AFO Aula 04

ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.
F.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO
AULA 04 RECEITA PBLICA

Amigos estudantes, Receita e despesa pblica so temas de contedo bastante vasto e, portanto, sempre exigidos em provas de concurso. Para melhor fixao da matria e anlise do comportamento da banca examinadora, conseguimos disponibilizar para vocs mais de 70 questes do CESPE nas trs baterias Questes de Concursos Pblicos, alm daquelas eventualmente inseridas ao longo do texto. Dessa forma, no se assuste com a quantidade de pginas nesta aula. Pouco mais de 42% delas esto destinadas s questes e respectivas resolues comentadas. Importante! No deixe de estudar/resolver as questes. Recordamos que nossas notas de aula abrangem o contedo elaborado de maneira focada e so suficientes para seu sucesso na prova. Procure aproveitar ao mximo este material. Nesta aula abordaremos o seguinte contedo: AULA 04 CONTEDO 5 Receita pblica. 5.1 Conceito e classificaes. 5.2 Estgios. 5.3 Fontes. 5.4 Dvida ativa.
Sumrio da aula:
1 PARTE 1. Introduo 2. Conceito de Receita Pblica (Reconhecimento da Receita sob Enfoque Oramentrio) 3. Classificaes 3.1. Oramentria x Extraoramentria 3.2. Resultante x Independente da Execuo Oramentria 3.3. Originria x Derivada 3.4. Efetiva x No Efetiva 3.5. Primria x Financeira 3.6. Ordinria x Extraordinria 4. Classificao Econmica da Receita 4.1. Receita Corrente 4.2. Receita de Capital 5. Receita Intraoramentria
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6. Codificao da Natureza da Receita 7. Fonte e Destinao de Recursos 8. Questes de Concursos Pblicos (CONTEDO 1 PARTE) 2 PARTE 1. Etapas da Receita Pblica 1.1. Planejamento 1.2. Execuo (Lanamento, Arrecadao e Recolhimento) 1.3. Controle e Avaliao 1.4. Questes de Concurso Pblico (ETAPAS DA RECEITA) 2. Dvida Ativa 2.1. Consideraes Gerais 2.2. Aspectos Patrimoniais Sobre a Dvida Ativa 2.3. Questes de Concurso Pblico (DVIDA ATIVA)
Lembre-se! Aps cada bateria de questes de concurso comentadas, ns disponibilizamos, logo em seguida, a mesma lista de exerccios, todavia, sem resoluo, para que o aluno, a seu critrio, as resolva antes de ver o gabarito e ler os comentrios correspondentes. Sucesso em sua jornada! Bons estudos.
1 PARTE
1. Introduo
A finalidade da existncia do Estado garantir o bem geral e sem distino populao, assim, deve prestar servios e fornecer os demais meios para a consecuo de uma sociedade digna, procurando atingir os fundamentos da Repblica de construir uma sociedade livre, garantir o desenvolvimento nacional e reduzir as desigualdades sociais. Nesse sentido, a ao estatal se concretiza quando o Governo adquire bens e servios para a manuteno da mquina administrativa, constri rodovias, escolas etc. Para tanto, imprescindvel a obteno de recursos financeiros. Trata-se da denominada atividade financeira do Estado, a qual objetiva auferir recursos para a realizao das necessrias despesas pblicas. Os recursos principais, carro-chefe dos governos, so os tributos, exigidos com a finalidade de realizar gastos objetivando o bem-estar da populao e o desenvolvimento do Estado.
ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO O estudo das receitas e das finanas pblicas est ligado aos fenmenos da obteno de recursos e da execuo de despesas pblicas, a serem realizadas pelos entes estatais. O Direito Financeiro, inserido nesse contexto, o conjunto de normas que regula a atividade financeira do Estado: arrecadao de receitas, dispndio de recursos, oramento, crdito, avais, garantias, emprstimos etc. Resumidamente, a atividade financeira do Estado est pautada em: OBTER CRIAR GERIR DESPENDER RECEITA PBLICA CRDITO PBLICO ORAMENTO PBLICO DESPESA PBLICA
No Brasil os tributos so a principal fonte de recursos financeiros do Estado, devidamente previstos pela legislao, em especial na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional CTN, arrecadados pelo Poder Pblico de forma contnua e permanente com a finalidade de atender as necessidades ou demandas tambm ininterruptas da populao.
2. Conceito de Receita Pblica (Reconhecimento da Receita sob Enfoque Oramentrio)

O planejamento oramentrio um procedimento imprescindvel para qualquer entidade, pblica ou privada, que objetiva otimizar e priorizar a aplicao das receitas, sempre limitadas em funo das demandas. Conforme determinado na Carta Magna, o Poder Pblico deve planejar, para cada ano, as atividades que pretende desenvolver. Para tanto, necessrio que sejam estimadas as receitas a serem auferidas, tendo por base parmetros tcnicos estabelecidos em normas infraconstitucionais, para que se possam planejar quais despesas podero ser executadas. O oramento pblico a pea que materializa a previso da receita a ser arrecadada e da despesa a ser incorrida no perodo de um exerccio financeiro. Assim, nos entes da Federao o Poder Executivo planeja e o Legislativo autoriza a execuo do oramento pblico, atravs da Lei Oramentria Anual (LOA). Na LOA esto includas as receitas
ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO oramentrias que se pretende oramentrias a serem executadas. arrecadar e as despesas
Atente-se para o fato de que o oramento pblico dinmico. Apesar de planejado e aprovado antecipadamente, ele pode sofrer modificaes durante sua execuo ao longo do exerccio financeiro. Alteraes essas que se apresentem necessrias por diversos motivos, tais como, por exemplo: uma epidemia obrigou aumentar os gastos com sade; crise financeira que ocasionou a queda na arrecadao e necessria reduo de despesas; arrecadao de receitas acima do esperado de forma que possam ser executadas outras despesas de projetos inicialmente no planejados etc. Guarde bem essa informao! A Contabilidade Pblica classifica como receita qualquer ingresso de recurso financeiro, mesmo que seja transitrio, de propriedade de terceiros e com obrigao de restituio imediata. Todavia, para fins de controle e execuo do oramento h necessidade de saber no apenas se ocorreu o ingresso financeiro, mas se este recurso est disponvel para aplicao em novas despesas. Pode-se dizer que o art. 35 da Lei no 4.320/1964 informa uma regra de austeridade fiscal para fins de execuo e controle do oramento pblico, podendo ser inclusive denominado Regime Oramentrio. Lei no 4.320/1964:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I as receitas nele arrecadadas; II as despesas nele legalmente empenhadas.
Assim, sob o enfoque oramentrio, para fins de administrao financeira e oramentria, acompanhamento da arrecadao das receitas e autorizao para execuo de despesas e liberao de recursos financeiros, o administrador pblico deve observar as receitas efetivamente arrecadadas. Tal regra objetiva evitar que a execuo das despesas oramentrias ultrapasse a arrecadao efetiva. Assim, a receita sob o enfoque oramentrio ocorre quando h ingresso financeiro, desde que esteja disponvel para pagamento de despesas oramentrias. Mas no apenas isso. De acordo com o Manual da Receita Nacional, receita pelo enfoque oramentrio so todos os ingressos disponveis para cobertura de despesas oramentrias e operaes que, mesmo no havendo ingresso de recursos, financiam despesas oramentrias.
ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Dessa forma, sob a tica oramentria, operaes que financiem despesa oramentria tambm geram receitas, mesmo que no ocorra efetivo ingresso financeiro. Nos entes da Federao ocorre, em determinadas transaes, o registro da receita oramentria, mesmo no havendo ingressos efetivos, devido necessidade de autorizao legislativa para sua realizao. Exemplos: Transaes como aquisies financiadas de bens e arrendamento mercantil financeiro so registradas como receita oramentria e despesa oramentria, pois so consideradas operao de crdito pela Lei de Responsabilidade Fiscal. LRF (LC n 101/2000):
Art. 29, III operao de crdito: compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiro.
Portanto, sob a tica oramentria, na aquisio financiada de um bem ocorre receita, pois tal transao financiou o pagamento da despesa. Receita Pblica Reconhecimento da Receita sob Enfoque Oramentrio: Receita pelo enfoque oramentrio, ou seja, para fins de controle e execuo do oramento pblico, so todos os ingressos disponveis para cobertura das despesas oramentrias e operaes que, mesmo no havendo ingresso de recursos, financiam despesas oramentrias.
3. Classificaes
Existem diversas classificaes da receita pblica. Abordaremos, de forma focada neste tpico, somente aquelas necessrias para seu sucesso nesta prova, tendo por base os tpicos exigidos no edital regulador do concurso.
3.1. Oramentria x Extraoramentria

Receita oramentria: so ingressos de recursos financeiros que se incorporam definitivamente ao patrimnio pblico, pois pertencem entidade que o recebe. Exemplos: recebimento de tributos; obteno de emprstimos;
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Ateno! importante entender que receita oramentria no somente aquela prevista na lei oramentria, mas sim todos os recursos recebidos e que se incorporam definitivamente ao patrimnio pblico. Existe arrecadao de receita oramentria mesmo que no esteja prevista na LOA, a exemplo da parcela do supervit de arrecadao. Receita extraoramentria: so ingressos de recursos financeiros que NO se incorporam definitivamente ao patrimnio, pois NO pertencem entidade que o recebe. So recursos que esto apenas momentaneamente transitando pelo patrimnio e sero oportunamente restitudos ao seu proprietrio. Exemplos: caues e garantias em dinheiro; depsitos judiciais; (contribuio sindical,
retenes da folha de pagamento contribuio previdenciria etc.)
A caracterstica que distingue a receita oramentria da extraoramentria o fato do recurso financeiro pertencer entidade que o recebe, podendo assim ser incorporado definitivamente (ou no) ao patrimnio. importante entender que uma receita extraoramentria pode vir a incorporar definitivamente o patrimnio pblico. uma espcie de metamorfose de receita, ou seja, receita extraoramentria que se transforma em oramentria. Exemplo: Cauo em dinheiro paga por um contratado da Administrao Pblica como garantia de execuo do contrato. Caso haja aplicao de penalidade em virtude de descumprimento de clusula contratual, a Administrao Pblica deve reter definitivamente o valor a seu favor e recolher ao Caixa nico do Tesouro Nacional. Dica! Observe o aspecto jurdico quanto propriedade do ingresso financeiro (Quem o dono desse dinheiro?). Para ser uma receita oramentria o ingresso precisa pertencer entidade que o recebe, mesmo que haja uma correspondente obrigao passiva de pagamento. Uma operao de crdito (obteno de emprstimo), por exemplo, gera receita oramentria. Os recursos provenientes desse emprstimo, quando ingressam no patrimnio, passam a ser de propriedade da entidade devedora, apesar de sua obrigao futura de pagamento. Perceba que, caso o devedor se torne inadimplente,
ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO ele estar sujeito simplesmente a multas e outras penalidades de um mau pagador. J a contribuio sindical retida na fonte (folha de pagamento) por um municpio, por exemplo, gera uma receita extraoramentria. Quando o municpio efetua o pagamento mensal aos seus servidores, retm o valor autorizado previamente de contribuio sindical, descontado da remunerao, o qual dever ser repassado (recolhido) para o respectivo sindicato. Tais recursos financeiros, apesar de ainda estarem contidos no patrimnio do municpio, no pertencem mais a esse ente. Caso no sejam repassados estar configurado o crime de apropriao indbita, previsto no Cdigo Penal, pois tais recursos so de propriedade do sindicato. Qual seria a finalidade extraoramentrios? de se registrar os recursos
Pois, em tese, todos os recursos pblicos arrecadados devero ser registrados e recolhidos ao Caixa nico do Tesouro Nacional, independentemente de ser oramentrio ou extraoramentrio. o Princpio da Unidade de Caixa ou de Tesouraria, combinado com o Princpio da Oportunidade. Mesmo que o recurso permanea por apenas um dia ou uma hora, dever ser registrado contabilmente como receita. Cabe ainda ressaltar que os ingressos de recursos extraoramentrios acarretam aumento das disponibilidades financeiras. Ateno! Todas as receitas previstas na Lei Oramentria Anual LOA so oramentrias, ou seja, no oramento anual no h previso de receitas extraoramentrias, todavia, podero ser arrecadadas receitas oramentrias sem previso na LOA. As receitas extraoramentrias no constam no planejamento oramentrio do ano em virtude de suas caractersticas, por serem imprevisveis e no poderem ser utilizadas como lastro para as despesas pblicas, pois os recursos sero restitudos aos seus proprietrios. Em funo do necessrio equilbrio oramentrio, para toda despesa inserida na LOA dever haver uma correspondente receita como lastro, ou seja, uma fonte de recurso oramentrio para pagar a despesa. Entretanto, apesar das receitas extraoramentrias no serem fontes de recursos oramentrios, o Poder Pblico utiliza todas as entradas de recursos financeiros (fonte de recursos financeiros) para programao de seu fluxo de caixa e desembolsos, sejam eles arrecadados ou simplesmente recebidos na forma de transferncias
ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO financeiras entre rgos, extraoramentrios. sejam ainda oramentrios ou
Receitas Extraoramentrias x Lei Oramentria Anual Na LOA no h receitas extraoramentrias, ou seja, A arrecadao de receitas extraoramentrias independe da LOA.
Receitas Oramentrias x Lei Oramentria Anual H exclusivamente receitas oramentrias na LOA, todavia,
Poder ocorrer arrecadao de receitas oramentrias mesmo que no estejam previstas na LOA.
Lembre-se! A distino entre receita oramentria ou extraoramentria no reside no fato da receita constar (ou no) prevista no oramento (Lei Oramentria Anual). Receita oramentria a receita real, definitiva, pertencente ao ente, como, por exemplo, a receita de tributos. A receita extraoramentria apenas uma entrada transitria de recursos, classificada como receita apenas para fins de controle contbil, como ocorre, por exemplo, com valores recebidos a ttulo de garantia com expectativa de devoluo futura. Assim, por exemplo, doaes voluntrias recebidas em dinheiro no constam previstas no oramento, todavia, tais recursos financeiros ingressam definitivamente no patrimnio do ente, sendo classificados, portanto, como receitas oramentrias.
3.2. Resultante Oramentria
Independente
da
Execuo
Quanto dependncia da execuo oramentria a receita poder ser classificada em: Receita resultante da execuo oramentria: so receitas geradas em virtude da execuo do oramento anual, como ocorre, por exemplo, com a receita de tributos ou de operaes de crdito previstas na LOA. Tais receitas so inseridas na LOA e aprovadas pelo Legislativo. Receita independente da execuo oramentria: so receitas geradas em virtude de fatos que no dependem da execuo do oramento, como ocorre, por exemplo, com a incorporao de doaes. Tais receitas no passam pela autorizao do Legislativo para serem realizadas. Em sntese:
Receita resultante da execuo oramentria: so originadas da execuo do oramento anual, ou seja; autorizadas pelo
so receitas previstas pelo Executivo e Legislativo para fins de arrecadao e aplicao.
Receita independente da execuo oramentria: no so originadas da execuo do oramento anual, ou seja;
so receitas no previstas na LOA e ocorridas sem que tenha necessidade de autorizao do Legislativo.
3.3. Originria x Derivada

Essa classificao define a forma de obteno da receita, a procednciado recurso. A partir da 3. edio, o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico MCASP/STN passou o observar que esta classificao possui, na verdade, um enfoque doutrinrio e acadmico, no sendo, portanto, normatizada e utilizada como classificador oficial da receita pelo Poder Pblico. Ou seja, tal classificao no utilizada para elaborao e execuo da Lei Oramentria Anual. Receita Derivada: a receita que deriva do poder coercitivo do Estado, sendo oriunda, portanto, do patrimnio da sociedade. O Governo exerce a sua competncia ou o poder de tributar os rendimentos e o patrimnio da populao. A receita derivada aquela obtida pelo poder pblico por meio da soberania estatal. Decorreriam de imposio constitucional ou legal e, por isso, auferidas de forma impositiva, como, por exemplo, as receitas tributrias e as de contribuies especiais. Assim, o Estado exige que o particular entregue uma determinada quantia na forma de tributos ou de multas. Em funo de sua soberania, o poder estatal arrecada, por meio de tributos, penalidades, indenizaes e restituies. Exemplos de receitas derivadas: Contribuies de Interveno do Domnio Econmico Cide. Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Ttulos e Valores Mobilirios. Multa por atraso de entrega da declarao anual de Imposto de Renda Pessoa Fsica IRPF. Processo decoreba:
DERIVA DO PATRIMNIO DA SOCIEDADE DERIVA DO PODER COERCITIVO DO ESTADO
RECEITA DERIVADA
Receita Originria: a receita proveniente da atividade privada do Estado, ou seja, obtida atravs da explorao de seu prprio patrimnio, venda de produtos ou da prestao de servios. A receita originria seria aquela obtida por meio da explorao de atividades econmicas pela Administrao Pblica. Resultariam, principalmente, de rendas do patrimnio mobilirio e imobilirio do Estado (receita de aluguel), de preos pblicos de prestao de servios comerciais e de venda de produtos industriais ou agropecurios. Em outras palavras, receita originria oriunda das rendas produzidas pelos ativos do Poder Pblico, pela cesso remunerada de bens e valores, aluguis e ganhos em aplicaes financeiras ou em atividades econmicas produo, comrcio ou servios. Enfim, para auferir receitas originrias tem-se a figura do Estado empreendedor, atuando ou no na atividade econmica, prospera-se o estado inteligente, governo que navega ao invs de remar. As receitas originrias, tambm denominadas receitas de economia privada ou de Direito Privado, so divididas em dois grandes grupos: Patrimoniais: so as receitas que provm das rendas geradas pelo patrimnio do prprio Estado (mobilirio e imobilirio), tais como as rendas de aluguis, ttulos pblicos etc. Empresariais: so aquelas provenientes das atividades empresariais realizadas pelo Estado, seja no mbito comercial, industrial ou de prestao de servios. Exemplos de receitas originrias: receita de aluguel de imveis pertencentes ao INSS; receita oriunda da atividade agropecuria; receita de participaes e dividendos.
Processo decoreba:
ORIGINA-SE DO PATRIMNIO PBLICO, ou seja, o patrimnio pblico passa a gerar receita em virtude de sua gesto.
RECEITA ORIGINRIA
3.4. Efetiva x No Efetiva
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Essa classificao informa o impacto da receita na situao lquida patrimonial, ou seja, no patrimnio lquido do ente ou do rgo pblico. Receita Efetiva: aquela que, no momento do seu reconhecimento, aumenta a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui-se em fato contbil modificativo aumentativo. Receita No Efetiva: aquela que no altera a situao lquida patrimonial no momento do seu reconhecimento, constituindo fato contbil permutativo. Neste caso, alm da receita oramentria arrecadada registra-se, de forma concomitante, conta de variao passiva para anular o efeito dessa receita sobre o patrimnio lquido da entidade. Portanto, quanto ao impacto no patrimnio lquido, a receita ser:
Receita Efetiva Provoca EFETIVA alterao no patrimnio lquido no momento de seu reconhecimento. No provoca, NO EFETIVA nenhuma alterao no patrimnio lquido quando de seu reconhecimento.
Receita No Efetiva
Nota-se que todas as receitas extraoramentrias, denominadas recursos de terceiros e que transitam momentaneamente no patrimnio, so receitas no efetivas, pois com o ingresso no ativo h respectivo registro no passivo da obrigao de devoluo, de igual valor. Assim, a Receita Pblica Efetiva ocorre quando a receita provoca efetiva alterao na situao lquida patrimonial e a Receita Pblica No Efetiva ocorre quando a receita no acarreta, no efetiva nenhuma alterao na situao lquida patrimonial. Normalmente (no regra) as receitas efetivas esto classificadas como Receitas de Correntes e as receitas no efetivas como Receitas de Capital.
3.5. Primria x Financeira

Receita Primria: tem carter no financeiro, no possuindo caractersticas de endividamento ou de desmobilizao de bens e direitos e compe o clculo do resultado primrio. Exemplos: so as provenientes dos tributos, contribuies, patrimoniais, industriais, de servios etc. As receitas primrias correspondem ao total das receitas oramentrias (correntes e de capital) deduzidas das Receitas Financeiras. Assim, o conceito de receita primria exclui aquelas decorrentes de desmobilizaes, endividamento e outras receitas financeiras.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Receita Financeira (No Primria): tem carter financeiro e caractersticas de endividamento ou de desmobilizao. Observa-se que no so todas as receitas de alienao de bens que so tidas como financeiras. Exemplos de receitas financeiras: as provenientes de aplicaes financeiras e juros, privatizaes etc. Dessa forma, pode-se dizer que a receita classificada como Primria quando seu valor includo na apurao do Resultado Primrio e No Primria ou Financeira quando no includa nesse clculo. As receitas financeiras so basicamente as provenientes de operaes de crdito (endividamento), de aplicaes financeiras e de juros, em consonncia com o Manual de Estatsticas de Finanas Pblicas do Fundo Monetrio Internacional FMI.
3.6. Ordinria x Extraordinria

Essa classificao, pouco utilizada, indica a regularidade com que as receitas so arrecadadas. Receitas Ordinrias: so aquelas com caractersticas de continuidade, que so comum e uniformemente arrecadadas. Poderamos tambm denomin-las de receitas operacionais do ente. Receitas Extraordinrias: aquelas sem caractersticas de continuidade, representando ingresso de carter espordico e atpico, tambm denominadas receitas no operacionais. Exemplo: emprstimos compulsrios. A identificao da regularidade de arrecadao de uma receita importante para fins de planejamento oramentrio, fluxo de caixa etc. No processo de previso da receita para determinado exerccio financeiro, por exemplo, observada a arrecadao dos anos anteriores, de forma que se possa concluir uma tendncia futura.
4. Classificao Econmica da Receita

