PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA 2011 - BOLETN 6020 Boletn 6020. El mue t!eo en l" "u#$to!

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NDICE P%RRA&O S Generalidades Alcance Objetivo del boletn Definiciones Consideraciones de riesgo e incertidumbre al obtener evidencia !elecci"n de #artidas #ara #ruebas $ reunir evidencia de auditora &nfo'ue del muestreo estadstico o no estadstico Dise)o de la muestra +aturale,a $ causa de errores &valuaci"n de los resultados de la muestra Documentaci"n de la evidencia en #a#eles de trabajo -ec.a de emisi"n $ revisi"n de este boletn A#/ndice 10 &jem#los de factores 'ue influ$en en el tama)o de la muestra #ara #ruebas de cum#limiento A#/ndice %0 &jem#los de factores 'ue influ$en en el tama)o de la muestra #ara #rocedimientos sustantivos A#/ndice (0 1/cnicas de selecci"n de muestras 1a4 5 6 7 8a1 11 a %% %( a %5 %6 a %* ( a (* 4 a 45 46 47

'ene!"l$#"#e 1 2as normas de auditora relativas a la ejecuci"n del trabajo establecen la obligaci"n del auditor de obtener3 mediante sus #rocedimientos de auditora3 evidencia com#robatoria suficiente $ com#etente #ara suministrar una base objetiva #ara sustentar su o#ini"n0 &l auditor determina sus alcances de revisi"n de #artidas3 considerando las caractersticas de las mismas3 las condiciones del control interno de las entidades $ la e4#eriencia obtenida en

revisiones anteriores5 es decir3 a#lica la selecci"n de #artidas #ara ser revisadas de acuerdo con el #ro#io criterio del auditor3 $a sea #or la materialidad de las cifras o mediante una selecci"n aleatoria3 esto es al .aberse determinado un #orcentaje de revisi"n o un alcance #reestablecido0 1odo lo anterior conocido como selecci"n de #artidas3 tambi/n se denomina muestreo 'ue3 en su t/rmino o conce#to3 ser6 el usado en este boletn3 el cual debe ser utili,ado en cual'uier ti#o de selecci"n de #artidas a revisar en la auditora0 ( &l auditor no est6 obligado a e4aminar todas $ cada una de las transacciones de la entidad o de las #artidas 'ue forman los saldos finales3 $a 'ue mediante la a#licaci"n de sus #rocedimientos de auditora a una muestra re#resentativa de estas transacciones o #artidas3 #uede obtener la evidencia 'ue se re'uiere0 Al dise)ar los #rocedimientos de auditora $ reunir la evidencia com#robatoria3 el auditor debe utili,ar los medios a#ro#iados #ara seleccionar las #artidas sujetas a revisi"n5 es decir3 #ara cum#lir con la evidencia de auditora en la revisi"n de alg7n rubro o transacci"n de los estados financieros3 el auditor fjar6 el alcance necesario o el 'ue considere suficiente #ara o#inar de manera ra,onable sobre ese rubro o transacci"n0 &n este boletn se se)alan los #rinci#ales as#ectos relativos a la selecci"n de #artidas #ara ser revisadas en una auditora de estados financieros3 lo 'ue se denomina muestreo3 en el cual se re'uiere 'ue todas las #artidas 'ue integran el universo sujeto a ser revisado tengan la misma o#ortunidad de ser seleccionadas3 lo 'ue dar6 como resultado la obtenci"n de una muestra re#resentativa del mismo0 &l objetivo de este boletn es establecer t/cnicas $ lineamientos sobre el uso de sistemas de muestreo en la auditora $ el uso de otros medios de selecci"n de #artidas #ara reunir suficiente evidencia $ evaluar sus resultados0 8ara efectos de este boletn3 se definen los siguientes t/rminos9 : ;uestreo en la auditora0 &s la selecci"n de #artidas <muestra= 'ue estar6n sujetas a la a#licaci"n de #rocedimientos de cum#limiento o sustantivos a menos de la totalidad de los elementos <#artidas= 'ue forman o integran el saldo de una cuenta3 ti#o de informaci"n o clase de transacci"n <universos=3 de tal manera 'ue todas las #artidas o informaci"n a muestrear tengan la misma o#ortunidad de ser seleccionadas $ 'ue #ermitan al auditor obtener $ evaluar la evidencia com#robatoria de la auditora3 res#ecto de la caracterstica del universo #ara llegar a una conclusi"n res#ecto del mismo0

