UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO UNIVERSIDAD DEL ZULIA CONVENIO UCLA-LUZ COORDINACIN DE POSTGRADO ESPECIALIZACIN EN CONTADURIA MENCIN: AUDITORA

PROPUESTA DE INDICADORES PARA EVALUAR LA EFICIENCIA Y EFICACIA EN EL PROCESO DE DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LA EMPRESA HIDROLGICA DE LOS MDANOS FALCONIANOS, C.A (HIDROFALCN, C.A)

Jos Toms Torres

Punto Fijo, 2009 i

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO UNIVERSIDAD DEL ZULIA CONVENIO UCLA-LUZ COORDINACIN DE POSTGRADO ESPECIALIZACIN EN CONTADURIA MENCIN: AUDITORA

PROPUESTA DE INDICADORES PARA EVALUAR LA EFICIENCIA Y EFICACIA EN EL PROCESO DE DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LA EMPRESA HIDROLGICA DE LOS MDANOS FALCONIANOS, C.A (HIDROFALCN, C.A)

Trabajo de Grado presentado para optar al ttulo de Especialista en Contadura, Mencin Auditora

Por: Jos Toms Torres Tutor: Esp. Juan R. Leal Melo

Punto Fijo, 2009

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PROPUESTA DE INDICADORES PARA EVALUAR LA EFICIENCIA Y EFICACIA EN EL PROCESO DE DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LA EMPRESA HIDROLGICA DE LOS MDANOS FALCONIANOS, C.A (HIDROFALCN, C.A)

Trabajo Especial de Grado aprobado

Prof. Dr. Ivn R. Guevara G. Jurado

Prof. Esp. Alexis R. Crespo Ta Jurado

Prof. Esp. Juan R. Leal Melo Tutor

Punto Fijo, 12 de Diciembre de 2009

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NDICE Pg. INTRODUCCIN CAPTULO I. EL PROBLEMA Planteamiento Formulacin Objetivos Justificacin de la investigacin Delimitacin 8 13 14 14 15 6

CAPTULO II. MARCO TERICO Antecedentes Antecedentes acadmicos Bases tericas Contribuyentes Tipos de contribuyentes Ambiente fiscal y tributaria Definicin de control interno tributario Objetivo del control interno tributario Caracterstica del control interno tributario Ambiente de control Proceso de evaluacin del riesgo Actividades de control Divisin de obligaciones Monitoreo de los controles Funcin de la auditora interna Determinacin de rea crtica 16 16 24 25 25 29 30 30 31 34 35 36 37 37 38 39

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Pg. Indicadores de gestin Metodologa para la generacin de indicadores de gestin Indicadores de gestin de primer nivel Definicin de papeles de trabajo Objetivo de los papeles de trabajo Requisitos mnimos a observarse en la preparacin de los papeles de trabajo Informacin importante que deben contener las cdulas Tcnica a usarse en la preparacin de los papeles de trabajo. Notas en los papeles de trabajo. Conclusiones en los papeles de trabajo. Mtodos de referencia. Bases legales Definicin de trminos bsicos Cuadro de operacionalizacin de las variables 46 47 47 48 48 49 50 50 51 42 57 60 41 42

CAPTULO III. MARCO METODOLGICO Tipo de investigacin Diseo de la investigacin Mtodos de investigacin Tcnicas de recoleccin de datos Instrumentos de recoleccin de datos Plan de anlisis 61 61 62 63 64 64

CAPTULO IV.PRESENTACIN DE LOS RESULTADOS, ANLISIS E INTERPRETACIN Presentacin de los resultados, anlisis e interpretacin Evaluacin del sistema de control interno del departamento de finanza en la coordinacin de contabilidad Ambiente de control Evaluacin de riesgo Actividad de control Informacin y comunicacin Supervisin Diagrama de proceso: cancelacin de obligaciones Determinacin de proceso medular Determinacin de rea crtica Anlisis de riesgo de auditora Diseo de perfil de indicadores de gestin para el departamento de finanzas en la coordinacin de contabilidad

Pg.

