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Q U E S E L I M P U E S T O A LA R E N TA ?
IMPUESTO A LA RENTA
E s el im p u esto q u e g r av a sobr e la r e ta ! I g r esos " # astos$ q u e % a obte i& o las p er so as atu r ales' so(ie& a& es ) su (esio es i & iv isas estable(i&as o &om i(ilia& as e el E (u a&or
*A & i(io alm e te g r av a a los a(r e(im ie tos p atr im o iales or g i a& os
p or % er e (ias' leg a& os ) & o a(io es asi (om o las r i+as ) sor teos,
ACTIVO
Estado (SRI)
Personas
Naturales indivisas
SUJETO
PASIVO
Sucesiones
Loteras, ri as, apuestas "erencias, legados, donaciones# $ "alla&gos de bienes situados en el Ecuador
'ota : Los ingresos por (erencia, legados o donaciones tienen una tari a especial de impuesto )art. %* L+,-I.
1 Sociedad 'acionales domiciliadas en el pas E0emplos : 1 3ividendos recibidos de compa4as e/tran0eras 1 Ingresos desarrollados por actividades del e/terior recibidos o
SOCIEDADES
Dividendos y utilidades calculadas despus del pago de impuesto a la renta y distribuidos por las sociedades nacionales. Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los proveniente de lucro cesante. Los rendimientos por depsitos a plazo fijo y t tulos valores de renta fija mayores a un a!o plazo Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesant as y fideicomisos mercantiles siempre y cuando "ayan pagado impto.a la renta
SOCIEDADES
#ngresos exonerados por $onvenios #nternacionales %l %cuador tiene firmando convenios internacionales para evitar la doble tributacin con lo siguientes pa ses & 'mrica & ( $') & *Decisin +,-. /enezuela, $olombia, %cuador, 0er1 ($anad2, 3xico, 4rasil, $"ile %uropa & ( %spa!a, 5rancia, 'lemania, #talia, 4lgica, 6uiza y 7umania
PERSONAS NATURALES
0restaciones sociales percibidas por el #%66 0ensiones 0atronales 8ubilares Dcimo 9ercera y $uarta 7emuneracin 4onificacin por desa"ucio e indemnizacin por despido intempestivo, de acuerdo a los limites establecidas por las normas laborales. Los vi2ticos recibidos por los funcionarios p1blicos Los gastos de viaje, "ospedaje y alimentacin debidamente soportados Las asignaciones para becas
PERSONAS NATURALES
#ntereses por depsitos de a"orros a la vista Los rendimientos por depsitos a plazo fijo y t tulos valores de renta fija mayores a un a!o plazo Dividendos #ngresos exonerados por convenios internacionales #ndemnizaciones por seguros excepto lucro cesante #ngresos obtenidos por discapacitados "asta un monto equivalente al triple de la fraccin b2sica exenta. #ngresos obtenidos por personas mayores de :+ a!os equivalente al doble de la fraccin b2sica exenta
OTROS
Los institutos de %ducacin 6uperior %statales amparados por la Ley de %ducacin 6uperior Los provenientes de premios de loter as o sorteos auspiciados por la 8unta de 4eneficencia de ;uayaquil y 5e 'legr a Los ingresos provenientes de inversiones no monetarias sujetas a reembolsos que tenga suscritos con el %stado contratos de servicio de exploracin y explotacin de "idrocarburos Los ingresos de los estados extranjeros y organismos internacionales generados por los bienes que poseen en el pa s, bajo condicin de reciprocidad
Los ingresos de las instituciones privadas sin fines de lucro siempre y cuando cumplan lo siguiente & Los bienes y sus ingreso se destinen a sus fines espec ficos Los excedentes al final del ejercicio deber2n ser invertidos en sus fines espec ficos "asta el siguiente ejercicio econmico. <ue estn constituidas o tengan la siguiente actividades & $ulto religioso= $ultura= arte= 6alud= Deportivas= $ooperativas 4eneficencia= %ducacin= investigacin= 0artidos pol ticos= 0rofesionales= gremiales= clasistas= 0romocin y desarrollo de la mujer, ni!o y la familia=
L(' I)1r&'(' $& ,%' &)t"$%$&' '") 6")&' $& ,.!r( $&3&r:) !()'t"t."r'& '.' ")1r&'(' !() %0(rt%!"()&' ( $()%!"()&' &) .) 0(r!&)t%;& +%y(r ( "1.%, % ,(' &'t%3,&!"$(' &) ,% '"1."&)t& t%3,%<
Ingresos Anuales en Dlares De 0 a 50.000 De 50.001 a 500.000 De 500,001 en adelante % Ingresos por Donaciones y Aportes Ingreso 5% 10% 15%
L%' $()%!"()&' 0r(#&)$r:) $& %0(rt&' ( ,&1%$(' &) $")&r( ( &) &'0&!"&5 !(+( 3"&)&' y tr%3%;( #(,.)t%r"(5 0r(#&)"&)t&' $& ,(' +"&+3r('5 6.)$%$(r&' . (tr('5 !(+( ,(' $& !((0&r%!"*) )( r&&+3(,'%3,&5 y $& ,% !()tr%0r&'t%!"*) $& '&r#"!"('.