Esta classificao considerada a base e de vital importncia para mensurar o impacto das decises do Governo na economia nacional (formao de capital, custeio, investimentos etc.). atravs da classificao econmica que se pode evidenciar e mensurar a capacidade de investimento do Estado, ou seja, se o Estado possui ou no capacidade de realizar despesas de capital, investimentos em infraestrutura, saneamento bsico, educao, sade etc. A classificao econmica divide as receitas em dois principais grupos: Receitas Correntes e Receitas de Capital. Lei no 4.320/1964:
Art. 11. A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas:
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Receitas Correntes e Receitas de Capital. 1o. So Receitas Correntes as receitas tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de Direito Pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes. 2o. So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de Direito Pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente. 3o. O supervit do Oramento Corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado na demonstrao a que se refere o Anexo no 1, no constituir item de receita oramentria.
Observe que as Receitas de Capital so principalmente obtidas por mutao patrimonial, diferente das Receitas Correntes, que so obtidas principalmente atravs da atividade empresarial do Estado (receitas originrias) ou atravs de seu poder coercitivo (receitas derivadas). Receita por mutao patrimonial uma receita gerada exclusivamente em virtude de uma mutao, uma alterao nos elementos patrimoniais, resultando no ingresso do recurso financeiro. Ocorre devido sada ou baixa de um ativo, de bens ou direitos (venda de um imvel, recebimento de um emprstimo concedido etc.), ou, ainda, pelo ingresso de passivo, uma obrigao a pagar (obteno de emprstimos etc.). Assim, pode-se dizer que algum elemento patrimonial foi transformado em ingresso financeiro.
4.1. Receita Corrente

So as receitas tributrias, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras, e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de Direito Pblico ou Privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes. So as receitas oriundas do poder impositivo do estado (Tributrias e de Contribuies) da explorao de seu patrimnio (Patrimonial), de atividades econmicas (Agropecuria, Industrial e de Servios) as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas, de Direito Pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes (Transferncias Correntes recebidas) e as demais receitas que possuam a caracterstica de receita corrente e que no se enquadram nos itens anteriores (Outras Receitas Correntes).
a. Receita Tributria;
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b. c. d. e. f. g. h. Receita de Contribuies; Receita Patrimonial; Receita Agropecuria; Receita Industrial; Receita de Servios; Transferncias Correntes; e Outras Receitas Correntes.
O 4o, art. 11, da Lei no 4.320/1964 informa tal classificao e subdiviso da receita corrente, cujos conceitos seguem abaixo. A. Receita Tributria: so os ingressos provenientes da arrecadao de tributos (impostos, taxas e contribuies de melhoria), sendo, portanto, uma receita privativa daqueles investidos do poder de tributar: Unio, estados, Distrito Federal e municpios. Trata-se, pois, de uma receita derivada. Ateno! Para efeitos dessa classificao oramentria, a origem Receita Tributria engloba apenas as espcies Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria. Receitas provenientes de outros tipos classificadas em Receita de Contribuies. de contribuies so
B. Receita de Contribuies: o ingresso proveniente de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Contribuies Sociais: destinadas ao custeio da seguridade social, que compreende a previdncia social, a sade e a assistncia social; Contribuies de Interveno no Domnio Econmico: derivam da contraprestao atuao estatal exercida em favor de certo grupo ou coletividade, atingindo determinado setor da economia, sendo institudas mediante motivo especfico. Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas: destinadas ao fornecimento de recursos aos rgos representativos de categorias profissionais legalmente regulamentadas ou a rgos de defesa de interesse dos empregadores ou empregados. No transitam pelo oramento da Unio. So destinadas ao custeio das organizaes de interesse de grupos profissionais, como, por exemplo, Conselho Federal de ContabilidadeCFC ou Ordem dos Advogados do Brasil-OAB. Objetivam, tambm, custear dos servios sociais autnomos prestados no interesse das categorias, como SESI, SESC e SENAI (sistema S).
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Contribuio de Iluminao Pblica: instituda pela Emenda Constitucional no 39/2002, que acrescentou o art. 149-A Constituio Federal. Possui a finalidade de custear o servio de iluminao pblica e a competncia para instituio dos municpios e do Distrito Federal. Observe ainda como o Manual Tcnico de Oramento (MTO-2013), SOF/MPOG, informa a classificao e cdigos da natureza da receita:
1000.00.00 Receitas Correntes 1100.00.00 Receita Tributria 1110.00.00 Impostos 1120.00.00 Taxas 1130.00.00 Contribuio de Melhoria 1200.00.00 Receita de Contribuies 1210.00.00 Contribuies Sociais 1220.00.00 Contribuies de Interveno no Domnio Econmico 1230.00.00 Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica
Dessa forma, para fins de classificao oramentria, as receitas de contribuies sociais e econmicas no esto contidas nas receitas tributrias. C. Receita Patrimonial: o ingresso proveniente de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes. Para fins de exemplificao, eis algumas espcies em que est dividida: Receitas Imobilirias: aluguis, arrendamentos, laudmios, taxa de ocupao de imveis etc. foros,
Receitas de Valores Mobilirios: juros de ttulos de renda, dividendos, participaes, remunerao de depsitos bancrios etc. Receita de Concesses e Permisses: receita de outorga dos servios de telecomunicaes, dos servios de explorao e produo de petrleo e gs natural, receita de concesso pelo uso de rea pblica etc. Dica! A venda de bens pblicos no gera Receita Corrente Patrimonial, mas sim uma Receita de Capital Alienao de Bens, denominada converso de bens e direitos em espcie. Exige-se bastante este conhecimento em concursos. Fique atento porque essa uma pegadinha comum em provas de concursos.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO D. Receita Agropecuria: o ingresso proveniente da atividade ou da explorao agropecuria de origem vegetal ou animal. Incluem-se nessa classificao as receitas advindas da explorao da agricultura (cultivo do solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos. Para fins de exemplificao, eis as trs espcies em que est dividida: Receita da Produo Vegetal: so receitas decorrentes de lavouras permanentes, temporrias e espontneas (ou nativas), silvicultura e extrao de produtos vegetais. Receita da Produo Animal e Derivados: so as receitas decorrentes de atividades de explorao econmica de pecuria de grande porte bovinos, bubalinos, equinos e outros (inclusive leite, carne e couro); pecuria de mdio porte ovinos, caprinos, sunos e outros (inclusive l, carne e peles); aves e animais de pequeno porte (inclusive ovos, mel, cera e casulos do bicho da seda); caa e pesca. Outras Receitas Agropecurias: so receitas decorrentes de atividades de explorao econmica de outros bens agropecurios, tais como venda de sementes, mudas, adubos ou assemelhados, desde que realizadas diretamente pelo produtor. E. Receita Industrial: o ingresso proveniente da atividade industrial de extrao mineral, de transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais definidas como tal pelo IBGE. Para fins de exemplificao, eis algumas espcies em que est dividida: Receita da Indstria Extrativa Mineral: receita decorrente das atividades de extrao mineral, provenientes das atividades industriais. Receita da Indstria de Transformao: arrecadao das receitas das atividades ligadas indstria de transformao, tais como a indstria mecnica, qumica ou editorial e grfica. Receita da Indstria de Construo: so receitas das atividades de construo, reforma, reparao e demolio de prdios, edifcios, obras virias, grandes estruturas e obras de arte, inclusive reforma e restaurao de monumentos. Inclui, tambm, a preparao do terreno e a realizao de obras para explorao de jazidas minerais, a perfurao de poos artesianos e a perfurao, revestimento e acabamento de poos de petrleo e gs natural. F. Receita de Servios: o ingresso proveniente da prestao de servios de transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, financeiro, de inspeo e fiscalizao, judicirio,
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO processamento de dados, vendas de mercadorias inerentes atividade da entidade e outros servios. e produtos
Portanto, abrange as receitas das atividades caractersticas da prestao de servios, tais como: atividades comerciais, financeiras, de transporte, de comunicao, de sade, de armazenagem, servios recreativos e culturais etc. Ateno! Vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade so classificadas como receita de servios. Para fins de exemplificao, eis algumas espcies em que est dividida: Servios Comerciais: servios de comercializao medicamentos, servios de comercializao e distribuio produtos agropecurios etc. de de
Servios de Transporte: servios de transporte rodovirio, ferrovirio, hidrovirio etc. Servios Financeiros: receita de atividades financeiras, de seguros e assemelhadas, transferncia de valores, cobranas, servios de cmbio, desconto de ttulos, repasse de emprstimos, prestao de aval e garantias, concesso de crdito, seguros (inclusive resseguro) e operaes de sociedades de capitalizao, tais como, por exemplo, os itens: Juros de Emprstimos, Operaes de Autoridade Monetria, Servios Financeiros Provenientes da Execuo de Garantia de Operaes de Crdito Externas etc. Valores recebidos de emprstimos concedidos:
Receita de Capital Amortizao do emprstimo Atualizao monetria Receita Corrente Juros Demais encargos cobrados
G. Transferncias Correntes: o ingresso de recursos atravs de transferncias de outros entes ou entidades destinados a atender despesas de manuteno ou funcionamento, a fim de atender finalidade pblica especfica que no seja contraprestao direta em bens e servios a quem efetuou essa transferncia.. As transferncias correntes podem ser recursos recebidos de outras pessoas de Direito Pblico ou Privado, pessoas fsicas ou jurdicas, independente de contraprestao direta em bens e servios. Podem ocorrer em nvel intragovernamental e intergovernamental e incluem as transferncias de instituies privadas, do exterior e de pessoas. Os recursos assim recebidos se vinculam consecuo da finalidade pblica objeto da transferncia.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Para fins de transferncias: exemplificao, seguem algumas espcies de
Transferncias Intergovernamentais: receitas recebidas por meio de transferncias ocorridas entre diferentes esferas de governo. Transferncias de Convnios: receitas recebidas por meio de transferncias de convnios firmados, com ou sem contraprestaes de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes. Transferncias para o Combate Fome: total das receitas por meio de transferncias correntes para o combate fome. Dica! O termo transferncia corrente utilizado tanto para as receitas como para as despesas. Aquele que envia o recurso financeiro classifica como Despesa Corrente Transferncia Corrente e o que recebe classifica como Receita Corrente Transferncia Corrente. H. Outras Receitas Correntes: so os ingressos correntes provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores. So exemplos: Multas e Juros de Mora: Multas e Juros de Mora dos Tributos, das Contribuies, da Dvida Ativa dos Tributos, de Aluguis, Multas por Danos ao Meio Ambiente etc. Indenizaes e Restituies: Indenizaes por Danos Causados ao Patrimnio Pblico, Restituies de Convnios, Restituio de Contribuies Previdencirias Complementares etc. Receita da Dvida Ativa: Receita da Dvida Ativa Tributria, Receita da Dvida Ativa da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, Receita da Dvida Ativa da Contribuio sobre a Receita da Loteria Federal etc. Receitas Diversas: Receitas de nus de Sucumbncia de Aes Judiciais, Receita Decorrente de Alienao de Bens Apreendidos etc. Observe que somente ser classificado em Outras Receitas Correntes caso o ingresso no esteja classificado nos itens anteriores.
4.2. Receita de Capital

So as receitas provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; recursos recebidos de outras pessoas de Direito Pblico ou Privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Essas receitas so representadas (em geral) por mutaes patrimoniais que apenas permutam valores no patrimnio pblico; assim, ocorre troca de elementos patrimoniais. Portanto, com a entrada de Receitas de Capital h uma variao patrimonial ativa pelo ingresso financeiro e uma correspondente variao patrimonial passiva, seja pela baixa de um bem (venda de um bem do ativo permanente, recebimento de emprstimos concedidos etc.) ou pela constituio de uma dvida (obteno de emprstimos etc.). Todavia, excepcionalmente, as Receitas de Capital podem acrescer ao patrimnio. Eis algumas excees. Exemplo 1: Transferncias de Capital tais recursos recebidos no so por mutao patrimonial, pois no h uma correspondente variao passiva para obteno da receita. So recursos recebidos de outros entes ou entidades, destinados especificamente para pagamento de despesas de capital. Exemplo 2: Venda de um bem por valor superior ao registrado na contabilidade bem registrado na contabilidade por R$ 100 mil e alienado por R$ 110 mil. Neste caso gerar um acrscimo no patrimnio lquido de R$ 10 mil. O valor total recebido pela venda do bem ser classificado como Receita de Capital. O 4o, art. 11, da Lei no 4.320/1964 informa a classificao e subdiviso da Receita de Capital, conforme demonstrado abaixo: a. b. c. d. e. Operao de Crdito. Alienao de Bens. Amortizao de Emprstimo. Transferncias de Capital. Outras Receitas de Capital.
A. Operao de Crdito: so os ingressos provenientes da colocao de ttulos pblicos no mercado ou da contratao de emprstimos e financiamentos, obtidos junto a entidades estatais ou privadas. So espcies desse tipo de receita: Operaes de Crdito Internas. Operaes de Crdito Externas.
Mas o que so ttulos pblicos? Os ttulos pblicos so ativos de renda fixa e possuem como finalidade principal a captao de recursos para o financiamento do
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Estado, seja para cobrir a dvida pblica ou para utilizao em suas atividades, tais como sade, segurana, educao etc. Assim, os ttulos pblicos so comprados (do ente da Federao) com prazo de resgate e condio de remunerao do capital prefixada (juros e correo monetria). O Estado consegue captar recursos oferecendo juros mais baratos e os investidores efetuam uma aplicao de longo prazo garantida e rentvel. Normalmente os ttulos pblicos so negociados atravs de instituies financeiras. Todavia, atualmente, o Governo Federal tambm efetua venda de ttulos pblicos atravs do chamado Tesouro Direto, possibilitando que qualquer pessoa fsica possa comprar ttulos diretamente do Tesouro Nacional pela internet (www.tesouro.fazenda.gov.br), com investimento mnimo realmente pequeno e acessvel a qualquer cidado. A Lei de Responsabilidade Fiscal (LC no 101/2000), em seu art. 29, III, define operao de crdito como o compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros. Equipara-se ainda operao de crdito a assuno, reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da Federao. o
B. Alienao de Bens: o ingresso financeiro proveniente da alienao de componentes do ativo permanente (ativo no circulante). Para fins de exemplificao, eis duas espcies em que est dividida: Alienao de Bens Mveis: registra o valor total da arrecadao da receita de alienao de bens mveis, tais como: mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros (Alienao de Estoques Reguladores, Alienao de Veculos, Alienao de Mveis e Utenslios etc.). Alienao de Bens Imveis: registra o valor total da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, estados ou municpios (Alienao de Imveis Rurais, Alienao de Imveis Urbanos etc.). Lembre-se! A venda de um bem gera uma Receita de Capital Alienao de Bens e no uma Receita Corrente Patrimonial. Essa uma pegadinha comum em concursos. C. Amortizao de Emprstimos: o ingresso proveniente da amortizao, ou seja, frao referente ao recebimento de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Amortizar significa pagar o principal da dvida, ou seja, pagar o valor obtido no emprstimo. Poder ser empregado como amortizao integral, ou seja, pagamento total, ou amortizao parcial. O termo amortizar no abrange o pagamento de juros e outros encargos. Importante! Apenas o valor referente ao principal do emprstimo e a respectiva correo monetria so classificados como Receita de Capital Amortizao de Emprstimo. Os juros e demais encargos cobrados na transao so classificados como Receita Corrente. A correo monetria apenas preserva a capacidade econmica do dinheiro, no configurando nenhum ganho efetivo, motivo pelo qual segue a mesma classificao do valor principal. Valores recebidos de emprstimos concedidos:
Receita de Capital Amortizao do emprstimo Atualizao monetria Receita Corrente Juros Demais encargos cobrados
D. Transferncias de Capital: o ingresso proveniente de outros entes ou entidades com o objetivo de ser aplicado em despesas de capital (investimentos ou inverses financeiras), independente de condies de utilizao ou a quem pertena o recurso. So receitas advindas de pessoas de Direito Pblico ou Privado com a finalidade de atender aos gastos de capital (transferncias que a concedente vincula a uma despesa de capital). So exemplos: Transferncias Intergovernamentais: receitas recebidas por meio de transferncias ocorridas entre diferentes esferas de governo (para aplicao em despesas de capital). Transferncias de Convnios (para aplicao em despesas de capital). Transferncias para o Combate Fome (para aplicao em despesas de capital). As transferncias de capital e corrente seguem os mesmos procedimentos e conceitos, apenas diferenciando-as quanto classificao, categoria econmica, sendo a primeira (transferncias de capital) Receitas de Capital e estas Receitas Correntes. Dica! O termo transferncia de capital utilizado tanto para as receitas como para as despesas. Aquele que envia o recurso financeiro classifica como Despesa de Capital Transferncia de
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Capital e o que recebe classifica como Receita de Capital Transferncia de Capital. Se o ente transferidor classificar a transferncia como Despesa de Capital, vinculando-a a um gasto de capital, o rgo recebedor deve classificar como Receita de Capital. E. Outras Receitas de Capital: so os ingressos de capital provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores. So exemplos de outras Receitas de Capital: Integralizao do Capital Social: registra o valor total dos recursos recebidos pelas empresas pblicas, ou sociedades de economia mista, como participao em seu capital social. Integralizao com Recursos do Tesouro: registra o valor da arrecadao de receita da integralizao de recursos do Tesouro recebidos pelas empresas pblicas ou sociedades de economia mista, como participao em seu capital social. Resultado do Banco Central do Brasil: registra o valor da receita com os resultados positivos do Banco Central do Brasil operados em seus balanos semestrais. Os recursos destinam-se amortizao da dvida pblica federal. Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional: registra o valor da remunerao do saldo dirio dos depsitos da Unio existentes no Banco Central, Banco do Brasil e Caixa Econmica Federal pela Taxa Referencial TR. Receita da Dvida Ativa Proveniente de Amortizao de Emprstimos e Financiamentos: registra o valor da arrecadao com receita da Dvida Ativa proveniente de amortizao de emprstimos e financiamentos. QUADRO RESUMO DE CLASSIFICAES DA RECEITA
Oramentria x Extraoramentria Receita Oramentria: so ingressos de recursos financeiros que se incorporam definitivamente ao patrimnio, pois pertencem entidade que o recebe. Receita Extraoramentria: so ingressos de recursos financeiros que NO se incorporam definitivamente ao patrimnio, pois NO pertencem entidade que o recebe. So recursos que esto apenas momentaneamente transitando pelo patrimnio e sero oportunamente restitudos ao seu proprietrio. Resultante x Independente da execuo oramentria
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Receita resultante da execuo oramentria: so receitas geradas em virtude da execuo do oramento anual, como ocorre, por exemplo, com a receita de tributos ou com operaes de crditos previstas na LOA. Tais receitas passaram pela autorizao do Legislativo para serem realizadas. Receita independente da execuo oramentria: so receitas geradas em virtude de fatos que no dependem da execuo do oramento, como ocorre, por exemplo, com a incorporao de doaes. Tal receita no passou pela autorizao do Legislativo para ser realizada. Originria x Derivada Receita Derivada: a receita que deriva do poder coercitivo do Estado, sendo oriunda, portanto, do patrimnio da sociedade, mediante a arrecadao de tributos e multas (sano de ato ilcito). Receita Originria: a receita proveniente da atividade privada do Estado, ou seja, obtida atravs da explorao de seu prprio patrimnio, venda de produtos ou da prestao de servios. So divididas em Patrimoniais e Empresariais. Efetiva x No Efetiva Receita Efetiva: aquela que, no momento do seu reconhecimento, aumenta a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato contbil modificativo aumentativo. Receita No Efetiva: aquela que no altera a situao lquida patrimonial no momento do seu reconhecimento, constituindo fato contbil permutativo. Neste caso, alm da receita oramentria registrase, de forma concomitante, conta de variao passiva para anular o efeito dessa receita sobre o patrimnio lquido da entidade. Primria x Financeira Receita Primria: tem carter no financeiro, no possuindo caractersticas de endividamento ou de desmobilizao, e que compe o clculo do resultado primrio. As receitas primrias correspondem ao total das receitas oramentrias (correntes e de capital) deduzidas das Receitas Financeiras. Receita Financeira (No Primria): tem carter financeiro e caractersticas de endividamento ou de desmobilizao (alienao de bens). Ordinria x Extraordinria
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Receitas Ordinrias: so aquelas COM caracterstica de continuidade, que so comum e uniformemente arrecadadas. Receitas Extraordinrias: aquelas SEM caractersticas de continuidade, representando ingresso de carter espordico e atpico. Corrente x de Capital Receitas Correntes: so as receitas tributrias, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de Direito Pblico ou Privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes. Receitas de Capital: so as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de Direito Pblico ou Privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.
5. Receita Intraoramentria
So ingressos oriundos de operaes realizadas entre rgos e demais entidades da Administrao Pblica integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social de uma mesma esfera de governo. Portaria Interministerial STN/SOF no 338/2006:
Art. 1o. Definir como intraoramentrias as operaes que resultem de despesas de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de materiais, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies, quando o recebedor dos recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.
Essa especificao ocorreu em virtude da necessidade de se evidenciar as receitas decorrentes de operaes intraoramentrias, ou seja, operaes que resultem receitas e despesas no Oramento Fiscal e da Seguridade Social do mesmo ente. De um lado h a despesa de rgos, fundos ou entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social de determinado ente da Federao e, de outro, a receita de outros rgos, fundos ou entidades tambm constantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social do mesmo ente.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Exemplo: Publicao pelo Ministrio Pblico da Unio de um extrato no Dirio Oficial da Unio: O MPU e a Imprensa Oficial so instituies participantes do oramento fiscal da Unio. Assim, a receita gerada para a Imprensa Oficial ser uma Receita Corrente Intraoramentria e, para o MPU, haver uma Despesa Corrente Intraoramentria. Mas afinal, o que so os oramentos fiscal e da seguridade social? O Oramento Geral da Unio (OGU), assim como dos demais entes da Federao, subdividido em trs partes, conforme estabelece a Constituio Federal:
Art. 165, 5o. A lei oramentria anual compreender: I o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; III o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. (Grifo nosso)
Ateno! S existe um oramento, uma Lei Oramentria Anual, o qual apenas dividido em trs partes. Conforme determina o Princpio Oramentrio da Unidade (art. 2o, Lei no 4.320/1964), tambm conhecido como Princpio da Totalidade, cada ente da Federao deve elaborar apenas uma nica pea oramentria. Portanto, as empresas estatais que participam do oramento de investimento no esto abrangidas no conceito de operaes intraoramentrias, mesmo que efetuem transaes com aqueles que integram os oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera de governo. As despesas intraoramentrias ocorrem quando rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social realizam pagamentos para rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desse oramento, no mbito da mesma esfera de governo. Dessa forma, atualmente, as operaes intraoramentrias podem ser perfeitamente visualizadas. Na consolidao das contas pblicas, essas despesas e receitas so identificadas,
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO evitando-se as duplas contagens decorrentes de sua incluso no oramento. A Portaria Interministerial STN/SOF no 338/2006 detalhou assim as categorias econmicas em: Receitas Correntes Intraoramentrias; e Receitas de Capital Intraoramentrias.
Ateno! As receitas intraoramentrias no constituem nova categoria econmica, mas apenas uma especificao das duas categorias econmicas j existentes: Receitas Correntes e de capital.
Receitas Intraoramentrias: so ingressos oriundos de operaes realizadas entre rgos e demais entidades da Administrao Pblica integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social de uma mesma esfera de governo.
Importante! No confundir as receitas e despesas intraoramentrias com a descentralizao de crditos oramentrios e recursos financeiros. Durante a execuo do oramento anual os rgos centrais de programao oramentria e financeira descentralizam para os ministrios, estes para seus rgos subordinados, e assim sucessivamente, os recursos necessrios para a execuo das despesas. Tais descentralizaes de recursos oramentrios e financeiros no so receitas e despesas intraoramentrias.
6. Codificao da Natureza da Receita

