Este documento fornece um resumo do sistema fiscal português. Apresenta os principais impostos como IRC, IRS, IVA, Imposto do Selo, IMI e IMT. Explica as características, taxas e benefícios fiscais de cada um destes impostos. Fornece também informações sobre a determinação da matéria colectável, isenções, períodos de tributação e outras regras fiscais relevantes para empresas em Portugal.
Este documento fornece um resumo do sistema fiscal português. Apresenta os principais impostos como IRC, IRS, IVA, Imposto do Selo, IMI e IMT. Explica as características, taxas e benefícios fiscais de cada um destes impostos. Fornece também informações sobre a determinação da matéria colectável, isenções, períodos de tributação e outras regras fiscais relevantes para empresas em Portugal.
Este documento fornece um resumo do sistema fiscal português. Apresenta os principais impostos como IRC, IRS, IVA, Imposto do Selo, IMI e IMT. Explica as características, taxas e benefícios fiscais de cada um destes impostos. Fornece também informações sobre a determinação da matéria colectável, isenções, períodos de tributação e outras regras fiscais relevantes para empresas em Portugal.
Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 2 ndice Introduo 4 1. IRC Imposto sobre Rendimento de Pessoas Colectivas 4 1.1. Caractersticas do imposto 4 1.2. Incidncia do imposto 5 1.3. Base do imposto 5 1.4. Iseno 5 1.5. Perodo 5 1.6. Determinao da matria colectvel 5 1.7. Proveitos ou ganhos 6 1.8. Custos ou perdas 6 1.9. Condies de elegibilidade das despesas 6 1.10. Amortizaes e reintegraes 8 1.11. Taxas de IRC 8 2. IRS Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares 9 2.1. Caractersticas do imposto 9 2.2. Escales 9 2.3. Incidncia do imposto 9 2.4. Determinao da matria colectvel 9 2.5. Liquidao 10 2.6. Taxas 10 3. IVA 11 3.1. Caractersticas do imposto 11 3.2. Isenes 11 3.3. Regime das Relaes Intra Comunitrias 12 3.4. Taxas 12 4. IMPOSTO DO SELO 13 4.1. Incidncia 13 4.2. Territorialidade 13 aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 3 4.3. Isenes 14 4.4. Liquidao e pagamento 14 4.5. Taxas 14 5. IMI Imposto Municipal sobre Imveis 15 5.1. Sujeito passivo 15 5.2. Incidncia 15 5.3. Prdio 15 5.4. Valor patrimonial tributrio em IMI 15 5.5. Mtodo de clculo do valor patrimonial tributrio 16 5.6. Inscrio/Actualizao 16 5.7. Taxas 16 6. IMT Imposto sobre Transaces de Imveis 17 6.1. Sujeito passivo 17 6.2. Incidncia 17 6.3. Isenes 17 6.4. Entidade competente para reconhecer as isenes 17 6.5. Prazo 17 6.6. Liquidao 17 6.7. Taxas 17 7. ESTATUTO DOS BENEFCIOS FISCAIS 18 7.1. Conceito de benefcio scal 18 7.2. Tipos de benefcios scais 18 7.3. Fiscalizao 18 7.4. Benefcios scais e o investimento produtivo 18 7.5. Outros benefcios scais 20 8. FONTES 24 9. ANEXOS 25 9.1. Anexo I - Tabela geral do imposto do selo 25 9.2. Anexo II - Iseno de pagamento do imposto do selo 31 aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 4 Introduo Com o presente trabalho pretende-se proporcionar uma viso sinttica dos aspectos mais relevantes do Sistema Fiscal Portugus, para a vida empresarial. Nesse sentido, deu-se mais nfase a alguns dos impostos (caso do IRC Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas) do que a outros (caso do IRS Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares) e, no que respeita aos benefcios scais, tambm se optou por incluir apenas os que incidem sobre a actividade das empresas. Assim, em termos globais, sacricou-se algum rigor em prol de uma maior simplicidade, pelo que qualquer dvida concreta sobre esta matria no dispensa uma consulta mais tcnica, nem o estudo dos diplomas e/ou os esclarecimentos das respectivas entidades competentes. 1. IRC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas O IRC encontra-se regulado atravs do DL 442-B/88 de 30/11, tendo o mesmo entrado em vigor em 01/01/89. Desde a sua publicao sofreu vrias alteraes, sendo as mais importantes e relevantes as seguintes: Lei 30-G /2000 de 29/12 Lei 109-B/2001 de 21/02 DL 198/2001 de 03/07 Trata-se de um imposto que assenta na teoria do incremen- to patrimonial, teoria essa que consiste na diferena entre o valor do patrimnio no incio e no m do perodo de tri- butao. No mbito da denio de alteraes incluem-se tanto o rendimento regular, como os incrementos obtidos a ttulo regular, como ainda os obtidos a ttulo excepcional, seja de forma onerosa ou gratuita. 1.1. Caractersticas do imposto O IRC: - Onera o Rendimento de uma empresa e no o seu patri- mnio; - um imposto directo na medida em que incide sobre a capacidade contributiva directa; - Um imposto real visa o rendimento das pessoas colecti- vas sem atender situao pessoal; - Peridico porque se renova por sucessivos perodos, anuais independentes umas das outras; - Estadual, porque o Estado o sujeito activo da relao tributao; - Proporcional, dado que a taxa se mantm constante, independente da matria colectvel; - Global, porque incide sobre a globalidade dos rendi- mentos auferidos; - Principal porque autnomo ao nvel normativo e ao nvel das relaes tributrias concretas. aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 5 1.2. Incidncia do imposto O IRC incide sobre: a) PESSOAS COLECTIVAS, com sede ou direco efectiva em territrio portugus: 1. Sociedades Comerciais; 2. Sociedades civis sob a forma comercial; 3. Empresas pblicas, e demais pessoas colectivas de direito publico e privado; b) As entidades desprovidas de personalidade jurdica com sede ou direco efectiva em territrio portugus (consideradas residentes), cujos rendimentos no se- jam tributveis directamente em sede de IRS, e outras entidades sui generis como sejam, as sociedades e associaes sem personalidade jurdica, as sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, anteriormente ao registo denitivo. c) As entidades com ou sem personalidade jurdica que no tenham sede nem direco permanente em territrio portugus (consideradas como no residentes) e cujos rendimentos nele obtidos no estejam sujeitos a imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS). 1.3. Base do imposto A Base do Imposto em IRC o lucro. Na denio do Cdi- go, aquele consiste na diferena entre os valores do patrim- nio lquido no m e no incio do perodo de tributao, com as correces constantes da mesma lei. um conceito exten- sivo que engloba todo e qualquer incremento patrimonial. No caso das entidades residentes, o IRC ser sobre todos os rendimentos, incluindo os obtidos fora do territrio portugus. No caso das entidades no residentes, os rendi- mentos incidiro sobre os obtidos em territrio portugus e apenas neste. 1.4. Iseno No esto sujeitos ao regime de IRC os rendimentos obti- dos directamente do exerccio da actividade sujeita ao im- posto especial sobre o jogo. 1.5. Perodo O perodo considerado o ano civil. Esta a regra. As ex- cepes so as que esto ligadas com as especicidades das situaes em concreto: incio da actividade, m da mes- ma e quando a sociedade se encontra em liquidao. 1.6. Determinao da matria colectvel O Cdigo considera como matria colectvel o lucro tributvel, o qual denido como o resultado lquido do exerccio (diferena entre proveitos ou ganhos e custos ou perdas), acrescido das variaes patrimoniais positivas e negativas, que se tenham vericado no mesmo perodo de tributao e no tenham sido reectidas no respectivo resultado, bem como os acrscimos e dedues (correces scais). Excepes: No caso das variaes patrimoniais positivas no se incluem: a) As entradas de capital, incluindo os prmios de emis- so de aces, bem como as coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas pelos titulares do capital; b) As mais valias potenciais ou latentes, ainda que ex- pressas na contabilidade, incluindo as reservas de rea- valiao legalmente autorizadas; c) As contribuies, incluindo as participaes nas per- das, do associado ao associante, no mbito da asso- ciao em participao e da associao quota. aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 6 No caso das variaes patrimoniais negativas no se incluem: a) As que consistam em liberalidades, ou no estejam relacionadas com a actividade do contribuinte sujeita a IRC; consideram-se liberalidades quando no existe contrapartida directa ao autor da liberalidade; b) As menos valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade; c) As sadas em dinheiro ou em espcie, a favor dos titulares do capital, a ttulo de remunerao ou redu- o do mesmo, ou de partilha do patrimnio; d) As prestaes de associante ao associado, no mbito da associao em participao. 1.7. Proveitos ou ganhos A denio encontra-se plasmada na lei em sentido amplo, pelo que se incluem em proveitos ou ganhos, todos os que sejam derivados de operaes de qualquer natureza e no apenas os provenientes da actividade normal do sujeito passivo. Exemplicando: a) Vendas, prestaes de servios, descontos, bnus, abatimentos, comisses e corretagens; b) Rendimentos de imveis; c) Rendimentos de carcter nanceiro, tais como juros, dividendos, descontos, gios, transferncias, diferen- as de cmbio e prmios de emisso de obrigaes; d) Rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos; e) Prestaes de servio de carcter cientco ou tcnico; f) Mais valias realizadas; g) Indemnizaes auferidas, seja a que ttulo for; h) Subsdios ou subvenes de explorao; 1.8. Custos ou perdas A denio legal de custos e perdas, tal como a de provei- tos e ganhos encontra-se plasmada em sentido amplo, pelo que meramente exemplicativa a listagem que apresenta- mos, de seguida: a) Encargos relativos produo ou aquisio de quais- quer bens ou servios, tais como matrias utilizadas, mo-de-obra, energia e outros gastos gerais de fabri- cao, conservao e reparao; b) Encargos de distribuio e venda, abrangendo os de transportes, publicidade e colocao de mercadorias; c) Encargos de natureza nanceira, como juros de capitais alheios aplicados na explorao, descontos, gios, trans- ferncias, diferenas de cmbio, gastos com operaes de crdito, cobrana de dvidas e emisso de aces, obrigaes e outros ttulos e prmios de reembolso; d) Encargos de natureza administrativa, tais como remu- neraes, ajudas de custo, penses ou complementos de reforma, material de consumo corrente, transportes e comunicaes, rendas, contencioso e seguros, in- cluindo os de vida e operaes do ramo vida, con- tribuies para fundos de penses e para quaisquer regimes complementares de segurana social; e) Encargos com anlises, racionalizao, investigao e consulta; f) Encargos scais e parascais; g) Reintegraes e amortizaes; h) Provises; i) Menos-valias realizadas; j) Indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja segurvel. 