Contabilidade Publica Alcyon

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Apostila: Contabilidade Pblica por Prof Alcyon Ferreira de Souza
Resumo de Contabilidade Pblica
Assunto:
CONTA!"!#A#$
P%"!CA
Autor:
PROF ALCYON FERREIRA DE SOUZA

1
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Curriculun Vitae
Alcyon Ferreira de Souza, nascido em 16 de agosto de 1955, em Vitria de
Santo Anto/PE.
Graduado em :
Administrao de Empresa pelo CEUB.
Cincias Contbeis pela UNEB.
Artes Militares - AMAN
Especializao:
Oramento Pblico pela ABOP (Associao Brasileira de Oramento Pblico)
Execuo Oramentria e Financeira pela SOESO (Sociedade de Estudos de
Organizaes)
Ps Graduado em:
Lato Senso - Metodologia do Ensino Superior
Estrito Senso - Artes Militares pela Escola de Aperfeioamento
- Engenharia de Produo com nfase no Planejamento Estratgico
pela UFSC- Mestrando.
Experincia Profissional:
Professor de Administrao Financeira e Oramentria na UNEB (desde
Agosto de 1995).
Professor Oramento Pblico na UNEB (desde Agosto de 1995).
Professor de Contabilidade Pblica 1 e 2 na UNEB(desde Agosto de 1995).
Professor de Administrao no curso Leonardo da Vinci (em 1993).
Professor de Administrao no curso Objetivo. (em 1993)
Professor de Execuo Oramentria e Financeira na ENAP (1998, 1999 e
2000 e 2001)
Professor de Execuo Oramentria e Financeira na ESAF (1998)
Professor de Contabilidade Pblica no Pr-curso (2001)
Professor de Contabilidade Pblica no curso Souza Lima/ Taguatinga (2001)
2
SU!RIO
Curriculun Vitae .........................................................................................................................................................................2
Introduo....................................................................................................................................................................................5
1- Conceito..................................................................................................................................................................................6
2 - Objeto.....................................................................................................................................................................................6
3 - Objetivo..................................................................................................................................................................................7
4 - e!i"e Cont#bil....................................................................................................................................................................7
4.1- Con$idera%e$ &erai$.......................................................................................................................................................7
4.2 - e!i"e Cont#bil da eceita...........................................................................................................................................'
4.3 - e!i"e Cont#bil da (e$)e$a..........................................................................................................................................*
5 + Ca")o de ,)licao............................................................................................................................................................1-
6 - .e!i$lao............................................................................................................................................................................11
6.1- , .ei n/ 4.32-0 de 17 de 1aro de 1*64.......................................................................................................................11
6.2 - , In$truo 2or"ativa n/. -'0 de -5.11.*3 ..................................................................................................................11
7. 3lano de Conta$ 4nico da ,d"ini$trao 35blica 6ederal...................................................................................................11
7.1 3arte do 3C7,(6...........................................................................................................................................................11
7.2 + 8$trutura........................................................................................................................................................................12
7.3.2 - 8$trutura.................................................................................................................................................................12
7.3 + 29vel de (e$dobra"ento .............................................................................................................................................12
7.3.1 - Conta$ eti:icadora$..............................................................................................................................................13
7.4 - Crit;rio$ de Cla$$i:icao da$ Conta$...........................................................................................................................14
7.4.1- (o ,tivo..................................................................................................................................................................14
7.4.1 ,tivo.........................................................................................................................................................................14
7.4.1 ,tivo Circulante......................................................................................................................................................14
7.4.2 - (o 3a$$ivo..............................................................................................................................................................14
7.4.2 3a$$ivo......................................................................................................................................................................14
7.4.3 (e$)e$a.....................................................................................................................................................................15
7.4.3 - (a (e$)e$a.............................................................................................................................................................15
7.4.4 eceita$ Ora"ent#ria$............................................................................................................................................16
7.4.5 e$ultado (i"inutivo...............................................................................................................................................17
7.4.6 - (o e$ultado do 8<erc9cio ,u"entativo...............................................................................................................1*
'. =i$te"a$ de Conta$................................................................................................................................................................21
'.1- =i$te"a 6inanceiro.............................................................................................................................................................21
'.2 - =i$te"a 3atri"onial......................................................................................................................................................22
'.3 - =i$te"a Ora"ent#rio...................................................................................................................................................23
'.3.1- 8<ecuo Ora"ent#ria da eceita.........................................................................................................................23
'.3.1 Contabili>ao doa ,to$ e 6ato$ de 2ature>a Ora"ent#ria da eceita e (e$)e$a............................................24
'.3.2 Co")en$ado.............................................................................................................................................................26
'.4 - =i$te"a de Co")en$ao..............................................................................................................................................2'
*. 1ecani$"o$ de (;bito e Cr;dito......................................................................................................................................2*
*.1- (o ,tivo.........................................................................................................................................................................2*
*.1.1- ,u"ento$...............................................................................................................................................................2*
*.1.2 - (i"inui%e$...........................................................................................................................................................31
*.2 - (o 3a$$ivo.....................................................................................................................................................................32
*.2.1- ,u"ento$...............................................................................................................................................................32
*.2.2 - (i"inui%e$...........................................................................................................................................................32
*.3 - (o Co")en$ado............................................................................................................................................................33
1-. Ora"ento 35blico..............................................................................................................................................................33
1-.1 Conceito.........................................................................................................................................................................33
1-.1.1 ciclo ora"ent#rio..................................................................................................................................................36
1-.2 3rinc9)io$ Ora"ent#rio$..............................................................................................................................................36
3
1-.3 2e" tudo ; :eito )elo !overno .....................................................................................................................................3*
1-.4 Co"o ; :eito o Ora"ento............................................................................................................................................4-
1-.5 Cla$$i:ica%e$ Ora"ent#ria$........................................................................................................................................42
11 eceita 35blica...................................................................................................................................................................4'
11.1. Conceito$ ?#$ico$.........................................................................................................................................................4'
11.2 Cla$$i:icao da eceita 35blica@..................................................................................................................................4*
11.2.1 Auanto B a:etao do Ora"ento 35blico...............................................................................................................4*
11.2.2 Auanto a cate!oria econC"ica................................................................................................................................5-
11.2.3 Auanto a coercitividade...........................................................................................................................................55
11.2.4 Auanto a a:etao do 3atri"Cnio............................................................................................................................55
11.2.5 Auanto a :onte de recur$o........................................................................................................................................55
11.2.5 Codi:icao da eceita...........................................................................................................................................57
11.3 8$t#!io da eceita 35blica@...........................................................................................................................................57
11.4 Contabili>ao da eceita 35blica................................................................................................................................5'
11.4.1 Contabili>ao da$ eceita$ Ora"ent#ria$ 8:etiva$.............................................................................................5*
11.4.2 Contabili>ao da$ eceita$ Ora"ent#ria$ 2o-e:etiva$....................................................................................5*
11.5 Contabili>ao do$ In!re$$o$ 8<tra-Ora"ent#rio$......................................................................................................6-
12. (e$)e$a 35blica...................................................................................................................................................................61
12.1Conceito..........................................................................................................................................................................61
12..1 8$t#!io$ da 8<ecuo da (e$)e$a.............................................................................................................................62
12..1.1 8$t#!io 3reli"inar@ 1ovi"entao de Cr;dito ou (e$centrali>ao.................................................................63
12.1.2- ,nulao de Cr;dito ...........................................................................................................................................65
12.1.3 8$t#!io de ,Aui$io @ 6a$e do 8")enDo...............................................................................................................65
12.1.4 Conceito de 8")enDo@ .......................................................................................................................................66
12..1.4.1 - 1odalidade$ de 8")enDo@...............................................................................................................................66
12.1.4.2 - 8$);cie$ de 8")enDo........................................................................................................................................66
12.1.4.3 - 2ota de 8")enDo - 28.....................................................................................................................................67
12..2.- 3r; 8")enDo...........................................................................................................................................................67
12..3 - ,nulao de 8")enDo..............................................................................................................................................6'
12.4 - 8$t#!io de ecebi"ento@ .iAuidao..........................................................................................................................6'
12.5 6inalidade@.....................................................................................................................................................................6'
12.6 - 8$t#!io de Eran$:erFncia de ecur$o$........................................................................................................................6*
12.6.1 - 3ro!ra"ao 6inanceira de (e$e"bol$o.............................................................................................................6*
12.6.3 6inalidade............................................................................................................................................................6*
12.6.4 8laborao e ,)rovao da 3ro!ra"ao 6inanceira............................................................................................7-
12.6.5,)re$entao da 336...............................................................................................................................................71
12.6.6 - .iberao de ecur$o$ 6inanceiro$......................................................................................................................71
12.6.7 - Crono!ra"a de (e$e"bol$o................................................................................................................................72
12.6.' - .i"ite$ de =aAue..................................................................................................................................................72
12.6.* - 1ovi"entao de ecur$o$ 6inanceiro$..............................................................................................................73
12.6.1- - 6or"a$ de 1ovi"entao..................................................................................................................................73
12.7 - 6a$e do 3a!a"ento......................................................................................................................................................74
13 e$to$ a 3a!ar....................................................................................................................................................................75
13.1 - Conceito......................................................................................................................................................................75
13.2 - Cla$$i:icao...............................................................................................................................................................75
13.3 - In$crio......................................................................................................................................................................75
14 (e$)e$a$ de 8<erc9cio$ ,nteriore$.....................................................................................................................................76
14.1 Conceito......................................................................................................................................................................76
15. Eran$:erFncia$ Ora"ent#ria$.............................................................................................................................................77
16 e!i"e$ de 15tua Coo)erao.........................................................................................................................................7'
16.1 Conceito......................................................................................................................................................................7*
16.2 6or"ali>ao ................................................................................................................................................................7*
16.3 eAui$ito$ )ara celebrao.........................................................................................................................................'-
17 =u)ri"ento de 6undo$.......................................................................................................................................................'1
17.1- Conceito e Objetivo.....................................................................................................................................................'1
4
17.2 - ,)licao....................................................................................................................................................................'1
17.3 e$tri%e$ B Conce$$o.................................................................................................................................................'2
17.4 ,to de Conce$$o..........................................................................................................................................................'2
17.5 3ra>o de ,)licao........................................................................................................................................................'2
17.6 Co")rovao.................................................................................................................................................................'3
17.6.1 3re$tao de Conta$.............................................................................................................................................'3
17.6.2 =aldo no ,)licado................................................................................................................................................'3
17.6.3 Contabili>ao........................................................................................................................................................'4
1'. Cr;dito$ ,dicionai$.............................................................................................................................................................'4
1'.1 6onte de ,bertura de Cr;dito ,dicional@......................................................................................................................'6
1'.2 Caracter9$tica$ do$ Cr;dito$ ,dicionai$@......................................................................................................................''
1*. (e$centrali>ao Ora"ent#ria...........................................................................................................................................'*
2- 8$trutura do =i$te"a Ora"ent#rio.....................................................................................................................................'*
21 3ro!ra"ao 6inanceira.......................................................................................................................................................'*
21.1 8$trutura do =i$te"a de 3ro!ra"ao 6inanceira.........................................................................................................*-
21.3 6lu<o de 3ro!ra"ao 6inanceira e da (e$centrali>ao Ora"ent#ria e 6inanceira..................................................*2
21.2 6lu<o de 8ta)a$ da 3ro!ra"ao 6inanceira................................................................................................................*2
22. 6lu<o$ da (e$centrali>ao Ora"ent#ria e da 6inanceira.................................................................................................*3
1I2. GHI...........................................................................................................................................................................*3
1I2. GJI...........................................................................................................................................................................*3
24. (9vida 35blica ....................................................................................................................................................................*4
25. O =i$te"a de Controle 8<terno...........................................................................................................................................*'
O con!re$$o e a :i$cali>ao.....................................................................................................................................................*'
25.1 ,$ :or"a$ :i$cali>adora do con!re$$o.........................................................................................................................1--
25.2 e$trutura e co")etFncia$ da auditoria !overna"ental.................................................................................................1-2
8=E7E7, - , atividade de auditoria e<ercida )ela =ecretaria 6ederal de Controle0 )or "eio do$ $e!uinte$ Kr!o$@....1-2
26. 8<erc9cio............................................................................................................................................................................1-'
Introdu"#o
A Contabilidade Pblica ramo da Cincia Contbil , que define a complexidade do avano
tecnolgico das cincias interdisciplinares, em constante divulgao e aplicao dos atos e
fatos correlacionados aos rgos da Administrao Pblica direta e indireta, pertencente as
trs esferas de governos.
Em virtude de lecionar Contabilidade Pblica , comecei a pesquisar livros, manuais, revistas
tcnicas e outros, foi quando notei, quanto deficiente encontrar fontes de consultas, para
poder facilitar a compreenso por parte dos docentes e discentes no Processo Ensino
Aprendizagem, sendo assim resolvi escrever.
Ofereo esta contribuio a todos interessados no ensino superior, visando melhorar e
aperfeioar a qualidade de ensino no contexto da Poltica Educacional Brasileira.
A experincia mostra que a atual estrutura governamental, nos obriga anlise do sistema
oramentrio e financeiro, para oferecer uma boa oportunidade aos novos funcionrios que
atravs de concursos pblicos integrem as instituies auxiliando ao cumprimento das metas
financeiras, administrativas e principalmente atender as necessidades da populao, no caso
a Brasileira, tais como: Sade, Transporte, Moradia, Segurana e Educao.
5
Caros leitores, a execuo deste projeto espero contribuir com um importante papel no
processo ensino aprendizagem, trazendo uma viso sistmica da Contabilidade Pblica, para
que os senhores possam utiliza-los no processo de avaliao do Ministrio da Educao-
Ensino Superior e at concursos pblicos.
Conta$ilidade P%$lica
&' Conceito
A Contabilidade Aplicada Administrao Pblica, seja na rea Federal, Estadual, Municipal
ou no Distrito Federal, tem, como fio condutor, a Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, que
estatui normas gerais de direito financeiro para a elaborao e o controle dos oramentos e
balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.
Costumamos dizer que a Lei no 4.320/64 est para a Contabilidade Aplicada Administrao
Pblica assim como a Lei das Sociedades por Aes, Lei n 6.404/76, est para a
Contabilidade aplicada atividade empresarial.
A Contabilidade Aplicada Administrao Pblica registra a previso da receita e a fixao
da despesa, estabelecida no Oramento Pblico aprovado para o exerccio, escritura a
execuo oramentria da receita e da despesa, faz a comparao entre a previso e a
realizao das receitas e despesas, controla as operaes de crditos, a dvida ativa, os
valores, os crditos e obrigaes, revela as variaes patrimoniais e mostra o valor do
patrimnio.
Seguindo os dispositivos da Lei no 4.320/64 e as afirmaes anteriores, podemos definir a
Contabilidade Pblica como sendo o ramo da contabilidade que coleta, registra e controla os
atos e fatos da Fazenda Pblica, mostra o Patrimnio Pblico e suas variaes, bem como
acompanha e demonstra a execuo do oramento.
Pela definio anterior, deduzimos que a Contabilidade Pblica est interessada, tambm,
em todos os atos praticados pelo administrador, sejam de natureza oramentria (Previso
da Receita, Fixao da Despesa, Empenho, Descentralizao de Crditos etc.), sejam,
meramente administrativos (Contratos, Convnios, Acordos, Ajustes, Avais, Fianas, Valores
sob Responsabilidade, Comodatos de Bens etc.;), representativos de valores potenciais que
podero afetar o Patrimnio (A - P = PL), no futuro.
( ' O$)eto
O objeto de qualquer contabilidade o Patrimnio. O da Contabilidade Pblica o
Patrimnio Pblico, exceto os bens de domnio pblico, como: lagos, lagoas, rios, praas,
estradas, logradores, ruas etc..
6
Pela definio dada, vemos com clareza, que a Contabilidade Pblica no est interessada,
somente, no Patrimnio e suas variaes, mas tambm, no Oramento e sua execuo
(Previso e Arrecadao da Receita e a Fixao e Execuo da Despesa).
A Contabilidade Pbica, alm de registrar todos os fatos contbeis (modificativos,
permutativos e mistos), registra, tambm, os atos potenciais praticados pelo administrador,
que podero alterar qualitativa ou quantitativamente o patrimnio.
A Contabilidade Pblica est interessada nos atos e fatos de natureza oramentria, visto
que o oramento, sendo um dos primeiros atos praticados pelo administrador, tem um papel
importantssimo na Contabilidade Pblica, pois, praticamente, quase tudo se origina no
oramento.
* ' O$)eti+o
O objetivo da Contabilidade Aplicada Administrao Pblica o de fornecer informaes
atualizadas e exatas Administrao para subsidiar as tomadas de decises e aos rgos
de Controle nterno e Externo para o cumprimento da legislao, bem como s instituies
governamentais e particulares informaes estatsticas e outras de interesse dessas
instituies.
, ' Re-i.e Cont/$il
,0&' Con1idera"2e1 3erai1
A referida Lei no 4.320/64, em seu artigo 35, determina o seguinte:
"Art. 35 - Pertencem ao exerccio financeiro:
- as receitas nele arrecadadas;
-as despesas nele, legalmente, empenhadas.
Para muitos autores, este artigo da lei consagrou o regime contbil misto para a
Contabilidade Aplicada Administrao Pblica, no Brasil, ou seja, de caixa, para as receitas
(as receitas nele arrecadadas pelo ingresso dos recursos financeiros) e o de competncia,
para as despesas.
Os contadores pblicos no podem esquecer que tem de respeitar os princpios
consagrados pela Contabilidade, sendo um desses princpios, o de Competncia, que
estabelece que as receitas e as despesas devero ser consideradas em funo do seu fato
gerador e no, em funo do recebimento da receita ou do pagamento da despesa.
A lei j frontalmente contra o princpio contbil, quando determina que s devem ser
consideradas, dentro do exerccio financeiro, as receitas nele arrecadadas, enquanto que, o
Principio de Competncia afirma que as receitas devem ser consideradas, em funo da
ocorrncia do seu fato gerador, independentemente, do seu recebimento.
7
O fato gerador da receita a entrega do servio ou do material ao contratante, independente
do recebimento do valor correspondente prestao do servio ou da venda do bem ou
material.
Temos que diferenciar as receitas oramentrias das receitas consideradas para os fins de
apurao do resultado do exerccio, pois nem toda receita oramentria vai afetar a situao
lquida patrimonial.
Os fatos permutativos, por exemplo, constituem receitas oramentrias, por representarem
alienaes de bens e direitos ou operaes de crditos, sem tampouco afetarem a situao
patrimonial, por no se tratar, na realidade, de uma receita, para efeito de resultado, e sim de
uma troca de bens ou direitos ou obrigaes, por dinheiro.
bom esclarecer que o legislador, quando se referiu, no artigo 35, da Lei n 4.320/64, s
receitas e despesas queria, apenas, atingir as receitas e despesas que poderiam afetar o
oramento e no, a situao patrimonial que dever ser norteada pelo Princpio de
Competncia.
Conforme se observa, na Contabilidade Pblica, o regime contbil deve ser classificado de
duas maneiras. A primeira quando nos referimos ao oramento, e, nesse particular, a lei
deixou bem claro que, na receita, devemos adotar o regime de caixa e, na despesa, o de
competncia. A segunda, quando fazemos referencia aos Princpios Contbeis, geralmente
aceitos, estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade que prescreveu, no Princpio
de Competncia, a obrigatoriedade das receitas e despesas serem consideradas em funo
do seu fato gerador e no em funo do seu recebimento ou pagamento.
,0( ' Re-i.e Cont/$il da Receita
Na Administrao Pblica, temos receitas de prestao de servios, de vendas materiais e
cobrana de tributos. Nos dois primeiros casos, o fato gerador perfeitamente identificado e
a contabilizao da receita segue, integralmente, o Princpio de Competncia, quando se
adotam os procedimentos a seguir.
Pela emisso da fatura quando da entrega do servio ou do material ao contratante, o
beneficirio da receita faz a sua contabilizao da seguinte forma:
Contas a Receber (Ativo)
a Variaes Ativas (resultado)
No recebimento do direito:
Diversos
a Diversos
Bancos (Ativo)
Variaes Passivas (resultado)
a Receita Oramentria (resultado)
'
a Contas a Receber Ativo
Na contabilizao das receitas tributrias, o fato gerador difcil de ser identificado, pois no
existe uma prestao de servio anterior, uma vez que os governos arrecadam os tributos
federais, estaduais e municipais e prestam os servios essenciais, definidos pela
Constituio e outros definidos em suas metas para aquele exerccio; da dizer-se que a
receita contabilizada pela sua arrecadao e no, pela ocorrncia do seu fato gerador.
Ocorre, porm, que os tributos que no so arrecadados, nos seus prazos de vencimento,
so registrados, como Dvida Ativa contrariando o dispositivo da citada lei e seguindo o
princpio de competncia.
Poderamos definir como fato gerador da Receita, o estgio do lanamento mas, tambm,
difcil a sua identificao, em determinados tributos. O imposto de renda, por exemplo: - o
lanamento no momento da leitura das declaraes dos contribuintes e a verificao do valor
a receber ou a restituir a cada um. Neste caso, teramos receita ou despesa, para o Tesouro
Nacional, no momento do lanamento, caso em que a Receita Federal no dispe de
mecanismos de controle para fornecer as informaes adequadas aos rgos de
Contabilidade Analtica.
Por esses motivos, na contabilizao das receitas tributrias optou-se pelo registro, no
momento do recolhimento, dentro dos prazos previstos na legislao.
Na contabilizao da receita, teremos: Bancos (Ativo)
a Receita oramentria (resultado)
Quando no ocorre o recolhimento, o registro da receita efetuado na cobrana da Dvida
Ativa da Unio, conforme lanamentos abaixo:
Dvida Ativa (Ativo)
a Variaes Ativas (resultado)
Neste caso, a Receita Oramentria ser afetada, na cobrana da Dvida Ativa, e a teremos
a contabilizao de um fato permutativo (no afeta o resultado, embora se registre receita
oramentria):
Bancos (Ativo)
a Receita Oramentria (resultado credor)
Variaes Passivas (resultado devedor)
a Dvida Ativa (Ativo)
,0* ' Re-i.e Cont/$il da De14e1a
O regime contbil da despesa j est consagrado, na Lei n 4.320/64, como sendo o de
competncia, no havendo, portanto, divergncia entre a Lei e o Principio de Competncia,
definido pelo Conselho Federal de Contabilidade.

*
De acordo com o Princpio de Competncia, a despesa ser considerada em funo do seu
fato gerador, ou seja, o recebimento dos servios e consumo dos bens ou materiais.
Quando se examina a despesa, no decorrer do exerccio financeiro, o Princpio de
Competncia perfeitamente respeitado, com a exceo da Depreciao (uso dos bens de
natureza permanente) que no feita pela Administrao Pblica direta, autrquica e
fundacional.
Ao se examinar a despesa, no final do exerccio, deparamos com a figura dos "Restos a
Pagar - No Processados" que so valores levado ao resultado do exerccio, sem que o fato
gerador da despesa tenha, ainda, ocorrido, contrariando o Princpio de Competncia que
define a apropriao da despesa, somente, aps a ocorrncia do seu fato gerador. Para a
Contabilidade Pblica, o momento da apropriao da despesa, ao final do exerccio, seria o
do empenho e, durante o exerccio seria o consumo dos bens ou o recebimento dos servios.
5 6 Ca.4o de A4lica"#o
O campo de aplicao da Contabilidade restrito administrao, nos seus trs nveis de
governo: Federal, Estadual, DF, Municipal, bem como suas Autarquias, Fundaes e
Empresas Pblicas.
O campo de atuao da Contabilidade Aplicada Administrao Pblica Federal, aps o
advento do SAF em 23 de dezembro de 1986, em 1987, comeou a expandir-se e, hoje, j
alcana as empresas pblicas e algumas de economia mista que participam do Oramento
Fiscal e de Seguridade.
Resumindo, temos: Campo de Aplicao
ADMNSTRAO DRETA

PODER EXECUTNO
Presidncia da Repblica e suas secretarias e Ministrios Civis e o Ministrio da Defesa.
PODER JUDCRO
Todos os seus Tribunais.
PODER LEGSLATVO
Cmara dos Deputados e Senado Federal.

ADMNSTRAO NDRETA (Somente aquelas sujeitas ao Oramento Fiscal e da
Seguridade Social)
Autarquias; Fundaes; Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista.
1-
7 ' Le-i1la"#o
A contabilizao dos atos e fatos administrativos, bem como a elaborao dos balanos e
demonstrativos contbeis, oramentrios e financeiros, obedecem s normas gerais
estatudas pela Lei n 4.320, de 17 de marco de 1964 e a nstruo Normativa de n 08, de
O5 de novembro de 1993, da Coordenao Geral de Contabilidade da Secretaria do Tesouro
Nacional do Ministrio da Fazenda.
70&' A Lei n ,0*(89 de &: de ar"o de &;7,0
Estatui normas gerais de Direito Financeiro para a Elaborao e o Controle dos Oramentos
e Balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.
Os principais artigos que se referem a contabilidade so:
- do exerccio financeiro: artigos 34 e 35.
- do supervit financeiro: artigo 43.
- da contabilidade: artigos 83 a 85 e 87 a 89.
- da contabilidade oramentria e financeira: artigos 90, 91 e 93.
- da contabilidade patrimonial: artigos 94 a 100.
- dos balanos: artigos 101 a 106.
70( ' A In1tru"#o Nor.ati+a n0 8<9 de 850&&0;*
Aprova as normas gerais sobre o Plano de Contas da Administrao Pblica Federal,
permitindo a identificao e a classificao contbil dos atos e fatos de uma gesto, de
maneira padronizada, uniforme e sistematizada.
Utilizaremos os conceitos contidos na referida norma sobre as classes e grupos que
compem o Plano de Contas nico, quando tratarmos do assunto, no item seguinte.
:0 Plano de Conta1 =nico da Ad.ini1tra"#o P%$lica Federal
Conceito
Todo plano de contas deve conter as diretrizes tcnicas gerais e especiais que orientam os
seus usurios, na elaborao de registros dos fatos ocorridos e dos atos praticados pela
administrao.
:0& Parte do PCUADF
O Plano de Contas nico consiste numa estruturao ordenada e sistematizada das contas
utilizveis em toda a Administrao Pblica Federal e compe-se das seguintes partes
bsicas:
1) relao das contas agrupadas segundo suas funes;
2) descrio das funes das contas;
3) indicao do mecanismo de dbito e crdito de cada conta.
11
:0( 6 E1trutura
A estrutura do Plano de Contas nico visa, principalmente:
- realar o Patrimnio e suas variaes, colocando as contas tpicas de controle no grupo do
compensado, propiciando o conhecimento adequado da situao econmica, patrimonial,
oramentria e financeira de cada unidade;
- facilitar a extrao de relatrios, tanto para a anlise gerencial, como para cumprir com as
exigncias dos rgos de Controle nterno e Externo;
- padronizar o nvel de entradas e sadas de dados, dos rgos da Administrao Direta e
ndireta;
- possibilitar o uso de um sistema nico para proceder ao processamento da execuo
oramentria, financeira, patrimonial e contbil.
:0* 6 N>+el de De1do$ra.ento
As contas esto estruturadas por nveis de desdobramento, classificadas e codificadas, de
modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao oramentria, financeira e
patrimonial, compreendendo sete nveis de desdobramento, da seguinte forma:
A.B.C.D.E.FG.HI CODIGO VARIAVEL
1. NVEL CLASSE A
2. NVEL GRUPO ?
3. NVEL SUBGRUPO C
4. NVEL ELEMENTO D
5. NVEL SUBELEMENTO E
6. NVEL TEM F3
7. NVEL SUBTEM @I
CONTA CORRENTE A CBdi-o Vari/+el CCNPA9 CPF9 I39 U3D
A estrutura bsica do Plano de Contas nico a n>+el de cla11eE-ru4o, consiste na seguinte
disposio:
1 -ATVO 2 -PASSVO
1.1- CRCULANTE 2.1- CRCULANTE
1.2 - REALZVEL A LONGO PRAZO 2.2 - EXGVEL A LONGO PRAZO
1.4 - PERMANENTE 2.3 - RES.DE EXERC.FUTUROS
1.9 - COMPENSADO 2.4 - PATRMONO LOUDO
2.9 - COMPENSADO
3 -DESPESA 4 -RECETA
3.3 - DESPESAS CORRENTES 4.1- RECETAS CORRENTES
3.4 - DESPESAS DE CAPTAL 4.2 - RECETAS DE CAPTAL
12
4.9 - DEDUES DA RECETA
5 - RESULTADO DO EXERCCO(-) 6 - RESULTADO EXERCCO (+)
5.1- RESULTADO ORAMENTRO 6.1- RESULTADO ORAMENTRO
5.2 - RES.EXTRA-ORAMENTRO 6.2 - RES.EXTRA-ORAMENTRO.
6.3 - RESULTADO APURADO
As contas esto, ainda, separadas em e1critura1 (admitem registros) e n#o e1criturada1
(no admitem registros).
As escrituradas recebem registro em qualquer dos seus nveis ( exceo dos trs primeiros
nveis) e subdividem-se em sintticas (no exigem detalhamento especfico) e analticas
(exigem um detalhamento especfico denominado de conta corrente).
O 4ri.eiro n>+el de desdobramento "AF representa a classificao mxima na agregao
das contas, nas seguintes classes:
TTULO CDGO
ATVO &
PASSVO (
DESPESA *
RECETA ,
RESULTADO DO EXERCCO (-) 5
RESULTADO DO EXERCCO (+) 7
&08080808088088 ' O Ativo inclui as contas correspondentes aos bens e direitos e demonstra a
aplicao dos recursos.
(08080808088088 ' O Passivo compreende es contas relativas s obrigaes, evidenciando as
origens dos recursos aplicados no Ativo.
*08080808088088 ' A Despesa inclui as contas representativas dos recursos despendidos, na
gesto, a serem computados na apurao do resultado.
,08080808088088 ' A Receita inclui as contas representativas dos recursos recebidos, na
gesto, a serem computados na apurao do resultado.
508080808088088 ' O Resultado Diminutivo do Exerccio (Variaes Passivas) inclui as contas
representativas das variaes patrimoniais negativas, resultantes ou independentes da
execuo oramentria, a serem computadas na apurao do resultado.
708080808088088 ' O Resultado Aumentativo do Exerccio (Variaes Ativas) inclui as contas
representativas das variaes patrimoniais positivas, da situao liquida do patrimnio e da
apurao do respectivo resultado.
:0*0& ' Conta1 RetiGicadora1
As contas redutoras ou retificadoras so identificadas pelo sinal "H Ca1teri1co), colocado,
antes, da intitulao da conta.
13
0 sinal IJF (de igualdade), antes da intitulao de determinadas contas, identifica a
necessidade de tratamento, a nvel individualizado (conta corrente), peculiar a cada item,
com o objetivo de proporcionar maior flexibilidade no gerenciamento dos dados desejados.
:0, ' CritKrio1 de Cla11iGica"#o da1 Conta1
:0,0& Ati+o
&08080808088088 ' 0 Ativo representa os bens e direitos, demonstrando as aplicaes dos
recursos.
As contas do Ativo esto dispostas, no Plano de Contas, em ordem decrescente do grau de
liquidez e compreendem os seguintes grupos:
&0&080808088088 ATVO CRCULANTE
&0(080808088088 ATVO REALZVEL A LONGO PRAZO
&0*080808088088 ATVO PERMANENTE
&0;080808088088 ATVO COMPENSADO
:0,0& Ati+o Circulante
Compreende as disponibilidades de numerrio, os recursos a receber, as antecipaes de
despesa, bem como outros bens e direitos, pendentes ou em circulao, realizveis at o
trmino do exerccio seguinte.
:0,0&0& ' Ati+o Realiz/+el a Lon-o Prazo
So os bens e direitos realizveis, normalmente, aps o trmino do exerccio seguinte.
:0,0&0( ' Ati+o Per.anente
Representam os investimentos de carter permanente, as imobilizaes, bem como as
despesas diferidas, que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio.
:0,0&0* ' Ati+o Co.4en1ado
Compreende as contas com funo precpua de controle, relacionadas aos bens e direitos e
obrigaes, bem como as situaes no compreendidas no patrimnio mas que, direta ou
indiretamente, possam vir a afet-lo, inclusive as relativas aos atos e fatos relacionados com
a execuo oramentria e financeira.
:0,0( Pa11i+o
(08080808088088 ' O passivo representa as obrigaes, demonstrando a origem dos recursos.
As contas do Passivo esto dispostas, no Plano de Contas, em ordem decrescente do grau
de exigibilidade e compreendem os seguintes grupos:
14
(0&080808088088 PASSVO CRCULANTE
(0(080808088088 PASSVO EXGVEL A LONGO PRAZO
(0*080808088088 RESULTADO DE EXERCCOS FUTUROS
(0,080808088088 PATRMONO LQUDO
(0;080808088088 PASSVO COMPENSADO
:0,0(0&' Pa11i+o Circulante
Compreende os depsitos, os Restos a Pagar, as antecipaes de receita, bem como outras
obrigaes pendentes ou em circulao, exigveis at o trmino do exerccio seguinte.
:0,0(0( L Pa11i+o EMi->+el a Lon-o Prazo0
So as obrigaes exigveis, normalmente, aps o trmino do exerccio seguinte.
:0,0(0* ' Re1ultado de EMerc>cio1 Futuro1
Compreende as contas representativas de receitas de exerccios futuros, bem como das
despesas a elas correspondentes.
:0,0(0, ' Patri.Nnio L>Ouido
Representa o capital autorizado, as reservas de capital e outras que forem definidas, bem
como o resultado acumulado no destinado.
:0,0(05 ' Pa11i+o Co.4en1ado
Compreende as contas com funo precpuas de controle relacionadas aos bens e direitos e
as obrigaes, bem como as situaes no compreendidas no patrimnio mas que, direta ou
indiretamente, possam vir a afet-lo, inclusive as relativas aos atos e fatos, relacionados com
a execuo oramentria e financeira. Esse grupo representa a contrapartida do grupo Ativo
Compensado
:0,0* De14e1a
*08080808088088 ' A Despesa Oramentria classificada, no Plano de Contas nico, na
classe 3, no momento da sua liquidao, ou seja, quando o contratado entregar o objeto do
empenho. (3 Estgio de Despesa)

Representam os recursos despendidos, na gesto, que sero computados na apurao do
resultado do exerccio e so desdobradas, nas seguintes cate-oria1 econN.ica1:
*0*080808088088 DESPESAS CORRENTES
*0,080808088088 DESPESAS DE CAPTAL
15
:0,0*0&' De14e1a1 Corrente1
*0*0&0808088088 PESSOAL E ENCARGOS SOCAS
*0*0(0808088088 JUROS E ENCARGOS DA DVDA NTERNA E DVDA EXTERNA
*0*0*0808088088 OUTRAS DESPESAS CORRENTES
:0,0*0( ' De14e1a1 de Ca4ital
Correspondem aos seguintes grupos de despesas:
*0,0,0808088088 NVESTMENTOS
*0,050808088088 NVERSES FNANCERAS
*0,070808088088 AMORTZAO DA DVDA NTERNA E DA DVDA EXTERNA

