Deyvi Rojas Arismendi Bachiller en Derecho por la Universidad Particular de Chiclayo

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA DE LOS HEREDEROS

uchas veces se ha odo hablar que las deudas tributarias, de un determinado sujeto devienen en extintas a la muerte de ste, por ejemplo, Simn hasta el ao 2013 tiene una deuda de S/16,500.00 Nuevos Soles a favor del Estado (acreedor tributario), tras haber dejado de pagar los tributos, a los que estaba sujeto abonar en su calidad de contribuyente, en la entidad recaudadora correspondiente; sucede que Simn fallece repentinamente, a lo que los herederos del ahora causante deducen que dicha deuda tributaria se extingue automticamente por la muerte de ste, y no falt por ah la opinin de un abogado despistado que les confirma lo deducido. Es evidente que los herederos, y el abogado despistado, se encuentran totalmente equivocados. Claro est, que las sanciones tributarias, a los que haya sido sujeto el causante, tras la comisin de un ilcito, no son transmisibles a los herederos, en razn al carcter personalsimo de la misma. Vamos a tratar de desarrollar el tema lo ms simple y prctico posible para el buen entender de todos. Pues bien, a tenor de lo dispuesto en el artculo 61 del Cdigo Civil, la muerte pone fin a la persona; si sta durante su existir, acumul cierta cantidad de bienes o riquezas, los mismos que vienen a constituir el patrimonio del causante, debern ser repartidos entre los herederos forzosos, ya sea conforme al testamento que el causante dej en vida, o a travs de un proceso judicial o notarial llamado sucesin intestada, el mismo que permite la reparticin del patrimonio del causante, toda vez que ste no determin en vida el reparto de sus bienes a travs de un testamento; pero qu es lo que pasa si el causante, adems de los bienes o riquezas que pueda dejar a sus herederos, tambin contaba con deudas y obligaciones impagas al momento de fallecer?. Debemos dejar bien en claro, que no solo las riquezas y los bienes constituyen el patrimonio del causante, sino tambin las deudas y obligaciones que en vida ste haya dejado, salvo aquellas, que por su esencia, sean de carcter personalsimo. Analicemos primero desde la perspectiva de nuestro Cdigo Civil; as tenemos que, segn lo estipulado en el artculo 660 de dicho cuerpo legal, desde el momento en que se produce la muerte de una persona, los bienes, derechos y obligaciones, que constituyen la herencia, se transmiten a sus sucesores. Ni que

16 de octubre de 2013

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decir del artculo 871, el mismo que estable que, mientras la herencia permanece indivisa, la obligacin de pagar las deudas del causante gravita sobre la masa hereditaria, pero hecha la particin, cada uno de los herederos responde de esas deudas en proporcin a su cuota hereditaria. Al respecto tambin se pronuncia el artculo 661 del Cdigo Civil al enunciar que, el heredero responde de las deudas y cargas de la herencia solo hasta donde alcancen los bienes de sta. Entonces tenemos que, tras haberse producido el fallecimiento de una persona, sus derechos y obligaciones se transmiten a sus herederos, no extinguindose dichas obligaciones por la muerte del mismo. Pero cmo ponerse de acuerdo respecto a quien o quienes corresponde pagar tal o cual deuda? La norma pertinente es claro en cuanto a ello. Volviendo al ejemplo inicial, supongamos que la deuda tributaria que tena Simn a favor del Estado, corresponde al impago de impuestos correspondientes a los bienes inmuebles que ste ostentaba en vida; como Simn era un hombre precavido, en determinado momento dej revelado su voluntad, mediante testamento, que a cada sucesor suyo le corresponda tal o cual bien inmueble, los cuales como mencionamos cuentan con cargas tributarias. Pues bien, en este caso, como cada sucesor tiene lo suyo en razn del testamento que dej en vida Simn, cada uno se responsabilizar de la carga tributaria que verse sobre el bien inmueble que les corresponda. Pero, supongamos que Simn, en vida, no dej plasmado su voluntad en ningn testamento. En este ltimo caso, corresponde a todos los herederos asumir el pago de las cargas tributarias que pesan sobre los bienes inmuebles en su conjunto (llmese a ello sucesin indivisa); ello perdurar hasta que no se realice la declaratoria de herederos ya sea judicial o notarialmente. Despus de sta breve explicacin, se nos har mucho ms fcil entender el tema en el mbito tributario. Empecemos. El artculo 17 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario establece que, los herederos y legatarios son responsables solidarios en calidad de adquirientes. As mismo, el artculo 25 del mismo cuerpo legal, nos dice que la obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirientes a titulo universal, y que en caso de los herederos, la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que reciba. Por ltimo, el artculo 167 del cdigo acotado menciona que, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias. Entonces tenemos que, segn lo establecido por el Cdigo Tributario, tanto herederos como legatarios, tras haber adquirido bienes o

16 de octubre de 2013

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patrimonio del causante, debern responder de las obligaciones del deudor tributario pendientes de cumplimiento, pero slo hasta donde alcance el valor de los bienes del causante, todo ello en virtud a la calidad de responsables solidarios que ostentan los mismos; pero qu se entiende por responsable solidario? Pues bien, debemos entender por responsable solidario a aquella persona, que pese no haber participado en el hecho generador de impuestos, est obligado a pagar la deuda. Como es de observar, el Cdigo Tributario establece que las sanciones por infracciones tributarias no son transmisibles a los herederos, ello versa en el sentido que las sanciones tributarias estn dirigidas exclusivamente a quien haya cometido el acto ilcito, por lo que despus de fallecida la persona sobre quien se impuso la sancin, su permanencia carece de sentido. Despus de esta breve explicacin, queda claro que las deudas y obligaciones, que pueda tener una persona en vida, no se extinguen por su solo fallecimiento, siendo los herederos quienes asumen la responsabilidad de dichas deudas impagas. Todo lo expuesto se sustenta en que, una vez producida la muerte de una persona, resulta necesario que sta sea sustituida, a efecto que sea ocupado el lugar dejado en la titularidad de los bienes y las deudas que el causante hubiese generado en vida. Queda claro que ahora los herederos de Simn saben las responsabilidades que deben asumir, y el abogado despistado ya sabr que decir cuando le vuelvan a preguntar respecto al tema.

16 de octubre de 2013