1.9. Condies de elegibilidade das despesas Para que sejam consideradas elegveis, as despesas devem: Ser comprovadas atravs de documentos emitidos nos termos legais. Ser indispensveis para a realizao dos proveitos ou manuteno da fonte produtora. aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 7 1.10. Amortizaes e reintegraes S podem ser aceites como custos as amortizaes e reinte- graes praticadas: a) Relativamente aos elementos do activo imobilizado corpreo, a partir da sua data de entrada em funcio- namento; b) Relativamente aos activos do imobilizado incorpreo: A partir da sua aquisio; Desde o incio da actividade se for posterior; Ou, tratando-se de elementos especicamente associados obteno de proveitos ou ganhos, a partir da utilizao com esse m. As denies, para ambos os conceitos, constam do Plano Ocial de Contabilidade e so as seguintes: Imobilizaes corpreas: so os bens tangveis mveis ou imveis que a empresa utiliza na sua actividade, com per- manncia superior a um ano, no tendo como objectivo a sua venda ou transformao, incluindo nesta rubrica as grandes reparaes e benfeitorias daqueles elementos Imobilizaes incorpreas: integra o activo imobilizado intangvel englobando, nomeadamente, despesas de constituio, de expanso, propriedade intelectual e ou- tros direitos. Taxas legais das quotas de amortizao: As taxas so as constantes da tabela anexa ao DR 2/90 de 12/01, actualizadas posteriormente, atravs dos seguintes diplomas: DR 16/94 de 23/03 e DR 28/98 de 26/11. Estas variam entre 2% e 33.5% dependendo do imobiliza- do e do sector de actividade em que se encontra a activida- de. A taxa mais comum a de 20%. Estas taxas so meramente indicativas e so as quotas mximas admitidas por lei. O sujeito passivo pode optar pela utilizao das mesmas, ou por um intervalo entre estas e um mnimo que metade das taxas acima mencionadas. Mtodos de clculo das reintegraes e amortizaes: A regra legal, salvo excepes, o mtodo das quotas constantes. Os contribuintes podem utilizar outros mtodos, como seja o mtodo das quotas degressivas, ou ainda outros mtodos, desde que, ou quando, a natureza da actividade econmica assim o justique. A utilizao de uma regra diversa da geral depende de autorizao prvia da DGCI. No entanto, os mtodos alternativos regra geral no po- dem ser aplicados aos seguintes bens: Bens usados; Edifcios, viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, excepto quando afectas a grandes empresas explora- doras de servio pblico ou destinadas a ser alugadas no exerccio da actividade normal da empresa sua proprietria, mobilirio e equipamento sociais. aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 8 Quando os elementos do activo imobilizado estejam sujei- tos a um desgaste mais rpido que o normal, a quota pode ser acrescida da seguinte forma: 25% se a laborao for em 2 turnos; 50 % se a laborao for superior a 2 turnos. De salientar que este acrscimo no aplicvel a edifcios e outras construes. O mtodo escolhido deve ser sempre o mesmo desde o incio at venda ou alienao/destruio do bem. 1.11. Taxas de IRC H que distinguir as Taxas entre Genricas, Derrama e Taxas das Regies Autnomas. 1.11.1. Taxas Genricas Trata-se da Taxa normal do IRC, salvo as excepes que se apresentam abaixo e sem prejuzo de, mesma, poder ser acrescida a Derrama. Assim: Rendimentos de entidades residentes e entidades no residentes com estabelecimento estvel em territrio nacional que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola 25% Rendimento global de entidades residentes que no exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola 20% Rendimentos de entidades residentes e entidades no residentes com estabelecimento estvel em territrio nacional que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola abrangidas pelo Regime Simplicado de Determinao do Lucro Tributvel 20% Rendimentos de entidades no residentes que no disponham de estabelecimento estvel em territrio portugus, ao qual os mesmos sejam imputveis 25% As despesas a seguir discriminadas tm tratamento diferente: Tributao autnoma Despesas condenciais ou no documentadas Sujeitos passivos que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola Sujeitos passivos total ou parcialmente isentos de IRC ou que no exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola 50% 70% Despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas a residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime claramente mais favorvel. Sujeitos passivos que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola Sujeitos passivos total ou parcialmente isentos de IRC ou que no exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola 35% 55% Encargos dedutveis relativos a despesas de representao e a viaturas ligeiras de passageiros, motos e motociclos efectuados ou suportados por sujeitos passivos no isentos que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola 5% Encargos dedutveis relativos a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas com valor de aquisio superior a 40.000, suportados por sujeitos passivos no isentos que apresentem prejuzos scais nos dois exerccios anteriores 15% Encargos dedutveis relativos a ajudas de custo e deslocao em viatura prpria, no facturada a clientes, excepto na parte em que haja tributao em IRS, bem como idnticos encargos quando no dedutveis e suportados por sujeitos passivos com prejuzo scal no exerccio a que os mesmos respeitam 5% 1.11.2. Derrama Trata-se de um imposto municipal, a ser aplicado pela au- tarquia onde se encontra a sede da empresa, ou onde exercida a actividade principal, para o caso de no residen- tes; est previsto pela Lei 42/98 de 6/08 e permite aplicar uma taxa at 1.5% do lucro tributvel. 1.11.3. Taxas das Regies Autnomas Para a Regio Autnoma dos Aores a taxa corresponde nacional, reduzida de 30%. Para a Regio Autnoma da Madeira a taxa de 22.5%. aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 9 2. IRS O Imposto sobre o Rendimento das pessoas Singulares (IRS) foi publicado atravs do Decreto-Lei 442-A /88 de 30 de Novembro. Desde essa data foi sendo sucessivamente alterado. A ltima grande alterao vericou-se atravs da lei 30-G/2000 de 29 de Dezembro, diploma que veio reformular profundamente o diploma inicial. Alem desta ltima reforma, em consequncia da poltica econmica seguida pelos vrios governos, o Cdigo sofre alteraes, quer nas taxas, quer na denio dos escales contributivos. Normalmente, estas alteraes sucedem atravs do diploma que aprova o Oramento Geral do Estado. Trata-se de um sistema que trata de uma forma unitria e global os rendimentos, congurando na sujeio do conjunto dos rendimentos das vrias categorias a uma tcnica tributria uniforme. O legislador pretendeu com esta frmula, (que permite integrar uma estrutura nica e progressiva de taxas, enquanto instrumento ptimo de personalizao e redistribuio secundria de rendimento), cumprir o preceituado constitucional acima mencionado que consagra essa mesma progressividade do imposto. 2.1. Caractersticas do imposto As caractersticas principais do Imposto sobre o Rendimen- to de Pessoas Singulares (IRS) decorrem de um princpio constitucional que consagra a progressividade do imposto, com o objectivo de diminuir as desigualdades sociais, como dispe o art. 104 da Constituio da Republica. 2.2. Escales O IRS um imposto progressivo, com escales de rendi- mento, (em nmero de 7), at um mximo anual de +/- 65.000. Por outro lado, prev mnimos de rendimento isento ( actualmente de 1850) e, de acordo com o tamanho do agregado a cargo, um mnimo de rendimento considerado de sobrevivncia (actualmente para trs pessoas a cargo de 6.770.40). Os pensionistas tm um tratamento diferente. 2.3. Incidncia do imposto Sendo um imposto de incidncia pessoal distingue a origem dos rendimentos de acordo com a fonte que os origina: con- trato de trabalho subordinado, trabalhador independente, pensionista, aplicaes de capitais, rendas e outras fontes, tra- tando cada uma destas origens de um modo independente. 2.4. Determinao da matria colectvel A colecta calculada somando cada uma das categorias pelas quais se pode decompor o rendimento do contribuin- te (em nmero de 6), e aplicando a taxa correspondente ao escalo de rendimento que lhe corresponda. Existindo um agregado familiar, independentemente do regime em que se encontram os seus membros, o rendimento a soma de todos os rendimentos dos membros que compe esse agregado. aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 10 A lei prev dedues especcas de para cada categoria, as- sim como abatimentos que tm em considerao condies particulares do contribuinte, como seja o seu estado civil, dependentes a cargo, tipo de actividade etc, etc. Nesse sentido o clculo do imposto no pode ser realizado em abstracto, isto , sem o recurso a uma situao concreta e denida. As taxas variam entre 10% e um mximo de 42%. O imposto tem por base para alm do rendimento, a resi- dncia habitual do contribuinte, ou no caso de ser conside- rado no residente, o facto de ter auferido parte dos seus rendimentos em Portugal. Esta regra pode ser ilidida se se vericarem alguns pressupostos previstos na lei. 2.5. Liquidao A liquidao do imposto realizada junto da Direco Ge- ral de Contribuio e Impostos, sendo a mesma volunt- ria. Vale o princpio da verdade da declarao, podendo os dados declarados serem conrmados pela Administrao Fiscal se existirem dvidas. O prazo de liquidao varia de categoria para categoria, se bem que o mesmo seja entre Fevereiro e Maio do ano civil subsequente ao da obteno dos rendimentos sujeitos a imposto. Em caso de no cumprimento o con- tribuinte sujeita-se a um multa e a que o imposto seja calculado por via administrativa, baseando-se na carreira contributiva anterior. 2.6. Taxas Deduo ou limite Descrio 2008
Limite do valor excludo para as penses 6.000