A Lei no 4.320/1964, em seu art. 8o, 1o, informa que os itens da discriminao da receita sero identificados por nmeros de cdigo decimal. Tal cdigo atualmente denominado cdigo de natureza de receita, e seu objetivo identificar a origem do recurso. Esse cdigo utilizado para a previso das receitas no processo de elaborao da Lei Oramentria Anual, como tambm quando elas so efetivamente arrecadadas, momento em que o ingresso financeiro classificado, sendo procedida assim a comparao entre o planejado e o desempenho real. As naturezas de receitas oramentrias procuram refletir o fato gerador que ocasionou o ingresso dos recursos aos cofres pblicos. a menor clula de informao no contexto oramentrio para as receitas pblicas. A codificao da natureza da receita possibilita assim uma viso macro da economia nacional. O usurio das informaes pblicas, atravs do cdigo da natureza da receita, poder analisar o desempenho da arrecadao, comparar com o planejado no
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO oramento anual, a sua origem e principais setores produtivos que impulsionam a economia de mercado, verificando o desempenho e ponderando a necessidade de eventuais investimentos pblicos. Face necessidade de constante atualizao e melhor identificao dos ingressos aos cofres pblicos, o cdigo identificador da natureza de receita desmembrado em nveis. Assim, na elaborao e execuo do oramento pblico, a codificao econmica da receita oramentria composta por 8 dgitos, nos 6 nveis abaixo:
1o nvel 2o nvel 3o nvel 4o nvel 5o nvel 6o nvel Categoria econmica Origem Espcie Rubrica Alnea Subalnea C O E R AA SS
C Categoria Econmica
O Origem
E Espcie
R Rubrica
AA Alnea
SS Subalnea
Dica! Processo decoreba: COERAS. Mas no se esquea! Os dois ltimos nveis possuem dois dgitos cada. Repetindo! Os dois ltimos nveis... dois dgitos cada. O cdigo de natureza de receita utilizado no processo de planejamento para a elaborao do oramento anual e tambm para a classificao da receita quando efetivamente arrecadada, objetivando identificar a origem do recurso. Todos os entes da Federao (Unio, estados, Distrito Federal e municpios) devem utilizar o cdigo da natureza da receita informado/determinado pela STN e SOF, havendo, portanto, uma padronizao nacional (Portaria Interministerial STN/SOF n 163/2001, art. 2). 1o Nvel Categoria Econmica da Receita C Utilizado para mensurar o impacto das decises do Governo na economia nacional (formao de capital, custeio, investimentos etc.). A Lei no 4.320/1964, em seu art. 11, classifica a receita oramentria em duas categorias econmicas: Receitas Correntes e de Capital.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Conforme j visto, a Portaria Interministerial STN/SOF no 338/2006 detalhou essas categorias econmicas em Receitas Correntes Intraoramentrias e Receitas de Capital Intraoramentrias. Assim, a categoria econmica codificada e subdividida da seguinte forma: 1. 2. 7. 8. Receitas Correntes. Receitas de Capital. Receitas Correntes Intraoramentrias. Receitas de Capital Intraoramentrias.
Lembre-se! As classificaes intraoramentrias includas no constituem novas categorias econmicas de receita, mas simples especificaes das j existentes. Assim, s existem duas categorias econmicas de receitas (correntes e de capital). Os quatro cdigos distintos apenas objetivam efetuar o registro segregado das receitas intraoramentrias. Cdigo (1) Receitas Correntes: so as receitas tributrias, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de Direito Pblico ou Privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes. Cdigo (2) Receitas de Capital: so as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de Direito Pblico ou Privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente. Cdigo (7) Receitas Correntes Intraoramentrias: Receitas Correntes de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes do fornecimento de materiais, bens e servios, recebimentos de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes, quando o fato que originar a receita decorrer de despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo. Cdigo (8) Receitas de Capital Intraoramentrias: so os ingressos de recursos financeiros oriundos de atividades operacionais ou no operacionais para aplicao em despesas operacionais, correntes ou de capital, visando ao alcance dos objetivos traados nos programas e aes de governo. So denominados Receita de Capital porque so derivados da obteno de recursos mediante a constituio de dvidas,
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO amortizao de emprstimos e financiamentos ou alienao de componentes do ativo permanente, constituindo-se em meios para atingir a finalidade fundamental do rgo ou entidade, ou mesmo, atividades no operacionais visando ao estmulo s atividades operacionais do ente. 2o Nvel Origem da receita O Identifica a procedncia dos recursos pblicos, em relao ao fato gerador dos ingressos das receitas (derivada, originria, transferncias e outras). uma subdiviso das Categorias Econmicas, que tem por objetivo identificar a origem das receitas, no momento em que as elas ingressam no patrimnio pblico. A ORIGEM uma subdiviso (detalhamento) da categoria econmica. Os cdigos da origem para as Receitas Correntes e de capital so:
RECEITAS CORRENTES 1. Receita Tributria 2. Receita de Contribuies 3. Receita Patrimonial 4. Receita Agropecuria 5. Receita Industrial 6. Receita de Servios 7. Transferncias Correntes 9. Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL 1. Operaes de Crdito 2. Alienao de Bens 3. Amortizao de Emprstimos 4. Transferncias de Capital 5. Outras Receitas de Capital
Assim, por exemplo, o cdigo natureza da receita 1.4.0.0.00.00 (C.O.E.R.AA.SS) indica uma Receita Corrente Agropecuria, onde:
C Categoria Econmica O Origem (1) Receita Corrente (4) Receita Agropecuria
3o Nvel Espcie de receita E A ESPCIE da receita constitui-se em maior detalhamento do 2o nvel (origem), composto por ttulos que permitem especificar com mais detalhe a ORIGEM da receita. Trata-se, portanto, de um nvel de classificao vinculado ORIGEM, detalhando o fato gerador dos ingressos de tais receitas com mais detalhe, ou seja, informa a espcie de receita arrecadada. Por exemplo, dentro da origem Receita Tributria (receita proveniente de tributos), pode-se identificar as suas espcies, tais como impostos, taxas e contribuies de melhoria (conforme definido
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional), sendo cada uma dessas receitas uma espcie de tributo diferente das demais. 4o Nvel Rubrica da receita W A RUBRICA representa o detalhamento da ESPCIE de receita. Objetiva identificar dentro de cada espcie de receita uma qualificao mais especfica. Agrega determinadas receitas com caractersticas prprias e semelhantes entre si. 5o Nvel Alnea AA Funciona como uma qualificao da RUBRICA. Apresenta o nome da receita propriamente dita e que recebe o registro pela entrada de recursos financeiros. 6o Nvel Subalnea SS Constitui o nvel mais analtico da receita, especificando a ALNEA. Exemplo: Codificao completa da natureza da receita: Pode-se visualizar a codificao da natureza da receita atravs deste exemplo prtico: receita de Imposto de Renda Pessoa Fsica.
MCASP, Parte I.
DETALHAMENTO DO CDIGO DE NATUREZA DA RECEITA O art. 2 da Portaria Interministerial STN/SOF n 163/2001 assim estabelece: A classificao da receita, a ser utilizada por todos os entes da Federao, consta do Anexo I desta Portaria, ficando facultado o seu desdobramento para atendimento das respectivas peculiaridades. Portanto, todos os entes da Federao (Unio, estados, Distrito Federal e municpios) devem utilizar o cdigo da natureza da receita informado/determinado pela Unio, atravs da STN e SOF. Todavia, para atender s necessidades internas de classificao da receita, os
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO entes federados podero detalhar ainda mais as classificaes oramentrias a partir do nvel no detalhado pela Unio. O maior detalhamento do cdigo de natureza da receita poder ser efetuado atravs de duas formas: utilizao dos nveis que esto com zeros, ou seja, que no foram detalhados pela Unio; ou criao do 7o nvel (e ltimo) de natureza da receita com dois dgitos. Exemplo 1: Receita de Imposto de Renda Pessoa Fsica. Observe, no quadro anterior, que a Unio j detalhou o cdigo de natureza da receita at o 6o nvel Subalnea. Assim, caso ainda seja necessrio maior detalhamento, dever ser criado o 7o e ltimo nvel, com mais dois dgitos. Exemplo 2: Taxas de Migrao Cdigo de natureza da receita: 1.1.2.1.05.00
(1) 1o nvel Categoria Econmica: Receita Corrente (1) 2o nvel Origem: Tributria (2) 3o nvel Espcie: Taxas (1) 4o nvel Rubrica: Taxas pelo Exerccio do Poder de Polcia (05) 5o nvel Alnea: Taxas de Migrao (00) 6o nvel Subalnea: detalhamento ainda no utilizado
Assim, neste caso, pode-se utilizar o 6o nvel se for necessrio maior detalhamento. Ateno! O detalhamento optativo poder ser utilizado apenas a partir do nvel no detalhado pela Unio, nos casos em que o ente da Federao julgar necessrio obter informaes mais precisas. O detalhamento optativo ocorrer atravs da criao do 7o e ltimo nvel ou atravs dos nveis ainda no utilizados, ou seja, que constem com zeros. Portanto, a codificao econmica da receita oramentria composta obrigatoriamente por 8 dgitos em 6 nveis, todavia, poder conter at 10 dgitos em 7 nveis.
7. Fonte e Destinao de Recursos

A classificao por natureza da receita, vista no tpico anterior, objetiva a melhor identificao da origem do recurso segundo seu fato gerador.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO No entanto, existe ainda a necessidade de classificar a receita conforme a destinao legal dos recursos arrecadados. Dependendo da fonte do recurso ele dever ser destinado para despesas especficas. Diante de tal demanda, foi institudo pelo Governo Federal o mecanismo de Fonte e Destinao de Recursos. Entende-se por fonte de recursos a origem ou a procedncia dos recursos que devem ser gastos com uma determinada finalidade. Destinar recursos exatamente informar onde o recurso ser aplicado. Assim, de acordo com a fonte do recurso, ele ser destinado para determinados fins preestabelecidos. Destinar recursos recursos pblicos da Secretaria do Federal (MCASP e indicar previamente, o processo pelo qual os so correlacionados a uma aplicao. Os manuais Tesouro Nacional e da Secretaria de Oramento MTO) classificam a destinao em:
Destinao Vinculada: o processo de vinculao entre a origem e a aplicao de recursos, em atendimento s finalidades especficas estabelecidas pela norma. Denomina-se receita vinculada aquela com destinao especfica estabelecida na Constituio Federal ou em dispositivos legais. A vinculao da receita torna a programao financeira menos flexvel. Grande parte dos impostos possui suas receitas legalmente vinculadas, ou seja, quando arrecadados s podero ser utilizados para determinados fins especficos. Apesar da CF, art. 167, inciso IV, vedar a vinculao da receita de impostos, o mesmo inciso estabelece um elenco numeroso de excees. Constituio Federal CF/1988:
Art. 167. So vedados: (...) IV a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2o, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8o, bem como o disposto no 4o deste artigo; 4o. permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para
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com esta.
A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em mandamentos legais que regulamentam a aplicao de recursos, seja para funes essenciais, seja para entes, rgos, entidades e fundos. A vinculao poder tambm ser derivada de convnios e contratos de emprstimos e financiamentos, em virtude da legislao prever tal vinculao em determinados casos, cujos recursos so obtidos nessas transaes com finalidade especfica. Importante ressaltar que o oramento brasileiro considerado com alto grau de vinculaes, tais como transferncias constitucionais para estados e municpios, manuteno do ensino, seguridade social e outras. Assim, tais vinculaes tornam o processo oramentrio extremamente rgido. Observe que a Constituio Federal inclusive prev excees para as receitas de impostos, para as quais, de regra, no poderia haver vinculaes. Foi cobrado em concurso! (CESPE Auditor/TC-ES 2012) A abrangncia do princpio oramentrio da no vinculao de receitas restringe-se s receitas de impostos. Resoluo O Princpio da No Vinculao ou No Afetao est contido no texto constitucional, o qual informa a proibio de se vincular as receitas de IMPOSTOS. Portanto, outras espcies tributrias, como as taxas e contribuies, podero ter suas receitas vinculadas, ou seja, previamente destinadas para determinadas despesas. CERTO. Destinao Ordinria: o processo de alocao livre entre a fonte e a aplicao de recursos, para atender a quaisquer finalidades. Algumas fontes de recursos no esto vinculadas legalmente a determinadas aplicaes e podem ser destinadas livremente durante o processo de planejamento oramentrio. Informa-se previamente onde o recurso arrecadado ser aplicado, todavia, essa destinao no oriunda de uma imposio legal, mas planejada de acordo com os interesses do Estado. Lembre-se! Tem-se uma Destinao Vinculada quando a utilizao dos recursos for rgida e direcionada pela legislao. De outra forma, estaremos diante de uma Destinao Ordinria, ou seja, ocorre quando a utilizao dos recursos for livremente planejada.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO De acordo com a fonte do recurso ele ser destinado para determinados fins preestabelecidos. Torna-se necessrio, portanto, identificar e individualizar esses recursos arrecadados de modo a evidenciar sua aplicao, seja por determinao legal ou o livre planejamento estatal. Tal identificao das fontes e destinaes de recursos procedida atravs de cdigos especficos. Importante! O controle das destinaes de recursos deve ser feito por todos os entes da Federao, devido existncia de vinculaes para todos eles. Todos os entes possuem vinculaes prprias, devendo existir especificaes de fontes para essas destinaes. A metodologia de destinao de recursos constitui instrumento que interliga todo o processo oramentrio-financeiro, desde a previso da receita at a execuo da despesa. Esse mecanismo possibilita a transparncia no gasto pblico e o controle das fontes de financiamento das despesas, por motivos estratgicos (destinao ordinria) e pela legislao que estabelece vinculaes para as receitas (destinao vinculada). Transparncia, pois, com a identificao das fontes, pode-se verificar se os recursos auferidos foram devidamente empregados nas destinaes que a norma legal obrigou, ou que o ente estatal se disps a executar. Proceder ao controle e possibilitar a transparncia dos bens pblicos constitui um dos objetivos da Contabilidade Pblica. LRF (LC no 101/2000):
Art. 8o. Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de Contabilidade Pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: I a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;
Lembre-se! A metodologia de destinao de recursos constitui instrumento que interliga todo o processo oramentrio-financeiro, desde a previso da receita at a execuo da despesa. Na elaborao da Lei Oramentria Anual, ao se fixar a despesa deve-se indicar, atravs dos cdigos, a Fonte de Recursos que ir financi-la, juntamente com outras classificaes, como a natureza da despesa ou o programa de trabalho.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Procedimento semelhante para a receita, cuja previso de arrecadao consta na LOA com a classificao da Natureza da Receita mais o cdigo de Destinao de Recursos. Na execuo oramentria, a codificao da destinao da receita indica a sua aplicao, evidenciando, a partir do ingresso, as destinaes dos valores. Para a realizao da despesa deve estar demonstrada qual a sua fonte de financiamento, estabelecendo-se a interligao entre a receita e a despesa. Na Lei Oramentria Anual: A receita prevista Deve indicar a Destinao do quando efetivamente arrecadada. Recurso,
A despesa fixada
Deve indicar a Fonte de Recurso que ir financi-la, possibi-litando a sua execuo.
Assim, no momento do recebimento dos valores, feita a identificao da receita e, consequentemente, a destinao do recurso, sendo possvel determinar a disponibilidade para alocao discricionria pelo gestor pblico e aquela reservada para finalidades especficas, conforme vinculaes estabelecidas. O controle das disponibilidades financeiras por fonte e destinao de recursos deve ser realizado desde a elaborao do oramento at a sua execuo, incluindo ingresso, comprometimento e sada dos recursos financeiros. CDIGO DA FONTE DE RECURSOS As fontes de recursos constituem-se de determinados agrupamentos de naturezas de receitas e servem para indicar como so financiadas as despesas oramentrias. As fontes so identificadas atravs de um cdigo de 3 dgitos, sendo que o primeiro informa o Grupo de Fonte de Recursos e os dois ltimos a Especificao da Fonte de Recurso.
1o dgito 2o e 3o dgitos Grupo de Fonte de Recursos Especificao da Fonte de Recurso
Os nmeros utilizados para o Grupo de Fonte de Recursos so:

GRUPO DE FONTES DE RECURSOS 1 Recursos do Tesouro Exerccio Corrente
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2 3 6 9 Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores Recursos de Outras Fontes Exerccios Anteriores Recursos Condicionados
Existem vrios cdigos para a Especificao das Fontes de Recursos. Eis alguns exemplos:
Dica! No h necessidade de decorar tais cdigos para seu sucesso neste concurso. Disponibilizamos este contedo apenas para que voc possa melhor compreender o funcionamento do mecanismo de fonte/destinao de recursos.
8. Questes de Concursos Pblicos