INGRESOS EXENTOS DE FUENTE EXTRANJERA (Art. 49 LORTI y 129 RLORTI) Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior, que han sido sometidas a imposicin en otro Estado, se excluirn de la base imponible en Ecuador y en consecuencia no estarn sometidas a imposicin. En el caso de rentas provenientes de parasos fiscales no se aplicar la exencin y las rentas formarn parte de la renta global del contribuyente. Se except a a los dividendos recibidos de compa!as que est"n situados en parasos fiscales, que distribuyan utilidades por dividendos recibidos de compa!as ecuatorianas.
CONCILACI=N TRIBUTARIA
1 Qu es u ! "# "$%$!"$& tr$'ut!r$!( Es el clculo para establecer la base imponible de impuesto a la renta. 1 E%e)e t#s *e %! "# "$%$!"$& tr$'ut!r$!
#$ %tilidad despu"s de participacin a traba&adores '() *ngresos Exentos '+) ,astos no deducibles '() -morti.acin de p"rdidas tributarias '() /educciones por leyes especiales '+) -&ustes por precios de transferencias '+) *ncremento neto de empleados y discapcitados 0ase imponible # %tilidad tributaria
CONCI IACI!N TRI"UTARIA UTI I#A# #E EJERCICIO P$R#I#A #E EJERCICIO 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 *66176689 *661766<9 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 :91 :9! :11 :1! ; % )1. )1. 5 5 5 5 5 5
campo *9:
)1. 199> +-,?S ,E'-?S EEE'-?S )F. G?S-+S '+ 3E3H@IBLES L+@?LES )F. G?S-+S '+ 3E3H@IBLES 3EL EE-E,I+,
5 5
5 5 5
5 5 5
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campo *96F*19F*11F*1! 5 5 5 5 5 5 5 5 5
5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
)F. 2?,-I@I2?@IA' -,?B?C?3+,ES ?-,IBHIBLES ? I'G,ES+S EEE'-+S Frmula J):1!K1=>. F L ):1%1:1*.K1=> MN )1. ?O+,-IP?@IA' 2E,3I3?S -,IBH-?,I?S 3E ?Q+S ?'-E,I+,ES )1. 3E3H@@I+'ES 2+, LERES ES2E@I?LES )F. ?CHS-E 2+, 2,E@I+S 3E -,?'SFE,E'@I? 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
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GASTOS DEDU+I,LES
2omo regla general, gastos deducibles son todos los costos y gastos que ha efectuado un contribuyente y que disminuyen los ingresos obtenidos para constituir la base imponible su&eto a impuesto a la renta 3os principales gastos deducibles estn establecidos en las siguientes normas legales 4
35T*
53:5T*4
GASTOS DEDUCIBLES
# A S TOS 5 E 5 U 6I . LE S
01 P A # O S LO6A LE S
01 P A # O S A L E 7 TE R I OR
2. De'e est!r *$re"t!)e te /$ "u%!*#s "# %! !"t$/$*!* e"# &)$"! *e% "# tr$'uye te
81 Que 0uere e0e"tu!*#s "# e% 1r#1&s$t# *e #'te er2 )! te er y )e.#r!r re t!s -r!/!*!s "# $)1uest# ! %! re t! y # e3e t!s4 4. Que *e !"uer*# "# %! #r)!t$/! /$-e te se e "ue tre *e'$*!)e te suste t!*#s e "#)1r#'! tes *e /e t!. 5. Que e0e"t$/!)e te se 6!y! re!%$7!*# e% -!st# y '! "!r$7!"$& "u! *# "#rres1# *!.
Art. 10 #
CONCEPTO DE DEDUCCIONES
' Intereses ,or ,r6sta1os ,ara 5 5 el 0iro nor1al del ne0ocio ' ?