Limites para as penses mais elevadas 30.000 10% Limite superior do 1 escalo Taxa 4.639 10,5% Limite superior do 2 escalo Taxa 7.017 13% Limite superior do 3 escalo Taxa 17.401 23,5% Limite superior do 4 escalo Taxa 40.020 34% Limite superior do 5 escalo Taxa 58.000 36,5% Limite superior do 6 escalo Taxa 62.546 40% Limite inferior do 7 escalo Taxa 62.546 42% Limite mnimo para tributao 1.850 Valor xado como mnimo de existncia para os trabalhadores dependentes, que tenham at 3 dependentes 6.770,40 Valor xado como mnimo de existncia para os trabalhadores dependentes, com trs ou quatro dependentes 9.027,20 Valor xado como mnimo de existncia para os trabalhadores dependentes, com cinco ou mais dependentes 12.412,40 aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 11 3. IVA O Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) foi aprova- do pelo DL 394-b/84 DE 26/12 e entrou em vigor no dia 1/01/1986. um imposto sobre o consumo que cobrado por todos os fornecedores de bens e servios no mbito das suas acti- vidades, os quais depois o entregam s entidades scais. 3.1. Caractersticas do imposto Se bem que se trate de um imposto sobre o consumo (que nasce sempre que um bem ou servio fornecido), as em- presas no suportam o custo total do mesmo. Na verdade, as empresas ou entidades que fornecem servios, podem deduzir o imposto (IVA) pago pelos produtos que compra- ram. Nesse sentido, o imposto neutro. 3.2. Isenes As exportaes e as importaes em sentido amplo (em condies a seguir explicitadas) e em sentido restrito (ver adiante), bem como algumas transaces internas, podem ser isentas de IVA em determinadas condies. No caso em que uma transaco esteja isenta de IVA, o fornecedor da mesma no cobra o imposto e no pode deduzir o IVA que pagou nas suas compras. 3.2.1. Operaes internas isentas de IVA: Existem muitas excepes na lei, constantes do art. 9 e de outros artigos. Dada a sua extenso, apresentamos, em seguida, uma enumerao meramente exemplicativa: a) Sade e assistncia mdica e hospitalar - mdicos, paramdicos. Clnicas, dispensrios e similares; b) Assistncia e segurana sociais; c) Educao e ensino; d) Formao prossional; e) Desporto; f) Cultura cincia e arte; g) Assistncia espiritual; h) Prestaes de servios e transmisses de bens com elas conexas no interesse colectivo dos seus associa- dos quando efectuadas por organismos sem nalida- de lucrativa e que prossigam objectivos sociais; i) Prestaes de servios e transmisses de bens conexas efectuadas pelos servios pblicos postais, com excep- o das comunicaes; j) Transmisses pelo seu valor facial, de selos de correio em circulao ou valores selados, bem como as res- pectivas comisses de vendas; k) Operaes bancrias e nanceiras; l) Operaes de seguro e resseguro; m) Operaes de locao de bens imveis; n) Operaes sujeitas a IMT; o) Servios de alimentao e bebidas fornecidas pelas entidades patronais aos seus empregados. Aconselha-se a consulta do diploma para qualquer caso especco. aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 12 3.2.2. Isenes nas importaes: Tal como nas isenes ao nvel das transaces internas, tambm as importaes gozam de vrias isenes. Sem prejuzo de consulta especca do art. 15 do diploma, e a ttulo meramente exemplicativo, destaque para as se- guintes situaes de iseno: a) As importaes denitivas de: Navios e aeronaves e equipamento conexo, bem como material de pesca; rgos humanos, leite e sangue; Moedas e meios de pagamento em uso; b) As importaes de bens de abastecimento para embarcaes e avies afectos ao transporte internacional; c) As importaes de peixe resultante das capturas por eles efectuadas e que no tenham sido objecto de transformao; d) O ouro importado pelo Banco de Portugal; e) As importaes de automveis, triciclos e cadeiras de rodas para decientes 3.2.3. Isenes ao nvel da exportao: As exportaes em sentido amplo so isentas de IVA dado que o mesmo ser cobrado no destino, no caso de se tratarem de vendas dentro do espao comunitrio; ou no ser cobrado por se destinar a pas terceiro, ou no integrado no espao scal comunitrio. Esta iseno no afecta a neutralidade do imposto, nem impede o exportador de colectar o imposto pago nas compras efectuadas para produzir o produto. O regime de trocas intra comunitrias encontra-se sujeito a uma normativa prpria. 3.3. Regime das Relaes Intra Comunitrias Desde 1993 que as transaces intra comunitrias esto sujeitas a um regime especial. A Directiva 91/680/CEE de 16/12, que foi aplicada em Portugal atravs do DL 290/92 de 28/12 veio substituir o anterior conceito de importao por um novo conceito - transaco intra comunitria. Nesse sentido, importao no sentido legal do termo passou a designar apenas as entradas de mercadorias ou servios oriundos de pases terceiros, ou territrios que no esto integrados no sistema scal da Unio. O conceito de transaco intra comunitria amplo, pelo que a sua vericao deve obedecer a um conjunto de requisitos, nomeadamente: a) O vendedor deve ser um contribuinte/sujeito passivo de IVA na Unio; b) O adquirente deve igualmente ser sujeito passivo, em qualquer modalidade, seja como contribuinte, seja como isento ou gura similar, de acordo com a lei que rege as transaces intra comunitrias; c) Os bens devem ser ou porvir de um pas da Unio, para, ou de, Portugal. Desde que se veriquem os pressupostos acima e as seguintes condies, as transaces intra comunitrias esto isentas de IVA: a) Seja um contribuinte registado como sujeito a IVA noutro pas da Unio; b) Tenha usado o seu nmero scal de identicao na transaco; c) A transaco esteja abrangida pelo regime que regula as transaces intra comunitrias. A cobrana do IVA ser efectuada nos termos, condies e junto das autoridades scais do pas de destino das trocas. 3.4. Taxas As taxas so as seguintes: Taxa Portugal Aores e Madeira Reduzida 5% 4% Intermdia 12% 8% Geral 20% 14% aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 13 4. Imposto do Selo Trata-se do imposto mais antigo existente em Portugal, cujas origens remontam ao sc. XVII. Este imposto incide sobre actos e operaes econmicas muito variadas. A Lei 150/99 de 11/09 veio revogar e substituir um conjunto de diplomas que regulamentavam o imposto de selo e que datavam de 1926 e 1932. O DL 287/2003 de 12 de Novem- bro veio operar profundas alteraes em quase todos os im- postos existentes em Portugal, na medida em que aprovou os Cdigos do Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) e do Cdi- go do Imposto Municipal sobre Transmisses Onerosas sobre Imveis (IMT), bem assim como em alguns aspectos que se prendem com as transmisses a ttulo gratuito de bens. Nesse sentido, quase toda a legislao que tinha conexo com as reas que foram objecto de nova regulamentao sofreram as necessrias adaptaes, entre as quais estava a regulamentao do Imposto de Selo (IS). 4.1. Incidncia Este imposto incide sobre um conjunto de actos jurdicos que se encontram enumerados na Tabela em Anexo I. Dada a sua heterogeneidade, torna-se necessrio consultar a mesma para se vericar se determinado acto jurdico d origem ao paga- mento deste imposto. Este, pode abranger mltiplas realida- des, como sejam contratos de arrendamento, actos referentes a sucesses e doaes, cheques, depsitos, prospeco de recursos geolgicos em terrenos do Estado, jogo, concesso de crdito, juros, contrato de cabotagem, entre outros. O encargo do imposto recai sobre as entidades que tenham interesse econmico no acto. Caso exista mais do que um interessado, esse encargo repartido por cada uma das partes. A lei prev para algumas situaes em que possa dar origem a dvida, a presuno objectiva de quem o interessado. Todos os actos jurdicos que estejam sujeitos a IVA no so, em simultneo, objecto de Imposto de Selo. 4.2. Territorialidade O imposto recai sobre actos que sejam praticados em terri- trio nacional. A lei prev que o pagamento do imposto abranja tambm: a) Os actos ou documentos que, mesmo que praticados fora do territrio nacional, quando sejam apresenta- dos em Portugal para aqui produzirem efeitos; b) As operaes de crdito realizadas e as garantias prestadas, em que uma das partes interveniente seja entidade residente, ou assim considerada. c) Os juros e as comisses cobradas por qualquer en- tidade com domiclio estvel em Portugal ou assim considerado; d) Os seguros, quando o risco, objecto do seguro, sejam em territrio nacional. aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 14 4.3. Isenes As entidades pblicas e as equiparadas como tal, nome- adamente as de solidariedade social, esto isentas do pagamento do imposto. Incluem-se o Estado, Regies Au- tnomas, autarquias, bem como todas as instituies para estatais, (como institutos pblicos), desde que as mesmas no se revistam da forma empresarial. Existe um conjunto de actos que esto isentos do paga- mento do imposto e que se encontram enumerados nos arts. 6 e 7 da Lei 150/99 11/09. Dada a sua extenso e particularidade encontram-se reproduzidos no Anexo II. 4.4. Liquidao e pagamento Em regra o pagamento devido no momento em que o acto, objecto do imposto de verica. Contudo, a lei dene, para alguns desses actos, um momento preciso em que essa obrigao nasce - art 5. A liquidao e o pagamento do imposto arrecadado deve, regra geral, ser realizado pelas entidades ociais ou para ocias que intervenham no acto, como sejam os notrios, ou em caso de actos originrios de operaes de crdito, ou de seguro, as entidades emitentes do emprstimo ou do seguro. O pagamento do Imposto de selo obrigatoriamente realizado atravs de documento em papel, denominado Guia. 4.5. Taxas As taxas so muito variveis, indo desde 0.05% e 10 % do valor do acto. Em alguns casos o valor xado em EUROS, variando entre 1 e 250. No permitido a acumulao de taxas. Caso se verique essa acumulao aplica-se, apenas, a mais elevada. aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 15 5. IMI - Imposto Municipal sobre Imveis O IMI Imposto Municipal sobre Imveis um imposto que incide sobre o valor patrimonial tributrio dos prdios (rsticos, urbanos ou mistos) situados em Portugal, aprova- do atravs do Dec. Lei 287/2003 de 12/12, no seu Anexo II. um imposto municipal, cuja receita reverte para os res- pectivos municpios, substitui a anterior Contribuio Au- trquica e entrou em vigor em 01/12/2003. Para efeitos do IMI, cada fraco autnoma, no regime de pro- priedade horizontal, havida como constituindo um prdio. 5.3. Prdio A Lei distingue os prdios em trs categorias de acordo com a sua localizao e/ou a sua funo econmica, esto clara- mente denidas na Lei e a sua categoria est mencionada no Registo de Propriedade do prdio. A Lei portuguesa exige que os prdios, tambm designados como imveis, sejam objecto de registo obrigatrio, acresce que, por fora da lei, qualquer modicao operada nos prdios, para que tenham valor legal, devem ser objecto de registo. As categorias da Lei so as seguintes: a) Prdio Rstico so os prdios situados fora dos aglomera- dos urbanos e que tenham um destino agrcola, ou no tendo uma explorao agrcola, no estejam afectados para construo. b) Prdio urbano so todos os prdios que no so classi- cados como rsticos, nem mistos. c) Prdio misto, quando existem com igual valor econmi- co, uma parte urbana e uma parte rstica; Note-se que este conceito apenas tem valor para efeitos scais. 5.4. Valor patrimonial tributrio em IMI O valor patrimonial tributrio dos prdios o seu valor deter- minado por avaliao feita, a partir de 12.11.2003, de acordo com as regras do Cdigo do IMI ou de acordo com as regras do Cdigo da Contribuio Predial, nos restantes casos. Este valor est registado na matriz predial, trata-se do do- cumento, que se encontra depositado na Conservatria do Registo Predial, que descreve o prdio, identica os seus proprietrios e todos os eventos que sejam relevantes ou afectem o imvel. 5.1. Sujeito passivo O IMI devido por quem for proprietrio, usufruturio ou supercirio de um prdio, em 31 de Dezembro do ano a que o mesmo respeitar.