67 80

80 81 81 81 81 83 84 84 84

84

CAPTULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones Recomendaciones 91 92

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ANEXOS

94 95

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NDICE DE CUADROS Cuadro Pg. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Operacionalizacin de las variables Estructura del indicador Retencin de Impuesto
Impuestos Enterados

55 81 82 83 84 85 86 87 88 100 101

Impuesto enterado fuera de Plazo Bolvares Retenidos Prorrateo IVA Retraso en las Declaraciones
Comprobante de Retencin de ISLR

Retencin de IVA por pagar Declaracin de IVA

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NDICE DE GRFICOS Grfico 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 Pg. 63 64 64 65 65 67 67 68 68 69 69 70 70 71 71 72 73 73 74 74 75 76 79

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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO UNIVERSIDAD DEL ZULIA CONVENIO UCLA-LUZ COORDINACIN DE POSTGRADO ESPECIALIZACIN EN CONTADURIA MENCIN: AUDITORA

PROPUESTA DE INDICADORES PARA EVALUAR LA EFICIENCIA Y EFICACIA EN EL PROCESO DE DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LA EMPRESA HIDROLGICA DE LOS MDANOS FALCONIANOS, C.A (HIDROFALCN, C.A)) Autor: Licdo. Jos Toms Torres V. Tutor: Esp. Juan Ramn Leal Melo RESUMEN El presente trabajo de investigacin est dirigido a la Auditora Tributaria con el objeto de Propuesta de Indicadores Para Evaluar la eficiencia y eficacia en el proceso de declaracin y pago del impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado en la empresa Hidrolgica de los Mdanos Falconianos, C.A (HIDROFALCN, C.A) durante el perodo 2008. Entre los objetivos especficos se tienen diagnosticar la situacin actual del sistema administrativo de la empresa Hidrolgica de los Mdanos Falconianos, C.A (HIDROFALCN, C.A) para determinar la incidencia de los tributos especificado por la ley y sus efectos, para luego evaluar el control interno en el rea Tributaria en dicha empresa, de igual modo determinar el grado de eficiencia y eficacia de los procesos Tributarios en la empresa. La investigacin que se plantea es de tipo descriptiva, ya que establece las relaciones con las variables de la investigacin, es decir, la auditora tributaria se aplicar en la empresa y contribuir como herramienta de control fiscal. De estas variables depender los resultados de la investigacin por lo que se determinarn las diferentes actividades involucradas en el proceso de declaracin y pago de obligaciones tributarias, permitiendo la estandarizacin de la informacin y la exactitud de los clculos de impuestos. Palabras Claves: Eficiencia, Eficacia, proceso, declaracin y pago.

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INTRODUCCIN La auditora tributaria es un proceso sistemtico que busca verificar y comprobar el cumplimiento y determinacin de las obligaciones tributarias. De igual modo la auditora tributaria consiste en un examen de los elementos de la obligacin tributaria, de acuerdo a las leyes, con el propsito de determinar el grado de cumplimiento y determinacin de esa obligacin. Los elementos de la obligacin tributaria son: el hecho imponible, el sujeto activo, el sujeto pasivo y la base imponible.

Los objetivos de la auditora tributaria se desglosan del anlisis conceptual ya que corresponde evaluar el vnculo existente entre el sujeto activo acreedor del tributo y el sujeto pasivo que tiene la obligacin establecida en la ley de satisfacer el tributo, cumplir con las exigencias de ley y no hacer actos ilcitos en materia tributaria.