Aps esta bateria de questes de concurso comentadas, disponibilizamos, logo em seguida, a mesma lista de exerccios, todavia, sem resoluo, para que o aluno, a seu critrio, as resolva antes de ver o gabarito e ler os comentrios correspondentes. QUESTES DE CONCURSOS COM RESOLUO 1. (CESPE Analista-Gesto Financeira/INPI 2013) A receita oramentria definida como o ingresso de recursos financeiros durante determinado exerccio oramentrio, sendo um novo elemento para o patrimnio pblico. Resoluo Receita oramentria o recurso financeiro que ingressa definitivamente ao patrimnio pblico, sendo um elemento novo e positivo. CERTO.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 2. (CESPE Analista-Gesto Financeira/INPI 2013) A receita pblica deve ser classificada nas categorias econmicas receitas correntes e receitas de capital. Resoluo Quanto a classificao econmica, a receita pode ser Corrente ou de Capital. CERTO. 3. (CESPE TFCE/TCU 2012) As receitas oramentrias na esfera econmica sero classificadas em receitas correntes e receitas de capital. Receitas correntes so aquelas provenientes de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas, ao passo que as de capital originam-se dos tributos arrecadados pelo Estado. Resoluo Ocorre o inverso: os recursos financeiros provenientes da arrecadao de tributos so receitas correntes e os oriundos da constituio de dvidas so classificados como receitas de capital, conforme art. 11 da Lei n 4.320/64. ERRADO. 4. (Cespe Tcnico/TRE-MG 2009 adaptada) Pelo enfoque oramentrio, a receita inclui todos os ingressos disponveis para cobertura das despesas oramentrias, excetuando-se as operaes de crdito autorizadas por lei. Resoluo Pelo enfoque oramentrio, a receita inclui todos os ingressos disponveis para cobertura das despesas oramentrias, inclusive as operaes de crdito autorizadas por lei. ERRADO. 5. (CESPE Analista-Contabilidade/EBC 2011) A receita de servios de publicidade legal decorrentes das atividades de agenciamento de publicidade classificada como receita corrente. Resoluo Receita Oramentria Corrente de Servios. CERTO. 6. (CESPE ACE-Cincias Contbeis/TC-ES 2012) As transferncias da Unio para os estados, municpios e Distrito Federal decorrentes da repartio das receitas tributrias constituem, obrigatoriamente, receitas correntes. Resoluo Todas as receitas provenientes de tributos so classificadas como Receitas Correntes, sejam elas arrecadadas diretamente pelo ente ou recebidas atravs de transferncias. Assim, o ingresso financeiro poder ser classificado como Receita Tributria ou Transferncias Correntes. CERTO.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 7. (Cespe Analista MPU 2010) A receita oramentria, sob as rubricas prprias, engloba todas as receitas arrecadadas e que no possuem carter devolutivo, inclusive as provenientes de operaes de crdito. Por sua vez, os ingressos extraoramentrios so aqueles pertencentes a terceiros, arrecadados pelo ente pblico, exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo. Resoluo Questo muito bem elaborada! Primeiramente traz o conceito de receita pblica oramentria. So aquelas arrecadadas e que possuem as seguintes caractersticas: incorporao definitiva aos cofres pblicos; representam elemento novo e positivo; em geral causam fato contbil modificativo aumentativo; arrecadao constante, ou seja, ocorre de forma permanente; no possui carter devolutivo.
Em seguida, a questo conceitua receita extraoramentria, a qual possui as seguintes caractersticas: no se incorporam definitivamente aos cofres pblicos; representam recursos de terceiros; representam fato contbil permutativo; arrecadao espordica, ou seja, ocorre de forma casual; possui carter devolutivo.
CERTO. 8. (CESPE Analista-Contabilidade/ANP 2013) As receitas dos royalties so originadas pela explorao do patrimnio do Estado, que constitudo por recursos minerais, hdricos e florestais. Essas receitas so classificadas como patrimoniais, dentro da categoria econmica receitas correntes. Resoluo A Receita Corrente Patrimonial o ingresso proveniente de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes. Assim, as receitas de royalties, que so oriundas da explorao do patrimnio pblico, esto contidas nessa classificao. CERTO. 9. (CESPE Contador/TJ-AC 2012) As receitas provenientes da explorao do patrimnio pblico, do poder de tributar emanado do
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Estado e das atividades de prestao de servios constituem receitas correntes. Resoluo Todas so Receitas Correntes, classificadas respectivamente como: Receita Patrimonial; Receita Tributria ou Receita de Contribuies; e Receita de Servios. CERTO. 10. (CESPE Analista-Gesto Financeira/INPI 2013) Considere que, devido reestruturao de determinado rgo pblico, algumas unidades imobilirias originalmente ocupadas e pertencentes ao Estado deixem de ser utilizadas. Para evitar a degradao dos edifcios, e sem nova funo programada para eles, suponha que a autoridade governamental os venda mediante os instrumentos legais apropriados. Nessa situao hipottica, as receitas obtidas pela converso em espcie desses bens so classificadas como receitas de capital. Resoluo Perfeito! Tais ingressos financeiros sero classificados como Receitas de Capital Alienao de Bens. CERTO. 11. (CESPE ANTAQ/Analista 2009) As receitas provenientes de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em operaes de mercado e de outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes devem ser classificadas como receitas correntes. Resoluo So duas as categorias econmicas: receitas correntes e de capital. As mencionadas na questo so receitas correntes originrias, oriundas de atividades estatais tidas como empresariais. So receitas correntes: as receitas tributrias, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes. No h que se fazer confuso com as receitas de capital. As receitas de capital so obtidas por venda de bens, obteno de emprstimos, recebimento do principal de emprstimos concedidos, recursos recebidos de terceiros a serem aplicados em despesas de capital e ainda o supervit do oramento corrente. CERTO. 12. (CESPE Analista-Gesto Financeira/INPI 2013) A receita patrimonial auferida de locao do patrimnio pblico iniciativa privada classificada como receita de capital. Resoluo
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO O recurso financeiro oriundo da locao do patrimnio pblico de fato uma Receita Patrimonial, portanto, contida na classificao de Receitas Correntes (e no de Capital). ERRADO. 13. (CESPE Analista-Contabilidade/CNJ 2013) As receitas de operaes intraoramentrias resultam das operaes realizadas entre rgos e demais entidades da administrao pblica integrantes do oramento fiscal e do oramento da seguridade social do mesmo ente federativo, representando novas entradas de recursos nos cofres pblicos do ente, sem provocar, contudo, efeitos sobre o patrimnio lquido. Resoluo O erro est apenas na parte da questo que informa representando novas entradas de recursos nos cofres pblicos do ente. Exatamente por no ser uma nova entrada de recurso para o ente da Federao que o recurso intraoramentrio precisa ser identificado, evitando-se, assim, que seja considerada receita um recurso proveniente do prprio ente. Observa-se que ocorre variao no patrimnio lquido dos rgos/entidades do ente envolvidos na operao. Todavia, dado que todos so participantes do mesmo oramento, o recurso financeiro que sai, acaba ingressando no patrimnio do prprio ente, no havendo, na consolidao das contas pblicas, variao do patrimnio lquido do ente. Assim, para o ente da Federao, a receita intraoramentria no representa nova entrada de recurso, motivo pelo qual o item est ERRADO. 14. (CESPE Agente de Polcia Federal 2009) O recurso financeiro proveniente de outra pessoa de direito pblico pode ser classificado como receita de capital. Resoluo O recurso financeiro proveniente de outra pessoa de direito pblico pode ser classificado tanto como receita corrente como receita de capital. Como exemplo tem-se as transferncias, as quais podero ser correntes (caso destinadas s despesas correntes) ou de capital (caso destinadas s despesas de capital). CERTO. 15. (Cespe Analista Antaq 2009) O 1o nvel da codificao da natureza da receita utilizado para mensurar o impacto das decises do Governo na economia nacional. Resoluo No primeiro nvel da codificao da natureza da receita informada a categoria econmica, classificao entre receita corrente e de capital.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Caso haja elevados percentuais de arrecadao de Receitas Correntes, ser observado um cenrio favorvel e sadio da economia. Conforme sabido, as Receitas Correntes so, grosso modo, aquelas derivadas, principalmente, da arrecadao de impostos, alm das atividades empresariais do estado, como aplicaes financeiras, venda de servios etc. As Receitas de Capital so, grosso modo, obtidas por obteno de emprstimos. (endividamento) ou pela venda de bens (desfazimento de ativos). Elevados percentuais de Receitas de Capital demonstram um cenrio desfavorvel na economia, com aumento do endividamento estatal, queda na arrecadao ou diminuio do patrimnio pblico. Assim, atravs da observao deste nvel do cdigo da natureza da receita que de fato o Governo ir verificar o impacto e o resultado de suas decises na economia nacional. CERTO. 16. (CESPE Tcnico/TRE-MG 2009 adaptada) As receitas tributrias so os ingressos provenientes da arrecadao de impostos, taxas e contribuies de melhoria e so privativas das entidades investidas do poder de tributar, quais sejam: Unio, estados, Distrito Federal e municpios. Resoluo Perfeito! Receitas tributrias so os ingressos provenientes da arrecadao de impostos, taxas e contribuies de melhoria, sendo, portanto, privativas das entidades investidas do poder de tributar. CERTO. 17. (CESPE Tcnico-Snior/AL-ES 2012 - adaptada) A vinculao de uma receita a determinada despesa deve ser mantida ainda que em exerccio diverso daquele em que a receita foi arrecadada. Resoluo Perfeito! Conforme determina a LRF (LC.101/00), no artigo 8, pargrafo nico: Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. CERTO. 18. (CESPE Analista/ANATEL 2009) As receitas intraoramentrias se contrapem s despesas intraoramentrias e se referem a operaes entre rgos e entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera governamental. Resoluo Perfeito! Esse o objetivo principal das receitas e despesas intraoramentrias: elas devem se contrapor, de forma a se anular,
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO evitando a dupla contagem das operaes entre os rgos e entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. Conforme o exemplo anterior, apesar de ocorrer uma despesa no MPU e uma receita na Imprensa Oficial, para a Unio tal operao no acarretou qualquer alterao patrimonial. CERTO. 19. (CESPE Analista/Min. Int. Nacional 2009) Se um ente pblico institui uma contribuio de melhoria durante o exerccio financeiro, a receita correspondente ao novo tributo, quando recebida, deve ser includa no montante da receita oramentria, ainda que no tenha havido tempo hbil para alterar o oramento do exerccio em curso no valor correspondente. Resoluo A contribuio de melhoria uma receita oramentria, que ingressa definitivamente ao patrimnio pblico, classificada como Receita Corrente Tributria, independente de alteraes no oramento vigente. CERTO. 20. (CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) A classificao por fontes de recursos um procedimento que consiste em agrupar os recursos extraoramentrios, no sendo aplicado aos recursos oramentrios. Resoluo A classificao da receita por fontes de recursos classificao tipicamente para as receitas ORAMENTRIAS. No existe classificao por fonte de recursos para as receitas extraoramentrias. ERRADO. 21. (CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) So consideradas receitas correntes, entre outras, as tributrias, as industriais, as agropecurias e patrimoniais que envolverem a converso, em espcie, de bens e direitos. Resoluo So Receitas Correntes as receitas tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes. So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Portanto, as receitas provenientes da converso, em espcie, de bens e direitos, so receitas de capital, motivo pelo qual a questo est ERRADA. 22. (CESPE Analista Atuarial/MPU 2010) Considere que o governo isente equipamentos de informtica do imposto sobre produtos industrializados (IPI). Nessa situao, haver perda de receitas correntes no oramento pblico. Resoluo Todas as receitas tributrias provenientes das espcies: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e de contribuies so receitas correntes. Assim, a iseno de impostos para qualquer tipo de produto ocasionar perda especfica de receita em relao espcie tributria. Perda especfica porque a perda de arrecadao de determinado imposto poder ser compensada pela arrecadao maior de outra espcie. CERTO. 23. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Em relao natureza, as receitas pblicas se dividem em receitas correntes e de capital. Resoluo Esta foi pegadinha! Questo que parece simples, porm, at mesmo um candidato experiente pode errar. Em relao natureza, as receitas pblicas so divididas em 6 nveis e 8 dgitos: C.O.E.R.AA.SS.
1 nvel 2 nvel 3 nvel 4 nvel 5 nvel 6 nvel Categoria econmica Origem Espcie Rubrica Alnea Subalnea C O E R AA SS
Quanto categoria econmica que a receita se divide em receitas correntes e de capital. ERRADO. 24. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Se um contribuinte no pagar a parcela de determinado imposto at o vencimento, os juros de mora devidos no momento do pagamento devem ser contabilizados em outras receitas correntes. Resoluo Receita Corrente Outras Receitas Correntes: so os ingressos correntes provenientes de outras origens, no enquadradas nas demais classificaes de receita corrente, abrangendo, assim, as Multas e Juros de Mora (Multas e Juros de Mora dos Tributos, das
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Contribuies, da Dvida Ativa dos Tributos, de Aluguis, Multas por Danos ao Meio Ambiente, etc.). CERTO. 25. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Se a Unio recebe recursos para a amortizao de um emprstimo concedido a terceiros, o valor deve ser classificado como receita corrente, no agrupamento correspondente receita patrimonial. Resoluo Os valores recebidos a ttulo de amortizao de emprstimos concedidos devem ser classificados como Receita de Capital Amortizao de Emprstimo. ERRADO. 26. (CESPE Analista-Cincias Contbeis/SEBRAE 2011) As receitas provenientes de recurso recebido de outras pessoas de direito pblico ou privado podem ser classificadas como receitas correntes ou de capital, conforme a finalidade de sua transferncia. Resoluo Lei n 4.320/64 (grifo nosso):
Art. 11. A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. 1o. So Receitas Correntes as receitas tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de Direito Pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes. 2o. So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de Direito Pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.
CERTO. 27. (CESPE Analista/ANAC 2009) A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em mandamentos legais que regulamentam a aplicao de recursos, seja para funes essenciais, seja para entes, rgos, entidades e fundos. Outro tipo de vinculao deriva de convnios e contratos de emprstimos e financiamentos, cujos recursos so obtidos com finalidade especfica. Resoluo As vinculaes de receitas devem ser procedidas obedecendo as disposies legais sobre o tema. Por vezes so firmados convnios ou contratos de emprstimos cujos recursos obtidos somente podero ser aplicados nas finalidades previamente fixadas. CERTO.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 28. (CESPE Analista/ANAC 2009) A destinao ordinria de recursos consiste no processo de alocao livre entre a origem e a aplicao de recursos, para atender a quaisquer finalidades. Resoluo Destinao Vinculada: o processo de vinculao entre a origem e a aplicao de recursos, em atendimento s finalidades especficas estabelecidas pela norma. Destinao Ordinria: o processo de alocao livre entre a fonte e a aplicao de recursos, para atender a quaisquer finalidades. CERTO. 29. (CESPE Analista/ANAC 2009) Na execuo oramentria, a codificao da destinao da receita indica a vinculao, evidenciando-se, a partir do ingresso, as destinaes dos valores. Ao se realizar despesa, deve-se demonstrar a sua fonte de financiamento (fonte de recursos), estabelecendo-se, desse modo, a interligao entre receita e despesa. Resoluo As codificaes da fonte e destinao de recursos relacionam as receitas e despesas. No processo de planejamento, a lei oramentria anual deve ser elaborada com tais cdigos: as receitas previstas com os cdigos de destinao e as despesas fixadas com os cdigos das fontes de receitas previstas que iro financi-las. Quando a receita for efetivamente arrecadada ser classificada e identificada, sendo destinada conforme previamente estabelecido no oramento. De outra mo, as despesas somente podero ser executadas quando disponveis os recursos para tanto. CERTO. 30. (CESPE ACE/TC-DF 2012) O estado da Federao que receber recursos pblicos para aplicao em programas na rea da sade e no conseguir utiliz-los integralmente at o final do exerccio somente poder reinscrev-los no oramento do exerccio seguinte se mantiver a mesma destinao estabelecida no oramento anterior. Resoluo Tais recursos recebidos foram transferidos para aplicao especfica nos citados programas na rea da sade, portanto, esto vinculados a eles. LRF (LC no 101/2000):
Art. 8o. Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
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Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de Contabilidade Pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: I a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;
Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso (LC.101/00, art. 8, nico). CERTO. 31. (CESPE Analista-Contador/Correios 2011) atribuio do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto a apurao e a classificao da receita oramentria arrecadada, com vistas destinao prevista da Constituio Federal. Resoluo Decreto no 93.872/1986:
Art. 2 A arrecadao de todas as receitas da Unio far-se- na forma disciplinada pelo Ministrio da Fazenda, devendo o seu produto ser obrigatoriamente recolhido conta do Tesouro Nacional no Banco do Brasil S.A. (...) 2 Caber ao Ministrio da Fazenda a apurao e a classificao da receita arrecadada, com vistas sua destinao constitucional.
ERRADO. 32. (CESPE Contador/TJ-AC 2012) O supervit do oramento corrente, apesar de ser resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, no constitui item de receita oramentria. Resoluo Lei n 4.320/64:
Art.11, 3 - O supervit do Oramento Corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado na demonstrao a que se refere o Anexo n 1, no constituir item de receita oramentria.
O supervit do oramento corrente proveniente, como o prprio nome indica, do confronto entre receitas e despesas ORAMENTRIAS correntes. Todavia, havendo tal supervit, apurado no encerramento do exerccio financeiro, ele passar para o ano seguinte como uma fonte de recurso extraoramentria. CERTO.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 33. (CESPE Agente de Polcia Federal/DPF 2012) A alienao de bem da administrao pblica no classificada como receita efetiva. Resoluo A receita oriunda da venda de um bem no necessariamente ocorrer pelo mesmo valor que ele se encontra registrado no Ativo, portanto, tal receita pode ser, ou no, efetiva (no h regra). Poder ocorrer uma receita efetiva caso o bem seja vendido por valor superior ao registrado no Ativo. Todavia, a banca examinadora considerou que o bem foi vendido pelo mesmo valor contbil, motivo pelo qual o gabarito oficial foi certo. Dica! Normalmente as bancas examinadoras consideram que a venda de bem ou direito como receita no efetiva. CERTO. 34. (CESPE Tcnico-Snior/AL-ES 2012) Assinale a opo que apresenta, na respectiva ordem, a classificao das receitas com relao natureza, categoria econmica, afetao patrimonial e coercitividade. A Tributria, oramentria, transferncias e derivada. B Oramentria, tributria, transferncias e efetiva. C Extra-oramentria, originria, efetiva e derivada. D Tributria, patrimonial, efetiva e por mutao patrimonial. E Oramentria, patrimonial, por mutao patrimonial e derivada. Resoluo Temos que identificar quatro classificaes, nesta ordem: natureza, categoria econmica, afetao patrimonial e coercitividade. A receita pode ser de natureza oramentria ou extraoramentria (opes b, c e e). Quanto categoria econmica pode ser corrente ou de capital. Todavia, a questo no informa essas duas grandes divises econmicas, mas as subdivises delas. Temos nas opes b, d e e subclassificaes da receita corrente: tributria e patrimonial. Quanto ao impacto no patrimnio lquido a receita classificada em efetiva e no efetiva (opes c e d), portanto, essa classificao atenta-se variao no patrimnio lquido. Sendo a receita efetiva ou no efetiva, ela, de certo, provocou afetao patrimonial (conforme exigido na questo). Todavia, o termo mutao patrimonial, contido na opo e, tambm indica que a receita afetou o patrimnio. Quanto coercitividade a receita pode ser originria ou derivada (opes a, c e e).
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Por excluso, temos a letra E. QUESTES DE CONCURSOS SEM RESOLUO 1. (CESPE Analista-Gesto Financeira/INPI 2013) A receita oramentria definida como o ingresso de recursos financeiros durante determinado exerccio oramentrio, sendo um novo elemento para o patrimnio pblico. 2. (CESPE Analista-Gesto Financeira/INPI 2013) A receita pblica deve ser classificada nas categorias econmicas receitas correntes e receitas de capital. 3. (CESPE TFCE/TCU 2012) As receitas oramentrias na esfera econmica sero classificadas em receitas correntes e receitas de capital. Receitas correntes so aquelas provenientes de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas, ao passo que as de capital originam-se dos tributos arrecadados pelo Estado. 4. (Cespe Tcnico/TRE-MG 2009 adaptada) Pelo enfoque oramentrio, a receita inclui todos os ingressos disponveis para cobertura das despesas oramentrias, excetuando-se as operaes de crdito autorizadas por lei. 5. (CESPE Analista-Contabilidade/EBC 2011) A receita de servios de publicidade legal decorrentes das atividades de agenciamento de publicidade classificada como receita corrente. 6. (CESPE ACE-Cincias Contbeis/TC-ES 2012) As transferncias da Unio para os estados, municpios e Distrito Federal decorrentes da repartio das receitas tributrias constituem, obrigatoriamente, receitas correntes. 7. (Cespe Analista MPU 2010) A receita oramentria, sob as rubricas prprias, engloba todas as receitas arrecadadas e que no possuem carter devolutivo, inclusive as provenientes de operaes de crdito. Por sua vez, os ingressos extraoramentrios so aqueles pertencentes a terceiros, arrecadados pelo ente pblico, exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo. 8. (CESPE Analista-Contabilidade/ANP 2013) As receitas dos royalties so originadas pela explorao do patrimnio do Estado, que constitudo por recursos minerais, hdricos e florestais. Essas receitas so classificadas como patrimoniais, dentro da categoria econmica receitas correntes. 9. (CESPE Contador/TJ-AC 2012) As receitas provenientes da explorao do patrimnio pblico, do poder de tributar emanado do Estado e das atividades de prestao de servios constituem receitas correntes.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 10. (CESPE Analista-Gesto Financeira/INPI 2013) Considere que, devido reestruturao de determinado rgo pblico, algumas unidades imobilirias originalmente ocupadas e pertencentes ao Estado deixem de ser utilizadas. Para evitar a degradao dos edifcios, e sem nova funo programada para eles, suponha que a autoridade governamental os venda mediante os instrumentos legais apropriados. Nessa situao hipottica, as receitas obtidas pela converso em espcie desses bens so classificadas como receitas de capital. 11. (CESPE ANTAQ/Analista 2009) As receitas provenientes de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em operaes de mercado e de outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes devem ser classificadas como receitas correntes. 12. (CESPE Analista-Gesto Financeira/INPI 2013) A receita patrimonial auferida de locao do patrimnio pblico iniciativa privada classificada como receita de capital. 13. (CESPE Analista-Contabilidade/CNJ 2013) As receitas de operaes intraoramentrias resultam das operaes realizadas entre rgos e demais entidades da administrao pblica integrantes do oramento fiscal e do oramento da seguridade social do mesmo ente federativo, representando novas entradas de recursos nos cofres pblicos do ente, sem provocar, contudo, efeitos sobre o patrimnio lquido. 14. (CESPE Agente de Polcia Federal 2009) O recurso financeiro proveniente de outra pessoa de direito pblico pode ser classificado como receita de capital. 15. (Cespe Analista Antaq 2009) O 1o nvel da codificao da natureza da receita utilizado para mensurar o impacto das decises do Governo na economia nacional. 16. (CESPE Tcnico/TRE-MG 2009 adaptada) As receitas tributrias so os ingressos provenientes da arrecadao de impostos, taxas e contribuies de melhoria e so privativas das entidades investidas do poder de tributar, quais sejam: Unio, estados, Distrito Federal e municpios. 17. (CESPE Tcnico-Snior/AL-ES 2012 - adaptada) A vinculao de uma receita a determinada despesa deve ser mantida ainda que em exerccio diverso daquele em que a receita foi arrecadada. 18. (CESPE Analista/ANATEL 2009) As receitas intraoramentrias se contrapem s despesas intraoramentrias e se referem a operaes entre rgos e entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera governamental.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 19. (CESPE Analista/Min. Int. Nacional 2009) Se um ente pblico institui uma contribuio de melhoria durante o exerccio financeiro, a receita correspondente ao novo tributo, quando recebida, deve ser includa no montante da receita oramentria, ainda que no tenha havido tempo hbil para alterar o oramento do exerccio em curso no valor correspondente. 20. (CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) A classificao por fontes de recursos um procedimento que consiste em agrupar os recursos extraoramentrios, no sendo aplicado aos recursos oramentrios. 21. (CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) So consideradas receitas correntes, entre outras, as tributrias, as industriais, as agropecurias e patrimoniais que envolverem a converso, em espcie, de bens e direitos. 22. (CESPE Analista Atuarial/MPU 2010) Considere que o governo isente equipamentos de informtica do imposto sobre produtos industrializados (IPI). Nessa situao, haver perda de receitas correntes no oramento pblico. 23. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Em relao natureza, as receitas pblicas se dividem em receitas correntes e de capital. 24. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Se um contribuinte no pagar a parcela de determinado imposto at o vencimento, os juros de mora devidos no momento do pagamento devem ser contabilizados em outras receitas correntes. 25. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Se a Unio recebe recursos para a amortizao de um emprstimo concedido a terceiros, o valor deve ser classificado como receita corrente, no agrupamento correspondente receita patrimonial. 26. (CESPE Analista-Cincias Contbeis/SEBRAE 2011) As receitas provenientes de recurso recebido de outras pessoas de direito pblico ou privado podem ser classificadas como receitas correntes ou de capital, conforme a finalidade de sua transferncia. 27. (CESPE Analista/ANAC 2009) A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em mandamentos legais que regulamentam a aplicao de recursos, seja para funes essenciais, seja para entes, rgos, entidades e fundos. Outro tipo de vinculao deriva de convnios e contratos de emprstimos e financiamentos, cujos recursos so obtidos com finalidade especfica. 28. (CESPE Analista/ANAC 2009) A destinao ordinria de recursos consiste no processo de alocao livre entre a origem e a aplicao de recursos, para atender a quaisquer finalidades.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 29. (CESPE Analista/ANAC 2009) Na execuo oramentria, a codificao da destinao da receita indica a vinculao, evidenciando-se, a partir do ingresso, as destinaes dos valores. Ao se realizar despesa, deve-se demonstrar a sua fonte de financiamento (fonte de recursos), estabelecendo-se, desse modo, a interligao entre receita e despesa. 30. (CESPE ACE/TC-DF 2012) O estado da Federao que receber recursos pblicos para aplicao em programas na rea da sade e no conseguir utiliz-los integralmente at o final do exerccio somente poder reinscrev-los no oramento do exerccio seguinte se mantiver a mesma destinao estabelecida no oramento anterior. 31. (CESPE Analista-Contador/Correios 2011) atribuio do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto a apurao e a classificao da receita oramentria arrecadada, com vistas destinao prevista da Constituio Federal. 32. (CESPE Contador/TJ-AC 2012) O supervit do oramento corrente, apesar de ser resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, no constitui item de receita oramentria. 33. (CESPE Agente de Polcia Federal/DPF 2012) A alienao de bem da administrao pblica no classificada como receita efetiva. 34. (CESPE Tcnico-Snior/AL-ES 2012) Assinale a opo que apresenta, na respectiva ordem, a classificao das receitas com relao natureza, categoria econmica, afetao patrimonial e coercitividade. A Tributria, oramentria, transferncias e derivada. B Oramentria, tributria, transferncias e efetiva. C Extra-oramentria, originria, efetiva e derivada. D Tributria, patrimonial, efetiva e por mutao patrimonial. E Oramentria, patrimonial, por mutao patrimonial e derivada. Gabarito 1C 2C 3E 4E 5C 6C 7C 8C 9C 10C 11C 12E 13E 14C 15C 16C 17C 18C 19C 20E 21E 22C 23E 24C 25E 26C 27C 28C 29C 30C 31E 32C 33C 34E
2 PARTE
1. ETAPAS DA RECEITA PBLICA As etapas, tambm conhecidas como estgios ou fases da receita pblica, demonstram o caminho percorrido pela receita no seu
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO processo de gesto. A 5 edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico e o Manual Tcnico de Oramento 2013 informam as seguintes etapas da receita:
1 Planejamento 2 Execuo A. Lanamento B. Arrecadao C. Recolhimento Etapa de reconhecimento da receita e de efetivo recolhimento aos cofres pblicos. Confeco do oramento: previso da receita a ser auferida.
1.1. PLANEJAMENTO A etapa do planejamento da receita compreende a previso de arrecadao da receita oramentria. O governo estima quanto ir arrecadar no exerccio financeiro atravs de metodologias de projeo, observando ainda as disposies da legislao aplicvel. O planejamento oramentrio materializado na Lei Oramentria Anual LOA, a qual prev a receita e fixa a despesa a serem executadas. O Poder Executivo elabora o oramento e envia ao Legislativo atravs de projeto de lei, onde discutido e modificado, e posteriormente devolvido ao Chefe do Executivo para sano. O planejamento para a arrecadao de receitas e realizao de despesas pblicas no Brasil obrigatrio, conforme previso em normas cogentes, em especial, na Constituio Federal, Lei n. 4.320/64 e na Lei de responsabilidade Fiscal. Constituio Federal - CF/88:
Art. 165. 8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei. Art. 174. Como agente normativo e regulador da atividade econmica, o Estado exercer, na forma da lei, as funes de fiscalizao, incentivo e planejamento, sendo este determinante para o setor pblico e indicativo para o setor privado.
(grifo nosso)
Lei n 4.320/64:
Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios de unidade universalidade e anualidade. Art. 3o. A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as
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de operaes de crdito autorizadas em lei. Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste artigo as operaes de crdito por antecipao da receita, as emisses de papelmoeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros.
LRF (LC. 101/00):