:0,0, Receita1 Or"a.ent/ria1
As Receitas Oramentrias so classificadas, no Plano de Contas nico, na classe 4, no
momento do recebimento, ou seja, quando o agente arrecadador recolhe os valores
arrecadados, ao Tesouro Nacional, Estadual ou Municipal, sendo desdobradas nas seguintes
categorias econmicas:
,0&080808088088 RECETAS CORRENTES
,0(080808088088 RECETAS DE CAPTAL
:0,0,0&' Receita1 Corrente1
,0&0&0808088088 RECETAS TRBUTARAS
,0&0(0808088088 RECETAS DE CONTRBUES
,0&0*0808088088 RECETAS PATRMNAS
,0&0,0808088088 RECETAS AGROPECURAS
,0&050808088088 RECETAS NDUSTRAS
,0&070808088088 RECETAS DE SERVOS
,0&0:0808088088 TRANSFERNCAS CORRENTES
,0&0<0808088088 RECETAS CORRENTES A CLASSFCAR
,0&0;0808088088 OUTRAS RECETAS CORRENTES

:0,0,0( ' Receita1 de Ca4ital
,0(0&0808088088 OPERACES DE CRDTO
,0(0(0808088088 ALENAES DE BENS
,0(0*0808088088 AMORTZAO DE EMPRSTMOS
,0(0,0808088088 TRANSFERNCA DE CAPTAL
,0(050808088088 OUTRAS RECETAS DE CAPTAL
16
Para este grupo, achasse necessria uma abertura do Plano de Contas nico, haja vista que
o referido grupo uma novidade para aqueles que j conhecem a Contabilidade Geral e
esto iniciando seus estudos nesta matria.
:0,05 Re1ultado Di.inuti+o
O Resultado Diminutivo do Exerccio contm os seguintes grupos e subgrupos:
CODGO NOME
508080808088088 RESULTADO DO EXERCCO (-)
50&080808088088 RESULTADO ORAMENTRO(-)
50&0&0808088088 Despesas Oramentrias (classe 3)
50&0(0808088088 nterferncias Passivas
Transferncias Financeiras Concedidas
Cota/Repasse/Sub-Repasse
50&0*0808088088 Mutaes Passivas (Execuo da receita)
Alienaes de Ativos
ncorporaes de Obrigaes
50(080808088088 RESULTADO EXTRA-ORAMENTRO(-)
50(0&0808088088 Despesas Extra-Oramentrias
(Decorrentes da incorporao de rgos no participantes do
oramento)
50(0(0808088088 nterferncias Passivas
Transferncias Financeiras p/atender a Restos a Pagar.
Transferncias de bens e valores
50(0*0808088088 Decrscimos Patrimoniais
Desincorporaes de Ativos
ncorporaes de Passivos
:0,050&' Re1ultado Or"a.ent/rio Di.inuti+o
O Resultado Oramentrio diminutivo corresponde:
50&0&0808088088 DESPESAS ORAMENTARAS
50&0(0808088088 NTERFERNCAS PASSVAS
50&0*0808088088 MUTAES PASSVAS
As despesas oramentrias correspondem a todos os valores despendidos que afetaram o
oramento do exerccio. bom acrescentar que, nesse subgrupo, no se faz lanamentos e
sim, na classe 3, do Plano de Contas nico, Despesas Oramentrias, servindo esse
subgrupo, somente, para efeito de demonstrao das variaes que afetaram,
negativamente, o patrimnio.
As interferncias passivas referem-se s transferncias financeiras efetivadas, entre
Unidades Gestoras do Sistema. Este assunto, j foi tratado quando falamos sobre as
17
Transferncias Financeiras. As interferncias Passivas classificadas como oramentrias,
so:
COTA
REPASSE
SUB-REPASSE
As Mutaes Passivas referem-se aos reflexos da contabilizao dos fatos permutativos
decorrentes da receita oramentria. Quando estamos contabilizando uma receita de capital
que no pode afetar o Patrimnio, por no ser uma receita, fazemos um lanamento neste
subgrupo, para compensar o valor lanado como receita oramentria. Na realidade, quando
temos receita de capital porque estamos alienando os bens e direitos ou contraindo
obrigaes, tendo em ambos os casos, uma mutao patrimonial negativa, pelo registro da
baixa dos componentes do Ativo, ou do registro da incorporao das obrigaes no Passivo.
Em termos de lanamentos podemos resumir assim:
LANAMENTO SSTEMA DE CONTAS S/C
Bancos
a Receita Oramentria FNANERO (F)
Mutao Passiva Oramentria
a ATVO ou PASSVO PATRMONAL (P)
Como se observa, o resultado do exerccio no vai ser afetado, pois vai receber um
lanamento a crdito (Receita Oramentria) e um lanamento a dbito (Mutao Passiva
Oramentria).
:0,050( ' Re1ultado EMtra'Or"a.ent/rio Po1iti+o e Ne-ati+o
O resultado extra-oramentrio negativo composto dos seguintes subgrupos:
50(0&0808088088 DESPESAS EXTRA-ORAMENTARAS
50(0(0808088088 NTERFERNCAS PASSVAS
50(0*0808088088 MUTAES PASSVAS
a) As despesas extra-oramentrias, por no participarem do Oramento Fiscal e da
Seguridade Social da LOA. E por no fazer sua contabilidade via SAF, precisa encaminhar
mensalmente demonstraes contbeis para serem incorporadas ao BGU.
O Balano Geral da Unio - BGU composto dos Balanos dos rgos da administrao
direta e indireta. Compem o BGU, na administrao indireta, as Autarquias, Fundaes e
Empresas Pblicas, excluindo-se as Empresas de Economia Mista, por serem incorporadas
ao BGU pela participao acionria da Unio, em cada Ministrio que participe do capital
dessas Empresas.
1'
b) As interferncias passivas extra-oramentrias consistem em transferncias de bens e
valores referente ao exerccio anterior para atender os Restos a Pagar. Podendo ser
1u4er+eniPncia1 4a11i+a1Cdoao concedida de um bem) e in1u$1i1tPncia ati+a1Cbaixa
da dvida ativa por cancelamento).

As Desincorporaes de ativos independentes da execuo do oramento e as
incorporaes de passivos independentes da execuo oramentria decrescem o
patrimnio.

:0,07 ' Do Re1ultado do EMerc>cio Au.entati+o
O Resultado do Exerccio Positivo que composto dos seguintes grupos e subgrupos:
COPGO NOME
708080808088088 RESULTADO DO EXERCCO (+)
70&080808088088 RESULTADO ORAMENTRO
70&0&0808088088 Receitas Oramentrias (Classe 4)
70&0(0808088088 nterferncias Ativas
Transferncias Financeiras Recebidas
Cota/Repasse/Sub-Repasse
70&0*0808088088 Mutaes Ativas (Execuo da Despesa)
Aquisies de Ativos
ncorporaes de Obrigaes
70(080808088088 RESULTADO EXTRA-ORAMENTRO
70(0&0808088088 Receitas Extra-Oramentrias
(Decorrentes da incorporao de rgos no participantes
do oramento).
70(0(0808088088 nterferncias Ativas
Transferncias Financeiras p/ atender a Restos a Pagar
Transferncias de Bens e Valores
70(0*0808088088 Acrscimos Patrimoniais
ncorporaes de Ativos
Desincorporaes de Passivos
70*080808088088 RESULTAPO APURADO
:0,070&' Re1ultado Or"a.ent/rioCQD
O resultado oramentrio compreende os seguintes subgrupos:
70&0&0808088088 RECETAS ORAMENTARAS
70&0(0808088088 NTERFERNCAS ATVAS
70&0*0808088088 MUTAES ATVAS
As Receitas Oramentrias correspondem a todos os valores recebidos, relativos execuo
oramentria da receita. bom acrescentar que, nesse subgrupo, no se fazem
1*
lanamentos e sim, na classe 4, do Plano de Contas nico, Receitas Oramentrias,
servindo esse subgrupo, somente, para efeito de demonstrao das variaes que afetaram,
positivamente, o patrimnio.
As nterferncias Ativas referem-se s transferncias financeiras efetivadas, entre Unidades
Gestoras do Sistema. Este assunto j foi estudado, quando tratamos do tpico das
Transferncias Financeiras.
As Mutaes Ativas referem-se aos reflexos da contabilizao dos fatos permutativos,
decorrentes da despesa oramentria. Quando estamos contabilizando uma despesa de
capital, por exemplo, que no pode afetar o Patrimnio, por no ser uma despesa, fazemos
um lanamento, neste subgrupo, para compensar o valor lanado como despesa
oramentria. Na realidade, quando temos despesa de capital porque estamos adquirindo
bens e direitos, ou amortizando obrigaes, tendo, em ambos os casos, uma variao
patrimonial positiva, pelo registro da incorporao dos componentes do Ativo, ou o registro
da baixa da obrigao, no Passivo.
Em termos de lanamentos, podemos resumir assim:
LANAMENTO S/C
Despesas Oramentrias
a Bancos (F)
ATVO ou PASSVO
a Mutao Ativa Oramentria (P)
O Resultado do Exerccio, como se observa pelo lanamento acima, no foi afetado, pois
recebeu um lanamento a dbito (despesa oramentria) e um lanamento a crdito
(Mutao Ativa Oramentria).
:0,070( ' Re1ultado EMtra'Or"a.ent/rio
O Resultado Extra-Oramentrio composto dos seguintes subgrupos:

70(0&0808088088 RECETAS EXTRA-ORAMENTARAS
70(0(0808088088 NTERFERNCAS ATVAS
70(0*0808088088 MUTAES ATVAS
Nesse subgrupo, so registrados os valores das incorporaes de receitas dos rgos no
participantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social, conforme j foi explicado, quando
estudamos o item despesas extra-oramentrias.
As nterferncias Ativas Extra-Oramentrias incorporam os valores das transferncias
financeiras recebidas, para atender a Restos a Pagar, pois so referentes ao oramento do
exerccio anterior e s transferncias de bens e valores recebidas.
2-
Os acrscimos patrimoniais referem-se s incorporaes de ativos independentes da
execuo do oramento, ou seja, as supervenincias ativas e as insubsistncias passivas
independentes da execuo oramentria.
A ttulo de exemplo, podemos citar uma doao recebida de um bem, a incorporao de um
bem encontrado no inventrio, a correo dos bens, a inscrio da dvida ativa, o
encampamento de dvidas passivas, a atualizao monetria dos direitos e das dvidas etc...
:0,070* ' Re1ultado A4urado
uma conta transitria, utilizada no encerramento do exerccio, para demonstrar a apurao
do Resultado Patrimonial do Exerccio. Esta conta s movimentada no final de cada
exerccio financeiro, quando receber os saldos das contas de resultado devedoras e
credoras e apurar o Resultado Patrimonial do Exerccio.
<0 Si1te.a1 de Conta1
Na Contabilidade Pblica, as contas do Plano de Contas so separadas, em sistemas de
contas independentes, para facilitar a elaborao dos Balanos e demonstrativos.
Esses sistemas so classificados em: FINANCEIROR PASRIONIALR ORTAENS!RIO e
DE COPENSATUO
<0&' Si1te.a Financeiro
O Sistema Financeiro est relacionado com os ingressos (entradas) e os dispndios (sadas)
de recursos, ou seja, com o registro dos recebimentos e pagamentos de natureza
oramentria e extra-oramentria.
importante esclarecer que os lanamentos contbeis so feitos, fechados em cada
sistema, ou seja, quando se debita uma conta de um determinado sistema, a conta creditada,
tambm, tem de pertencer ao mesmo sistema, conforme se observa, a seguir:
Conta Financeira
a Conta Financeira
As principais contas do sistema financeiro esto relacionadas com as contrapartidas do
grupo "Disponvel", visto que este grupo representa, dentro de qualquer rgo ou Entidade,
as entradas e sadas de recursos.
Podemos concluir que todas as contas do grupo "Disponvel" pertencem ao Sistema
Financeiro, ou seja, Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes Financeiras e todas as
outras contas, que se relacionam com o "Disponvel", tambm, pertencem a esse sistema,
tais como: Receita, Despesa, Fornecedores, Restos a Pagar, Pessoal a Pagar, Encargos
Sociais a Recolher, Consignaes, Depsitos de Terceiros etc...
21
Resumindo, teremos:
DISPONVVEL
ENSRADAS SADAS

RECEISAS DESPESAS ORAMENTARAS
INSERFERENCIAS ASIVAS NTERFERENCAS PASSVAS
Sran1GerPncia1 Financeira1 Rece$ida1 Transferncias Financeiras
Concedidas
-Cota -Cota
-Re4a11e -Repasse
-Su$ Re4a11e -Sub Repasse
RECE?IENSOS PA3AENSOS
EWSRA'ORTAENS!RIOS EXTRA-ORAMENTAROS
-Sran1GerPncia1 4Eatender a Re1to1 a Pa-ar -Restos a Pagar (RP)
-CrKdito1 a Rece$er Financeiro1 Transferncias p/ atender a
RP
-Fornecedores
-Pessoal a Pagar
-Encargos Sociais a Recolher
-Consignaes
-Depsitos de Terceiros
Como se observa, os fatos que se relacionam com entradas e sadas de recursos, na
Contabilidade Pblica, tero, obrigatoriamente, um lanamento no Sistema Financeiro.
<0( ' Si1te.a Patri.onial
O Sistema Patrimonial, registra os bens mveis, imveis, estoques, crditos, obrigaes,
valores, inscrio e baixa da dvida ativa, operaes de crditos, supervenincias e
insubsistncias ativas e passivas etc...
No Sistema Patrimonial, os lanamentos de incorporao ou desincorporao de ativos e
passivos, so feitos fechados, dentro desse sistema, mesmo que o fato venha a acarretar
uma entrada, ou sada de recurso (Sistema Financeiro).
A ttulo de exemplo, uma compra de um veculo, feita com pagamento, no ato da aquisio,
cujos lanamentos so resumidos a seguir:
SSTEMA FNANCERO SSTEMA PATRMONAL
Despesa de Capital (Resultado) Veculos (Ativo Permanente)
a Bancos Conta Movimento (Ativo) a Variaes Ativas (Resultado)
22
Pela observao do lanamento anterior, pode-se concluir que todos os fatos permutativos
vo gerar, sempre, trs lanamentos; um no sistema financeiro, outro no sistema patrimonial
e um terceiro, no sistema oramentrio, por se tratar de fatos de natureza oramentria.
<0* ' Si1te.a Or"a.ent/rio
O Sistema Oramentrio representado pelos atos de natureza oramentria, tais como:
previso da receita, fixao da despesa, cancelamentos de crditos, descentralizao de
crditos, empenho da despesa.
No Sistema Oramentrio, feita a comparao da receita prevista e da despesa fixada com
as suas respectivas realizaes, sendo obrigatria, a passagem por este sistema, dos fatos
de arrecadao da receita e de iquidao o da despesa.
Resumindo, podemos apresentar os atos e fatos de natureza oramentria, da seguinte
forma:
ATOS DE NATUREZA ORAMENTARA FATOS DE NATUREZA
ORAMENTARA
Previso da Receita Arrecadao da Receita
Fixao da Despesa Liquidao da Despesa
Cancelamento de Crditos
Descentralizao de Crditos
Empenho da Despesa
As contas pertencentes ao Sistema Oramentrio esto alocadas, dentro do Plano de Contas
nico, nos grupos 1.9/2.9-Ativo e Passivo Compensados, representados, respectivamente,
pelos subgrupos 1.9.1-Execuo Oramentria da Receita e 2.9.1-Execuo Oramentria
da Receita, demonstrando toda a execuo da receita e pelos subgrupos 1.9.2-Execuo
Oramentria da Despesa, 2.9.2-Execuo Oramentria da Despesa, demonstrando toda a
execuo oramentria da despesa.
As contas que controlam a receita oramentria esto alocadas, no Piano de Contas nico,
nos subgrupos 1.9.1.0.0.0.00.00 / 2.9.1.0.0.0.00.00 - Execuo Oramentria da Receita. A
receita prevista aquela que foi estimada, ou orada para o exerccio.
So as receitas que se esperam arrecadar, por fonte de recurso, no exerccio. Esta
estimativa feita, por tipo de receita e por fonte (origem) de recursos.
Resumindo, temos:
&08080808088088'ASIVO (08080808088088 ' PASSIVO
1.9.0.0.0.00.00-Ati+o Co.4en1ado 2.9.0.0.0.00.00 - Pa11i+o Co.4en1ado
1.9.1.0.0.00.00-Execuo Oram. da Receita 2.9.1.0.0.00.00-Execuo Or. Receita
23
1.9.1.1.0.00.00 - Arrecad. Or Nat. Receita 2.9.1.1.0.00.00 Previso Or-Nat Rec.
1.9.1.1.1.00.00 =Receita a Realizar 2.9.1.1.1.00.00 = Prev nicial da Receita
1.9.1.1.4.00.00 =Receita realizada 2.9.1.1.2.00.00 =Prev Adicional da Rec.
2.9.1.1.9.00.00 '= Anulao da Previso
Os valores so registrados quando se faz a contabilizao dos atos de natureza
oramentria (Previso da Receita) e dos fatos (Arrecadao da Receita), que afetam o
Sistema Oramentrio conforme faremos a seguir:
<0*0& L Conta$iliza"#o doa Ato1 e Fato1 de Natureza Or"a.ent/ria da Receita e
De14e1a
aD Ato1 de Natureza Or"a.ent/ria
Antes de fazermos os lanamentos, vamos relembrar o mecanismo de dbito e crdito do
Compensado.
Pela inscrio dos atos, no Compensado:
COMPENSAAO ATVA
a COMPENSAO PASSVA
Pela baixa dos valores inscritos:
COMPENSAAO PASSVA
a COMPENSAO ATVA
Partindo desse aprendizado, mostraremos a seguir, os lanamentos contbeis, referentes
aos atos e fatos de natureza oramentria:
a.1 ) Registro de Pre+i1#o Inicial:
DEBTO CRDTO
1.9.1.1.1.00.00-Receita a Realizar 2.9.1.1.1.00.00-Previso nicial a Receita
a. 2) Registro da Pre+i1#o Adicional:
DEBTO CRDTO
1.9.1.1.1.00.00 Receita a Realizar 2.9.1.1.2.00.00 - Previso Adicional da Receita
a.3) Registro de Cancela.ento de CrKdito1:
DEBTO CRDTO
2.9.1.1.900.00 Anulao da Previso 1.9.1.1.1.00.00 - Receita a Realizar
b) Fato1 de Natureza Or"a.ent/ria
24
b.1 ) Fatos odiGicati+o1
Os fatos modificativos da arrecadao da receita so os referentes s Receitas Correntes,
tendo como exceo quelas, Receitas registradas, anteriormente, para cumprir o Princpio
de competncia, por se tratar de receitas j auferidas ou ganhas, ou seja, Dvida Ativa,
Prestao de Servios e Vendas de Bens ou Materiais a prazo que so fatos permutativos.
DEBTO CRDTO
1.1.1.1.2.01.02 - Bancos - Conta nica 4.1.y.y.y.yy.yy - Receitas Correntes (1)
1.9.1.1.4.00.00 - Receita Realizada 1.9.1.1.1.00.00 - Receita a Realizar
b.2) Fatos Per.utati+o1
Os fatos permutativos da arrecadao da receita so os referentes s Receita de Capital,
tendo como exceo aquelas Receitas registradas, anteriormente, para cumprir o Princpio
de Competncia, por se tratar de receitas j auferidas ou ganhas, ou seja, Dvida Ativa,
Prestao de Servios e Vendas de Bens ou Materiais a prazo que so Receitas Correntes,
mas representam fatos permutativos.
DEBTO CRDTO
1.1.1.1.2.01.02 - Bancos - Conta nica 4.2.y.y.y.yy.yy - Receitas de Capital (1)
5.1.3.x.x.xx.yy - Mutao Patrimonial ATVO/PASSVO
1.9.1.1.4.00.00 - Receita Realizada 1.9.1.1.1.00.00 - Receita a Realizar
(1) - Exceo s Receitas Correntes, j auferidas ou ganhas e no recebidas, conforme
explicado acima. (x ou y) - Classificao, de acordo com o Plano de Contas nico.
A despesa fixada a dotao oramentria autorizada, para cada unidade oramentria, ou
seja, a autorizao dada pelo Poder Legislativo, para que as Unidades Oramentrias dos
Poderes da Unio realizem as despesas necessrias ao funcionamento dos servios
pblicos.

No oramento, primeiro se faz a previso da receita e depois a fixao da despesa. A fixao
da despesa tambm, pode ser chamada de previso da despesa ou dotao oramentria:

No Plano de Contas nico, a despesa fixada e a executada so controladas nas contas, do
Ativo e Passivo Compensados, nos subgrupos 1.9.2.0.0.00.00 / 2.9.2.0.0.00.00 - Execuo
Oramentria da Despesa, conforme se relaciona a seguir:
1.0.0.0.0.00.00 ATVO 2.0.0.0.0.00.00 PASSVO
25
1.9.0.0.0.00.00 ATVO COMPENSADO 2.9.0.0.0.00.00 PASSVO COMPENSADO
1.9.2.0.0.00.00 Execuo Or. da Despesa 2.9.2.0.0.00.00 Execuo Oram.da Despesa
1.9.2.1.0.00.00 Dotao Oramentria 2.9.2.1.1.00.00 =Crdito Disponvel
1.9.2.1.1.00.00 Dotao nicial
1.9.2.1.1.01.00 =Crdito nicial 2.9.2.1.2.00.00 =Crdito ndisponvel .
1.9.2.1.2.00.00 Dotao Suplementar
1.9.2.1.2.01.00 =Supl. p/excesso do exerc. 2.9.2.1.3.00.00 Crdito Utilizado
1.9.2.1.2.02.00 =Supl. p/Supervit Financeiro 2.9.2.1.3.01.00 =Cr'dito Emp. - A liquidar
1.9.2.1.2.03.00=Suplementa0o Automtica 2.9.2.1.3.02.00 =Crdito Emp. - Liquidado
1.9.2.1.3.00.00 Dotao Especial 2.9.2.2.0.00.00 Descentralizao de Crditos
1.9.2.1.3.01.00 =Crd. Especiais Abertos 2.9.2.2.1.00.00 Descent. Externa de Crditos
1.9.2.1.3.02.00 =Crd. Especiais Reabertos 2.9.2.2.2.00.00 Descent. nterna de Crditos
1.9.2.1.4.00.00 Dotao Extraordinria
1.9.2.1.4.01.00 =Crd. Extraord. Abertos
1.9.2.1.4.02.00 =Crd. Extraord. Reabertos
1.9.2.1.9.00.00 =Dotao Cancelada /Remanejada
1.9.2.2.0.00.00 Descentralizao de Crditos
1.9.2.2.1.00.00 Descent. Externa de Crditos
1.9.2.2.2.00.00 Descent. nterna de Crditos
Os valores so registrados nessas contas, quando se faz a contabilizao os atos de
natureza oramentria (fixao, descentralizao de crditos, cancelamentos de crditos e
empenho da despesa) e dos fatos que afetam o sistema Oramentrio (Liquidao da
Despesa 2 estgio), conforme a seguir:
<0*0( Co.4en1ado
a) Ato1 de Natureza Or"a.ent/ria
Os lanamentos,refere-se ao mecanismo de dbito e crdito do Compensado.
Pela in1cri"#o dos atos, no Compensado:
COMPENSAAO ATVA
a COMPENSAO PASSVA
Pela $aiMa dos valores inscritos:
COMPENSAO PASSVA
a COMPENSAO ATVA
Partindo desse aprendizado, mostraremos a seguir, os lanamentos contbeis, referentes
aos atos e fatos de natureza oramentria, da despesa:
a.1 ) Aprovao do Oramento - Lei Oramentria
DEBTO CRDTO
1.9.2.1.1.01.00 - Crdito inicial 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel
26
a.2) Aprovao dos Crditos Suplementares
DEBTO CRDTO
1.9.2.1.2.00.00 - Crditos Suplementares 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel
a.3) Aprovao de Crditos Especiais
DEBTO CRDTO
1.9.2.1.3.00.00 - Crditos Especiais 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel
a.4) Aprovao dos Crditos Extraordinrios
DEBTO CRDTO
1.9.2.1.4.00.00 - Crditos Extraordinrios 2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel
a.5)Cancelamentos de Crditos
DEBTO CRDTO
2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel 1.9.2.1.9.00.00 - Crditos Cancelados
a.6) Descentralizao de Crditos .
Quando apresentamos os lanamentos da descentralizao de crditos, temos que mostrar
os reflexos dos lanamentos, nas duas unidades envolvidas, ou seja:
UG1-Sran1Geridora UG2- Rece$edora

Na UG1-Sran1Geridora dos Crditos:
DEBTO CRDTO
2.9.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel 2.9.2.2.0.00.00-Descent. Crditos Concedidos

Na UG2- Rece$edora dos Crditos:
DEBTO CREDTO
1.9.2.2.0.00.00-Descent. de Crditos Recebidos 2.9.2.1.1.00.00 - Crditos Disponvel
b) Fato1 de Natureza Or"a.ent/ria
b.1 ) Fatos odiGicati+os
Os fatos modificativos da liquidao da Despesa, so os referentes s Despesas Correntes,
a exceo da Despesas de aquisio de Materiais de Consumo, por representarem
mutaes patrimoniais e daquelas despesas pagas, antecipadamente, ou seja,
Adiantamentos de Frias, Prmios de Seguros, Adiantamentos a Fornecedores etc...
DEBTO CRDTO SEC
3.3.x.x.x.xx.xx - Despesas Correntes(1) (2) F
2.9.2.1.3.01.00-Crd.Emp.- A Liquidar 2.9.2.1.3.02.00-Crd.Emp Liquidado
O
27
b.2) Fatos Per.utati+o1
Os fatos permutativos da liquidao da Despesa, so os referentes s Despesas de Capital,
a exceo das Despesas de Aquisio de Materiais de Consumo, por representarem
mutaes patrimoniais e daquelas despesas pagas, antecipadamente, ou seja,
Adiantamentos de Frias, Prmios de Seguros, Adiantamentos a fornecedores, classificadas
como Despesas Correntes, mas que, representam fatos permutativos.
DEBTO CRDTO SEC
3.4.x.x.x.xx.xx - Despesas Capital(1) (2) F
ATVO/PASSVO 6.1.3.x.x.xx.xx Mutao Patrimonial
P
O
(x) - Classificao da Despesa, de acordo com o Plano de Contas nico;
(1) - Exceo feita, s despesas de aquisio de materiais de consumo conforme subitem
b.1
(2) - A conta creditada dever ser 1.1.1.1.2.01.02 - Bancos/Conta nica, quando a
liquidao for concomitante com o pagamento e dever ser uma "Obrigao", quando o
pagamento for a prazo.
b.3) Registro da liquidao da despesa nscritas em Restos a Pagar
DEBTO CRDTO SEC
3.x.x.x.x.xx.xx - Despesas 2.1.2.1.6.01.02- Resto Pagar F
O
<0, ' Si1te.a de Co.4en1a"#o
O Sistema de Compensao representado pelos atos praticados pelo administrador, que
no afetam o Patrimnio, de imediato, mas que podero vir a afet-lo. e, tambm, pelas
contas de controle, que interessam administrao, de um acompanhamento mais eficaz.
Os principais atos registrados no Sistema de Compensao so:
CONTAS DE CONTROLE
Execuo da Programao Financeira
Execuo de Restos a Pagar
CONTAS REPRESENTATVAS DOS ATOS POTENCAS

2'
a) S>tulo1 e Valore1 1o$ Re14on1a$ilidade1 CCauo, Depsitos Judiciais, Depsitos para
Recursos, Cobrana, Comodato de Bens, Suprimento de Fundos).
b) 3arantia1 CAvais, Fianas, Hipotecas).
cD Direito1 e O$ri-a"2e1 Con+eniado1 (Convnios, Acordos, ajustes).
d) Direito1 e O$ri-a"2e1 Contratuai1 CContratos)
Como se pode observar, o Sistema de Compensao, compreende, apenas, as contas com
funo especfica de controle relacionada com as situaes no compreendidas no
patrimnio, mas que possam vir a afet-lo, ou que necessitam de um acompanhamento mais
eficaz por parte da administrao.
As contas pertencentes ao Sistema de Compensao esto alocadas, dentro dos grupos 1.9
e 2.9, respectivamente, Ativo e Passivo Compensados.
;0 ecani1.o1 de DK$ito e CrKdito
;0&' Do Ati+o
As contas do Ativo so debitadas e creditadas, respectivamente, pelos aumentos e
diminuies dos seus componentes.
A equao fundamental do patrimnio (A ' P J PL), quando se aumentam os componentes
do Ativo, a situao lquida patrimonial, tambm, aumenta, conforme se pode observar:

A L P J SLP
J vimos que as Contas de Resultado so representadas pelas Despesas Oramentrias
(classe 3), Resultado do Exerccio Diminutivo (classe 5), Receitas Oramentrias (classe 4) e
Resultado do Exerccio Aumentativo (classe 6). As Contas de Resultado so divididas em:
VARES PASSVAS VARAES ATVAS
Despesas Oramentrias Receitas Oramentrias
Resultado do Exerccio (') Resultado do Exerccio (Q)
As contas que alteram a situao lquida patrimonial so, portanto: Variaes Ativas e
Variaes Passivas.
Voltando equao fundamental do patrimnio, quando aumentamos os componentes do
Ativo, dizemos que temos uma Variao Ativa (classes 4 ou 6), conforme se demonstra a
seguir:
D VA
A L P J SLP

2*
As contas do Ativo so debitadas pelos aumentos dos seus componentes patrimoniais,
decorrentes de incorporaes de bens e direitos e tem, como contrapartida dos dbitos, uma
Variao Ativa, representada:
- pela classe (4) Receita Oramentria, quando se tratar da arrecadao da receita;
- pela classe (6) Resultado do Exerccio, quando se tratar de incorporaes de Ativos.
As nicas excees a essa regra so a devoluo de despesas, dentro do prprio exerccio
do pagamento efetivo, que ter, como contrapartida do dbito da conta "Bancos", o crdito
da conta "Despesa Oramentria' e os recebimentos de Depsitos de Terceiros que tero
como contrapartida a conta de "Obrigaes", no passivo.
Graficamente, podemos representar essa situao da seguinte forma:
EVENTO ATVO CONTRAPARTDA
Aumentos Dbito Variaes Ativas (classe 4 ou 6)
J podemos concluir que, toda vez que os componentes do Ativo so aumentados, a
Situao Lquida Patrimonial sofre uma variao positiva, chamada de Variao Ativa.
J sabemos que as variaes ativas so desdobradas em: Classe 4 - Receitas
Oramentrias e Classe 6 - Resultado do Exerccio
Ser classificada, como receita oramentria, quando se tratar de entrada de recursos
financeiros, que no seja transferncia financeira recebida de outra Unidade (nterferncias
Ativas) ou de depsitos e retenes de terceiros.
Exemplo pode citar a arrecadao da receita tributria que vai aumentar os componentes
patrimoniais, pelo ingresso dos recursos no banco que, em termos de registros, pode ser
demonstrado, assim:

Bancos (aumento do Ativo)
a Receita Oramentria(classe 4)
Ser classificada, como Resultado do Exerccio(+), quando se tratar de aumentos de ativos,
no decorrentes de entrada de recursos, exceo das transferncias financeiras, recebidas
de outras Unidades que constituem uma nterferncia Ativa, classificada na classe 6 -
Resultado do Exerccio.
A ttulo de exemplo, podemos citar a doao recebida de um veculo que, ao ser
contabilizada, far os seguintes reflexos nas contas envolvidas:
Veculos (aumento do Ativo)
a Mutaes Ativas Extra-Oramentrias (sub grupo 6.2.3)
3-
As transferncias recebidas de outras Unidades tero o seguinte tratamento contbil na
Unidade Gestora recebedora:
Bancos
a nterferncias Ativas Oramentrias (sub grupo 6.1.2)
As contas do Ativo sero creditadas pelas suas diminui8es e tm, como contrapartida dos
crditos, uma Variao Passiva, representada pela classe (3) Despesa Oramentria,
quando se tratar de pagamento da despesa, e (5) Resultado do Exerccio, quando se tratar
de desincorporaes do Ativo. Graficamente, podemos mostrar essa situao, assim:
Diminuies Crdito Variaes Passivas (classes 3 ou 5)
Uma das excees a essa regra o pagamento das obrigaes, em que a diminuio do
Ativo (sada do recurso financeiro do banco), ter, como contrapartida do crdito na Conta
"Bancos", o dbito de uma conta de Obrigaes, no Passivo Financeiro, representando um
fato permutativo, ou seja, troca do numerrio por obrigaes.
J sabemos que, toda vez que diminumos os componentes do Ativo (a exceo do
pagamento do Passivo Financeiro), a situao patrimonial lquida sofre uma variao
negativa, tambm chamada de Variaes Passivas, as quais so desdobradas em:
Classe 3 -Despesas Oramentrias
Classe 5 - Resultado do Exerccio (-)
Ser despesa oramentria, quando se tratar de sadas de recursos financeiros que no
sejam transferncias financeiras a outras unidades, devolues de depsitos de terceiros ou
pagamento do passivo financeiro.
Podemos citar como exemplo o pagamento da despesa oramentria que pode ser
resumida, em termos de lanamentos, como segue:

Despesa Oramentria (classe 3)
a Bancos (diminuio do Ativo)
Ser Resultado do Exerccio, quando se tratar de transfer8ncia financeiras concedidas
(nterferncias Passivas - subgrupo 5.1.2) ou diminuies dos componentes do Ativo,
decorrentes de baixas, doaes concedidas, depreciaes etc...
A ttulo de exemplo, podemos citar uma doao concedida de um veculo, representada, em
termos de lanamento, como segue:
Variaes Passivas Extra-Oramentria (classe 5.2.3)
a Veculos (diminuio do Ativo)
31
Podemos resumir os aumentos e diminuies do Ativo em:
AUMENTOS DBlTO Variaes Ativas (classe (4 ou 6)
DMNUOES CRDTO Variaes Passivas (classe 3 ou 5)
;0( ' Do Pa11i+o
As contas do Passivo so creditadas e debitadas, respectivamente, pelos aumentos e
diminuies dos seus componentes.
Vamos observar, novamente, a equao fundamental do patrimnio.
C
A ' P J SLP
VP
Como se pode observar, quando aumentamos os componentes do Passivo, temos uma
Variao Passiva, ou seja, a Situao Lquida Patrimonial diminui. As contas do Passivo
sero creditadas pelos aumentos dos seus componentes e tero, como contrapartida dos
seus crditos, uma Variao Passiva, representada pela classe (3) - Despesa Oramentria,
quando se tratar da liquidao da despesa (2 estgio da despesa) e (5) Resultado do
Exerccio, quando se tratar de ncorporaes de Passivos (obrigaes).
Um exemplo tpico de aumentos do Passivo a liquidao da despesa (2
o
estgio da
despesa) que dever ter a seguinte contabilizao, no sistema financeiro:
Despesa Oramentria (classe 3)
a Obrigaes (aumentos do Passivo)
Uma das excees a essa regra so os Depsitos e Retenes de Terceiros, lanadas em
contrapartida da conta "Bancos, por representarem entradas de recursos financeiros.
Um outro exemplo, so as obrigaes decorrentes de Operaes de Crditos, contradas
para compensar o desequilbrio oramentrio, ou para financiar projetos e bens, que, ao
serem recebidas, refletem, contabilmente, da seguinte forma:
LANAMENTOS S/C
Bancos CFD
a Receitas de Operaes de Crditos
Variaes Passivas (classe 5) (P)
a 0peraoes de Crditos (aumento do passivo)
As contas do Passivo sero debitadas pelas diminuies e tero, como contrapartida dos
seus dbitos, a conta Bancos, quando se tratar de pagamento das obrigaes financeiras e
32
Variaes Ativas, quando se tratar de diminuies do Passivo (baixa de obrigaes por
pagamento do Passivo No-Financeiro, perdo da dvida, registros indevidos etc.).
O terceiro estgio da despesa, o pagamento, pode ser assim resumido em termos de
lanamentos:
Obrigaes Financeiras (diminuio do Passivo)
a Bancos
O cancelamento de Restos a Pagar um exemplo tpico de baixa de obrigaes, onde o
pagamento no ocorre, visto que foi cancelado o contrato com o fornecedor. Esse fato pode
ser assim resumido, em termos de lanamentos:
Restos a Pagar (diminuio do Passivo)
a Variaes Ativas (classe 6)
Resumindo:
EVENSOS PASSIVO CONSRAPARSIDA
AUMENTOS Credito Variaes Passivas, classe (3 ou 5)
DMNUES Debito Bancos ou Variaes Ativas (classe 6)
;0* ' Do Co.4en1ado
O mecanismo de dbito e crdito para os componentes do Compensado, obedecem
mesma sistemtica das contas do Ativo e Passivo, ou seja, para se aumentar uma conta
devedora temos que debit-la e para diminuir o seu saldo, temos que credit-la. Para se
aumentar o saldo de uma conta credora, temos que credit-la e para diminuir seu saldo,
temos de debit-la. As contas do Compensado so divididas em devedoras (Ativo
Compensado) e credoras (Passivo Compensado). A qualquer momento as contas do Ativo e
Passivo Compensados tm de ter os seus saldos iguais, como prprio nome do grupo j
sugestiona, ou seja, Compensado que se compensam.
O mecanismo de dbito e crdito para o Compensado, em regra geral, funciona da seguinte
forma:
NSCRO BAXA
Compensao Ativa Compensao Passiva
a Compensao Passiva a Compensao Ativa
&80 Or"a.ento P%$lico
&80& Conceito
a) "Um ato contendo a Prvia aprovao das receitas e das despesas pblicas. Ren
Stourm
33
b) "O oramento , antes de tudo, um plano poltico. o plano de ao
governamental para um perodo porvindouro. um programa de governo, proposto
pelo executivo aprovao do legislativo. Gaston Jse
c) "O oramento deve claramente apresentar os propsitos e objetivos para os quais
se solicitam as dotaes, os custos dos programas propostos para alcanar estes
objetivos, e os dados quantitativos que permitam medir as realizaes e o trabalho
de cada programa. Jesse Burkhead
d) Consiste num nstrumento de Planejamento Operacional destinado aplicao
da previso das entradas de Recursos Financeiros na conta nica do Tesouro
Nacional, da Secretaria do Tesouro Nacional - STN, das Entidades da
Administrao Pblica Direta e ndireta, das trs Esferas de Governo , ou seja ,
Federal , Estadual , Distrito Federal e Municipal, para fazer face aos Dispndios
dos Recursos relacionadas com as necessidades bsicas da populao de um
Pas, durante um perodo de um ano, que no caso do Brasil pode coincidir com o
ano civil.(Professor Alcyon)
A proposta de cada ano , que tendo por base o PLANO PLURANUAL-PPA e LE de
DRETRZES ORAMENTRA-LDO, do projeto de Lei Oramentria dos Poderes
Legislativo, Judicirio, Executivo e Ministrio Pblico da Unio encaminhado pela
Secretaria de Oramento Federal do Ministrio do Oramento e Gesto MOG / Titular do
Poder Executivo Presidente da Repblica , atravs mensagem ao Congresso Nacional
Comisso Mista de Plano ,Oramento e Finanas, para apreciao, examinar, discutir,
emendar e votao nas duas casas do Congresso Nacional e para aprovao do projeto de
lei e posteriormente Sano pelo Titular do Poder Executivo , no prazo de 15 dias teis para
enfim publicao no veculo de comunicao oficial Dirio Oficial (Unio, Estado, DF ou
Municpio).
UO COF SOF/MPOG Pres. da Rep Cong. Nac. Prep SOF/STN
UO UGE
A Previso das Entradas de Recursos requer procedimentos que no momento atual esta
evoluindo, em virtude das mudanas bruscas que o nosso Pas esta vivendo com a
globalizao impostas alm da poltica tributria . Tendo por mtodo adotado atualmente
como a mdia dos ltimos anos que base de clculo em cada rubrica com os resultados
em nveis de aproximao.
Tem alguns autores que consideram os seguintes conceitos quanto ao Oramento;
Atos contendo a aprovao prvia das Receitas e das Despesas Pblicas
Simples relacionamento das Receitas a arrecadar e das Despesas de Custeio- os
gastos destinados manuteno dos servios pblicos.
34
Consiste nas quatros etapas : Planejamento; Programao; Projeto e
Oramentao
Planejamento: definio dos objetivos a atingir
Programao: definio das necessidades consecuo dos objetivos
Projeto: estimao dos recursos de trabalho necessrios realizao das
atividades
Oramentao: estimao dos recursos financeiros a pagar
O Oramento Geral da Unio (OGU) prev todos os recursos e fixa todas as despesas do
Governo Federal, referentes aos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio e do MPU.
As despesas fixadas no oramento so cobertas com o produto da arrecadao dos
impostos federais, como o mposto de Renda (R) e o mposto sobre Produtos
ndustrializados (P), bem como das contribuies, como o da Contribuio para
Financiamento da Seguridade Social - COFNS, que calculado sobre o faturamento mensal
das empresas, nas vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de
qualquer natureza, e bem assim do desconto na folha que o assalariado paga para financiar
sua aposentadoria. Os gastos do governo podem tambm ser financiados por operaes de
crdito - que nada mais so do que o endividamento do Tesouro Nacional junto ao mercado
financeiro interno e externo. Este mecanismo implica o aumento da dvida pblica.
As receitas so estimadas pelo governo. Por isso mesmo, elas podem ser maiores ou
menores do que foi inicialmente previsto. Se a economia crescer durante o ano, mais do que
se esperava, a arrecadao com os impostos tambm vai aumentar. O movimento inverso
tambm pode ocorrer.
Com base na receita prevista, so fixadas as despesas dos poderes Executivo, Legislativo e
Judicirio. Depois que o Oramento aprovado pelo Congresso, o governo passa a gastar o
que foi autorizado. Se a receita do ano for superior previso inicial, o governo encaminha
ao Congresso um projeto de lei pedindo autorizao para incorporar e executar o excesso de
arrecadao. Nesse projeto, define as novas despesas que sero custeadas pelos novos
recursos. Se, ao contrrio, a receita cair, o governo fica impossibilitado de executar o
oramento na sua totalidade, o que exigir corte nas despesas programadas.
A inflao crnica, antes do Plano Real, distorcia o oramento. Quando o governo elaborava
a proposta oramentria, previa uma taxa anual de inflao, a fim de corrigir as dotaes
oramentrias para que elas mantivessem o valor real. Mas na ltima dcada, por causa da
inflao crnica e ascendente, essa taxa estimada quase sempre era menor que a inflao
efetivamente ocorrida no ano. Com isso, o processo inflacionrio corroia as dotaes
oramentrias.
Por exemplo, se o oramento previa um determinado valor para a construo de uma estrada
federal, quando o recurso era liberado, o seu valor real (ou seja, descontada a inflao do
perodo) no era mais suficiente para a execuo da obra. Esse problema gerou inmeras
35
distores, como a paralisao de projetos pela metade ou a construo de estradas de
pssima qualidade.
&80&0& ciclo or"a.ent/rio
Conceito
O ciclo oramentrio, ou processo oramentrio, pode ser definido como um processo
contnuo, dinmico e flexvel, atravs do qual se elabora, aprova, executa, controla e avalia
os programas do setor pblico nos aspectos fsicos e financeiro, corresponde, portanto, ao
perodo de tempo em que se processam as atividades tpicas do oramento pblico.
Preliminarmente conveniente ressaltar que o ciclo oramentrio no se confunde com o
exerccio financeiro. Este, na realidade, o perodo durante o qual se executa o oramento,
correspondendo, portanto, a uma das fases do ciclo oramentrio. No Brasil, o exerccio
financeiro coincide com o ano civil, ou seja, inicia em 01 de janeiro encerra em 31 de
dezembro de cada ano, conforme dispe o art. 34 da Lei n 4.320/64. Por outro lado, o ciclo
oramentrio um perodo muito maior, iniciando com o processo de elaborao do
oramento, passando pela execuo e encerramento com o controle.
dentifica-se, basicamente, quatro etapas no ciclo ou processo oramentrio:
Programao;
Ela$ora"#o da 4ro4o1ta or"a.ent/ria
Di1cu11#o e a4ro+a"#o da Lei do Or"a.entoR
EMecu"#o or"a.ent/ria e GinanceiraR Eta4a1 ?/1ica1
Controle0
Reviso dos Planos
&80( Princ>4io1 Or"a.ent/rio1
Existem princpios bsicos que devem ser seguidos para elaborao e controle do
oramento, que esto definidas na Constituio, na Lei 4.320, de 17 de maro de 1964, no
Plano Plurianual e na Lei de Diretrizes Oramentrias.
A Lei 4.320/64 estabelece os fundamentos da transparncia oramentria (art. 2o):
"A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa, de forma a
evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do governo, obedecidos
os princpios da unidade, universalidade e anualidade.
- Princpio da Unidade
O oramento deve ser uno, ou seja, deve existir apenas um s oramento para um exerccio
financeiro. Desta forma procura-se eliminar a existncia de mltiplos oramentos
(oramentos paralelos). Este princpio est consagrado na legislao brasileira pelo artigo
165, 5 da Constituio Federal e no artigo 2 da Lei n 4.320/64. importante destacar que
alguns tratadistas divergem em relao ao artigo constitucional. Uns referem-se ao artigo
36
porm destacando o princpio da universalidade, que ser tratado mais adiante, e outros
referem-se princpio de unidade. Analisando o texto do artigo constitucional 165, 5,
notamos que so mencionados trs oramentos (o fiscal, o de investimentos das empresas
estatais; e o de seguridade social). Fica parecendo, ento, que h quebra do princpio de
unidade. No entanto a Constituio consagra o PRNCPO DA TOTALDADE, que uma
derivao do princpio de unidade. O princpio da totalidade, dada a descentralizao das
atividades governamentais, prev a coexistncia de mltiplos oramentos que, no entanto,
devem ser consolidados em um s oramento. Assim, existe o oramento da Unio, o de
cada Estado e o de cada Municpio.
Cada entidade de direito pblico deve possuir apenas um oramento, fundamentado em uma
nica poltica oramentria e estruturado uniformemente.
- Princpio da Universalidade
A Lei oramentria deve incorporar todas as receitas e despesas, ou seja, nenhuma
instituio pblica deve ficar fora do oramento.
O oramento deve conter todas as receitas e despesas referentes aos Poderes da Unio,
seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta. Como dissemos
anteriormente, o artigo constitucional refere-se, tambm ao princpio da unidade. preciso
destacar que para haver universalidade do oramento preciso que este seja nico. Da a
citao do mesmo artigo constitucional para os dois princpios. O mesmo acontece com o
artigo 2 da Lei n 4.320/64, onde os princpios de anualidade, unidade e universalidade so
citados textualmente. O artigo 3 da Lei n 4.320/64 impe o princpio de universalidade
receita quando determina a incluso das "operaes de crdito autorizadas em lei e
excetuam as operaes de crdito por antecipao da receita. O artigo 4 da Lei n 4.320/64
impe a universalidade da despesa.
- Princpio da Anualidade
Estabelece um perodo limitado de tempo para as estimativas de receita e fixao da
despesa, ou seja, o oramento deve compreender o perodo de um exerccio, que
corresponde ao ano fiscal.
Este princpio tambm denominado de princpio de periodicidade, onde as estimativas de
receita e despesas devem referir-se a um perodo limitado de tempo, em geral, um ano.
Exerccio financeiro o nome dado ao perodo de vigncia do oramento. Este princpio est
consagrado na legislao brasileira atravs da Constituio Federal, artigo 165, inciso ; e
artigos 2 e 34 da Lei n 4.320/64.
- Princpio de Exclusividade
Este princpio foi consagrado pela reforma constitucional de 1926 e sua adoo visava por fim
s chamadas "caudas oramentria ou, como Rui Barbosa denominava, "oramento
rabilongos. Segundo este princpio, o oramento deve conter apenas matria oramentria,
no incluindo em seu projeto de lei assuntos estranhos. Dentre os assuntos estranhos
podemos citar a tentativa de incluir a "lei do divrcio no projeto de lei oramentria. sto se
dava face a celeridade do processo de discusso, votao e aprovao da proposta
37
oramentria. A este respeito ver artigo 165, 8, da Constituio Federal e artigo 7 da Lei
n 4.320/64.
- Princpio da Especificao
Tambm chamado de princpio da especializao ou da discriminao, visa vedar as
autorizaes de despesas globais, isto , as despesas devem ser classificadas com um nvel
de desagregao tal que facilite a anlise por parte das pessoas. Este princpio est
consagrado nos artigos 5 e 15 da Lei n 4.320/64. A exceo aos artigos acima mencionados
est contida no artigo 20, que permite dotaes globais para os "... programas especiais de
trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se subordinadamente s normas gerais
de execuo da despesas...que podero ser custeados por dotaes globais, classificadas
entre as Despesas de Capital.
- Princpio da Publicidade
O contedo oramentrio deve ser divulgado atravs dos veculos oficiais de
comunicao/divulgao para conhecimento pblico e para e para eficcia de sua validade
enquanto ato oficial de autorizao de arrecadao de receitas e a execuo de despesas. A
publicao deve ser feita no Dirio Oficial da Unio. Alm disso, a Constituio Federal, em
seu artigo 165, 3, exige a publicao at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre,
relatrio resumido da execuo oramentria.
Entretanto devemos considerar que isto apenas um atenuante para a falta de
conhecimento deste valioso instrumento que o oramento. Acreditamos que deve ser dada
maior nfase ao processo oramentrio nos meios de comunicao, atravs de linguagem
acessvel aos cidados comum.
- Princpio de Equilbrio
O equilbrio oramentrio estabelece, de forma extremamente simplificada, que as despesas
no devem ultrapassar as receita1 4re+i1ta1 para o exerccio financeiro. O equilbrio, assim
como alguns outros princpios, no so uma regra rgida e visa deter o crescimento dos
gastos governamentais. No entender de alguns doutrinadores o equilbrio pode ser encarado
a mdio e longo prazo. Para o leigo, ao examinar o oramento, ver que ele estar sempre
em equilbrio, isto , receitas exatamente iguais s despesas. No entanto, esta uma
maneira simplista de se analisar o oramento. Devemos observar as contas oramentrias
internamente, atravs das contas do Oramento Corrente e de Capital. Nestas contas
escondem-se os desequilbrios oramentrios.
A Constituio Federal de 1988 adota uma viso realista diante do dficit oramentrio ao
conceitua-lo. Nas classificaes oramentrias brasileiras, possvel verificar que o dficit
aparece embutido nas contas pblicas atravs das contas denominadas O4era"2e1 de
CrKdito que classificam os financiamentos de investimento estatais de longo prazo, bem
como a rolagem da dvida, atravs de operaes de curto prazo para recompor seu caixa
(so, geralmente, operaes correntes). Essas operaes acabam se transformando em
3'
operaes de longo prazo com a colocao de ttulos e obrigaes emitidos pelos tesouros
das trs esferas.
Para evitar tais operaes a CF/88, no artigo 167, inciso , optou por restringir as Operaes
de Crdito s despesas com investimentos. Considerando que existem situaes que
confirmam os chamados dficits operacionais, a CF/88, em suas Disposies Constitucionais
Transitrias, artigo 37, estabelece um prazo de 5 anos para o cumprimento da norma,
reduzindo o excedente a cada ano em um quinto.
A utilizao de dficits oramentrios recomendao da teoria keynesiana para solucionar
crises econmicas. Em geral, estes dficits tendem a permanecer por longos perodos
constando dos oramentos, levando ao aumento rpido do endividamento pblico, trazendo
conseqncias graves para a populao que, mais cedo ou mais tarde, ter que pagar a
conta. preciso salientar que uma poltica de gastos pblicos que contemple supervits
continuados tambm trazem malefcios a economia assim como dficits oramentrios. Vai
depender apenas do perodo econmico por que passa o pas.
- Princpio do Oramento Bruto
Este princpio estabelece que todas as parcelas de receita e despesas devem constar do
oramento em seus valores brutos, sem qualquer tipo de dedues. Busca-se com esta regra
impedir a incluso de importncias lquidas, ou seja, descontando despesas que sero
efetuadas por outras entidades e com isto gravando o oramento e impedindo sua completa
viso, conforme preconiza o princpio de universalidade. Este princpio est consagrado na
legislao brasileira pela Lei n 4.320/64, no artigo 6, 1, que transcrevemos a seguir:
"Todas as receitas e despesas constaro da Lei de Oramento pelos seus totais, vedadas
quaisquer dedues.
As cotas de receita que uma entidade pblica deva transferir a outra incluir-se-o, como
despesa, no oramento da entidade obrigada transferncia e, como receita, no oramento
da que as deva receber.
&80* Ne. tudo K Geito 4elo -o+erno
O Oramento Geral da Unio no financia todas as despesas pblicas. A Constituio do
Brasil define as atribuies do governo federal, dos governos estaduais e municipais. O
dinheiro para asfaltar a rua de sua cidade no est includo no Oramento Geral da Unio,
que contempla apenas aes atribudas pela Constituio esfera federal do poder pblico.
Se voc est interessado em saber quais os recursos disponveis para as obras de esgotos
de sua rua, deve verificar o oramento da prefeitura de sua cidade. Se a sua preocupao for
com a construo de uma estrada vicinal em sua regio, deve consultar o oramento de seu
Estado. O Oramento Geral da Unio prev recursos para a construo, pavimentao ou
recuperao de estradas federais. Da mesma forma, se o seu interesse saber se as obras
de construo do hospital de sua cidade sero executadas este ano, deve consultar o
oramento de sua prefeitura. As despesas com a segurana de sua cidade ou de sua rua
so financiadas tambm pelo oramento de seu municpio.
3*
A Unio repassa para os governos estaduais e prefeituras 47% de tudo o que arrecada com
o mposto de Renda (R) e com o mposto sobre Produtos ndustrializados (P), atravs dos
Fundos de Participao dos Estados, Distrito Federal e Municpios.
Os governos estaduais ainda contam tambm, para financiar os seus gastos, com 75% da
arrecadao do mposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (CMS) e com o
mposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (PVA). As prefeituras contam, alm
do repasse da Unio, feito de acordo com o nmero de habitantes de cada cidade, definido
pelo censo do BGE, com os impostos municipais como o mposto Predial e Territorial
Urbano (PTU), com 25% da arrecadao do CMS e com 50% da receita do mposto
Territorial Rural (TR).
&80, Co.o K Geito o Or"a.ento
O Oramento elaborado pelos trs poderes da Repblica e consolidado pelo Poder
Executivo. Ele precisa ser equilibrado. Ou seja, no pode fixar despesas em valores
superiores aos recursos disponveis. Essa limitao obriga o governo a definir prioridades na
aplicao dos recursos estimados. As metas para a elaborao da proposta oramentria
so definidas pelo Plano Plurianual (PPA) e priorizadas pela Lei de Diretrizes Oramentrias
(LDO).
O projeto do Plano Plurianual precisa ser elaborado pelo governo e encaminhado ao
Congresso, para ser discutido e votado, at o dia 31 de agosto do primeiro ano do mandato
de cada presidente, como determina a Constituio. Depois de aprovado, o PPA vlido
para os quatro anos seguintes. O PPA estabelece as diretrizes, objetivos e metas, de forma
regionalizada, da administrao pblica federal.
A finalidade do PPA, em termos oramentrios, a de estabelecer objetivos e metas que
comprometam o Poder Executivo e o Poder Legislativo a dar continuidade aos programas na
distribuio dos recursos. O PPA precisa ser aprovado pelo Congresso at o final do primeiro
ano do mandato do presidente eleito. O controle e a fiscalizao da execuo do PPA so
realizados pelo sistema de controle interno do Poder Executivo e pelo Tribunal de Contas da
Unio. O acompanhamento e a avaliao so feitos pelo Ministrio do Planejamento e
Oramento.
A Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) prioriza as metas do PPA e orienta a elaborao do
Oramento Geral da Unio, que ter validade para o ano seguinte. O projeto da LDO
elaborado pelo Poder Executivo, sob a direo do MPO e a coordenao da Secretaria de
Oramento Federal (SOF), e precisa ser encaminhado ao Congresso at o dia 15 de abril de
cada ano. O projeto da LDO tem como base o PPA e deve ser apreciado pelo Congresso
Nacional at 30 de junho de cada exerccio. Depois de aprovado, o projeto sancionado pelo
Presidente da Repblica.
Com base na LDO, a Secretaria de Oramento Federal (SOF) elabora a proposta
oramentria para o ano seguinte, com a participao dos Ministrios (rgos setoriais) e as
unidades oramentrias dos Poderes Legislativo e Judicirio. Por determinao
4-
constitucional, o governo obrigado a encaminhar o projeto de lei do oramento ao
Congresso Nacional at o dia 31 de agosto de cada ano.
UO COF SOF/MPOG Pres. da Rep Cong. Nac. Prep SOF/STN
UO UGE
Acompanha a proposta uma mensagem do Presidente da Repblica, na qual feito um
diagnstico sobre a situao econmica do pas e suas perspectivas, observando os
seguintes procedimentos:
- 1a Etapa
Entre os meses de janeiro e maio, na Secretaria de Oramento Federal - SOF,
desenvolvida a anlise da srie histrica da execuo dos ltimos exerccios, para definio
dos limites de gastos por unidade oramentria da Unio.
- 2a Etapa
No ms de junho, os rgos setoriais apresentam uma proposio detalhada relativa s suas
programaes em:
- Atividades - envolvendo o montante de recursos necessrios para assegurar a
manuteno da execuo das aes atualmente desenvolvidas para a prestao de
servios comunidade;
- Despesas Obrigatrias - relativas a despesas com pessoal, servio da dvida,
benefcios previdencirios.
- 3a Etapa
Com a estimativa da Receita a ser arrecadada e o montante de gastos projetados para o
exerccio na 2a Etapa, define um limite adicional e o remete aos rgos para complementar a
sua programao oramentria, compreendendo:
- Expanso de atividades - os valores necessrios para expanso dos servios;
- Projetos - gastos requeridos para aumento da capacidade fsica de atendimento ou
insero de uma ao nova nas atribuies dos rgos.
- 4a Etapa
Formaliza o documento final elaborando todos os demonstrativos exigidos pela Lei Federal
no 4.320/64 e pela Lei de Diretrizes Oramentrias.
No Congresso, deputados e senadores discutem a proposta que o Executivo preparou,
fazem as mudanas que consideram necessrias e votam o projeto. At Constituio de
1988, o Congresso apenas homologava o oramento tal qual ele vinha do Executivo. A partir
de 1988, deputados e senadores adquiriram o direito de emendar o oramento, o que
significa que os parlamentares podem propor alteraes em programas e projetos
apresentados pelo Poder Executivo, desde que sejam compatveis com o Plano Plurianual e
a Lei de Diretrizes Oramentrias. A Constituio determina que o Congresso deve votar o
Oramento at o encerramento da sesso legislativa de cada ano.
Depois da aprovao pelo Legislativo, o projeto enviado ao Presidente da Repblica para
ser sancionado. Aps a sano, transforma-se em lei.
41
Utilizando o Sistema ntegrado de Dados Oramentrios (SDOR), a Secretaria de
Oramento Federal acompanha e avalia a execuo oramentria, procedendo a alteraes,
atravs de crditos adicionais, quando necessrio. A Secretaria do Tesouro Nacional registra
no Sistema ntegrado de Administrao Financeira (SAF) a execuo oramentria
realizada pelos rgos da administrao pblica.
&805 Cla11iGica"2e1 Or"a.ent/ria1
Tm a finalidade de propiciar informaes para a administrao e a tomada de deciso.
As receitas so classificadas quanto in1titui"#o9 X natureza e X1 Gonte1 de recur1o10
As despesas compreendem as classificaes in1titucional9 Guncional e Ouanto a 1ua
natureza.
De grande importncia para a compreenso do oramento so os critrios de classificao
das contas pblicas. As classificaes so utilizadas para facilitar e padronizar as
informaes que se deseja obter. Pela classificao possvel visualizar o oramento por
Poder, por nstituio, por Funo de Governo, por Sub-funo por Programa, por Projeto
e/ou Atividade, Operaes Especiais ou, ainda por categoria econmica.
Vrias so as razes por que deve existir um bom sistema de classificao no oramento.
Podemos citar algumas:
1) Facilitar a formulao de programas.
2) Proporcionar uma contribuio efetiva para o acompanhamento da execuo
do oramento.
3) Determinar a fixao de responsabilidades.
4) Possibilitar a anlise dos efeitos econmicos das atividades governamentais.
Dependendo do critrio de classificao, alguns aspectos das contas podero
ser evidenciados.
A Lei estabelece a obrigatoriedade de classificao segundo vrios critrios, conforme
veremos a seguir:
&8050&0 Cla11iGica"#o In1titucional
Compreende os rgos do Governo Federal e suas respectivas Unidades Oramentrias
(UO).
O cdigo compe-se de cinco al-ari1.o1, sendo os dois primeiros reservados
identificao do rgo e os demais UO.
A?0 CDE
Yr-#o Unidade Or"a.ent/ria
5(000 - Ministrio da Defesa 52.&8& Secretaria de Economia e Finanas
52.(8, - Fundao Osrio
52.;8& Fundo do Exrcito
42
8&.000 Legislativo 01.&8& Senado Federal
8(.000 Judicirio 02.&8& Tribunal federal
*7.000 Transporte 36.&8&- Ministrio do Transporte
&8050(0 Cla11iGica"#o Funcional Pro-ra./tica
A classificao Funcional Programtica representou um grande avano na tcnica de
apresentao oramentria. Ela permite a vinculao das dotaes oramentrias a
objetivos de governo. Os objetivos so viabilizados pelos Programas de Governo. Esse
enfoque permite uma viso de "o que o governo faz, o que tem um significado bastante
diferenciado do enfoque tradicional, que visualiza "o que o governo compra.
Os programas, na classificao funcional-programtica, so desdobramentos das funes
bsicas de governo. Fazem a ligao entre os planos de longo e mdio prazos e
representam os meios e instrumentos de ao, organicamente articulados para o
cumprimento das funes. Os programas geralmente representam os produtos finais da
ao governamental. Esse tipo de oramento normalmente denominado Oramento-
Programa.
No Brasil, o Oramento-Programa est estruturado em diversas categorias programticas, ou
nveis de programao, que representam objetivos da ao governamental em diversos
nveis decisrios. Assim, a classificao funcional programtica apresenta:
Um rol de funes, representando objetivos mais gerais: o maior nvel de
agregao das aes, de modo a refletir as atribuies permanentes do Governo.
Um rol de subfunes, representando produtos concretos. So os meios e
instrumentos de aes organicamente articulados para o cumprimento das funes. Uma
funo se concretiza pela contribuio de vrios programas.
Um rol de programas, representando produtos e aes parciais das
subfunes.
Por exemplo, a funo Sade e Saneamento est desdobrada em subfuno de Sade,
Saneamento e Proteo ao Meio Ambiente. A subfuno de Saneamento est desdobrado
em programas de Abastecimento D'gua, Saneamento Geral e Sistema de Esgoto.
Aos programas estaro vinculados os projetos, atividades e operaes especiais Cada
projeto se subdivide em vrios localizaes espaciais e cada atividade em vrias
localizaes espaciais. localizaes espaciais constituem o menor nvel de agregao das
aes e concorrem diretamente para a obteno dos objetivos pretendidos nos outros nveis
de programao.
Em sntese:
As funes representam as reas de atuao do Governo;
As subfunes e programas representam os objetivos que se pretende
alcanar;
43
Os projetos e atividades representam os meios de alcanar tais objetivos.
O cdigo dessa classificao composto de 17 algarismos, sendo 2 para Funo, 3 para
Programa, 4 para Subprograma, 4 para Projeto/Atividade e 4 para Subprojeto/Subatividade

A?0CDE0 F30@IA0 LNO0 PZRS0SUVW
In1titucional ' Funcional
a0 Gun"#o
o maior nvel de agregao das aes das diversas reas de despesa que competem ao
setor pblico

Exemplos:
05 Defesa Nacional e Segurana
Pblica
08 Educao e Cultura
10 Sade
26 Transporte
$ 0 1u$Gun"#o
o desdobramento da Funo, identifica a natureza bsica das aes que se aglutinam em
torno das funes.
Exemplos:
007 Administrao
028 Defesa Terrestre
044 Ensino Superior
128 Formao de Recurso Humano
075 Sade
571 Desenvolvimento Cientifico
c0 4ro-ra.a
Representa o instrumento de organizao da atuao governamental. Articula um conjunto
de aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido.
44
52.1-1. 06. 028. 0166. 1033. 0001
1
2
3
4
5
6
7
1) Yr-#o Ministrio da Defesa
2) Unidade Or"a.ent/ria Sec Econ e Finanas
3) Fun"#o Defesa Nacional e Segurana Pblica
4) Su$Gun"#o Defesa Terrestre
5) Pro-ra.a Operaes Terrestres
6 ) Pro)eto Reaparelhamento do Exrcito
7) Localiza"#o de 3a1to Estruturao da Fora Terrestre
Podendo ser Ginal>1tico19 de 3e1t#o de Pol>tica P%$lica9 de Ser+i"o1 ao E1tado e de
A4oio Ad.ini1trati+o0
Exemplos:
0021 Administrao Geral
0166 Operaes Terrestres
0199 Ensino Polivalente
0428 Assistncia Mdica e Sanitria
0495 Previdncia Social a nativos e
Pensionistas
A1 AT[ES so identificadas em termos de funes, subfunes, programas, atividades,
projetos e operaes especiais.
As Aes 1#o cla11iGicada1 como categorias de programao oramentria: Os 4ro)eto1 e
Ati+idade1 so instrumentos que viabilizam os programas e as O4era"2e1 E14eciai1 so
aes que no contribuem para manuteno e nem resultam em um produto que concorre
para expanso e aperfeioamento da ao de governo.( Amortizao e Encargos, aquisio
de ttulos, pagamento de sentena judicial
d0 4ro)eto - nstrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa,
envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto
final que concorre para a expanso ou para o aperfeioamento da ao governamental.
e0 ati+idade nstrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa,
envolvendo um conjunto de aes que se realizam de modo contnuo e permanente
necessrias manuteno da ao governamental.
*0 Classificao das Despesas Quanto a sua Natureza (ND)
O cdigo dessa classificao constitudo de 6 (seis) dgitos:
A 0 ?0 CD 0 ED
O 1 para a categoria econmica, o 2 para o grupo de despesa, os 3 e 4 para a
modalidade e os 5 e 6 para o elemento de despesa.
a0 cate-oria econN.ica da de14e1a
Classificao da Despesa pelo critrio econmico e de objeto do gasto, envolvendo o
controle e a utilizao dos meios. Caracteriza-se pela produo ou no de variao
patrimonial. Compreende as Despesas Correntes e as Despesas de Capital.
&D de14e1a1 corrente1
No produzem acrscimo patrimonial, constituem as despesas operacionais da
Administrao Pblica que tm por fim promover a execuo, a manuteno e o
funcionamento de suas atividades. So codificadas pelo dgito inicial "3 (trs) e um segundo
dgito que identifique os seguintes grupos de despesas:
45
1 PESSOAL E ENCARGOS SOCAS
2 JUROS E ENCARGOS DA DVDA NTERNA E EXTERNA
3 OUTRAS DESPESAS CORRENTES
Exemplo: 3.3.90.33
(D de14e1a1 de ca4ital
Correspondem sempre, direta ou indiretamente, criao ou aquisio de bens ou direitos,
que acrescem o ativo da OM. So codificadas pelo dgito inicial "4 (quatro) e um segundo
dgito que identifica os seguintes grupos de despesas:
4 NVESTMENTOS
5 NVERSES FNANCERAS
6 AMORTZAO DA DVDA NTERNA E EXTERNA

Exemplo: 4.4.90.52
$0 .odalidade de a4lica"#o
dentificada pelos 3 e 4 dgitos, indica se a despesa ser realizada diretamente ou atravs
de transferncia a outro organismo ou entidade. Normalmente, os crditos recebidos pelas
OM so para aplicaes diretas e so identificados pelos dgitos 9 e 0.
c0 ele.ento1 de de14e1a
Desdobramentos correspondentes especificao de uma despesa, de que se serve a
administrao pblica para a consecuo do objeto final do gasto, tais como: despesas com
pessoal, material, servios de terceiros, obras, etc. Os elementos de despesa identificados
pelos 5 e 6 dgitos aplicveis so os seguintes:
Zuadro ' Ele.ento de De14e1a
0
1
APOSENTADORAS E REFORMAS
0
3
PENSES
0
4
CONTRATAO POR TEMPO DETERMNADO
0
8
OUTROS BENEFCOS ASSSTENCAS
0
9
SALRO FAMLA
1 VENCMENTOS E VANTAGENS FXAS PESSOAL CVL
46
1
1
2
VENCMENTOS E VANTAGENS FXAS PESSOAL MLTAR
1
3
OBRGAES PATRONAS
1
4
DRAS PESSOAL CVL
1
5
DRAS PESSOAL MLTAR
1
6
OUTRAS DESPESAS VARVES PESSOAL CVL
1
7
OUTRAS DESPESAS VARVES PESSOAL MLTAR
1
8
AUXLO FNANCERO A ESTUDANTES
1
9
AUXLO-FARDAMENTO
2
1
JUROS SOBRE A DVDA POR CONTRATO
2
2
OUTROS ENCARGOS SOBRE A DVDA POR CONTRATO
3
0
MATERAL DE CONSUMO
3
2
MATERAL DE DSTRBUO GRATUTA
3
3
PASSAGENS E DESPESAS COM LOCOMOO
3
5
SERVOS DE CONSULTORA
3
6
OUTROS SERVOS DE TERCEROS PESSOA FSCA
3
7
LOCAO DE MO-DE-OBRA
3
9
OUTROS SERVOS DE TERCEROS PESSOA JURDCA
4
1
CONTRBUES
4
6
AUXLO ALMENTAO
4
8
OUTROS AUXLOS FNANCEROS A PESSOAS FSCAS
4
9
AUXLO-TRANSPORTE
5
1
OBRAS E NSTALAES
47
5
2
EQUPAMENTOS E MATERAL PERMANENTE
6
1
AQUSO DE MVES
6
2
AQUSO DE BENS PARA REVENDA
6
4
AQUSO DE TTULOS REPRESENTATVOS DE CAPTAL J
NTEGRALZADO
6
5
CONSTTUO OU AUMENTO DE CAPTAL DE EMPRESAS
7
1
PRNCPAL DA DVDA CONTRATUAL RESGATADA
7
2
PRNCPAL CORRGDO DA DVDA CONTRATUAL
REFNANCADA
9
1
SENTENAS JUDCAS
9
2
DESPESAS DE EXERCCOS ANTERORES
9
3
NDENZAES E RESTTUES
9
9
REGME DE EXECUO ESPECAL
&& Receita P%$lica
&&0&0 Conceito1 ?/1ico1
todo recurso obtido pelo Estado para atender s despesas pblicas.
tudo que entra aos cofres Pblicos para fazer face aos dispndio.
representada pelos ingressos ou embolsos (fontes/origens) de recursos financeiros que
sero aplicados na aquisio de bens e servios, visando a prestao de servios pblicos
coletividade.
No livro denominado a Lei n\ ,0*(8E7, Co.entada, os seus autores apresentam a seguinte
definio para a receita, deixando de lado as operaes de crdito:
4'
"conjunto de ingressos financeiros com fontes e fatos geradores prprios e
permanentes, oriundos da ao e de atributos inerentes instituio, e que, integrando o
patrimnio na qualidade de elemento novo, produz-lhe acrscimos, sem contudo gerar
obrigaes ou reivindicaes de terceiros.
O Re-ula.ento de Conta$ilidade P%$lica diz que:
"Todos os crditos de qualquer natureza que o governo tem direito de arrecadar em
virtude de leis gerais e especiais, de contratos e quaisquer ttulos de que derivem direitos a
favor do Estado so receitas da Unio.
A Receita Pblica efetiva provm dos servios gerais prestados pelo Estado sociedade, em
troca da cobrana de impostos, taxas e contribuies.
&&0( Cla11iGica"#o da Receita P%$lica]

