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INFORME ESPECIAL NIA 705 Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente (Parte nal) V-1

rea Auditora

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana Ttulo : NIA 705 Modicaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente (Parte nal) Fuente : Actualidad Empresarial N 284 - Primera Quincena de Agosto 2013

A continuacin, presentaremos tres modelos de dictmenes modicados, como sigue: Modelo 1 Dictamen modicado con abstencin de opinin por limitacin al alcance Modelo 2 Dictamen modicado por limitacin al alcance Modelo 3 Dictamen modicado con opinin adversa por inadecuada aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad

Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando expresa una opinin calicada u opinin adversa Cuando el auditor expresa una opinin calicada u opinin adversa, el auditor deber modicar la descripcin de la responsabilidad del auditor para armar que considera que la evidencia de auditora que ha obtenido es suciente y apropiada para proporcionar una base para modicar la opinin del auditor. Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando se abstiene de opinar Cuando el auditor emite una abstencin de opinin debido a la imposibilidad de obtener suciente evidencia apropiada de auditora, deber modicar el prrafo de introduccin del informe del auditor, para hacer constar que el auditor fue contratado para auditar los estados nancieros. Asimismo, deber modicar la descripcin de la responsabilidad del auditor y la descripcin del alcance de la auditora para manifestar solo el texto siguiente: Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados nancieros con base en la auditora realizacin de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Debido a que el (los) asunto(s) descrito en el prrafo Base para la abstencin de opinin, sin embargo, no nos ha sido posible obtener suciente evidencia apropiada de auditora para proporcionar una base para una opinin de auditora. El siguiente cuadro ilustra cmo afecta el criterio del auditor sobre el tipo de opinin que va ser expresada, por efecto de la naturaleza del asunto que dio lugar a la modicacin, y la generalizacin de sus efectos o posibles efectos sobre los estados nancieros.
Naturaleza del asunto que da lugar a la modicacin Los estados nancieros presentan imprecisiones o errores signicativos Imposibilidad de obtener suciente evidencia de auditora apropiada Criterio del auditor sobre la generalizacin de los efectos o posibles efectos sobre los estados nancieros Material, pero no generalizado Opinin calicada Opinin calicada Material generalizado Opinin adversa Abstencin de opinin

Modelo 1
Dictamen modicado con abstencin de opinin por limitacin al alcance DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los seores Accionistas Compaa ABC Fuimos contratados para auditar los estados nancieros adjuntos de Compaa ABC, que comprenden el estado de situacin nanciera al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de resultados integrales, de cambios en el patrimonio neto y de ujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables signicativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados nancieros de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera y del control interno que la Gerencia determine que es necesario para permitir la preparacin de estados nancieros que estn libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error. Base para la Abstencin de Opinin La Compaa no practic el inventario fsico de existencias cuyos saldos se muestran en el balance al 31 de diciembre de 20X1, por un valor de S/.XXX. Asimismo, no nos fue posible comprobar el valor de las partidas que comprenden el rubro de propiedad, planta y equipo, a esa fecha debido a que la Compaa no dispone de registros auxiliares adecuados. Abstencin de Opinin Debido a la importancia de las limitaciones al alcance de nuestro trabajo, indicadas en el prrafo anterior, no expresamos una opinin sobre los estados nancieros. Lima, Per Xx de xxx de 20X2 Refrendado por _______________________ (Socio) Nombre Contador Pblico Colegiado Matrcula N

N 284

Primera Quincena - Agosto 2013

Actualidad Empresarial

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Informe Especial

NIA 705 Modicaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente (Parte nal)

Informe Especial
Modelo 2 Dictamen modicado por limitacin al alcance DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Modelo 3 Dictamen modicado con opinin adversa por inadecuada aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los seores Accionistas Compaa ABC 1. Hemos auditado los estados nancieros3 adjuntos de Compaa ABC, que comprenden el estado de situacin nanciera al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de resultados integrales4, de cambios en el patrimonio neto y de ujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables signicativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 2. La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados nancieros de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera y del control interno que la Gerencia determine que es necesario para permitir la preparacin de estados nancieros que estn libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error. Responsabilidad del Auditor 3. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados nancieros basada en nuestra auditora. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aprobadas por el Consejo Directivo de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per para su aplicacin en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable que los estados nancieros no contienen errores materiales. 4. Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los estados nancieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados nancieros contengan errneas materiales, ya sea debido fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno pertinente de la Compaa para la preparacin y presentacin razonable de los estados nancieros, a n de disear aquellos procedimientos de auditora que sean apropiados de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditora tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados nancieros. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suciente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditora. Base para la opinin adversa 5. Al 31 de diciembre de 20X1 la Compaa no ha registrado S/. XXX de intereses devengados sobre pasivos a largo plazo. Asimismo, las Cuentas por cobrar corrientes a esa fecha estn sobreestimadas en S/.XXX al haberse considerado en 20X1 intereses que se devengarn en ejercicios futuros. Estas prcticas no son concordantes con las Normas Internacionales de Informacin Financiera y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los resultados de las operaciones del ejercicio 20X1 en S/. XXX y distorsionar la situacin nanciera de la Compaa al trmino de dichos aos. Opinin Adversa 6. En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos indicados en el prrafo anterior, los estados nancieros no presentan razonablemente, en todos sus aspectos materiales, la situacin nanciera de Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, as como su desempeo nanciero y sus ujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Lima, Per Xx de xxx de 20X2 Refrendado por _______________________ (Socio) Nombre Contador Pblico Colegiado Matrcula N

A los seores Accionistas Compaa ABC 1. Hemos auditado los estados nancieros1 adjuntos de Compaa ABC, que comprenden el estado de situacin nanciera al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de resultados integrales2, de cambios en el patrimonio neto y de ujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables signicativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 2. La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados nancieros de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera y del control interno que la Gerencia determine que es necesario para permitir la preparacin de estados nancieros que estn libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error. Responsabilidad del Auditor 3. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados nancieros basada en nuestra auditora. Excepto por la limitacin que se seala en el prrafo 5, nuestra auditora fue realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aprobadas por el Consejo Directivo de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per para su aplicacin en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable que los estados nancieros no contienen errores materiales. 4. Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los estados nancieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados nancieros contengan errneas materiales, ya sea debido fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno pertinente de la Compaa para la preparacin y presentacin razonable de los estados nancieros, a n de disear aquellos procedimientos de auditora que sean apropiados de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditora tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados nancieros. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suciente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditora. Limitacin al alcance 5. No observamos el inventario fsico de existencias al 31 de diciembre de 20X1, porque fuimos contratados con posterioridad a esa fecha y los registros contables no permitieron aplicar procedimientos alternativos de auditora que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de los saldos nales de los productos terminados por aproximadamente S/. XXX, ni del costo de ventas que se incluye en el estado de resultados integrales. Opinin 6. En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido, de haber sido posible satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados y del costo de ventas mencionados en el prrafo anterior, los estados nancieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos materiales, la situacin nanciera de Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, as como su desempeo nanciero y sus ujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Lima, Per Xx de xxx de 20X2 Refrendado por _______________________ (Socio) Nombre Contador Pblico Colegiado Matrcula N

1 Seguido deber incluirse la palabra separado si la entidad forma parte de una controladora. 2 Se deber incluir antes el nombre de estado de resultados si la Compaa lo presenta por separado.

3 Seguido deber incluirse la palabra separado si la entidad forma parte de una controladora. 4 Se deber incluir antes el nombre de estado de resultados si la Compaa lo presenta por separado.

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Instituto Pacco

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Primera Quincena - Agosto 2013