' Tasas esta-lecidas ,or el #irectorio del "anco Central del Ecuador8 Para cr6ditos externos2 Re0istro en el "CE Para cr6ditos externos con ,artes relacionadas el valor del ,resta1o no ,odra ser su,erior al +99: con res,ecto al ,atri1onio8 Para ,ersonas naturales no ser; su,erior al <9: de activos totales #e-er; re0istrarse ta1-i6n los ,a0os
'
'
Cr>$"t(' E/t&r)('
D%t('< P%tr"+()"( E)$&.$%+"&)t( &/t&r)( T%'% $& ")t&r>' %).%, A0,"!%!"*) L4+"t& $& $&$.!"3","$%$
D&$.!"3,& 3AAC $&, P%tr"+()"( N( $&$.!"3,&
C%0"t%,
US? 15@AA5AAA US? BAA5AAA
I)t&r>'
US? 13@5AAA US? 15AAA
El -ien no de-e ser de ,ro,iedad del 1is1o sujeto ,asivo ni de co1,a?@as relacionadas El ,laAo del contrato de-e ser i0ual o su,erior a la vida Btil del -ien4 exce,to si el ,recio de la o,ci7n de co1,ra es i0ual o su,erior al ,recio e5uivalente de la vida Btil restante del -ien8 as cuotas de arrenda1iento 1ercantil de-en ser i0uales entre s@
'
No inclu/e 2
1
1
al IESS
1&rav;1enes
al costo
1Ni
LEASING
Datos:
L&%'")1 C('t( $&, 3"&) (&7."0(')< US? P,%-( $&, !()tr%t(< C:)() %).%,< US? V"$% Et", $&, B"&) Arr&)$%$( V"$% Et",< D&0r&!"%!"*) %).%,< D&0r&!"%!"*) (@ %D(')< 1A %D(' 2A5AAA 1AA5AAA 2AA5AAA @ %D(' 4A5AAA
US? US?
LEASING
A0,"!%!"*)<
O0!"*) $& !(+0r% (1)
P&)$"&)t& $& $&0r&!"%!"*) (@ %D(') G%'t( )( $&$.!"3,& F&/!&'( &)tr& !.(t%' ,&%'")1 y $&0r&!"%!"*) &) !()$"!"()&' )(r+%,&'G
US?
US?
2A5AAA
1AA5AAA
1AA5AAA
11A5AAA
1AA5AAA
POTESTAD REGLAMENTARIA
Art. H.I J.. N")1K) r&1,%+&)t( 0($r: +($"6"!%r ( %,t&r%r &, '&)t"$( $& ,% ,&y )" !r&%r (3,"1%!"()&' "+0('"t"#%' ( &'t%3,&!&r &/&)!"()&' )( 0r&#"'t%' &) &,,%.
POTESTAD REGLAMENTARIA
1@. G%'t( 0(r %rr&)$%+"&)t( +&r!%)t",.I P%r% ,(' !%'(' &) ,(' !.%,&' &, 0,%-( $&, !()tr%t( '&% ")6&r"(r % ,% #"$% Kt", $&, 3"&) %rr&)$%$(5 '*,( '&r:) $&$.!"3,&' ,%' !.(t%' ( !:)()&' $& %rr&)$%+"&)t(5 '"&+0r& y !.%)$( &, #%,(r $& ,% (0!"*) $& !(+0r% '&% "1.%, ( +%y(r %, #%,(r 0&)$"&)t& $& $&0r&!"%!"*) $&, 3"&) &) 6.)!"*) $&, t"&+0( 7.& r&'t% $& '. #"$% Kt",. E) !%'( $& 7.& ,% (0!"*) $& !(+0r% '&% +&)(r %, #%,(r 0&)$"&)t& $& $&0r&!"%!"*) $&, 3"&) !(rr&'0()$"&)t& % '. #"$% Kt", &'t"+%$%5 )( '&r: $&$.!"3,& &, &/!&'( $& ,%' !.(t%'
Art. 10
#
I =
CONCEPTO DE DEDUCCIONES
' '
5 Pri1as de se0uros 5 P6rdidas co1,ro-adas ,or caso Cortuito4 CuerAa 1a/or o delito
A5uellas 5ue aCecten econ71ica1ente a -ienes del Contri-u/ente Por la ,arte no cu-ierta ,or la inde1niAaci7n o se0uro / 5ue no se >a/a re0istrado en los inventarios8
+ :
Sociedades Nuevas 4 la totalidad del 0asto durante los dos ,ri1ero a?os de o,eraci7n So,ortados con co1,ro-antes de Venta / li5uidaci7n de viaje
a li5uidaci7n de viaje de-er; contener 2 D No1-re del Cuncionario D =otivo / ,er@odo del viaje D Conce,to / valor de los 0astos realiAados D NB1ero del docu1ento D No1-re o raA7n social / nB1ero de identiCicaci7n tri-utaria del ,roveedor
1
&astos 1iscel;neos4 ,ro,inas4 ,asajes ur-anos / tasas4 1enores al .9: del 0asto
Art. 10 #
CONCEPTO DE DEDUCCIONES
G:
conCor1e a la naturaleAa de los -ienes4 a la duraci7n de su vida Btil4 a la correcci7n 1onetaria4 / la t6cnica conta-le4 as@ co1o las 5ue se conceden ,or o-solescencia / otros casos4 en conCor1idad a lo ,revisto en esta e/ / su re0la1entoF
.9:
)9: Ve>@culos4 e5ui,os de trans,orte4 e5ui,o ++: E5ui,o de co1,uto 1 AutoriAaci7n del SRI 5 1 "ienes Nuevos 4 / 1 "ienes con vida Btil de al 1enos de G A?os 1 a autoriAaci7n no exceder; al do-le de los ,orcentajes esta-lecidos
1
R )G
' #e,reciaci7n acelerada de activos Cijos ,or o-solescenica 4 utiliAaci7n intensiva4 deterioro acelerado u otro 1otivo
' R )G , !=
' ' ' #e,reciaci7n de activos usados ' #e,reciaci7n de activos revaluados
5
1 1 1
Se ,odr; calcular la vida Btil re1anente del -ien Solo ,odr; de,reciar el valor residual No ,odr; exceder la su1atoria de las Para activos revaluado con valor vidaslos Btiles a la vida Btil ,ara -ienes residual nuevos cero no se ,odr; volverlo a de,reciar
Art. 10 # *
CONCEPTO DE DEDUCCIONES
sociales4 -oniCicaciones (le0ales) / otros -eneCicios e inde1niAaciones a tra-ajadores -oniCicaciones4 su-sidios voluntarios / otros e1olu1entos ,a0ados a los tra-ajadores a t@tulo individual4 sie1,re 5ue el e1,leador >a/a eCectuado la retenci7n en la Cuente 5ue 5 corres,onda8
A5uellos esta-lecidos en el c7di0o de tra-ajo4 contratos individuales o colectivos4 actas transaccionales o sentencias ejecutoriadas A5uellos ,a0os so-re los 5ue se >a/a eCectuado 2 Retenci7n en la Cuente H de los cuales se >a/a cu1,lido sus o-li0aciones con el l IESS a la Cec>a de ,resentaci7n de la declaraci7n de i1,uesto a la renta8
1 1
1! 1%
5 5
1=
Art . 10
@
CONCEPTO DE DEDUCCIONES
E1,leos2
5 Incre1ento neto de
#educci7n del .99: adicional del 0asto ,or re1uneraciones / -eneCicios sociales4 derivados de la contrataci7n (neta) de nuevos tra-ajadores (a,lica-le al ,ri1er ejercicio econ71ico / 5ue se >a/an 1antenido ,or < 1eses consecutivos)8 No a,lica si los tra-ajadores Cueron de,endientes del 1is1o e1,leador o de sus ,artes relacionadas en los + a?os anteriores
El gasto de nmina del ejercicio corriente debe No considera ajustes salariales de empleados
que no sean nuevos
Art . 10
9
CONCEPTO DE DEDUCCIONES
'.G9 : '
' #isca,acitados
'
'
5 e& u ((i9 & el 0:;< a& i(io al p or r em u er a(io es ) be e+i(ios so(iales qu e ap or te al I E S S ' p ag a& os a em p lea& os & is(ap a(ita& os o qu e te g a (9 ) u g e o % i4os (o & is(ap a(i& a& ' & ep e & ie tes
Por trabajadores n u evos discapacitados o qu e ten gan cn yu ge o h ijos con discapacidad solo aplica esta dedu ccin D edu ccin = Valor prom edio de rem u n eracion es y ben eficios sociales de dich os trabajadores por 150
Art 10 #
CONCEPTO DE DEDUCCIONE
..
'
' '
"aja de cuentas inco-ra-les8 ' ' ' ' ' ' ' '
..
'
'
Res,aldados con contratos4 Cacturas4 o co1,ro-antes de venta / ,or dis,osiciones le0ales de a,licaci7n o-li0atoria8
Art .
R2 Art8 )G K..
'
CONCEPTO DE DEDUCCIONES
Pro1oci7n / ,u-licidad
R8 Art. 25 9:
'
Porcentajes deter1inados ,or la Autoridad Ciscal4 ex,edidos 1ediante resoluci7n8 &astos 0enerales realiAados en el ejercicio en curso
) :
Art
Art8 .)