Art. 1, 1 A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.
(grifo nosso)
Assim, objetivando atender ao Princpio da Legalidade, o Estado deve planejar a arrecadao de receitas e a realizao de despesas e submeter apreciao do Poder Legislativo, verdadeiro e legtimo representante do povo. Importante! No so todas as receitas oramentrias que percorrem a fase de previso. O tradicional exemplo so as doaes recebidas em dinheiro, evento esse impossvel de se prever o acontecimento. PARMETROS PARA PREVISO DA RECEITA Os parmetros para a previso da receita visam a efetividade do princpio do planejamento e da responsabilidade na gesto fiscal estabelecidos na LRF, posto que constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao (art. 11 da LRF). Dentro desse pensamento, essa norma indicou parmetros para a projeo das receitas oramentrias da seguinte forma:
CAPTULO II DO PLANEJAMENTO Seo IV Da Execuo Oramentria e do Cumprimento das Metas Art. 8o At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4o, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica
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sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. CAPTULO III DA RECEITA PBLICA Seo I Da Previso e da Arrecadao Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao. Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos. Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas. 1o Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida se comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal. 2o O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria. (Vide ADIN 2.238-5) 3o O Poder Executivo de cada ente colocar disposio dos demais Poderes e do Ministrio Pblico, no mnimo trinta dias antes do prazo final para encaminhamento de suas propostas oramentrias, os estudos e as estimativas das receitas para o exerccio subseqente, inclusive da corrente lquida, e as respectivas memrias de clculo. Art. 13. No prazo previsto no art. 8o, as receitas previstas sero desdobradas, pelo Poder Executivo, em metas bimestrais de arrecadao, com a especificao, em separado, quando cabvel, das medidas de combate evaso e sonegao, da quantidade e valores de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, bem como da evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de cobrana administrativa.
(grifo nosso)
Projeo de receitas: o valor a ser projetado para uma determinada receita, de forma mensal, objetivando atender execuo oramentria, cuja programao feita mensalmente. Base de clculo: obtida por meio da srie histrica de arrecadao da receita, e depender do seu comportamento mensal. A base de clculo pode ser:
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO a arrecadao de cada ms (arrecadao mensal) do ano anterior; a mdia de arrecadao mensal do ano anterior (arrecadao anual do ano anterior dividido por 12); a mdia de arrecadao mensal dos ltimos 12 meses ou mdia mvel dos ltimos 12 meses (arrecadao total dos ltimos 12 meses dividido por 12); a mdia trimestral de arrecadao ao longo de cada trimestre do ano anterior; a mdia de arrecadao dos ltimos meses do exerccio. ndice de preos: o ndice que fornece a variao mdia dos preos de uma determinada cesta de produtos. Existem diversos ndices de preos nacionais ou mesmo regionais como o IGP-DI, o INPC, o IPCA, a variao cambial, a taxa de juros, a variao da taxa de juros, dentre outros. ndice de quantidade: o ndice que fornece a variao mdia na quantidade de bens de um determinado seguimento da economia. Est relacionado variao fsica de um determinado fator de produo. Como exemplos, podemos citar o Produto Interno Bruto Real do Brasil PIB real; o crescimento real das importaes ou das exportaes; a variao real na produo mineral do pas; a variao real da produo industrial; a variao real da produo agrcola; o crescimento vegetativo da folha de pagamento do funcionalismo pblico federal; o crescimento da massa salarial; o aumento na arrecadao como funo do aumento do nmero de fiscais no pas ou mesmo do incremento tecnolgico na forma de arrecadao; o aumento do nmero de alunos matriculados em uma escola; e assim por diante. Da mesma forma que o ndice de preos, a escolha deste ndice depender do fato gerador da receita e da correlao entre a arrecadao e o ndice a ser adotado. Efeito legislao: leva em considerao a mudana na alquota ou na base de clculo de alguma receita, em geral, tarifas pblicas e receitas tributrias, decorrentes de ajustes na legislao ou nos contratos pblicos. 1.2. EXECUO RECOLHIMENTO) (LANAMENTO, ARRECADAO E
A execuo a etapa em que h o reconhecimento da receita e seu efetivo recolhimento aos cofres pblicos. Depois de prevista na LOA a receita posteriormente executada. A Lei n 4.320/64 estabelece trs fases da execuo da receita oramentria. Processo decoreba!
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO L Lanamento; A Arrecadao; R Recolhimento. Dica! Atente-se para a ordem de execuo da receita. Normalmente h questes de concursos que invertem as fases de arrecadao e recolhimento ou os seus conceitos. Essa uma pegadinha muito comum. A. LANAMENTO O lanamento consiste no procedimento administrativo onde se verifica a procedncia do crdito fiscal, quem o devedor e quando ele dever cumprir sua obrigao de pagamento. Lei n 4.320/64:
Art. 52. So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato. Art. 53. O lanamento da receita, o ato da repartio competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.
Tendo ocorrido o fato gerador, h condies de se proceder ao registro contbil do direito da fazenda pblica em contrapartida a uma variao ativa, em contas do sistema patrimonial, o que representa o registro da receita por competncia. Importante! No so todas as receitas pblicas que passam pela fase do lanamento. Conforme esclarece o art.52 da lei 4.320/64, so objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato. O imposto direto aquele cobrado diretamente do contribuinte. O sujeito passivo paga o imposto diretamente para o Estado, como, por exemplo, o IPTU ou o IPVA. Portanto, o ente estatal sabe quem de fato arcou com o pagamento do imposto. O imposto indireto aquele que o contribuinte no paga diretamente para o Estado, como ocorre, por exemplo, com o ICMS. O imposto pago pelo comprador (contribuinte) na transao comercial para a empresa, embutido no produto, a qual mera repassadora do imposto para o Estado. Portanto, o ente estatal no sabe quem de fato arcou com o pagamento do imposto. Lanamento da receita o ato da repartio competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. So objeto de lanamento os impostos
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO diretos e quaisquer outras rendas com determinado em lei, regulamento ou contrato. vencimento
Assim, as receitas provenientes de um contrato de aluguel ou um contrato de emprstimo, por exemplo, devero passar pela fase de lanamento. Tanto as receitas originrias como as derivadas podero passar pelo lanamento. LANAMENTO DE CRDITOS TRIBUTRIOS Segundo o art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional, lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. O Cdigo Tributrio Nacional - CTN informa a existncia de trs modalidades de lanamento para constituio do crdito tributrio: Lanamento de ofcio ou direto (art. 149, CTN): a participao do sujeito passivo nula (ou quase nula). A administrao pblica coleta as informaes e realiza todo o procedimento administrativo, sem auxlio do sujeito passivo no momento do lanamento. So exemplos: IPTU e IPVA. Conforme se observa nos exemplos, o ente estatal j possui em seu banco de dados os proprietrios de imveis e de veculos automotores, no necessitando do auxlio do sujeito passivo no exato momento do lanamento. Suas principais caractersticas so a iniciativa da autoridade tributria e a independncia da colaborao do sujeito passivo. Lanamento por declarao ou misto (art. 147, CTN): a participao do sujeito passivo e do estado equilibrada. O sujeito passivo presta informaes autoridade tributria quanto a matria de fato, cabendo administrao pblica apurar o montante do tributo devido. O ITBI, Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis, um exemplo: o municpio cobra o tributo tendo por base as informaes prestadas pelo contribuinte. Suas principais caractersticas so: o sujeito passivo fornece informaes autoridade tributria; somente com tais informaes ser calculado o valor devido e lanado o tributo. Lanamento por homologao ou autolanamento (art.150, CTN): a participao do sujeito passivo quase exclusiva, realizando quase todos os atos para que seja finalizado o lanamento. O sujeito passivo antecipa o pagamento em relao ao lanamento, sem prvio exame da autoridade tributria, ficando seus atos sujeitos confirmao posterior da autoridade competente. O IRPF um exemplo: o contribuinte antecipa o pagamento e no ano seguinte faz a declarao anual de ajuste do imposto de renda. De
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO posse da declarao, a autoridade fiscal ir analisar as informaes e homologar (ou no) o procedimento do sujeito passivo. B. ARRECADAO A arrecadao ocorre no momento em que o contribuinte ou devedor efetua o pagamento. Assim, a arrecadao consiste na entrega realizada pelos contribuintes ou devedores aos agentes arrecadadores autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao Tesouro Nacional. Lei n 4.320/64:
Art. 55. Os agentes da arrecadao devem fornecer recibos das importncias que arrecadarem.
Os agentes arrecadadores, normalmente instituies financeiras, precisam estar previamente cadastrados e ligados rede de arrecadao do ente. Observe, por exemplo, o carne para pagamento do IPTU encaminhado pela prefeitura de sua cidade. Nele consta o nome de todos os bancos que esto autorizados a arrecadar o imposto. Importante! nesta fase (e no no recolhimento) que a receita considerada realizada sob o aspecto oramentrio, para fins de acompanhamento e execuo do oramento. Lei n 4.320/64:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; II - as despesas nele legalmente empenhadas.
C. RECOLHIMENTO O recolhimento ocorre no momento em que o agente arrecadador transfere o recurso ao ente. Assim, o recolhimento da receita consiste na transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro responsvel pela administrao e controle da arrecadao e programao financeira, observando-se o Princpio da Unidade de Caixa, representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em cada ente da Federao. Lei n 4.320/64:
Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
Foi cobrado em concurso!
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO (FCC Analista-Contabilidade/TRT-6Regio 2012) Um contribuinte pagou no banco o IPTU devido. Esta situao corresponde ao estgio da receita denominado (A) recolhimento. (B) arrecadao. (C) lanamento. (D) previso. (E) empenho. Resoluo A arrecadao o momento em que o contribuinte/devedor efetua o pagamento, entrega o recurso financeiro ao agente arrecadador (normalmente bancos). Aps, tem-se o recolhimento, momento em que o agente arrecadador transfere o recurso conta nica do ente. Letra B. 1.3. CONTROLE E AVALIAO Trata-se mais de uma etapa do processo de gesto oramentria do que uma fase que a receita propriamente percorre, motivo pelo qual o controle e avaliao passou a no constar mais no MCASP (desde a 4 edio) e no MTO (desde o de 2012) como uma fase da receita, conforme constava nas edies anteriores desses manuais. Depois de planejado e executado o oramento, o Governo deve avaliar o seu desempenho, comparando: planejamento x execuo. E no apenas isso, deve controlar e fiscalizar a aplicao das receitas auferidas. Assim, o controle e avaliao compreende tambm a fiscalizao realizada pela prpria administrao, pelos rgos de controle e pela sociedade. O controle do desempenho da arrecadao deve ser realizado em consonncia com a previso da receita, destacando as providncias adotadas no mbito da fiscalizao das receitas e combate sonegao, as aes de recuperao de crditos nas instncias administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas, especialmente as tributrias e de contribuies, as principais fontes de recursos da Unio, estados, DF e municpios. Observa-se ainda que o controle e a fiscalizao podem ocorrer de modo prvio, concomitante ou posterior s etapas de planejamento e execuo. O controle prvio ocorre, por exemplo, na elaborao da LOA, quando o Legislativo analisa o planejamento do Executivo: se a metodologia de previso de receita e os clculos desenvolvidos esto efetivamente corretos ou se as receitas vinculadas previstas esto de fato sendo direcionadas para os fins previstos em lei.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 1.4. QUESTES DE CONCURSO PBLICO Aps esta bateria de questes de concurso comentadas, disponibilizamos, logo em seguida, a mesma lista de exerccios, todavia, sem resoluo, para que o aluno, a seu critrio, as resolva antes de ver o gabarito e ler os comentrios correspondentes. QUESTES DE CONCURSO COM RESOLUO 1. (CESPE Analista-Contabilidade/TRT-10Regio 2013) Para a elaborao do oramento sero consideradas todas as receitas, as operaes de crdito por antecipao da receita e outras entradas compensatrias, em ativo e passivo financeiros. Resoluo Conforme o Art. 3 da Lei n 4.320/64, a Lei Oramentria Anual LOA compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Todavia, no sero includas as operaes de credito por antecipao da receita, as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros. ERRADO. 2. (CESPE ACE-Cincias Contbeis/TC-ES 2012) Na elaborao da previso da receita, estgio da etapa de planejamento, devem ser considerados os efeitos da variao do ndice de preos e do crescimento econmico. Resoluo As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante (LRF, Art.12). CERTO. 3. (CESPE Contador/TJ-AC 2012) O lanamento, terceiro estgio da receita pblica, consiste na concentrao de pecnia na conta nica do tesouro. Resoluo O lanamento primeiro estgio da execuo da receita. Consiste no ato da repartio competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. A questo descreveu o recolhimento, terceiro estgio de execuo da receita pblica, quando ocorre a transferncia do recurso financeiro para a conta nica do tesouro. ERRADO. 4. (Cespe Analista de Oramento MPU 2010) Os estgios da receita oramentria so previso, lanamento, arrecadao e recolhimento. Entretanto, o lanamento, que tem origem fiscal, no
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO se aplica a todas as receitas oramentrias, mas basicamente s receitas tributrias, conforme dispe o Cdigo Tributrio Nacional. Resoluo O Cdigo Tributrio Nacional CTN, em seu art. 142, informa que compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Obviamente que o CTN, em virtude da matria que disciplina, observa as formalidades e modalidades de lanamento de crditos tributrios. Entretanto, o lanamento da receita pblica no aplicvel basicamente s receitas tributrias, mas para quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato, conforme informa o art. 52 da Lei no 4.320/1964. Como sabemos, no so todas as receitas pblicas que passam pela fase do lanamento, todavia, tal fato no ocorre em virtude das disposies do CTN, mas sim pelas caractersticas prprias dos crditos a receber. ERRADO. 5. (CESPE Analista-Oramento/MP-PI 2012) Os impostos diretos, aluguis, arrendamentos, foros e prestaes peridicas de servio pelos bens patrimoniais da Unio so receitas cuja contabilizao deve ser feita por lanamento denominado por declarao ou misto. Resoluo Em todas as situaes citadas ocorrer o lanamento de ofcio ou direto, pois a Administrao Pblica sabe quem o sujeito passivo e o valor por ele devido. ERRADO. 6. (CESPE Tcnico-Adm/IBAMA 2012) O estgio da receita denominado arrecadao encerra a etapa de execuo e deve obedecer ao princpio da unidade de caixa. Resoluo no recolhimento (e no na arrecadao) que se encerra a etapa de execuo da receita, momento em que o recurso financeiro transferido conta nica do ente, em atendimento ao princpio da unidade de caixa. ERRADO. 7. (CESPE Tcnico de Controle Interno/MPU 2010) O estgio do recolhimento de uma receita pblica corresponde entrega dos recursos devidos ao Tesouro, efetuada pelos contribuintes ou devedores aos agentes arrecadadores ou instituies financeiras autorizadas pelo ente. Resoluo
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO So estgios da EXECUO receita: lanamento, arrecadao e recolhimento. O lanamento consiste no procedimento administrativo onde se verifica a procedncia do crdito fiscal, quem o devedor e quando ele dever cumprir sua obrigao de pagamento. A arrecadao ocorre no momento em que o contribuinte ou devedor efetua o pagamento junto ao agente arrecadador (normalmente bancos). O recolhimento ocorre aps a arrecadao, quando o agente arrecadador transfere o recurso ao ente. Portanto, observe que a questo misturou o conceito de arrecadao com o de recolhimento, tentando confundir o candidato. ERRADO. 8. (CESPE Analista/ANATEL 2009) O lanamento, caracterizado como um dos estgios da receita pblica, no se aplica a todos os tipos de receita. So tipicamente objetos de lanamento os impostos indiretos e, em particular, os que decorrem de substituio tributria. Resoluo O lanamento de fato no se aplica a todos os tipos de receita. Todavia, a Lei 4.320/64, art. 52, informa que So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato. ERRADO. 9. (CESPE Analista/Ministrio da Integrao Nacional 2009) Todas as receitas pblicas devem passar pelo estgio do lanamento, em que se verifica a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, calcula-se o montante devido, identifica-se o sujeito passivo e, sendo o caso, prope-se a aplicao da penalidade cabvel. Resoluo No so todas as receitas pblicas que passam pela fase do lanamento. Conforme esclarece o art. 52 da Lei no 4.320/1964, so objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato. ERRADO. 10. (CESPE Auditor/SECONT/ES 2009) Caso, na elaborao da proposta oramentria, se verifique que no houve alteraes na legislao, que a inflao projetada de 4,5% e que a estimativa de crescimento do PIB de 5%, ento a previso de aumento da receita deve ser de 9,5%. Resoluo No processo de planejamento oramentrio, na previso de receitas para determinado perodo faz-se necessrio observar as alteraes
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO na legislao, considerando a eventual mudana na alquota ou na base de clculo de alguma fonte de receita, alm do panorama da economia de mercado, ndices de preos, inflao projetada, etc. O Produto Interno Bruto a somatria de toda a riqueza produzida pelo pas. Todavia, est embutido no crescimento estimado do PIB de 5% o efeito inflacionrio de 4,5%. Ou seja, o valor do PIB vai crescer por diversos, dentre eles o efeito da inflao. Assim, haver um aumento total da receita de 5% acompanhando o PIB, comparada com o ano anterior, e no de 9,5%. Observa-se ainda que o aumento real da receita, descontado o efeito da inflao, ser de 0,5%. ERRADO. 11. (CESPE Analista/Min. Int. Nacional 2009) De modo a dar uniformidade aos clculos de projeo da receita oramentria, necessrio considerar a variao de preos por meio de um mesmo ndice, aplicado indistintamente a todas as receitas. Resoluo Para que se obtenha uma previso de arrecadao mais precisa, fazse necessrio utilizar ndices especficos de cada ramo do mercado e no apenas um ndice geral mdio. O governo, de posse dos dados histricos de arrecadao anual de cada setor da economia (indstria automobilstica, indstria txtil, siderurgia, agricultura, pecuria, construo civil, servios, etc.) projeta a arrecadao, de acordo com as respectivas variaes especficas de preos. ERRADO. 12. (CESPE Analista Atuarial/MPU 2010) Na execuo da receita, destaca-se o lanamento, que a entrega, realizada pelos contribuintes aos agentes arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao Tesouro. O lanamento um estgio a ser percorrido por todas as receitas que ingressam no oramento pblico. Resoluo O lanamento consiste no procedimento administrativo onde se verifica a procedncia do crdito fiscal, quem o devedor e quando ele dever cumprir sua obrigao de pagamento. Trata-se da 1 fase de EXECUO da receita e, como sabemos, no so todas as receitas pblicas que passam pelo lanamento. A entrega de recursos (pagamento) realizada pelos contribuintes ou devedores aos agentes arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente refere-se 2 fase de EXECUO da receita: arrecadao. ERRADO. 13. (CESPE ACE/TCE/AC 2009) Acerca dos estgios da receita pblica, assinale a opo correta. A) O lanamento por declarao aquele realizado pelo prprio contribuinte, verificado posteriormente pela autoridade pblica.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO B) O estgio do recolhimento deve anteceder a arrecadao aos cofres pblicos. C) no estgio da arrecadao que se verifica o princpio da unidade de tesouraria. D) Os impostos diretos e outras receitas com vencimento determinado em leis especiais, regulamentos ou contratos so objeto de lanamento. E) A previso da receita visa identificar o devedor dos tributos e os respectivos valores e espcies. Resoluo a) o lanamento por homologao que tem a caracterstica de ser realizado pelo prprio contribuinte e verificado posteriormente pela autoridade pblica: o sujeito passivo paga antecipadamente o imposto. No lanamento por declarao ou misto o sujeito passivo presta a informao a qual verificada previamente pela autoridade fiscal, calculado e lanado o imposto antes do pagamento. ERRADO. b) So, na ordem, etapas da execuo da receita: lanamento, arrecadao e recolhimento. ERRADO. c) O princpio da unidade de tesouraria impe que todos os ingressos financeiros devam ser depositados em uma nica conta. Portanto, tal princpio verificado na fase de recolhimento, momento em que as receitas sero entregues ao ente e depositadas na conta nica. ERRADO. d) Perfeito! A opo est conforme a Lei 4.320/64: Art. 52. So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato. CERTO. e) a fase de lanamento que objetiva identificar o devedor dos tributos e os respectivos valores e espcies. A previso da receita uma etapa de planejamento que visa estimar/projetar a receita a ser arrecadada no exerccio financeiro. ERRADO. Letra D. 14. (CESPE ACE-Cincias Contbeis/TC-ES 2012) Se, em determinado exerccio, a arrecadao tributria de determinado ente federativo no alcanar o volume de recursos previstos na lei oramentria anual, no haver possibilidade de esse ente atender ao princpio do equilbrio oramentrio. Resoluo Ressalta-se a importncia do controle e avaliao ser efetuado de forma permanente, inclusive e principalmente durante a execuo do
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO oramento, de forma que seja possvel adotar, em tempo hbil, medidas capazes de equilibrar as contas pblicas. A Lei de Responsabilidade Fiscal informa que a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar (LC.101/00, art. 1, 1). Bem, quando a arrecadao no alcanar o volume de recursos previstos na LOA, o ente poder implementar solues para equilibrar as contas pblicas, como, por exemplo, limitar o empenho de despesas oramentrias (executar menos despesas do que autorizado na LOA), ou ainda, efetuar emprstimos (operaes de crdito), observados os limites de endividamento admitidos. ERRADO. 15. (CESPE Analista/ANTAQ 2009) O pagamento dos tributos devidos pelos contribuintes constitui o estgio do recolhimento da receita. A arrecadao realiza-se com a transferncia desses recursos para a conta nica de cada ente, em prazos definidos contratualmente, com cada instituio. Resoluo Pagamento do tributo pelo contribuinte no banco (agente arrecadador): estgio da arrecadao. Transferncia destes recursos para a conta nica do tesouro: estgio do recolhimento. A questo est inversa. E ainda, os prazos de transferncia dos recursos so gerais e padronizados, conforme estipulado pela STN, e no estabelecidos individualmente para cada instituio. ERRADO. 16. (CESPE Agente de Polcia Federal/DPF 2009) O estgio de execuo da receita classificado como arrecadao ocorre com a transferncia dos valores devidos pelos contribuintes ou devedores conta especfica do Tesouro. Resoluo A fase de arrecadao ocorre com o pagamento pelo contribuinte de seu dbito junto ao agente arrecadador (normalmente um banco) e a fase do recolhimento ocorre quando o agente arrecadador transfere o dinheiro para a conta especfica do ente. ERRADO. 17. (CESPE ANTAQ/Analista 2009) No que concerne a estgios da receita, o lanamento de ofcio efetuado pela administrao sem a participao do contribuinte.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Resoluo exatamente isso, como ocorre, por exemplo, com o IPTU. Existem outras duas formas de lanamento: - por homologao: normalmente so os casos em que o contribuinte paga antecipadamente o tributo, o qual ser posteriormente ratificado (homologado) pela administrao; e - por declarao: o lanamento efetuado tendo por base declarao do contribuinte ou de terceiro, sem a qual seria impossvel ser efetuado o lanamento. CERTO. 18. (CESPE Analista-Contabilidade/TRE-ES 2011) A reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida quando houver despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na lei de oramento. Resoluo LRF (LC 101/00):
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas. 1o Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida se comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal. 2o O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria.
ERRADO. 19. (ESAF AFC/CGU 2012) Com base nas normas e procedimentos adotados no mbito do governo federal, assinale a opo incorreta a respeito dos conceitos e estgios relacionados com a receita pblica. a) A receita arrecadada no pode ser superior ao montante previsto pela lei oramentria. b) No lanamento de receitas, verificada a procedncia do crdito fiscal e a pessoa devedora. c) O recolhimento das receitas deve obedecer ao princpio da unidade de tesouraria e vedada a criao de caixas especiais. d) A entrega dos recursos ao tesouro obedece ao regime de caixa em obedincia a definies da Lei n. 4.320/64.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO e) A previso da receita deve considerar as alteraes na legislao, a variao do ndice de preo e o crescimento econmico. Resoluo a) No planejamento ocorre a previso de quanto se espera arrecadar, todavia, o valor efetivamente arrecadado poder ser (e normalmente ) diferente do previsto. Assim, a receita arrecadada poder ser superior ou inferior ao previsto. ERRADO. b) Lei n 4.320/64:
Art. 53. O lanamento da receita, o ato da repartio competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.
CERTO. c) Lei n 4.320/64:

Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
CERTO. d) Por entrega de recursos ao tesouro esta opo est se referindo etapa de arrecadao, ou seja, execuo oramentria, ao enfoque ou regime oramentrio da receita pblica, definido na Lei n 4.320/64:
CERTO. e) LRF (LC. 101/00):

Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas. (Grifo nosso).
CERTO. Opo ERRADA, letra A. 20. (FCC Analista/TJ/PA 2009) Um funcionrio da Secretaria de Fazenda de uma prefeitura determina a base de clculo do Imposto
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) e a alquota a ser aplicada no ano corrente, bem como identifica a pessoa devedora e inscreve o dbito desta. Neste momento, a receita encontra-se em seu estgio de (A) lanamento. (B) arrecadao. (C) previso. (D) adiantamento. (E) liquidao. Resoluo Lanamento: procedimento administrativo para verificar a ocorrncia do fato gerador do crdito em favor da fazenda pblica, determina a matria tributvel, calcula o montante do tributo devido e identifica o sujeito passivo. Letra A. 21. (FCC Analista/MP/SE 2009) Considere as afirmativas a seguir. I. Recolhimento a entrega, realizada pelos contribuintes ou devedores, aos agentes ou bancos autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao Tesouro. II. Arrecadao a transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro, responsvel pela administrao e controle da arrecadao e programao financeira. III. Planejamento compreende a previso de arrecadao da receita oramentria constante da Lei Oramentria Anual LOA, resultante de metodologias de projeo usualmente adotadas, observada as disposies constantes na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF. Est correto o que se afirma APENAS em (A) III. (B) I. (C) I e III. (D) II. (E) II e III. Resoluo Os itens I e II inverteram os conceitos. Fique atento! Essa uma pegadinha comum em provas de concurso. Arrecadao quando o contribuinte efetua o pagamento no banco e o recolhimento quando este dinheiro repassado ao ente.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO O planejamento compreende a previso de arrecadao da receita oramentria e confeco da LOA, devendo para tanto ser observada a legislao pertinente, inclusive a LRF. Portanto, correto apenas o item III. Letra A. 22. (FCC Analista-Contador/TJ-PE 2012) Em um governo municipal e conforme o regime oramentrio, a receita oriunda dos Impostos sobre Servios deve ser reconhecida quando de (A) sua previso. (B) sua atualizao da previso. (C) seu lanamento. (D) sua arrecadao. (E) seu recolhimento. Resoluo A questo foi clara ao informar o regime oramentrio, estipulado no art. 35 da Lei n 4.320/64:
Letra D. QUESTES DE CONCURSO SEM RESOLUO Gabarito ao final. 1. (CESPE Analista-Contabilidade/TRT-10Regio 2013) Para a elaborao do oramento sero consideradas todas as receitas, as operaes de crdito por antecipao da receita e outras entradas compensatrias, em ativo e passivo financeiros. 2. (CESPE ACE-Cincias Contbeis/TC-ES 2012) Na elaborao da previso da receita, estgio da etapa de planejamento, devem ser considerados os efeitos da variao do ndice de preos e do crescimento econmico. 3. (CESPE Contador/TJ-AC 2012) O lanamento, terceiro estgio da receita pblica, consiste na concentrao de pecnia na conta nica do tesouro. 4. (Cespe Analista de Oramento MPU 2010) Os estgios da receita oramentria so previso, lanamento, arrecadao e recolhimento. Entretanto, o lanamento, que tem origem fiscal, no se aplica a todas as receitas oramentrias, mas basicamente s receitas tributrias, conforme dispe o Cdigo Tributrio Nacional.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 5. (CESPE Analista-Oramento/MP-PI 2012) Os impostos diretos, aluguis, arrendamentos, foros e prestaes peridicas de servio pelos bens patrimoniais da Unio so receitas cuja contabilizao deve ser feita por lanamento denominado por declarao ou misto. 6. (CESPE Tcnico-Adm/IBAMA 2012) O estgio da receita denominado arrecadao encerra a etapa de execuo e deve obedecer ao princpio da unidade de caixa. 7. (CESPE Tcnico de Controle Interno/MPU 2010) O estgio do recolhimento de uma receita pblica corresponde entrega dos recursos devidos ao Tesouro, efetuada pelos contribuintes ou devedores aos agentes arrecadadores ou instituies financeiras autorizadas pelo ente. 8. (CESPE Analista/ANATEL 2009) O lanamento, caracterizado como um dos estgios da receita pblica, no se aplica a todos os tipos de receita. So tipicamente objetos de lanamento os impostos indiretos e, em particular, os que decorrem de substituio tributria. 9. (CESPE Analista/Ministrio da Integrao Nacional 2009) Todas as receitas pblicas devem passar pelo estgio do lanamento, em que se verifica a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, calcula-se o montante devido, identifica-se o sujeito passivo e, sendo o caso, prope-se a aplicao da penalidade cabvel. 10. (CESPE Auditor/SECONT/ES 2009) Caso, na elaborao da proposta oramentria, se verifique que no houve alteraes na legislao, que a inflao projetada de 4,5% e que a estimativa de crescimento do PIB de 5%, ento a previso de aumento da receita deve ser de 9,5%. 11. (CESPE Analista/Min. Int. Nacional 2009) De modo a dar uniformidade aos clculos de projeo da receita oramentria, necessrio considerar a variao de preos por meio de um mesmo ndice, aplicado indistintamente a todas as receitas. 12. (CESPE Analista Atuarial/MPU 2010) Na execuo da receita, destaca-se o lanamento, que a entrega, realizada pelos contribuintes aos agentes arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao Tesouro. O lanamento um estgio a ser percorrido por todas as receitas que ingressam no oramento pblico. 13. (CESPE ACE/TCE/AC 2009) Acerca dos estgios da receita pblica, assinale a opo correta. A) O lanamento por declarao aquele realizado pelo prprio contribuinte, verificado posteriormente pela autoridade pblica. B) O estgio do recolhimento deve anteceder a arrecadao aos cofres pblicos.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO C) no estgio da arrecadao que se verifica o princpio da unidade de tesouraria. D) Os impostos diretos e outras receitas com vencimento determinado em leis especiais, regulamentos ou contratos so objeto de lanamento. E) A previso da receita visa identificar o devedor dos tributos e os respectivos valores e espcies. 14. (CESPE ACE-Cincias Contbeis/TC-ES 2012) Se, em determinado exerccio, a arrecadao tributria de determinado ente federativo no alcanar o volume de recursos previstos na lei oramentria anual, no haver possibilidade de esse ente atender ao princpio do equilbrio oramentrio. 15. (CESPE Analista/ANTAQ 2009) O pagamento dos tributos devidos pelos contribuintes constitui o estgio do recolhimento da receita. A arrecadao realiza-se com a transferncia desses recursos para a conta nica de cada ente, em prazos definidos contratualmente, com cada instituio. 16. (CESPE Agente de Polcia Federal/DPF 2009) O estgio de execuo da receita classificado como arrecadao ocorre com a transferncia dos valores devidos pelos contribuintes ou devedores conta especfica do Tesouro. 17. (CESPE ANTAQ/Analista 2009) No que concerne a estgios da receita, o lanamento de ofcio efetuado pela administrao sem a participao do contribuinte. 18. (CESPE Analista-Contabilidade/TRE-ES 2011) A reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida quando houver despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na lei de oramento. 19. (ESAF AFC/CGU 2012) Com base nas normas e procedimentos adotados no mbito do governo federal, assinale a opo incorreta a respeito dos conceitos e estgios relacionados com a receita pblica. a) A receita arrecadada no pode ser superior ao montante previsto pela lei oramentria. b) No lanamento de receitas, verificada a procedncia do crdito fiscal e a pessoa devedora. c) O recolhimento das receitas deve obedecer ao princpio da unidade de tesouraria e vedada a criao de caixas especiais. d) A entrega dos recursos ao tesouro obedece ao regime de caixa em obedincia a definies da Lei n. 4.320/64.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO e) A previso da receita deve considerar as alteraes na legislao, a variao do ndice de preo e o crescimento econmico. 20. (FCC Analista/TJ/PA 2009) Um funcionrio da Secretaria de Fazenda de uma prefeitura determina a base de clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) e a alquota a ser aplicada no ano corrente, bem como identifica a pessoa devedora e inscreve o dbito desta. Neste momento, a receita encontra-se em seu estgio de (A) lanamento. (B) arrecadao. (C) previso. (D) adiantamento. (E) liquidao. 21. (FCC Analista/MP/SE 2009) Considere as afirmativas a seguir. I. Recolhimento a entrega, realizada pelos contribuintes ou devedores, aos agentes ou bancos autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao Tesouro. II. Arrecadao a transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro, responsvel pela administrao e controle da arrecadao e programao financeira. III. Planejamento compreende a previso de arrecadao da receita oramentria constante da Lei Oramentria Anual LOA, resultante de metodologias de projeo usualmente adotadas, observada as disposies constantes na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF. Est correto o que se afirma APENAS em (A) III. (B) I. (C) I e III. (D) II. (E) II e III. 22. (FCC Analista-Contador/TJ-PE 2012) Em um governo municipal e conforme o regime oramentrio, a receita oriunda dos Impostos sobre Servios deve ser reconhecida quando de (A) sua previso. (B) sua atualizao da previso. (C) seu lanamento. (D) sua arrecadao.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO (E) seu recolhimento. GABARITO 1E 2C 3E 4E 5E 6E 7E 8E 9E 10E 11E 12E 13D 14E 15E 16E 17C 18E 19A 20A 21A 22D 2. DVIDA ATIVA 2.1. CONSIDERAES GERAIS Dvida ativa refere-se a valores a receber, crditos a favor do ente estatal que no foram cumpridos pelos devedores nos prazos estipulados. So dvidas de terceiros perante a Fazenda Pblica, no quitadas no prazo devido. Por representarem direitos, tais valores constam representados no Ativo, tendo sido apuradas sua certeza e liquidez para o recebimento. Trata-se, pois, de uma fonte potencial de recursos financeiros, com impacto positivo pela recuperao de valores de inadimplentes. Ateno! No confundir dvida ativa com a dvida passiva (dvida pblica), que so obrigaes da Fazenda Pblica perante terceiros, valores a pagar que constam no passivo. Lei n 4.320/64:
Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. 1 - Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, sero inscritos, na forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo. 2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e Dvida Ativa no Tributria so os demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em lei, multa de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, alugueis ou taxas de ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies, restituies, alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de subrogao de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes legais. 3 - O valor do crdito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira ser convertido ao correspondente valor na moeda nacional taxa cambial oficial, para compra, na data da notificao ou intimao do devedor, pela autoridade administrativa, ou, sua falta, na data da inscrio da Dvida Ativa, incidindo, a partir da converso, a atualizao monetria e os juros
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de mora, de acordo com preceitos legais pertinentes aos dbitos tributrios. 4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos pargrafos anteriores, bem como os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e ao encargo de que tratam o art. 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o art. 3 do Decreto-lei n 1.645, de 11 de dezembro de 1978. 5 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional.
Dvida Ativa so crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento e que, devido a inadimplncia, foram inscritos como Dvida Ativa, aps apurada a sua liquidez e certeza. A Lei n 4.320/64 informa que a dvida ativa ser composta de crditos da Fazenda Pblica de natureza tributria e no tributria, ou seja, abrange quaisquer valores a receber no quitados no prazo devido pelo devedor. O crdito tributrio decorre da obrigao tributria, conforme estabelecido pela legislao pertinente (Cdigo Tributrio Nacional). J o crdito no tributrio abrange todos os demais valores (no classificados como tributrios), sendo provenientes de obrigaes previstas em lei, regulamento ou contrato. Observa-se que os crditos de natureza no tributria citados na Lei n 4.320/64, art. 39, 2, so apenas exemplificativos. Assim, a dvida ativa constitui-se em um conjunto de crditos (valores a receber) de diversas naturezas em favor da Fazenda Pblica, vencidos e no pagos pelos devedores. Importante! O valor inscrito em dvida ativa abrange inclusive atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos correspondentes devidos. A realidade nacional demonstra que a Dvida Ativa representa uma parcela do ativo de grande destaque na estrutura patrimonial de qualquer rgo ou entidade pblica, devido ao seu significativo valor. A dvida ativa ser registrada e controlada de forma segregada dos demais crditos e, quando finalmente recebida, a respectiva receita ser escriturada/identificada como sendo proveniente de dvida ativa. COMPETNCIA PARA INSCRIO DO CRDITO EM DVIDA ATIVA Conforme informa o art. 39, 1 da Lei n 4.320/64, os crditos da Fazenda Pblica, vencidos e no quitados, devem ser inscritos em Dvida Ativa, na forma de legislao especfica e em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO A inscrio trata-se de ato de controle administrativo da legalidade e regularidade ( 3, art. 2 da Lei n 6.830/80), por meio da qual um dbito, vencido e no-pago, cadastrado para controle e cobrana em dvida ativa. Procedida a inscrio e sendo infrutferas as tentativas de recebimento do valor, ser proposta ao de cobrana judicial, instruda com a Certido de Dvida Ativa extrada do Termo de Inscrio. Dessa forma, o ato de inscrio em Dvida Ativa cumpre no somente o procedimento contbil expresso na Lei n 4.320/64, mas possibilita a criao do ttulo executivo extrajudicial: a Certido de Dvida Ativa. Na verdade, o objetivo da Fazenda Pblica, ao inscrever o crdito em dvida ativa, receber o que lhe devido e, para tanto, usar inclusive a ao de cobrana judicial. A contabilidade pblica apenas efetua os necessrios registros para controle do patrimnio pblico. Ateno! Cada ente da Federao deve outorgar a rgo especfico a competncia para este procedimento. Obrigatoriamente a inscrio do crdito em Dvida Ativa ocorrer em rgo diverso daquele de origem do crdito. Na Unio, cabe a inscrio de seus crditos em dvida ativa, de natureza tributria ou no tributria, Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN, rgo atualmente subordinado tcnica e juridicamente Advocacia-Geral da Unio. Assim, os diversos rgos da administrao pblica federal, detentores de crditos vencidos e no recebidos em favor da Unio, os remetero PGFN, para fins de inscrio em dvida ativa. Fluxograma da inscrio de crditos em dvida ativa:
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(www.pgfn.fazenda.gov.br)
O ato jurdico de inscrio do crdito em Dvida Ativa visa legitimar a origem do valor que a Fazenda Pblica tem direito de receber, devendo o procedimento observar os necessrios requisitos jurdicos. Assim, dado que, para fins de inscrio, efetuado o exame de legalidade, regularidade, certeza e liquidez, depois de finalmente inscrito em dvida ativa, o crdito passa a gozar da presuno de liquidez e certeza, que somente poder ser afastada por meio de prova inequvoca em sentido contrrio, cuja apresentao cabe ao sujeito passivo. Importante! Compete tambm Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN a inscrio em Dvida Ativa dos dbitos para com o Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS, bem como, diretamente ou por intermdio da Caixa Econmica Federal, mediante convnio, a representao judicial e extrajudicial do FGTS, para a correspondente cobrana, relativamente contribuio e s multas e demais encargos previstos na legislao respectiva (Lei n 8.844/94, art. 2). Portanto, PGFN compete no apenas a inscrio em dvida ativa dos crditos vencidos e no pagos da Unio, mas tambm dos dbitos para com o FGTS.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Ateno! A Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN no inscreve em dvida ativa dbitos da Caixa Econmica Federal. A PGFN inscreve em dvida ativa e representa judicial e extrajudicialmente, para fins de cobrana, o Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS, fundo este cujos recursos so segregados do patrimnio da Caixa Econmica Federal, que uma instituio financeira, empresa pblica de direito privado. Relativamente s autarquias e fundaes pblicas federais, at pouco tempo tinham seus crditos inscritos em dvida ativa por seus prprios rgos/assessorias/departamentos jurdicos. Entretanto, com a criao da Procuradoria-Geral Federal PGF em 2002, vinculada Advocacia-Geral da Unio, foi-lhe atribuda as competncias para representar judicial e extrajudicialmente todas as autarquias e fundaes pblicas federais, e apurar a liquidez e certeza dos crditos, de qualquer natureza, inerentes s suas atividades, inscrevendo-os em dvida ativa para fins de cobrana amigvel ou judicial. Dessa forma, os rgos jurdicos das autarquias e fundaes pblicas federais passaram a integrar a PGF, como rgos de execuo desta, mantidas as suas competncias (Lei n 10.480/02, art. 9, caput e 2 do art. 10). Excees! A Procuradoria-Geral Federal PGF no responsvel pelos dbitos relativos s contribuies sociais previdencirias (dbitos previdencirios) e pela representao do Banco Central do Brasil. As autarquias e fundaes pblicas federais so pessoas jurdicas de direito pblico que integram a administrao indireta, incumbidas de atividades pblicas de interesse da Unio, cuja atuao poder gerar crditos em favor do Governo Federal, tais como, por exemplo: outorgas de direitos de uso de recursos naturais, preos pblicos, receitas patrimoniais, sanes administrativas, aes regressivas acidentrias, taxas de servio, de fiscalizao, de licenciamento, de instalao e de funcionamento, multas contratuais, reposies de servidores, ressarcimentos e indenizaes ao errio. rgos competentes para inscrio em Dvida Ativa da Unio: Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN Responsvel pela inscrio em dvida ativa dos crditos da Unio, tributrios ou no, e pela representao judicial e extrajudicial. Responsvel pela inscrio em dvida ativa dos dbitos para com o FGTS e pela representao judicial e extrajudicial para fins de cobrana. Procuradoria-Geral Federal - PGF
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Responsvel pela inscrio em dvida ativa dos crditos das autarquias e fundaes pblicas federais, bem como pela representao judicial e extrajudicial dessas entidades. Excetuam-se a essa regra as contribuies sociais previdencirias (dbitos previdencirios) e a representao do Banco Central do Brasil. A pessoa fsica ou jurdica cujos dbitos forem inscritos em dvida ativa ter seus dados includos no Cadastro Informativo de Crditos no Quitados do Setor Pblico Federal CADIN, aps 75 (setenta e cinco) dias da comunicao do seu dbito (Lei n10.522/02, art. 2). Importante! As informaes relativas a inscries de crditos em dvida ativa no esto sujeitos a sigilo fiscal. No vedada a divulgao de informaes relativas a inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica (II, 3, art. 198, CTN). Portanto, os dados relativos dvida ativa dos entes da Federao podem ser divulgados, sendo que tal divulgao no caracteriza violao ao sigilo fiscal do devedor inscrito. Ateno! Entre os crditos passveis de serem inscritos em dvida ativa, incluem-se aqueles resultantes de julgamentos do Tribunal de Contas da Unio. As decises do TCU contendo imputao de dbito ou multa j se configuram como ttulos executivos extrajudiciais, no sendo necessria sua inscrio para fins de cobrana mediante ao de execuo. Todavia, a inscrio desses crditos (oriundos de decises do TCU contendo imputao de dbito ou multa) viabiliza um controle mais efetivo por parte do Governo Federal, pois a inscrio em Dvida Ativa ir gerar restries relativas a regularidade fiscal e de incluso no CADIN. 2.2. ASPECTOS PATRIMONIAIS SOBRE A DVIDA ATIVA Os valores a receber da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, encontram-se evidenciados/escriturados dentro do ativo de determinado rgo. A inadimplncia do devedor apenas ir ensejar na inscrio do crdito em dvida ativa Lembre-se! Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, sero inscritos, na forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo (art. 39, 1, Lei n 4.320/64).