No caso das heranas indivisas o IMI devido pela herana indivisa representada pelo Cabea de Casal. 5.2. Incidncia De acordo com a Lei, prdio toda a fraco de territrio, abrangendo as guas, plantaes, edifcios e construes de qualquer natureza nela incorporados ou assentes, com carcter de permanncia, desde que faa parte do patrim- nio de uma pessoa singular ou colectiva e, em circunstn- cias normais, tenha valor econmico. aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 16 5.5. Mtodo de clculo do valor patrimonial tributrio 5.5.1. Prdios urbanos O valor patrimonial tributrio dos prdios urbanos novos ou cuja avaliao seja efectuada ou pedida aps a entrada em vigor das regras de avaliao do Cdigo do IMI, resulta da seguinte expresso: Vt = Vc x A x C a x C l x Cq x Cv em que: Vt = valor patrimonial tributrio Vc = valor base dos prdios edicados A = rea bruta de construo mais a rea excedente rea de implantao Ca = coeciente de afectao Cl = coeciente de localizao Cq = coeciente de qualidade e conforto Cv = coeciente de vetustez O valor patrimonial tributrio apurado arredondado para a dezena de euros imediatamente superior. 5.5.2. Prdios urbanos arrendados O valor patrimonial tributrio dos prdios urbanos arrenda- dos apurado tambm segundo a expresso: Vt = Vc x A x C a x C l x Cq x Cv
5.6. Inscrio/Actualizao O titular do prdio ou fraco quem tem a obrigao de entregar a declarao de inscrio ou actualizao de um prdio urbano. 5.7. Taxas Ao valor patrimonial tributrio de todos os prdios que o sujeito passivo tenha a nvel nacional, so aplicveis as se- guintes taxas: - Prdios rsticos: 0,8% - Prdios urbanos ainda no avaliados pelas regras do IMI: 0,4% a 0,8%; - Prdios urbanos avaliados, nos termos do CIMI: 0,2% a 0,5%. Tratando-se de prdios mistos (constitudos por uma parte rstica e outra urbana), aplicar-se- ao valor patrimonial tributrio de cada parte a respectiva taxa. aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 17 6. IMT - Imposto municipal sobre transmisses onerosas sobre imveis O IMT (Imposto Municipal Sobre as Transmisses Onerosas de Imveis) foi aprovado atravs do DL 287/2003 de 12/12, no seu Anexo II, entrou em vigor em 01.01.2004 e veio substituir o Imposto Municipal de Sisa. Trata-se de um imposto que tributa as transmisses one- rosas do direito de propriedade, ou de guras parcelares desse direito, sobre bens imveis, situados no territrio nacional e outros casos que a lei equipara a transmisses onerosas de imveis (art. 1 e 2 e 3 do IMT). 6.1. Sujeito passivo Regra geral, o IMT, regra geral, devido pela pessoa para quem se transmitem os bens, no entanto existem regras para outras situaes das quais cabe destacar: Em caso de permuta de bens: Quem receber os bens de maior valor. Em caso de partilha de bens: Numa partilha ou numa diviso de coisa comum, paga IMT quem levar bens imveis cujo valor exceda o da sua quota-parte nesses bens imveis.
6.2. Incidncia As transmisses a titulo oneroso do direito de propriedade so- bre imveis, as guras parcelares desse direito e a constituio ou extino de diversos tipos de relaes contratuais conexos com imveis, situados no territrio nacional, tipicados na lei e que se encontram enumerados no impresso prprio que deve acompanhar a declarao deste imposto - Modelo 1. Este modelo pode ser obtido no site ocial da DGCI www. e-nancas.gov.pt. 6.3. Isenes Existem isenes de IMT em vrios diplomas legais, a maior parte dos quais consta da lista integrante das instrues de preenchimento da declarao Modelo 1 de IMT, j mencionada. As isenes so, na sua grande maioria aplicveis a entidades pblicas ou desenvolvendo actividades de natureza social. 6.4. Entidade competente para reconhecer as isenes A entidade ocial que intervier no acto ou contrato de aquisio (usualmente o Notrio). 6.5. Prazo Regra geral, a iseno de IMT deve ser solicitada antes do acto ou contrato que originou a transmisso e sempre an- tes da liquidao que seria de efectuar. Se existir prazo em lei especial que institui a iseno, ser no prazo previsto na lei que as estabelece. 6.6. Liquidao A iniciativa da liquidao compete, regra geral, aos sujeitos passivos (adquirentes), que para o efeito podem apresentar, em qualquer Servio de Finanas e antes da transmisso, uma declarao Modelo 1 de IMT, devidamente preenchida. 6.7. Taxas Prdios urbanos exclusivamente destinados a habitao (alnea b), do n 1 do art. 17 do CIMT) 1% a 6% Prdios rsticos 5% Prdios urbanos exclusivamente destinados a habitao prpria e permanente (artigo 9 ou alnea a), do n 1 do art. 17 do CIMT) 0% a 6% Outros prdios e outras aquisies 6,5% Prdios adquiridos por entidades que tenham domiclio scal em pas, territrio ou regio sujeitos a um regime scal claramente mais favorvel, constantes de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas 8% aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 18 7. Estatuto dos benecios scais O sistema scal portugus prev benefcios scais que abrangem um conjunto de actividades que vo desde as econmicas, passando pelas lantrpicas e culturais. Se bem que se tenha tentado unicar num nico diploma esses benefcios - Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) - con- tinuam a existir, de forma autnoma, benefcios scais, em diversos diplomas legais. Nesse sentido, o EBF dene o enquadramento legal para a concesso, scalizao e perca dos benefcios, sejam eles decorrentes de lei geral, seja resultante de acordos contra- tuais, entre o Estado e outra entidade no estadual. O diploma base que regula esta matria o DL 215/89 de 01/07. Desde a sua data de publicao o mesmo sofreu algumas alteraes atravs de vrios outros diplomas, sen- do os mais recentes os seguintes: Lei 67-A/2007 de 31/12 e DL 13/2008 de 18/01. 7.1. Conceito de benefcio scal
Consideram-se benefcios scais, as medidas de carcter excepcional institudas para tutela de interesses pblicos extra-scais relevantes, que sejam superiores aos da prpria tributao que impedem. Nesse sentido, estes benefcios so excepcionais e no caso dos benefcios automticos, no possvel interpretao extensiva dos mesmos. 7.2. Tipos de benefcios scais So benefcios scais as isenes, as redues de taxas, as dedues matria colectvel e colecta, as amortizaes e reintegraes aceleradas e outras medidas scais institudas para tutela de interesses pblicos extra-scais relevantes. Os benefcios scais so automticos quando resultam di- rectamente e imediatamente da lei. Os benefcios scais dependentes de reconhecimento pres- supem um ou mais actos posteriores de reconhecimento. Este pode ser concedido por acto administrativo ou por acordo entre a Administrao e os interessados, tendo em ambos os casos, efeito meramente declarativo, salvo quan- do a lei dispuser o contrrio. 7.3. Fiscalizao Todas as pessoas, singulares ou colectivas, de direito pblico ou de direito privado, a quem sejam concedidos benefcios scais, automticos ou dependentes de reconhecimento, cam sujeitas a scalizao da Direco-Geral dos Impostos e das demais entidades competentes para controlo da veri- cao dos pressupostos dos benefcios scais respectivos e do cumprimento das obrigaes impostas aos titulares do direito aos benefcios. A Direco Geral dos Impostos a en- tidade por natureza scalizadora, na medida em que se trata de matria da sua competncia, no entanto, na hiptese de concesso no automtica de benefcios scais, esto envol- vidas mais entidades, como seja o Ministrio da Economia, a Secretaria de Estado do Turismo, as Regies Autnomas. Neste enquadramento, todas as entidades envolvidas, isto , ligadas ao processo de concesso desta vantagem scal, so, igualmente entidades scalizadoras do correcto e regular cumprimento do benefcio concedido.
