Un controleur de gestion c'est celui qui labore les outils danalyse du rsultat et daide la dcision ncessaires au pilotage de lactivit.

. Il peut avoir plusieurs rles: Il participe llaboration du plan, des budgets et des prvisions, Il tablit les tableaux de bord mensuels danalyse de lactivit et de reporting destination de la direction financire, Il assure la collecte, lanalyse et la diffusion dune information fiable et adapte auprs des commerciaux : suivi de la rentabilit, analyse des marges par ligne de produits, clients, etc., Il mne des missions spcifiques : valorisation du plan marketing, mesure de limpact dune campagne promotionnelle sur le volume des ventes, laboration des prix de vente,

I. Le Contrle de Gestion :
1. Dfinition : Le contrle de gestion est une forme de contrle organisationnel. Cest une forme de contrle adapte aux structures dune certaine dimension qui veulent sadapter leur environnement. Le contrle de gestion nest pas un contrle de lactivit. Du fait que lon se trouve dans des contextes dvolution rapide, il est pratiquement impossible de faire un contrle direct des activits, cest pourquoi le contrle de gestion ne contrle que les rsultats de lactivit. 2. Mission et Rle du Contrle de Gestion : Le contrle de gestion a pour mission dintgrer au mieux la complexit interne et la complexit externe en laborant des processus et des structures organisationnelles qui tiennent compte de ces deux (2) aspects. Pour y parvenir le systme doit tre sous contrle. Contrler la gestion cest fixer des objectifs et fixer la manire dont vont agir les gens (procdures). Le contrle dune organisation suppose que soit dfini au pralable un objectif partir de lanalyse des environnements interne et externe en fonction de ses buts propres. Le contrle sexerce en comparant priodiquement ltat actuel de lorganisation avec ltat dsir (objectifs) en vue de mettre en ouvre les actions correctives ncessaires lorsque lorganisation sloigne de la trajectoire choisie. Le contrle revt deux (2) aspects, deux (2) logiques) :

une logique de rgulation qui permet de maintenir lentreprise dans la direction de lobjectif fix (environnement stable) ; une logique dauto apprentissage qui permet dacqurir une exprience de la ralit quotidienne et va pousser les responsables reconsidrer ltat dsir (environnement incertain).

3. Phases et Modes Opratoire du Contrle : Notons cependant que quelle que soit la logique dans lequel il est mis en ouvre, le contrle se fait suivant trois (3) phases, que sont :

La formalisation ; Le pilotage ; La post valuation.

Les modes opratoires du contrle sont varis et lanalyse du processus de finalisation, de pilotage et de post valuation suggre de les regrouper en cinq (5) catgories, savoir :

Finalisation :

o les objectifs atteindre sur un horizon temporel dfini ; o la dfinition de fonctions et de lignes hirarchiques ;

Pilotage :

o les politiques, c'est--dire les lignes de conduite tenir dans une situation donne ; o les rgles ou processus qui dfinissent lenchanement des tches effectuer dans un cas donn ;

Post valuation :

o les outils daide la dcision et dvaluation des rsultats obtenus. Ces cinq (5) modes opratoires du contrle sont tous employs dans toutes les entreprises, mais pas de la mme faon, ni avec la mme frquence. Cest pourquoi on sest demand si le contrle ne pourrait pas se dcomposer en plusieurs sous ensembles.

II. Les Formes de Contrle :

R. Anthony, considr comme le pre du contrle de gestion a propos un clbre dcoupage des processus organisationnels en trois niveaux distinguant la stratgie, la gestion courante (ou tactique) et les oprations lmentaires. A chaque niveau il fait correspondre un processus de contrle organisationnel, ainsi : - le contrle (ou planification) stratgique est le processus qui consiste dcider des buts de lorganisation et des structures employer pour atteindre ses buts ; - le contrle de gestion est le processus par lequel les dirigeants influencent les membres de lorganisation pour mettre en uvre les stratgies dfinies de manire efficace et efficiente (contrle de comportement) ; - le contrle oprationnel est le processus qui consiste garantir que les tches spcifiques sont mises en uvre de faon efficace et efficiente. 1. Le Contrle Oprationnel ou dExcution : Il est form des processus et des systmes conus pour garantir aux responsables que les actions relevant de leur autorit sont et ont t mise en uvre conformment aux finalits confies, tout en dispensant ces responsables de piloter directement ces actions. 2. le Contrle de Gestion : Il est form dun ensemble de processus et de systmes qui permettent aux dirigeants davoir lassurance que les choix stratgiques et les actions courantes seront, sont et ont t cohrent, notamment grce au contrle dexcution. Le contrle de gestion exerce la fonction de vigilance qui en fait le garant de la cohrence entre la stratgie et le quotidien, la relation est interactive (auto apprentissage).

En effet contrler cest modeler les perceptions des acteurs et des dcideurs de sorte que la finalit soit atteinte grce au contrle, mais aussi de sorte quelle soit ajuste si ncessaire, en raison des constats faits dans laction. Il doit permettre si besoin est lmergence de stratgie construite partir des observations faites dans laction de la routine. 3. Le Contrle Stratgique : La stratgie cest lensemble des dcisions qui visent dterminer :

les missions et mtiers de lentreprise ; les domaines dactivit dans lesquels elle sengage ; les facteurs critiques luire permettant dans ces domaines datteindre ses objectifs, dtre rsistantes aux actions de son environnement hostile.