&&0(0& Ouanto X aGeta"#o do Or"a.ento P%$lico
aD EMtra'Or"a.ent/ria]
a que no integra o oramento pblico. Sua realizao no se vincula execuo do
Oramento, nem constitui renda do Estado, que apenas depositrio desses valores.
EM0] Cau"2e19 Fian"a19 Sal/rio1 n#o recla.ado19 De4B1ito1 de Serceiro1 etc0
No se consideram para os fins do art. 35 da Lei n 4.320/64, as operaes de crdito por
antecipao de receita, as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias no
ativo e passivo financeiros.
Dessa forma, no podemos considerar vlida a expresso "receita extra-oramentria, posto
que na realidade estamos diante de um simples embolso ou ingresso extra-oramentrio,
que at poder ter a possibilidade de se converter em receita oramentria, a partir do
momento em que se verificar que aqueles recursos no mais representam um compromisso
a pagar, necessitando serem includos no oramento para que possam ser aplicados em
despesas.
Os ingressos extra-oramentrios, que podem assumir as mais variadas denominaes,
porm sempre representaro um passivo financeiro.
"compromissos cujo pagamento independa de autorizao oramentria, de acordo
com o artigo 105, 3, da lei n 4.320/64, que dever ser restitudo ao seu verdadeiro
proprietrio.
Os ingressos extra-oramentrios nadequadamente chamados de receita extra
Oramentria, nunca podem ser confundidos com as contas de resultado positivo, na tica
de cincia contbil, pois eles detm as caractersticas listadas ao lado, que so inteiramente
distintas das receitas:
4*
a) No alteram o PL
b) So oriundos de fatos permutativos
c) Geram dispndios extra-oramentrios
nteressante observar que no existe uma estreita relao entre previso e oramento, ou
seja, algumas receitas mesmo no sendo possvel prev-las na lei oramentria, sero
registradas (contabilizadas) como oramentrias no momento de sua arrecadao. Esse
entendimento decorre da leitura do artigo 57 da Lei n 4.320/64:

"... sero classificados como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as
receitas arrecadadas, inclusive as provenientes das operaes de crdito, ainda Oue n#o
4re+i1ta1 no or"a.entoF0
$D Or"a.ent/ria1: so aquelas receitas que foram previstas na Lei de Meios.
Ex.: Taxa, mposto, Patrimonial, Operao de Crdito, Transferncia de Capital e Corrente,
etc.
Sua arrecadao depende da autorizao legislativa, que a Lei Oramentria Anual - LOA.
A Lei n 4.320/64, em seu art. 35:
"Pertencem ao exerccio financeiro: as receitas nele arrecadadas...,
estabeleceu que a receita somente deva ser reconhecida adotando-se o "regime de caixa,
referiu-se receita oramentria, evitando a incluso na lei oramentria, como receita,
evitando a incluso na lei oramentria, como receita, de outros ingressos que no podero
financiar os gastos pblicos.
No artigo 3 diz: " A lei de oramento compreender todas as receitas, inclusive as de
operao de crdito autorizadas em lei. Pargrafo nico. Foge a essa regra as entradas
compensatrias no ativo e passivo financeiro do balano patrimonial, as operaes de crdito
por antecipao da receita e as emisses de papel moeda (ressalvas do art. 57 da Lei n
4.320/64).
&&0(0( Ouanto a cate-oria econN.ica
O art.11 da Lei n 4.320/64 classificou a receita oramentria em duas categorias
econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital.
Pelo 4 desse mesmo artigo, a classificao da receita dever obedecer ao seguinte
esquema:
a) Receita1 Corrente1:
Tributria, Contribuies, Patrimonial, Agropecuria, ndustrial, Servios, Transferncias
Correntes e outras Receitas Correntes.
5-
b) Receita1 de Ca4ital]
Operaes de crditos, Alienao de bens, Amortizao de Emprstimos, Transferncias de
Capital e outras Receitas de Capital.
A classificao por categoria econmica importante para o conhecimento do impacto das
aes de governo na conjuntura econmica do pas. Ela possibilita que o oramento
constitua um instrumento de importncia para a anlise e ao de poltica econmica, de
maneira a ser utilizado no fomento ao desenvolvimento nacional, no controle do dficit
pblico, etc. Por esse critrio, o oramento se divide em dois grandes grupos: as Contas
Correntes e Contas de Capital:
RECETAS CORRENTES RECETAS DE CAPTAL
1.Receita Tributria 1.Operaes de Crdito
2.Receita de Contribuies 2.Alienao de Bens
3.Receita Patrimonial 3.Amortizao de Emprstimos
4.Receita Agropecuria 4.Transferncias de Capital
5.Receita ndustrial 5.Outras Receitas de Capital
6.Receita de Servios
7.Transferncias Correntes
8.Outras Receitas Correntes
2. Classificao da Receita Oramentria
Classificao por Natureza
1. . 1 .1 . 2 . 04 . 01
Categoria Econ.: Receita Corrente
Fonte (Subcategoria Econ.): Rec.
Tributria
Subfonte: Receita de mpostos
Rubrica: mposto sobre o Patrimnio
e a Renda
Alnea: mposto s/a Renda e
Provendo. de qualquer natureza
Sub-alinea: mposto sobre a Renda
51
de Pessoas Fsicas
2.1. Classificao por Categoria Econmica
Receita Corrente: constitui-se das receitas tributrias, de contribuies patrimonial,
agropecuria, industrial, de servios e outras, e, ainda, as provenientes de recursos
financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a
atender despesas classificveis em Despesas Correntes;
Receita de Capital: so as provenientes da realizao de recursos financeiros
oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os
recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender
despesas classificveis em Despesas de Capital.
2.2. Classificao por Fontes de Recursos
2.2.1. Receitas Correntes:
Receita Tributria; Receita de Contribuies. Receita Patrimonial; Receita
Agropecuria; Receita ndustrial; Receita de Servios; Transferncias Correntes e outras
Receitas Correntes.
Receita Tributria: a receita decorrente da competncia tributria instituda pela
Constituio Federal. Entende-se por tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda
em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Os tributos compreendem os mpostos, as Taxas e as Contribuies de Melhoria;
a) mpostos: so os tributos que compreendem contribuio monetria, que os
poderes pblicos exigem da sociedade para atendimento de servios no especficos. a
modalidade de tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativamente ao contribuinte.
b) Taxas: o tributo cobrado pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tendo como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
52
c) Contribuio de Melhoria: o tributo gerado pela valorizao imobiliria decorrentes
das obras pblicas realizadas, como forma de ressarcimento do dinheiro pblico gasto para
execuo dessas obras. Portanto, a Contribuio de Melhoria instituda para fazer face ao
custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria.
Receita de Contribuies: so aquelas receitas decorrentes de contribuies,
como por exemplo a Contribuio de Empregadores e Trabalhadores para Seguridade Social
sobre o Lucro Lquido, etc.
Receita Patrimonial: Decorrente da utilizao de bens imveis, de rendimentos de
valores mobilirios, tais como ttulos de rendas e receitas derivadas do patrimnio (juros
bancrios).
Receita Agropecuria: so receitas decorrentes de exploraes agropecurias:
agricultura (cultivo do solo), inclusive hortalias e flores: pecuria (criao, recriao ou
engorda do gado de pequenos animais); silvicultura (ou reflorestamento) e extrao de
produtos vegetais;
Receita ndustrial: so aquelas provenientes das atividades industriais definidas
como tais pela Fundao nstituto Brasileiro de Geografia e Estatstica BGE.
Receita de Servios: so as receitas decorrentes daquelas atividades que se
caracterizam pela prestao de servios tais como: comrcio, transporte, comunicao,
servios hospitalares, armazenagem, servios recreativos e culturais, etc.
Transferncias Correntes: recursos recebidos de outra pessoa de direito pblico
ou privado, independente de contraprestaes direta de bens ou servios. Podem ocorrer a
nvel intragovernamental (dentro do mbito de um mesmo governo) e intergovernamental
(entre governos diferentes, da Unio para o Estado, do Estado para os Municpios), assim
como recebidos de nstituies Privadas, do Exterior e de Pessoas.
Outras Receitas Correntes: integram essas receitas as Multas e Juros de Mora,
ndenizaes e Restituies, Receita da Dvida Ativa e Receitas Diversas.
2.2.2. Receitas de Capital: so aquelas decorrentes de Operaes de Crdito,
Alienao de Bens, Amortizao de Emprstimos, Transferncias de Capital e Outras
Receitas de Capital.
Operaes de Crdito: recursos decorrentes da colocao de ttulos pblicos ou de
emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou particulares internos ou externos. No
53
oramento este ttulo representa, como regra, o dficit oramentrio e no Balano, os
ingressos efetivos.
Alienao de Bens: proveniente da alienao de bens imveis e mveis.
Amortizao de emprstimos: provenientes da amortizao de emprstimos
concedidos, ou seja, a receita obtida com o retorno de recursos que haviam sido
emprestados.
Transferncias de Capital; por identidade, as descries das transferncias de capital
correspondem quelas apresentadas em transferncia correntes, salvo no que se refere
sua destinao, pois as receitas de capital, em sua aplicao, devem ser destinadas
obrigatoriamente em gastos de capital: investimentos ou inverses financeiras
Outras Receitas de Capital: neste ttulo sero classificadas as receitas de capital que
no atendem s especificaes anteriores. Deve ser empregado apenas no caso de
impossibilidade de utilizao dos demais ttulos.
2.3. Classificao por Grupos
As Receitas Pblicas so classificadas em quatros grandes grupos: Receitas Administradas;
No Administradas; Diretamente Arrecadadas; Operaes de Crditos.
Receita1 Ad.ini1trada1: so as receitas arrecadadas pela Secretaria da Receita
Federal SRF e por esta administradas e fiscalizadas. Exemplo: mposto sobre a Renda;
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, etc.
Receita1 N#o Ad.ini1trada1 ou Vinculada1: so as receitas arrecadas pela SRF,
mas no so administradas por esta. A SRF arrecada a receita e a transfere para quem de
direito. Embora seja arrecadada pelo NSS, atravs de GRPS, a contribuio previdenciria
est includa neste grupo.
Estes dois grupos, Receitas Administradas e Vinculadas, tm como caracterstica
comum a forma de arrecadao via DARF e o fato de que o recurso transita pela Conta
nica do Tesouro Nacional.
Receita1 Direta.enta1 Arrecadada1 ou PrB4ria1: estas receitas so provenientes
de esforo prprio de arrecadao de rgos da Administrao Direta ou de rgos da
Administrao ndireta. Tm como caracterstica o fato de serem arrecadadas por meio de
guias prprias de arrecadao e que os recursos delas advindos geralmente no transitam
pela Conta nica do Tesouro Nacional. As Receitas Diretamente Arrecadadas subdividem-se
54
em Receitas Diretamente Arrecadadas do Tesouro e Receitas Diretamente Arrecadadas de
Outras Fontes.
Receita1 de O4era"2e1 de CrKdito; so as receitas provenientes de operaes
financeiras do Tesouro e das decorrentes de obrigaes contratuais.
&&0(0* Ouanto a coerciti+idade
a) receita1 eGeti+a1:
- so aquelas em que podemos identificar um ingresso financeiro sem a
correspondente desincorporao de direitos ou incorporao de obrigaes.
- provm dos servios gerais prestados pelo Estado sociedade, em troca da
cobrana de impostos, taxas e contribuies.
- so as que alteram a situao lquida patrimonial.
Os demais ingressos ocorrero sempre por mutao patrimonial, como, por exemplo, a
converso em espcie de direitos e as operaes de crdito (obteno de emprstimos e
financiamentos).
b) receita n#o'eGeti+a
- no alteram a situao lquida patrimonial, j que se originam de fatos permutativos,
que por natureza no alteram o patrimnio lquido.
&&0(0, Ouanto a aGeta"#o do Patri.Nnio
aD receita1 ori-in/ria1 decorrem da utilizao ou explorao do patrimnio pertencente ao
rgo pblico atravs da prestao de servios a terceiros e outras rendas arrecadadas de
modo espontneo.
$D receita1 deri+ada1 so recursos oriundos do poder que o Estado tem de exigir uma
prestao pecuniria sobre bens, rendas e lucros dos particulares.
&&0(05 Ouanto a Gonte de recur1o
A receita oramentria tambm poder ser classificada por fontes de recursos, que consiste
em agrupar os recursos arrecadados segundo a sua origem, dando destaque para aqueles
que so procedentes do Tesouro Nacional e os recebidos por transferncia.
Os grupos de fontes de recursos so os a seguir relacionados:
1 = Recur1o1 do Se1ouroR
2 = Recur1o1 de Outra1 Fonte1.
EMe.4lo1]
(100) Recursos Ordinrios
C&D Recur1o1 do Se1ouro (150) Recursos Diretamente arrecadados
(192) Saldos de exerccios anteriores Tesouro Nacional
55
(196) Doaes de pessoas ou instituies
EMe.4lo1]
(2) Recur1o1 de Outra1 (246) Recursos de Operaes de Crdito nternas
Fonte1 (250) Recursos diretamente arrecadados
(292) Saldos de exerccios anteriores recursos diversos
(296) Doaes de pessoas ou instituies internacionais etc.
Em resumo teremos:
&0 In-re11o1 Or"a.ent/rio1
a. Receita Oramentria Efetiva
(oriunda de fatos modificativos aumentativos): servios, tributos etc.
b. Receita Oramentria No-Efetiva
(oriunda de fatos permutativos): operaes de crdito, amortizao de emprstimos
concedidos etc.
2. In-re11o1 EMtra'or"a.ent/rio1:
(oriunda de fatos permutativos): caues em dinheiro, depsitos de terceiros etc.
RECEISA
ORTAENS!RIAS EWSRA'ORTAENS!RIAS
Receita Tributria Recebimento de depsitos de terceiros
Receita de prestao de servios Recebimento de caues em dinheiro
Receitas de contribuies sociais Retenes a pagar
Receita de juros Consignaes a pagar
Receita de operaes de crdito Salrios no reclamados (devolvidos
pelo banco pagador)
Receita de alienao de bens etc. Recebimento de depsitos no
identificados etc.
RECEISA ORTAENS!RIA
RECEISA EFESIVA RECEISA NUO'EFESIVA
Altera o patrimnio lquido No altera o patrimnio lquido
Fatos modificativos aumentativos Oriunda de fatos permutativos
receita no conceito contbil No receita no conceito contbil
No produz mutao patrimonial Produz uma mutao patrimonial
56
&&0(05 CodiGica"#o da Receita
O cdigo da receita composto de oito dgitos e 1ei1 nveis, com a seguinte distribuio]
A ?0C0D0EF03@
Exemplo do cdigo de uma classificao econmica: &0&0&0(08,08&
A- Categoria Econmica 1. Receitas Correntes
?- Fonte 1. Receita Tributria
C- Subfonte 1. mpostos
D- Rubrica 2. mpostos sobre Patrimnio e a renda
EF- Alnea 04. mposto sobre a renda e Proventos de qualquer
Natureza
3@- Subalnea 01. Pessoas fsicas
O cdigo de classificao econmica da receita composto de oito dgitos, que tm a
seguinte distribuio] A ?0C0D0EF03@
A = categoria econmica; B = fonte; C = subfonte; D = rubrica; EF = alnea; e GH =
subalnea, conforme disps o Prof. Joo Anglico no livro Contabilidade Pblica, bem como o
Por Joo Fortes em outra excelente obra de mesmo ttulo Contabilidade Pblica Teoria e
Prtica.
A receita oramentria tambm poder ser classificada por fontes de recursos, que consiste
em agrupar os recursos arrecadados segundo a sua origem, dando destaque para aqueles
que so procedentes do Tesouro Nacional e os recebidos por transferncia.

&&0* E1t/-io da Receita P%$lica]
A receita oramentria passa por quatro fases, segundo a Lei Nr 4.320/64, denominadas de:
1. Pre+i1#o expectativa do Estado de quanto e quando se esperar arrecadar pela pessoa
do contribuinte
2 .Lan"a.ento- reconhecimento da divida pelo contribuinte
3. Arrecada"#o- pagamento da divida pelo contribuinte
4. Recolî.ento- recolhimento do produto arrecado para o Banco Central
Segundo o Regulamento de Contabilidade Pblica, a receita oramentria passa por trs
estgios, que so: Fixao, Arrecadao e Recolhimento. Porm, para o Prof Joo Anglico,
em seu livro denominado Contabilidade Pblica, necessrio separar as atividades tpicas
de estimao da receita das operaes especficas de realizao da receita oramentria.
Dentro desse contexto, o renomado professor prefere dar nfase aos estgios referentes
realizao da receita, definindo-os da seguinte forma: Lanamento, Arrecadao e
Recolhimento.
57
o primeiro estgio da receita o da Pre+i1#o, que comea a partir das definies das
estimativas de receita quando da elaborao oramentria e encerra-se com o lanamento
fiscal, que consiste na identificao do devedor ou da pessoa do contribuinte, discrimando a
espcie, o valor e o vencimento do tributo que cada um deve pagar.
o segundo estgio da receita de acordo a Lei n 4.320/64, seu art. 53:

" O lanamento da receita o ato da repartio competente que verifica a procedncia
do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.
No Cdigo Tributrio Nacional, art. 142, encontramos o seguinte conceito:
"Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia
do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo, e, sendo o caso, propor a aplicao
da penalidade cabvel.
O lanamento apenas um ato administrativo da repartio fiscal que no gera fato contbil,
tendo em vista que a Lei n 4.320/64 definiu o regime de caixa para a apropriao
oramentria, conforme visto anteriormente, pelo artigo 35.
O terceiro estgio o ato pelo qual os contribuintes comparecem perante os agentes
arrecadadores (reparties fiscais e rede bancria autorizada) e realizam o pagamento dos
seus tributos ou outros dbitos para com o Estado.
O caput do art. 55 da Lei n 4.320/64 estabelece que:
"Os agentes arrecadadores devem fornecer recibo das importncias que
arrecadarem, fazendo o leitor perceber que a legislao tratou de certa forma de estabelecer
e ordenar os passos da receita oramentria.
Modernamente, observa-se que alguns tributos federais que j no percorrem este estgio,
sendo diretamente "recolhidos pelos seus devedores ao caixa do Tesouro.
O quarto estgio da receita o recolhimento que compreende a entrega, diariamente, do
produto da arrecadao por parte dos agentes arrecadadores ao Tesouro Pblico,
representado pelo seu agente financeiro, que no caso da esfera federal o Banco do Brasil.
"O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade
de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais ( art. 56, Lei
n 4.320/64). Mais uma vez, percebe-se a preocupao do legislador em definir estgios da
receita oramentria.
&&0, Conta$iliza"#o da Receita P%$lica
5'
Os lanamentos contbeis que vamos ver agora so simplificados (parciais) em razo de que
sua total compreenso somente possvel aps o estudo do captulo que trata do Plano de
Contas. Ento, essa contabilizao serve apenas como referncia no intuito de consolidar os
conhecimentos adquiridos at o momento, porque sabemos que o raciocnio de dbito e
crdito essencial para facilitar o aprendizado.
&&0,0& Conta$iliza"#o da1 Receita1 Or"a.ent/ria1 EGeti+a1
As receitas efetivas so contabilizadas na rea pblica utilizando o mesmo procedimento da
contabilidade empresarial, tendo em vista que, neste caso, os conceitos oramentrios
(legais) e contbeis (cientficos) coincidem. Portanto,como essa receita tem a caracterstica
de aumentar o patrimnio lquido porque proveniente de fatos modificativos aumentativos,
ento o lanamento feito assim:
Ativo (Bancos conta Movimento)
A RECETA ORAMENTRA (conta de resultado aumentativo)
Pela arrecadao da receita tributria,
Servios, juros etc........................................................................$
Esse o lanamento padro simplificado utilizado para todas as receitas oramentrias
efetivas, porque h sempre um nico elemento patrimonial a ser registrado que o nosso
dinheiro. O reflexo positivo no resultado do exerccio causado pela conta de receita
oramentria que, que ao final do ano, aps o confronto com as despesas, tem seu saldo
transferido para o patrimnio lquido.
&&0,0( Conta$iliza"#o da1 Receita1 Or"a.ent/ria1 N#o'eGeti+a1
A contabilizao das receitas no-efetivas realizada utilizando um procedimento diferente
daquele adotado na rea empresarial, j que essas receitas no aumentam o patrimnio
lquido, pois so provenientes de fatos permutativos causados por autorizaes dadas no
oramento. Ento, no basta debitar ativo pela entrada de dinheiro em bancos e creditar uma
conta de receita oramentria.
Devemos sempre lembrar que, no caso das receitas no-efetivas, h sempre dois elementos
patrimoniais a serem contabilizados, diferentemente das receitas efetivas em que h apenas
um elemento a ser registrado em cada fato que sempre dinheiro.
Cada um dos fatos que envolvem receitas no-efetivas so necessrios, portanto, dois
registros contbeis. O segundo lanamento feito para contabilizar o outro elemento
patrimonial, que no exemplo a seguir : emprstimos a pagar (uma dvida)
Ativo (Banco Conta Movimento)
A Receita Oramentria (Conta de Resultado Positivo)
Pela Arrecadao de Recursos Financeiros
Referentes Receita de Operaes de Crdito...................................$
5*
e
Mutaes Passivas (Conta de Resultado Negativo)
A Passivo (Emprstimos a Pagar)
Pela incorporao de emprstimos a pagar decorrentes da receita
de operaes de crdito.................................................................$
Observe que esse mesmo fato contbil (obteno de emprstimos junto a bancos) tambm
ocorre na rea empresarial. Contudo, seria necessrio apenas um lanamento contbil para
se fazer o registro, porque um fato permutativo e no deve envolver contas de resultado
aumentativo ou diminutivo:
Ativo (Bancos conta Movimento)
a Passivo (Emprstimos a pagar)
Histrico............................................$
As mutaes passivas so contas de resultado que estudaremos com detalhes mais adiante
em captulo especfico. Por enquanto, entenda que uma conta de resultado diminutivo que
tem como funo anular o efeito no resultado do exerccio do registro da receita oramentria
no-efetiva, alm de representar as alteraes ocorridas nos elementos patrimoniais
decorrentes da execuo do oramento da receita. uma variao patrimonial diminutiva.
Podemos considerar os lanamentos destacados como padro para registro de qualquer
receita no-efetiva. O que pode alterar apenas o segundo elemento patrimonial, que
poder ainda ser um bem que se tenha vendido ou um direito a receber que se reduz pelo
recebimento, porm sempre estaro sendo creditados.
&&05 Conta$iliza"#o do1 In-re11o1 EMtra'Or"a.ent/rio1
Os ingressos extra-oramentrios, sendo oriundos de fatos permutativos, tambm envolvem
sempre dois elementos patrimoniais. Porm, diferentemente das receitas no-efetivas, para
as quais existe obrigao legal quanto necessidade de serem contabilizados como
receitas, o seu registro contbil dos mais simples, adotando-se integralmente os preceitos
da Cincia Contbil, quanto aos fatos permutativos.
ASIVO (Bancos conta Movimento)
A PASSIVO (Caues em dinheiro)
Pelo recebimento do fornecedor de caues em dinheiro
para garantia de contratos.....................................................$
Note que no foram utilizadas contas de resultado, porque se trata de mero fato financeiro de
origem permutativa, que no causa efeito algum no patrimnio lquido. A diferena entre a
contabilizao das receitas no-efetivas e a dos ingressos extra-oramentrios to
somente de origem legal: a Lei n 4.320/64 em seu artigo 91 exige que a contabilidade
6-
evidencie a receita conforme classificao na lei de oramento, onde constam as receitas
no-efetivas.
&(0 De14e1a P%$lica
&(0&Conceito
Define-se como despesas pblicas "o conjunto de dispndios do Estado ou de outra pessoa
de direito pblico, para o funcionamento dos servios pblicos.
Nesse sentido a despesas parte do oramento, ou seja aquela em que se encontram
classificadas todas as autorizaes para gastos com as vrias atribuies e funes
governamentais.
Em outras palavras "as despesas pblicas formam o complexo da distribuio e emprego das
receitas para custeio de diferentes setores da administrao.
Em sentido genrico, define-se despesa pblica como "o conjunto de dispndios do Estado,
e em sentido restrito, como "a aplicao de certa quantia, em dinheiro, por parte da
autoridade ou agente pblico competente, dentro de uma autorizao legislativa, para
execuo de fim a cargo do governo.
1.1. Classificao Econmica
A classificao econmica possibilita analisar o impacto das aes do Governo na
economia como um todo. Ela pode proporcionar uma indicao de contribuio
governamental na formao bruta do capital do Pas.
O artigo 12 da Lei 4.320/64, classifica a despesa nas seguintes categorias econmicas.
3000 DESPESAS CORRENTES
3100 Despesas de Custeio
3200 Transferncias Correntes
4000 DESPESAS DE CAPTAL
4100 nvestimentos
4200 nverses Financeiras
4300 Transferncias de Capital
As despesas correntes referem-se ao conceito de consumo do Governo na teoria
Keynesiana, e as despesas de capital idia de investimento do setor governamental. As
despesas correntes no produzem qualquer acrscimo patrimonial, ao contrrio das
despesas de capital, que implicam aumento.
De acordo com o artigo 12 da Lei 4.320?64, temos a seguir os conceitos de cada
subcategoria econmica ou rubrica:
DESPESAS DE CUSTEO: so dotaes para manuteno de servios anteriormente
criados, inclusive as destinadas a obras de conservao e adaptao de bens imveis.
61
TRANSFERNCAS CORRENTES: so as dotaes para despesas, s quais no
corresponda contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e
subvenes destinadas a tender manuteno de outras entidades de direito pblico ou
privado.
NVESTMENTOS: so as dotaes para o planejamento e a execuo de obras,
inclusive as destinadas aquisio de imveis consideradas necessrios realizao destas
ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes,
equipamentos e material permanente e constituio ou aumento de capitl de empresas que
no sejam de carter comercial ou financeiro.
NVERSES FNANCERAS: so as dotaes destinadas a:
. Aquisio de imveis, ou bens de capital j em utilizao;
. Obteno de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de
qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento de
capital;
. Constituio ou aumento de capital de entidades ou empresas que visem a
objetivos comerciais ou financeiros.
TRANSFERNCA DE CAPTAL: so as dotaes destinadas a investimentos ou
inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar,
independentemente de contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas
transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem da lei de oramento ou lei especial
anterior.
Essa classificao da despesa por subcategoria econmica e elemento de despesa
encontra-se temporariamente revogada pelo instituto das Leis de Diretrizes Oramentrias.
Segundo vem dispondo as Leis de Diretrizes Oramentrias, aps a promulgao da
Constituio Federal de 1988, na estrutura da Lei Oramentria Anual a classificao da
despesa deve ser feita no mnimo da seguinte forma:
DESPESAS CORRENTES
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes
DESPESAS DE CAPTAL
nvestimentos
nverses Financeiras
Amortizao da Dvida
&(00& L E1t/-io1 da EMecu"#o da De14e1a
A execuo da despesa pblica desenvolve-se resumidamente em trs fases: Empenho,
Liquidao e Pagamento.
Estas trs fases esto contidas em quatro estgios: Estgio Preliminar, Estgio de
Aquisio, Estgio de Recebimento e Estgio de Transferncia de Recursos.
62
&(00&0& L E1t/-io Preli.inar] o+i.enta"#o de CrKdito ou De1centraliza"#o
A descentralizao de crdito a transferncia, por uma unidade oramentria ou
administrativa, para outra unidade, do poder de utilizar crditos oramentrios ou adicionais
que estejam sob a sua superviso ou lhe tenham sido dotados ou transferidos.
O Decreto n. 93.872, de 23.12.1986, estabelece as normas gerais de administrao
oramentria e financeira e o Decreto n. 825, de 28.05.1993 estabelece normas para a
programao e execuo oramentria e financeira.
Existem alguns pr-requisitos bsicos para o nicio da movimentao ou descentralizao
dos crditos oramentrios ou adicionais, indicados a seguir:
a) Lei Or"a.ent/ria os crditos constantes da Lei Oramentria Anual podero ser
utilizados ou movimentados to logo seja publicada a Lei Oramentria Anual e
colocados disposio das unidades oramentrias atravs do Sistema ntegrado
de Administrao Financeira do Governo Federal SAF, ou do SAFEM no caso
dos Estados e Municpios.
b) CrKdito1 Adicionai1 em se tratando de crditos adicionais a sua utilizao ou
movimentao poder ocorrer to logo seja publicada a sua abertura em Dirio
Oficial, aps autorizao legislativa, e colocados disposio das unidades
oramentrias atravs do SAF.
A descentralizao de crditos dever ser efetuada de acordo com as normas de execuo
oramentrias e financeiras definidas para os exerccios financeiros, e compreende:
a) DESSAZUE: quando se tratar de descentralizao de crditos referentes a
Encargos Gerais da Unio, e outras dotaes globais no consignadas
especificamente a Ministrio ou a rgo, em favor de Ministrio ou rgo
equivalente. Ser tambm descentralizado mediante destaque a dotao destinada
de um para outro Ministrio ou rgo integrante da estrutura da Presidncia da
Repblica, obedecida a mesma classificao oramentria da despesa.
b) PROVISUO: nos casos de descentralizao de crditos das unidades
oramentrias para outra unidade oramentria, ou para as unidades
administrativas sob a jurisdio ou entre estas, no mbito do prprio Ministrio ou
rgo equivalente.
Em ambos os casos, a descentralizao de crditos operacionalizada atravs da nota de
movimentao de crdito NC, emitida pela entidade gestora dos crditos que poder ser
uma unidade oramentria ou administrativa.
As unidades oramentrias somente podero descentralizar crditos:
- oramentrios: aps a publicao do quadro de detalhamento da despesa -QDD, e
disponibilizados no SAF.
63
- adicionais: aps a publicao do decreto de sua abertura, e disponibilizados no
SAF.
NC
E+ento
Concedente Beneficiada
As unidades administrativas somente podero descentralizar crditos mediante proviso
(Evento de proviso) desde que autorizadas pela unidade oramentria que efetuou a
transferncia.
O crdito recebido mediante proviso, somente poder ser utilizado em despesa pertinente
ao programa de trabalho vinculado s atividades da unidade oramentria que efetuou o
provisionamento, inclusive no tocante aos objetivos bsicos da programao.
A unidade gestora (oramentria ou administrativa) $eneGiciada com descentralizao
atravs de destaque (descentralizao externa) poder ced-lo parcialmente unidade
gestora de outro ministrio ou rgo, mediante nova descentralizao externa.
A descentralizao posterior dos crditos recebidos, no mbito do ministrio ou rgo
recebedor, far-se- atravs de proviso.
At o advento do Decreto n. 825/93, a descentralizao de crdito era utilizada somente no
mbito da Administrao Direta. A partir da edio daquele diploma legal, ficou estabelecido
o seguinte:
a) a execuo oramentria poder processar-se mediante a descentralizao de
crditos entre unidades gestoras de um mesmo rgo/ministrio ou entidade
integrantes do oramento fiscal e da seguridade social, designando-se este
procedimento de descentralizao interna;
b) a descentralizao entre unidades gestoras de rgo/ministrio ou entidade de
estruturas diferentes, designar-se descentralizao externa;
c) as dotaes descentralizadas sero empregadas obrigatoriamente e
integralmente na consecuo do objeto previsto no programa de trabalho
pertinente, respeitada fielmente a classificao funcional programtica.
Segundo dispe o decreto 825/93, as empresas pblicas federais que no integrarem os
oramento fiscal e da seguridade social, mas que executarem as atividades de agente
financeiro governamental, podero receber crditos em descentralizao, para viabilizar a
consecuo de objetivos previstos na lei oramento.
64
7 & 1 7 & 2
3rovi$o de Cr;dito
Conta corrente@
2.*.2.1.1.--.--- Cr;dito (i$)on9vel
2.*.2.2.2.-1.--- Cr;dito Concedido
1.*.2.2.2.-1.--- Cr;dito ecebido
Aplicam-se s entidades da administrao indireta, no tocante execuo dos crditos
descentralizados, as disposies da lei n. 4.320/64 e demais normas pertinentes
administrao oramentria e financeira do Governo Federal.
A descentralizao de crdito de um rgo/ministrio para entidades da administrao
indireta ou entre estas depender de celebrao de convnio ou termo similar, disciplinando
a consecuo do objeto colimado e as relaes e obrigaes das partes.
&(0&0(' Anula"#o de CrKdito
A anulao parcial ou total de crdito descentralizado atravs de destaque ou proviso
somente poder ser efetuada:
a) pela unidade responsvel pela descentralizao;
b) se houver saldo que a comporte; e
c) nas seguintes situaes:
- quando houver engano no valor do crdito descentralizado ou necessidade de
reduz-lo;
- quando houver alterao oramentria que justifique a providncia;
- quando houver cancelamento do ato que lhe deu origem; ou
- quando a proviso ou o destaque tiver sido feito inadequadamente ou
indevidamente.