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Como j visto, o rgo de origem do crdito ir remeter ao rgo competente para inscrio em dvida ativa, o qual, para tanto, ir efetuar o exame de legalidade, regularidade, certeza e liquidez do crdito. Na administrao pblica federal, cabe Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN ou Procuradoria-Geral Federal PGF a inscrio em dvida ativa, dependendo do rgo de origem do crdito. Exemplo fluxo da inscrio de crditos em dvida ativa: GOVERNO FEDERAL
RECEITA FEDERAL
JUSTIA ELEITORAL
PGFN
MINISTRIO DA JUSTIA
IBAMA
ANATEL
PGF
SUDENE
RGOS DE ORIGEM
RGOS COMPETENTES PARA INSCRIO
Os crditos das autarquias e fundaes pblicas federais, o acrscimo patrimonial aqui referido de cunho representativo do crdito da entidade credora, que permanece com a sua titularidade. A dvida ativa ser apenas registrada e controlada de forma segregada dos demais crditos e, por representar um direito, continuar sendo evidenciada no ativo. Especificamente para os rgos envolvidos, a inscrio de crditos em Dvida Ativa representa contabilmente um fato modificativo (alterao no patrimnio lquido), resultando em um acrscimo patrimonial no rgo ou unidade competente para inscrio e um decrscimo patrimonial no rgo de origem do crdito. Observa-se que, para o ente da Federao, a inscrio de crditos em Dvida Ativa representa contabilmente um fato permutativo
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO (no h alterao no patrimnio lquido), resultante da simples transferncia de um valor no recebido no prazo estabelecido, do ativo circulante para o ativo no-circulante. Portanto, na consolidao das contas do ente da Federao (Unio, Estados, DF e Municpios) ocorrer simultaneamente um acrscimo e um decrscimo patrimonial. Portanto, ateno! Para fins de concurso, considere que a inscrio de crditos em dvida ativa ir produzir os seguintes efeitos patrimoniais:
No rgo originrio do crdito um fato modificativo diminutivo, pois com o envio do crdito para inscrio o patrimnio lquido ir reduzir. Haver uma variao passiva extraoramentria ou simplesmente uma variao diminutiva. No rgo que inscreve o crdito um fato modificativo aumentativo, pois com o ingresso do crdito o patrimnio lquido ir aumentar. Haver uma variao ativa extraoramentria ou simplesmente uma variao aumentativa. No ente da Federao um fato permutativo. No haver alterao no patrimnio lquido, pois na consolidao das contas pblicas, ocorrer simultaneamente um acrscimo e um decrscimo patrimonial.
As variaes, ativa e passiva, so extraoramentrias dado que ocorrem por fatos alheios e independentes execuo do oramento. O crdito da Fazenda Pblica de natureza tributria ou no tributria, vencido e no pago, se encontra registrado dentro no ativo circulante. Tal inadimplncia do devedor ir ensejar na inscrio do crdito em dvida ativa: ele ser controlado de forma segregada sob a rubrica especfica dvida ativa e constar no ativo no-circulante. Importante! O recebimento da Dvida Ativa poder gerar tanto uma Receita Corrente como uma Receita de Capital. Entretanto, as bancas examinadoras (normalmente) consideram em suas provas de concurso o recebimento da Dvida Ativa como Receita Corrente Outras Receitas Correntes. As bancas examinadoras consideram em suas provas de concurso a Dvida Ativa como Receita Corrente, pois grande parte da Dvida Ativa dos entes da Federao constituda por valores originalmente classificados como receita corrente, principalmente tributos no pagos na poca devida pelos contribuintes. Mas quando os crditos inscritos em Dvida Ativa forem provenientes de valores a receber classificados como receita de capital, ento a receita dessa dvida ativa ser uma Receita de Capital Outras Receitas de Capital. Observe!
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Receitas Correntes Outras Receitas Correntes: so os ingressos correntes provenientes de outras origens, no contidos nas classificaes anteriores. Exemplo: Receita da Dvida Ativa: Receita da Dvida Ativa Tributria, Receita da Dvida Ativa da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, Receita da Dvida Ativa da Contribuio sobre a Receita da Loteria Federal, etc. Receita de Capital Outras Receitas de Capital: so os ingressos de capital provenientes de outras origens, no contidos nas classificaes anteriores. Exemplo: Receita da Dvida Ativa Proveniente de Amortizao de Emprstimos e Financiamentos: registra o valor da arrecadao com receita da dvida ativa proveniente de amortizao de emprstimos e financiamentos.
No se esquea! Para fins de concurso, o recebimento da Dvida Ativa deve ser classificado como Receita Corrente - Outras Receitas Correntes, salvo se a questo da prova informar que se trata de valores a serem classificados como Receita de Capital. O cancelamento, anistia ou quaisquer outras situaes que representem diminuio dos valores originalmente inscritos em Dvida Ativa, mas no decorram do efetivo recebimento, ir ocasionar diminuio na situao lquida patrimonial, classificado como variao patrimonial diminutiva independente da execuo oramentria ou simplesmente variao passiva extraoramentria. Resumo deste tpico Dvida Ativa:
1. Dvida Ativa so crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento e que, devido a inadimplncia, foram inscritos como Dvida Ativa, aps apurada a sua liquidez e certeza. O valor inscrito em dvida ativa abrange inclusive atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos correspondentes devidos. O rgo competente especfico do ente, para inscrio em dvida ativa, ir apurar a liquidez e certeza dos crditos, qualificando a inscrio como ato de controle administrativo da legalidade e regularidade. Na Unio, cabe a inscrio de seus crditos em dvida ativa, de natureza tributria ou no tributria, Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN, rgo atualmente subordinado tcnica e juridicamente Advocacia-Geral da Unio. Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN:
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Responsvel pela inscrio em dvida ativa dos crditos da Unio, tributrios ou no, e pela representao judicial e extrajudicial; Responsvel pela inscrio em dvida ativa dos dbitos para com o FGTS e pela representao judicial e extrajudicial para fins de cobrana. J para as autarquias e fundaes pblicas federais a dvida ativa inscrita pela Procuradoria-Geral Federal PGF, rgo tambm subordinado Advocacia-Geral da Unio. Procuradoria-Geral Federal PGF: Responsvel pela inscrio em dvida ativa dos crditos das autarquias e fundaes pblicas federais, bem como pela representao judicial e extrajudicial dessas entidades. Excetuam-se a essa regra as contribuies sociais previdencirias (dbitos previdencirios) e a representao do Banco Central do Brasil. Ateno! Entre os crditos passveis de serem inscritos em dvida ativa, incluem-se aqueles resultantes de julgamentos do Tribunal de Contas da Unio. A inscrio de crditos em dvida ativa ir produzir os seguintes efeitos patrimoniais: No rgo originrio do crdito um fato modificativo diminutivo, pois com o envio do crdito para inscrio o patrimnio lquido ir reduzir. Haver uma variao passiva extraoramentria ou simplesmente uma variao diminutiva. No rgo que inscreve o crdito um fato modificativo aumentativo, pois com o ingresso do crdito o patrimnio lquido ir aumentar. Haver uma variao ativa extraoramentria ou simplesmente uma variao aumentativa. No ente da Federao um fato permutativo. No haver alterao no patrimnio lquido, pois na consolidao das contas pblicas, ocorrer simultaneamente um acrscimo e um decrscimo patrimonial.
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10. No ato de inscrio do crdito em dvida ativa ele ser registrado no ativo no-circulante, dado que o prazo de recebimento desse valor incerto. 11. Devem ser reclassificadas para o ativo circulante as parcelas de valores da dvida ativa cuja expectativa seja de recebimento em curto prazo (recebimento at o encerramento do prximo exerccio), existindo assim Dvida Ativa de Curto Prazo e Dividia Ativa de Longo Prazo. 12. Dica! Para fins de concurso, tenha em mente que a dvida ativa consta classificada no ativo no-circulante, pois o prazo de recebimento desse valor incerto. Todavia, caso a questo faa alguma anlise acerca de valores a receber em curto prazo, voc j sabe que possvel parte da dvida ativa constar tambm no ativo
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circulante. 13. O devedor poder efetuar o pagamento em dinheiro, em bens ou ainda pela compensao com crditos que ele tenha contra a Fazenda Pblica (valores que o devedor inscrito em dvida ativa tem direito de receber desse mesmo ente pblico). 14. Com o pagamento em dinheiro ou bens ser baixado o valor inscrito em dvida ativa e simultaneamente haver o ingresso (de bens ou dinheiro) no ativo, havendo tambm um fato permutativo. 15. Portanto, a quitao da dvida ativa no gera uma receita sob o enfoque patrimonial. 16. J com o recebimento em dinheiro ocorrer uma receita oramentria, para fins de registro pela contabilidade pblica, como tambm uma receita pelo enfoque oramentrio. 17. Lembre-se! Para fins de concurso, o recebimento da Dvida Ativa deve ser classificado como Receita Corrente - Outras Receitas Correntes, salvo se a questo da prova informar claramente que se trata de valores a serem classificados como Receita de Capital Outras Receitas de Capital. 18. O cancelamento, anistia ou quaisquer outras situaes que representem diminuio dos valores originalmente inscritos em Dvida Ativa, mas no decorram do efetivo recebimento, ir ocasionar diminuio na situao lquida patrimonial, classificado como variao patrimonial diminutiva independente da execuo oramentria ou simplesmente variao passiva extraoramentria. 19. As informaes relativas a inscries de crditos em dvida ativa no esto sujeitos a sigilo fiscal. 20. Os crditos resultantes de julgamentos do Tribunal de Contas da Unio j se configuram como ttulos executivos extrajudiciais e a inscrio em dvida ativa no necessria para fins de cobrana por ao de execuo. 21. Todavia, tais crditos gerados por decises do TCU podem ser inscritos em dvida ativa, pois ir gerar restries relativas a regularidade fiscal e de incluso no CADIN.
2.3. QUESTES DE CONCURSO PBLICO Aps esta bateria de questes de concurso comentadas, disponibilizamos, logo em seguida, a mesma lista de exerccios, todavia, sem resoluo, para que o aluno, a seu critrio, as resolva antes de ver o gabarito e ler os comentrios correspondentes. QUESTES DE CONCURSO COM RESOLUO 1. (CESPE Analista-Oramento/MP-PI 2012) Receita tributria vencida no registrada no ativo do rgo deve ser encaminhada, mediante formalizao de processo administrativo, para inscrio imediata na dvida ativa.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Resoluo A inscrio de crdito tributrio na dvida ativa trata-se de ato de controle administrativo da legalidade e regularidade ( 3, art. 2 da Lei n 6.830/80), por meio da qual um dbito, vencido e no-pago, cadastrado para controle e cobrana em dvida ativa. O ato de inscrio em Dvida Ativa cumpre no somente o procedimento contbil expresso na Lei n 4.320/64, mas possibilita a criao do ttulo executivo extrajudicial: a Certido de Dvida Ativa. Em realidade, o objetivo da Fazenda Pblica, ao inscrever o crdito em dvida ativa, receber o que lhe devido e, para tanto, usar inclusive a ao de cobrana judicial. A contabilidade pblica apenas efetua os necessrios registros para controle do patrimnio pblico. Portanto, para fins inscrio de crdito tributrio vencido na dvida ativa, este deve primeiramente ser registrado como direito a receber no ativo no circulante do rgo credor. ERRADO. 2. (CESPE Analista-Oramento/MP-PI 2012) A inscrio de crditos na dvida ativa representa contabilmente um fato modificativo que tem como resultado um acrscimo patrimonial no rgo ou unidade competente para inscrio em dvida ativa e um decrscimo patrimonial no rgo ou entidade originadora do crdito. Resoluo Perfeito! No rgo originrio do crdito o valor ser baixado do seu Ativo, modificando negativamente seu Patrimnio Lquido. J naquele que inscreve a dvida ativa, o valor a receber passar a fazer parte de seu Ativo, modificando positivamente seu patrimnio Lquido. CERTO. (CESPE Analista-TMP/Cmara dos Deputados 2012) Julgue os itens a seguir, relativos aos crditos da fazenda pblica e dvida ativa. 3. (CESPE Analista-TMP/Cmara dos Deputados 2012) A cobrana de atualizao monetria, multa e juros de mora deve ser considerada no valor da receita da respectiva dvida ativa. Resoluo Lei n 4.320/64:
Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. (...) 4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos pargrafos anteriores, bem como os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e ao encargo de que
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tratam o art. 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o art. 3 do Decreto-lei n 1.645, de 11 de dezembro de 1978.
O valor inscrito em dvida ativa abrange inclusive atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos correspondentes devidos. Assim, o montante recebido ser escriturado com uma nica classificao, como receita proveniente de dvida ativa. CERTO. 4. (CESPE Analista-TMP/Cmara dos Deputados 2012) Os crditos de natureza no tributria devem ser escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. Em relao aos crditos de natureza tributria, por sua vez, deve-se aguardar parecer da procuradoria da fazenda, para se efetuarem esses registros. Resoluo Com a inscrio do crdito em dvida ativa ocorre uma receita sob o enfoque patrimonial no rgo que a recebe e inscreve. De outra forma, sob o enfoque oramentrio (seja a dvida ativa de natureza tributria ou no) a receita ocorrer com o recebimento do crdito. ERRADO. 5. (CESPE Analista-TMP/Cmara dos Deputados 2012) Aps apurada a sua liquidez e certeza, os crditos da fazenda pblica exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento devem ser inscritos em registro prprio como dvida ativa. Resoluo Lei n 4.320/64: Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. 1 - Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, sero inscritos, na forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo. CERTO. 6. (CESPE ACE-Cincias Contbeis/TC-ES 2012) Incluem-se tanto na natureza tributria da dvida ativa quanto na no tributria os crditos da fazenda pblica provenientes de obrigaes legais relativas a tributos e respectivas multas. Resoluo A dvida ativa tributria incluem s os tributos: impostos, taxas, contribuies sociais e econmicas, contribuies de melhoria, etc. Portanto, na natureza tributria da dvida ativa incluem-se somente
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO os crditos da fazenda pblica provenientes de obrigaes tributrias e respectivas multas (provenientes de tributos). ERRADO. 7. (CESPE ACE-Cincias Contbeis/TC-ES 2012) Quando determinado rgo pblico inscreve uma obrigao legal relativa a tributos na dvida ativa, todos os respectivos adicionais e multas correspondentes a essa obrigao integram o conceito de dvida ativa tributria. Resoluo Perfeito! A dvida ativa proveniente de tributos inclui o principal mais os respectivos juros, multas, atualizao monetria, etc. O 4, do art. 39, da Lei 4.320/64 estabelece que a receita da Dvida Ativa abrange os crditos tributrios e no tributrios, bem como os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e ao encargo de que tratam o art. 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o art. 3 do Decreto-lei n 1.645, de 11 de dezembro de 1978. CERTO. 8. (CESPE Contador/TJ-AC 2012) A dvida ativa tributria o crdito da fazenda pblica, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas. Resoluo Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e Dvida Ativa no Tributria so os demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em lei, multa de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, alugueis ou taxas de ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies, restituies, alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de sub-rogao de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes legais. CERTO. 9. (CESPE Analista-Gesto Financeira/INPI 2013) A inscrio de contribuinte na dvida ativa devido ao no pagamento de obrigaes tributrias no prazo estabelecido caracteriza apenas ato permutativo de contas dentro do prprio ativo, pois exclui a cobrana de juros ou a atualizao monetria. Resoluo O 4, do art. 39, da Lei 4.320/64 estabelece que a receita da Dvida Ativa abrange os crditos tributrios e no tributrios, bem como os
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e ao encargo de que tratam o art. 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o art. 3 do Decreto-lei n 1.645, de 11 de dezembro de 1978. Dica! A inscrio de contribuinte na dvida ativa fato contbil MODIFICATIVO. A baixa da dvida ativa pelo pagamento, fato PERMUTATIVO. ERRADO. 10. (CESPE Analista-Gesto Financeira/INPI 2013) A dvida ativa constituda por valores cuja liquidez e certeza foram apuradas, sendo uma possvel fonte de receitas por meio da recuperao dos crditos nela registrados. Resoluo Conforme informa o art. 39, 1 da Lei n 4.320/64, os crditos da Fazenda Pblica, vencidos e no quitados, devem ser inscritos em Dvida Ativa, na forma de legislao especfica e em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza. Realmente, a inscrio de crdito na dvida ativa gera uma expectativa razovel, ou seja, de certeza no absoluta, de recebimento de receita. CERTO. 11. (CESPE Analista-Gesto Financeira/INPI 2013) Quando cabvel, a quantidade e os valores ajuizados para a cobrana da dvida ativa devem ser desdobrados em metas bimestrais de arrecadao. Resoluo O 3, do art. 165 da CF/88 estabelece que o Poder Executivo publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre, relatrio resumido da execuo oramentria. A LRF regulamentou esta regra constitucional estabelecendo:
Do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria Art. 52. O relatrio a que se refere o 3o do art. 165 da Constituio abranger todos os Poderes e o Ministrio Pblico, ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre e composto de: I - balano oramentrio, que especificar, por categoria econmica, as: a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previso atualizada; b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o exerccio, a despesa liquidada e o saldo; II - demonstrativos da execuo das: a) receitas, por categoria econmica e fonte, especificando a previso inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita realizada no bimestre, a realizada no exerccio e a previso a realizar;
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b) despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa, discriminando dotao inicial, dotao para o exerccio, despesas empenhada e liquidada, no bimestre e no exerccio; c) despesas, por funo e subfuno.
A arrecadao de receitas provenientes de cobrana da dvida ativa deve constar tanto nas metas de arrecadao (planejamento) quanto no relatrio resumido da execuo oramentria. CERTO. 12. (CESPE Analista-Contabilidade/CNJ 2013) A dvida ativa constitui os crditos da fazenda pblica que independem de autorizao oramentria, tendo sido contrada mediante emisso de ttulos para atender a desequilbrio oramentrio. Resoluo Dvida Ativa so crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento e que, devido a inadimplncia, foram inscritos como Dvida Ativa, aps apurada a sua liquidez e certeza. A receita da dvida ativa depende de autorizao oramentria, ou seja, de incluso na LOA. A dvida ativa ser constituda da seguinte forma Lei 6.830/80:
Art. 2. ---- 3 - A inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade, ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito e suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou at a distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo. 4 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional. 5 - O Termo de Inscrio de Dvida Ativa dever conter: I - o nome do devedor, dos co-responsveis e, sempre que conhecido, o domiclio ou residncia de um e de outros; II - o valor originrio da dvida, bem como o termo inicial e a forma de calcular os juros de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato; III - a origem, a natureza e o fundamento legal ou contratual da dvida; IV - a indicao, se for o caso, de estar a dvida sujeita atualizao monetria, bem como o respectivo fundamento legal e o termo inicial para o clculo; V - a data e o nmero da inscrio, no Registro de Dvida Ativa; e VI - o nmero do processo administrativo ou do auto de infrao, se neles estiver apurado o valor da dvida.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Portanto, a dvida ativa no se constitui mediante a emisso de ttulos para atender a desequilbrio oramentrio. ERRADO. 13. (CESPE Contador/TJ-RR 2012) O registro da inscrio da dvida ativa constitui fato contbil permutativo, semelhante ao que ocorre no registro das receitas de capital. Resoluo Pegadinha do CESPE! O registro da inscrio da dvida ativa constitui fato contbil modificativo. J a arrecadao de receita proveniente da dvida ativa gera fato contbil permutativo. Para os rgos diretamente envolvidos, a inscrio de crditos em Dvida Ativa representa contabilmente um fato modificativo (alterao no patrimnio lquido), resultando em um acrscimo patrimonial no rgo ou unidade competente para inscrio e um decrscimo patrimonial no rgo de origem do crdito. Portanto, ateno! Para fins de concurso, considere que a inscrio de crditos em dvida ativa ir produzir os seguintes efeitos patrimoniais:
No rgo originrio do crdito um fato modificativo diminutivo, pois com o envio do crdito para inscrio o patrimnio lquido ir reduzir. Haver uma variao passiva extraoramentria ou simplesmente uma variao diminutiva. No rgo que inscreve o crdito um fato modificativo aumentativo, pois com o ingresso do crdito o patrimnio lquido ir aumentar. Haver uma variao ativa extraoramentria ou simplesmente uma variao aumentativa. No ente da Federao um fato permutativo. No haver alterao no patrimnio lquido, pois na consolidao das contas pblicas, ocorrer simultaneamente um acrscimo e um decrscimo patrimonial.
ERRADO. 14. (CESPE Contador/SEDUC-AM 2011) Uma das formas de recebimento de dvida ativa a incorporao de bens, tanto por adjudicao quanto por dao em pagamento. A receita relativa dvida ativa tem carter oramentrio e pertence ao exerccio em que for realizada. Resoluo Vejamos as regras legais acerca desta opo Lei 6.830/80:
Art. 9 - Em garantia da execuo, pelo valor da dvida, juros e multa de mora e encargos indicados na Certido de Dvida Ativa, o executado poder: I - efetuar depsito em dinheiro, ordem do Juzo em estabelecimento
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oficial de crdito, que assegure atualizao monetria; II - oferecer fiana bancria; III - nomear bens penhora, observada a ordem do artigo 11; ou IV - indicar penhora bens oferecidos por terceiros e aceitos pela Fazenda Pblica. Art. 10 - No ocorrendo o pagamento, nem a garantia da execuo de que trata o artigo 9, a penhora poder recair em qualquer bem do executado, exceto os que a lei declare absolutamente impenhorveis. ----Art. 24 - A Fazenda Pblica poder adjudicar os bens penhorados: ------
O art. 9 acima estabelece as formas de recebimento de crdito mediante a incorporao de bens, ou seja, o devedor poder entregar bens imveis para pagamento da sua dvida. Realmente, receita relativa dvida ativa tem carter oramentrio e pertence ao exerccio em que for realizada. CERTO. 15. (CESPE Analista-Contador/Correios 2011) O cancelamento da dvida ativa provoca alterao na situao lquida, com o registro de uma variao passiva, decorrente da reduo de um ativo. Resoluo Perfeito! O direito a receber de um rgo pblico referente a dvida ativa deve ser registrado no ativo no circulante do balano patrimonial. A sua baixa, conforme mencionado no comando da questo significa o no recebimento do valor inscrito. Assim, esta baixa gera um fato contbil modificativo diminutivo, provocando alterao da situao lquida, variao passiva pela reduo/eliminao de um ativo. CERTO. 16. (CESPE Analista de Controle Interno/MPU 2010) A dvida ativa constitui-se dos passivos da fazenda pblica, para com terceiros, no pagos no vencimento, que so inscritos em registro prprio, aps apurada sua exigibilidade. Resoluo Lembre-se! No confundir dvida ativa com a dvida passiva (dvida pblica), que so obrigaes da Fazenda Pblica perante terceiros, valores a pagar que constam no passivo. A dvida ativa formada por valores a receber, crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria. ERRADO.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 17. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) O ato administrativo da inscrio do crdito na dvida ativa produz efeitos de natureza contbil, material e processual. Resoluo Perfeito! A inscrio de crdito da Fazenda Pblica na dvida ativa gera registro contbil do direito a receber, evidenciado no Balano Patrimonial. Produz ainda efeitos processuais porque ser cobrada pela PGFN. Assim, recebe um nmero de processo para fins de acompanhamento e controle. Ter efeito material porque no prazo dos embargos, o executado dever alegar toda matria til defesa, requerer provas e juntar aos autos os documentos e rol de testemunhas, at trs, ou, a critrio do juiz, at o dobro desse limite. CERTO. 18. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) O direito de inscrever crditos na dvida ativa e cobr-los pela via executiva judicial estendido s autarquias e empresas pblicas. Resoluo O direito de inscrever crditos na dvida ativa e cobr-los pela via executiva judicial estendido s autarquias e s fundaes pblicas, porm, NO extensivos s empresas pblicas e sociedades de economia mista. ERRADO. 19. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) A notificao de lanamento tributrio dirigida ao contribuinte constitui ato que implica o exerccio de uma pretenso de liquidez do crdito correspondente. Resoluo O lanamento uma das etapas da receita pblica. Consiste no procedimento administrativo onde se verifica a procedncia do crdito fiscal, quem o devedor e quando ele dever cumprir sua obrigao de pagamento. Lembre-se! Nem toda receita requer lanamento para que seja arrecadada, a exemplo das receitas de servios. Quando o contribuinte recebe a notificao do lanamento de determinado tributo, a exemplo do IPTU, este ato do poder pblico tem uma pretenso. Tal pretenso significa arrecadar receitas no caso de crdito cuja liquidez no haja dvida ou que a administrao pblica pelo menos tenha certeza razovel. No caso da dvida ativa, a inscrio do crdito para fins de cobrana implica a presuno de certeza e liquidez, porm, o contribuinte pode ilidir por prova inequvoca tanto a liquidez quanto a certeza.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Lei n 6.830/80:
Art. 3 - A Dvida Ativa regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez. Pargrafo nico - A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do executado ou de terceiro, a quem aproveite.
CERTO. 20. (ESAF Procurador/PGFN 2012) Sobre a Dvida Ativa da Unio, incorreto afirmar que: a) seu conceito abrange qualquer valor cuja cobrana seja atribuda por determinao legal s autarquias federais. b) Dvida Ativa da Unio, de qualquer natureza, aplicam-se as normas relativas responsabilidade prevista na legislao tributria, civil e comercial. c) a inscrio em Dvida Ativa da Unio suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, pelo prazo previsto na lei, ou at a distribuio da respectiva execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo. d) a Dvida Ativa da Unio, somente se for de natureza tributria, ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional. e) a inscrio em Dvida Ativa da Unio, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade, ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito. Resoluo Observe que o comando da questo pede a opo INCORRETA! rgos competentes para inscrio em Dvida Ativa da Unio: Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN Responsvel pela inscrio em dvida ativa dos crditos da Unio, tributrios ou no, e pela representao judicial e extrajudicial. Responsvel pela inscrio em dvida ativa dos dbitos para com o FGTS e pela representao judicial e extrajudicial para fins de cobrana. Procuradoria-Geral Federal - PGF Responsvel pela inscrio em dvida ativa dos crditos das autarquias e fundaes pblicas federais, bem como pela representao judicial e extrajudicial dessas entidades. Excetuam-se a essa regra as contribuies sociais previdencirias
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO (dbitos previdencirios) e a representao do Banco Central do Brasil. importante esclarecer os seguintes pontos: 1. Dvida Ativa da Unio aplicam-se as normas relativas responsabilidade prevista na legislao tributria, civil e comercial (Lei n 6.830/80, 2, art. 4); 2. A inscrio em Dvida Ativa da Unio suspender a prescrio por cinco anos, para todos os efeitos de direito, ou at a distribuio da respectiva execuo fiscal; 3. A inscrio em Dvida Ativa (ato de controle administrativo da legalidade) ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito. Conforme se observa acima a Dvida Ativa da Unio de natureza tributria OU NO ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional Letra D. 21. (ESAF Procurador/PGFN 2012) A dvida ativa da Unio de natureza no tributria a) deve ser escriturada como receita do exerccio em que for inscrita, sob o regime de competncia, nas respectivas rubricas oramentrias. b) exigvel pelo transcurso do prazo para pagamento, cuja ao para a cobrana prescreve em cinco anos, no termos do CTN, contados da data da inscrio definitiva. c) compreende os crditos correspondentes aos honorrios de sucumbncia arbitrados em favor da Unio, quando no executados nos prprios autos judiciais. d) no se sujeita s preferncias aplicveis ao crdito tributrio previstas no CTN. e) ter o curso da sua execuo suspenso, enquanto no for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, podendo o juiz, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la de imediato, se decorrido o prazo de cinco anos da suspenso da execuo. Resoluo A) Conforme as regras do MCASP, a dvida ativa ser escriturada como variao aumentativa no momento de sua inscrio. ERRADO. B) A prescrio de crdito no tributrio inscrito em dvida ativa ocorre em cinco anos, porm, o termo inicial o vencimento da
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO dvida (Acrdo n REsp 1226013 / SP de Superior Tribunal de Justia, 2 ...) C) Perfeito! A dvida ativa no tributria compreende os crditos correspondentes aos honorrios de sucumbncia arbitrados em favor da Unio, quando no executados nos prprios autos judiciais, D) Crdito da dvida ativa no tributria est sujeita s preferncias aplicveis ao crdito tributrio previstas no CTN. ERRADO. E) O art.. 40, da Lei n 6.830/80 estabelece que o Juiz suspender o curso da execuo, enquanto no for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos, no correr o prazo de prescrio. ERRADO. Letra C. 22. (ESAF Analista-Contbil/DNIT 2013) A respeito dos crditos relacionados dvida ativa de que tratam a Lei n. 4.320/1964, bem como seu reflexo no patrimnio do ente pblico, correto afirmar, exceto: a) crditos que no de origem tributria podem ser inscritos em dvida ativa. b) os crditos no recebidos no exerccio e inscritos em dvida ativa so reconhecidos como receita oramentria somente no exerccio do recebimento. c) quando o crdito a ser inscrito em dvida ativa estiver em moeda estrangeira, dever ocorrer a converso para moeda nacional na data da inscrio. d) os juros, as multas de mora e as atualizaes incidentes sobre os crditos tambm constituem receitas da dvida ativa. e) no mbito da Unio, a apurao e inscrio da dvida ativa devem ser realizadas pelos rgos da administrao detentores dos crditos. Resoluo Observe que o comando da questo pede a opo incorreta! Segundo o 4, do art. 2, da Lei 6.830/80, a Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional. Letra E. QUESTES DE CONCURSO SEM RESOLUO Gabarito ao final. 1. (CESPE Analista-Oramento/MP-PI 2012) Receita tributria vencida no registrada no ativo do rgo deve ser encaminhada, mediante formalizao de processo administrativo, para inscrio imediata na dvida ativa.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 2. (CESPE Analista-Oramento/MP-PI 2012) A inscrio de crditos na dvida ativa representa contabilmente um fato modificativo que tem como resultado um acrscimo patrimonial no rgo ou unidade competente para inscrio em dvida ativa e um decrscimo patrimonial no rgo ou entidade originadora do crdito. (CESPE Analista-TMP/Cmara dos Deputados 2012) Julgue os itens a seguir, relativos aos crditos da fazenda pblica e dvida ativa. 3. (CESPE Analista-TMP/Cmara dos Deputados 2012) A cobrana de atualizao monetria, multa e juros de mora deve ser considerada no valor da receita da respectiva dvida ativa. 4. (CESPE Analista-TMP/Cmara dos Deputados 2012) Os crditos de natureza no tributria devem ser escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. Em relao aos crditos de natureza tributria, por sua vez, deve-se aguardar parecer da procuradoria da fazenda, para se efetuarem esses registros. 5. (CESPE Analista-TMP/Cmara dos Deputados 2012) Aps apurada a sua liquidez e certeza, os crditos da fazenda pblica exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento devem ser inscritos em registro prprio como dvida ativa. 6. (CESPE ACE-Cincias Contbeis/TC-ES 2012) Incluem-se tanto na natureza tributria da dvida ativa quanto na no tributria os crditos da fazenda pblica provenientes de obrigaes legais relativas a tributos e respectivas multas. 7. (CESPE ACE-Cincias Contbeis/TC-ES 2012) Quando determinado rgo pblico inscreve uma obrigao legal relativa a tributos na dvida ativa, todos os respectivos adicionais e multas correspondentes a essa obrigao integram o conceito de dvida ativa tributria. 8. (CESPE Contador/TJ-AC 2012) A dvida ativa tributria o crdito da fazenda pblica, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas. 9. (CESPE Analista-Gesto Financeira/INPI 2013) A inscrio de contribuinte na dvida ativa devido ao no pagamento de obrigaes tributrias no prazo estabelecido caracteriza apenas ato permutativo de contas dentro do prprio ativo, pois exclui a cobrana de juros ou a atualizao monetria. 10. (CESPE Analista-Gesto Financeira/INPI 2013) A dvida ativa constituda por valores cuja liquidez e certeza foram apuradas, sendo uma possvel fonte de receitas por meio da recuperao dos crditos nela registrados.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 11. (CESPE Analista-Gesto Financeira/INPI 2013) Quando cabvel, a quantidade e os valores ajuizados para a cobrana da dvida ativa devem ser desdobrados em metas bimestrais de arrecadao. 12. (CESPE Analista-Contabilidade/CNJ 2013) A dvida ativa constitui os crditos da fazenda pblica que independem de autorizao oramentria, tendo sido contrada mediante emisso de ttulos para atender a desequilbrio oramentrio. 13. (CESPE Contador/TJ-RR 2012) O registro da inscrio da dvida ativa constitui fato contbil permutativo, semelhante ao que ocorre no registro das receitas de capital. 14. (CESPE Contador/SEDUC-AM 2011) Uma das formas de recebimento de dvida ativa a incorporao de bens, tanto por adjudicao quanto por dao em pagamento. A receita relativa dvida ativa tem carter oramentrio e pertence ao exerccio em que for realizada. 15. (CESPE Analista-Contador/Correios 2011) O cancelamento da dvida ativa provoca alterao na situao lquida, com o registro de uma variao passiva, decorrente da reduo de um ativo. 16. (CESPE Analista de Controle Interno/MPU 2010) A dvida ativa constitui-se dos passivos da fazenda pblica, para com terceiros, no pagos no vencimento, que so inscritos em registro prprio, aps apurada sua exigibilidade. 17. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) O ato administrativo da inscrio do crdito na dvida ativa produz efeitos de natureza contbil, material e processual. 18. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) O direito de inscrever crditos na dvida ativa e cobr-los pela via executiva judicial estendido s autarquias e empresas pblicas. 19. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) A notificao de lanamento tributrio dirigida ao contribuinte constitui ato que implica o exerccio de uma pretenso de liquidez do crdito correspondente. 20. (ESAF Procurador/PGFN 2012) Sobre a Dvida Ativa da Unio, incorreto afirmar que: a) seu conceito abrange qualquer valor cuja cobrana seja atribuda por determinao legal s autarquias federais. b) Dvida Ativa da Unio, de qualquer natureza, aplicam-se as normas relativas responsabilidade prevista na legislao tributria, civil e comercial. c) a inscrio em Dvida Ativa da Unio suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, pelo prazo previsto na lei, ou at a
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO distribuio da respectiva execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo. d) a Dvida Ativa da Unio, somente se for de natureza tributria, ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional. e) a inscrio em Dvida Ativa da Unio, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade, ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito. 21. (ESAF Procurador/PGFN 2012) A dvida ativa da Unio de natureza no tributria a) deve ser escriturada como receita do exerccio em que for inscrita, sob o regime de competncia, nas respectivas rubricas oramentrias. b) exigvel pelo transcurso do prazo para pagamento, cuja ao para a cobrana prescreve em cinco anos, no termos do CTN, contados da data da inscrio definitiva. c) compreende os crditos correspondentes aos honorrios de sucumbncia arbitrados em favor da Unio, quando no executados nos prprios autos judiciais. d) no se sujeita s preferncias aplicveis ao crdito tributrio previstas no CTN. e) ter o curso da sua execuo suspenso, enquanto no for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, podendo o juiz, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la de imediato, se decorrido o prazo de cinco anos da suspenso da execuo. 22. (ESAF Analista-Contbil/DNIT 2013) A respeito dos crditos relacionados dvida ativa de que tratam a Lei n. 4.320/1964, bem como seu reflexo no patrimnio do ente pblico, correto afirmar, exceto: a) crditos que no de origem tributria podem ser inscritos em dvida ativa. b) os crditos no recebidos no exerccio e inscritos em dvida ativa so reconhecidos como receita oramentria somente no exerccio do recebimento. c) quando o crdito a ser inscrito em dvida ativa estiver em moeda estrangeira, dever ocorrer a converso para moeda nacional na data da inscrio. d) os juros, as multas de mora e as atualizaes incidentes sobre os crditos tambm constituem receitas da dvida ativa. e) no mbito da Unio, a apurao e inscrio da dvida ativa devem ser realizadas pelos rgos da administrao detentores dos crditos.
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Gabarito 1E 2C 3C 4E 5C 6E 7C 8C 9E 10C 11C 12E 13E 14C 15C 16E 17C 18E 19C 20D 21C 22E
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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF TEORIA E EXERCCIO PROF.

F.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO

AULA 04 RECEITA PBLICA

2. Conceito de Receita Pblica (Reconhecimento da Receita sob Enfoque Oramentrio)

3.1. Oramentria x Extraoramentria

retenes da folha de pagamento contribuio previdenciria etc.)

3.2. Resultante Oramentria

so receitas previstas pelo Executivo e Legislativo para fins de arrecadao e aplicao.

Receita independente da execuo oramentria: no so originadas da execuo do oramento anual, ou seja;

3.3. Originria x Derivada

3.4. Efetiva x No Efetiva

3.5. Primria x Financeira

3.6. Ordinria x Extraordinria

4. Classificao Econmica da Receita

4.1. Receita Corrente

4.2. Receita de Capital

6. Codificao da Natureza da Receita

7. Fonte e Destinao de Recursos

Deve indicar a Fonte de Recurso que ir financi-la, possibi-litando a sua execuo.

Os nmeros utilizados para o Grupo de Fonte de Recursos so:

8. Questes de Concursos Pblicos

LRF (LC. 101/00):

Foi cobrado em concurso!

CERTO. c) Lei n 4.320/64:

CERTO. e) LRF (LC. 101/00):

RGOS COMPETENTES PARA INSCRIO

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