7.4. Benefcios scais e o investimento produtivo Benefcios scais ao investimento de natureza contratual 7.4.1. IDE Os projectos de investimento em unidades produtivas rea- lizados at 31 de Dezembro de 2010, de montante igual aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 19 ou superior a 4 987 978,97, que sejam relevantes para o desenvolvimento dos sectores considerados de interesse estratgico para a economia nacional e para a reduo das assimetrias regionais, induzam criao de postos de trabalho e contribuam para impulsionar a inovao tecno- lgica e a investigao cientca nacional, podem beneciar de incentivos scais, em regime contratual, com perodo de vigncia at 10 anos, a conceder nos termos, condies e procedimentos denidos no Decreto-Lei n. 409/99, de 15 de Outubro, e o previsto no art. 39 do EBF. Aos projectos de investimento podem ser concedidos, cumulativamente, os incentivos scais seguintes: a) Crdito de imposto determinado com base na apli- cao de uma percentagem compreendida entre 5% e 20%, das aplicaes relevantes do projecto efecti- vamente realizadas, a deduzir ao montante apurado nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 83. do Cdigo do IRC na parte respeitante actividade de- senvolvida pela entidade no mbito do projecto; b) Iseno ou reduo de contribuio autrquica relativa- mente aos prdios utilizados pela entidade na activida- de desenvolvida no quadro do projecto de investimento; c) Iseno ou reduo de imposto municipal IMT rela- tivamente aos imveis adquiridos pela entidade des- tinados ao exerccio da sua actividade no mbito do projecto de investimento; d) Iseno ou reduo de imposto do selo que for devido em todos os actos ou contratos necessrios realizao do projecto de investimento. Os incentivos scais a conceder no so cumulveis com outros benefcios da mesma natureza susceptveis de serem atribudos ao mesmo projecto de investimento. Normas constantes dos n.s 1 a 3 do artigo 39. do Esta- tuto dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo Decreto-Lei n. 215/99, de 1 de Julho e com a redaco dada pelo art .82 da n Lei n. 53-A/2006, de 20.12 OE para 2007. Regula- mentado pelo Decreto-Lei n. 409/99, de 15 de Outubro; 7.4.2. IDPE Os projectos de investimento directo efectuados por em- presas portuguesas no estrangeiro, de montante igual ou superior a 249 398,95 de aplicaes relevantes, que contribuam positivamente para os resultados da empresa e que demonstrem interesse estratgico para a internacio- nalizao da economia portuguesa, podem beneciar de incentivos scais, em regime contratual, com perodo de vigncia at cinco anos, a conceder nos termos, condies e procedimentos denidos no Decreto-Lei n. 401/99, de 14 de Outubro, e os princpios denidos no art. 39 do EBF. Aos promotores dos projectos de investimento podem ser concedidos os seguintes benefcios scais: a) Crdito scal utilizvel em IRC compreendido entre 10% e 20% das aplicaes relevantes a deduzir ao montante apurado na alnea a) do n. 1 do artigo 83. do Cdigo do IRC, no podendo ultrapassar em cada exerccio 25% daquele montante com o limite 997 595,79 em cada exerccio; b) Eliminao da dupla tributao econmica nos termos e condies estabelecidos no artigo 46. do Cdigo do IRC, durante o perodo contratual, quando o investi- mento seja efectuado sob a forma de constituio ou de aquisio de sociedades estrangeiras. Excluem-se os investimentos efectuados em zonas francas ou nos pases, territrios e regies, sujeitos a um regime scal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas. Em caso de os projectos de investimento se realizarem num Estado membro da Unio Europeia, o disposto no presente artigo aplica-se exclusivamente a pequenas e mdias em- presas, denidas nos termos comunitrios. Normas constantes dos n.s 4 a 7 do artigo 39. do Esta- tuto dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo Decreto-Lei n. 215/99, de 1 de Julho com a redaco dada pelo art .82 da Lei n. 53-A/2006, de 20.12 OE para 2007. Regulamen- tado pelo Decreto-Lei n. 401/99, de 14 de Outubro. aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 20 7.5. Outros benefcios scais Alm dos mencionados, destaque tambm para os seguin- tes benefcios scais: 7.5.1. Benefcios s Zonas Francas Deteno de Capital de Sociedades instaladas na zona franca da Madeira e da Ilha de Santa Maria As entidades que participem no capital social de entidades instaladas nas zonas francas e referidas nas alneas a), b), g) e h) do n1 do artigo 33 do EBF, que participem no capital social de sociedades instaladas nas zonas francas, gozam de iseno de IRS ou de IRC, at 31 de Dezembro de 2011, relativamente: - aos lucros colocados sua disposio por essas sociedades na proporo da soma das partes isenta e no isenta mas derivada de rendimentos obtidos fora do territrio portu- gus, do resultado lquido do exerccio correspondente, acrescido do valor lquido das variaes patrimoniais no reectidas nesse resultado, determinado para efeitos de IRC, neles se compreendendo, com as necessrias adaptaes, o valor atribudo aos associados em resultado da partilha que, nos termos do art. 75. do CIRC, seja considerado como um rendimento de aplicao de capitais, bem como o valor atri- budo aos associados na amortizao de partes sociais sem reduo de capital - alnea a) do n. 2 do art. 33. do EBF; - aos rendimentos provenientes de juros e outras formas de remunerao de suprimentos, abonos ou adiantamentos de capital por si feitos sociedade ou devidos pelo facto de no levantarem os lucros ou remuneraes colocados sua disposio (alnea b) do n. 2 do art. 33. do EBF). 7.5.2. Contribuies das entidades patronais para regimes de Segurana Social So isentos de IRS, no ano em que as correspondentes importncias foram despendidas, os rendimentos a que se refere a primeira parte do n. 3) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, quando respeitem a contra- tos que garantam exclusivamente o benefcio de reforma, complemento de reforma, invalidez ou sobrevivncia, desde que sejam observadas cumulativamente as condies pre- vistas nas alneas a), b), d), e) e f) do n. 4 do artigo 40 do Cdigo do IRC, na parte em que no excedam os limites previstos nos n.s 2 e 3 do mesmo artigo e sem prejuzo do disposto nos seus n.s 5 e 6 (n. 1 do art. 15. do EBF). Assim, so condies necessrias para que o Benefcio seja concedido, as seguintes: a) Devem abranger todos os trabalhadores da empresa ou estar previsto em sede de instrumento de regula- o colectiva; b) Os benefcios devem ser estabelecidos com critrios objectivos e idntico para todos os trabalhadores, salvo se existirem acordos colectivos que estabeleam o contrrio; c) Que, pelo menos dois teros, sejam efectivamente pa- gos sob a forma de prestao pecuniria mensal vital- cia em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia; d) Que as disposies de regime legal de pr reformas e do regime geral de segurana social sejam acompa- nhadas, no que se refere idade e aos titulares do di- reito, s correspondentes prestaes, salvo se existam em sede legal ou contratual normas diversas; e) Que a gesto e disposio dos fundos no pertenam prpria empresa; A inobservncia de qualquer das condies previstas no item anterior determina: - Para o trabalhador ou trabalhadores benecirios, a perda da iseno e o englobamento, como rendimento da cate- goria A de IRS do ano em que ocorrer o facto extintivo, da totalidade das importncias que beneciaram da iseno, acrescidas de 10% por cada ano, ou fraco, decorrido desde a data em que as respectivas contribuies tiverem sido efectuadas (alnea a) do n. 2 do art. 15. do EBF); - Para a empresa, a tributao autnoma taxa de 40% no exerccio do incumprimento das contribuies que, no exerccio, bem como nos dois exerccios anteriores, bene- ciaram do regime de iseno previstos na alnea a) do n. 2 do art. 15. do EBF (alnea b) do n. 2 do art. 15. do EBF). aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 21 Vericando-se o disposto na parte nal do n 3 da alnea c) do artigo 2. do Cdigo do IRS, benecia de iseno o mon- tante correspondente a um tero das importncias pagas ou colocadas disposio, com o limite de 11 704,70. A iseno referida no prejudica o englobamento dos rendi- mentos isentos para efeitos do disposto no n. 4 do art. 22 do Cdigo do IRS, bem como a determinao da taxa aplicvel ao restante rendimento colectvel (n. 4 do art. 15. do EBF). 7.5.3. Incentivos s actividades de I&D (Decreto-Lei n. 292/97, de 22 de Outubro, alterado pelo Decreto-Lei n. 197/2001 de 29 de Junho e prorrogada a vi- gncia, relativamente ao regime de crdito scal ao investi- mento em investigao e desenvolvimento tecnolgico, aos exerccios scais de 2001, 2002 e 2003, pelo artigo 60. da Lei n. 3-B/2000 de 4 de Abril, a Lei 40/2005 de 03/08 veio consagrar este regime at ao ano de 2010, art. 9.) Benecirios: sujeitos passivos de IRC residentes em territrio portugus que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e os no residentes com estabelecimento estvel no territrio nacional. Benefcio: Deduo colecta do IRC de uma importncia correspondente s despesas de investigao e desenvolvi- mento, na parte que no tenha sido objecto de comparti- cipao nanceira do Estado a fundo perdido, realizadas a partir de 1 de Janeiro de 2006, numa dupla percentagem: a) Taxa de base: 20% das despesas realizadas naquele perodo; b) Taxa incremental: 50% do acrscimo das despesas realizadas naquele perodo em relao mdia arit- mtica simples dos dois exerccios anteriores, at ao limite de 750.000 (Lei 40/2006. Nota este mon- tante, pode ser alterado por decreto lei Lei 40/2005, art 4 n 1 alnea b). Em caso de insucincia de colecta, a parte no deduzida poder s-lo at ao sexto exerccio imediato. Consideram-se: a) Despesas de investigao: as realizadas com vista aqui- sio de novos conhecimentos cientcos ou tcnicos. b) Despesas de desenvolvimento: as realizadas atravs da explorao de resultados de trabalhos de investigao ou de outros conhecimentos cientcos ou tcnicos com vista descoberta ou melhoria substancial de matrias- primas, produtos servios ou processos de fabrico. 