Concedente Beneficiada
NC
E+ento
A anulao do crdito descentralizado far-se- atravs do mesmo documento de origem, ou
seja, Nota de Movimentao de Crdito, e s poder ser feita pela mesma entidade que o
concedeu.
A numerao dos documentos de descentralizao e anulao do crdito ser nica e
seqencial. A identificao de cada modalidade ser feita atravs do cdigo do evento
utilizado.
Os saldos dos crditos decorrentes de destaque e de proviso em 31 de dezembro
sero cancelados pelo setor responsvel pela contabilidade, independente de qualquer
providncia por parte das entidades envolvidas.
&(0&0* L E1t/-io de AOui1i"#o ] Fa1e do E.4enô
Publicada a Lei Oramentria Anual, colocados os crditos disposio e observadas as
normas de execuo oramentria e de programao financeira do exerccio, as unidades
65
7 & 1 7 & 2
,nulao da 3rovi$o de Cr;dito
Conta corrente@
2.*.2.1.1.--.--- Cr;dito (i$)on9vel
2.*.2.2.2.-1.--- Cr;dito Concedido
1.*.2.2.2.-1.--- Cr;dito ecebido
oramentrias esto em condies de dar incio execuo oramentria de seus
projetos/atividades.
&(0&0, L Conceito de E.4enô]
O empenho conceituado conforme prescreve o art. 58 da lei n. 4.320/64: "o empenho da
despesa o ato emanado da autoridade competente que cria para o estado obrigao de
pagamento pendente ou no de implemento de condio.
O empenho prvio, precede a realizao da despesa e est restrito ao limite de crdito
disponvel.
Beneficiada
Nota de Empenho - NE
&(00&0,0& ' odalidade1 de E.4enô]
Os empenhos, de acordo com a sua natureza e finalidade, tm as seguintes
modalidades ou tipos:
a) Empenho Ordinrio quando se tratar de despesa de valor fixo e previamente
determinado e o seu pagamento deva ocorrer de uma s vez;
b) Empenho por Estimativa quando se tratar de despesa cujo montante no se possa
determinar, previamente, tais como: servios de telefone, gua e energia eltrica,
aquisio de combustveis e lubrificantes, reproduo de documentos, etc.
c) Empenho Global - quando se tratar de despesa contratual e outras de valor
determinado, sujeitas a parcelamento, tais como: compromissos decorrentes de
aluguis de imveis e de equipamentos, servios de terceiros, vencimentos,
salrios, proventos e penses, inclusive as obrigaes patronais decorrentes.
Somente podero empenhar despesa:
- a unidade oramentria, conta dos crditos que lhe tenham sido atribudos em
legislao especfica, mediante destaque/proviso;
- a unidade administrativa, capacitada a desempenhar os atos de gesto,
regularmente cadastrada como unidade gestora qual tenha sido concedida
proviso ou destaque de crdito.
&(0&0,0( ' E14Kcie1 de E.4enô
66
7& 2 6ornecedor
a) Empenho da Despesa.
b) Reforo.
c) Anulao.
d) Cancelamento de Resto a Pagar
e) Estorno de Cancelamento de Resto a Pagar
f) Empenho de Despesa Pr-Empenhada.
g) Reforo de Despesa Pr-Empenhada.
h) Anulao de Desp. Pr-Empenhada.
i) Empenho com Garantia de Pagamento Contra Entrega.
&(0&0,0* ' Nota de E.4enô ' NE
O empenho da despesa ser formalizado mediante a emisso de documento denominado
"nota de empenho, do qual constar: o nome do credor, a especificao e a importncia da
despesa, bem como os demais dados necessrios ao controle da execuo oramentria e o
acompanhamento da programao financeira.
O cronograma de desembolso previsto, que dever ser informado na nota de empenho, no
poder exceder o limite de saque fixado para a unidade.
Esse cronograma consiste em informar no documento o ms (ou meses, no caso de
pagamento parcelado) previsto pela unidade para efetuar o pagamento.
O valor do empenho no poder exceder o saldo da dotao, precedendo sempre
realizao da despesa, admitindo-se excepcionalmente, que a emisso da respectiva nota de
empenho seja concomitante com o ato que autoriza o pagamento da despesa, desde que
no seja decorrente de contrato.
As despesas relativas a contratos, convnios, acordos e outros ajustes de vigncia
plurianual, sero empenhadas em cada exerccio financeiro pela parte nele a ser executada.
A despesa dever ser classificada na categoria, grupo, modalidade de aplicao e no
elemento prprio, de acordo com sua natureza. Dever ser observado rigorosamente,
inclusive, os objetivos do programa de trabalho.
O empenho dever ser reforado quando seu valor se revelar insuficiente para atender
despesa a ser realizada.
&(00(0' PrK LE.4enô
& ' O$)eti+o]
Destina-se a reserva antecipada da parcela do oramento para posterior registro do
empenho de despesa atravs da transao "PE.
67
&(00* ' Anula"#o de E.4enô
O empenho dever ser anulado no decorrer do exerccio:
a) parcialmente quando seu valor exceder o montante da despesa realizada:
b) totalmente, quando:
- o servio contratado no tiver sido prestado;
- o material encomendado no tiver sido entregue;
- o empenho tiver sido emitido incorretamente.
O empenho dever, ainda, ser anulado no encerramento do exerccio quando a despesa no
tiver sido liquidada, salvo aquelas que se enquadrem nas condies previstas para inscrio
em restos a pagar.
&(0, ' E1t/-io de Rece$i.ento] LiOuida"#o
De acordo com o artigo 63 da Lei 4.320/64, "a liquidao da despesa consiste na verificao
do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do
respectivo crdito.
Esse estgio da despesa a comprovao de que o credor cumpriu todas as obrigaes
constantes do empenho.
&(05 Finalidade]
A liquidao da despesa tem por finalidade reconhecer ou apurar:
- a origem e o objeto do que se deve pagar;
- a importncia exata a pagar; e
- a quem se deve pagar a importncia para extinguir a obrigao.
Beneficiada
Nota de Lanamento- NL
A liquidao envolve, portanto, todos os atos de verificao e conferncia, desde a entrada
do material ou a prestao do servio at o reconhecimento da despesa. Ao fazer a entrega
do material ou a prestao do servio, o credor dever apresentar a nota fiscal (quando
houver impostos a pagar), fatura ou conta correspondente, acompanhada da 1 via da nota
de empenho (no se aceita cpia), devendo o funcionrio competente atestar o recebimento
do material ou a prestao do servio correspondente, no verso da nota fiscal, fatura ou
conta.
6'
7& 2 6ornecedor
No caso de empenho estimativo ou global, a primeira via da nota de empenho somente ser
exigvel com o ttulo de crdito (nota fiscal, fatura ou conta) referente a ltima parcela dos
bens fornecidos ou dos servios prestados.
Ressalte-se que na liquidao da despesa, por ocasio do recebimento do material, da
executo da obra ou da prestao do servio, certos cuidados especiais devero ser
observados, dentre eles:
a) Verificao, se necessrio, da conformidade com a proposta, contrato, convnio,
acordo ou ajuste, se houver;
b) Exame da nota de empenho;
c) Elaborao de termo circunstanciado do recebimento definitivo (no caso de obra ou
servio de valor elevado e equipamento de grande vulto), ou recebido na nota fiscal
ou documento equivalente nos demais casos.
Todos esses cuidados evitam que sejam efetuados pagamentos indevidos.
No ser exigido requerimento do credor para apresentao do ttulo de crdito, inclusive
para o respectivo pagamento.
Somente aps a apurao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os documentos
comprobatrios do respectivo crdito, ou da completa habilitao da entidade beneficiada, a
unidade gestora providenciar o pagamento da despesa.
&(07 ' E1t/-io de Sran1GerPncia de Recur1o1
Aps as necessrias verificaes no estgio da liquidao parte-se para o ltimo passo, que
a transferncia dos recursos financeiros ao credor.
&(070& ' Pro-ra.a"#o Financeira de De1e.$ol1o
At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de
diretrizes oramentrias, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o
cronograma de execuo mensal de desembolso.
&(070( ' Conceito
Quantificao do conjunto de aes desenvolvidas com o objetivo de estabelecer o fluxo de
caixa da Unio, para determinado perodo de tempo, tendo como parmetros a previso da
receita, os limites oramentrios, as demandas para despesas e a tendncia de resultado
(dficit, equilbrio ou supervit) considerado na poltica macroeconmica para o mesmo
perodo.
&(070* L Finalidade
6*
A programao financeira tem por finalidade a formulao de diretrizes para a elaborao
das propostas de programao financeira, estabelecimento do fluxo de caixa e fixao de
limites de saques peridicos contra a conta nica do Tesouro Nacional, objetivando
assegurar s unidades oramentrias a soma dos recursos necessrios ao cumprimento de
seus programas de trabalho.
OC OSPF
PPF PPF
PFA NL
Yr-#o Central ' OC
rgo central de programao financeira a Secretaria do Tesouro Nacional.
Yr-#o1 Setoriai1 ' OSPF
As Secretarias Executivas dos Ministrios e rgos equivalentes da Presidncia da
Repblica e do Ministrio da Defesa, atravs de seu setor especfico.
&(070, Ela$ora"#o e A4ro+a"#o da Pro-ra.a"#o Financeira
Os rgos Setoriais do Sistema de Programao Financeira OSPF registraro as
Propostas de Programao Financeira PPF para o ms seguinte at o dia 28 de cada ms.
A Secretaria do Tesouro Nacional STN, considerando as disponibilidades de caixa da
Unio, as despesas efetivamente realizadas, a estimativa de ingressos de recursos e os
limites oramentrios vigentes, ajustar os valores propostos, registrando a Programao
Financeira Aprovada, at o 3 dia til de cada ms.
Os rgos Setoriais, em funo do teto fixado na Programao Financeira Aprovada (PFA),
estabelecero limites para suas unidades gestoras UG at o 5 dia til de cada ms.
As Propostas de Programao Financeira (PPF) e as Programaes Financeiras Aprovadas
(PFA), para fins de registro, devero observar o seguinte:
a) sero processadas no Sistema ntegrado de Administrao Financeira do Governo
Federal SAF; e
b) podero ser ajustadas dentro do ms de referncia.
Os totais dos valores apresentados na Proposta de Programao Financeira podero
exceder as dotaes aprovadas no Oramento Geral da Unio, sendo o excesso
considerado apenas como simples estimativa, no representando qualquer garantia de
concesso de crditos adicionais.
Os compromissos em moeda estrangeira devero ser programados em reais, fazendo-se o
ajuste dos valores segundo a variao cambial.
7-
=E2
7&-=etorial Cont#bil
7&
7&
7&
&(0705A4re1enta"#o da PPF
As Propostas de Programao Financeira sero apresentadas nas seguintes categorias de
gastos:
A Pessoal e Encargos Sociais;
B Servio da Dvida Externa;
C Outras Despesas;
D Servio da Dvida nterna.
E Restos a Pagar.

As propostas de Programao Financeira referente a esta categoria no podero exceder os
limites estabelecidos pela STN.
Sero includas no SAF, pela prpria STN, as Propostas de Programao Financeira
referentes aos pagamentos da Dvida Externa, uma vez que a liberao desses recursos
ser efetuada com base nos dados registrados pelos rgos no Cadastro de Obrigaes.
&(0707 ' Li$era"#o de Recur1o1 Financeiro1
As liberaes para pagamento de pessoal civil dos rgos da administrao pblica federal
direta, autrquica e fundacional do Poder Executivo e demais entidades que recebam a esse
ttulo, transferncias do Tesouro Nacional, somente sero realizadas aps prvia
contabilizao da folha de pagamento, mediante utilizao conjunta do Sistema ntegrado de
Administrao de Recursos Humanos SAPE e do Sistema ntegrado de Administrao
Financeira do Governo Federal SAF.
Os rgos setoriais do Sistema de Programao Financeira devero solicitar STN os
recursos de pessoal mediante registro da Proposta de Programao Financeira e, quando for
o caso, mediante mensagem comunicada no SAF, na qual devero ser discriminados:
os montantes includos no SAPE; e
os valores no includos no SAPE, relativos a:
- pessoal no regido pela Lei 8.112/90;
- pessoal contratado temporariamente;
- transferncias ao Governo do Distrito Federal;
- pessoal no exterior.
As liberaes de recursos, da STN para os rgos Setoriais do Sistema de Programao
Financeira, sero efetuadas por Fontes de Recursos e por Categoria de Gastos, nas datas a
seguir discriminadas:
a) Categoria "A: os limites de saque relativos a esta categoria de gastos sero
concedidos at o dia 20 de cada ms para os rgos do Poder Legislativo e o Poder
Judicirio e do Ministrio Pblico, e no ltimo dia til de cada ms para os rgos do
Poder Executivo.
71
b) Demais Categorias de Gastos, inclusive os recursos da seguridade social: dia 10,20
e 30 de cada ms.
Os recursos destinados ao pagamento da gratificao natalina sero liberados em duas
parcelas, nos meses de junho e novembro, juntamente com a liberao dos recursos do
pagamento de pessoal daqueles meses.
&(070: ' Crono-ra.a de De1e.$ol1o
O cronograma de desembolso parte da programao financeira de desembolso, pois ele
representa somente as despesas decorrentes da execuo fsica dos projetos e atividades a
cargo dos Ministrios ou rgos, ou seja espelha a necessidade de recursos financeiros para
pagamento destas despesas. A programao financeira mais abrangente do que aquele,
pois ela engloba no s as despesas, mas tambm os ingressos de receitas no caixa do
Tesouro Nacional.
Cada Ministrio ou rgo ter prazo determinado pelo Decreto de programao financeira ou
suas instrues complementares, para elaborao de seu cronograma de desembolso.
As unidades oramentrias encaminharo ao respectivo rgo setorial de programao
financeira, na forma e no prazo por este estabelecido, a proposta de cronograma de
desembolso para os projetos e atividades a seu cargo, com base no cronograma de
execuo fsica.
Os cronogramas de desembolso dos Ministrios, ou rgos, sero consolidados pelos
rgos Setoriais do Sistema de Programao Financeira, de acordo com as necessidades
da execuo dos programas de trabalho de suas unidades oramentrias e administrativas,
discriminados por fontes de recursos e categorias de gasto, contendo as previses de
liberao ms a ms, subdivididas "no Pas e "no Exterior, e encaminhado Secretaria do
Tesouro Nacional, na forma de proposta de programao financeira.
Os recursos financeiros para atender despesas conta de crdito descentralizado por meio
de destaque, integraro o cronograma de desembolso do Ministrio ou rgo contemplado
com o destaque.
O cronograma de desembolso poder ser reformulado em decorrncia da abertura de
crditos adicionais, devendo ser submetido a aprovao dos setores competentes.
&(070< ' Li.ite1 de SaOue
A Secretaria do Tesouro Nacional, aprovar o limite global de saque de cada Ministrio ou
rgo, com base na proposta apresentada, ajustada ao fluxo de caixa do Tesouro Nacional.
Dentro das disponibilidades previstas, na conformidade do item anterior, os Ministrios ou
rgos da Presidncia da Repblica e dos Poderes Legislativo e Judicirio, aprovaro o
limite de saque de cada unidade oramentria.
72
Os limites globais de saque podero ser alterados, de acordo com as disponibilidades de
caixa do Tesouro Nacional e as reais necessidades das unidades oramentrias, segundo o
cronograma de pagamento resultante dos compromissos assumidos.
Os compromissos financeiros s podero ser assumidos dentro do limite de saque aprovado
e evidenciado pelos registros contbeis.
A Secretaria do Tesouro Nacional far a liberao de cotas aos rgos Setoriais de
Programao Financeira, levando em considerao:
a) o cronograma de desembolso aprovado, fixando o limite de saque; e
b) o efetivo ingresso de recursos no caixa do Tesouro Nacional.
A descentralizao de recursos financeiros ser feita pelos rgos setoriais de programao
financeira, tendo em vista o cronograma de desembolso setorial, fixando o limite de saque de
cada unidade gestora, mediante partilha do limite global de saque.
A unidade gestora contemplada na partilha do limite de saque poder fazer sub-repasse a
outra unidade gestora, no mbito do mesmo Ministrio ou rgo, desde que autorizada para
tal.
A descentralizao de recursos financeiros poder ser alterada:
a) por iniciativa dos rgos setoriais, mediante reformulao do cronograma de
desembolso setorial reduzindo ou aumentando o limite de saque da unidade
gestora;
b) por iniciativa da unidade gestora, atravs de reviso da partilha do limite de saque,
aumentando ou diminuindo o limite partilhado.
A alterao da descentralizao de recursos financeiros, que importe em reduo de limite
anteriormente autorizado, levar em considerao os compromissos efetivamente assumidos
pela unidade detentora do poder de saque.
As transferncias financeiras, cota, repasse, sub-repasse e pagamentos diversos, entre
unidades gestoras integrantes do caixa nico do Tesouro Nacional, sero efetuadas atravs
do SAF e precedidas de autorizao competente.
&(070; ' o+i.enta"#o de Recur1o1 Financeiro1
A movimentao de recursos financeiros feita atravs de trs formas: cota, repasse e sub-
repasse.
&(070&8 ' For.a1 de o+i.enta"#o
a) Cota
73
a movimentao de recursos financeiros do rgo central para os setoriais de
programao financeira. Est relacionada com os crditos oramentrios e adicionais, do
lado oramentrio.
b) Repasse
a movimentao de recursos financeiros dos rgos setoriais de programao financeira
para entidades da administrao indireta, e entre estas; e de entidades da administrao
indireta para rgos da administrao direta. Est relacionada com os destaques de crdito
(movimentao externa), do lado oramentrio.
c) Sub-repasse
a movimentao de recursos financeiros entre unidades gestoras pertencentes ao mesmo
ministrio ou rgo. Est relacionada com a proviso de crdito (movimentao interna), do
lado oramentrio.
&(0: ' Fa1e do Pa-a.ento
Procedida as demais fases em que as responsabilidades so compartilhadas, encerra-se o
ltimo passo do estgio da despesa, que compreende o pagamento.
O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao.
A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade competente, determinado que
a despesa seja paga atravs da Ordem Bancria (O.B.).
& ' Si4o1 de O0?0
No nvel federal que utiliza o SAF, e nos Estados e Municpios que utilizam o SAFEM
as ordens bancrias podem ser,normalmente, de quatro tipos:
a) Ordem Bancria de Crdito OBC, utilizada para crdito em conta-corrente do
favorecido na rede bancria.
b) Ordem Bancria de Pagamento OBP, destinada a pagamento direto ao credor, em
espcie, junto agncia de domiclio bancrio da Unidade Gestora; e
c) Ordem Bancria para Banco OBB, destinada a pagamento a banco, inclusive ao
agente financeiro, caso seja este o beneficirio ou deva realizar pagamento vista
de documentao especfica emitida pela Unidade Gestora.
74
d) Ordem Bancria de Cmbio OB, destinada aquisio de moeda estrangeira (Ex:
Pagamento de Dirias, Dvida Externa etc.).
&*L Re1to1 a Pa-ar
&*0& ' Conceito
Consideram-se restos a pagar, ou resduos passivos, de acordo com o art. 36 da lei
n.4.320/64, as despesas legalmente empenhadas mas no pagas dentro do exerccio
financeiro, ou seja, at 31 de dezembro (arts. 35 e 67 do decreto n. 93.872/86).
O regime de competncia adotado na administrao pblica apenas para as despesas
exige que os atos e fatos contbeis sejam considerados conforme o exerccio a que
pertenam, ou seja, em que foram gerados. Neste caso, se uma despesa foi empenhada em
um exerccio financeiro e somente foi paga no seguinte, ela deve ser contabilizada como
pertencente ao exerccio em que ocorreu o empenho.
&*0( ' Cla11iGica"#o
Conforme a sua natureza, as despesas inscritas em "restos a pagar podem ser classificadas
em:
a) processadas: liquidadas, ou seja, as despesas em que o credor j cumpriu as suas
obrigaes, ist , entregou o material, prestou os servios ou executou a etapa da
obra, dentro do exerccio, tendo portanto direito lquido e certo, faltando apenas o
pagamento.
b) no processadas: no liquidadas, ou seja, so aquelas que dependem da prestao
do servio ou fornecimento do material, isto , cujo direito do credor no foi apurado.
&*0* ' In1cri"#o
O Decreto n. 93.872/86, em seu artigo 35 determina que o empenho da despesa no
liquidada ser considerado anulado em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo os casos
previstos em normas legais.
vedada a inscrio em restos a pagar do saldo de empenhos para pagamento de despesas
com vencimentos, dirias e ajudas de custo.
A inscrio de despesas em restos a pagar ser precedida, aps a depurao, pela anulao
de empenhos, no exerccio financeiro de sua emisso.
Os empenhos no anulados, bem como os referentes a despesas j liquidadas e no pagas,
sero automaticamente inscritos em restos a pagar no encerramento do exerccio, pelo valor
devido, ou caso seja este desconhecido, pelo valor estimado.
75
A inscrio de empenho em restos a pagar ter validade at 31 de dezembro do ano
subsequente, quando ser automaticamente cancelado. Permanecer em vigor, no entanto,
o direito do credor por 5 (cinco) anos, a partir da data de inscrio.
vedada a reinscrio de empenhos em restos a pagar. O reconhecimento de eventual
direito do credor far-se- atravs da emisso de nova nota de empenho, no exerccio do
reconhecimento, conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria
econmica prpria.
Os restos a pagar com prescrio interrompida assim considerada a despesa cuja inscrio
em restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor, podero ser
pagos conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria econmica
prpria.
A diferena entre o valor de despesa inscrita em restos a pagar e o valor real a ser pago,
dever ser:
- empenhada conta de despesas de exerccios anteriores, quando o valor inscrito
for menor do que o valor a ser pago;
- cancelada, quando o valor inscrito for maior do que o valor a ser pago.
O pagamento de despesas inscritas em restos a pagar feito tal como ocorre com o
pagamento de qualquer despesa, exigindo-se apenas a observncia das formalidades legais,
independente de requerimento do credor.
&,L De14e1a1 de EMerc>cio1 Anteriore1
&,0& L Conceito
Sero consideradas despesas de exerccios encerrados, de acordo com o artigo 37 da Lei
n. 4.320/64, e podero ser pagas conta de dotao destinada a atender despesas de
exerccios anteriores, respeitada a categoria, as despesas abaixo:
a) despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo
consignava crdito prprio com saldo suficiente para atend-las, que no se tenha
processado na poca prpria, ou seja, aquelas cujo empenho tenha sido
considerado insubsistente e anulado no encerramento do exerccio financeiro
correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o credor tenha comprovado
sua obrigao.
b) os compromissos decorrentes de obrigao de pagamento criada em virtude de lei e
reconhecidos aps o encerramento do exerccio financeiro correspondente.
O reconhecimento da dvida a ser paga conta de despesas de exerccios anteriores cabe
autoridade competente para empenh-la, devendo o processo conter, no mnimo, os
seguintes elementos:
76
- importncia a pagar;
- nome, CPF ou CGC e endereo do credor;
- data do vencimento do compromisso;
- causa da no emisso do empenho, se for o caso e
- comprovao de que havia saldo de crdito suficiente para atender despesa, em
dotao adequada, no exerccio em que a mesma tenha acontecido.
&50 Sran1GerPncia1 Or"a.ent/ria1
Conforme determina o art. 10 do Decreto-Lei 200/67, a execuo das atividades da
Administrao Pblica Federal dever ser amplamente descentralizada objetivando liberar a
administrao central das tarefas de execuo e de mera formalizao de atos
administrativos, para que a mesma possa concentrar-se nas atividades de planejamento,
superviso, coordenao e controle.
A descentralizao das tarefas de execuo so operacionalizadas, via de regra, com
transferncias oramentrias, atravs das quais, cada Ministrio ou rgo delega, a outrem,
poderes para executar atividades de sua competncia, nos seguintes planos:
a) da Administrao Federal para unidades federadas, quando estejam devidamente
aparelhadas e mediante convnios; e
b) da Administrao Federal para a rbita privada, mediante contratos ou concesses.
Nos termos da Lei n. 4.320/64, as transferncias classificam-se em duas categorias
econmicas: Correntes e Capital.
As transferncias correntes constituem dotaes para despesas para as quais no
corresponda contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e
subvenes destinadas a atender a manuteno de outras entidades de direito pblico ou
privado.
As transferncias de capital, so dotaes para investimentos ou inverses financeiras que
outras pessoas de direito pblico ou privado devem realizar independentemente de
contraprestao em bens ou servios, constituindo-se essas transferncias em auxlios ou
contribuies, segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou de lei especial anterior.
&50& ' Si4o1
a) Para efeito legal, consideram-se subvenes as transferncias destinadas a cobrir
despesas de custeio das entidades beneficiadas, destinguindo-se:
- Subvenes Sociais as destinadas prestao de servios essenciais de
assistncia social, mdica e educacional; e
77
- Subvenes Econmicas as destinadas cobertura dos dficits de manuteno
das empresas pblicas, de natureza autrquica ou no.
b) As contribuies so dotaes para despesas decorrentes da Lei de Oramento
e/ou destinadas a fundos nos termos da legislao vigente.
c) Auxlios so dotaes destinadas a atender despesas decorrentes da Lei de
Oramento e as destinadas a atender despesas de capital de autarquias e
fundaes institudas pelo poder pblico, e entidades privadas sem fins lucrativos.
&50( ' Condi"2e1
a) A concesso de subveno social s poder ser feita se a instituio interessada
satisfizer especficas condies, sem prejuzo de exigncias prprias previstas na
legislao especial.
b) A subveno econmica ser concedida a empresas pblicas ou privadas de carter
industrial, comercial, agrcola ou pastoril, mediante expressa autorizao em lei
especial (Lei 4.320/64, art. 12, 3, , e art. 19).
Somente ser concedida subveno entidade privada que comprovar sua
capacidade jurdica e regularidade fiscal.
c) Os auxlios e as contribuies se destinam a entidades de direito pblico ou privado,
sem finalidade lucrativa.
Quando a subveno social ou auxlio se destinar a projeto cuja realizao exija recursos em
montante superior ao da concesso, est ficar condicionada comprovao, pela entidade
interessada, de que os recursos complementares estejam assegurados por fontes certas e
determinadas.
No poder haver mais de uma unidade oramentria ou unidade administrativa concedendo
subveno ou auxlio para a mesma finalidade.
A documentao comprobatria da aplicao da subveno ou auxlio ficar arquivada na
entidade beneficiada, disposio dos rgos de controle interno e externo, durante o prazo
de 5 (cinco) anos da aprovao da prestao de contas.
&7 L Re-i.e1 de %tua Coo4era"#o
7'
&70& L Conceito
Contrato que o rgo ou entidade pblica firma com outro rgo ou entidade pblica e com
organizaes particulares, sob o regime de mtua cooperao, para a realizao de objetivos
comuns.
&70( For.aliza"#o
A execuo descentralizada de programa de trabalho a cargo de rgos da Administrao
Federal Direta, entidades autrquicas ou fundacionais, poder se efetivar mediante
convnios, acordos, ajustes ou similares, celebrados com outros rgos ou entidades da
Administrao Pblica Federal, Estadual, Municipal e do Distrito Federal, e com
organizaes particulares, quando se tratar de realizao de objetivos de interesse comum e
coincidente dos partcipes, e desde que:
a) atenda ao disposto na Lei de Diretrizes Oramentrias no que diz respeito a
transferncias de recursos da Unio;
b) os programas devem ser executados no local, no todo ou em parte;
c) os rgos envolvidos estejam incumbidos ou se dediquem precipuamente a
execuo de atribuies da mesma natureza daquelas a serem delegadas e
disponham de condies para execut-las; e
d) a medida seja oportuna e conveniente.
Excepcionalmente, a critrio dos dirigentes dos rgos ou entidades federais convenentes,
ser admissvel a execuo de programas:
a) Estaduais, Municipais e do Distrito Federal por rgo Federal da Administrao
Direta e por entidades autrquicas e fundacionais.
b) a cargo de entidades da Administrao Direta, por rgo da Administrao Direta.
As transferncias de recursos financeiros para Estados, Municpios e Distrito Federal,
oriundos de dotaes consignadas nos oramentos fiscal e da seguridade social da Unio,
ou em crditos adicionais, por parte de rgos e entidades integrantes da Administrao
Pblica Federal Direta e ndireta, inclusive de Fundaes e Fundos por eles administrados,
somente sero efetivadas mediante convnios, acordos ou outros instrumentos congneres,
observada a legislao pertinente.
No sero efetuadas transferncias destinadas a execuo de obras e servios locais, assim
como outras aes tpicas das administraes dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, ressalvados os casos amparados:
7*
a) pelas disposies dos artigos 30, inciso V e V, 200 e 204, inciso , da Constituio
Federal;
b) por autorizao legislativa especfica.
As transferncias de recursos financeiros da Unio para os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios mediante convnios, acordos ou outros instrumentos congneres, somente se
faro com estrita observncia das disposies da Lei de Diretrizes Oramentrias vigente no
exerccio.
&70* L ReOui1ito1 4ara cele$ra"#o
A execuo descentralizada de programa federal ser proposta ao titular, ou autoridade
delegada, do Ministrio ou rgo ou entidade ao qual o programa esteja afeto, que decidir
aps parecer da rea tcnica e jurdica competente.
A proposio, acompanhada do plano de trabalho, poder ser feita por rgo ou entidade da
Administrao Pblica Federal, dos Estados, dos Municpios, do Distrito Federal ou
organizao particular.
O plano de trabalho conter, as seguintes informaes:
a) identificao do objeto a ser executado;
b) metas a serem atingidas;
c) etapas ou fases da execuo;
d) plano de aplicao dos recursos financeiros;
e) cronograma de desembolso; e
f) previso de incio e fim da execuo do objeto.
ntegrar o plano de trabalho, sempre que sua execuo compreender obra ou servio de
engenharia, projeto bsico, entendendo como tal o conjunto de elementos que define a obra
ou o servio e que possibilite a estimativa de seu custo e prazo de execuo, segundo as
respectivas fases, bem como a avaliao do seu objeto.
'-
&: L Su4ri.ento de Fundo1
&:0&' Conceito e O$)eti+o
Em casos excepcionais, a autoridade competente poder autorizar a realizao de despesa
por meio de suprimento de fundos, quando esta no poder ser realizada pelo processo
normal da execuo oramentria. Essa previso est contida no art 74 do Decreto-lei
200/67 e artigos 68 e 69 da Lei 4.320/64, bem como nos artigos 45 e 47 do Decreto n.
93.872/86.
&:0( ' A4lica"#o
Suprimento de fundos consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de
empenho na dotao prpria despesa a realizar, que no possa subordinar-se ao processo
normal, assim considerada nos seguintes casos:
a) para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais,
que exijam pronto pagamento em espcie (Dec nr. 2.289/97 DOU de 05/08/97);
b) quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em
regulamento e constar do ato de concesso; ou
c) para atender despesas de pequeno vulto, assim entendida aquela cujo valor no
ultrapasse aos limites estabelecidos pela legislao.
O suprimento poder ser concedido ao servidor designado para a execuo do servio, a
coordenador, a presidente de comisso ou de grupo de trabalho, quando for o caso, para as
despesas em conjunto ou, isoladamente, de cada integrante da comisso ou grupo de
trabalho, bem assim a servidor a quem se atribua o encargo do pagamento das despesas
autorizadas pela autoridade ordenadora; aquele que, eventualmente, tenham sido
encarregado do cumprimento de misso que exija transporte, quando a repartio no
dispuser de meios prprio, ou para atender situaes de emergncia.
No se conceder suprimento destinado a cobrir despesas de locomoo de servidor em
viagem quando este houver recebido dirias, posto que estas se destinam a suprir as
despesas de alimentao, pousada e locomoo urbana.
Os valores limites para concesso de suprimento de fundos, bem como o limite mximo para
despesas de pequeno vulto, sero fixados em portaria e disponibilizados no SAF para
consulta.
'1
A concesso e aplicao de suprimento de fundos, para atender peculiaridades da
Presidncia e da Vice-Presidncia da Repblica, do Ministrio da Fazenda, do Departamento
de Polcia Federal, das reparties do Ministrio das Relaes no exterior, bem assim
militares e de inteligncia, obedecero a regime especial de execuo estabelecido em
instrues aprovadas pelos respectivos Ministros de Estado, pelo Chefe da Casa Militar e
pelo Secretrio-Geral da Presidncia da Repblica, sendo vedada a delegao de
competncia (Dec. n. 2.497, de 12 Fev 98).
A entrega do numerrio, sempre precedido do empenho ordinrio na dotao prpria das
despesas a realizar, ser feita mediante:
- crdito em conta bancria, em nome do suprido, aberta, com autorizao do
ordenador de despesa, para esse fim; ou
- entrega do numerrio ao suprido atravs de OPB.
&:0* Re1tri"2e1 X Conce11#o
No poder ser concedido suprimento de fundos:
a) a responsvel por 2(dois) suprimentos;
b) a servidor que tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do material a adquirir,
salvo quando no houver na repartio outro servidor;
c) a responsvel por suprimento de fundos que no tenha prestado contas de sua
aplicao no prazo previsto; e
d) a servidor declarado em alcance ou que esteja respondendo a inqurito
administrativo.
Entende-se por servidor em alcance aquele que no tenha prestado contas de suprimento,
no prazo regulamentar, ou cujas contas no tenham sido aprovadas em virtude de desvio,
desfalque, falta ou m aplicao de dinheiro, bens ou valores confiados sua guarda,
verificados na prestao de contas.
Na aplicao do suprimento de fundos observar-se-o as condies e finalidades previstas
no seu ato de concesso.
&:0, Ato de Conce11#o
A autorizao do suprimento de fundos ser formalizada no documento de concesso, do
qual constaro o valor do suprimento, sua destinao, o nome do suprido e seu
cargo/funo, o prazo de aplicao, a data para prestao de contas e as assinaturas do
ordenador de despesa e do responsvel pelo suprimento.
&:05 Prazo de A4lica"#o
O prazo de aplicao do suprimento no poder exceder a 90 dias nem ultrapassar o
exerccio financeiro, devendo a prestao de contas da importncia aplicada at 31 de
dezembro ser apresentada at o dia 15 de janeiro subsequente. O detentor de suprimento de
'2
fundos indicar os saldos em seu poder em 31 de dezembro, para efeito de contabilizao e
reinscrio da respectiva responsabilidade.
&:07 Co.4ro+a"#o
Os documentos comprobatrios das despesas efetuadas sero extrados em nome da
repartio onde o suprido esteja em exerccio, exigindo-se documento fiscal sempre que a
operao estiver sujeita a tributao.
O servidor tem 30 dias para prestar contas do suprimento, todavia se a importncia do
suprimento for aplicada at o encerramento do exerccio financeiro, ou seja, at 31 de
dezembro, a despesa dever ser comprovada at 15 de janeiro seguinte. Se o suprido deixar
de prestar contas no prazo estabelecido, dever ser procedida tomada de contas especial,
sem prejuzo das providncias administrativas para apurao das responsabilidades e
imposio das penalidades cabveis.
&:070& L Pre1ta"#o de Conta1
A prestao de contas da aplicao dos recursos de suprimento de fundos dever ser
feita mediante apresentao dos seguintes documentos:
a) cpia do documento de concesso do suprimento;
b) 1 via da nota de empenho da despesa;
c) extrato da conta bancria, se for o caso;
d) comprovantes das despesas realizadas, devidamente atestados e emitidos em data
igual ou posterior da entrega do numerrio e anterior data limite para aplicao,
em nome do rgo onde o suprido esteja em exerccio, a saber:
) no caso de compra de material: nota fiscal de venda ao consumidor;
) no caso de prestao de servios por pessoa jurdica: nota fiscal de prestao de
servio;
)no caso de prestao de servio por pessoa fsica:
- recibo comum se o credor no for inscrito no NSS;
- recibo de pagamento de autnomo(RPA) se o credor for inscrito no NSS;
e) comprovante de recolhimento do saldo no utilizado, se for o caso.
&:070( Saldo n#o A4licado
O eventual saldo no utilizado do suprimento de fundos, pelas unidades "off-line dever ser
recolhido, dentro do prazo estabelecido para a prestao de contas, conta bancria da
unidade gestora, mediante GR se no mesmo exerccio da concesso, ou ao tesouro
nacional, mediante DARF se em exerccio posterior ao da concesso.
O saldo de suprimento de fundos das unidades "on-line ser, no exerccio, revertido ao limite
de saque da mesma, mediante GR; em exerccio posterior, se constituir em receita do
tesouro nacional, mediante DARF.
'3
Quando impugnada a prestao de contas, parcial ou totalmente, dever a autoridade
ordenadora determinar imediatas providncias administrativas para apurao das
responsabilidades e imposio das penalidades cabveis, bem assim, promover a tomada de
contas para julgamento pelo tribunal de contas da unio, quando for o caso.
&:070* Conta$iliza"#o
O suprimento de fundos contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa
realizada .As restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida,
constituiro anulao de despesa. A receita financeira oriunda ser contabilizada conforme
instrues vigentes no perodo.
O ltimo ato formaliza-se pela baixa da responsabilidade do detentor junto ao SAF.
&<0 CrKdito1 Adicionai1
A Lei de Meios (OGU- Oramento Geral da Unio) um nstrumento de planejamento das
atividades a serem desenvolvidas pelos rgos da Administrao Pblica para a satisfao
de suas necessidades e coletivas.
Nesse planejamento so definidas (autorizadas) a execuo dos programas de trabalho a
cargo de cada um dos rgos. Essa autorizao dada na lei oramentria que leva o nome
de crdito oramentrio ou inicial.
Durante o exerccio financeiro, ocorrem fatos novos que provocam o surgimento de novas
necessidades e reduzem ou ampliam as existentes, ou seja, h necessidade de se
redimensionar o planejamento anterior, definindo novas autorizaes para a execuo dos
programas de trabalho.
Essas novas autorizaes, que vo alterar a lei existente, atravs dos crditos adicionais.
De acordo com art. 40 da Lei n 4.320/64, os crditos adicionais so autorizaes de
despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Oramento.
Pelo art. 41 da Lei n 4.320, pode-se conhecer a classificao dos crditos adicionais, como:
" suplementares, os destinados a reforo de dotao oramentria;
especiais, os destinados a despesas para as quais no haja dotao
oramentria especfica; e
extraordinrios, os destinados a despesas urgentes e imprevistas, em caso de
guerra, comoo intestina ou calamidade pblica.
Resumo
Crditos Adicionais Suplementar Reforo de Dotao contida na LOA