Al("n(e 5

O)*et$+o #el )oletn 6

De,$n$($one 7

: >niverso0 &s el total de datos o de #artidas individuales 'ue integran el saldo de una cuenta o ti#o de transacci"n sujetas a e4aminar $ 'ue est6n re#resentadas #or un conjunto de unidades3 elementos3 refierencias3 valores3 de las 'ue se desea obtener informaci"n al ser seleccionadas mediante las t/cnicas a#ro#iadas3 #ara determinar cu6les se sujetar6n a ser e4aminadas mediante #ruebas de auditora : >nidad de muestreo0 Conjunto de elementos3 unidades o #artidas individuales 'ue constitu$en un universo identificado como cuenta o transacci"n3 'ue se seleccionan #ara ser e4aminadas a trav/s de muestreo0 : &rror tolerable0 &s el error m64imo en el universo 'ue el auditor estara dis#uesto a ace#tar al concluir 'ue el muestreo .a alcan,ado el objetivo de la auditora0 : &rror es#erado0 &s cuando se es#era o se estima la #resencia de error en el universo $ normalmente se tendr6 'ue e4aminar una muestra ma$or3 #ara concluir 'ue el valor del universo es ra,onable dentro del error tolerable0 : ?iesgo in.erente0 ?e#resenta el riesgo de 'ue ocurran errores im#ortantes en una cuenta o gru#o de transacciones de los estados financieros3 o en un ti#o es#ecfico de negocio3 en funci"n de las caractersticas o #articularidades de dic.a cuenta3 saldo o gru#o de transacciones o del ti#o de negocio3 sin considerar el efecto de los #rocedimientos de control interno 'ue #udieran e4istir0 : ?iesgo de control0 ?e#resenta el riesgo de 'ue los errores im#ortantes 'ue #udieran e4istir en un rubro es#ecfico de los estados financieros3 no sean #revenidos o detectados o#ortunamente #or el sistema de control interno contable en vigor0 : ?iesgo de detecci"n0 ?e#resenta el riesgo de 'ue los #rocedimientos a#licados #or el auditor no detecten los #osibles errores im#ortantes 'ue .a$an esca#ado a los #rocedimientos de cum#limiento del control interno0 : ?iesgo en el muestreo0 !urge de la #osibilidad de 'ue la conclusi"n del auditor basada en una muestra #ueda ser diferente de la conclusi"n alcan,ada si todo el universo se sometiera al mismo #rocedimiento de auditora0 : !elecci"n de #artidas es#ecficas0 &s la 'ue se #odra utili,ar en una alternativa #ara elegir #artidas con caractersticas es#ecficas3 siem#re 'ue el auditor trate de obtener una muestra re#resentativa del universo total3 #or'ue contiene montos relevantes o #or'ue muestran alguna #articularidad es#ecial3 sin intenci"n alguna de e4cluir unidades es#ecificas im#ortantes o .acer una selecci"n #refijada o #reconcebida0 : !elecci"n #or intervalos0 &s a'uella selecci"n sistem6tica de

#artidas 'ue com#one un universo .omog/neo3 mediante el uso constante entre una selecci"n $ otra3 'ue #ermite seleccionar las #artidas 'ue formar6n #arte de la muestra3 de tal manera 'ue .a$a un es#acio uniforme entre cada una de ellas $ una selecci"n al a,ar del #rimer elemento 'ue servir6 de inicio #ara a#licar el intervalo0 : !elecci"n aleatoria0 &s la 'ue se utili,a #ara reali,ar una selecci"n irrestricta3 cu$os elementos de la muestra son e4trados com#letamente al a,ar de un universo 'ue est6 com#uesto de montos identificados con n7meros de serie $ #ara ser seleccionados se re'uiere del uso de las tablas de n7meros aleatorios0 : &stratifcaci"n0 &s el #roceso de dividir un universo en sub@ unAversos3 de los cuales cada uno de ellos constitu$e un gru#o de unidades3 elementos o #artidas 'ue tienen caractersticas similares $ 'ue est6n sujetas a ser e4aminadas a trav/s de un muestreo : ;uestreo estadstico0 &s un sistema de muestreo en el 'ue el dise)o $ selecci"n de la muestra sea al a,ar3 mediante el uso de una teora matem6tica o de #robabilidades #ara determinar cu6ntas #artidas ser6n seleccionadas $ #ara evaluar los resultados de la muestra3 inclu$endo medici"n de riesgos de muestreo0 Cual'uier otro enfo'ue de muestreo 'ue no re7na las caractersticas anteriores se denomina como muestreo no estadstico0 : &nfo'ue de muestreo0 &s la selecci"n de un n7mero determinado de elementos o #artidas3 a fin de obtener informaci"n acerca del universo del 'ue fueron seleccionados3 #ara su #osterior a#licaci"n de los #rocedimientos de auditora #reviamente determinados0 Con $#e!"($one #e !$e -o e $n(e!t$#um)!e "l o)tene! e+$#en($" 8 Al obtener la evidencia de las #artidas seleccionadas3 el auditor debe usar su criterio #rofesional #ara determinar el riesgo de muestreo a#ro#iado en la auditora $ dise)ar #rocedimientos de auditora #ara asegurar 'ue este riesgo se redu,ca a un nivel ace#tablemente bajo0 &l riesgo de auditora re#resenta 'ue el auditor emita una o#ini"n sin salvedades cuando los estados financieros contengan un error #or desviaci"n a los #rinci#ios de contabilidad en e4ceso a la materialidad0 2os riesgos de auditora conforme al Boletn ( ( 3 Materialidad en la planeacin y desarrollo de una auditora, inclu$en9 @ &l riesgo de 'ue ocurran errores im#ortantes <riesgo in.erente=0 @ &l riesgo de 'ue el sistema de control interno contable no #revenga3 no detecte3 o no corrija errores <riesgo de control=0

&l riesgo de 'ue cual'uier otro error im#ortante no sea detectado #or el auditor <riesgo de detecci"n=0 1 &l auditor debe considerar el riesgo de detecci"n originado #or las incertidumbres en la a#licaci"n del muestreo <riesgo de muestreo=3 as como los #rovenientes de otros factores <riesgo fuera del muestreo=0 A ma$or grado de confian,a re'uerida #or el auditor ser6 ma$or el tama)o de la muestra0 Al determinar la confian,a re'uerida3 el auditor se #reocu#ar6 #or el riesgo de 'ue las conclusiones 'ue obtendr6 de sus #rocedimientos de auditora a#licados #udieran ser ina#ro#iadas0

