COMISIN DE CONSULTORA

BOLETN ORIENTADOR PARA LA PRCTICA DE LA CONSULTORA DE NEGOCIOS POR PROFESIONALES DE LA CONTADURA PBLICA

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Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Comisin de Consultora Boletn orientador para la prctica de la consultora de negocios por profesionales de la Contadura Pblica Contenido 1. 2. 3. 4. Introduccin y antecedentes Objetivos de la Comisin Objetivo de los boletines tcnicos Sentido de los conceptos de consultora o asesora 5. Tipos de asesora o consultora 6. tica profesional 7. Campo natural de actuacin del profesional en contadura, como asesor y/o consultor 8. Caractersticas mnimas y deseables del profesional en contadura pblica, como consultor y/o asesor 9. Tcnicas aplicables en los trabajos de consultora y/o asesora 10. Puntos a considerar en la consultora larga y/o multidisciplinaria 11. Junta o Comit Director del proyecto 12. Criterios para el clculo de honorarios Prrafo 1 a 10 11 y 12 13 14 a 17 18 19 a 22 23 a 27

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1.

Introduccin y antecedentes
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Los muy nombrados servicios de consultora que puedan ser prestados por despachos de Contadores Pblicos, actualmente y desde hace mucho tiempo, salvo en el caso de las grandes firmas (las Big 8 y ahora Big 4), prcticamente, nunca han sido bien definidos, precisados o identificados como concepto genrico o especfico. Sin embargo, con frecuencia podemos ver anuncios de nuestras agrupaciones profesionales sobre conferencias, plticas y artculos en nuestras revistas especializadas sobre la funcin del Contador Pblico como asesor y, ltimamente, como consultor de negocios. En esas expresiones profesionales hemos visto con sorpresa que, en ocasiones, se nos atribuyen habilidades que no solamente estn fuera de nuestras capacidades tericas o acadmicas, sino que caen, claramente, en el mbito de otras profesiones; as, segn hemos visto u odo, podemos asesorar en sistemas informticos, administrativos, en aspectos legales y de negocios, as como en especializaciones propias o naturales de nuestra profesin, tales como: auditora, contabilidad, costos, finanzas y fiscal. Tambin es posible ver que el enfoque y amplitud de los servicios antes citados, cambia radicalmente dependiendo del expositor y/o profesional y su especialidad. Por otro lado, puede observarse que en ciertas zonas o ciudades del interior de la Repblica, los trabajos que se le solicitan a los Contadores Pblicos, con frecuencia son propios de la simple tenedura de libros, de la presencia en arqueos y recuentos de existencias o inventarios, lo que nos hace pensar que hay un lamentable desperdicio de nuestras capacidades y habilidades reales.

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En resumen, se aprecia una considerable indefinicin en este asunto, puesto que esta solicitud de servicios variados realmente se presenta y, desde luego, se percibe en nuestros colegas de la profesin un gran inters o deseo de servir a sus clientes; es clara la necesidad y conveniencia para la profesin de mostrar una posicin definida, que oriente tanto a los colegas sobre los servicios que pueden ofrecer, como a los clientes sobre lo que realmente pueden esperar de nuestra profesin. Consideramos que esta situacin es peligrosa para nuestra profesin y, sobre todo, para su imagen y prestigio. Es necesario aclararla, de preferencia normarla, establecer bases precisas y orientadoras. No debemos ostentarnos como expertos en todos los mbitos de los negocios; es claro que la experiencia puede hacer que algunos colegas desarrollen habilidades que otros no tienen, tambin, que con el apoyo de profesiones afines o complementarias, alguna firma pueda ofrecer un tramo de servicios mayor o diferente a otras, pero no podemos aspirar a hacer creer a nuestros usuarios, de que todos somos capaces de hacer lo que nuestra preparacin acadmica y el desarrollo natural de nuestra profesin no nos permite en condiciones normales. Los servicios de la denominada consultora o asesora de negocios derivan, en primer lugar, de la demanda de servicios que los clientes solicitan a sus Contadores o auditores y, en segundo lugar, a que en general se ha confundido la experiencia y sentido comn, con la real o efectiva capacidad terica y prctica. No por el hecho de que un auditor externo examine el control interno contable y sugiera mejoras vlidas, as como porque casi la totalidad de las actividades de una empresa se reflejen o deban reflejarse formalmente en la contabilidad, cuyas cifras puedan y deban ser revisadas por un auditor independiente, debe concluirse que somos expertos en administracin, en el anlisis y determinacin de los objetivos, planes, programas, polticas, procedimientos o procesos de las diferentes y complejas funciones de nuestros clientes y/o en las estrategias de sus negocios.