LIMITES Y SOPORTES CONTABLES PARA DEDUCCIONES ' ' ' En un ,eriodo no 1enor a G a?os4 a ,artir del ,ri1er a?o en 5ue se 0eneren in0resos o,eracionales8
'
'
'
1Intan0i-les2
' =arcas4 ,atentes4 derec>os de llaves / otros8 Tie1,o de duraci7n del contrato o )9 a?os
CONCI IACI!N TRI"UTARIA UTI I#A# #E EJERCICIO P$R#I#A #E EJERCICIO 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 *66176689 *661766<9 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 :91 :9! :11 :1! ; % )1. )1. 5 5 5 5 5 5
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GASTOS DEDU+I,LES <OR <AGOS AL EXTERIOR (Art. 1= L;RTI) Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean necesarios y que se destinen a la obtencin de rentas siempre y cuando se haya efectuado la retencin en la fuente 3a retencin en la fuente por pagos al exterior es del 8<A. Bo se sometern a retencin en la fuente ciertos pagos al exterior que se encuentran establecidos en el art. 69 de 3:5T*
CONCEPTO
LIMITES Y CONDICCIONES
#e acuerdo a los valores 5ue consten en los docu1entos de i1,ortaci7n res,ectivos2 #ocu1ento aduanero vi0ente4 Cactura4 ,7liAas de se0uros / conoci1iento de e1-ar5ue4 entre otros8
'
Intereses ,or cr6ditos <9: externos / l@neas de cr6dito a-iertas ,or instituciones Cinancieras del exterior a Cavor de instituciones Cinancieras nacionales4
1 1 1
#e Intereses Re0istro de Cr6dito Externo en "CE as instituciones Cinancieras del exterior no de-er;n estar do1iciliadas en Para@sos 3iscales Tasa de Inter6s co1o to,e >asta la autoriAada ,or el "CE
' E
' ' ' Intereses ,or cr6ditos externos ,a0ados a 2 1Cr6ditos de 0o-ierno a 0o-ierno 1Or0anis1os 1ultilaterales
'
1 1
Re0istro de Cr6dito Externo en "CE Tasa de Inter6s co1o to,e >asta la autoriAada ,or el "CE
CONCEPTO
):
1 1 1 1 1
LIMITES Y CONDICCIONES
#el valor de Ex,ortaciones Iue consten en el res,ectivo contrato No de-er; estar do1iciliado en Para@sos Ciscales No ,a0o a relacionadas Retenci7n en la 3uentes si no se cu1,le al0uno de los ) Blti1os re5uisitos anteriores os 0astos de las e1,resas navieras / ,es5ueras de alta 1ar 4 exclusiva1ente son2 I1,uestos4 tasas / servicios ,ortuarios4 0astos de a0ua ,ota-le4 0astos de co1-usti-les / lu-ricantes4 ,a0os de arrenda1iento de 1otonaves4 de oCicinas4 0astos de re,araci7n4 re,uestos / 1anteni1iento8 os 0astos de las e1,resas a6reas exclusiva1ente son2 i1,uestos / tasas a la aviaci7n de cada ,a@s4 ,a0os ,or servicios de >oteles en el exterior4 ,or la tri,ulaci7n / ,or los ,asajeros ,or de1oras en vuelos4 los cursos de ca,acitaci7n ,ara la tri,ulaci7n 0astos de co1-usti-les / lu-ricantes4 ,a0os
'
os 0astos 5ue necesaria1ente de-an ser realiAados en el exterior ,or las e1,resas de trans,orte 1ar@ti1o o a6reo / e1,resas ,es5ueras de alta 1ar
CONCEPTO
LIMITES Y CONDICCIONES
*<: #el valor de las Pri1as
1Contratados
*9 :
' (
' ' ' 3leta1ento de naves ,ara e1,resas de trans,orte a6reo o 1ar@ti1o internacionalF /4
' *9 :
1
CONCEPTO
=ercantil
LIMITES Y CONDICCIONES
D "ienes ad5uiridos a ,recios de 1ercado D To,e Tasa cr6dito
1Si
Arrenda1iento de Ca,ital
Internacional de "ienes
el arrendatario no o,ta ,or la co1,ra del -ien / ,rocede a reex,ortarlo4 de-er; ,a0ar el i1,uesto a la renta co1o re1esa al exterior calculado so-re el valor de,reciado del -ien No ser;n deduci-les l c;nones ,or contratos cual5uiera de los si0uientes casos2
a)"ienes
en
5ue >a/an sido de ,ro,iedad del 1is1o sujeto ,asivo o ,artes relacionadas8
a)PlaAo
del contrato sea inCerior a la vida Btil esti1ada del -ien4 conCor1e su naturaleAa salvo en el caso de 5ue siendo inCerior4 el ,recio de la o,ci7n de co1,ra no sea i0ual al saldo del ,recio e5uivalente al de la vida Btil restante
a)Si
al Exterior4 continuacin
&) &, E!.%$(r5 '" '& &)!.&)tr% !&rt"6"!%$( 0(r ")6(r+& $& %.$"t(r&' ")$&0&)$"&)t&'5 7.& t&)1%) '.!.r'%,&'5 6","%,&' ( r&0r&'&)t%!"*) &) &, 0%4' L% !&rt"6"!%!"*) '& r&6&r"r: % ,% 0&rt")&)!"% $&, 1%'t( 0%r% &, $&'%rr(,,( $& ,% r&'0&!t"#% %!t"#"$%$ y % '. !.%)t4% y %$"!"()%,+&)t& $&3&r: &/0,"!%r'& !,%r%+&)t& 0(r 7.& &, 0%1( )( !()'t"t."r4% .) ")1r&'( 1r%#%$( &) &, E!.%$(r E't%' !&rt"6"!%!"()&' '& ,&1%,"-%r:) %)t& &, !*)'., &!.%t(r"%)( +:' !&r!%)( %, ,.1%r $& '. &+"'"*)