Sele(($.n #e /"!t$#" /"!" /!ue)" 0 !eun$! e+$#en($" #e "u#$to!" 11 &l Boletn ( ( 3 Materialidad y riesgo en auditora3 define $ desarrolla el conce#to de riesgo en la auditora $ el Boletn ( 6 3 revelevancia y confabilidad de la evidencia de auditora, conce#t7a la obtenci"n de la evidencia como una caracterstica com#robatoria en la auditora de estados financieros0 &stos dos conce#tos se conjugan con la terminologa usada en este boletn0 2a evidencia com#robatoria se obtiene de una combinaci"n a#ro#iada de #ruebas de control $ sustantivas0 &l ti#o de #ruebas a reali,ar es im#ortante #ara una adecuada a#licaci"n de los #rocedimientos de auditora #ara obtener la evidencia de auditora necesaria0 1% &l auditor debe relacionar #artidas #ara su muestra con la e4#ectativa de 'ue todas las unidades de muestreo en el universo tengan una o#ortunidad de selecci"n0 &l auditor3 al .aber determinado los objetivos es#ecficos de la auditora $ al .aber considerado los #rocedimientos de auditora 'ue deba a#licar a los elementos del universo sujeto a revisi"n3 estar6 en condiciones de a#licar la t/cnica de muestreo o selecci"n de #artidas m6s id"nea de acuerdo con las caractersticas $ condiciones de dic.o universo3 $ reunir la evidencia com#robatoria de las #artidas de la muestra seleccionada0 1( Al dise)ar #rocedimientos de auditora3 el auditor debe determinar los medios a#ro#iados de seleccionar muestras #ara ser e4aminadas3 $a sea 'ue a su juicio la revisi"n se realice #or medio de un #orcentaje sobre el universo5 la selecci"n se lleve a cabo de ciertas #artidas es#ecficas o se efect7e #or medio de t/cnicas de muestreo en la auditora0 14 2a decisi"n de selecci"n de la t/cnica a#ro#iada en el muestreo en la auditora3 de#ender6 de las caractersticas o circunstancias de las #artidas o elementos 'ue conformen el universo3 $ ser6 a juicio del auditor res#ecto de la manera eficiente de obtener suficiente evidencia #ara cum#lir con el objetivo de la auditora0 2as t/cnicas de selecci"n de muestras #ueden ser el uso de tablas de n7meros aleatorios o #rogramas de com#utaci"n3 selecci"n sistem6tica $ selecci"n es#ecfica0 Cada una de estas t/cnicas se anali,a en el a#/ndice (0

15 &l muestreo en la auditora #ara #ruebas de cum#limiento a la efectividad del control Cnterno3 es utili,ado cuando el control deja evidencia de su a#licaci"n <#or ejem#lo3 iniciales del gerente de cr/dito en una factura de venta3 indicando la a#robaci"n del cr/dito o evidencia de la autori,aci"n de su incor#oraci"n a un sistema de tecnologa de Cnformaci"n=0 16 Cuando se llevan a cabo #ruebas sustantivas de detalle3 mediante la selecci"n de #artidas #or medio de muestreo en la auditora #ara reunir evidencia de auditora3 se usa esta t/cnica de muestreo #ara verificar una o m6s caractersticas sobre cierta cifra de los estados financieros <#or ejem#lo3 la e4istencia de cuentas #or cobrar de difcil recu#eraci"n=3 o #ara .acer una estimaci"n de alguna #artida en #articular <#or ejem#lo3 el im#orte de inventarios obsoletos=0 17 2a decisi"n sobre cu6l enfo'ue usar de#ender6 de las circunstancias $ la a#licaci"n de cual'uiera de los medios dis#onibles o su combinaci"n3 se .ar6 considerando el riesgo $ la eficiencia de la auditora3 de tal manera 'ue el auditor necesita sentirse satisfec.o de 'ue las t/cnicas usadas son necesarias $ efectivas 'ue #ro#orcionan evidencia suficiente #ara cum#lir con el objetivo de la #rueba5 los medios dis#onibles al auditor son9 : !elecci"n de #artidas mediante un #orcentaje0 &l auditor #uede decidir la a#licaci"n de una selecci"n al a,ar o dirigida de cierto #orcentaje o de todas las #artidas 'ue constitu$en un saldo o una transacci"n0 Cuando el universo constitu$e un #e'ue)o n7mero de #artidas relevantes3 es #robable un 1 D en #ruebas sustantivas0 : !elecci"n de #artidas es#ecficas0 &s una selecci"n dirigida de #artidas es#ecficas 'ue #rovienen de un universo basado en factores3 tales como conocimiento del negocio $ de las evaluaciones #eri"dicas o #reliminares del riesgo in.erente $ de control0 2as #artidas es#ecficas seleccionadas #ueden incluir #artidas sos#ec.osas no comunes o #ro#ensas al fraude0 : !elecci"n sistem6tica #or intervalos0 &s la selecci"n de #artidas mediante el uso de un intervalo constante entre una selecci"n $ otra3 teniendo el intervalo inicial un #unto de #artida seleccionado al a,ar0 &l intervalo #uede estar basado en un cierto n7mero de #artidas <#or ejem#lo3 de un universo de 1 3 la muestra result" de 5 #artidas3 #or lo tanto3 el intervalo ser6 #or cada veinte #artidas de un listado= o en totales monetarios <#or ejem#lo3 cada 15 intervalos de los montos en el valor acumulado de las 15 #artidas del universo sobre una muestra de 1 =0 Al utili,ar la selecci"n #or intervalos3 el auditor debe determinar 'ue el universo no est6 estructurado o com#uesto #or elementos 'ue no corres#onden a la uniformidad del muestreo3 de tal manera 'ue el intervalo #ueda incluir una caracterstica #articular en dic.o universo0 8or ejem#lo3 si en un universo de ventas com#uesto de varias sucursales3 #uede ser 'ue una de esas sucursales en #articular ocurren 7nicamente cada 1 5 #or