7.5.4. Incentivos de base regional (DL 215/89, de 1 de Julho e Incentivos Fiscais de Base Regional (art. 39-B do DL n 215/89, de 1 de Julho) Os diplomas que regulamentam este benefcio so os seguintes: a) Lei 171/99 de 18/09 Aprova o regime especial de apoio ao interior; b) Lei 30-C/2000 29/12, Art 54 Altera a Lei 171/99; c) DL 310/2001 de 10/12 Regulamenta as normas do Benefcio; d) Port. 1467-A/2001 de31/12 Listagem das reas benecirias; e) Port 56/2002 de 14/01 Regulamenta as actividades; f) Port 170/2002 de 28/02 Idem; g) Lei 107-B/03 de 31/12 art 131 Prorroga o regime at 2004; h) Lei 55-B/2004 de 31/12 art 29 n 7 Prorroga o regi- me, em alguns artigos at 2006; i) Ofcio n 147/01 de 30/03 Divulgao dos incentivos scais interioridade; j) Lei 53-A /2006 de 29/12 que altera a redaco de alguns artigos do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) Dl 215/89 de 1/07. Enquadramento do benefcio: O regime de incentivos para combater a deserticao do interior, criado em 1999,estava previsto durar at 2003, mas tem sido, sucessivamente prorrogado at data. aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 22 As medidas adoptadas incidem sobre: - Criao de infra-estruturas; - O investimento em actividades produtivas; - O estmulo criao de emprego estvel, com apoios es- peciais para os desempregados de longa durao; - A instalao de empresas e xao de jovens. Benefcios: a) Reduo a 20% da taxa de IRC para as empresas que se situem nas reas beneciadas; b) Em caso de instalao de novas empresas a taxa reduzida a 15% durante os primeiros cinco anos; c) As reintegraes e amortizaes relativas a despesas de investimento, at 500.000 com excluso da aquisio de terrenos de veculos ligeiros de pas- sageiros, dos sujeitos passivos de IRC, podem ser deduzidas para efeitos de lucro tributvel , com uma majorao de 30%; d) Os encargos sociais obrigatrios suportados pelo em- pregador, quando se trate de criao lquida de postos de trabalho por tempo indeterminado, podem deduzi- dos uma nica vez com uma majorao de 50%; e) Iseno de IMT para prdios ou fraces que sejam destinados s empresas nas reas benecirias. Condies de acesso: a) Que as entidades benecirias tenham a sua activida- de principal nas reas objecto de benefcio, entendi- do como tendo concentrando nessas reas 75% da massa salarial; b) No ter salrios em atraso; c) Ter a sua situao tributria regularizada; d) No ser a nova empresa, resultado de uma ciso ope- rada aps a publicao do DL 171/99; e) Apresentao das declaraes por TOC; f) Apresentar, para efeitos de obteno do benefcio, de todos os documentos necessrios, para que o mesmo possa ser controlado. 7.5.5. Incentivos relacionados com a criao de emprego (DL 215/89, de 1 de Julho) Independentemente da localizao, as empresas podem obter benefcios scais pela criao de postos de trabalho permanente desde que sejam jovens e/ou desempregados de longa durao. Benecirios: As empresas que renam as condies constantes das al- neas b), c), e) e f) do n anterior, desde que corresponda a uma criao lquida de postos de trabalho. Benefcios: Os encargos anuais com a contratao do novo trabalha- dor, so contabilizados a 150%. Consideram-se encargos os custos com o salrio e segurana social. Este benefcio tem as seguintes limitaes: a) Quando o trabalhador membro do agregado fami- liar do empregador. b) No cumulvel com outros benefcios concedidos em outros diplomas. c) No pode ser concedido mais do que uma vez ao mesmo trabalhador. aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 23 7.5.6. Incentivos scais relacionados com actos de concentrao ou acordos de cooperao entre empresas (art. 56-B do DL n 215/89, de 1 de Julho ) Benefcio: Para as empresas que sofram um processo de reorganizao, por fora de acordos de cooperao ou de concentrao, podem ser concedidos os seguintes benefcios: a) Iseno de IMT para os imveis, no destinados habitao que sejam necessrios para concentrao ou cooperao. b) Iseno do Imposto do Selo, para a aquisio dos imveis referidos acima, bem assim como para todas as operaes relacionadas com constituio ou aumentos de activos, necessrios concentrao ou cooperao. c) Iseno de quaisquer emolumentos e outros encargos legais necessrios para que o acto de concentrao ou cooperao se realize. 7.5.7. Incentivos scais para prdios situados nas reas de Localizao Empresarial - ALE (Artigo 65 do Estatuto dos Benefcios Fiscais, aditado pelo n. 4 do artigo 38. do OE para 2003, Lei n. 32-B/2002, de 30 de Dezembro) Benefcio: - Iseno de IMT na aquisio de imveis situados nas ALE. - Iseno de IMI pelo perodo de 10 anos. Benecirios: - As empresas que se instalem nessas ALE e adquiram os prdios; - As entidades gestoras das ALE. 7.5.8. Iseno de IRC das entidades gestoras de embalagens e resduos de embalagens (Artigo 50 do EBF) Benefcio: Iseno de IRC, salvo quanto aos rendimentos de capitais como denidos para efeitos de IRS, durante todo o perodo do licenciamento, desde que os resultados sejam reinvestidos ou utilizados para ns que sejam legalmente atribudos. Benecirios: Entidades gestoras de embalagens e resduos de embalagens, devidamente licenciadas e detidas parcialmente pelos municpios. 7.5.9. Incentivos scais para empreendimentos a que tenha sido atribuda utilidade turstica (Artigo 43 do Estatuto dos Benefcios Fiscais) Benefcio: Iseno de IMI por um perodo de sete anos. Benecirios: Empreendimentos que tenham sido classicados como de utilidade turstica. 8. Fontes Sobre estas matrias, a principal fonte o site do Ministrio das Finanas www.min-nancas.pt, com links para os outros servios do ministrio, como seja a Direco Geral de Contribuies e Impostos (DGCI). Para a maioria das principais dvidas a seco de FAQ muito completa. Podero ainda ser consultados os Manuais do Centro de Formao da DGCI sobre: IRC IRS IVA aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 24 9. Anexos 9.1. Anexo I Tabela geral do Imposto do Selo 1 Aquisio de bens: 1.1 Aquisio onerosa ou por doao do direito de propriedade ou de guras parcelares desse direito sobre imveis, bem como a resoluo, invalidade ou extino, por mtuo consenso, dos respectivos contratos - sobre o valor 0,8% 1.2 Aquisio gratuita de bens, incluindo por usucapio, a acrescer, sendo caso disso, da verba 1.1 sobre o valor 10% 2 Arrendamento e subarrendamento, incluindo as alteraes que envolvam aumento de renda operado pela reviso de clusulas contratuais e a promessa quando seguida da disponibilizao do bem locado ao locatrio - sobre a renda ou seu aumento convencional, correspondentes a um ms ou, tratando-se de arrendamentos por perodos inferiores a um ms, sem possibilidade de renovao ou prorrogao, sobre o valor da renda ou do aumento estipulado para o perodo da sua durao 10% 3 Autos e termos efectuados perante tribunais e servios, estabelecimentos ou organismos do Estado, Regies Autnomas e autarquias locais, ainda que personalizados, incluindo os institutos pblicos, que compreenderem arrendamento ou licitao de bens imveis, cesso, conferncia de interessados em que se concorde na adjudicao de bens comuns, consso de dvida, ana, hipoteca, penhor, responsabilidade por perdas e danos e transaces - por cada um 10 4 Cheques de qualquer natureza, passados no territrio nacional - por cada um 0,05 5 Comodato - sobre o seu valor, quando exceda 0,8% 6 Depsito civil, qualquer que seja a sua forma - sobre o respectivo valor 0,5% 7 Depsito, em quaisquer servios pblicos, dos estatutos de associaes e outras instituies cuja constituio deles dependa - por cada um 50 8 Escritos de quaisquer contratos no especialmente previstos nesta Tabela, incluindo os efectuados perante entidades pblicas - por cada um 5 9 Explorao, pesquisa e prospeco de recursos geolgicos integrados no domnio pblico do Estado - por cada contrato administrativo 25 10 Garantias das obrigaes, qualquer que seja a sua natureza ou forma, designadamente o aval, a cauo, a garantia bancria autnoma, a ana, a hipoteca, o penhor e o seguro-cauo, salvo quando materialmente acessrias de contratos especialmente tributados na presente Tabela e sejam constitudas simultaneamente com a obrigao garantida, ainda que em instrumento ou ttulo diferente - sobre o respectivo valor, em funo do prazo, considerando-se sempre como nova operao a prorrogao do prazo do contrato:
10.1 Garantias de prazo inferior a um ano - por cada ms ou fraco 0,04% 10.2 Garantias de prazo igual ou superior a um ano 0,5% 10.3 Garantias sem prazo ou de prazo igual ou superior a cinco anos 0,6% aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 25 11 Jogo: 11.1 Apostas de jogos no sujeitos ao regime do imposto especial sobre o jogo, designadamente as representadas por bilhetes, boletins, cartes, matrizes, rifas ou tmbolas - sobre o respectivo valor:
11.1.1 Apostas mtuas 25% 11.1.2 Outras apostas 25% 11.2 Cartes de acesso s salas de jogo de fortuna ou azar, ou documentos equivalentes, nos termos do Decreto- Lei n. 422/89, de 2 de Dezembro, ainda que no seja devido o respectivo preo, este seja dispensado pelas empresas concessionrias ou no tenha sido solicitada a sua aprovao - por cada um:
11.2.1 Cartes modelo A: 11.2.1.1 Vlidos por 3 meses 10 11.2.1.2 Vlidos por 6 meses 15 11.2.1.3 Vlidos por 9 meses 20 11.2.1.4 Vlidos por 12 meses 25 11.2.2 Cartes modelo B: 11.2.2.1 Vlidos por 1 dia 3 11.2.2.2 Vlidos por 8 dias 5 11.2.2.3 Vlidos por 30 dias 15 11.2.3 Cartes modelo C 2 12 Licenas: 12.1 Para instalao ou explorao de mquinas electrnicas de diverso - por cada mquina e sobre o valor da taxa devida pela emisso da licena, no mnimo de 15 20% 12.2 Para quaisquer outros jogos legais - por cada mquina e sobre o valor da taxa devida pela emisso da licena, no mnimo de 15 20% 12.3 Para funcionamento de estabelecimentos de restaurao e bebidas: 12.3.1 Clubes nocturnos e outros estabelecimentos com espao reservado para dana, designadamente bares e discotecas 250 12.3.2 Outros estabelecimentos 50 12.4 Para instalao de mquinas automticas de venda de bens ou servios em locais de acesso pblico - por cada mquina 50 12.5 Outras licenas no designadas especialmente nesta Tabela, concedidas pelo Estado, Regies Autnomas e autarquias locais ou qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados, compreendidos os institutos pblicos - por cada uma:
12.5.1 Quando seja devido qualquer taxa ou emolumento pela sua emisso - sobre o respectivo valor, no mximo de 3 20% 12.5.2 Quanto no seja devido qualquer taxa ou emolumento 3 13 Livros dos comerciantes, obrigatrios nos termos da lei comercial - por cada folha 0,50 14 Marcas e patentes - sobre o valor resultante das taxas devidas por todos os registos e diplomas 24% aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 26 15 Notariado e actos notariais: 15.1 Escrituras, excluindo as que tenham por objecto os actos referidos no n. 26, testamentos e demais instrumentos exarados nos livros de notas dos notrios, incluindo os privativos - por cada instrumento 25 15.2 Habilitao de herdeiros e de legatrios - por cada herana aberta 10 15.3 Instrumentos de abertura e aprovao de testamentos cerrados e internacionais - por cada um 25 15.4 Procuraes e outros instrumentos relativos atribuio de poderes de representao voluntria, incluindo os mandatos e substabelecimentos:
15.4.1 Procuraes e outros instrumentos que atribuam poderes de representao voluntria - por cada um: 15.4.1.1 Com poderes para gerncia comercial 30 15.4.1.2 Com quaisquer outros poderes 5 15.4.2 Substabelecimentos - por cada um 2 15.5 Registo de documentos apresentados aos notrios para carem arquivados - por cada registo . 0,80 15.6 Testamentos, incluindo as doaes por morte, quando tenham de produzir efeitos jurdicos - por cada um 25 15.7 Outros instrumentos notariais avulsos, no especialmente previstos nesta Tabela - por cada um 8 16 Operaes aduaneiras: 16.1 Declaraes de sujeio de mercadorias no comunitrias a um regime aduaneiro, com excepo do regime de trnsito, feitas por escrito, por processo informtico ou, ociosamente, com base em declarao verbal do interessado - por cada uma 1,50 16.2 Venda administrativa de mercadorias - por cada guia 1 16.3 Guia de emolumentos - por cada uma 1 16.4 Guia de depsito - por cada uma 1,50 16.5 Licenas para movimento de embarcaes fora do respectivo ancoradouro - por cada uma: 16.5.1 De cabotagem e de longo curso 8 16.5.2 De navegao costeira 1 16.6 Alvar de sada de embarcaes para viagem - por cada um: 16.6.1 De navegao costeira 1 16.6.2 De cabotagem e de longo curso 8 16.7 Formulrios de trfego areo de sada nos voos comerciais internacionais - por cada um 8 16.8 Formulrios de trfego areo de sada nos voos comerciais domsticos - por cada um 3 16.9 Outras guias, licenas e formulrios no especicados em qualquer verba deste nmero - por cada um . 1,50 17 Operaes nanceiras: 17.1 Pela utilizao de crdito, sob a forma de fundos, mercadorias e outros valores, em virtude da concesso de crdito a qualquer ttulo, incluindo a cesso de crditos, o factoring e as operaes de tesouraria quando envolvam qualquer tipo de nanciamento ao cessionrio, aderente ou devedor, considerando-se, sempre, como nova concesso de crdito a prorrogao do prazo do contrato - sobre o respectivo valor, em funo do prazo:
17.1.1 Crdito de prazo inferior a um ano - por cada ms ou fraco 0,04% 17.1.2 Crdito de prazo igual ou superior a um ano 0,50% 17.1.3 Crdito de prazo igual ou superior a cinco anos 0,60% aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 27 17.1.4 Crdito utilizado sob a forma de conta corrente, descoberto bancrio ou qualquer outra forma em que o prazo de utilizao no seja determinado ou determinvel, sobre a mdia mensal obtida atravs da soma dos saldos em dvida apurados diariamente, durante o ms, divididos por 30 0,04% 17.2 Operaes realizadas por ou com intermediao de instituies de crdito, sociedades nanceiras ou outras entidades a elas legalmente equiparadas e quaisquer outras instituies nanceiras - sobre o valor cobrado:
17.2.1 Juros por, designadamente, desconto de letras e bilhetes do Tesouro, por emprstimos, por contas de crdito e por crdito sem liquidao 4% 17.2.2 Prmios e juros por letras tomadas, de letras a receber por conta alheia, de saques emitidos sobre praas nacionais ou de quaisquer transferncias 4% 17.2.3 Comisses por garantias prestadas 3% 17.2.4 Outras comisses e contraprestaes por servios nanceiros 4% 18 Precatrios ou mandados para levantamento e entrega de dinheiro ou valores existente - sobre a importncia a levantar ou a entregar 0,5% 19 Publicidade: 19.1 Cartazes ou anncios axados ou expostos em suportes xos ou mveis na via pblica ou destinados a serem vistos da via pblica que faam propaganda de produtos, servios ou de quaisquer indstrias, comrcios ou divertimentos, com excluso dos identicativos do prprio estabelecimento comercial onde se encontrem axados - por cada metro quadrado ou fraco e em cada ano civil 1 19.2 Publicidade feita em catlogos, programas, reclamos, etiquetas e outros impressos que se destinem a distribuio pblica - por cada edio de 1000 exemplares ou fraco 1 20 Registos e averbamentos em conservatrias de bens mveis - por cada um 3 21 Reporte - sobre o valor do contrato 0,5% 22 Seguros: 22.1 Aplices de seguros - sobre a soma do prmio do seguro, do custo da aplice e de quaisquer outras importncias que constituam receita das empresas seguradoras, cobradas juntamente com esse prmio ou em documento separado:
22.1.1 Seguros do ramo Cauo 3% 22.1.2 Seguros dos ramos Acidentes, Doenas e Crdito e das modalidades de seguro Agrcola e pecurio 5% 22.1.3 Seguros do ramo Mercadorias transportadas 5% 22.1.4 Seguros de Embarcaes e de Aeronaves 5% 22.1.5 Seguros de quaisquer outros ramos 9% 22.2 Comisses cobradas pela actividade de mediao - sobre o respectivo valor lquido de imposto do selo 2% 23 Ttulos de crdito: 23.1 Letras - sobre o respectivo valor, com o mnimo de (euro) 1 0,5% 23.2 Livranas - sobre o respectivo valor, com o mnimo de (euro) 1 0,5% aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 28 23.3 Ordens e escritos de qualquer natureza, com excluso dos cheques, nos quais se determine pagamento ou entrega de dinheiro com clusula ordem ou disposio, ainda que sob a forma de correspondncia - sobre o respectivo valor, com o mnimo de (euro) 1 0,5% 23.4 Extractos de facturas e facturas conferidas - sobre o respectivo valor, com o mnimo de 0,5 (*)Red.Lei n 55-B/2004, de 30/12-At 31 de Dezembro de 2004 era 5% 0,5%(*) 24 Ttulos de dvida pblica emitidos por governos estrangeiros, com excluso dos ttulos de dvida pblica emitidos por Estados membros da Unio Europeia, quando existentes ou postos venda no territrio nacional - sobre o valor nominal 0,9% 25 Vales de correio e telegrcos, com excepo dos chamados de servio - por cada um 0,05 26 Entradas de capital: 26.1 Constituio de uma sociedade de capitais - sobre o valor real dos bens de qualquer natureza entregues ou a entregar pelos scios aps deduo das obrigaes assumidas e dos encargos suportados pela sociedade em consequncia de cada entrada 0,4% 26.2 Transformao em sociedade de capitais de uma sociedade, associao ou pessoa colectiva que no seja sociedade de capitais - sobre o valor real dos bens de qualquer natureza pertencentes sociedade data da transformao, aps deduo das obrigaes e dos encargos que a onerem nesse momento 0,4% 26.3 26.3 - Aumento do capital social de uma sociedade de capitais mediante a entrada de bens de qualquer espcie, excepto numerrio, sobre o valor real dos bens de qualquer natureza, entregues ou a entregar pelos scios, aps deduo das obrigaes assumidas e dos encargos suportados pela sociedade em consequncia de cada entrada - 0,4 %. (Red. dada pelo artigo 60 da Lei n. 67-A/2007 de 31 de Dezembro) 0,4% 26.4 Aumento do activo de uma sociedade de capitais mediante a entrada de bens de qualquer espcie remunerada no por partes representativas do capital social ou do activo mas por direitos da mesma natureza que os dos scios, tais como direito de voto e participao nos lucros ou no saldo de liquidao - sobre o valor real dos bens de qualquer natureza entregues ou a entregar pelos scios, aps deduo das obrigaes assumidas e dos encargos suportados pela sociedade em consequncia de cada entrada 0,4% 26.5 - Transferncia de um pas terceiro para um Estado membro da sede de direco efectiva de uma sociedade, associao ou pessoa colectiva cuja sede estatutria se encontre num pas terceiro e que seja considerada para efeitos da cobrana do imposto sobre as entradas de capital como sociedade de capitais neste Estado membro - sobre o valor real dos bens de qualquer natureza pertencentes sociedade data da transferncia, aps deduo das obrigaes e dos encargos que a onerem nesse momento 0,4% 26.6 Transferncia de um pas terceiro para um Estado membro da sede estatutria de uma sociedade, associao ou pessoa