Actualmente, la tributacin merece una especial atencin, debido a que excede el lmite del tributo liquidado sobre hechos pasados. Ahora, es necesario contar con la experiencia de lo ocurrido, para poder adoptar decisiones con vistas al futuro. Por ello, se ha desarrollado la auditora tributaria, para permitir a empresas verificar, comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Dados los continuos cambios en la legislacin tributaria y su consiguiente efecto en la gestin empresarial, y por los riesgos implcitos de las obligaciones tributarias, la empresa Hidrolgica de los Medanos Falconianos, C.A

(HIDROFALCON, C.A), tiene la necesidad de realizar una auditora tributaria, que consiste en evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a las cuales estn sujetas con su nueva condicin de contribuyente especial. El trabajo especial de grado se encuentra dividido de la siguiente manera;

Captulo I. El Problema. Planteamiento del problema, la formulacin, establecimientos de los objetivos tanto generales como especficos, la justificacin de la investigacin y por ltimo la delimitacin de la misma.

Captulo II. Marco Terico. En este captulo se realiza una revisin de las teoras existentes relacionadas con el problema en estudio, con la finalidad de determinar las investigaciones que se han efectuado en el rea, los antecedentes legales relacionados con las obligaciones tributarias, las bases tericas, sistema de variables y glosario de trminos bsicos.

Captulo III. Marco Metodolgico. En este captulo se contempla el tipo de investigacin, diseo de la investigacin, mtodos de investigacin, tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos, tratamiento de la informacin, plan de anlisis y por ltimo la resea de procedimientos.

Captulo IV. Anlisis e interpretacin de los resultados. Recabada la informacin se procesa en consistencia con las variables, los objetivos y las interrogantes planteadas, dicho anlisis se efectan a travs de cuestionarios y programa de trabajo de auditora.

Captulo V. Conclusiones y recomendaciones, que son el producto de un exhaustivo anlisis de la informacin, que dan respuesta a los objetivos planteado en la investigacin.

CAPTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del problema Las empresas en general, sean industriales, comerciales o de servicios, grandes, medianas o pequeas, pertenezcan al sector pblico o privado, se encuentran en varias oportunidades a lo largo de su vida con la necesidad de examinar su situacin. Muchas son las razones para que esto ocurra. Todos los jefes de empresa saben que constantemente deben adaptarse a nuevas situaciones que les impone la realidad. No solo la crisis, si no tambin los perodos de xito, son los que provocan cambios a los que necesariamente habr que adaptarse. La auditora tributaria es un proceso sistemtico con el propsito de verificar y comprobar de una manera objetiva el cumplimiento y determinacin de las obligaciones tributaria. Los tributos en la poca actual son diversos, especficos y con caractersticas propias que obedecen a una legislacin basada en principios constitucional de la Repblica Bolivariana de Venezuela, por ende una evaluacin de estos se debe partir de una visin sistemtica de los impuestos, tasas y contribuciones a que estn sometida los contribuyentes, a la luz de tcnicas, mtodos y procedimientos de auditorias que en algunos casos son propios de la auditora tributaria y en otros tomado de la financiera. Desde luego, la sujecin de un examen de esta naturaleza es con las leyes tributaria, por consiguiente la objetividad se fundamenta en la obtencin de evidencia que permitan comprobar el cumplimiento de la obligacin tributaria. Cabe preguntar cmo obtener tal evidencia? En auditora es de suma importancia la planificacin, ya que desde all es donde se establece la orientacin de la misma. 3

La planeacin es la primera fase de la auditora tributaria ya que forma parte del proceso administrativo mediante el cual se establecen directrices, se definen estrategias y se seleccionan alternativas y cursos de accin, en funcin de objetivos y metas generales, desde luego tomando en consideracin la disponibilidad de recursos reales y potenciales que permitan establecer un marco de referencia necesario para concretar programa de auditora.

