Professional Documents
Culture Documents
PRESENTACIN
El presente trabajo contiene las diferentes leyes que son aplicables a las contabilidades de empresas que desarrollan actividades Ganaderas, Agrcolas, Avcolas y Forestales. Entre las cuales se puede mencionar: La Ley del mpuesto sobre la !enta, El mpuesto del "alor Agregado, El mpuesto de #olidaridad, como tambi$n el %&digo de 'rabajo, %omercio, 'ributario, entre otros.
OBJETIVOS:
%onocer los artculos aplicables de las diferentes leyes que rigen la contabilidad ganadera, agrcola, avcola y forestal, en la !ep(blica de Guatemala. Anali)ar el contenido de las leyes que se aplican a la
LEYES QUE RIGEN LAS ACTIVIDADES DE EMPRESAS GANADERAS, AGROPECUARIAS, AVCOLAS, y FORESTALES. CDIGO TRIBUTARIO DECRETO 6- !
ARTICULO !. C"#$%&'# y %"()* +' "),-%"%-./ . *Las normas de este %&digo son de derec+o p(blico y regir,n las relaciones jurdicas que se originen de los tributos establecidos por el Estado, con e-cepci&n de las relaciones tributarias aduaneras y municipales, a las que se aplicar,n en forma supletoria. 'ambi$n se aplicar,n supletoriamente a toda relaci&n jurdica tributaria, incluyendo las que provengan de obligaciones establecidas a favor de entidades descentrali)adas o aut&nomas y de personas de derec+o p(blico no estatales. ARTICULO 0. F1'/&'2. #on fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua: .. Las disposiciones constitucionales. /. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuer)a de ley. 0. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el 1rganismo Ejecutivo. ARTICULO 3. P#-/%-)-*2 "),-%"4,'2 " -/&'#)#'&"%-./ . La aplicaci&n, interpretaci&n e integraci&n de las normas tributarias, se +ar, conforme a los principios establecidos en la %onstituci&n 2oltica de la !ep(blica de Guatemala, los contenidos en este %&digo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del 1rganismo 3udicial.4 E2&' C.+-5* '2&"4,'%' ', "2)'%&* &#-41&"#-* 61' +'4'/ *42'#7"# &*+*2 ,*2 %*/&#-41y'/&'2 )"#" %*/ ', E2&"+*, '/ ', %"2* +' 1/" 8-/%" 5"/"+'#", 1/" '()#'2" "5#9%*,", 8*#'2&", * "79%*," %1(),-# %*/ ,"2 *4,-5"%-*/'2 &#-41&"#-"2 )#'%')&1"+"2 '/: ', I()1'2&* ", V",*# A5#'5"+* :IVA;, ', I()1'2&* 2*4#' ," R'/&", ', I()1'2&* </-%* 2*4#' I/(1'4,'2, '/&#' *&#*2.
A#&-%1,* ?=3. B","/%' 5'/'#", y '2&"+* +' )A#+-+"2 y 5"/"/%-"2. El comerciante deber, establecer, tanto al iniciar sus operaciones como por lo menos otra ve) al a8o, la situaci&n financiera de su empresa, a trav$s del balance general y del estado de p$rdidas y ganancias que deber,n ser firmados por el comerciante y el contador.
A#&-%1,* ?==. E2&"+*2 8-/"/%-'#*2. El libro o registro de estados financieros contendr,: .. El balance general de apertura y los ordinarios y e-traordinarios que por cualquier circunstancia se practique por la empresa o negocio. /. Los estados de p$rdidas y ganancias, o los que +agan sus veces. 0. %ualquier otro estado que a juicio del comerciante sea necesario para mostrar su situaci&n financiera. 9flujo de efectivo y costo de producci&n5.