'4
Especial Dotao no especificada na
LOA

Extraordinrio Nova Dotao
No art. 166, da Constituio Federal do Brasil, os crditos adicionais sero apreciados pelas
duas casas do Congresso Nacional.
No art. 167, 3, da Constituio Federal do Brasil estabelece, que abertura dos crditos
extraordinrios, somente ser admitida para atender a despesas imprevisveis e urgentes,
como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica.
No art. 167, inciso , veda o incio de programas ou projetos no includos na Lei
Oramentria Anual
No art. 168, da Constituio Federal do Brasil, os recursos correspondentes s dotaes
oramentrias, compreendidos os crditos suplementares e especiais, destinados aos
rgos dos poderes Legislativo, Judicirio e do Ministrio Pblico, ser-lhe-o entregue at o
dia 20 de cada ms.
De conformidade com o art. 42 da Lei n 4.320/64, os crditos suplementares e especiais
sero autorizados por lei e abertos por decreto executivo. De outro lado, a Constituio
Federal no art. 167, V, impe vedao abertura de crdito suplementar ou especial sem
prvia autorizao legislativa e sem indicao dos recursos correspondentes.
A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da existncia de recursos
disponveis para acorrer despesa e ser precedida de exposio justificada (art. 43 da Lei
n 4.320/64). Oportuno lembrar que a autorizao para abertura de crdito suplementar,
conforme Constituio Federal, art. 165, 8, e Lei n 4.320/64, art. 7, , poder, at
determinada importncia, estar contida na prpria Lei de Oramento.
Entretanto, a abertura de crdito extraordinrio poder ser feita atravs de medidas
provisrias do Poder Executivo, previstas no art. 62 da Constituio Federal, que delas dar
imediato reconhecimento ao Poder Legislativo. Nesse caso, no necessria a indicao
dos recursos disponveis. Diferentemente dos demais crditos adicionais que so
autorizados por lei e abertos por decreto, - os crditos extraordinrios no necessitam de lei
especial para sua autorizao. A prpria Constituio Federal no seu artigo 167, 3, de
certa forma, previamente autoriza a sua abertura, ficando a mesma a cargo de uma medida
provisria.
Os recursos financeiros disponveis para abertura de crditos suplementares e especiais
esto listados no 1 do art. 4 da Lei n 4.320/64, no art. 91 do Decreto-Lei n 200/67 e no
8 do art. 166 da Constituio Federal:
'5
&<0& Fonte de A$ertura de CrKdito Adicional]
1. 1u4er/+it Ginanceiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior, entendido
como a diferena positiva entre o ativo e o passivo financeiro, conjugando-se os saldos
dos crditos adicionais transferidos (especiais e extraordinrios) e as operaes de
crdito a eles vinculadas;
2. os provenientes de eMce11o de arrecada"#o, entendido como o saldo positivo das
diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada,
considerando-se a tendncia do exerccio, devendo ser deduzidos os crditos
extraordinrios abertos no exerccio;
3. os resultantes de anula"#o 4arcial ou total de dota"2e1 oramentrias ou crditos
adicionais;
4. produto de o4era"2e1 de crKdito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite ao
Poder Executivo realiz-las;
5. a dotao global no especificamente destinada a rgo, unidade oramentria,
programa ou categoria econmica, denominada de reserva de contingncia; e os
recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de Lei
Oramentria Anual, ficarem sem de14e1a1 corre14ondente1.
Os recursos disponveis para abertura de crdito adicional podem ser divididos em dois
grupos na forma a seguir, partindo da hiptese da aplicao efetiva do princpio oramentrio
do equilbrio:
Acompanhe esta exemplificao para os recursos disponveis do primeiro grupo,
considerando que a situao (Sa) a da Lei Oramentria Anual (LOA) e a situao (Sb)
aquela resultante da incluso dos valores aprovados nos Crditos Adicionais (CA).
1 caso: Lei de crdito adicional aprova aquisio de material permanente no valor de R$ 40
com recursos de supervit financeiro.
Sa] LOAC.il^2e1D S$] LOA Q CAC.il^2e1D
RECEISAS DESPESAS RECEISAS DESPESAS
Tributos......200 Pessoal...100 Tributos......200
Pessoal...100
Servios........10 Material de Consumo...80 Servios........10 Mat de
Consumo...80
'6
SUPERVIT FINANCEIRO
EXCESSO DE ARRECADAO Aum!"# # $OA
OPERA%ES DE CR&DITO
RESERVA DECONTIN'(NCIA
ANU$AO DE DOTAO N)* Aum!"# # $OA
RECURSOS SE+ DESPESAS
RECURSOS
DISPON,VEIS
Servios de Terceiros...30Saldo Ex.Anterior..40 Servios de
Terc....30 Mat
Permanente.....40
Sotal00000000000(&8 Sotal00000000000(&8 Sotal00000000000(58
Sotal00000000000(58
com recursos de excesso de arrecadao de tributos.
Pessoal...100
Consumo...80
Servios de Terceiros...30 Servios de Terc....30
Mat Permanente.....40
Sotal00000000000(58
com recursos provenientes de Reserva de Contingncia.
Pessoal...100
Consumo...40
Reserva de Contingncia 40 Mat
Permanente.....40
Sotal00000000000(&8 Sotal00000000000(&8 Sotal00000000000(&8
Sotal00000000000(&8
com recursos de operaes de crdito.
Pessoal...100
Consumo...80
'7
Servios de Terceiros...30Operao Cred..10 Servios de
Terc....30
Sotal00000000000(58
5 caso: lei de crdito adicional aprova aquisio de material permanente no valor de R$ 40
com recursos provenientes de anulao parcial da dotao inicialmente destinada a
aquisio de material de consumo de lei oramentria.
Pessoal...100
Consumo...80
Sotal00000000000(58 Sotal00000000000(58 Sotal00000000000(58
Sotal00000000000(58
No art. 167, 2 da Constituio Federal de 1988, diz que os crditos especiais e
extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se o
ato da autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em
que, reabertos no limite de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio
financeiro subseqente.
&<0( Caracter>1tica1 do1 CrKdito1 Adicionai1]
CrKdito Su4le.entar
Autorizado: PROJETO DE LE
Abertura :DECRETOS DO PODER EXECUTVO
Vigncia ]Exerccio Financeiro
Recursos Disponveis: Requer indicao de recursos disponveis para abertura
CrKdito E14ecial
Autorizado: PROJETO DE LE
Abertura DECRETOS DO PODER EXECUTVO
Vigncia ] Exerccio financeiro e se autorizado nos ltimos quatro meses, pode
ser reaberto no ano subseqente pelo limite de saldo.
Recursos Disponveis: Requer indicao de recursos disponveis para abertura
''
CrKdito EMtraordin/rio
Autorizado: Decreto do Poder Executivo Estadual e Municipal ou Medida
Provisria (Governo Federal)
Abertura DECRETOS DO PODER EXECUTVO
Vigncia : Exerccio financeiro e se autorizado nos ltimos quatro meses, pode
ser reaberto no ano subseqente pelo limite de saldo.
Recursos Disponveis: Pode dispensar a indicao de recursos
&;0 De1centraliza"#o Or"a.ent/ria
A Lei de Meios contempla apenas as unidades setoriais de oramento de cada rgo/gesto
com dotaes oramentrias. Entretanto, existe um grande nmero de unidades que
realizam gastos e que, por conseguinte, necessitam de dotaes tambm. Essas unidades
administrativas recebem o oramento por descentralizao da unidade oramentria, em
geral.
&;0& A de1centraliza"#o do1 crKdito1 or"a.ent/rio1 ou adicionai1 4oder/ ocorrer 1o$
o1 1e-uinte1 t>tulo1]
19.1.1 4ro+i1#o ou de1centraliza"#o interna de crKdito1 quando envolve unidades
gestoras de um mesmo rgo, ministrio ou entidade integrante dos oramentos fiscal e da
seguridade social;
19.1.2 de1taOue ou de1centraliza"#o eMterna de crKdito1 quando envolve unidades
gestoras de rgos, ministrios ou entidades de estruturas administrativas diferentes ( de um
rgo para outro).
(8 E1trutura do Si1te.a Or"a.ent/rio
O sistema de oramento composto:
2.2.1 Br-#o central que a SOF/MPOG
2.2.2 Br-#o1 1etoriai1 e de unidade1 eMecutora1, que so aquelas que efetivamente
realizam o gasto, ou seja, executam a despesa oramentria.
2.2.3 Os rgos setoriais fazem a interligao entre o rgo central e as unidades
executoras.
(& Pro-ra.a"#o Financeira
A programao financeira compreende todos os procedimentos de solicitao, aprovao e
liberao/recebimento de recursos financeiros de natureza oramentria ou extra-
oramentria, como conseqncia da aplicao do conceito de caixa nico estabelecido pelo
art. 56 da Lei n 4.320/64 ("O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita
observncia ao princpio da unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para
'*
criao de caixas especiais ), pelo art . 92 ( "Com o objetivo de obter maior economia
operacional e racionalizar a execuo da programao financeira de desembolso, o
Ministrio da Fazenda promover a unificao de recursos movimentados pelo Tesouro
Nacional atravs de sua caixa junto ao agente financeiro da Unio ) do Decreto-Lei n
200/67 e pelo art. 1 (" A realizao da receita e da despesa da Unio far-se- por via
bancria, em estrita observncia ao princpio de unidade de caixa) do Decreto n 93.872/86.
(&0& E1trutura do Si1te.a de Pro-ra.a"#o Financeira
Yr-#o Central :O sistema de programao financeira administrado pela Secretaria do
Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda (rgo central)
Yr-#o1 Setoriai1 de Pro-ra.a"#o Financeira (OSPF) que so as secretarias de
administrao geral dos Ministrios e rgos equivalentes da Presidncia da Repblica e
Ministrios Militares, e por fim, as unidades executoras.
A programao financeira tem por finalidade assegurar s unidades oramentrias os
recursos financeiros tempestivos e suficientes execuo dos programas de trabalho e
manter o equilbrio entre a receita e a despesa realizadas, evitando eventuais insuficincias
financeiras.
A programao financeira o conjunto de aes desenvolvidas com o objetivo de
estabelecer o fluxo de caixa da Unio, para determinado perodo, tendo como parmetros a
previso da receita, os limites oramentrios da despesa e sua demanda e a tendncia de
resultado (dficit, equilbrio ou supervit) considerada para o mesmo perodo.
Aps a solicitao e a aprovao, os recursos financeiros so descentralizados, assim como
ocorre com os crditos oramentrios, entre os rgos que compem o sistema visto
anteriormente, sob a forma de:
Cota: a primeira etapa da descentralizao de recursos financeiros caracterizadas pela
transferncia desses recursos do rgo central de programao financeira para os rgos
setoriais do sistema. sto , ocorre quando a STN/MF libera recursos financeiros vinculados
ao oramento para qualquer ministrio ou rgo. Essa movimentao est condicionada
efetiva arrecadao de recursos financeiros pelo Tesouro Nacional e ao montante dos
compromissos assumidos pelos rgos.
Re4a11e: a descentralizao dos recursos financeiros vinculados ao oramento, recebidos
anteriormente sob a forma de cota da ST/MF, sendo de competncia dos rgos setoriais de
programao financeira, que os transfere para outro rgo ou ministrio. O repasse ento
caracterizado pela transferncia de recursos financeiros entre rgos de estrutura
administrativa diferente, ou seja, entre ministrios, destinados a atender o pagamento dos
gastos oramentrios. a movimentao externa de recursos financeiros. Pode ocorrer entre
rgos da administrao direta, ou desta para uma entidade da administrao indireta, ou
entre estas entidades, bem como de uma entidade da administrao indireta para um rgo
da administrao direta. O repasse normalmente acompanha o destaque.
*-
Su$'re4a11e] a descentralizao de recursos financeiros vinculados ao oramento,
realizado pelos rgos setoriais de programao financeira, para unidade oramentria ou
administrativa a eles vinculadas, ou seja, que faa parte da estrutura do ministrio onde se
encontra o OSPF. O sub-repasse a movimentao interna de recursos financeiros
destinados ao pagamento das despesas oramentrias. O sub-repasse normalmente
acompanha a proviso.
Ordem de Transferncia Concedida e Recebida: a denominao utilizada no sistema para
representar as transferncias de recursos financeiros para atender ao pagamento de restos a
pagar, sendo classificada como uma transferncia extra-oramentria. Pode ser encontrada
sob a sigla de OTR (recebida) ou OTC (concedida). Essa movimentao de recursos
financeiros se submete s mesmas etapas de programao financeira destinada a atender
os gastos oramentrios, isto , passa pela solicitao, feita pelas unidades executoras aos
seus OSPF, que consolidam a proposta do rgo e a encaminham ao rgo central, que por
sua vez, tem a incumbncia da aprovao do valor a liberar e, finalmente, da liberao dos
recursos financeiros.
Os estgios porque passa a descentralizao oramentria tm uma estreita relao com as
figuras de descentralizao financeira. Enquanto a SOF/MPOG consigna as dotaes
oramentrias aos rgos, a STN/MF libera recursos financeiros sob forma de cota aos
mesmos. Num segundo estgio, os rgos setoriais do sistema de oramento e do sistema
de programao financeira esto envolvidos, respectivamente, na descentralizao
oramentria, que pode ser feita sob a forma de de1taOue ou de 4ro+i1#o, e na
transferncia de recursos financeiros, que respeitada a ordem anterior, provocar o re4a11e
ou o 1u$'re4a11e. Ou seja, se ocorreu uma descentralizao do oramento sob a forma de
destaque, ento o OSPF efetuar a descentralizao financeira sob a forma de repasse; e se
ocorreu sob a forma de proviso, ento o OSPF realizar um sub-repasse.
O oramento dever chegar at as unidades executoras de uma s vez, isto , sero
consignadas dotaes para o ano inteiro, de janeiro a dezembro, a partir da lei oramentria.
Entretanto, e bvio, os recursos financeiros somente estaro disponveis para a efetuao
do pagamento da despesa oramentria medida que for se verificando a arrecadao da
receita oramentria e considerando os compromissos assumidos pelas unidades gestoras.
Para melhor entendimento dessa srie de movimentaes financeiras entre os diversos
rgos e etapas envolvidos, observe o quadro abaixo referente ao fluxo da descentralizao
financeira.
o sistema de programao financeira composto de rgo central (STN/MF), de rgos
setoriais em cada ministrio (OSPF) e por fim de unidades executoras (UE). Esses rgos
tm atribuies especficas. Na relao rgo central X rgo setorial, a STN recebe a
solicitao materializada na PPF Proposta de Programao Financeira do rgo setorial,
aprova o valor a liberar gerando a PFA Proposta de Programao Financeira Aprovada e
libera os recursos financeiros, atravs da OB Ordem Bancria; enquanto que o OSPF
apenas encaminha a solicitao sob forma de PPF, para o rgo central. Na relao rgo
*1
central X unidade executora, o OSPF assume as funes do rgo central, pois tem
atribuies semelhantes s da STN, que so: receber a PPF, aprovar a PFA e liberar os
recursos pela OB; enquanto que a UE apenas faz a solicitao, elaborando a PPF. Tanto a
PPF quanto a PFA so representadas por um documento gerado no Siafi denominado de PF
Programao Financeira.
(&0* FluMo de Pro-ra.a"#o Financeira e da De1centraliza"#o Or"a.ent/ria e
Financeira0
(&0( FluMo de Eta4a1 da Pro-ra.a"#o Financeira
Con1olida a1 PPF da U3E
PPF PFA e Recur1o Financeiro
&_ As UGE elaboram a PF propondo sua PPF, solicitando ao OSPF o montante de recursos
financeiros que necessitam para atender seus gastos.
(_ Os OSPF consolidam as solicitaes das suas UGE e encaminham uma nica solicitao
referente ao ministrio ao rgo central (STN/MF) por meio de nova PPF.
*_ A STN/MF, aps examinar cada solicitao dos OSPF, emite a PFA aprovando o
montante de recursos financeiros que sero liberados para cada OSPF.
,_ Os OSPF, em face do montante individual aprovado pela STN/MF, redistribui o valor s
suas UGE, emitindo nova PFA onde fica indicado o montante aprovado a ser liberado.
5_ A STN/MF, finalizando suas atribuies, emite uma NL e/ou OB- Ordem Bancria
transferindo para os OSPF os limites de saque e os recursos financeiros cuja liberao
anteriormente tinha sido aprovada.
*2
L&MO
C82E,.
3ro!ra"ao
6inanceira
5
-
3
-
+INIST&RIO
./R'O
SETORIA$0
U'E
UNIDADE
EXECUTORA
UNIDADE
EXECUTORA
1
-

6
-
6
-
4
-
OSPF
7_ Os OSPF, finalizando todo o processo de programao financeira e depois de receberem
os recursos financeiros da STN/MF, fazem nova transferncia dos mesmo, destinando a
cada uma de suas UGE o valor antes aprovado pelo prprio OSPF.
Com isso, o dinheiro necessrio ao pagamento da despesa chega at as UGE, encerrando o
processo de execuo da despesa, que comeou com a autorizao dada na lei
oramentria.
((0 FluMo1 da De1centraliza"#o Or"a.ent/ria e da Financeira
De1centraliza"#o Or"a.ent/ria De1centraliza"#o Financeira

DOSATUO CNDD DOSATUO CNDD COSA
CO?D COSA CO?D
Destaque/NC REPASSE (OB)