E' $&$.!"3,& '") r&t&)!"*)5 &, 1%'t( 7.& )( !()'t"t.y% .) ")1r&'( 1r%#%$(
S()
$&$.!"3,&' ,(' #%,(r&' r&&+3(,'%$(' %, &/t&r"(r 0(r 1%'t(' ")!.rr"$(' &) &, &/t&r"(r5 $"r&!t%+&)t& r&,%!"()%$(' !() ,% %!t"#"$%$ $&'%rr(,,%$% &) &, E!.%$(r5 siempre que se haya efectuado la retencin
al Exterior4 continuacin
Los
gastos indirectos asignados desde el exterior, por partes relacionadas, no podrn ser superiores al 5% de la base imponible del impuesto a la renta ms el valor de dichos gastos, sin perjuicio de la retencin. n el caso de que no se determine base imponible no se admitirn dichos gastos. n el per!odo preoperativo se considera el 5% del total de activos
TOTAL IN)RESOS C('t( $& #&)t%' G%'t(' %'"1)%$(' $&, &/t&r"(r (GAE)
TOTAL E)RESOS
BASE IMPONIBLE A0,"!%!"*) GAE N B%'& I+0()"3,& @C )asto no d"d ci#l" *a . #+
I (3) I -(%%%
DEDU++I>N <OR IN+RE?ENTO NETO DE E?<LEOS -rt.;8 Bum @. Se restar el incremento neto de empleos.( E)1%e!*#s ue/#s4 Empleados contratados directamente que no hayan estado en relacin de dependencia con el mismo empleador o de sus partes relacionadas en los tres a!os anteriores y que hayan estado en relacin de dependencia por seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo e&ercicio. I "re)e t# et# *e e)1%e#s8 /iferencia entre el n mero de empleados nuevos y el n mero de empleados que han salido de la empresa. En ambos casos se refiere al perodo comprendido entre el primero de enero al 96 de diciembre del e&ercicio fiscal anterior.
DEDU++I>N <OR IN+RE?ENTO NETO DE E?<LEOS @!%#r 1r#)e*$# *e re)u er!"$# es y 'e e0$"$#s *e %ey8 Es igual a la sumatoria de las remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se aporte al *nstituto Ecuatoriano de Seguridad Social pagados a los empleados nuevos, dividido para el n mero de empleados nuevos. G!st# *e &)$ !8 remuneraciones y beneficios de ley percibidos por lo traba&adores en un periodo dado.
DEDU++I>N <OR IN+RE?ENTO NETO DE E?<LEOS @!%#r ! *e*u"$r 1!r! e% "!s# *e e)1%e#s ue/#s8 Es el resultado de multiplicar el incremento neto de empleos por el valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley de los empleados que han sido contratados, siempre y cuando el valor total por concepto de gasto de nmina del e&ercicio actual menos el valor del gasto de nmina del e&ercicio anterior sea mayor que cero, producto del gasto de nmina por empleos nuevosC no se considerar para este clculo los montos que correspondan a a&ustes salariales de empleados que no sean nuevos. Este beneficio ser aplicable nicamente por el primer e&ercicio econmico en que se produ.can.
15 A DE <ARTI+I<A+I>N A TRA,AJADORES
1 ,!se Le-!% 1 'rt. >, del $digo de 9rabajo establece & ?%l empleador o empresa reconocer2 en beneficio de sus trabajadores el quince por ciento *@+A. de las utilidades l quidasB C %l 'rt. @DE del $digo 9rabajo establece & ?Determinacin de utilidades en relacin al impuesto a la renta.( 0ara la determinacin de las utilidades anuales de las respectivas empresas se tomar2n como base las declaraciones o liquidaciones que se "agan para el efecto del pago del impuesto a la renta.
15 A DE <ARTI+I<A+I>N A TRA,AJADORES
C 4ase Legal
%n 7.F. )o. @>: del GHI@DI GDD,, el 67# public los extractos de consultas firmadas en el mes de agosto del GDD,, en la cual se incluy consulta del @+A de 09J que indica lo siguiente & $onsulta& 6obre la base de que utilidad debe calcularse la participacin a trabajadores y, por ende, el #mpuesto a la 7entaK.
15 A DE <ARTI+I<A+I>N A TRA,AJADORES
C 4ase Legal
'bsolucin& %l @+A de 09J en las utilidades de la %mpresa LMN, debe ser determinado en funcin de su utilidad l quida, conforme lo ordena el art culo >, del $digo del 9rabajo, partiendo de su definicin m2s b2sica, que comprende el resultado de disminuir de los ingresos totales, el monto de los gastos efectivamente realizados en el per odo fiscal, sin distincin de su car2cter deducible, es decir, por los que "aya "abido una afectacin a caja o bancos, as como otro tipo de gastos, como depreciaciones, amortizaciones, provisiones u otros rubros de esa ndole.