A#&9%1,*2 +', = ", @B. D', 2'51#* "5#9%*," y 5"/"+'#*. La e-plotaci&n agropecuaria est, sujeta a incertidumbre, que resulta muc+as veces imposible de prever, tal es el caso de la destrucci&n parcial o total de las plantaciones por fen&menos naturales, incendios y mortandad del ganado. En caso de un siniestro se debe dar aviso dentro de las /: +oras siguientes a su reali)aci&n. El asegurador queda liberado de su obligaci&n si el siniestro se debiera a que no se tuvo el cuidado ordinario, tanto con las plantaciones como con el ganado. En el caso de cobertura el seguro agrcola puede cubrir: .. Los provec+os esperados de cultivos efectuados o por efectuarse. /. Los productos agrcolas ya consolidados. 0. Ambos a la ve). En el primero de los casos la p&li)a contiene indicaci&n del ,rea cultivada o por cultivar, producto que se centrar, y la fec+a apro-imada de la cosec+a. En el segundo caso se debe indicar el lugar donde se encuentran almacenados los productos.
En el caso de destrucci&n parcial de productos agrcolas la valuaci&n del da8o se apla)ar,, a petici&n de cualquiera de las partes +asta la fec+a de la cosec+a. En caso de muerte de ganado, aun cuando se verificaren dentro del mes siguiente a la fec+a de terminaci&n del seguro animal, el asegurador deber, responder siempre que tenga por causa una enfermedad contrada en la $poca de vigencia del contrato. D', S'51#* A5#9%*," y G"/"+'#* A#&-%1,* = . A7-2* +' 2-/-'2&#*. En el seguro agrcola y ganadero el aviso del siniestro deber, darse precisamente dentro de las veinticuatro +oras siguientes a su reali)aci&n. A#&-%1,* @>. F",&" +' +-,-5'/%-". El asegurador quedar, liberado de sus obligaciones, si el siniestro se debiere a que no se tuvo con las plantaciones o con el ganado el cuidado ordinario. A#&-%1,* @!. C*4'#&1#". El seguro agrcola puede cubrir los provec+os esperados de cultivos ya efectuados o por efectuarse, los productos agrcolas ya cosec+ados o ambos a la ve). En el primer caso, la p&li)a deber, contener indicaciones del ,rea cultivada o por cultivarse, el producto que se sembrar, y la fec+a apro-imada de cosec+a. En el segundo caso, el lugar en donde se encuentren almacenados los productos. A#&-%1,* @0. D'2%%-./ )"#%-",. En caso de destrucci&n parcial de productos agrcola, la valuaci&n del da8o se apla)ar,, a petici&n de cualquiera de las partes, +asta la cosec+a. A#&-%1,* @?. M1'#&' +' 5"/"+*. El asegurador responder, por la muerte del ganando, aun cuando s verificare dentro del mes siguiente al a fec+a de terminaci&n del seguro anual, siempre que tenga por causa una enfermedad contrada en la $poca de vigencia del contrato. A#&9%1,* @3. E/"C'/"%-./ +' 5"/"+*. #i el asegurado enajenare una o varias cabe)as de ganado, el adquirente no go)ar, de los beneficios del seguro, los cuales s&lo, se transmitir,n cuando se enajene el reba8o completo, previo aviso al asegurador y aceptaci&n de este. A#&-%1,* @B. V",*# +', +"D*. En el seguro contra la enfermedad o muerte del ganado, se considerar, como valor del inter$s en caso de muerte, el de venta en el momento anterior al siniestro, en caso de enfermedad, el del da8o que directamente se realice.4