PROVISUO CNCD PROVISUO CNCD
SU?'REPASSE CO?D
Destaque/NC REPASSE (OB)
*3
=O6N1O&
=E2N16
N,VE$ DE
/R'O
CENTRA$
1I2. GHI
U.O
1I2. GJI
U.O
U.A U.A
N,VE$ DE
/R'O
SETORIA$ MIN. Z
S"*12#3
C*!"#423
MIN. Y
S"*12#3
C*!"#423
=7?-83,==8 OO?P
U.A U.A
N,VE$ DE
UNIDADE
EXECUTIVO
O$1] ND J Nota de Dota"#oR NC J Nota de CrKditoR UO J Unidade Or"a.ent/riaR UA J
Unidade Ad.ini1trati+a R O? J Orde. ?anc/ria0
(,0 D>+ida P%$lica
So obrigaes para com terceiros.
A Dvida pode ser Ativa e Passiva, onde a Ativa pode ser Sri$ut/ria e N#o'tri$ut/ria
A Lei n 4.320/64 trata da dvida ativa no art. 39, caput e pargrafos, de onde se pode extrair
o seguinte conceito: crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributrias ou no, exigveis
pelo transcurso do prazo para pagamento.
A dvida ativa da natureza tributria o crdito da Fazenda Pblica proveniente de obrigao
legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas.
A dvida ativa de natureza no-tributria representada pelos demais crditos da Fazenda
Pblica, tais como os provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies
estabelecidas em lei, multas de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros,
laudmios, aluguis ou taxas de ocupao, custas processuais, preos de servios prestados
por estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies, restituies, alcances dos
responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes em
moeda estrangeira, de sub-rogao de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia, de contratos
em geral ou de outras obrigaes legais, o que estabelece a parte final do 2 do art. 39
da Lei n 4.320/64.
A dvida ativa da Unio ser apurada e inscrita, na forma da legislao prpria, aps apurada
e inscrita, na certeza na Procuradoria da Fazenda Nacional, abrangendo os valores
correspondentes atualizao monetria, multa e juros de mora. condio para que
possa haver a inscrio em dvida ativa que o crdito esteja vencido e seja exigvel, ou seja,
que o tributo tenha sido lanado, vencido e no arrecadado, para o caso da dvida ativa
tributria.
nscrita a dvida ativa na repartio pblica competente e efetuados os registros contbeis
referentes ao direito da Fazenda Pblica contra terceiros em dbito, podem ocorrer em suma
duas situaes na tica do ente pblico: o recebimento do recursos financeiros oferecendo
quitao ao dbito ou a prescrio do direito, que normalmente segue a regra do Cdigo
Tributrio Nacional de cinco anos.
Os recursos recebidos conta desses crditos para com a Fazenda Nacional sero
escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados nas respectivas rubricas
oramentrias, denominadas de receita da dvida ativa tributria e receita da dvida ativa
no-tributria, contas de resultado, que compem a categoria econmica receitas correntes,
conforme veremos adiante no estudo do Plano de Contas da Administrao Federal.
*4
necessrio nessa hiptese, o registro da baixa do direito em decorrncia do recebimento da
receita da dvida ativa.
Para entendermos melhor esse assunto, examinaremos agora as repercusses no
patrimnio lquido decorrentes dos fatos que envolvem a dvida ativa, bem como o efeito no
resultado do exerccio.
Situao patrimonial hipottica: A=P+PL ou seja PL=A-P
ASIVO PASSIVO
?ENS
*8
O?RI3AT[ES
,8
DIREISOS
(8
PASRI LVZUIDO
&8
SOSAL
58
SOSAL
58
PL = 50-40=10
Suponha que tenham ocorrido os seguintes fatos:
Hiptese 1 : inscrio da dvida ativa no montante de 30;
Hiptese 2 : cancelamento da dvida ativa no valor de 15; e
Hiptese 3: recebimento da dvida ativa no valor de 5.
Hiptese 1
A inscrio da dvida ativa em 2001, no valor de 10, implica o registro de um direito no ativo
que tem como conseqncia o seguinte:
PL = 80-40 = 40. O patrimnio lquido aumenta de 10, porque o ativo aumenta de 10 em
razo do registro de direitos a receber, representados pela dvida ativa.
ASIVO PASSIVO
?ENS
*8
O?RI3AT[ES
,8
DIREISOS C(8 Q *8D
58
PASRI LVZUIDO
,8
SOSAL
<8
SOSAL
<8
Obs: o resultado do exerccio aumenta de 30, em razo do registro de um direito a receber.
Hiptese 2
*5
No cancelamento da dvida ativa em 2000, no valor de 15 ocorre isto:
PL = 65-40 = 25. O patrimnio lquido reduzido de 15, porque o ativo diminui de 15 em
razo da baixa parcial dos direitos a receber, anteriormente registrados pelo montante de 30,
denominados de dvida ativa.
ASIVO PASSIVO
?ENS
*8
O?RI3AT[ES
,8
DIREISOS C(8Q*8'&5D
*5
PASRI LVZUIDO
(5
SOSAL
75
SOSAL
75
Obs: o resultado do exerccio reduzido de 15, em virtude do cancelamento de um direito a
receber
Hiptese 3
J no recebimento da dvida ativa em 2003, no valor de 5, o patrimnio lquido no sofre
alterao, permanecendo em:
Acontece uma troca, permutao de ativos (direitos a receber permutados por dinheiro), sem
envolver o patrimnio lquido.
ASIVO PASSIVO
?ENS C*8 Q5D
*5
O?RI3AT[ES
,8
DIREISOS C(8Q*8'&5'5D
*8
PASRI LVZUIDO
(5
SOSAL
75
SOSAL
75
PL =65-40 = 25
Obs; o resultado do exerccio no sofre alteraes, sendo registrada uma receita da dvida
ativa(que conta de resultado aumentativo) e uma variao patrimonial passiva (mutao
passiva), que conta de resultado diminutivo pelo mesmo valor, fato que no chega a alterar
o Patrimnio lquido.
(,0& Conta$iliza"#o da D>+ida Ati+a
A dvida ativa um direito a receber do Estado, que surge quando os contribuintes deixam
de cumprir seu dever de arrecadar aos cofres pblicos os seus tributos devidos e outras
receitas.
*6
A inscrio da dvida ativa dever ser registrada com a incorporao de um novo elemento no
ativo que o direito a receber de mesmo nome: dvida ativa, que repercute positivamente no
resultado do exerccio.
ATVO (Dvida Ativa0
A VARAO ATVA (conta de resultado positivo)
Pelo registro da inscrio da dvida ativa
tributria.............................................................$
Obs: empregada uma conta de resultado positivo cujo ttulo Variao Ativa. Essa conta
sinttica representa o aumento ocorrido no resultado do exerccio em razo do surgimento de
um direito a receber no patrimnio pblico, que como vimos anteriormente provoca o
aumento na situao lquida.
O cancelamento da dvida ativa ocorre quando esses direitos prescrevem ou mesmo quando
se percebe que foram inscritos indevidamente. Esse fato deve provocar a desincorporao
do direito a receber que reflete negativamente no resultado do exerccio.
VARAO PASSVA (conta de resultado diminutivo)
A ATVO (Dvida Ativa)
Pelo registro do cancelamento da dvida ativa tributria..............$
Obs: Neste caso, tambm empregada uma conta de resultado s que diminutiva cujo
ttulo Variao Passiva. Essa conta sinttica representa a reduo que ocorreu no
resultado do exerccio em funo da desincorporao do direito a receber, causando uma
reduo na situao lquida.
O recebimento da dvida ativa caracterizado pelo momento em que os contribuintes
quitam seus dbitos pendentes junto ao Estado, recolhendo recursos financeiros aos cofres
pblicos. Neste fato em particular, h dois elementos envolvidos: o dinheiro que entra e o
direito a receber que dado em troca. Trata-se de um fato permutativo de origem
oramentria, ou seja, uma receita no-efetiva. Como tal deve ser contabilizada de acordo
com os procedimentos abaixo:
ASIVO (Banco conta Movimento)
A RECEISA ORTAENS!RIA (conta de resultado positivo)
Pela arrecadao de recursos financeiros
Referentes receita de operaes de crdito...................................$
e
USAT[ES PASSIVAS (conta de resultado negativo)
A PASSIVO (Emprstimos a pagar)
Pela incorporao de emprstimos a pagar decorrentes da receita
de operaes de crdito.................................................................$
*7
(50 O Si1te.a de Controle EMterno
O controle exerce, na administrao sistmica, papel fundamental no desempenho eficaz de
qualquer organizao. atravs dele que detectamos eventuais desvios ou problemas que
ocorrem durante a execuo de um trabalho possibilitando a adoo de medidas corretivas
para que o processo se reoriente na direo dos objetivos traados pela organizao.
Na Administrao Pblica a importncia do controle foi destacada principalmente com o
advento da reforma administrativa de 1967. Assim, o art. 6 do Decreto-Lei n 200/67 o
coloca, ao lado do planejamento, entre, os cinco princpios fundamentais que norteiam as
atividades da Administrao Federal.
Evidentemente, o controle no fim em si mesmo e, dentro desse esprito, os controles
puramente formais ou cujo custo seja superior ao risco devem ser abandonados, no s em
atendimento do art. 14 do Decreto-Lei n 200, mas tambm poltica de desburocratizao
do Governo.
A Lei n 4.320/64 estabelece que o controle da execuo oramentria e financeira da Unio,
Estados, Municpios e Distrito Federal ser exercido pelos Poderes Legislativo e Executivo,
mediante controle externo e interno, respectivamente.
Esse entendimento reafirmado pelo art. 70 da Constituio, que determina:
"A fiscalizao contbil, financeira, oramentria operacional e patrimonial da Unio e
das entidades da Administrao direta e indireta, quanto a legalidade, legitimidade,
economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo
Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada
Poder .
a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a realizao da
despesa, o nascimento ou a extino de direitos e obrigaes;
a fidelidade funcional dos agentes da Administrao responsveis por bens e
valores pblicos; e
o cumprimento do programa de trabalho, expresso em termos monetrios e em
termos de realizao de obras e prestao de servios.
Os dois primeiros itens expressam a preocupao jurdico-legal ou formal do controle, por
influncia do oramento tradicional, enquanto o ltimo item j consagra princpios do
oramento-programa, dado que a preocupao , basicamente, com a eficcia ou dos
objetivos dos programas de trabalho.
O con-re11o e a Gi1caliza"#o
A importncia da apreciao do oramento pelo Congresso extrapola critrios legais e
contbeis, pois ao discutir o maior instrumento de poltica econmica do Governo considera
*'
no apenas as grandes diretrizes que iro determinar as atividades do Estado, mas tambm
quais os grupos sociais que sero ou no beneficiados em funo de tais atividades.
Considerar o oramento como instrumento de poltica econmica implica analisa-lo dentro de
contexto mais amplo, pois a pea oramentria est inserida dentro da ao estratgica do
Governo Federal para o desenvolvimento econmico e social, consubstanciado no plano
plurianual, que tambm apreciado pelo Parlamento.
Assim sendo, a atuao do Congresso como controlador externo s atividades do Executivo
de especial relevncia na manuteno e no aperfeioamento do regime burocrtico, pois
alm de garantir a legitimidade das polticas governamentais est tambm baseada nas
principais caractersticas do trabalho parlamentar, como pluralidade de idias, participao
popular e transparncia das aes.
Esta ao fiscalizadora do Congresso uma atividade de carter contnuo, obtendo
resultados mais marcantes a mdio prazo, pois no apenas monitora a aplicao dos
recursos do oramento do ano em curso, mas, com base nos resultados do
acompanhamento e das eventuais avaliaes, tambm prope alteraes para os
oramentos futuros e influi no planejamento de curto e longo prazos.
Outro aspecto marcante da fiscalizao do oramento pelo congresso o carter preventivo
da atividade, visto que a identificao de problemas referentes eficincia, eficcia e
economicidade polticas, programas e projetos devem reduzir em muito o desperdcio de
recursos pblicos.
Alm das caractersticas anteriormente enumeradas til lembrar que a seletividade um
critrio essencial para o desenvolvimento da atividade de fiscalizao pelo Congresso. Este
procedimento necessrio, uma vez que o universo das atividades do Governo to amplo
que no pode ser avaliado na sua totalidade, sendo necessrio adequar a demanda s
prioridades dos parlamentares e aos recursos financeiros e humanos disponveis.
Cabe ainda enfatizar que a Constituio de 1988 garantiu ao parlamento brasileiro o pleno
exerccio das funes de fiscalizao e controle, bem como os meios para, visando
estabilidade da democracia no Pas, conhecer a realidade das contas pblicas e do
desempenho do Governo Federal. Analisando esse conjunto de informaes fica evidente
que o Congresso, amparado pela Carta Constitucional, deve influir, decisivamente, na
formulao e execuo das polticas pblicas no Brasil.
No mbito da Comisso Mista de Planos, Oramento Pblico e Fiscalizao, conforme
dispe seu regulamento, o art. 28, V, estabelece, in erbis:
"Subcomisso de Acompanhamento e Fiscalizao, composta de dezesseis
membros e incumbida de acompanhar e fiscalizar a execuo oramentria, analisar e
avaliar a poltica econmica, fiscal, previdenciria e monetria, incluindo a dvida pblica
interna e externa, programas e operaes a cargo do Banco Central do Brasil, votados do
Conselho Monetrio Nacional, privatizao, tarifas pblicas e matrias correlatas;
**
Ainda no mesmo regulamento, preceitua o seguinte:
"Art. 62. O acompanhamento e a fiscalizao financeira da execuo
oramentria permitir a avaliao da eficcia dos planos, programas, projetos e atividades,
examinar a arrecadao das receitas e a aplicao dos recursos pblicos, bem como
governamentais, atendendo ao disposto nos arts. 70 e 75 da Constituio Federal.
1 Os relatrios de acompanhamento e fiscalizao financeira sero
bimestrais e elaborados de acordo com as diversas subcomisses, contendo informaes
objetivas e subjetivas.
2 Os relatrios mencionados no pargrafo anterior contero, entre outros, os
seguintes aspectos:
a) verificao se esto sendo atingidos os objetivos e metas
estabelecidos;
b) constatao do desempenho fsico-financeiro de projetos;
c) identificao de parmetros que possam permitir a avaliao dos
impactos resultantes de investimentos com recursos pblicos;
d) constatao da legalidade e legitimidade dos atos e fatos da gesto
financeira, oramentria e patrimonial;
e) anlise de "custos para os cidados versus benefcios sociais
gerados no universo de interferncia do projeto;
f) identificao de obstculos polticos, institucionais, tcnicos,
financeiros e logsticos causadores de desvios de objetivos e metas
dos planos, programas e projetos governamentais;
g) sugesto de reprogramao oramentria.
(50& A1 Gor.a1 Gi1calizadora do con-re11o
A atividade fiscalizadora do Congresso, especialmente no que se refere rea oramentria,
pode assumir vrias formas, dentre as quais destacamos:
1. avaliaes de polticas de carter macro como, por exemplo, a dvida externa ou o
sistema de sade;
2. estudos de alguns programas ou projetos especficos, a exemplo da merenda
escolar ou da reforma agrria;
3. anlise do desempenho de rgos governamentais;
4. acompanhamento, de forma sistemtica, da execuo oramentria da receita e da
despesa, atravs de sistemas informatizados;
5. investigao de denncias sobre ilegalidade ou m aplicao de recursos
oramentrios.
O Congresso, habitualmente, desenvolve vrias atividades de importncia para o exerccio
de sua atribuio fiscalizadora, tais como: entrevistas peridicas entre tcnicos do Executivo
e do Legislativo; depoimentos pblicos de dirigentes e funcionrios do Governo, de peritos, e
de representantes de entidades civis; comisses de inqurito; comisses permanentes;
1--
anlise rotineira de relatrios enviados pelos vrios rgos do Executivo e mesmo de
instituies no-governamentais.
Para o melhor desempenho das atividades fiscalizadoras do Congresso importante que
essas aes sejam sistematizadas, pelo estabelecimento de rotinas e procedimentos
padronizados em todos os seguimentos do Legislativo, tais como comisses permanentes,
comisses de inqurito e assessorias. Fundamental, ainda, que essas aes sejam
executadas de forma integrada interna e externamente, disciplinadas por um plano de ao
de mdio prazo, discutido e aprovado pelos parlamentos.
Art. 49. da competncia exclusiva do Congresso Nacional:
............................................................................................................
X julgar anualmente as contas prestadas pelo Presidente da Repblica e apreciar
os relatrios sobre a execuo dos planos de Governo;
X fiscalizar e controlar, diretamente, ou por qualquer de suas casas, os atos do
Poder Executivo, includos os da Administrao indireta;
X zelar pela preservao de sua competncia legislativa em face da atribuio
normativa dos outros Poderes;
Art. 58, 3 As comisses parlamentares de inqurito, que tero poderes de investigao
prprios das autoridades judiciais, alm de outros previstos nos regimentos das respectivas
Casas, sero criadas pela Cmara dos Deputados e pelo Senado Federal, em conjunto ou
separadamente, mediante requerimento de um tero de seus membros, para a apurao de
fato determinado e por prazo certo, sendo suas concluses, se for o caso, encaminhado ao
Ministrio Pblico, para que promova a responsabilidade civil ou criminal dos infratores.
Art. 50. A Cmara dos Deputados e Senado Federal, ou qualquer de suas comisses
podero convocar Ministro de Estado ou quaisquer titulares de rgos diretamente
subordinados Presidncia da Repblica para prestarem, pessoalmente, informaes sobre
assunto previamente determinado, importando em crime de responsabilidade a ausncia
sem justificao adequada.
1 Os Ministros de Estado podero comparecer ao Senado Federal, Cmara dos
Deputados ou a qualquer de suas comisses, por sua iniciativa e mediante entendimento
com a Mesa respectiva, para expor assunto de relevncia de seu Ministrio.
Art. 52. Compete privativamente ao Senado Federal:
aprovar previamente, por voto secreto, aps argio pblica, a escolha de:
a) magistrados, nos casos estabelecidos nesta Constituio;
b) Ministros do Tribunal de Contas da Unio, indicados pelo Presidente da Repblica;
c) Governador de Territrio;
d) Presidente e diretores do Banco Central;
e) Procurador-Geral da Repblica
f) Titulares de outros cargos que a lei determinar;
1-1
(50( e1trutura e co.4etPncia1 da auditoria -o+erna.ental
ESSRUSURA ' A atividade de auditoria exercida pela Secretaria Federal de Controle, por
meio dos seguintes rgos]
- Coordenao-Geral de Planejamento e Articulao das Aes de Auditoria
Governamental CPLAR/SFC;
- Coordenao-Geral de Normas e Programas de Auditorias CONO/SFC;
- Coordenao-Geral de Auditorias ntegradas e de Recursos Externos
CAR/SFC;
- Coordenao-Geral de Superviso e Avaliao de Desempenho da Auditoria
COSAD/SFC;
- Secretaria de Controle nterno CSET, ou rgos com atribuies
equivalentes, por meio de suas Coordenaes de Auditoria COAUD;
- Delegacias Federais de Controle nos Estados, por meio de suas Divises de
Auditoria DAUD.
COPES`NCIAS 'Compete ao rgo central de auditoria da Secretaria Federal de Controle:
supervisionar a realizao de auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de
execuo oramentria, de pessoal e demais sistemas administrativos;
promover a normalizao, o acompanhamento, a sistematizao e a padronizao
dos procedimentos de auditoria;
supervisionar a realizao de auditoria e fiscalizao da gesto dos
administradores pblicos;
V disciplinar e manter registrados sobre a contratao de consultorias e auditorias
independentes, no mbito da Administrao Pblica Federal;
V avaliar o desempenho operacional e o resultado dos trabalhos realizados pleas
unidades de auditoria das entidades da Administrao ndireta;
V promover a apurao dos fatos ou fatos inquinados de ilegais ou irregularidades,
formalmente apontados, prticos por agentes pblicos, propondo s autoridades
competentes as providncias cabveis;
V promover a realizao de auditorias especiais e integradas nos rgos e
entidades jurisdicionadas aos rgos seccionais do Sistema de Controle nterno;
V apoiar, por intermdio de suas unidades seccionais, a superviso ministerial nas
suas reas de competncia.
Compete s Coordenadorias de Auditoria dos rgos Seccionais do Sistema:
avaliar a execuo oramentria, financeira e patrimonial, objetivando verificar:
a) a legalidade dos atos
b) a fidelidade dos agentes
c) o cumprimento dos programas do Governo ;
executar as atividades de auditoria nas unidades da Administrao direta,
entidades supervisionadas e em outras entidades e beneficirios de transferncias
oramentrias;
1-2
verificar e opinar sobre as contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou
guarde de bens e valores pblicos e de todos aquele que der causa a perda,
subtrao ou dano de valores, bens e materiais de propriedade da Unio;
V orientar normativamente, coordenar, acompanhar e avaliar as atividades das
unidades de auditoria interna das entidades supervisionadas;
V examinar os atos de gesto com o propsito de certificar a adequao e a
regularidade das contas, e comprovar a eficincia e a eficcia na aplicao dos
recursos pblicos;
Controle Externo X Controle nterno
Conforme determina a Constituio, a Administrao Pblica Federal ser controlada
externamente pelo Congresso Nacional e internamente pelo sistema de controle interno (que
cada rgo dever instituir).
Dessa forma, haver dois tipos de controle no setor pblico: o externo e o interno.
O controle externo aquele institudo e exercido por ente no pertencente ao rgo ou
entidade. Assim, se um Analista de Finanas e Controle AFC do Ministrio da Fazenda
realizar auditoria financeira em rgo integrante do Poder Judicirio, ser caracterizado
como controle externo.
Aten"#o] e11e controle CeMternoD n#o 4ode 1er eMercido ne. 4elo Audici/rio ne. 4elo
EMecuti+oR de+er/ 1er realizado 4or .e.$ro do Poder Le-i1lati+o CCo.i11#o
Parla.entarD ou 4or .e.$ro do Sri$unal de Conta1 da Uni#o L SCU0
O procedimento ordinrio de realizao do controle externo se d pelos Proce11o1 de
So.ada e de Pre1ta"#o de Conta1, complementadas basicamente por auditorias,
inspees e do trabalho de acompanhamento da execuo das atividades realizadas pelos
rgos e entidades durante o exerccio financeiro, onde os fiscalizados devero enviar
anualmente ao TCU documentos de comprovao de gesto.
(:0 O Controle interno
aquele institudo e exercido pelo rgo de administrao do auditado ou por seus
delegados. AFC, citado anteriormente, estar realizando controle interno caso atue em rgo
do Poder Executivo; entretanto, caso realize uma auditoria numa entidade supervisionada,
no ser um membro daquela auditada, e, portanto, estar exercendo uma outra forma de
controle interno, a superviso ministerial. A superviso ministerial uma forma de controle de
finalidade onde se busca verificar se os atos da gesto da entidade vinculada esto de
acordo com o planejamento geral da Administrao Pblica.
O controle interno da Administrao Pblica Federal no ser constitudo apenas da
atividade de auditoria, mas sim de todo um plano de organizao e de mtodos e medidas
adotados para proteger seu ativo, verificar a exatido a fidedignidade de seus dados
contbeis, incrementar a eficincia operacional e promover a obedincia s diretrizes
1-3
administrativas estabelecidas, por meio de que o Constituinte designou sistema interno em
cada Poder.
A administrao responsvel por manter um sistema de contabilidade adequado e que
incorpore vrios controles internos na extenso extenso requerida segundo o tamanho e a
natureza da instituio. Contudo, o auditor necessita de uma certeza razovel de que o
sistema de contabilidade adequado e de que toda informao contbil que deve ser
registrada o tenha sido efetivamente.
O sistema de controle interno vigente na companhia ou departamento a ser auditado a
base sobre o qual o trabalho do auditor dever estar fundamentado. Assim, estudos
aprofundados e avaliao sobre tais controles internos devero ser feitos para a
determinao da extenso dos testes aos quais se restringiro os procedimentos de
auditoria.
Alm da extenso, o estudo e a avaliao do controle interno pelo auditor tem a finalidade de
estabelecer uma base em que se apoiar para determinao dos testes de auditoria.
Como se define Controle nterno?
IO Controle Interno co.4reende o 4lano de or-aniza"#o e todo1 o1 .Ktodo1 e
.edida1 adotada1 nu.a e.4re1a 4ra 4rote-er 1eu ati+o9 +eriGicar a eMatid#o e a
Gidedi-nidade de 1eu1 dado1 cont/$ei19 incre.entar a eGiciPncia o4eracional e
4ro.o+er a o$ediPncia X1 diretrize1 ad.ini1trati+a1 e1ta$elecida10F
Esta definio talvez seja mais ampla do que o significado atribudo ao termo. Reconhece
que um sistema de controle interno estende-se para alm de assuntos diretamente
relacionados com as funo dos departamentos de contabilidade e finanas.
A fim de esclarecer a extenso da reviso do auditor aplicvel ao exame que ele faz para
expressar um parecer sobre as demonstraes financeiras, subdivide-se o controle interno
em contbil e administrativo.
Controle nterno Contbil
Compreende o plano de organizao e todos os procedimentos diretamente relacionados
com a salvaguarda do ativo e a fidedignidade dos registros financeiros. Geralmente
compreende controles, tais como os sistemas de autorizao e aprovao, segregao entre
as tarefas relativas manuteno e elaborao de relatrios e aquelas que dizem respeito
operao ou custo-dia do ativo, controles fsicos sobre o ativo e auditoria interna.
Para melhor entender a definio do controle interno contbil, torna-se necessrio definir dois
termos muito importantes, a saber:
&0 Sal+a-uarda do1 Ati+o1] um dos significados de salvaguarda que aparece na definio
de controle contbil o que diz: "um meio de proteo contra algo indesejvel. O uso desta
1-4
definio, conceitualmente, poderia levar a uma interpretao segundo a qual a proteo do
ativo e a aquisio de outros ativos funo primordial da administrao, e que, portanto,
quaisquer procedimentos ou registros que faam parte do processo de deciso da
administrao esto contidos nesta definio.
(0 Se-re-a"#o de SareGa1: as funes incompatveis com a finalidade de controle contbil
so as que colocam qualquer pessoa em posio de praticar e esconder erros ou
irregularidades no curso normal de suas atividades. Qualquer pessoa que registre transaes
ou tenha acesso aos ativos, normalmente, est em condies de praticar erros ou
irregularidades. Conseqentemente, o controle contbil depende necessariamente, em
grande parte, da eliminao das oportunidades de se ocultarem falhas ou erros. O controle
interno dever, portanto, ter as suas funes distribudas de tal forma que uma mesma
operao no comece e termine na mo de um nico funcionrio.
Estudo do controle interno
O estudo a ser realizado como base para a avaliao do controle interno implica conhecer e
compreender os procedimentos e mtodos estabelecidos e qual a segurana que se tem de
que os mesmos esto sendo aplicados e funcionando conforme previsto.
O auditor obtm um conhecimento geral das atividades do cliente, seus objetivos e sua
organizao mediante investigaes internas e externas, por exemplo, papis de trabalho de
anos anteriores, arquivo de correspondncia, relatrios sobre trabalhos especiais,
publicaes externas e reunies com o pessoal da firma (auditoria) e do cliente.
O conhecimento especfico obtido atravs de reunies com pessoal autorizado do cliente,
principalmente aqueles responsveis pela execuo ou superviso das diversas funes
dentro dos sistemas.
Reviso dos Sistemas de Controle e nterno
Uma vez identificadas as funes do sistema, o auditor dever obter o conhecimento
detalhado do mesmo e registra-lo em forma de fluxograma ou narrativa; o prximo passo
confirmar tal registro, o que feito atravs do exame de cada documento gerado pelo
sistema, comprovando ainda que as funes descritas esto sendo executadas de acordo
com o demonstrado no referido fluxograma.
O passo seguinte ser testar o sistema atravs da seleo de tantos documentos quantos
forem necessrios, dependendo do volume de operaes e freqncia dos documentos.
Com os documentos em mos, o auditor dever acompanhar os procedimentos de
escriturao e identificar as funes de execuo, reviso e aprovao das operaes.
Ser nesta etapa do trabalho de auditoria que o auditor identificar se as funes esto
sendo executadas de maneira adequada e se as revises e aprovaes esto devidamente
1-5
evidenciadas nos documentos. Qualquer exceo ser objeto de anlise da ocorrncia, se
isolada ou comum a todos os documentos.
Avaliao dos Sistemas de Controle nterno
Para essa avaliao, o auditor utiliza-se de questionrios que pressupem tcnicas eficientes
de controle dentro de um padro ideal; estes questionrios devero ser interpretados e
adaptados a cada tipo de companhia ou atividade.
Os questionrios de avaliao do controle interno possuem um elenco de perguntas
individuais que cobrem os controles internos contbeis e os controles internos
administrativos.
Caso a resposta a uma pergunta do questionrio de avaliao do controle interno seja
negativa, o auditor dever reestudar o registro do sistema para definir se:
existe um controle alternativo em substituio ao inexistente
representa a ausncia do controle
Em existindo um controle alternativo, o auditor adapta seu questionrio para contemplar o
controle substituto. Se, porm, no existir o controle, o auditor tomar as seguintes medidas:
incluir no seu programa de auditoria, para validao dos saldos de balano, modificaes
que permitam avaliar o efeito destas falhas nos nmeros finais das demonstraes
financeiras, para saber se justifica ou no um ressalva no parecer dos auditores.
comunicar tal falha ao seu cliente, atravs da carga de recomendaes, para melhoria dos
registros de controle interno da companhia.
Os poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de
controle interno com a finalidade de:
avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos
programas de Governo e dos oramentos da Unio;
comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto
oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da Administrao Federal,
bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado;
exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e
haveres da Unio;
V apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade
ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas da Unio, sob pena de
responsabilidade solidria.
1-6
Cada poder deve manter seu sistema de controle interno. Entretanto, o que exigido com
mais freqncia em concursos pblicos o do Poder Executivo, cuja abordagem faremos
mais abrangente. Ademais, comum os sistemas do controle interno de outros Poderes
utilizarem, quando conveniente, as normas do Executivo da sua importncia prtica.
No estudo do Sistema de Controle nterno do Poder Executivo Federal, a organizao e a
disciplina (dada atualmente por medida provisria) e a definio de conceitos, diretrizes e as
normas de auditoria desse sistema (dada pela nstruo Normativa n 16/91, do ento
Departamento de Tesouro Nacional, Ministrio da Economia, Fazenda e Planejamento)
formam a teoria bsica de tal matria.
O SETOR PBLCO E A AUDTORA NDEPENDENTE
A Administrao Pblica Federal poder valer-se de auxlio de auditores independentes para
controle da coisa pblica, em conformidade com o disposto na lei que instituiu o Sistema de
Controle nterno do Poder Executivo Federal.
A Secretaria Federal de Controle poder contratar servios de empresas de auditoria
independente quando houve carter de emergncia ou de excepcionalidade e observado o
processo licitatrio, para sob sua coordenao, atuar junto a entidades organizadas sob a
forma de sociedades de economia mista e de empresas pblicas do Governo Federal.
Caber, ainda, a esta mesma Secretaria, disciplinar e manter registros sobre a contratao
de consultorias e auditorias independentes, no mbito da Administrao Pblica Federal.
1-7
(70 EMerc>cio
A 0 arOue co. a letra IWF a aGir.ati+a correta0

1.A existncia dos Oramentos Fiscal, Seguridade Social, e nvestimentos das estatais
contraria o princpio da unidade oramentria, estabelecido na Lei n 4.320/64.
( ) Falso ( ) Verdadeiro
2.A Lei de Diretrizes Oramentrias tem a funo de interligar o processo de planejamento
de longo prazo com a execuo de curto prazo.
3.Em se tratando de pagamento de despesa inscrita em restos a pagar, pelo valor estimado,
se o valor real a ser pago inferior ao inscrito, a diferena dever ser paga como despesas
de exerccios anteriores.
4.So consideradas aplicaes diretas, dentro da modalidade de aplicao (classificao da
despesa quanto natureza), as despesas realizadas diretamente, ou seja, aquelas efetuadas
com transferncia do crdito oramentrio
5. A Lei n 4.320/64 estatui normas gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle
dos oramentos e balanos apenas da Unio.
6. O exerccio financeiro no coincidir com o ano civil
7. Os atos administrativos so todos controlados em contas prprias do balano, no
envolvendo, no momento de seu registro, nenhum item patrimonial que implique na alterao
da situao lquida ( ) Falso ( ) Verdadeiro
8. O sistema oramentrio utiliza contas com funo semelhante do sistema de
compensao para registra a receita prevista e a despesa fixada e acompanhar o seu
comportamento durante o exerccio financeiro
9. A fonte alimentadora do sistema financeiro umas das que alimenta o sistema
oramentrio
10. As fontes alimentadoras do sistema oramentrio so as mesmas que alimentam o
sistema financeiro ( ) Falso ( ) Verdadeiro
1-'
? 0 arOue co. a letra IWF a aGir.ati+a correta0
1. O princpio da exclusividade estabelecido pela Constituio Federal/88 prev que o
oramento somente deva tratar de matria oramentria. Uma as excees :
a) Autorizao para abertura de crditos especiais.
b) Autorizao para contratao de operaes de crdito
c) Aprovao para alteraes na legislao tributria
d) Estabelecimento da poltica das despesas com pessoal.
2. ndicam os princpios indispensveis na elaborao, aprovao e execuo da LOA.
a) Materialidade
b) Exclusividade
c) Especializao
d) Periodicidade
3. Aponte a opo que apresenta o princpio oramentrio que estaria sendo
desobedecido, caso uma determinada lei de oramento contivesse dispositivo autorizando a
criao de vagas e a contratao de servidores pblicos para a rea de sade.
a) Equilbrio
b) Especificao
c) Exclusividade
d) Nenhum princpio oramentrio deixou de ser atendido, pois as despesas de
pessoal j fazem parte do oramento fiscal.
4. Autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na lei de
oramento.
a) Crditos suplementares e especiais.
b) Crditos oramentrios e extra-oramentrios
c) Crditos suplementares, especiais e extraordinrios.
d) Crditos especiais e extraordinrios
5. So fases do processo ou ciclo oramentrio:
a) aprovao, execuo, acompanhamento e avaliao
b) elaborao, execuo e acompanhamento
c) elaborao, aprovao, execuo e avaliao
d) elaborao, aprovao e execuo
6. Caractersticas da etapa do processo oramentrio denominada de aprovao.
a) consolidao das propostas oramentrias nos nveis setorial e central.
1-*
b) Perodo de tempo decorrido entre a elaborao e a avaliao
c) Discusso e votao da proposta oramentria na comisso mista de planos,
oramentos pblicos e fiscalizao do Congresso Nacional
d) Emisso de empenho por parte das diversas UO contempladas na lei.
7. O sistema de programao financeira federal apresenta a seguinte caracterstica:
a) Desenvolve-se por meio dos rgos central e regional.
b) Os rgos setoriais tm a incumbncia de receber a solicitao de recursos
financeiros das executoras e consolidar as necessidades em nvel de rgo ou
ministrio.
c) A PPF tem como finalidade registrar a proposta de programao financeira
aprovada pelo rgo central.
d) Cota, repasse e sub-repasse so formas de descentralizao de recursos
oramentrios.
8. Proviso e Sub-repasse esto relacionados respectivamente com
a) Autorizao oramentria e transferncia de recursos financeiros
b) Pagamento de despesa e autorizao oramentria
c) Receita oramentria despesa oramentria
d) Reserva de recursos para desembolso futuro e embolso de recursos oramentrios
9. Na movimentao de recursos financeiros podemos fazer a seguinte relao:
1) Liberao de Cota ( ) MF/Secretaria do Tesouro Nacional
2) Subrepasse ( ) Descentralizao Externa
3) Repasse ( ) Descentralizao nterna
10. Na movimentao de crditos oramentrios podemos fazer a seguinte relao:
1) Dotao ( ) Consignao de crdito da LOA s UO
2) Destaque ( ) Descentralizao de crditos para UG do mesmo rgo
3) Proviso ( ) Descentralizao de crditos para UG de outro rgo
11. Relacione as duas colunas
(1) Amortizao de emprstimos ( ) Receita patrimonial
(2) Arrendamento ( ) Outras receitas de capital
(3) Emprstimos compulsrios ( ) Receita de operaes de crdito
(4) Remunerao das disponibilidades
do Tesouro Nacional ( ) Receita de capital.
12. Aponte as opes que apresentam ingressos extra-oramentrios
a) Recebimento de doaes em dinheiro
11-
b) Consignaes a pagar
c) Depsitos de terceiros
d) Operaes de crdito
13.Assinale as opes que contm receitas no efetivas (no alteram a Sit Liq Pat)
a) Receita tributria
b) Amortizao de emprstimos
c) Receita de Servios
d) Aluguis
14. Com base nos dados das rubricas de controle da receita oramentria abaixo, informe o
montante da previso de arrecadao de receita. Sabendo-se que houve insuficincia de
arrecadao no valor de R$ 10 e receita arrecadada no valor de R$ 200, despesa realizada
no valor de R$ 30.
a) R$ 210 b) R$ 190 c) R$ 240 d) R$ 150
15. Assinale a opo que traduz o conceito do estgio da receita pblica, denominado de
lanamento (fiscal).
a) Ato pelo qual os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores e
liquidam os seus compromissos para com o Tesouro.
b) Ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a
pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.
c) Ato pelo qual os agentes arrecadadores transferem diariamente o produto da
arrecadao ao Tesouro
d) Ato pelo qual se registra com o uso de contas devedoras e credoras o valor a ser
arrecadado pelo Estado.
16. As receitas correntes so representadas pelas contas de:
a) Arrecadao de depsitos de terceiros em dinheiro para garantia de contratos
b) Recursos de exerccios anteriores e restos a pagar no pagos
c) Dvidas com terceiros, alienaes de bens e converso de direitos em espcie
d) Receitas tributrias, patrimoniais, industriais e outras de natureza semelhante, bem
como as provenientes de transferncias correntes.
17. Assinale a opo que contm somente receitas correntes.
a) mpostos, taxas, contribuies e alienao de bens.
b) Dvida ativa e aluguis
c) Multas, juros de mora e operaes de crdito internas em ttulo.
d) Amortizao de emprstimos, servios e agropecuria.
18. ndique as opes que contm receitas oramentrias causadoras de alteraes no PL
(efetiva).
a) Tributria
b) Amortizao de emprstimos
111
c) Servios
d) Aluguis
19. Aponte as opes que apresentam receitas correntes.
a) Patrimonial
b) Dvida Ativa
c) Agropecuria
d) Amortizaes de Emprstimos
20. Aponte as opes que apresentam receitas de capital.
a) ndustrial
b) Servios
c) Operaes de Crdito
d) Alienao de Bens.
21. Entre os estgios da despesa oramentria, aquele que poder provocar alterao no
Patrimnio .
a) dotao
b) liquidao
c) contratao
d) empenho
22. Suponha os dados a seguir para as contas de controle do oramento da despesa
oramentria e informe, respectivamente, o total da dotao disponvel a empenhar,
da despesa empenhada a liquidar e da despesa liquidada a pagar.
- Dotao aprovada 200.000 - Despesa empenhada 180.000
- Despesa liquidada 95.000 - Despesa paga 70.000
a) 380.000; 85.000 e 95.000
b) 380.000; 180.000 e 85.000
c) 20.000; 180.000 e 150.000
d) 20.000; 85.000 e 25.000
23. Foi emitido empenho para atender a certa despesa no exerccio de 2000. Entretanto, o
servio especificado no empenho, apesar de ter iniciado em 2000 apenas encerrou-se
durante o ano seguinte 2001. Suponha que o fornecedor dos servios somente tenha
encaminhado para a repartio pblica a documentao fiscal para cobrana, durante o
exerccio de 2006. Essa despesa se processaria conta de
a) Restos a pagar no processados
b) Despesas de exerccios anteriores em razo de ter sido interrompida a prescrio
de RP.
c) Despesa no ano do efetivo pagamento
d) No poderia se processar essa despesa, tendo em vista que o direito do credor
prescreveu no final de 2005.
112
24. Com relao a restos a pagar, indique a opo falsa.
a) So despesas empenhadas e no pagas at 31 de dezembro.
b) A inscrio de restos a pagar tem validade por um ano
c) O pagamento de RP depende da liquidao da despesa inscrita conta desse
ttulo
d) Os saldos a pagar oriundos de depsitos efetuados por terceiros representam
restos a pagar.
25. Aponte a opo falsa quanto s despesas de exerccios anteriores.
a) Despesas que no se tenham processado na poca prpria, cujo empenho
considerado insubsistente tenha sido anulado.
b) Restos a pagar com prescrio interrompida, tendo sua inscrio cancelada, mas
ainda vigente o direito do credor.
c) Quando a despesa efetiva apresentar um valor a pagar menor do que foi inscrito
em restos a pagar no exerccio anterior.
d) Compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio, cuja obrigao de
pagamento tenha sido criada por lei.
26. Aponte as opes que apresentam despesas correntes.
a) Pessoal
b) Material de consumo
c) Juros da dvida
d) nverses Financeiras
27. Aponte as opes que apresentam despesas de capital
a) nvestimentos
b) Servios de terceiros
c) Amortizao da Dvida
d) Constituio ou Aumento do capital de Empresas Comerciais
28. Assinale a opo que contm o conceito do segundo estgio na execuo da despesa
oramentria
a) Considere na verificao do direito adquirido pelo devedor, tendo por base ttulos e
documentos comprobatrios do respectivo crdito
b) Despacho exarado por autoridade competente determinando a extino da
obrigao
c) Ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de
pagamento
pendente ou no de implemento de condio
d) Verificao do implemento de condio do empenho, tendo por objetivo apurar a
origem, o objeto, a importncia que se deve pagar para extinguir a obrigao e a
quem se deve pagar.
113
29. A que categorias econmicas pertencem os itens oramentrios: alienao de bens e
aquisio de bens permanentes, respectivamente?
a) Receita de capital e receita corrente
b) Despesa de capital e despesa corrente
c) Receita de capital e despesa de capital
d) Despesa corrente e receita corrente
30. Correlacione as colunas abaixo.
1 Lanamento ( ) Autorizao para efetuar gastos
2 Pagamento ( ) Extino de obrigaes
3 Arrecadao ( ) Verificao do direito adquirido pelo credor
4 Liquidao ( ) Comprometimento do crdito oramentrio
5 Recolhimento ( ) dentificao dos contribuintes
6 Empenho ( ) Estimativas da arrecadao
7 Fixao
8 Previso
31. Na construo de um imvel, a operao classifica-se como
a) nvestimento
b) nverso financeira
c) Transfer6encia de capital
d) nvestimento em regime de programao
e) Aplicao de capital
32.Aponte a alternativa que contm a seqncia numrica correta
Analise as afirmativas abaixo.
vedado o empenho de despesa cujo montante no se possa determinar
Em casos especiais pode ser dispensada a emisso de Nota de Empenho
Liquidao o estgio da despesa em que a autoridade competente efetua o
pagamento ao Credor
V Os empenhos relativos a despesas no pagas so automaticamente anulados no
final do
Exerccio, ainda que referentes a compromissos assumidos no exterior
V permitido o empenho global de despesas contratuais e de outras sujeitas a
parcelamento
Assinale a opo correta
a) Apenas uma afirmativa est certa
b) Apenas duas afirmativas esto certas
c) Apenas trs afirmativas esto certas
d) Apenas quatro afirmativas esto certas
e) Todas as afirmativas esto certas
114
33. A prescrio relativa a Restos a Pagar ocorre
a) No final do exerccio subseqente
b) Quando tiver havido cancelamento da inscrio sem manifestao do credor, nos
noventa dias seguintes.
c) Por decreto do Poder Executivo, nos casos de convenincia e oportunidade para a
Administrao.
d) Quando o credor se tornar inadimplente de suas obrigaes contratuais, por mais
de noventa dias.
e) Aps cinco anos contados a partir da data de inscrio, excetuando-se os casos
em que haja interrupes decorrentes de atos judiciais.
34. ndique as opes que so exemplos de despesas com pagamento de inativos (civis e
militares)
a) Penses b) Aposentadorias
c) Reformas d)Salrio-famlia
35. Dotaes destinadas a cobrir despesas de instituies privadas de carter assistencial ou
cultural, sem finalidade lucrativa
a) Contribuies
b) Auxlios
c) Subvenes econmicas
d) Subvenes sociais
36. Aponte a opo que melhor retrata o objeto da Contabilidade Pblica
a) Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculadas a um rgo.
b) Bens pblicos, exceto os de uso generalizado
c) O patrimnio pblico (contbil) e o oramento pblico
d) Os atos administrativos
e) Conjunto de operaes que envolvam todos os fatos contbeis
37. A manuteno de valores em restos a pagar e a contabilizao de valores em despesas
de exerccios anteriores decorrem do (a)
a) regime de caixa
b) regime de competncia
c) regime de caixa e regime de competncia, respectivamente
d) regime de competncia e regime de caixa, respectivamente
e) regime de execuo especial
38. A Contabilidade Pblica, mesmo constituindo uma das subdivises da Cincia Contbil,
possui vrias peculiaridades quando comparada com a contabilidade aplicada s
empresas. Julgue os itens pertinentes Contabilidade Pblica no Brasil
a) Os bens de uso comum, indiscriminado, integram o patrimnio dos rgos da
administrao direta responsveis por sua construo/aquisio e/ou manuteno
115
b) As receitas recebidas antecipadamente e as despesas pagas antecipadamente so
registradas pelo regime de competncia
c) As sociedades de economia mista seguem as normas da Lei n 6.404/76
d) As entidades da administrao indireta de direito privado esto desobrigadas de
adotar os preceitos da Contabilidade Pblica
39. A Contabilidade Pblica o ramo da Cincia Contbil
a) que aplica na Administrao Pblica as tcnicas de registro dos atos e fatos
administrativos, apurando resultados e elaborando relatrios peridicos
b) que tem como nico objeto o patrimnio vinculado a um rgo pblico
c) que adota todos os princpios de Contabilidade indistintamente em toda estrutura
da Administrao Pblica
d) aplicado apenas na Administrao Pblica direta
40. O regime contbil da despesa e receita, atualmente, no Brasil .
a) Caixa e competncia
b) Misto (caixa para a despesa e competncia para a receita)
c) Competncia para a despesa e caixa para a receita
d) Unidade de caixa e oramento anual
41. Pertencem ao exerccio financeiro
a) as receitas lanadas e as despesas pagas.
b) as receitas estimadas e as despesas empenhadas
c) as receitas nele arrecadadas e as despesas nele legalmente empenhadas
d) as receitas e despesas processadas
42. A Contabilidade Pblica evidencia os fatos ligados administrao
a) oramentria, patrimonial, financeira e industrial
b) oramentria, financeira e industrial
c) oramentria, financeira e patrimonial
d) oramentria, patrimonial e industrial
43. Na arrecadao da receita oramentria, oriunda da amortizao de emprstimos
concedidos, esto envolvidos os seguintes elementos patrimoniais
a) ativo, passivo e receita
b) ativo e receita
c) ativo e passivo
d) variao patrimonial, ativo e receita
44. A dotao oramentria poder ser transferida para outra unidade. Esse fato provoca
a) reduo de autorizao oramentria no rgo de origem e aumento da dotao
no rgo de destino
b) reduo do oramento em ambas as unidades
c) aumento do oramento nas duas unidades envolvidas
d) aumento da dotao na unidade de origem e reduo na unidade de destino
116
45. Os atos administrativos podem ser classificados em oramentrios e extra-
oramentrios. Aponte a opo que contm um exemplo de ato administrativo de natureza
oramentria
a) Assinatura de contratos
b) Liquidao da despesa oramentria
c) Emisso de empenhos
d) Liberao de recursos financeiros
46. Sistema de Contas
a) o conjunto de contas que registram ocorrncias de caractersticas comuns a
determinados atos e fatos administrativos
b) o grupo de contas, segundo sua disposio no ativo pelo grau de liquidez
c) o grupo de contas, de acordo com a natureza de seu saldo e periodicidade
d) uma ramificao parte da Contabilidade pblica
47. O sistema oramentrio
a) uma forma extra contbil para se controlar a execuo do oramento
b) Constitui-se de um grupo de contas que representam bens e direitos
c) Registra a receita prevista e as autorizaes legais da despesa constante do
oramento e dos crditos adicionais, demonstrando a despesa fixada e a realizada
no exerccio, bem como compara a receita prevista com a arrecadada.
d) Registra todos os atos administrativos da gesto pblica
48. As fontes alimentadoras do sistema oramentrio so
a) apenas o oramento e suas alteraes
b) o oramento, suas alteraes, caixa e atos administrativos
c) o que consta na letra b, exceto caixa que uma fonte eminentemente financeira
d) as mesmas fontes do sistema de compensao
49. Quanto ao sistema patrimonial
a) registra os bens, direitos, obrigaes e o patrimnio lquido
b) as contas do sistema patrimonial j incluem as do financeiro
c) registra a dvida ativa, os bens, o patrimnio lquido e as variaes patrimoniais do
rgo
d) o item anterior, exceto o patrimnio lquido, que j conseqncia da diferena de
bens mais direitos menos obrigaes
50. As contas com funo precpua de controle so registradas no
a) Circulante
b) Compensado
c) Patrimnio Lquido
d) Realizvel a longo prazo
117
51. No Plano de Contas da Administrao Federal, as contas da receita e despesa do
sistema oramentrio so identificadas, no dbito, pelos dgitos, respectivamente
a) 1.9.1 e 1.9.2
b) 1.9.2 e 1.9.1
c) 2.9.1 e 2.9.2
e) 2.9.2 e 2.9.1
52. Na abertura do exerccio, devem ser feitos os lanamentos necessrios ao registro do
oramento da receita e da despesa. ndique a conta que representar o saldo oramentrio
a) Crdito nicial
b) Dotao Suplementar
c) Disponibilidades Financeiras
d) Crdito Disponvel
53. O Plano de Contas da Administrao Federal em suas orientaes tcnicas evidencia
que: "Os bens, direitos e obrigaes e situaes no compreendidas no contexto patrimonial,
mas que possam vir a provocar variaes no patrimnio, no futuro, sero classificados no
a) Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Permanente
b) Passivo Circulante, Exigvel a Longo Prazo e Resultados de Exerccios Futuros
c) Ativo e Passivo Compensados
d) Ativo Compensado Permanente
e) Ativo Circulante e Passivo Circulante
54. A previso da receita e a fixao da despesa, estabelecidas em lei oramentria, so
contabilizadas, respectivamente, segundo o Plano de Contas da Administrao Federal nos
seguintes grupos/classes
a) 1.9 Ativo Compensado e 2.9 Passivo Compensado
b) 2.9 Passivo Compensado e 1.9 Ativo Compensado
c) 4. Receita e 3. Despesa
d) 6.1 Resultado Oramentrio aumentativo e 5.1 Resultado Oramentrio Diminutivo
e) 1. Ativo e 2. Passivo

55. Sabendo que a Contabilidade Pblica utiliza o mtodo das partidas dobradas, assinale a
conta
provvel a ser utilizada em contrapartida com despesa autorizada.
a) Crdito Disponvel
b) Bancos conta Movimento
c) Variaes Passivas
d) Empenhos Liquidados
e) Receita Prevista

11'
56. Sabendo que a Contabilidade Pblica utiliza o mtodo das partidas dobradas, assinale a
conta provvel a ser utilizada em contrapartida conta "dotao/crdito inicial, por ocasio
do registro da aprovao da lei oramentria
a) Bancos conta Movimento
b) Variao passiva
c) Empenhos liquidados
d) Dotao/crdito disponvel.