lo tanto3 el intervalo de muestreo seleccionado es de 5 3 lograra seleccionar todas3 o ninguna3 de las ventas de esa sucursal en #articular0 : !elecci"n aleatoria0 &st6 regida #or ser una alternativa de selecci"n totalmente al a,ar3 $ en la 'ue cada uno de los elementos del universo deber6n tener igual o#ortunidad de ser seleccionados $ siem#re 'ue el auditor trate de obtener una muestra re#resentativa del universo total3 sin intenci"n alguna de incluir o e4cluir unidades es#ecficas3 #ara ello se re'uiere del uso de tablas de n7meros aleatorios0 Cuando el auditor usa este m/todo3 debe evitar el .acer una selecci"n #remeditada3 #or ejem#lo3 .acia #artidas 'ue #ueden ser f6cilmente locali,adas3 $a 'ue /stas #udieran no ser re#resentativas0 : !elecci"n dirigida o casual0 &s el sistema de selecci"n m6s frecuente $ m6s usada en la auditora5 su em#leo se lleva a cabo cuando el universo es conocido #or revisiones #revias o #asadas0 2a selecci"n dirigida .a sido $ continuar6 siendo una de las .erramientas m6s 7tiles con 'ue cuenta al auditor0 !u em#leo $a se se)al" en los #6rrafos 1( $ 14 anteriores0 : &stratifcaci"n0 2a eficiencia de la auditora #uede mejorarse si el auditor estratifca un universo dividi/ndolo en sub@universos 'ue tengan una caracterstica de mejor identificaci"n0 &l objetivo de la estratifcaci"n es reducir la variabilidad de #artidas dentro de cada estrato $3 #or lo tanto3 #ermitir 'ue se redu,ca el tama)o de muestra sin un incremento #ro#orcional en el riesgo de muestreo0 18 Al dise)ar una muestra de auditora3 el auditor considerar6 los siguientes as#ectos9 "1 Objetivos de la auditora0 )1 &l universo0 (1 ?iesgo e incertidumbre0 #1 +aturale,a $ causa de errores0 e1 An6lisis de errores en la muestra0 ,1 8ro$ecci"n de errores0 -1 &valuaci"n de los resultados de la muestra $ de los errores0 21 &videncia en #a#eles de trabajo0 1* Cuando se determine el muestreo de auditora3 el auditor debe a#licar los #rocedimientos de auditora a#ro#iados al objetivo de la #rueba #articular sobre cada #artida seleccionada a#ro#iada3 la naturale,a de la evidencia de auditora buscada $ las condiciones de error #osible u otras caractersticas relativas a tal evidencia3 a$udar6n al auditor a definir lo 'ue constitu$e un

error $ conocer el universo 'ue debe utili,arse #ara el muestreo0 % >niverso0 &l auditor desea e4traer muestras #ara llegar a una conclusi"n de un universo <saldo o transacci"n= #or medio del em#leo de un m/todo adecuado de selecci"n de #artidas0 &l auditor debe determinar 'ue el universo de donde e4trae la muestra es a#ro#iado #ara el objetivo es#ecfico de la auditora0 8or ejem#lo3 si el auditor tiene #or objetivo determinar 'ue no se .an registrado cuentas #or cobrar en e4ceso a las reales3 el universo #odra definirse como el saldo de cuentas #or cobrar de la balan,a de com#robaci"n0 8or otra #arte3 si estuviera tratando de determinar si la cifra de cuentas #or #agar es inferior a la real3 su universo no sera el saldo de cuentas #or #agar3 sino #osiblemente3 los #agos #osteriores3 facturas #endientes de #ago3 informes de entradas del almac/n 'ue no concuerdan con la factura de com#ra $ otros estratos o sub@universos 'ue #udieran #ro#orcionar evidencia de 'ue las cuentas #or #agar registradas son inferiores a las reales0

%1 &l universo #uede ser dividido en unidades de muestreo en diversas formas3 #or ejem#lo3 si el auditor tiene #or objetivo com#robar la valide, de las cuentas #or cobrar de la entidad3 #odra definir la unidad de muestreo #ara #ro#"sitos de confirmaci"n3 como los saldos de clientes o como las facturas individuales de clientes0 &l auditor debe definir la unidad de muestreo #ara obtener una muestra efectiva $ eficiente 'ue le #ermita alcan,ar el objetivo #articular de la auditora0 %% !eg7n las condiciones $ caractersticas del universo3 es recomendable la estratifcaci"n3 'ue consiste en dividir el universo en sub@un Aversos3 es decir3 en gru#os de unidades de muestreo con caractersticas similares0 2os estratos deben estar definidos e4#lcitamente de manera 'ue cada unidad de muestreo #ueda #ertenecer 7nicamente a un solo estrato0 &ste #rocedimiento disminu$e la variabilidad de las #artidas dentro de cada estrato0 2a estratifcaci"n #ermite al auditor dirigir sus esfuer,os .acia las #artidas 'ue /l considere 'ue contienen #otencialmente el ma$or error monetario0 8or ejem#lo3 el auditor #odra dirigir su atenci"n a ciertos renglones #ara detectar errores im#ortantes en los registros0 !in embargo3 la conclusi"n a la 'ue se llegue al revisar la muestra s"lo se referir6 al sub@ universo $ no al universo total0 En,o3ue #el mue t!eo e t"# t$(o o no e t"# t$(o %( 2a decisi"n sobre usar o no un enfo'ue de muestreo estadstico o no estadstico es un asunto 'ue re'uiere el juicio $ e4#eriencia del auditor3 res#ecto de la manera m6s eficiente de obtener suficiente evidencia a#ro#iada de auditora en las circunstancias #articulares0 8or ejem#lo3 en el caso de #ruebas de cum#limiento3 el an6lisis del auditor tendiente a verificar la naturale,a $ la causa de los errores frecuentes ser6 m6s im#ortante 'ue llevar un an6lisis estadstico #ara a#licar

sim#lemente #ruebas #ara la #resencia o ausencia <s"lo del conteo= de errores0 &n tal situaci"n3 el muestreo no estadstico #uede ser el m6s a#ro#iado0 %4 Cuando se a#lica el muestro estadstico <normalmente universos grandes=3 el tama)o de la muestra #uede determinarse usando la teora de la #robabilidad o el juicio #rofesional del auditor0 ;6s a7n3 el tama)o de la muestra no es un criterio v6lido #ara distinguir entre los enfo'ues estadsticos $ no estadsticos0 &l tama)o de la muestra es una combinaci"n de factores como los identificados en los a#/ndices 1 $ %0 Cuando las circunstancias son similares3 el efecto sobre el tama)o de la muestra de factores como los se)alados en dic.os a#/ndices #ara #rocedimientos de cum#limiento o sustantivos3 ser6 similar sin im#ortar si se escoge un enfo'ue estadstico o no estadstico0 !i el enfo'ue ado#tado no cum#le con la definici"n de muestreo estadstico3 se #ueden usar elementos de un enfo'ue estadstico3 #or ejem#lo3 el uso de selecci"n al a,ar usando n7meros al a,ar generados #or com#utadora0 !in embargo3 s"lo cuando el enfo'ue ado#tado tiene las caractersticas de muestreo estadstico son v6lidas las mediciones estadsticas3 inclu$endo el riesgo de muestreo0