E, C.+-5* +' C*('#%-* '2&"4,'%' 61' ,"2 )'#2*/"2 -/+-7-+1",'2 * C1#9+-%"2 61' 2' +'+-%"/ " ," 'E),*&"%-./ +' 5"/"+* 4*7-/* '/ G1"&'(",", 2*/ %*/2-+'#"+*2 %*(* /* %*('#%-"/&'2F 2-/ '(4"#5*, '/ ," "%&1",-+"+ ,"2 '()#'2"2 5"/"+'#"2 '2&"4,'%-+"2 %*/ 8-/'2 +' ,1%#*, G"/ 2-+* *#5"/-H"+"2 %*(* '()#'2"2 -/+-7-+1",'2 * 2*%-'+"+'2 ('#%"/&-,'2 -/2%#-&"2 '/ ', R'5-2&#* M'#%"/&-, +' ," R')I4,-%" +' G1"&'("," y '/ ," S1)'#-/&'/+'/%-" +' A+(-/-2&#"%-./ T#-41&"#-"F )*# ,* 61' 2' '/%1'/&#"/ #'5-+"2 &"(4-A/ )*# ', C.+-5* +' C*('#%-*. A29 (-2(* -/+-%" 61' ,*2 %*('#%-"/&'2 '2&$/ *4,-5"+*2 " ,,'7"# 21 %*/&"4-,-+"+ '/ 8*#(" *#5"/-H"+", +' "%1'#+* %*/ ', 2-2&'(" +' )"#&-+" +*4,' y 12"/+* )#-/%-)-*2 +' %*/&"4-,-+"+ 5'/'#",('/&' "%')&"+*2. D'4'#$/ ,,'7"# )*# ,* ('/*2 ,*2 2-51-'/&'2 ,-4#*2 * #'5-2&#*2: I/7'/&"#-*2, +' )#-('#" '/&#"+" * +-"#-*, ("y*# * %'/&#",-H"+*#, '2&"+*2 8-/"/%-'#*2 * 4","/%'2. A+'($2 )*+#$/ 1&-,-H"# ,*2 *&#*2 61' '2&-('/ /'%'2"#-*2 )*# 'E-5'/%-"2 %*/&"4,'2 * "+(-/-2&#"&-7"2 * '/ 7-#&1+ +' *&#"2 ,'y'2 '2)'%-",'2, )*# 'C'(),*: #'5-2&#* +' 5"/"+'#9", #'5-2&#* +' ("/* +' *4#". E, %*('#%-"/&' +'4'#$ '2&"4,'%'#, &"/&* ", -/-%-"# 212 *)'#"%-*/'2 )*# ,* ('/*2 1/" 7'H ", "D*, ," 2-&1"%-./ 8-/"/%-'#" +' 21 '()#'2", " &#"7A2 +', 4","/%' 5'/'#", y +', '2&"+* +' )A#+-+"2 y 5"/"/%-"2 61' +'4'#$/ 2'# 8-#("+*2 )*# ', %*('#%-"/&' y ', %*/&"+*#.
Las Empresas con actividades agrcolas, e-cepto aquellas que est,n e-oneradas el impuesto se rigen por el mpuesto sobre la renta. DE LA DEPRECIACION Y AMORTIKACION ARTICULO !6. R'5," 5'/'#",. Las depreciaciones y amorti)aciones cuya deducci&n admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activos fijos e intangibles, propiedad del contribuyente y que son utili)ados en su negocio, industria, profesi&n, e-plotaci&n o en otras actividades vinculadas a la producci&n de rentas gravadas. %uando por cualquier circunstancia no se deduce en un perodo de imposici&n la cuota de depreciaci&n de un bien, o se +ace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendr, derec+o a deducir tal cuota de depreciaci&n en perodos de imposici&n posteriores. A#&9%1,* ! . LP*#%'/&"C'2 +' D')#'%-"%-./. 9!eformado por el Artculo > del 7ecreto 6(mero 0;?@> del %ongreso de la !ep(blica5. #e fijan los siguientes porcentajes anuales m,-imos de depreciaci&n: d5 Los semovientes utili)ados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, ve+culos en general, gr(as, aviones, remolques, semiremolques, contenedores y material rodante de todo tipo, e-cluyendo el ferroviario. /=< A#&-%1,* 36 L-4#*2 y #'5-2&#*2. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el %&digo de %omercio, para los efectos tributarios deben cumplir con las obligaciones contenidas en dic+o c&digo, en materia de llevar libros, registros, estados financieros y comprobantes numerados. 'ales contribuyentes tambi$n podr,n llevar su contabilidad por procedimientos mecani)ados o computari)adosA siempre que garanticen la certe)a legal y cronol&gica de las operaciones y
permitan su an,lisis y fiscali)aci&n. 2ara los efectos de esta ley, tambi$n quedan comprendidas en estas disposiciones las personas individuales o jurdicas que se dedican a actividades agrcolas o ganaderas. ARTICULO 3 . V",1"%-./ +' -/7'/&"#-*2 /5 2ara la actividad pecuaria: La valuaci&n de e-istencias en establecimientos ganaderos, deber, efectuarse considerando algunos de los siguientes m$todos:
a5 %osto de 2roducci&n b5 %osto estimado o precio fijo c5 2recio de venta para el contribuyenteA y d5 %osto de adquisici&n Los ganaderos de ganado de engorde, optaran por el m$todo de precio de venta, o de costo de adquisici&n. #in embargo, los reproductores comprados para sementales incluidas las siembras reproductoras, deber,n registrarse contablemente como activo fijo depreciable.
