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Manual de cuentas Sunacoop

MANUAL DE CODIGO CONTABLE

El presente manual de Cuentas o de Cdigos Contables, compila la informacin fundamental necesaria y exigida para la preparacin de los registros contables y sus respectivos libros reglamentarios, as como la presentacin de los informes financieros bsicos, conforme con los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicables a las Cooperativas y sus organismos de integracin. Toda esta estructuracin de cuentas y cdigos contables adems de servir de anlisis y diagnostico para ordenar y corregir las fallas en las operaciones ordinarias de produccin, financieras y comerciales de las Cooperativas, tambin les permitir elaborar adecuadamente todos los balances econmicos, a objeto de remitirlos a la uperintendencia !acional de

Cooperativas y "rganismos de #ntegracin, tal como lo se$ala el %rt.&' de la (ey Especial de %sociaciones Cooperativas, )en la obligatoriedad de reali*ar revisiones integrales+, en concordancia con la ,rovidencia !- ../ de fec0a 12 de junio de 3..4, publicada en la 5aceta "ficial de la 6ep7blica 8olivariana de 9ene*uela !- '2.:;& de fec0a 3' de <ulio de 3..4. Este =anual de Cuentas es un instrumento necesario para el buen desenvolvimiento contable de la %sociacin Cooperativa, para la clasificacin de las cuentas y el registro de sus operaciones mercantiles, financieros y administrativos. El cual se presenta de la siguiente manera> El ,lan de Cuentas Clasificadas por Clases, 5rupos, ub?grupos, Cuentas de =ayor, @epartamentos y %uxiliares.

(a definicin de los grupos de cuentas Aue integran el 8alance 5eneral, el Estado de 6esultado o 5anancias y ,rdidas, el Estado de =ovimiento de las Cuentas de ,atrimonio, el Estado de Blujo de Efectivo, y sus notas revelatorias. Clases: #ndica los componentes de los Estados Binancieros, se identifica con el primer dgito dentro del catlogo de cuentas> %CT#9" ,% #9" ,%T6#="!#" #!56E " C" T" 5% T" ",E6%C#"!%(E "T6" E56E " %!T#C#," "C#ET%6#" CCE!T% @E "6@E! Grupos: Tiene como finalidad indicar la clasificacin Aue deben tener las Cuentas de =ayor en los Estados Binancieros. del catlogo de Cuentas. (as cuentas Aue integran los Estados financieros Auedaran de la siguiente manera, de acuerdo con el ,lan de Cuentas. CUENTAS DEL BALANCE GENERAL El balance general debe presentar la situacin financiera de la cooperativa para la fec0a del mismo, a cuyo efecto incluir la totalidad de las cuentas Aue correspondan al %ctivo, al ,asivo y al ,atrimonio. @eber presentar las e identifica con el segundo dgito dentro

cuentas Aue lo integran, debidamente clasificadas dentro de las siguientes agrupaciones> 1. Activo: on todos los bienes, tangibles e intangibles, propiedad de la cooperativa, y aAuellos gastos efectuados, atribuibles a futuros a$os o periodos econmicos. Estar integrado de la siguiente manera> %ctivo circulante, cuentas y efectos por cobrar a largo pla*o, inversiones, activo fijo, activo intangible, cargos diferidos y otros activos. @entro de este grupo de cuentas se identifican las siguientes> Activo Circula te Esta constituido por las cuentas Aue representen efectivo, u otros activos y recursos Aue ra*onablemente se consideren susceptibles de convertirse en efectivo, o de consumirse o transformarse dentro del lapso de un a$o o en el ciclo normal de operaciones de la cooperativa. Estas cuentas deben ordenarse seg7n su grado de convertibilidad en efectivo, e incluirse separadamente, en cuanto sea aplicable as> E!ectivo: Esta constituido por los activos representados en moneda o su eAuivalente, de disponibilidad inmediata. (as partidas en moneda extranjera deben convertirse a la tasa de cambio vigente para la fec0a del balance general. Entre estas cuentas se encuentran> caja c0ica, caja general y los bancos. 1.1.1.1.1 Caja 1.1.1.3 Caja c0ica 1.1.1.3.1 8ancos I versio es Te"porales: Estn constituidos por ttulos valores y se clasifican seg7n la intencin del propietario de la inversin> I versio es Te"porales> on inversiones negociables representadas por valores o instrumentos de inversin negociables, convertibles en efectivo a corto pla*o y tienen un mercado activo, tales como las bolsas de valores. @ebern valorarse al cierre del a$o o periodo econmico con base a su valor