%5

D$ e4o #e l" mue t!" %6 Cuando se dise)a una muestra de auditora3 el auditor debe considerar los objetivos de la #rueba $ los atributos del universo del 'ue se e4traer6 la muestra0 1ambi/n debe considerar los objetivos es#ecficos a lograr $ la combinaci"n de #rocedimientos de auditora0 2a evidencia de auditora buscada $ las condiciones de error #osible u otras caractersticas relacionadas con dic.a evidencia3 a$udar6n al auditor a definir 'u/ constitu$e un error $ c"mo se encuentra el universo #ara el muestreo0 %7 &l auditor debe considerar 'u/ condiciones constitu$en un error #or refierencia a los objetivos de la #rueba0 >na com#rensi"n clara de lo 'ue constitu$e un error es im#ortante #ara asegurar 'ue todas3 $ solamente3 a'uellas condiciones 'ue son relevantes a los objetivos de la #rueba se inclu$an en la #ro$ecci"n de errores0 %8 Cuando se llevan a cabo #ruebas de cum#limiento3 el auditor generalmente .ace una evaluaci"n #reliminar de la tasa de error 'ue es#era encontrar en el universo 'ue se somete a #rueba $ el nivel de riesgo de control0 &sta evaluaci"n se basa en el conocimiento #revio del auditor o en el e4amen de un #e'ue)o n7mero de #artidas del universo0 De modo similar3 #ara #ruebas sustantivas3 el auditor generalmente .ace una evaluaci"n #reliminar del monto del error en el universo0 &stas evaluaciones #reliminares son 7tiles #ara dise)ar una muestra de auditora $ determinar el tama)o de la muestra0 %* Al determinar el tama)o de la muestra3 el auditor debe considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel ace#tablemente

bajo0 &l tama)o de la muestra es afectado #or el nivel de riesgo de muestreo 'ue el auditor este dis#uesto a ace#tar0 ;ientras m6s bajo el riesgo 'ue se est/ dis#uesto a ace#tar3 ma$or necesitar6 ser el tama)o de la muestra0 &l tama)o de la muestra #uede determinarse mediante la a#licaci"n de una base estadstica o mediante el ejercicio de juicio #rofesional a#licado objetivamente a las circunstancias <muestreo no estadstico=0 2os a#/ndices 1 $ % indican las influencias 'ue contienen los diversos factores en la determinaci"n del tama)o de la muestra $ el nivel de riesgo de muestreo 'ue re#resentan0 N"tu!"le5" 0 ("u " #e e!!o!e ( &l auditor debe considerar los resultados de la muestra3 la naturale,a $ causa de cual'uier error identificado $ su #osible efecto en el objetivo de la #rueba #articular $ en otras 6reas de la auditora0

(1 &l error tolerable es el error m64imo en el universo 'ue el auditor estara dis#uesto a ace#tar $ a #esar de eso3 concluir 'ue el resultado del muestreo .a alcan,ado su objetivo de auditora0 &l error tolerable es considerado durante la eta#a de #laneaci"n o seg7n los resultados de auditoras anteriores $ se relaciona con el juicio #reliminar del auditor res#ecto a su im#ortancia0 8ara #rocedimientos sustantivos3 el error tolerable ser6 un monto menor 'ue3 o igual3 al estimado #reliminar del auditor de la materialidad usando #ara saldos de cuentas individuales 'ue est6n siendo auditados0 A menor grado de error tolerable3 ser6 ma$or el tama)o de la muestra 'ue re'uerir6 el auditor0 (% &n los #rocedimientos de cum#limiento3 el error tolerable es el #orcentaje m64imo de desviaci"n de un #rocedimiento de control #rescrito3 'ue el auditor estara dis#uesto a ace#tar sin alterar la confian,a 'ue tena de#ositada en el control 'ue est6 #robando0 (( !i el auditor es#era la #resencia de error3 conocido como error es#erado en el universo3 normalmente tendr6 'ue e4aminar una muestra ma$or #ara concluir 'ue el valor del universo est6 ra,onablemente #resentado dentro del error tolerable estimado o 'ue la confian,a 'ue se .aba de#ositado en un control im#ortante est6 justifcada0 2as muestras de menor tama)o se justifcan cuando se es#era 'ue el universo se encuentre libre de errores0 An6l$ $ 0 /!o0e(($.n #e e!!o!e en l" mue t!" (4 Al anali,ar los errores detectados en la muestra3 el auditor debe determinar 'ue cada #artida sobre la 'ue se tenga duda sobre su correcci"n ser63 de .ec.o3 un error0 Al dise)ar la muestra3 el auditor tendr6 definidas a'uellas condiciones 'ue constitu$en un error #or medio de refierencia a los objetivos de su auditora0 (5 &n a'u/llos en 'ue no se #ueda locali,ar la documentaci"n de a#o$o de #artidas es#ecficas de la muestra3 el auditor tal ve, #ueda obtener la evidencia de auditora a#ro#iada a trav/s de la a#licaci"n de #rocedimientos alternativos relacionados con las