ARTICULO B>. G"2&*2 '/ A%&-7-+"+'2 A5#9%*,"2. En las actividades agrcolas, los gastos que se efect(en en un cultivo pueden ser deducidos en el periodo de imposici&n en que se incurra o paguen seg(n se +aya adoptado el sistema de lo devengado o lo percibido o ser diferidos y deducidos en el periodo de imposici&n, en que se obtengan los ingresos provenientes de la cosec+a. #i los ingresos se obtienen en diferentes periodos de imposici&n, el contribuyente puede adoptar el sistema o m$todo de lo percibido o devengadoA pero una ve) adoptado uno de ellos, el mismo regir, para los ejercicios siguientes y no se podr, cambiar sin autori)aci&n de la 7irecci&n.4 E, I()1'2&* S*4#' ," R'/&" '2&"4,'%' 1/ -()1'2&* 2*4#' ," #'/&" 61' *4&'/5" &*+" )'#2*/" -/+-7-+1", * C1#9+-%" +*(-%-,-"+" * /* '/ ', )"92, ',-5-'/+* )*# ', #A5-('/ *)%-*/", +', ?!J * ', #A5-('/ 5'/'#", +', BJF ', )#-('#* %",%1,"+* 2*4#' ," #'/&" -()*/-4,' y ', 2'51/+* %",%1,"+* 2*4#' ,*2 -/5#'2*2 4#1&*2 ('/21",'2.
A+'($2 #'51," ,* #'8'#'/&' ", 2-2&'(" +' %*/&"4-,-+"+, ,-4#*2 y #'5-2&#*2, 7",1"%-./ +' -/7'/&"#-*2, 5"2&*2 +'+1%-4,'2 y /* +'+1%-4,'2, +')#'%-"%-*/'2, #'&'/%-*/'2 y *&#*2. C"4' +'2&"%"# 61' '/ 21 "#&9%1,* ! '/ ', -/%-2* +; 'E)#'2" 61' M', )*#%'/&"C' +' +')#'%-"%-./ "),-%"4,' " ,*2 2'(*7-'/&'2 1&-,-H"+*2 %*(* "/-(",'2 +' %"#5" * +' &#"4"C* '2 +', 0>J 2*4#' 21 7",*#NF y ', -/%-2* 8; -/+-%" 61' 2' +'4' "),-%"# " ,*2 #')#*+1%&*#'2 +' #"H", ("%G*2 y G'(4#"2 1/ 0BJ, %",%1,"/+* ," +')#'%-"%-./ 2*4#' ', 7",*# +' %*2&* +' &",'2 "/-(",'2 ('/*2 21 7",*# +' 5"/"+* %*(I/. A29 (-2(* -/+-%" ," 8*#(" +' +'+1%-# ,*2 5"2&*2 #',"%-*/"+*2 " ,"2 "%&-7-+"+'2 "5#9%*,"2, y )*+'# "+*)&"# 1/ 2-2&'(" * (A&*+* y" 2'" +' ,* )'#%-4-+* * ,* +'7'/5"+*, &'/-'/+* 61' #'5-# )"#" ,*2 2-51-'/&'2 'C'#%-%-*2.
e5 Los que no demuestren ser de buenos antecedentes y costumbres, ante la nspecci&n General de 'rabajo, sin cuya autori)aci&n escrita no puede ninguna persona actuar como representante del patrono o como intermediario de $ste.