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Desde luego, no es posible ni deseable que los clientes dejen de acudir a su confiable Contador Pblico para los asuntos que estimen convenientes y estos los atiendan, seguramente, en la medida de sus capacidades y experiencia; pero, tampoco es conveniente que nuestras agrupaciones profesionales no se manifiesten y, en consecuencia, no presenten un claro concepto de lo que legtimamente son actividades propias de nuestra profesin. Tratando de solventar esta situacin, despus de ms o menos 25 aos, se decidi volver a integrar la Comisin de Consultora que, durante los aos 1960 a 1975, formul y public varios boletines y organiz diversas conferencias y mesas redondas, que luego integraron otras publicaciones dedicadas a lo que en esa poca se denominaba como Consultora en Administracin.

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2. Objetivos de la Comisin
Esta Comisin de Consultora constituye la manifestacin oficial del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. y tiene los siguientes objetivos: a) Precisar el campo de accin legtimo del Contador Pblico como asesor o consultor. b) Proponer y lograr los cambios en la normatividad del IMCP para que se constituya un marco que fomente y desarrolle stos servicios en toda la Repblica por parte de despachos medianos y pequeos. c) Orientar a la profesin con un enfoque prctico, en especial a la que ejerce en forma independiente, que es requerida por sus clientes para la prestacin de servicios de asesora o consultora. d) Difundir, principalmente, en el interior del pas, la til posibilidad para los empresarios emprendedores y gobiernos de obtener de los Contadores Pblicos servicios de consultora de alto nivel que, entre otras ventajas, les cubrirn necesidades que ahora no estn atendidas.
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e) De as acordarse por el CEN del IMCP, formular la normatividad referente a la prctica de la asesora o consultora. Para el logro de esos objetivos, la Comisin se apoyar en plticas y boletines orientadores como el presente.

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3.

Objetivo de los boletines tcnicos

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Estos boletines no sern normativos sino orientadores. La Comisin ha decidido emitir boletines tcnicos con el enfoque prctico mencionado, o sea, que su contenido permita realmente su aplicacin prctica en empresas o instituciones de la magnitud que, en general, sean las que solicitan los servicios de firmas de tamao mediano o pequeo; de momento con dos contenidos principales: a) Estrategias y tcnicas para el desarrollo de servicios de consultora o asesora de negocios. b) Proponer servicios prcticos que el Contador Pblico puede ofrecer a sus clientes dentro de sus reales capacidades, derivados de su preparacin acadmica y experiencia prctica.

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4.

Sentido de los conceptos de consultora o asesora

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De acuerdo con los diccionarios, tal parece que ambas palabras se refieren a la emisin de consejos sobre asuntos que requieren conocimientos especializados derivados de capacitacin y/o experiencia que hacen confiable al emisor en esas especializaciones. A lo anterior, esta Comisin aade el atributo de la honestidad.

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Considerando que la consultora y/o asesora que proporcionan los Contadores Pblicos reviste diversos grados de profundidad y de formas de proporcionarla, pues va desde simples preguntas hasta estudios muy completos que, inclusive, pueden requerir de la participacin de otros especialistas, esta Comisin piensa que debemos definir una terminologa convencional que nos permita comunicarnos con precisin entre nosotros, no obstante que ambos trminos, asesora y consultora etimolgicamente significan lo mismo. Sobre esa base, se han establecido las siguientes aceptaciones convencionales: Asesora: Servicio de consejos profesionales sobre aspectos determinados por los clientes que no implican estudios profundos, ni implementacin de soluciones y cuyos honorarios generalmente son calculados bsicamente por cada intervencin. Consultora: Servicio de apoyo profesional sobre asuntos o aspectos establecidos por los clientes que requieren de un proceso de investigacin inicial para identificar la problemtica, la presentacin y aceptacin de la propuesta de servicios y el desarrollo de las sugerencias de mejora y, en la mayora de los casos, su implementacin. El apoyo para adoptar esas acepciones, est en que desde el inicio de la Comisin de Consultora en Administracin hace 25 aos, la palabra consultora siempre se aplic a los trabajos de mayor profundidad.