#artidas no #robadas de una muestra0 (6 !i el auditor no a#lica o no #uede a#licar #rocedimientos alternativos en relaci"n con #artidas no #robadas de una muestra <cuentas #or cobrar a clientes=3 debe considerar la #artida como un error #ara los #ro#"sitos de su evaluaci"n de la evidencia de auditora #ro#orcionada #or la muestra de auditora0 &l auditor tambi/n debe considerar los as#ectos cualitativos de los errores0 Estos inclu$en la naturale,a $ la causa del error $ el #osible im#acto del error en otras fases de auditora0 8or ejem#lo3 el grado de confian,a 'ue se #lane" de#ositar en los #rocedimientos de control interno contable0 (7 &l auditor tambi/n debe considerar los as#ectos cualitativos de los errores5 /stos inclu$en la naturale,a $ la causa del error $ el #osible im#acto del error en otras fases de auditora0 Asimismo3 el auditor debe ra,onar el efecto de los errores3 si #rovienen de violaciones al control interno res#ecto de la #osible e4istencia de fraude0 (8 Al evaluar los errores detectados3 el auditor #uede llegar a la conclusi"n de 'ue muc.os de ellos tienen una caracterstica en com7n0 8or ejem#lo3 el ti#o de la transacci"n3 ubicaci"n3 lnea de #roducto3 #eriodo o cual'uier otro as#ecto relevante0 &n tales casos3 el auditor #uede tomar la decisi"n de identificar todas las #artidas en el universo 'ue tienen esta caracterstica com7n3 #roduciendo as un sub@universo $ e4tender sus #rocedimientos en esta 6rea0 Debe3 entonces3 llevar a cabo evaluaciones #or se#arado basadas en las #artidas e4aminadas #or cada sub@ universo0 (* 8ara #rocedimientos sustantivos3 el auditor debe #ro$ectar los errores monetarios encontrados en la muestra de un universo3 $ tambi/n considerar el efecto del error #ro$ectado en el objetivo de la revisi"n en #articular $ en otras 6reas de la auditora0 &n todos los casos el m/todo de #ro$ecci"n debe ser consistente con el m/todo usado #ara seleccionar la unidad de muestreo0 Al #ro$ectar resultados de error3 el auditor debe tener siem#re #resente los as#ectos cualitativos de los errores encontrados0 Cuando el universo se encuentra dividido en dos o m6s sub@ universos <estratifcaci"n=3 la #ro$ecci"n de errores se .ace #or se#arado #or cada sub@universo $ se suman los resultados0 E+"lu"($.n #e lo !e ult"#o #e l" mue t!" 4 &l auditor debe evaluar los resultados de la muestra #ara determinar si la evaluaci"n #revia de la caracterstica relevante del universo3 se confirma o necesita ser anali,ada3 revisada o am#liada0

41 &l auditor debe tomar en consideraci"n si los errores en el universo #udieran e4ceder el lmite de error tolerable0 8ara tal efecto3 el auditor debe com#arar el error #ro$ectado en el universo con el error tolerable $ des#u/s tambi/n com#arar los resultados del muestreo con los de otros #rocedimientos de

auditora relevantes3 #ara as #oder concluir sobre el saldo de una cuenta3 ti#o de transacci"n o control es#ecfico0 4% 1rat6ndose de #rocedimientos de cum#limiento3 la evaluaci"n de los errores #uede traer como resultado 'ue el auditor llegue a la conclusi"n de 'ue los resultados de la muestra no a#o$an el grado de confian,a establecido #ara un #rocedimiento de control0 &n este caso3 debe cerciorarse de 'ue e4iste otro control a#ro#iado en 'ue #uede de#ositar su confian,a des#u/s de a#licar #rocedimientos de cum#limiento a#ro#iados0 8or lo tanto3 el auditor #uede modifcar la naturale,a3 o#ortunidad $ alcance de sus #rocedimientos sustantivos originales0 4( Cuando los resultados son #ositivos3 el auditor debe e4#resar una o#ini"n satisfactoria acerca del universo muestreado5 sin embargo3 cuando el resultado es negativo3 ser6 necesario reali,ar otros #rocedimientos #ara cerciorarse de la ra,onabilidad del universo0 44 A.ora bien3 si los resultados de la muestra arrojan un n7mero de errores 'ue se acerca al n7mero de error tolerable determinado en la estimaci"n del tama)o de la muestra3 se debe considerar 'ue este resultado indica el riesgo in.erente <de muestreo=3 'ue en caso de .aber e4aminado una muestra m6s alta o el total del universo3 el n7mero de errores #odra e4ceder el lmite de error tolerable $ en estos casos el auditor debe considerar am#liar sus #ruebas0 45 !i la evaluaci"n de los resultados de la muestra indica en la evaluaci"n #reliminar 'ue la caracterstica relevante del universo necesita revisarse3 el auditor #uede9 "1 8edir a la administraci"n 'ue investigue los errores identificando el #otencial de errores adicionales3 $ 'ue registre los ajustes necesarios0 )1 ;odifcar los #rocedimientos de auditora #laneados3 #or ejem#lo3 en el caso de una #rueba de cum#limiento el auditor #odra am#liar el tama)o de la muestra3 #robar un control alternativo o modifcar los #rocedimientos sustantivos relacionados0 (1 Considerar el efecto en la o#eraci"n0 Do(ument"($.n #e l" e+$#en($" en /"/ele #e t!")"*o 46 8ara cum#lir con la norma de documentaci"n de la auditora3 el auditor debe dejar constancia de la evidencia del trabajo3 $ con el objetivo de 'ue en cual'uier momento #ueda reconstruirse el #roceso de muestreo seguido $ se #uedan justifcar las conclusiones obtenidas3 el auditor debe se)alar en #a#eles de trabajo lo siguiente9 "1 2a descri#ci"n del sistema de muestreo elegido0 )1 2a descri#ci"n del m/todo seguido #ara seleccionar las