A#&9%1,* !3!. Los representantes del patrono que se dediquen al reclutamiento de trabajadores campesinos, adem,s de la autori)aci&n que determina el artculo anterior, necesitan de una carta poder suscrita por aqu$l para ejercer sus actividades. 7ic+a carta poder debe e-tenderse por duplicado y una copia de la misma debe remitirse al departamento Administrativo de 'rabajo. La otra copia debe quedar en poder del representante del patrono y $ste no puede +acer uso de ella si la nspecci&n General de 'rabajo no le pone su *visto bueno4 al pie de la misma. "er Artculo .:0. La e-presada carta poder debe renovarse cada a8o. Los reclutadores de trabajadores campesinos deben percibir de su patrono un salario fijo y queda pro+ibido a $ste darles gratificaciones o emolumentos adicionales por los servicios que les presten en el ejercicio de su poder.
A#&9%1,* !30. Es obligaci&n del patrono o de su representante e-igir al trabajador campesino, antes de contratarlo, que le presente el documento a que se refiere el Artculo @/ como prueba de que ya termin& su contrato inmediato anterior con otra empresa agrcola o ganadera. #i el contrato inmediato anterior de dic+o trabajador fue verbal, el patrono o su representante pueden tambi$n e-igir la presentaci&n de la constancia a que alude el Artculo /> p,rrafo final. A#&9%1,* !3?. Es obligaci&n de la nspecci&n General de 'rabajo instruir a los trabajadores campesinos en el sentido de que deben e-igir en defensa de sus intereses, la e-+ibici&n de la carta?poder que indica el artculo .:. antes de contratar sus servicios con un reclutador de trabajadores. Las autoridades departamentales y municipales deben cooperar con la nspecci&n General de 'rabajo en el cumplimiento de la obligaci&n indicada.
A#&9%1,* !33. %on el objeto de mejor aplicar los principios y disposiciones de este %&digo a las empresas agrcolas o ganaderas y a los trabajadores campesinos, el organismo ejecutivo mediante acuerdos emitidos por conducto del Binisterio de 'rabajo y 2revisi&n #ocial, debe reglamentar el presente captulo sobre las siguientes bases: a) los reglamentos respectivos pueden ser aplicables a todo el territorio de la !ep(blica o a s&lo una regi&n determinada, y, en todo caso, se +an de dictar oyendo de previo a los patronos y trabajadores que resulten afectadosA l b) dic+os reglamentos deben emitirse tomando en cuenta los usos y costumbres de cada localidadA y pueden aumentar las garantas mnimas que el presente %&digo otorga a los trabajadores campesinos, en todos aquellos casos en que los correspondientes patronos acostumbren dar, deban legalmente o puedan por su capacidad econ&mica, suministrar prestaciones mayores a esos trabajadores, tales como servicio m$dico y medicinas, vi,ticos, escuelas y maestros, gastos de defunci&n y de maternidadA y c) siempre que los mencionados reglamentos contengan alguna disposici&n relacionada con los servicios que preste o pueda prestar el nstituto Guatemalteco de #eguridad #ocial, es indispensable requerir su opini&n y aprobaci&n previamente a la promulgaci&n de los mismos, con el e-clusivo fin de llegar a un coordinamiento que evite duplicaci&n de cargos para los patronos o duplicaci&n de esfuer)os o de beneficios en favor de los