Le contrle stratgique est form de processus et de systmes qui permettent la direction darrter et dajuster le choix des missions et mtiers, domaines dactivit et facteurs cls de succs. Il sappuie sur le contrle de gestion qui peut lui fournir matire vigilance. Au total on constate que les trois (3) processus de contrle qui sont hirarchiss font appel des systmes dinformation, des processus de planification et des outils daide la dcision. Cest pourquoi il est important que nous situions la place du contrle de gestion dans lentreprise. Nota Bene : le contrle de gestion a tendance remplacer progressivement le contrle stratgique du fait du rtrcissement des horizons temporels caus par une incertitude grandissante dans lenvironnement.

IMPLENTATION DU CONTRLE DE GESTION DANS LENTREPRISE

Le contrle de gestion contribue aux performances de lentreprise travers un processus complexe que lon peut illustrer par le schma suivant :

Au dpart le contrle de gestion doit rpondre aux objectifs conomiques de lentreprise (rentabilit, survie, etc.) ce qui loblige rpondre aux questions telles que :

quelles sont les comptences acqurir ? quelles sont les technologies matriser ? quelles sont les stratgies tudier et choisir ?

Une fois le choix fait, pour mettre en oeuvre la stratgie retenue il faut adapter une structuration des responsabilits oprationnelles et il faut mettre en valeur le potentiel humain disponible. Toutefois le contrle de gestion doit sadapter certaines caractristiques telles que lhistoire, son identit, sa culture et sa philosophie de gestion qui ensemble dtermine le style de direction de lentreprise. Ainsi on relve que le contrle de gestion sintgre dans lentreprise en sadaptant aussi bien aux apparences formelles quaux ralits informelles. Cest pourquoi il doit toujours se mettre en place avec la collaboration des responsables oprationnels qui vont animer les trois (3) composantes principales du contrle de gestion que sont le processus de contrle, le systme de contrle et lorganisation en centre de responsabilit.

I. Processus de Contrle de Gestion :

Selon ARDOIN MICHEL et SCHMIDT, ce processus est le coeur et la finalit du contrle de gestion. Il est le point de fusion entre le contrle de gestion et la gestion de lentreprise. En effet selon les orientations de la direction gnrale, les responsables oprationnels dcident, agissent et interprtent les rsultats partiel, dcident nouveau, agissent encore. Le contrle de gestion les aide prvoir les effets de leurs dcisions, mesurer et interprter leurs rsultats, anticiper les rsultats futurs.

1. Planification : Le point de dpart du processus est une planification au cours de laquelle on dfinit les objectifs long terme, puis on les traduit en actes oprationnels travers les politiques de commercialisation, dinvestissement, de gestion des ressources humaines (GRH) et de gestion financire. Dans cette phase il faut dfinir oprationnellement une stratgie :

choix des couples produit/marchs ; investissement et dsinvestissement ; organisation et gestion des ressources humaines (GRH) ; adaptation de loutil de production ; financement (plan).

2. Budgtisation : La phase budgtaire commence partir de cette politique moyen terme par la fixation des

objectifs induits court terme, qui dcoulent des programmes daction moyen terme, mais tiennent aussi compte des contraintes et des plans daction dcids pour lanne venir. Lessentiel de cette phase est dans la dfinition, la coordination et lapprobation des plans daction de lentreprise. Cest le stade de la mise en uvre :

commerciale ; production, achat ; humaine ; financire, investissement. en valuant les rsultats futurs ; en vrifiant lutilisation des moyens par rapport au plan de rsultats ; en modifiant lexcution et les plans daction.

3. Action et Suivi des ralisations : La phase primordiale qui suit la budgtisation est celle de laction ou de lexcution des plans daction, leur traduction en faits pour atteindre lobjectif fix. Il sagit datteindre les objectifs :

en traduisant les faits en plans daction ; en valuant les rsultats futurs ; en vrifiant lutilisation des moyens par rapport au plan de rsultats ; en modifiant les excutions et les plans daction.

Ltape suivante est celle de la mesure des rsultats partiels de laction et de lexplication des niveaux de performance atteints, ainsi que lidentification des mesures correctives ncessaires. Le processus de contrle est donc indissociable de la gestion de lentreprise, il aide la formalisation des phases dactivit en insistant sur lamnagement des moments de rflexion/prvision qui permettent de choisir les meilleurs plans daction. Cependant il faut souligner que le processus de contrle est mis en oeuvre dans le cadre dun systme de contrle. La construction dun systme dorientation de laction et de la prise de dcision se fait grce lutilisation doutils divers tels que :

les plans long et moyen terme ; les tudes conomiques ponctuelles ; les statistiques extracomptables ; la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique ; la technique des ratios ; les tableaux de bord ; le systme budgtaire.

Dentre tous ces lments, le systme budgtaire est celui qui occupe la place prpondrante, mais on se gardera didentifier un systme de contrle de gestion au systme budgtaire. En effet, le systme de contrle de gestion correspond dune part toute la logistique

technique et dautre part lorganisation administrative qui permet au processus de se drouler dans les meilleures conditions possibles dinformation et de rapidit.