de mercado. (os efectos por las variaciones deben incluirse en los resultados del a$o o periodo econmico. Entre estas se encuentra> colocaciones bancarias. I versio es Dispo i#les para la $e ta> on inversiones en ttulos de deuda o de capital, respecto a las cuales se tiene la intencin de mantenerlas disponibles para la venta. I versio es co serva%as &asta su ve ci"ie to> e incluyen en esta categora ttulos de deuda cuando se tiene la intencin de mantener la inversin en estos valores 0asta su vencimiento. Cuando el vencimiento sea mayor a un a$o, se debe presentar como activo a largo pla*o, en el rubro de las inversiones. @ic0as inversiones debern valorarse al cierre del a$o al costo amorti*ado. Cue tas ' E!ectos por Co#rar: Estn constituidos por crditos a favor de la entidad y originados por las ventas, prestacin de servicios y dems operaciones normales de la cooperativa, e incluyen efectos o documentos por cobrar. Entre estas se encuentran> cuentas y efectos por cobrar comerciales, cuentas por cobrar departamentos, cuentas por cobrar organismos de integracin, cuentas por cobrar cooperativas, cuentas o anticipos a asociados, y las cuentas por cobrar a los trabajadores de la cooperativa. (rovisi) (ara cue tas por Co#rar I co#ra#les: (as prdidas estimadas por cuentas incobrables, deben registrarse en una cuenta separada ),rovisin para cuentas incobrables o de cobro dudoso+, y mostrar su saldo como una deduccin de las cuentas y efectos por cobrar. Los I ve tarios *E+iste cias,: Estn constituidos por las siguientes partidas, en cuanto sea aplicable> #nventario de mercancas. #nventario de ,roductos Terminados #nventario de ,roductos en ,roceso #nventario de =aterias ,rimas #nventario de =ateriales #ndirectos y suministros de fabrica

=ercanca en Trnsito. =ateriales y uministros "tros #nventarios distintos a los antes mencionados. (repa-a%os: 5astos ,agados por %nticipado> Estn constituido por las partidas Aue representen servicios u otros conceptos pagados Aue a7n no 0an sido recibidos en su totalidad, y van a ser absorbidos como gastos en el a$o siguiente. En este grupo se encuentra> los seguros pagados por anticipado, intereses pagados por anticipado, y los alAuileres pagados por anticipado. Cue tas ' E!ectos por Co#rar a Lar-o pla.o: Estn constituidas por crditos cuyo vencimiento debe efectuarse dentro de un pla*o mayor a un D1E a$o, o al del ciclo normal de operaciones de la cooperativa. (as cuentas Aue integran esta agrupacin deben mostrarse separadamente, indicando si corresponden o no, a operaciones normales de la asociacin cooperativa. En el caso de cuentas por cobrar comerciales, estas deben presentarse con su correspondiente estimacin para cuentas de cobro dudoso. %dems, debe informarse en las notas a los estados financieros la tasa de inters Aue devengan las principales cuentas. I versio es a Lar-o (la.o: Estn constituidas por cuentas Aue representan inversiones clasificadas como permanentes, as como las inversiones a largo pla*o en ttulos valores, y bienes inmuebles. En este grupo se encuentran> los Certificados "rganismos de #ntegracin, terrenos e inmuebles con fines especulativos. Activo /i0o *(ropie%a%es1 pla ta ' e2uipos,: Estn constituidos por cuentas Aue representan activos de carcter permanente, de naturale*a tangible, Aue no estn destinados a la venta y Aue sern usados en las operaciones regulares del negocio. us componentes ms importantes deben separarse por rubros, tales como terrenos, edificaciones, instalaciones, maAuinarias y eAuipos, mobiliario, ve0culos, y activos fijos en proceso de construccin o instalacin. @ebe se$alarse la base de valuacinF y en los casos en Aue este no sea el costo de adAuisicin o de construccin, debe indicarse