57. Os restos a pagar cancelados e com prescrio interrompida devero ser pagos conta
do oramento do ano de recolhimento da dvida. Esse procedimento provocar registro a
crdito da conta Banco com Movimento, cuja contrapartida ser
a) restos a pagar
b) fornecedores por empenhos do exerccio anterior
c) despesa extra-oramentria
d) despesa de exerccios anteriores
58. Um lanamento a dbito em conta de ativo financeiro em contrapartida conta de
passivo financeiro poder indicar a ocorrncia de
a) recebimento de recursos financeiros relativos a receitas de operaes de crditos
contratadas
b) aquisio de materiais de consumo a prazo
c) concesso de emprstimos agrcolas a terceiros
d) recebimento de valores financeiros em garantia de contratos de obrigao
assinados com terceiros
59. Assinale a opo que indica apurao de resultado patrimonial negativo. (D= dbito e C =
crdito)
a) D - Variaes passivas e
C - Receita oramentria
b) D Variaes ativas e
C Patrimnio
c) D Despesa oramentria e
C - Fornecedores
d) D Patrimnio e
C Resultado patrimonial
a) D Variaes ativas e
C Variaes passivas.
60. No registro de arrecadao das receitas de operao de crdito e de alienao de bens,
devem ser reconhecidas as variaes patrimoniais a seguir
a) Mutao Ativa Oramentria e Decrscimos Patrimoniais
b) Variaes Passivas Extra-oramentria e mutao Ativa Oramentria
c) nterferncia Oramentria e Variao Passiva Extra-Oramentria
d) Mutao Passiva Oramentria
11*
61. O registro da execuo de uma despesa qualquer envolve os seguintes sistemas de
contas:
a) Financeiro, oramentrio e de compensao
b) Financeiro e oramentrio
c) Financeiro, de compensao e Patrimonial
d) Financeiro, oramentrio e Patrimonial (quando se referir a bens)
62. Qual opo representa o registro da anulao de empenhos?
a) Crdito Disponvel
A Crdito empenhado a liquidar
b) Crdito disponvel
A Crdito empenhado anulado
c) Crdito empenhado a liquidar
A crdito disponvel
d) Anulao de empenhos
A empenhos a liquidar
63. A descentralizao de crditos oramentrios provoca registro simultneo nas unidades
concedentes e favorecida. Assinale a conta a ser debitada na unidade de origem :
a) Proviso/Destaque Concedido
b) Crdito Disponvel
c) Proviso/Destaque Recebido
d) Bancos conta Movimento Conta nica
64. A baixa de bens por cesso, transferncia doao etc provocar um reflexo em conta de
resultado diminutivo de exerccio. Aponte-a
a) Variao Ativa Oramentria
b) Variao Passiva Oramentria
c) Variao Ativa Extra-Oramentria
d) Variao Passiva Extra-oramentria
65. Para se fazer o registro da Previso da Receita, no SAF, que documento e classe de
evento utilizaramos?
a) ( ) NL - 10 b) ( ) NL 20 c) ( ) NL 30 d) ( ) NL 40 e) ( ) NL -
50
66. Uma Unidade Gestora necessita fazer uma transferncia financeira para um fornecedor
de servio cuja despesa j foi liquidada anteriormente. Qual o documento e o evento que
sero utilizados pela Unidade Gestora?
a) ( ) OB 70 b) ( ) OB - 55 c) ( ) OB 51 d) ( ) OB 53 e) ( )
NL - 70
67. Na estrutura do evento, o nmero 1, colocado na posio XX.1.XXX, significa:
a) ( ) Evento normal do gestor
12-
b) ( ) Evento do estorno de evento de mquina
c) ( ) Evento administrativo
d) ( ) Evento interno do SAF/SAFEM
e) ( ) Evento de estorno de evento gestor
68. Na descentralizao de crditos, para uma outra Unidade Gestora pertencente ao
mesmo rgo o documento e evento utilizado so
a) ( ) ND 70 b) ( ) NC - 30 c) ( ) NC 70 d) ( ) ND 30 e) ( ) ND -
20
69. No pagamento de obrigaes relativas a Restos a Pagar Processados no SAF, o
documento e evento utilizado so:
a) ( ) OB 53 b) ( ) OB - 61 c) ( ) OB 51 d) ( ) OB 70 e) ( ) NL
61
70. O evento composto de 6 (seis) dgitos, onde os dois primeiros significam a classe dos
eventos que indica:
a) ( ) quem est fazendo o registro
b) ( ) o ndice da tabela de eventos
c) ( ) o cdigo seqencial para facilitar a procura nas tabelas
d) ( ) o conjunto de contas da mesma natureza
e) ( ) as diretrizes tcnicas da tabela de eventos
71. Na aprovao do oramento, a contabilizao feita automaticamente pelo sistema, com
a utilizao do documento e evento:
a) ( ) NC 30 b) ( ) ND 20 c) ( ) ND 30 d) ( ) ND 10 e) ( ) NC
20
72. Na liquidao da despesa com fornecimento de servio utilizado o documento NL, com
o uso dos eventos 51.0.110. e 52.0.214. A lgica da tabela de eventos j indica qual o evento
ser utilizado na Ordem Bancria para a realizao do pagamento da obrigao. Diante da
afirmao acima, o evento utilizado no pagamento da obrigao ser:
a) ( ) 52.0.214 b) ( ) 51.0.110 c) ( ) 53.0.314 d) ( ) 55.0.514 e) ( )
70.0.314
73. Na contabilidade Pblica nacional e os eventos correspondem a cdigos de seis
algarismos que convertem os atos e fatos administrativos em registros contbeis
automticos. ndique, entre as opes abaixo, os eventos utilizados, respectivamente, para o
empenho das despesas e o pagamento de restos a pagar:
a) ( ) 20.0.XXX e 80.0XXX b) ( ) 40.0.XXX e 60.0XXX
c) ( ) 20.0.XXX e 60.0XXX d) ( ) 60.0.XXX e 40.0XXX e) ( ) 80.0.XXX e
20.0XXX
74. No que diz respeito tabela de eventos, que faz parte do plano de contas da
Administrao Federal, correto afirmar:
a) ( ) a cada evento corresponde um lanamento contbil
121
b) ( ) as esferas estadual e municipal tero de adaptar seus planos de contas ao
modelo adotado pela Administrao Federal
c) ( ) cada lanamento efetuado d origem a um evento
d) ( ) uma das vantagens foi dispensar o trabalho dos contadores de todo o
processo de acompanhamento das transaes
e) ( ) independentemente da sistemtica de contabilizao adotada, ela ter de
possibilitar o levantamento dos demonstrativos contbeis previstos na lei 4.320/64
75. A lei de Responsabilidade Fiscal trouxe importantes modificaes no oramento pblico
brasileiro, tais como:
a) ( ) a classificao por funes b) ( ) o Plano Plurianual (PPA)
c) ( ) a Lei de Diretrizes Oramentrias d) ( ) a obrigatoriedade da Lei
Oramentria Anual
e) ( ) o Anexo de Riscos Fiscais e de metas.
76. As previses de receitas e despesas devem referir-se, sempre, a um perodo limitado de
tempo. Esse enunciado definido pelo princpio da:
a) ( ) Universalidade b) ( ) Unidade
c) ( ) Especificao d) ( ) Exclusividade e) ( ) Anualidade
77. O oramento deve conter todas as receitas e despesas referentes aos Poderes da Unio,
seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive as fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico. Esse enunciado defendido pelo princpio da:
a) ( ) Universalidade b) ( ) Unidade
c) ( ) Especificao d) ( ) Exclusividade e) ( ) Anualidade
78. O princpio do Equilbrio defende que:
a) ( ) todas as receitas e despesas devem estar previstas no Oramento
b) ( ) todas as rec.e desp devem ser detalhadas para que as pessoas possam
entender o Oramento
c) ( ) todas as receitas e despesas sejam previstas para um determinado perodo
de tempo e que esse perodo seja igual ao ano civil
d) ( ) as receitas previstas no Oramento Fiscal sejam iguais s receitas previstas
no Oramento da Seguridade Social
e) ( ) o montante da despesa fixada deve ser igual ao montante da receita prevista
79. A transferncia financeira entre Unidades Gestoras pertencentes a um mesmo Ministrio
ou rgo, para atender ao Oramento, definida como:
a) ( ) Repasse b) ( ) Proviso
c) ( ) Destaque d) ( ) Sub-Repasse e) ( ) Ordem de Transferencia
80. A transferncia financeira entre Unidades Gestoras de rgos diferentes, para atender
ao oramento, definida como:
a) ( ) Repasse b) ( ) Proviso
c) ( ) Destaque d) ( ) Sub-Repasse e) ( ) Ordem de
Transferencia
122
81.O rgo Central de Programao Financeira da Unio :
a) ( ) Ministrio do Planejamento e Oramento
b) ( ) Ministrio da Fazenda
c) ( ) Secretaria Federal de Controle do Ministrio da Fazenda
d) ( ) Congresso Nacional
e) ( ) Secretaria da Receita Federal do Ministrio da Fazenda
82. Os recursos financeiros so liberados de acordo com a programao financeira feita
pelos rgos Setoriais de Programao Financeira (OSPF), localizados nos:
a) ( ) Ministrios
b) ( ) rgos da Administrao Direta
c) ( ) rgos da Administrao Direta e ndireta
d) ( ) rgos do Poder Executivo, apenas.
e) ( ) rgos de toda a Administrao Pblica, inclusive a Fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico.
83. Despesa com lpis , caneta e papel, dentro da classificao oramentria da despesa,
est no nvel de: a) ( ) categoria econmica b) ( ) grupo de
despesa
c) ( ) elemento de despesa d) ( ) modalidade de aplicao
e) ( ) classe do plano de contas nico- PCU
84. O terceiro nvel, na classificao oramentria da receita, representa:
a) ( ) categoria econmica b) ( ) fonte c) ( ) Subfonte
d) ( ) alnea e) ( ) rubrica
85. So receitas extra-oramentrias:
a) ( ) alienao de bens imveis por valores superiores s receitas previstas no
oramento
b) ( ) alienao de materiais no prevista na Lei Oramentria Anual
c) ( ) caues recebidas no exerccio
d) ( ) alienaes de animais para pesquisas
e) ( ) receitas tributrias por valores inferiores s receitas previstas na lei
oramentria.
86. Na classificao oramentria da despesa (3.3.90.39), o terceiro e quarto dgitos
representam:
a) ( ) categoria econmica b) ( ) grupo de despesa
c) ( ) elemento de despesa d) ( ) modalidade de aplicao e) ( ) classe do
PCU
87. A cooperao financeira da Unio com entidade ou empresa pblica ou privada poder
ser feita por meio de:
a) ( ) transferncias correntes, transferncias de capital e transferncias a
municpios
123
b) ( ) investimentos, inverses financeiras e amortizaes de dvidas
c) ( ) subveno social, subveno econmica, auxlio e contribuio
d) ( ) contribuio a entidade da previdncia fechada e auxlio financeiro a
estudantes
88. A despesa, a exemplo da receita, apresenta diferentes estgios, que compreendem
procedimentos com finalidade especfica. A propsito desses estgios, discriminados no
Regulamento de Contabilidade Pblica, julgue os itens abaixo:
a) ( ) no caso de um contrato com vigncia entre 01/07/X1 e 30/06/X2, as
despesas relativas parte a ser executada em X2 sero empenhadas em X2
b) ( ) o empenho da despesa no-liquidada ser considerado anulado em 30 de
dezembro sempre que estiver extinto o prazo para cumprimento da obrigao
assumida pelo credor
c) ( ) os valores empenhados no podero exceder o limite dos crditos
concedidos, na dotao prpria, exceto na hiptese de estar tramitando, em regime de
urgncia, solicitao de crdito especial
d) ( ) so consideradas como despesas de exerccios anteriores aqueles cujo
empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do
exerccio correspondente, por falta de cumprimento da obrigao pelo credor
e) ( ) despesas empenhadas durante o exerccio e no-pagas at 31 de dezembro
so consideradas Restos a Pagar, identificando-se tanto as despesas processadas
como as no processadas.
89. Segundo a Lei Nr 4.320/64, a Dvida Passiva classificada em:
a) ( ) circulante e exigvel a longo prazo
b) ( ) circulante, exigvel a longo prazo e resultado de exerccios futuros
c) ( ) flutuante e fundada
d) ( ) restos a pagar, servio da dvida a pagar e dvida fundada
e) ( ) exigvel a curto prazo e exigvel a longo prazo
90. A Dvida Flutuante compreende:
a) ( ) os restos a pagar e o servio da dvida a pagar
b) ( ) os restos a pagar e o servio da dvida a pagar e operaes de crdito a
curto prazo
c) ( ) os restos a pagar e o servio da dvida a pagar, depsitos e dbitos da
tesouraria
d) ( ) depsitos, retenes de terceiros e os restos a pagar
e) ( ) operaes de crdito por antecipao da receita
91.O passivo financeiro compem-se de:
a) ( ) valores exigveis que dependem de lei oramentria para serem pagos
b) ( ) todas as dvidas classificadas no circulante
c) ( ) os restos a pagar e o servio da dvida a pagar, depsitos e dbitos da
tesouraria
d) ( ) dvida flutuante e dvida fundada
e) ( ) dvida interna e externa a curto prazo
124
92. A dvida fundada caracterizada pelos:
a) ( ) compromissos assumidos para atender ao desequilbrio oramentrio ou aos
financiamentos de obras e servios pblicos com exigibilidade superiores a doze
meses
b) ( ) valores registrados no Passivo Permanente
c) ( ) vencimentos das dvidas inferiores a doze meses
d) ( ) controles mantidos pela unidade que permitem a qualquer momento a
identificao da dvida
e) ( ) prazos de vencimentos da dvida, a partir do incio do exerccio seguinte
93. Os regimes contbeis da receita e despesa, segundo a Lei 4.320/64, so,
respectivamente:
A ( ) Competncia e Competncia;
B ( ) Caixa e Competncia;
C ( ) Caixa e Caixa;
D ( ) Competncia e Caixa; e
E ( ) Nenhum dos itens acima.
94. A Contabilidade Pblica, na Administrao Pblica Federal, aplicada:
A ( ) Somente Administrao Direta;
B ( ) Administrao Direta , ndireta e nstituies Privadas;
C ( ) Administrao Direta e indireta, e somente os rgos/Entidades que esto
sujeitos ao oramento fiscal e da seguridade social;
D ( ) Administrao Direta e ndireta, exceo das Empresas de Economia Mista; e
95. O Controle da execuo oramentria da despesa realizado no plano de contas da
administrao pblica federal, em contas do:
A ( ) Ativo circulante e passivo compensado;
B ( ) Passivo circulante e exigvel a longo prazo;
C ( ) Ativo permanente e resultado de exerccio Futuro;
D ( ) Ativo e passivo compensado; e
E ( ) Resultado de exerccios futuros e patrimnio lquido.
96. O Sinal igual (=) colocado antes da nomenclatura da conta representa que a mesma
uma conta:
A ( ) Retificadora; B ( ) Patrimonial;
C ( ) Pede um detalhamento mais analtico; D ( ) Diferencial; e
97. O sinal asterisco (*) colocado antes da nomenclatura da conta representa que a mesma
uma conta :
A ( ) Retificadora; B ( ) Patrimonial;
C ( ) Pede um detalhamento mais analtico que o conta corrente;
D ( ) Diferencial; e E ( ) Nenhum dos itens acima.
125
98. Assinale com a letra "x, a opo que indica o total dos dispndios de capital e corrente
das entidades da administrao pblica, respectivamente, de acordo com o plano de contas
nico.
Conta Saldo R$
!"!"!"#"!"#"# $%%,%%
!"!"!"#"!"#"& '%%,%%
!"(")"&"%")#"%& *%%,%%
("#"#"#"&"%("%# !)%,%%
!"("("#"&"++"%% &%%,%%
A .( ) R$ 1.300,00 e R$ 800,00;
B. ( ) R$ 1.300,00 e R$ 350,00;
C. ( ) R$ 1.000,00 e R$ 200,00;
D. ( ) R$ 1.000,00 e R$ 1.300,00; e
E. ( ) R$ 350,00 e R$ 1.300,00
99. Dentro da tabela de evento, parte do plano de contas da unio, encontramos os eventos
com a seguinte codificao "XX.X.XXX, quando a codificao da classe for identificada pelo
nmero "30 " , temos:
A. ( ) Dotao da Despesa; B. ( ) Movimentao de Crdito;
C. ( ) Apropriao de Direitos; D. ( ) Previso da Receita; e
E. ( ) Pagamento de Resto a Pagar.
100. Significado do ltimo nvel da codificao da Despesa Pblica (W0 W0 WW0 WW):
A. ( ) Objeto das entradas de recursos da Administrao Pblica;
B. ( ) Objeto das sadas de recursos das Empresas Privadas;
C. ( ) Objeto das entradas de recursos da Administrao Pblica indireta;
D. ( ) Objeto de gasto; e
E. ( ) Nenhum dos itens acima.
101. Plano de Contas da Administrao Pblica Federal:
A. ( ) Evidencia as contas devedoras, credoras, retificadoras e colaterais;
B. ( ) Representam um planejamento de prestao de contas dos gestores;
C. ( ) representado pr uma estrutura ordenada e sistemtica das contas
utilizadas para registro somente dos atos administrativos;
D. ( ) Consiste em uma planificao imediata e futura dos atos e fatos contbeis de
uma unidade gestora;
E. ( ) Nenhuma da respostas acima.
102. Observando o roteiro contbil abaixo, assinale a opo que indica o possvel fato
contabilizado:
3.3.3.9.0.30.YY
1.1.3.1.8.01.00 6.1.3.1.1.02.02
2.9.3.2.0.00.00 1.9.3.2.9.02.00
2.9.2.1.3.01.00 2.9.2.1.3.02.00
A. ( ) Apropriao da despesa de contratos de servios;
B. ( ) Apropriao da despesa de aquisio de material permanente;
126
C. ( ) Apropriao de despesa de aquisio de material de consumo para
estoque interno quando o material for para o almoxarifado;
D. ( ) Apropriao de despesa de dirias; e
E. ( ) Apropriao de despesa de servio referente a Suprimentos de Fundos.
103. Na aprovao do Oramento Geral da Unio, a contabilizao feita automaticamente,
via fita magntica, com a utilizao do documento e classe de evento:
A ( ) NC 30; B ( ) ND 20;
C ( ) ND 50; D ( ) ND 10; e E ( ) NC 20.
104. Na apropriao da despesa pblica, a contabilizao feita automaticamente, com a
utilizao do documento e classe de evento:
A ( ) NL 30; B ( ) NL 20;
C ( ) NL 50; D ( ) NL 10; e E ( ) Nenhum dos itens acima.
105. A conta "1.1.1.1.1.00.00 = Caixa est estruturada no Plano de Contas nico com uma
conta:
A ( ) No escriturveis; B ( ) Escriturveis;
C ( ) Retificadora; D ( ) Conta corrente; e E ( ) Nenhum dos itens
acima.
106. O sistema que est relacionado com entrada (ingressos) e sada (dispndios) de
recursos, ou seja, com os registros dos recebimentos e pagamentos de natureza
oramentria e extra - oramentria.
A.( ) oramentrio; B.( ) financeiro;
C.( ) compensao; D.( ) patrimonial; e E.( ) nenhuma
das resposta acima.
107. Assinale com a letra "x, a opo que apresenta uma correta relao entre Os conceitos
das colunas conta corrente e descrio.
,onta corrente -escrio
a) 5.2.3.1.2.02.01 1) Resultado Extra -
Oramentrio(diminutivo)
b) 6.1.3.1.1.09.01 2) Resultado Oramentrio(diminutivo)
c) 6.2.3.1.2.99.01 3) ResultadoExtra-
ramentrio(aumentativo)
d) 5.1.2.1.1.10.03 4) Resultado Oramentrio(aumentativo)
e) 1.9.1.1.3.04.05 5) Passivo Compensado
f) 2.9.1.4.3.44.51 6) Ativo Compensado
g) 6.2.2.4.3.99.05 7) Patrimnio Liquido
h) 4.1.1.2.4.07.09 8) Receita de Capital
i. 4.2.2.1.1.04.01 9) Receita Corrente
127
/. 3.3.4.1.1.04.01 10) Despesa Corrente
l. 2.4.2.2.1.00.00 11) Despesa de Capital
m) 2.1.2.1.2.01.01 12) Ativo Circulante
n) 1.1.3.1.8.02.01 13) Passivo Circulante
A .( ) a7; b2; f5; i8 ;l6; h11; c3 e d4; B. ( ) b4; f5; g3; a1; d2; e6; l7 e
n12;
C. ( ) j10; l7; a1; g4; b3; d5; h8 e n13; D. ( ) f13; g3; h9; i8; j10; e7; e n9;
e
E. ( ) No existe acima correlao correta.
109. Observando o roteiro contbil abaixo, assinale a opo que indica o possvel fato
contabilizado:
3.3.3.9.0.14.YY
1.1.3.1.8.01.00 6.1.3.1.1.02.02
2.9.3.2.0.00.00 1.9.3.2.9.02.00
2.9.2.1.3.01.00 2.9.2.1.3.02.00
A. ( ) Apropriao da despesa de contratos de servios;
B. ( ) Apropriao da despesa de aquisio de material permanente;
C. ( ) Apropriao de despesa de aquisio de material de consumo para
estoque interno quando o material for para o almoxarifado;
D. ( ) Apropriao de despesa de dirias; e
E. ( ) Apropriao de despesa de servio referente a Suprimentos de Fundos.
110. Os rgos setoriais de programao financeira registram as propostas de programao
financeira -PPF , at o dia 28 de cada ms, por categoria de gasto, representada pelas letras
A, C, E, "respectivamente.
A. ( ) pessoal , resto a pagar e outras despesas.
B. ( ) pessoal , dvida externa e outras despesas
C. ( ) dvida interna , dvida externa e outras despesas
D. ( ) pessoal , outras despesas e resto a pagar.
E. ( ) Nenhuma das resposta acima.
111. O Plano de Contas da Administrao Pblica no nvel classe :
A .( ) 1. Ativo ; 2. Passivo ; 3 . Despesa; 4 . Receita; 5. Resultado
Aumentativo do Exerccio e 6. Resultado Diminutivo do Exerccio
B. ( ) 1. Passivo; 2. Ativo; 3 . Despesa; 4 . Receita; 5. Resultado Aumentativo
do Exerccio e 6. Resultado Diminutivo do Exerccio
C. ( ) 1. Ativo ; 2. Passivo ; 3 . Despesa; 4 . Receita; 5. Resultado Diminutivo
do Exerccio e 6. Resultado Aumentativo do Exerccio
D. ( ) 1. Ativo ; 2. Passivo ; 3 . Receita; 4 . Despesa; 5. Resultado Diminutivo
do Exerccio e 6. Resultado Aumentativo do Exerccio
E. ( ) Nenhum dos itens acima
12'
112. Assinale com a letra "x, a opo que indica o total dos tributos e entradas de recursos
de capital, respectivamente, de acordo com o plano de contas nico.
Conta Saldo R$
3.4.6.2.0.65.01 690,00
3.4.6.2.0.65.01 490,00
4.2.2.1.3.01.00 290,00
4.1.7.2.0.51.02 890,00
4.1.1.1.2.04.01 370,00
A .( ) R$ 2.360,00 e R$ 370,00
B. ( ) R$ 1.180,00 e R$ 370,00
C. ( ) R$ 370,00 e R$ 290,00
D. ( ) R$ 370,00 e R$ 2.360,00
E. ( ) R$ 1.260,00 e R$ 290,00
C0 COLOZUE A LESRA IVF NAS SENSENTAS VERDADEIRAS E IFF NAS SENSENTAS
FALSAS ,
113. ( ) transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das instituies pblicas
ou privadas de carter assistencial ou cultural sem finalidade lucrativa ou a empresas
pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril, so as subvenes
sociais e econmicas.
114 . ( ) consideram-se restos a pagar despesas empenhadas mas no pagas at 30 de
junho de cada exerccio.
115. ( ) restos a pagar processadas so aquelas despesas empenhadas, liquidadas mas
no pagas at 31 de dezembro de cada exerccio.
116. ( ) despesas de exerccios anteriores, para as quais o oramento respectivo
consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham
processado na poca prpria, bem como os restos a pagar com prescrio interrompida e os
compromissos reconhecidos aps o encerrramento do exerccio correspondente, podero ser
pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos,
obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.
117. ( ) os crditos adicionais so autorizaes de despesas no computadas ou
insuficientemente dotadas na lei de oramento.
118. ( ) os crditos adicionais classificam-se em: empenho, liquidao e pagamento.
119. ( ) os crditos extraordinrios so aqueles destinados a reforo de dotao
oramentria.
12*
120. ( ) supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo
financeiro,
121. ( ) excesso de arrecadao o saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a
ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do
exerccio.
122. ( ) os estgios ou fases da receita so: empenho, liquidao e pagamento.
123. ( ) os estgios ou fases da despesa so: fixao ou lanamento, arrecadao e
recolhimento.
124. ( ) para cada empenho ser extrado um documento denominado nota de empenho
que pode ser ordinrio, estimativo ou global.
126 ( ) desde que autorizado pelo ordenador de despesa, possvel a realizao de
despesa sem prvio empenho.
127. ( ) o pagamento consite na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base
os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.
128. ( ) em casos de despesas expressamente definidos em lei, e aps entrega de
numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para fim de realizar
despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, sero aplicveis
o "regime de adiantamento ou " suprimento de fundos.
129. ( ) o controle externo ser efetuado pelo poder executivo com o auxlio do tcu.
130. ( ) a dvida flutuante compreende: i os restos a pagar, excludos os servios da
dvida; ii os servios da dvida a pagar; iii os depsitos; e iv os dbitos da tesouraria.
131. ( ) a dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a dez
meses, contrados para atender o desiquilbrio oramentrio ou a financiamentos e obras e
servios pblicos.
132. ( ) o balano patrimonial demonstrar: o ativo e o passivo financeiro, o ativo e o
passivo permanente, o saldo patrimonial e as contas de compensao.
SA?ELA DE EVENSOS - Cdigo... XX.X.XXX
10. X.XXX - Previso da Receita
20 . X.XXX - Dotao Oramentria
30. X.XXX - Movimentao de Crdito
40 . X.XXX - Empenho da Despesa
50. X.XXX - Apropriao da Despesa
60 . X.XXX - Liquidao de Resto a Pagar
13-
70. X.XXX - Movimentao Financeira
80 . X.XXX - Receita
O?AESO DE 3ASSO L M0M0MM0MM
8& Aposentadoria e reformas
&5 Dirias
*8 Material de Consumo
**'Passagens e despesas com locomoo
*7 - Outros servios de terceiros -Pessoa Fsica
*; Outros servios de terceiros - Pessoa Jurdica
5& Obras e instalaes
5(' Equipamento e Material Permanente
;&L Sentenas Judiciais
;( - Despesa de Exerccios Anteriores.
ReGerPncia ?i$lio-r/Gica
Constituio Federal do Brasil, de 1988.
Decreto N 93.872/86- Dispe sobre a unificao dos recursos de Caixa do Tesouro, atualiza
e consolida a legislao pertinente.
Decreto lei N 200/1967- Dispes sobre a Organizao Federal Reforma Administrativa.
Giacomoni, James, Oramento Pblico, Ed Atlas, 2000.
nstruo Normativa N 8, DE 5/11/96-Aprova normas gerais sobre o Plano de Contas da
Administrao Federal
KOHAMA, Heilio - Contabilidade Pblica, terica e pratica, Ed Atlas, 2000.
LE N 4.320/64, DE 17.03.64-Estatui normas gerais de direito financeiro para a elaborao e
controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, Municpios e do Distrito Federal
(Exerccio financeiro, Supervit financeiro, Contabilidade Oramentria, Financeira e
Patrimonial e Balanos)
Manual Tcnico de Oramento MTO 2.
Manual do SAF, Todos os volumes.
SLVA, Lino Martins - Contabilidade Governamental, Ed Atlas, 1996.
ANEWO IA I
DADE FORSJNONE9DUPLEWJYES9ENDR
SIAFI'SISSEA INSE3RADO DE ADINISSRACAO FINANCEIRA PA3INA] &
L0a0&(*7&0(& EISSAO] 8&E8*E(888
''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''
PLANO DE CONSAS ' ESSRUSURA
''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''
CODI3O DA CONSA SEC CONSAS NAO ESCRISURADAS CONSAS ESCRISURADAS
SIPO CtaECO CONS VALOR Rb
''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''
&08080808088088 0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000AAAAAAAA
&0&0&0&0&088088 F 00000000000000000000000J CAIWA C3C9 CPF9 U39 I3 OU ;;; 000*0888988
131
&0&0&0&0(08&088 CONSA UNICA DO SESOURO NACIONAL0000000000000000000000000000000000050888988
&0&0&0&0(08&08& F 0000000000000000000000000000000?ANCO CENSRAL DO ?RASIL00000000 *,0888988
(08080808088088 0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000PPPPPPPP
(0&0&0808088088 DEPOSISOS00000000000000000000000000000000000000000000000000000000 50888988
*08080808088088 F 0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000DDDDDDDD
*0*080808088088 DESPESAS CORRENSES 0000000000000000000000000000000000000000000 WW0WWW9WW
*0*0*0&08088088 SRANSFERENCIAS
INSRA3OVERNAENSAIS000000000000000000000000000000<0888988
*0*0*0;080*508( F 00000000000000000000000000000000AUDISORIA EWSERNA 0000000000000&80888988
*0,0,0808088088 INVESSIENSOS00000000000000000000000000000000000000000000000000000WW0WWW9WW
*0,0,0;080*(088 ASERIAL DE DISSRI?UICAO 3RASUISA0000000000000000000000000000000;0888988
*0,0,0;080*(08& F 0000000000000000000000000PREIOS E CONDECORACOES0000000000000000&0888988
*0,0,0;080*(08* F 000000000000000000000000ASERIAL DESSINADO A ASSISSENCIA
SOCIAL0*0888988
*0,0,0;080*(0<, F 000000000000000000000INSE3RACAO DADOS ESSADOS E UNICIPIOSL
SAFE 0588988
*0,0,0;080*(0;8 F 000000000000000000000INSE3R0 DADOS OR3AOS E ENSID0 PARCIAIS
SIAFI0588988
*0,0,0;080*(0;; F 000000000000000000000OUSROS ASERIAIS DE DISSRI?UICAO
3RASUISA00,0888988
*0,050808088088 INVERSOES FINANCEIRAS000000000000000000000000000000000000000000YY0YYY9YY
*0,050;08088088 SRANSFERENCIAS
INSRA3OVERNAENSAIS000000000000000000000000000000<0888988
*0,050;0805&0;8 F 00000000000000000000INSE3R0DADOSEOR3AOS E ENSID0EPARCIAISESIAFI
<0888988
*0,070808088088 AORSIZACAOEREFINANCIAENSO DA
DIVIDA00000000000000000000000000050888988
*0,070&08088088 SRANSFERENCIAS
INSRA3OVERNAENSAIS00000000000000000000000000000050888988
*0;080808088088 RESERVA DE CONSIN3ENCIA 0000000000000000000000000000000000000&0888088988
,08080808088088 0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 RRRRRRR
,0&0&08080808 RECEISA SRI?USARIA 000000000000000000000000000000000000000000 ZZ0ZZZ9ZZ
,0&0&0&08088088 IPOSSOS 000000000000000000000000000000000000000000000000000000cc0ccc9cc
,0&0&0&0&088088 IPOSSOS SO?RE O COERCIO
EWSERIOR 0000000000000000000000000000070888988
,0&0&0&0(088088 IPOSSOS SO?RE O PASRIONIO E A
RENDA000000000000000000000000000*0888988
,0&0&0&0(08,088 IP0SEA RENDA E
PROV0ZUALZUERNASUREZA000000000000000000000000000&0888988
,0&0&0&0(08,08& F 00000000000000000000000000PESSOAS FISICAS 0000000000000000000000S0SSS9SS
,0&0&0&0(08,08( F 00000000000000000000000000PESSOAS AURIDICAS00000000000000000000000588988
,0&0&0&0(08,08* F 00000000000000000000000000RESIDO NAS FONSES00000000000000000000000,88988
,0&0&0(08088088 SAWAS0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000,80888988
,0(0(0808088088 ALIENACAO DE ?ENS 000000000000000000000000000000000000000000000&80888988
,0(0(0&08088088 ALIENACAO DE ?ENS OVEIS0000000000000000000000000000000000000000&0888988
132
,0(0*0808088088 AORSIZACOES DE
EPRESSIOEFINANCIAENSO000000000000000000000000&0888988
,0(0,0808088088 SRANSFERENCIAS DE CAPISAL
CONVENIOS00000000000000000000000000000(0888988
,0(050&0808808& INSE3RALIZACAO DO CAPISAL SOCIAL00000000000000000000000000000000&0888988
,0(0<0808088088 F 0000000000000000000000000RECEISAS DE CAPISAL A CLASSIFICAR 00000&0888988
508080808088088 RESULSADO DIINUSIVO DO EWERCICIO00000000000000000000000000000(*80888988
50&0&0808088088 DESPESA ORCAENSARIA000000000000000000000000000000000000000000&<80888988
50&0&0&08088088 P 0000000000000000000000000DESPESA CORRENSE0000000000000000000000580888988
50&0&0(08088088 P 0000000000000000000000000DESPESA DE CAPISAL0000000000000000000&*80888988
50(0&0808088088 DESPESAS EWSRA'ORCAENSARIA000000000000000000000000000000000000580888988
708080808088088 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000RRRRRRRRRR
70&080808088088 RESULSADO AUENSASIVO DO
EWERCICIO0000000000000000000000090000PPP0PPP9PP
70&0(0808088088 INSERFERENCIAS ASIVAS00000000000000000000000000000000000000000ddd0ddd9dd
70&0(0&08088088 SRANSFERENCIAS FINANCEIRAS
RECE?IDAS00000000000000000000000000,880888988
70(080808088088 RESULSADO AUENSASIVO DO
EWERCICIO00000000000000000000000900003330333033 70(0(0808088088 INSERFERENCIAS
ASIVAS000000000000000000000000000000000000000007880888088
70(0(0&08088088 HSRANSFERENCIAS FINANCEIRAS
RECE?IDAS000000000000000000000000005880888988
133

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