GASTOS NO DEDU+I,LES (Art. 1; LRTI) REGLA GENERAL %n general se considerar2n como gastos no deducibles aquellos costos y gastos que no est2n acorde a lo establecido por las disposiciones legales tributarias indicadas en la Ley de 7gimen 9ributario #nterno y su 7eglamento.
&ASTOS NO #E#UCI" ES
Art8 +)8D &astos no deduci-les8D No ,odr;n deducirse de los in0resos -rutos los si0uientes 0astos2
1. Las cantidades destinadas a su ragar gastos personales del contribu$ente $ su amilia, que sobrepasen los lmites establecidos en la Le$ de ,gimen -ributario Interno $ el presente ,eglamento. !. Las depreciaciones, amorti&aciones, provisiones $ reservas de cualquier naturale&a que e/cedan de los lmites permitidos por la Le$ de ,gimen -ributario Interno, este reglamento o de los autori&ados por el Servicio de ,entas Intentas. %. Las prdidas o destruccin de bienes no utili&ados para la generacin de rentas gravadas. I. La prdida o destruccin de 0o$as, colecciones artsticas $ otros bienes de uso personal del contribu$ente.
&ASTOS NO #E#UCI" ES
Art8 +)8D &astos no deduci-les8D No ,odr;n deducirse de los in0resos -rutos los si0uientes 0astos2 G8 as donaciones4 su-venciones / otras asi0naciones en dinero4 en es,ecie o en servicio 5ue constitu/an e1,leo de la renta4 cu/a deducci7n no est; ,er1itida ,or la e/ de R60i1en Tri-utario Interno8 <8 as 1ultas ,or inCracciones4 recar0os e intereses ,or 1ora tri-utaria o ,or o-li0aciones con los institutos de se0uridad social / las 1ultas i1,uestas ,or autoridad ,B-lica8 E8 os costos / 0astos no sustentados en los co1,ro-antes de venta autoriAados ,or el Re0la1ento de Co1,ro-antes de Venta / de Retenci7n8 (8 os costos / 0astos ,or los 5ue no se >a/an eCectuado las corres,ondientes retenciones en la Cuente4 en los casos en los 5ue la le/ o-li0a a tal retenci7n8 *8 os costos / 0astos 5ue no se >a/an car0ado a las ,rovisiones res,ectivas a ,esar de >a-6rselas constituido8
GASTOS NO DEDU+I,LES
GASTOS DE INTERES
#ntereses y costos financieros de crditos externos no registrados en el 4$% y que no se efectu la retencin en la fuente )?rt. 1% L+,-I. #ntereses en crditos externos y financiamientos del exterior que exceden a las tasas fijadas por el 4$% *'rt. @H LF79#.. #ntereses y multas pagados por retraso en el pago de impuestos, tasas, contribuciones, aportes al #%66 y a organismos de control. *'rt. @D )o.H LF79#. #ntereses en operaciones locales, en la parte que excede a las tasas autorizadas por el 4$%. *'rt. @D, )o. G LF79#. $ostos financieros que debieron capitalizarse como activos fijos. *'rt. G: )o.E 7LF79#.
0rovisin por jubilacin patronal que exceda los l mites legales. *'rt. @D )o.@H LF79#. 0rovisin por obsolescencia del activo fijo, sin autorizacin del 6.7.#.*'rt. G+ )o.: 7LF79#.
7eembolsos de gastos al exterior, sin la certificacin de informes expedidos por auditores independientes. *'rt. G, 7LF79#.
GASTOS NO DEDU+I,LES
GASTOS @ARIOS
Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones o reservas que excedan los l mites permitidos *'rt. @D LF79# )o. ,,- y @@ O 'rt. HG )o. G 7LF79#. 0rdidas cubiertas por seguros *'rt. @D )o.+ LF79#. Las donaciones, subvenciones. *'rt. HG )o. + 7LF79#. 0rdidas por baja de inventarios sin la respectiva acta juramentada. *'rt. G+ )o.- literal b 7LF79#. 0rdidas por enajenacin de activos fijos corrientes en transacciones entre partes relacionadas o vinculadas *'rt. @@ LF79#. $ostos y gastos a los que no se "ayan efectuado las retenciones en los casos en que la ley obliga. *'rt. HG 7LF79# )o. -.
! A r t1 =8 R L R T I $
)o ser2n deducibles los gastos y costos directamente relacionados con la generacin de ingresos exentos. $uando no se "aya individualizado en su contabilidad los costos y gastos directamente atribuibles a la generacin de ingresos exentos, determinar como gasto no deducible & "asta el +A de los ingresos exentos *GDD,. *A de 0roporcin de #ngresos %xentos vs #ngresos 9ributables. por gastos deducibles *GDD- en adelante. 'dicionalmente se debe calcular el @+A de 09J por los ingresos exentos.
su de art. de
9odos los ajustes por precios de transferencia deber2n ser considerados para el c2lculo de #7 *'rt. EH 7LF79#..