#artidas individuales 'ue integran la muestra0 (1 2a descri#ci"n de los #rocedimientos de auditora a#licados a las #artidas 'ue integran la muestra0 #1 &valuaci"n de los resultados de la muestra0 e1 2os resultados obtenidos de la a#licaci"n de los #rocedimientos de auditora3 los cuales incluir6n cuando menos9 @ 2a Clasificaci"n del ti#o de errores encontrados0 @ &l n7mero de errores de cada ti#o locali,ado0 ,1 2a #ro$ecci"n de los resultados obtenidos en la muestra0 -1 2as f"rmulas $ c6lculos em#leados #ara la estimaci"n de esos resultados0 21 2a inter#retaci"n de dic.os resultados con base en los datos anteriores0 &e(2" #e em$ $.n 0 !e+$ $.n #e e te )oletn 47 &ste boletn fue emitido en julio de % % 110 5 $ revisado en enero de

AP7NDICE 1 &jem#los de factores 'ue influ$en en el tama)o de la muestra #ara #ruebas de cum#limiento 2os siguientes son factores 'ue el auditor debe considerar cuando determina el tama)o de la muestra #ara una #rueba de cum#limiento0 &stos factores re'uieren ser considerados de manera conjunta0 E,e(to en el t"m"4o #e l" mue t!" Cncremento

&"(to! >n incremento en el a#o$o #laneado en los sistemas de contabilidad $ de control interno #or #arte del auditor >n incremento en la tasa de desviaci"n res#ecto de un #rocedimiento de cum#limiento #rescrito 'ue el auditor est6 dis#uesto a ace#tar >n incremento en la tasa de desviaci"n res#ecto de un #rocedimiento de cum#limiento #rescrito 'ue el auditor es#era encontrar en el universo >n incremento en el nivel de confian,a re'uerido #or el auditor <o3 inversamente3 un decremento en el riesgo de 'ue el auditor concluir6 'ue el riesgo de

Decremento

Cncremento

Cncremento

control es m6s bajo 'ue el riesgo de control real en el universo= >n incremento en el n7mero de unidades de muestreo en el universo !in efecto

10 El apoyo planeado por parte del auditor en los sistemas de contabilidad y de control interno. ;ientras m6s seguridad desee obtener el auditor de los sistemas de contabilidad $ de control interno3 menor ser6 la evaluaci"n del auditor del riesgo de control3 $ ma$or ser6 el tama)o de la muestra0 8or ejem#lo3 una evaluaci"n #reliminar de bajo riesgo de control3 indica 'ue el auditor #lanea de#ositar confian,a en la o#eraci"n efectiva de los controles internos #articulares5 el auditor3 #or tanto3 necesita reunir m6s evidencia de auditora #ara a#o$ar esta evaluaci"n de lo 'ue sera el caso3 si el riesgo de control fuera evaluado a un nivel m6s alto <es decir3 si fuera #laneado con ma$or eficiencia menos a#o$o se re'uerir6=0 %0 La tasa de desviacin respecto del procedimiento de cumplimiento prescrito que el auditor est dispuesto a aceptar (error tolerable)0 ;ientras m6s baja sea la tasa de desviaci"n 'ue el auditor est6 dis#uesto a ace#tar3 ma$or necesita ser el tama)o de la muestra0 (0 La tasa de desviacin respecto del procedimiento de cumplimiento prescrito que el auditor espera encontrar en el universo (error esperado). ;ientras m6s alta sea la tasa de desviaci"n 'ue el auditor es#era3 ma$or necesita ser el tama)o de muestra3 de modo 'ue el auditor est/ en una #osici"n de .acer un estimado ra,onable de la tasa real de desviaci"n0 2os factores relevantes a la consideraci"n del auditor de la tasa de error es#erada inclu$en la com#rensi"n del negocio #or el auditor3 <en #articular3 los #rocedimientos a reali,ar contribu$en en obtener una com#rensi"n de los sistemas de contabilidad $ de control interno=3 cambios en #ersonal o en los sistemas de contabilidad $ de control interno3 los resultados de #rocedimientos de auditora a#licados en #eriodos anteriores $ los resultados de otros #rocedimientos de auditora0 2a tasa alta de error es#erada justifca #oca reducci"n del riesgo de control $3 #or tanto3 en tales circunstancias generalmente se omitiran las #ruebas de cum#limiento0 40 El nivel de confian a requerido del auditor0 ;ientras ma$or sea el grado de confian,a 'ue re'uiera el auditor3 de 'ue los resultados de la muestra sean en verdad indicativos de la incidencia real de error en el universo3 ma$or necesita ser el tama)o de la muestra0 50 &l n7mero de unidades de muestreo en el universo0 8ara universos grandes3 el tama)o real del universo tiene #oco efecto en el tama)o de la muestra0 8ara universos #e'ue)os3 sin embargo3 el muestreo de auditora a#licado con alcances menores no es tan eficiente como medios alternativos de obtener suficiente evidencia a#ro#iada de auditora0

AP7NDICE 2 &jem#los de factores 'ue influ$en en el tama)o de la muestra #ara #rocedimientos sustantivos 2os siguientes son factores 'ue el auditor considera cuando determina el tama)o de la muestra #ara un #rocedimiento sustantivo0 &stos factores necesitan considerarse de manera conjunta0

&"(to! >n incremento en la evaluaci"n del riesgo in.erente #or el auditor >n incremento en la evaluaci"n del riesgo de control #or el auditor >n incremento en uso de otros #rocedimientos sustantivos dirigidos a la misma #artida de los estados financieros >n incremento en el nivel de confian,a re'uerido #or el auditor <o3 inversamente3 un decremento en el riesgo de 'ue el auditor concluir6 'ue no e4iste un error de materialidad3 cuando en verdad s e4iste= >n incremento en el error total 'ue el auditor est6 dis#uesto a ace#tar <error tolerable= >n incremento en 'ue rebasa el error es#erado $ 'ue el auditor es#era encontrar en el universo &stratifcaci"n del universo cuando sea a#ro#iado &l n7mero de unidades de muestreo en el universo

