. Com o uso de sistemas de

informao, a tomada de deciso dentro das empresas passou a ser cada vez mais facilitada. Com esta evoluo da rea de TI passou se a um maior uso dos sistemas de ERPs que so segundo Neto (2002) uma evoluo do sistemas de planejamento da produo (MRP II), porque pretendem abranger todas as funes da empresa, todos os tipos de empresa ou instituio, inclusive o governo. Os ERPs so configurveis, abertos a interfaces e trazem modelos de gesto embutidos e que podem ser facialmente adaptados as necessidades das empresas. De acordo com Corra, Gianesi e Caon citado por Neto (2002) um sistema dito ERP tem a pretenso de suportar todas as necessidades de informao para a tomada de deciso gerencial de um empreendimento como um todo. Por sua vez Neto citado por Davenport (1998, p. 121), informa que um ERP promete uma integrao sem costura de todas as informaes que fluem em uma companhia informaes contbeis e financeiras, informaes de recursos humanos, informaes da cadeia de suprimentos, informaes dos clientes. De acordo com as definies citadas os sistemas de ERPs devem fornecer informaes integradas para a tomada de deciso de seus gestores. Por sua vez, a governana de TI descreve como a administrao da firma considera e emprega a TI (particularmente em relao ao modo como utilizada na monitorao, controle e direo) para atingir os objetivos estabelecidos em planejamentos estratgicos da organizao (BROADBENT apud MENDES-DA-SILVA, 2005). Por tanto, governana de TI de competncia do conselho de administrao, juntamente com a diretoria executiva da firma, ela parte integrante da governana do negcio, elemento chave para o alcance de desempenho superior. Logo, governana de TI no pode ser vista como uma atividade isolada. Ou melhor, as propostas de prticas de governana de TI, necessariamente, devem estar alinhadas com os objetivos estratgicos da organizao, constituindo-se nessa oportunidade em vantagem competitiva.

Governana Corporativa, Lei Sarbannes Oxley e Controles Internos segundo o COSO Segundo a OCDE - Organizao para Cooperao e Desenvolvimento Econmico, a governana corporativa definida como o conjunto de relaes entre a administrao de uma empresa, seu conselho de administrao, seus acionistas e outras partes interessadas. Tambm proporciona a estrutura que define os objetivos da empresa, como atingi-los e a fiscalizao do desempenho (FLORES apud Gama e Martinello, 2006). A Governana Corporativa pode ser considerada como o conjunto de mecanismos por meio dos quais investidores outsiders (acionistas ou credores) se protegem contra expropriao por parte dos investidores insiders

(executivos ou acionistas controladores) . Os primeiros no tm garantia de que seus recursos sero tratados pelos ltimos com a devida diligncia e, principalmente, com lealdade (LA PORTA et. al. apud GAMA e MARTINELLO, 2006). A governana corporativa trata das formas pelas quais os investidores podem garantir o retorno de seus investimentos. Dessa forma, pode-se entender que a governana corporativa dedica-se administrao dos problemas tratados pela Teoria da Agncia, induzidos pela separao entre propriedade e controle nas corporaes modernas (LA PORTA et al. apud MENDES-DA-SILVA e MAGALHES FILHO, 2005). Nos pases desenvolvidos, os problemas de agncia so fonte de altos custos para os acionistas. Dessa forma, espera-se que a boa governana assegure aos scios: eqidade, transparncia (disclosure), responsabilidade pelos resultados (accountability) e a obedincia s leis do pas (compliance). A governana corporativa, ento, diz respeito aos sistemas de controle e monitoramento estabelecidos pelos acionistas controladores de uma determinada empresa ou corporao, de tal modo que os administradores tomam suas decises sobre alocao dos recursos de acordo com o interesse dos proprietrios. A Lei Sarbanes-Oxley de 2002 determinou algumas regras para a governana corporativa, relativas divulgao e emisso de relatrios financeiros, residindo na premissa de que a boa governana corporativa e as prticas ticas do negcio no so mais requintes, so leis. A Lei Sarbanes-Oxley torna Diretores Executivos e Diretores Financeiros explicitamente responsveis por estabelecer, avaliar e monitorar a eficcia dos controles internos sobre relatrios financeiros e divulgaes. Os controles internos, conforme definidos pelo COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), so processos executados pelo Conselho de Administrao, pela Diretoria ou por outras pessoas da companhia, que levam ao sucesso operacional em trs categorias: Eficcia e eficincia das operaes; Confiabilidade dos relatrios financeiros; Cumprimento de leis e regulamentos aplicveis. As diretrizes do COSO, publicadas em 1991, no se referem explicitamente aos controles e procedimentos de divulgao. Ao contrrio, a estrutura descrita pelo COSO mais abrangente, incluindo tanto os controles e procedimentos de divulgao quanto os controles e procedimentos internos para a emisso de relatrios financeiros. O Ambiente de Controle abrange toda a estrutura de controles internos. O Ambiente de Controle inclui conceitos como conduta, atitude, conscincia, competncia e estilo. Grande parte de sua fora extrada da conduta estabelecida pelo Conselho de Administrao e pelos executivos da companhia. A Avaliao de Riscos envolve a identificao e a anlise pela