Tari0a d" I12 "sto 2ara Soci"dad"s: 2@C R&$.!!"*) $& 1A 0.)t(' 0(r!&)t.%,&'5 &) !%'( $& r&")#&r'"*)<
I)!r&+&)t( $& !%0"t%, A$7."'"!"*) $& +%7.")%r"%' ( &7."0(' ).&#(' 0%r% ,% %!t"#"$%$ 0r($.!t"#%5 que deben permanecer en la sociedad " a#os S" '& r&$.!& &, !%0"t%, '& $&3&r: r&,"7."$%r &, "+0.&'t(
mpresas de exploracin y explotacin de hidrocarburos no pueden acogerse a esta reduccin del impuesto
L% $"'+").!"*) $& ,% t%r"6% $& "+0.&'t( % ,% r&)t% $& 2@C % 1@C L% r&'&r#% ,&1%,
O(1 I CRL) P UEQ 2 ROCIRA I (CIRA P CRL)Q P BIS 1 I (CIRA I CIR1) N O(C IRA I CIR1) P CRLQ
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C 'nticipo impuesto a la renta *'rt. E@ , )o. G LF79#. C 7etenciones en la fuente del a!o *'rt. E: L79# . C 7etenciones en la fuente por dividendos anticipados *'rt. @@@> del 7LF79#. C 7etenciones por ingresos provenientes del exterior *'rt. @G> del 7LF79#. C .
Contri-u/entes C7r1ula A
P&r'()%' )%t.r%,&' )( (3,"1%$%' % ,,&#%r !()t%3","$%$. S.!&'"()&' ")$"#"'%' )( (3,"1%$%' % ,,&#%r !()t%3","$%$. E+0r&'%' 7.& t&)1%) '.'!r"t(' ( '.'!r"3%) !()tr%t(' $& &/0,(r%!"*) y &/0,(t%!"*) $& L"$r(!%r3.r(' &) !.%,7."&r +($%,"$%$ !()tr%!t.%,.
CP ar a la liq u i& a(i9 &e este a ti(ip o' e los a(tiv os & e las ar r e & a& or as m er (a tiles se i (lu ir - los bie es & a&os p or ellas e ar r e & am ie to m er (a til1 CL as i stitu (io es & el sistem a +i a (ier o a(tiv os m o etar ios1 o i (lu ir los
CL as so(ie& a& es' las su (esio es i & iv isas oblig a& as a llev ar (o tabili& a& ) las p er so as atu r ales oblig a& as a llev ar (o tabili& a& o (o si& er ar - e el (-l(u lo & el a ti(ip o las (u e tas p or (obr ar salv o aq u ellas q u e m a te g a (o r ela(io a& as1 C L as u ev as em p r esas p ag ar seg u & o aB o & e op er a(i9 el a ti(ip o & esp u ?s & el
ANTICIPO PR !IMO A"O 50$ DEL IMPUESTO CAUSADO %00& RETENCIONES QUE LAN EFECTUADO %00&
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$%&'(L) *+ P%tr"+()"( t(t%, (A52C) C('t(' y 1%'t(' $&$.!"3,&' (A52C) A!t"#( t(t%, (I) C/C (A54C) I)1r&'(' 1r%#%3,&' (A54C) A)t"!"0( $& r&)t%
$ 3',&50.00 $ 3',&50.00
PAGO DEL ANTICIPO FORMULA ( RETENCIONES QUE LAN EFECTUADO %00& PARTE QUE E!CEDE LAS RETENCIONES PRIMER PAGO )ULIO %010 SEGUNDO PAGO SEPTIEM(RE %010 $ 3',&50.00 $ 1',000.00 $ %0,&50.00 $ 10,#75.00 $ 10,#75.00
ANTICIPO FORMULA (
$ 3',&50.00 PAGO SALDO DEL ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA %010 E)EMPLOS EN DIFERENTES SITUACIONES CASO 1 CASO % IMPUESTO CAUSADO %010 $ #5,000.00 $ %7,000.00 SALDO ANTICIPO $ - $ &,&50.00 ANTICIPO PAGADO %010 $ %0,&50.00 $ %0,&50.00 RETENCIONES QUE LE HAN SIDO EFECTUADAS$%010 1#,000.00 $ 1#,000.00 IMPUESTO A PAGAR $ 10,050.00 $ %,000.00
$ $ $ $ $
Liquidacin 1 Impuesto a la Renta causado (-) Anticipo pagado (-) Retenciones efectuadas Valor a pagar Saldo a favor 4.000 7.000 2.250 0 2.250
Liquidacin 2 Impuesto a la Renta causado (-) Anticipo pagado (-) Retenciones efectuadas Valor a pagar Saldo a favor 6.000 3.000 4.500 0 1.500
E8ERCICIO DE APLICACI9N