trabajadores. A#&9%1,* !3B. Los trabajadores agrcolas tienen derec+o a +abitaciones que re(nan las condiciones +igi$nicas que fijen los reglamentos de salubridad. Esta disposici&n debe ser impuesta por el Binisterio de 'rabajo y 2revisi&n #ocial en forma gradual a los patronos que se encuentren en posibilidad econ&mica de cumplir dic+a obligaci&n. A#&9%1,* 0>0. El peso de los sacos que contengan cualquier clase de productos o mercaderas destinados a ser transportados o cargados por una sola persona se determinar, en el reglamento respectivo tomando en cuenta factores tales como la edad, se-o y condiciones fsicas del trabajador. E, C.+-5* +' T#"4"C* #'51," ,*2 +'#'%G*2 y *4,-5"%-*/'2 +' )"&#*/*2 y &#"4"C"+*#'2, '/ ,"2 #',"%-*/'2 ,"4*#",'2 y %#'" -/2&-&1%-*/'2 )"#" #'2*,7'# 212 %*/8,-%&*2. E/ ', C.+-5* +' T#"4"C* 'E-2&' 1/" 2'%%-./ 61' /*#(" ,* %*/%'#/-'/&' ", &#"4"C* "5#9%*," y 5"/"+'#*, -+'/&-8-%"/+* ,"2 *4,-5"%-*/'2 +', )"&#*/* y +'#'%G*2 +', &#"4"C"+*# '/ 1/" 8-/%" +'+-%"+" " ," "%&-7-+"+ 5"/"+'#".N A2O (-2(* %*/&-'/' 1/" 2'%%-./ 61' /*#(" ,* %*/%'#/-'/&' ", &#"4"C* "5#9%*," y 5"/"+'#*, -+'/&-8-%"/+* ,"2 *4,-5"%-*/'2 +', )"&#*/* y +'#'%G*2 +', &#"4"C"+*# '/ 1/" 8-/%" +'+-%"+" " ,"2 "%&-7-+"+'2 "5#9%*,"2 y 5"/"+'#"2.
DE
A#&9%1,* !. *Establece un impuesto a cargo de personas individuales y jurdicas que realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al :< de sus ingresos brutos4. #iendo su periodo de imposici&n trimestral, calculado sobre cualquiera de las bases siguientes, la que sea mayor: a5 la cuarta parte del total de activos netos, & b5 la cuarta parte de los ingresos brutos. #i los activos son : veces m,s grandes que los ingresos, se aplica la base imponible que indica la literal b5A el tipo impositivo es del .<A pudiendo ser acreditado al impuesto sobre la renta +asta su agotamiento.4
ACUERDO GUBERNATIVO ? @-0>>@ SALARIOS MNIMOS PARA LAS ACTIVIDADES AGRCOLAS Y NO AGRCOLAS
El artculo .=0 del %&digo de 'rabajo e-presa te-tualmente *todo trabajador tiene derec+o a devengar un salario mnimo que cubra sus necesidades normales de orden material, moral y cultural4. Este acuerdo estableci& los salarios mnimos aplicables a partir del =. de enero de /==@ de la siguiente manera: a5 un salario al da de C D/.== para las actividades agrcolas, por una jornada ordinaria de trabajo m,s C /D=.== de bonificaci&n mensual y b5 para las actividades no agrcolas un salario al da de C D/.== por una jornada ordinaria de trabajo m,s C /D=.== de bonificaci&n mensual.
BIBLIOGRAFA
%ongreso de la !ep(blica de Guatemala: C.+-5* +' C*('#%-*:, D'%#'&* 0-=>. %ongreso de la !ep(blica de Guatemala: C.+-5* +' T#"4"C*, D'%#'&* !33!. %ongreso de la !ep(blica de Guatemala: L'y +', I()1'2&* 2*4#' ," R'/&", D'%#'&* 06- 0, y 212 #'8*#("2. %ongreso de la !ep(blica de Guatemala: L'y +', I()1'2&* ", V",*# A5#'5"+*, D'%#'&* 0=- 0, y 212 #'8*#("2. %ongreso de la !ep(blica de Guatemala: L'y +', I()1'2&* +' S*,-+"#-+"+, D'%#'&* =?-0>>@. %ongreso de la !ep(blica de Guatemala: L'y +', O#5"/-2(* EC'%1&-7*, D'%#'&* !!3- =. nternational Accounting #tanard Eorda F A#E?: N*#("2 I/&'#/"%-*/",'2 +' C*/&"4-,-+"+. 2erdomo #alguero, Bario Leonel. C*/&"4-,-+"+ VIII %*/ B"2' '/ NIIF. Ediciones E%A#A, Guatemala, segunda edici&n