Administrao dos riscos mais relevantes para a obteno dos objetivos do negcio. No decorrer de uma avaliao de riscos, cada objetivo operacional, do nvel mais alto ao mais baixo documentado e ento cada risco que possa prejudicar ou impedir o alcance do objetivo identificado e priorizado. As Atividades de Controle so desenvolvidas para direcionar especificamente cada objetivo de controle, visando atenuar os riscos identificados anteriormente. As atividades de controle so polticas, procedimentos e prticas adotados para assegurar que os objetivos operacionais sejam atingidos e as estratgias para atenuar riscos sejam executadas. A Informao e Comunicao fornecem suporte aos controles internos, transmitindo diretrizes do nvel da administrao para os funcionrios, em um formato e uma estrutura de tempo que lhes permitem executar suas atividades de controle com eficcia. O processo tambm poderia percorrer o caminho inverso, partindo dos nveis mais baixos da companhia para a administrao e para o Conselho de Administrao, transmitindo as informaes sobre os resultados, as deficincias e as questes geradas. O Monitoramento o processo para estimar e avaliar a qualidade dos controles internos durante avaliaes contnuas e especiais. O Monitoramento pode incluir tanto a superviso interna quanto externa dos controles internos pela administrao, pelos funcionrios, ou pelas partes externas.

Concluses

Apesar do Instituto Brasileiro de Governana Corporativa recomendar as vrias tecnologias da informao, sejam exploradas, para buscar a rapidez e a larga difuso de informaes financeiras das firmas (MENDES-DA-SILVA apud IBGC, 2006). A pesar de encontrar alguns poucos artigos e teses que citam de uma forma ou outra, no foram encontrados na literatura estudos que abordassem profunda e simultaneamente governana corporativa e de TI. Entretanto, tal pesquisa no condiz com as respostas encontradas em sites de empresas desenvolvedoras de sistema de gesto empresarial. Com a evoluo rpida da TI e dos ERPs atualmente pode-se contar com as funes destes sistemas atendendo a necessidades levantadas pela SOX, principalmente nas sees referentes aos controles internos das empresas. Conforme pode ser comprovado atravs do desenvolvimento de funes e ferramentas de alguns dos principais sistemas coorporativos utilizados por empresas nacionais. O objetivo desta pesquisa foi verificar a existncia de associaes entre caractersticas determinadas pelas boas prticas de Governana Corporativa e mais incisivamente pela

promulgao da Lei Sarbannes Oxley, principalmente das sees referentes aos controles internos das empresas, bem como a utilizao de determinantes das diretrizes do COSO. importante ressaltar que ainda que no existam trabalhos acadmicos aprofundando o assunto da utilizao de sistema ERPs para controle internos baseados nos princpios da Governana Corporativa, percebe-se que algumas das maiores empresas com atuao no Brasil j possuem em seus softwares recursos disponveis para tal aplicao. Desta forma, o presente trabalho demonstra que a necessidade de trabalhos futuros aprofundando neste assunto se faz necessrio para que se possa chegar a concluses mais determinsticas sobre o uso da ferramenta ERP para as boas prticas de Governana Corporativa.

Referncias Bibliogrficas
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PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE MINAS GERAIS. Pr-Reitoria de Graduao. Sistema de Bibliotecas. Padro PUC Minas de normalizao: normas da ABNT para apresentao de trabalhos cientficos, teses, dissertaes e monografias. Belo Horizonte, 2007. Disponvel em <http://www.pucminas.br/biblioteca/normalizacao_monografias.pdf>. Acesso em: 26 de mar. 2007.