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5. Tipos de asesora o consultora

Con el mismo fin para el que definimos las dos palabras mencionadas antes, o sea, para comunicarnos con mayor facilidad, hemos asignado nombre a las diferentes formas o manera de efectuar las asesoras o consultoras: Formal. Servicios que se prestan con base en una propuesta escrita y aceptada por el cliente. Informal. Servicio que generalmente es convenido verbalmente. Corta. Servicio breve formal o informal en el contexto anterior, que no requiere de planeacin para su realizacin, ni de estudios especiales. Larga. Servicio extenso, generalmente formal, que se implementa con una planeacin y un desarrollo profesional. Simple. Servicio que slo requiere de la intervencin de profesionales de la Contadura Pblica. Con apoyo tcnico. Servicios que demandan el apoyo de expertos en ciertas especialidades, como por ejemplo: costos y fiscal, pero integrados a un trabajo eminentemente de profesionales de la Contadura Pblica. Multidisciplinaria. Servicio que requiere de la participacin importante de expertos en otras disciplinas y en el cual cada uno se responsabiliza de su propio trabajo, aunque la direccin del conjunto quede en manos de un socio de la firma de profesionales de la Contadura Pblica. 18

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6. tica profesional
El Cdigo de tica que nos hemos autoimpuesto, constituye en gran parte nuestra propia autorizacin y sus disposiciones, nuestras propias limitaciones bsicas, lo cual acota en forma importante las actividades relacionadas con nuestra prctica profesional. Es muy claro, los Contadores Pblicos colegiados no podemos ser ticos para algo y amoral o no ticos para otros asuntos; as, debemos ser ticos cuando hacemos trabajos propios de nuestra profesin de Contador Pblico, como cuando los hacemos, ya sea ejerciendo actividades propias de otra profesin u otra especializacin, o bien, cuando respaldamos el trabajo realizado, complementndose con el de otro especialista, es decir, no hay excepciones, siempre se debe cumplir con la tica. Las principales disposiciones de nuestro Cdigo de tica vigente que, a nuestro juicio, afectan las actividades de consultora son las siguientes: El artculo 1.08 establece, claramente, que: El Contador Pblico y/o la Firma solamente aceptarn trabajos para los que est capacitado. El artculo 1.09 menciona que: Al firmar informes de cualquier tipo el Contador Pblico ser responsable de ellos en forma individual. En la parte final del artculo 1.12 se indica que el consejo (cualquiera de tipo profesional) deber darse en forma desinteresada y estar basado en los conocimientos y la experiencia del profesional. 19

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El artculo 2.03, a su vez, seala que: El Contador Pblico podr asociarse con otros colegas o inclusive con miembros de otras profesiones formando una Firma, con el fin de estar en posibilidad de prestar mejores servicios a quien los solicite, por lo que podr utilizar, dentro de su propio Despacho, servicios de miembros de otras profesiones para llevar a cabo cualquier trabajo profesional y tambin para que por su intervencin se obtenga evidencia comprobatoria suficiente y competente para suministrar una base objetiva para su opinin. Esta asociacin, con cualquier miembro de otra profesin, slo podr formarse si el Contador Pblico ostenta su responsabilidad personal e ilimitada. Cuando por la naturaleza del trabajo, el Contador Pblico deba recurrir a la asistencia de un especialista asumir la responsabilidad respecto a capacidad y competencia del profesionista especialista y deber informar claramente a sus clientelas peculiaridades de esta situacin. El artculo 2.04 establece que: El Contador Pblico no deber aceptar responsabilidades en las que se requiera su independencia de hecho y de apariencia, si sta se encuentra limitada.

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Por ltimo, en el artculo 2.22 se establece que: El simple hecho de que un Contador Pblico y/o la Firma realice simultneamente labores de auditora externa y de consultora en las reas de administracin o fiscal, no necesariamente implica falta de independencia profesional, siempre y cuando la prestacin de los servicios no incluya la participacin o responsabilidad del Contador Pblico en la toma de decisiones administrativas y financieras. Los servicios jurdicos, fiscales y de consultora de negocios son compatibles con los de auditora externa, siempre y cuando la prestacin de dichos servicios no incluya la participacin o responsabilidad del Contador Pblico o la Firma en la toma de decisiones administrativas y financieras. Cabe hacer notar que a la fecha de elaboracin del presente boletn, est en proceso de auscultacin ante la membreca, una propuesta de la actual Comisin de Consultora que ya aprob la Comisin de tica Profesional, para incorporar a nuestro Cdigo, un subcaptulo 4 Del Contador Pblico como Consultor de Negocios dentro del captulo 2.Del Contador Pblico como Profesional Independiente.

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7.

Campo natural de actuacin del contadura, como asesor y/o consultor

profesional

en

La capacitacin acadmica del profesional de la Contadura Pblica 23 est, hoy, centrada en las siguientes reas: Contabilidad Costos Finanzas Auditora Fiscal

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En algunas instituciones capacitan a dicho profesional, adicionalmente, en las siguientes reas: Sistemas Gestin empresarial Es frecuente observar que algunos miembros de nuestra profesin efectan estudios sobre administracin u otras especialidades que, desde luego, aumentan su tramo de reas de servicio. Debe destacarse que la experiencia adquirida durante los aos de prctica profesional, obviamente refuerzan su capacidad de servicio como consultores y/o asesores. Sin embargo, debe quedar claro que el profesional en contadura pblica, sin estudios especficos o experiencia en administracin, no deber ostentarse como experto en esa materia.