De igual modo la segunda fase de la auditora tributaria va a estar referido a la aplicacin de procedimientos de auditora tributaria para obtener las evidencias suficientes y competentes que apoyen los resultados de la auditora. Las evidencias son obtenidas a travs de una combinacin de procedimientos de control sustantivos a significar la informacin que le permite al auditor llegar a conclusiones sobre la cual basar los resultados de la auditora. As mismo, la tercera fase de la auditora tributaria es el informe una vez analizado el desarrollo de todo el trabajo realizado, el auditor llega a las conclusiones que son expresadas en dicho informe. Dependiendo del servicio contratado sea el correspondiente dictamen o informe.

De acuerdo a lo ante expuesto, la empresa Hidrolgica de los Mdanos Falconianos, C.A (HIDROFALCN, C.A) requiere de una auditora tributaria. La Hidrolgica es una de las empresas lderes del sector hidrosanitario en el mbito regional, por la calidad de servicio que ofrece, por otro lado una gestin de excelencia fundamentada en la competitividad de su personal y en la utilizacin de modernas tecnologas.

En el ao de 1989, con el decreto de liquidacin del Instituto Nacional de Obras Sanitarias (INOS), se inicia el proceso de reestructuracin y descentralizacin del sector de agua potable en Venezuela. Posteriormente el 8 de noviembre en 1990, nace la Hidrolgica de Venezuela (HIDROVEN), bajo la figura de empresa pblica de carcter mercantil. Esta etapa de formacin del sector hidrolgico en el pas genera una serie de diez (10) compaas hidrolgicas regionales las cuales tenan como meta

inicial, constituirse como empresas con fundamentos administrativos slidos, que forjarn confianza en las regiones de su influencia para la realizacin de inversiones, mantenimiento y comercializacin del servicio hidrosanitario.

Es entonces, cuando en el Estado Falcn, nace la Hidrolgica de los Mdanos Falconianos, C.A (HIDROFALCN C.A), en la ciudad de Coro; regida por el derecho privado y teniendo como finalidad la administracin, operacin, ampliacin, mantenimiento y custodia de los suministros de agua potable, recoleccin y disposicin de aguas servidas. Adems de buscar satisfacer las necesidades actuales y futuras de los usuarios residenciales, comerciales, industriales y oficiales del estado y as mejorar las condiciones de vida de sus habitantes y preservar el medio ambiente, mediante una gestin altamente eficiente basada en criterios de calidad, confiabilidad y productividad.

Desde su creacin, la empresa ha puesto especial nfasis en el avance de los esquemas en los cuales se privilegian los modelos de prestacin confiable del servicio y la atencin al usuario; una gerencia que ha rescatado la necesidad del mantenimiento, rehabilitacin de las instalaciones, la optimizacin de los costos operativos y una gestin administrativa caracterizada por su autosustentabilidad y transparencia, que permiten destacar las acciones dirigidas al valor del recurso de agua.

La empresa HIDROFALCN, C.A est dedicada principalmente a la prestacin de los servicios de agua potable, saneamiento y al cobro de los costos asociados a dichas actividades de acuerdo a lo previsto a la Ley Orgnica para la Prestacin de los Servicios de Agua Potable y de Saneamiento vigente a partir del 31 de diciembre del ao 2001 bajo la Gaceta Oficial N 5568 extraordinaria, la cual fue creada con capital del Estado y personalidad jurdica independiente, convirtindola en una empresa que debe sustentarse en el aspecto econmico-financiero, y a su vez es sujeto pasivo ante el Fisco Nacional.

Para el ao 2005, la Hidrolgica sufri cambios significativos en el rea tributaria, ya que de acuerdo a notificacin recibida del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) N GTIRCO/DCE/2005-0023 de fecha 16 de mayo del 2005, fue calificado como sujeto pasivo especial, de la Gerencia Regional de Tributos Internos Regin Centro Occidental, por lo cual estamos sujeto a un riguroso control por parte de la Administracin Tributaria, en funcin de su nivel de ingresos y por la actividad econmica que desarrolla.