como se determino la valuacin adoptada. (as @epreciaciones acumuladas, deben registrarse en una cuenta separada Aue identifiAue el activo al cual se aplica por ejemplo en el caso del edificio, )@epreciacin acumulada edificio+, y mostrar su saldo como una deduccin de la cuentas de activo fijo afectada DEdificio ? @epreciacin %cumuladaE. Activo I ta -i#le: Esta constituida por cuentas Aue representan derec0os de carcter relativamente permanente, y Aue tienen valor jurdico o econmico como medios para la reali*acin de las operaciones normales de la cooperativa. En caso de Aue los activos intangibles, individualmente considerados, no representen montos de importancia, pueden presentarse bajo una denominacin genrica. En cuanto sea aplicable, las cuentas Aue deben ser agrupadas dentro del activo intangible son> las patentes, marcas de fbrica, nombres comerciales, plusvala y otras de semejante naturale*a. (as cuentas Aue forman parte de esta agrupacin y Aue por su naturale*a son objeto de amorti*acin deben ser presentadas separadamente. @ebe establecerse la base de valuacin e indicarse el mtodo de amorti*acin y el monto aplicable al a$o o periodo econmico. En todo caso, los activos intangibles deben presentarse separadamente si son de importancia. Entre las no amorti*ables se encuentre> (icencias, y entre las amorti*ables> ,atente de invencin, @erec0o de autor, campa$a publicitaria, gastos de organi*acin. Otros Activos: Estn constituidos por cuentas Aue representan cualAuier otro activo no determinado dentro de las agrupaciones precedentes e incluirn las siguientes partidas> (as cuentas a cobrar no circulantes, correspondientes a asociados y empleados de la cooperativa. (os Bondos especiales para pensiones, jubilaciones y conceptos similares. (os activos fijos Aue estn fuera de uso y destinados a la venta. Dep)sitos %a%os e -ara t3a. Efectos por cobrar en litigio.

(asivo>

on todas las obligaciones reales, estimadas, eventuales y

contingentes de la cooperativa, y aAuellos ingresos percibidos atribuibles a futuros a$os o periodos econmicos. Este integrado de la siguiente manera y en orden para su presentacin> ,asivo circulante, pasivo a largo pla*o, apartados, crditos y otros pasivos. (asivo Circula te: Estn constituidos por las cuentas Aue representen deudas y obligaciones reales o estimadas, Aue deben ser pagadas en el lapso de un a$o o en el ciclo normal de operaciones de la cooperativa, y para cuya liAuidacin se espere utili*ar activo circulante o la creacin de otro pasivo circulante. @ebe mostrar separadamente, cuando su importancia lo amerite, las siguientes partidas> ,rstamos y sobregiros bancarios, papeles comerciales, efectos y cuentas por pagar, gastos acumulados, intereses vencidos, excedentes determinados para su distribucin entre los asociados, porcin circulante de las obligaciones a largo pla*o, saldos acreedores de cuentas a cobrar y otras deudas de la misma naturale*a. Tambin deben incluirse en efectos y cuentas por pagar aAuellas obligaciones por concepto de adAuisicin de bienes y servicios correspondiente a las operaciones normales de la cooperativa, y Aue estn formali*adas por facturas o ttulos de crdito debidamente emitidos y aceptados. Tanto las cuentas como los efectos por pagar, deben mostrarse separadamente cuando representen cifras de relativa importancia. %Auellas obligaciones Aue, en virtud de su naturale*a, no puedan ser clasificadas adecuadamente dentro de las partidas o cuentas Aue se presentan separadamente dentro del pasivo circulante, deben presentarse como otras cuentas por pagar. Entre estos pasivos se encuentran> Crdito u obligaciones bancarias, @ocumentos a pagar a corto pla*o, documentos a pagar departamentos, documentos a pagar organismos de integracin, documentos a cobrar cooperativas, retencin #!CE, retencin seguro social por pagar, retencin poltica 0abitacional, los gastos acumulados por pagar D%porte eguro ocial y paro for*oso, %porte (ey ,oltica 0abitacional, %porte #!CEE, a0orros a pagar y excedentes por pagar.