colectiva cuja sede de direco efectiva se encontre num pas terceiro e que seja considerada para efeitos da cobrana do imposto sobre as entradas de capital como sociedade de capitais neste Estado membro - sobre o valor real dos bens de qualquer natureza pertencentes sociedade data da transferncia, aps deduo das obrigaes e dos encargos que a onerem nesse momento 0,4% 26.7 Transferncia de um Estado membro para outro Estado membro da sede de direco efectiva de uma sociedade, associao ou pessoa colectiva que seja considerada, para efeitos de cobrana do imposto sobre as entradas de capital, como sociedade de capitais no Estado membro referido em ltimo lugar, e no o era no outro Estado membro, salvo quando tenha sido cobrado o imposto previsto na Directiva n. 69/335/CE , de 17 de Julho, no Estado de provenincia - sobre o valor real dos bens de qualquer natureza pertencentes sociedade data da transferncia, aps deduo das obrigaes e dos encargos que a onerem nesse momento 0,4% aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 29 26.8 Transferncia de um Estado membro para outro Estado membro da sede estatutria de uma sociedade, associao ou pessoa colectiva cuja sede de direco efectiva se situe num pas terceiro e que seja considerada, para efeitos de cobrana do imposto sobre as entradas de capital, como sociedade de capitais no Estado membro referido em ltimo lugar, e no o era no outro Estado membro, salvo quando tenha sido cobrado o imposto previsto na Directiva n. 69/335/CE , de 17 de Julho, no Estado de provenincia - sobre o valor real de bens de qualquer natureza pertencentes sociedade data da transferncia, aps deduo das obrigaes e dos encargos que a onerem nesse momento 0,4% 27 Transferncias onerosas de actividades ou de explorao de servios: 27.1 Trespasses de estabelecimento comercial, industrial ou agrcola - sobre o seu valor 5% 27.2 Subconcesses e trespasses de concesses feitos pelo Estado, pelas Regies Autnomas ou pelas autarquias locais, para explorao de empresas ou de servios de qualquer natureza, tenha ou no principiado a explorao sobre o seu valor 5% aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 30 9.2. Anexo II Isenes de pagamento do Imposto do Selo (Lei 150/99de 11/09 com as alteraes introduzidas pelo DL 287/2003 de 12/11) Artigo 6 Isenes subjectivas So isentos de imposto do selo, quando este constitua seu encargo: a) O Estado, as Regies Autnomas, as autarquias locais e as suas associaes e federaes de direito pblico e quaisquer dos seus servios, estabeleci- mentos e organismos, ainda que personalizados, compreendidos os institutos pblicos, que no te- nham carcter empresarial;
b) As instituies de segurana social; c) As pessoas colectivas de utilidade pblica administra- tiva e de mera utilidade pblica; d) As instituies particulares de solidariedade social e entidades a estas legalmente equiparadas; e) O cnjuge, descendentes e ascendentes, nas trans- misses gratuitas de que forem benecirios. Artigo 7 Outras isenes 1 - So tambm isentos do imposto: a) Os prmios recebidos por resseguros tomados a em- presas operando legalmente em Portugal;
b) Os prmios e comisses relativos a seguros do ramo Vida; c) Os escritos de quaisquer contratos que devam ser celebrados no mbito das operaes realizadas, regis- tadas, liquidadas ou compensadas atravs de entida- de gestora de mercados regulamentados ou atravs de entidade por esta indicada ou sancionada no exerccio de poder legal ou regulamentar, ou ainda por entidade gestora de mercados organizados regis- tados na CMVM, que tenham por objecto, directa ou indirectamente, valores mobilirios, de natureza real ou terica, direitos a eles equiparados, contratos de futuros, taxas de juro, divisas ou ndices sobre valores mobilirios, taxas de juro ou divisas;
d) As garantias inerentes a operaes realizadas, regis- tadas, liquidadas ou compensadas atravs de entida- de gestora de mercados regulamentados ou atravs de entidade por esta indicada ou sancionada no exerccio de poder legal ou regulamentar, ou ainda por entidade gestora de mercados organizados regis- tados na CMVM, que tenham por objecto, directa ou indirectamente, valores mobilirios, de natureza real ou terica, direitos a eles equiparados, contratos de futuros, taxas de juro, divisas ou ndices sobre valores mobilirios, taxas de juro ou divisas; e) Os juros e comisses cobrados, as garantias prestadas e, bem assim, a utilizao de crdito concedido por instituies de crdito, sociedades nanceiras e ins- tituies nanceiras a sociedades de capital de risco, bem como a sociedades ou entidades cuja forma e objecto preencham os tipos de instituies de crdi- to, sociedades nanceiras e instituies nanceiras previstos na legislao comunitria, umas e outras domiciliadas nos Estados membros da Unio Europeia ou em qualquer Estado, com excepo das domici- liadas em territrios com regime scal privilegiado, a denir por portaria do Ministro das Finanas; f) As garantias prestadas ao Estado no mbito da gesto da respectiva dvida pblica directa com a exclusiva nalidade de cobrir a sua exposio a ris- co de crdito; aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 31 g) As operaes nanceiras, incluindo os respectivos juros, por prazo no superior a um ano, desde que exclusiva- mente destinadas cobertura de carncia de tesouraria e efectuadas por sociedades de capital de risco (SCR) a favor de sociedades em que detenham participaes, bem como as efectuadas por sociedades gestoras de participaes sociais (SGPS) a favor de sociedades por elas dominadas ou a sociedades em que detenham par- ticipaes previstas no n 2 do artigo 1 e nas alneas b) e c) do n 3 do artigo 3 do Decreto-Lei n 495/88, de 30 de Dezembro, e, bem assim, efectuadas em benefcio da sociedade gestora de participaes sociais que com ela se encontrem em relao de domnio ou de grupo; h) As operaes, incluindo os respectivos juros, referidas na alnea anterior, quando realizadas por detentores de capital social a entidades nas quais detenham directa- mente uma participao no capital no inferior a 10% e desde que esta tenha permanecido na sua titularidade durante um ano consecutivo ou desde a constituio da entidade participada, contanto que, neste ltimo caso, a participao seja mantida durante aquele perodo; i) Os emprstimos com caractersticas de suprimentos, incluindo os respectivos juros efectuados por scios sociedade em que seja estipulado um prazo inicial no inferior a um ano e no sejam reembolsados antes de decorrido esse prazo; j) Os mtuos constitudos no mbito do regime legal do crdito habitao at ao montante do capital em d- vida, quando deles resulte mudana da instituio de crdito ou sub-rogao nos direitos e garantias do credor hipotecrio, nos termos do artigo 591 do Cdigo Civil;
l) Os juros cobrados por emprstimos para aquisio, construo, reconstruo ou melhoramento de habi- tao prpria; m) O reporte de valores mobilirios ou direitos equipa- rados realizado em bolsa de valores; n) O crdito concedido por meio de conta poupana- ordenado, na parte em que no exceda, em cada ms, o montante do salrio mensalmente creditado na conta; o) Os actos, contratos e operaes em que as institui- es comunitrias ou o Banco Europeu de Investi- mentos sejam intervenientes ou destinatrios; p) O jogo do bingo e os jogos organizados por insti- tuies de solidariedade social, pessoas colectivas legalmente equiparadas ou pessoas colectivas de utilidade pblica que desempenhem nica e exclusiva ou predominantemente ns de caridade, assistncia ou benecncia, quando a receita se destine aos seus ns estatutrios ou, nos termos da lei, reverta obriga- toriamente a favor de outras entidades;
q) A constituio e o aumento do capital resultante da entrega por uma ou mais sociedades de capitais da totalidade do respectivo patrimnio ou de um ou vrios ramos da sua actividade a uma ou mais sociedades de capitais em vias de constituio ou j existentes;
r) A constituio e o aumento do capital social das so- ciedades gestoras de participaes sociais (SGPS) e das sociedades de capital de risco (SCR).
s) Os registos e averbamentos relativos a veculo que utilize exclusivamente energia elctrica ou solar, ou outra forma no poluente de energia, efectuado em conservatrias de registo e respectivos postos de atendimento ou em servios desconcentrados da Di- reco-Geral de Viao. 2 - O disposto nas alneas g) e h) do n 1 no se aplica quando qualquer dos intervenientes no tenha sede ou direco efectiva no territrio nacional, com excepo das situaes em que o credor tenha sede ou direco efectiva aicep Portugal Global Sistema Fiscal Portugus (Julho 2008) 32 noutro Estado membro da Unio Europeia ou num Estado em relao ao qual vigore uma conveno para evitar a du- pla tributao sobre o rendimento e o capital acordada com Portugal, caso em que subsiste o direito iseno, salvo se o credor tiver previamente realizado os nanciamentos previstos nas alneas g) e h) do n 1 atravs de operaes realizadas com instituies de crdito ou sociedades nan- ceiras sedeadas no estrangeiro ou com liais ou sucursais no estrangeiro de instituies de crdito ou sociedades nanceiras sedeadas no territrio nacional. 3 - O disposto na alnea i) do n 1 no se aplica quando o scio seja entidade domiciliada em territrio sujeito a regi- me scal privilegiado, a denir por portaria do Ministrio das Finanas. 4 - Mantm-se em vigor as isenes nas transmisses gra- tuitas, constantes de acordos entre o Estado e quaisquer pessoas, de direito pblico ou privado. Artigo 8 Averbamento da iseno Sempre que haja lugar a qualquer iseno, deve averbar-se no documento ou ttulo a disposio legal que a prev.