E,e(to en el t"m"4o #e l" mue t!" Cncremento Cncremento Decremento

Cncremento

Decremento Cncremento Decremento !in efecto

10 La evaluacin del auditor del riesgo in!erente. ;ientras m6s alta sea la evaluaci"n del riesgo in.erente #or el auditor3 necesita 'ue sea ma$or el tama)o de la muestra0 >n riesgo in.erente m6s alto im#lica 'ue se necesita un riesgo m6s bajo de detecci"n #ara reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo ace#table3 $ un nivel m6s bajo de detecci"n #uede obtenerse incrementando el tama)o de la muestra0 %0 La evaluacin del auditor del riesgo de control. ;ientras m6s alta sea la evaluaci"n del auditor del riesgo de control3 ma$or necesita ser el tama)o de la muestra0 8or ejem#lo3 una evaluaci"n tan alta del riesgo de control indica 'ue el auditor no #uede de#ositar muc.a confian,a en la o#eraci"n efectiva de controles internos3 con res#ecto a la #artida #articular de los estados financieros0 8or

lo tanto #ara reducir el riesgo de auditora a un nivel ace#tablemente bajo3 el auditor necesita un riesgo de detecci"n bajo $ se a#o$ar6 m6s en las #ruebas sustantivas0 ;ientras m6s a#o$o se tenga en las #ruebas sustantivas <es decir3 mientras m6s bajo sea el riesgo de detecci"n=3 ma$or necesitar6 ser el tama)o de la muestra0 (0 El uso de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma partida de los estados financieros. ;ientras m6s se est/ a#o$ando el auditor en otros #rocedimientos sustantivos <#ruebas de detalle o #rocedimientos analticos= #ara reducir a un nivel ace#table el riesgo de detecci"n res#ecto de un saldo #articular de cuenta o clase de transacciones3 menos seguridad tendr6 el auditor del muestreo $3 #or lo tanto3 #uede ser m6s #e'ue)o el tama)o de la muestra0 40 El nivel de confian a requerido por el auditor. ;ientras ma$or sea el grado de confian,a 'ue re'uiera el auditor de 'ue los resultados de la muestra3 son en verdad indicativos del monto real de error en el universo3 ma$or necesita ser el tama)o de la muestra0 50 El error total que el auditor est dispuesto a aceptar (error tolerable). ;ientras m6s bajo sea el error total 'ue el auditor est6 dis#uesto a ace#tar3 ma$or necesita ser el tama)o de la muestra3 es decir3 si el auditor est6 dis#uesto a ace#tar un incremento en el error tolerable3 el tama)o de la muestra ser6 menor0 60 La cantidad de error que el auditor espera encontrar en el universo (error esperado). ;ientras ma$or sea la cantidad de error 'ue el auditor es#ere encontrar en el universo3 ma$or necesita ser el tama)o de la muestra #ara .acer un estimado ra,onable de la cantidad real de error en el mismo0 70 Estratifcacin. Cuando .a$ un am#lio rango <variabilidad= en el valor monetario de las #artidas en el universo3 #uede ser 7til agru#ar las #artidas de tama)o similar en sub@universos se#arados o estratos0 &sto se reconoce como estratifcaci"n0 Cuando el universo #uede ser estratifcado en forma a#ro#iada3 el nivel de los tama)os de la muestra de los estratos generalmente ser6 de menor tama)o 'ue el de la muestra 'ue .abra re'uerido #ara lograr un nivel dado de riesgo de muestreo3 si se .ubiera e4trado una muestra del universo total0 80 El n"mero de unidades de muestreo en el universo. 8ara universos grandes3 el tama)o real del mismo tiene #oco efecto en el tama)o de la muestra0 As3 #ara universos #e'ue)os3 el muestreo en la auditora de menor alcance no es tan eficiente como los medios alternativos de obtener suficiente evidencia a#ro#iada de auditora0 <!in embargo3 cuando se usa muestreo de unidades monetarias3 un incremento en el valor monetario del universo incrementa el tama)o de la muestra3 a menos 'ue esto se com#ense con un incremento #ro#orcional en la materialidad=0

AP7NDICE 8 1/cnicas de selecci"n de muestras 2as t/cnicas #rinci#ales #ara seleccionar muestras son9

"1 >so de un #roceso com#utari,ado de n7meros al a,ar o tablas de n7meros aleatorios0 )1 !elecci"n sistem6tica3 en la 'ue el n7mero de unidades de muestreo en el universo se divide entre el tama)o de la muestra #ara dar intervalo de muestreo3 #or ejem#lo 5 3 $ .abiendo un #unto de #artida dentro de los #rimeros 5 3 $ de all en adelante se selecciona cada 5 unidades de muestreo0 &l #unto de #artida #uede determinarse a trav/s de los 7ltimos dgitos de un billete3 de un boleto del metro3 etc03 la muestra debe ser realmente al a,ar si tambi/n se usa #or un #roceso com#utari,ado de n7meros al a,ar o tablas de n7meros aleatorios0 Cuando se usa selecci"n sistem6tica3 el auditor necesitar6 determinar 'ue las unidades de muestreo dentro del universo no est/n estructuradas en forma tal 'ue el intervalo de muestreo corres#onda a un modelo #articular dise)ado dentro del mismo universo0 (1 !elecci"n al tanteo3 en la 'ue el auditor utili,a #ara determinar su alcance a trav/s de #orcentajes3 #artidas ma$ores a cierto monto3 etc03 es decir3 selecciona la muestra sin seguir una t/cnica estructurada0 Aun'ue no se use una t/cnica estructurada3 el auditor3 no obstante debe evitar cual'uier selecci"n #arcial o #revista <#or ejem#lo3 eludir #artidas difciles de locali,ar3 o 'ue siem#re est/ seleccionando u omitiendo los #rimeros o 7ltimos movimientos de una cuenta es#ecfica= $ con esto asegurar 'ue todas las #artidas del universo tienen la misma o#ortunidad de selecci"n0 2a selecci"n al tanteo no es a#ro#iada cuando se usa muestreo estadstico0