(asivo a Lar-o (la.o: Esta constituido por cuentas Aue representen deudas y obligaciones reales a largo pla*o contradas por la cooperativa. @eben separarse seg7n su clase y tipo. e deber presentar un cuadro resumen por a$o de los vencimientos a largo pla*o. Aparta%os: Estn constituidos por cuentas Aue representen montos estimados de gastos cargados a las operaciones de uno o ms a$os o periodos econmicos precedentes destinados a presentar obligaciones de carcter eventual o contingente Aue mantienen la cooperativa, tales como indemni*aciones laborales, incluyendo la provisin para pagos adicionales por despidos injustificados calculada con base a la experiencia de estos pagos por parte de la cooperativa, garantas otorgadas a terceros, garantas sobre productos o servicios vendidos, litigios pendientes, mantenimiento del activo fijo, indemni*aciones contractuales y otros conceptos de la misma naturale*a. Entre estos apartados se encuentre el apartado para prestaciones sociales. Cr4%itos Di!eri%os: Estn constituidos por cuentas Aue representan ingresos recibidos por la entidad y cuyos efectos son atribuibles a futuros a$os o periodos econmicos. Entre estos se encuentran los intereses cobrados por anticipado. Otros (asivos: Estn constituidos por cuentas Aue representan obligaciones Aue no deben ser incluidas, por ra*ones de su naturale*a, en las agrupaciones anteriores. @eben mostrar separadamente aAuellas partidas Aue tengan relativa importancia. Entre este grupo se encuentran los depsitos recibidos en 5aranta. (atri"o io: Es la diferencia entre el %ctivo y el ,asivo, y representa el valor seg7n libros de la inversin de los asociados de la cooperativa. Esta integrado de la siguiente manera para fines de su presentacin> Capital Cooperativo> Certificados de %portacin, Certificados de %sociacin, Certificados 6otativos, Certificados de #nversinF las @onaciones, (egados o cualAuier otro aporte a titulo gratuito destinado a integral el capital de la cooperativaF Bondos y 6eservas irrepartibles> reservas de emergencia, fondo de educacin, fondo de

proteccin social y otros fondos permanentes. Esta constituido por aAuellas cuentas Aue representan la inversin de los asociados de la cooperativa. @entro de esta agrupacin deben incluirse separadamente, las siguientes cuentas> Capital Social Cooperativo Suscrito> Certificados de %portacin =enos Certificados de %portacin no pagados Certificados de #nversin Certificados 6otativos (a cuota no pagada de los certificados debe mantenerse como una deduccin 0asta tanto ingrese efectivamente. Do acio es ' le-a%os> Constituyen patrimonio #rrepartible de la cooperativa, en consecuencia no podrn distribuirse entre los asociados. /o %os ' Reservas Irreparti#les: on patrimonio #rrepartible de las cooperativas, dado Aue no podrn distribuirse entre los asociados a ning7n titulo, ni acrecentarn las aportaciones individuales de los asociados. Bondo de 6eserva de Emergencia> Bondo de Educacin Bondo de ,roteccin ocial Otros /o %os %e Reservas establecidos en los Estatutos de la %sociacin Cooperativa. E+ce%e te *%4!icit, %el E0ercicio> Esta representado por la sumatoria de los Excedentes o D@ficitE !eto 6epartible del ejercicio, no distribuido por los asociados.

