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26 de diciembre de 2011

Tasa efectiva
Por C.P. Juan Luis vila Arrellano luisavila@bdomexico.com
Qu es la tasa efectiva? Qu finalidad tiene? Por qu es importante? Algunas de estas preguntas nos hacemos cuando analizamos el efecto que tiene el impuesto a la utilidad en los resultados de la Compaa. La tasa efectiva nos puede ayudar a comprender mejor el comportamiento de los impuestos del ejercicio sobre la utilidad contable. La tasa efectiva, la Norma de Informacin Financiera (NIF) D-4 Impuestos diferidos, emitida por el Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C., la define como la tasa que resulta de dividir el impuesto a la utilidad del periodo (suma de impuesto causado e impuesto diferido) entre la utilidad antes del impuesto a la utilidad, es decir:

Empresa A, S. A. de C.V. Utilidad antes del impuesto a la utilidad $ Impuesto a la utilidad: ISR Causado ISR Diferido Tasa efectiva de impuesto 580,000

216,000 (15,000) 201,000 35%

La tasa efectiva representa el porcentaje de impuesto que realmente causa la compaa sobre el resultado contable del periodo de que se trate, independientemente del momento en que se pague o cause fiscalmente.

Cuando la compaa reconoce impuestos diferidos, se espera que la tasa efectiva sea lo ms cercano a la tasa legal, ya que el impuesto causado o deducido por anticipado, se difiere al ejercicio en que se revertir el efecto, coincidiendo con el momento de causacin del impuesto a la utilidad contable. Esto en cumplimiento con el postulado bsico de la NIF A-2 Postulados bsicos Asociacin de costos y gastos con ingresos, el cual obliga a reconocer gastos o ingresos por impuesto a la utilidad desde el momento en que se consideran devengados, independientemente de cuando se realicen. De esta forma se hace una adecuada asociacin de los distintos ingresos, costos y gastos del periodo con el impuesto a la utilidad relativo.

En principio, cuando se reconoce impuesto diferido no debera de existir diferencia entre la tasa fiscal y la efectiva. En el ejemplo, consideramos que la compaa determin impuesto sobre la renta (ISR) causado y diferido a una tasa fiscal del 30%, sin embargo, el impuesto efectivo result ser del 35%.

Para comprender mejor la finalidad de la tasa efectiva analicemos los siguientes posibles casos en un ejercicio social:

Empresa A, S. A. de C. V. Caso 1 Utilidad antes del impuesto a la utilidad Impuesto a la utilidad: ISR Causado ISR Diferido Tasa efectiva de impuesto Conciliacin contable fiscal: Resultado contable (+) Anticipo de clientes (+) No deducibles Resultado fiscal ISR al 30% Impuesto diferido activo: Anticipo de clientes Conciliacin de la tasa efectiva: Tasa legal mas partidas permanentes: No deducibles Diferido no reconocido de anticipo de clientes Tasa efectiva $ 487,000 Caso 2 $ 535,000 Caso 3 $ 580,000

188,100 188,100 39%

175,500 (15,000) 160,500 30%

216,000 (15,000) 201,000 35%

487,000 50,000 90,000 627,000 188,100

535,000 50,000 585,000 175,500

580,000 50,000 90,000 720,000 216,000

(15,000)

(15,000)

(15,000)

30% 6% 3% 39%

30% 0%

30% 5%

30%

35%

Supuestos: Caso 1. No se reconoce impuesto diferido. Caso 2. Se reconoce impuesto diferido y no se tienen partidas permanentes en la determinacin del resultado fiscal. Caso 3. Se reconoce impuesto diferido y se tienen partidas permanentes en la determinacin del resultado fiscal.

impuesto sobre la utilidad contable. El lector de la informacin financiera pudiera interpretar que el impuesto causado por la empresa es muy alto, lo que pudiera llevar a mayores anlisis del resultado contable de la compaa. Caso 2. Debido a que se reconoce el impuesto diferido y no se tienen partidas permanentes en la determinacin del resultado fiscal, la tasa efectiva resulta igual a la fiscal, ya que el efecto del pago anticipado del impuesto derivado de la acumulacin fiscal de los anticipos de clientes, se difiere contablemente al ejercicio en que se causa sobre la utilidad

Interpretacin de la tasa efectiva: Caso 1. La falta de reconocimiento del impuesto diferido origina que la tasa efectiva represente el 39% del

contable. El lector de la informacin financiera puede interpretar que los impuestos causados por la empresa son muy similares a la tasa fiscal, en consecuencia, se puede hacer un mejor anlisis del resultado contable.

significativamente el resultado contable de la compaa por si mismos e incrementando el impuesto causado, resultando una tasa efectiva de impuesto del 35%. Como se observa, la tasa efectiva nos ayuda a comprender mejor los efectos del impuesto causado y diferido sobre los resultados de la compaa, atribuible al periodo contable.

### El C.P. Juan Luis vila es Gerente de Auditora de BDO Castillo Miranda, oficina Ciudad de Mxico.

Caso 3. En este caso, la compaa reconoce los efectos del impuesto diferido, pero debido que el impuesto causado est afectado por partidas permanentes, la tasa efectiva es mayor a la legal en cinco puntos. Analizando la conciliacin de la tasa efectiva, se observa que existen importantes gastos no deducibles, que afectan

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