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8. Caractersticas mnimas y deseables del profesional en contadura pblica, como consultor y/o asesor
Esta Comisin considera que los requisitos mnimos que debe reunir un profesional que pretenda ostentarse y ejercer la asesora o consultora son los siguientes: 28

Haber terminado los estudios superiores, a nivel de licenciatura 28.1 y del postgrado correspondiente al campo o rea de su especializacin y haberse titulado. Mantenerse constantemente actualizado en el campo o rea 28.2 de su especializacin, cubriendo como mnimo, el puntaje establecido en el Programa de Educacin Profesional Continua (EPC).
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Haber tenido la experiencia prctica suficiente en su 28.3 especializacin y tener el reconocimiento profesional por parte de los clientes satisfechos que, por cierto, ser la principal fuente de recomendacin para la contratacin de sus servicios. Tener presente que los servicios que va a proporcionar, pueden 28.4 llegar a tener efecto en su independencia y representar un posible conflicto de inters.

9. Tcnicas aplicables en los trabajos de consultora y/o asesora

En general, los trabajos de consultora se basan en un estudio preliminar que se integrara desde la familiarizacin en el campo, una investigacin profunda y el anlisis de resultados, todo lo cual culminara en un diagnstico que, a su vez, es el fundamento de las sugerencias de mejora y del programa para su implementacin. Deben as aplicarse en esos casos, las diferentes tcnicas de investigacin que, entre otras, tendran el siguiente instrumental: encuestas, cuestionarios, entrevistas, diagramas, anlisis, estudio y cruces e informacin, comparaciones y observacin fsica, entre otros.

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10. Puntos a considerar en la consultora larga y/o multidisciplinaria

En este tipo de consultora y/o asesora en que se requiere apoyo tcnico de profesionales de otras carreras o disciplinas, se deben tomar en cuenta: 31

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a) El prestigio de la firma o profesional de la contadura pblica en lo personal, segn el caso, es el que est en juego.

31.1

b) El Cdigo de tica Profesional de la contadura pblica debe ser 31.2 observado por todos los participantes aunque pertenezcan a otras disciplinas. Es recomendable as, que se obtenga de esos otros expertos una declaratoria en la expresen su aceptacin de que atendern esa exigencia, el que la direccin general del proyecto est en manos del profesional que designe la firma o profesional independiente y que guardarn la confidencialidad profesional correspondiente. c) La propuesta, carta o contrato de prestacin de servicios 31.3 profesionales, deber destacar que se emplearn tcnicos o expertos en otras disciplinas que estarn bajo la direccin del profesional de la contadura pblica encargado del proyecto, as como las limitaciones y alcance de su intervencin.

11. Junta o Comit Director del proyecto

En algunos trabajos de consultora larga, es muy recomendable que se integre un grupo mixto de trabajo con personal del cliente y de la firma o profesional independiente, que revise y evale el programa y peridicamente los avances y resultados, a fin de confirmar los enfoques y criterios seguidos o proponer suspensiones, ampliaciones o reorientaciones. Es necesario que en ese grupo participe el funcionario del cliente en cuya autoridad est sostenido el proyecto, as como los otros que tambin tengan responsabilidad en facilitar y apoyar su desarrollo. De parte del consultor, desde luego, la intervencin de los participantes profesionales es indispensable. 32

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12. Criterios para el clculo de honorarios

Ha sido prctica recomendada desde el inicio de la primera Comisin de Consultora para el clculo de honorarios, el utilizar como base el tiempo estimado para los proyectos de cada tcnico o experto asignable y su costo por hora, el cual se obtiene dividiendo las percepciones anuales totales de cada miembro de la firma que participar en algn proyecto, entre las horas productivas, las cuales se multiplican por un factor de tres o cuatro, dependiendo de la naturaleza de cada servicio o proyecto, frmula que toma en cuenta el costo del tiempo de la constante investigacin, preparacin y capacitacin que requieran los consultores y, considera adems, que este tipo de servicios no son peridicos, sino generalmente eventuales. De la experiencia tenida, se deduce que con frecuencia debe cotizarse a base de una cifra alzada con lmites superiores e inferiores, a fin de permitir cierta estabilidad, dado que las circunstancias que se van presentando pueden aumentar o reducir el costo. 33

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Miembros de la Comisin de Consultora que participaron en la elaboracin de este boletn: C.P.C. y L.A.E. Norberto Agramonte Rivera C.P.C. y L.A.E. Juan Carlos Hooper Souza C.P.C. y E.F. Eladio Valero Rodrguez C.P.C. Vctor Paniagua Bravo

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