/o %o %e Reserva %e E"er-e cia: Este fondo ser utili*ado cuando una cooperativa tenga prdidas en su ejercicio econmico, 0asta el monto de las mismas. Las Cue tas %el Esta%o %e Resulta%o o Esta%o De"ostrativo %e Ga a cias ' (4r%i%as: El Estado de 5anancias y ,rdidas o Estado de 6esultado, debe presentar la totalidad de las cuentas Aue lo integran, dentro de la siguiente clasificacin> I -resos1 Costos1 Gastos operacio ales1 los a ticipos societarios1 ' los I -resos ' E-resos E+traor%i arios. #ngresos 8rutos> 4.1.1 #ngresos por ervicios 4.1.3 #ngreso por 9enta 4.1.' "tros #ngresos =enos> aE @evoluciones en 9entas bE @escuentos en 9entas #ngresos !etos por 9entas =enos Costo de 9enta de las =ercancas o ervicios 9endidos Excedente D@ficitE 8ruto en 9enta =enos> 5astos "peracionales =enos Egresos Extraordinarios Excedente D@ficitE !eto del Ejercicio =enos> Bondo de 6eserva de Emergencia D.,''G #ngresos !eto por 9entasE Bondo de Educacin D.,''G #ngresos !eto por 9entasE Bondo de ,roteccin ocial D.,''G #ngresos !eto por 9entasE =enos> %nticipos ocietarios Excedente D@ficitE !eto antes del '.G Bondos y 6eservas =enos> Bondo de 6eserva Emergencia D1.G del Excedente D@ficit E !eto antes '.G B y 6E Bondo de Educacin D1.G del Excedente D@ficitE !eto

antes '.G Bondos y 6.E Bondo de ,roteccin D@ficitE !eto antes '.G B y 6 E Excedente D@ficitE del ejercicio

ocial D1.G del Excedente

Los A ticipos Societarios: Es la sumatoria de las cantidades recibidas peridicamente por los asociados de la cooperativa, cuando aportan su trabajo a la misma. Estos anticipos podrn determinarse seg7n la participacin del asociado en la cooperativa, y seg7n lo prevean los Estatutos o reglamentos internos de la misma. ,or ser una cuenta de resultado, es eliminada o cancelada al cierre del ejercicio por su inclusin en el Estado de 6esultado. Esta cuenta resulta de lo establecido en la (ey Especial de %sociaciones Cooperativas sobre Aue los asociados Aue aportan su trabajo en las cooperativas no tienen vnculo de dependencia con la misma, y los anticipos societarios no tienen condicin de salarios. En consecuencia no estarn sujetos a la legislacin laboral aplicable a los trabajadores dependientes. 8ajo esta condicin del trabajo asociado este tipo de asociaciones permiten la generacin de empleo y beneficios colectivos. 8eneficios Aue se podran dejar de un lado, cuando los asociados no incentivan el trabajo asociado, sino Aue act7an como una empresa mercantilista Aue contrata a terceros para reali*ar su trabajo. E+ce%e te *D4!icit, Neto a tes %el 567 /o %os ' Reservas:Es el resultado de la operacin siguiente> @e los ingresos totales de la cooperativa el 1G de los mismos para destinarlos por partes iguales a los fondos de emergencia, educacin y proteccin social. Cna ve* retenido el 1G sobre los ingresos totales se deducirn los costos y gastos generales, las depreciaciones, provisiones y los anticipos societarios entregados a los trabajadores asociados durante el ejercicio. E+ce%e te *D4!icit, %el E0ercicio: Es el monto resultante de restar al Excedente D@ficitE !eto antes del '.G de los mismos, los cuales son destinados a los fondos de reserva de emergencia D1.GE, educacin D1.GE, y proteccin social D1.GE. Este excedente la asamblea o reunin general de

asociados podr destinarlos a incrementar los recursos para el desarrollo de fondos y proyectos Aue redunden en beneficio de los asociados, o destinarlos a ser repartidos en partes iguales como reconocimiento al esfuer*o colectivo, o en proporcin a las operaciones efectuadas con la cooperativa, al trabajo reali*ada en ella, y a sus aportaciones.