Para cubrir estos controles el SENIAT crea el 25 de septiembre del 2005, la providencia N 828 sobre sujetos pasivos especiales, en el cual establece en su Art. 1: Los sujetos pasivos calificados como especiales y notificados en forma expresa de tal condicin por la Gerencia de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital y por las Gerencias Regionales de Tributos Internos, debern sujetarse a las normas contenidas en esta Providencia, a los fines de la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias, del cumplimiento de los deberes formales y del cumplimiento de los deberes como agentes de retencin o percepcin de tributos, por lo que la Hidrolgica se tiene que adaptar a las nuevas exigencias de la Administracin Tributaria. Actualmente, la declaracin y pago de los tributos es realizada por la coordinacin de Contabilidad adscrita a la Superintendencia de Finanzas en la cual recae la responsabilidad de la informacin, y se encarga de organizar, clasificar y registrar las transacciones financieras y asientos contables de los ingresos y egresos que presenta la situacin financiera de la empresa. Estas operaciones contables estn regidas por las leyes de la administracin pblica y plan de cuenta de la Oficina Nacional de Presupuesto por ser esta una empresa del estado.

Adicionalmente, la Coordinacin realiza las operaciones contables relacionada con los tributos, tales como: elaboracin de las declaraciones, registros y pago de los impuestos sobre la renta, impuesto al valor agregado y sus respectivas retenciones. Estas operaciones son realizadas por el coordinador de Contabilidad ya que no existe

una estructura organizativa definida donde se establezca la responsabilidad de las declaraciones y pagos de los tributos, as como la verificacin o control de los mismos. De igual manera, se observa que no existen procedimientos establecidos para realizar las declaraciones y pagos de los tributos, lo que puede ocasionar errores y retrasos en las declaraciones, los cuales acarrean sanciones con multas establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario (2001).

Adems de lo expuesto anteriormente la empresa, cumpliendo con los requisitos de la norma ISO 9001:2000 del Sistema de Gestin de la Calidad de HIDROFALCN, C.A, otorgado al Proceso de Captacin y Potabilizacin de agua en el sistema El Falconiano, por el Fondo para la Normalizacin y Certificacin de la Calidad (FONDONORMA) en el ao 2005, destacndose como la primera hidrolgica a nivel nacional en el campo de servicios pblicos que la obtiene por ese organismo certificador.

Esta certificacin promueve la adopcin del enfoque basado en procesos para desarrollar, implementar y mejorar la eficacia en el sistema de gestin de la calidad. La hidrolgica evalu las exigencias de la norma y actualmente esta realizando el levantamiento de los procesos de cada Gerencia, por lo que el proceso de declaracin y pago de obligaciones tributarias debe definirse, permitiendo la organizacin y gestin de las actividades que crean valor a la organizacin.

Por lo tanto, con la nueva condicin de contribuyentes especiales, la falta de estructura organizativa y los procedimientos aplicados en la actualidad por la

empresa, pueden llevar a cometer errores y retrasos en sus declaraciones y pagos de impuestos, lo que conlleva a la empresa a no considerarlos en las transacciones econmicas, sobrestimando los ingresos y subestimando los egresos, lo que se traduce automticamente en una sobrestimacin de las utilidades, por lo que el clculo de los tributos no se est realizando adecuadamente, trayendo como consecuencias las sanciones o multas aplicadas por el no cumplimiento de las leyes.

De acuerdo a la situacin planteada, la presente investigacin

propone

establecer una evaluacin de la eficiencia y eficacia en el proceso de declaracin y pago del ISLR e IVA, con el propsito de revisar verificar y comprobar de una manera objetiva el cumplimiento y determinacin de las obligaciones tributaria, como una herramienta de control fiscal para los contribuyentes especiales, lo que permitir llevar una revisin fiscal, para fortalecer y mejorar el control interno de la empresa Hidrolgica de los Mdanos Falconianos, C.A (HIDROFALCN, C.A).

Formulacin del problema

Tomando en cuenta lo planteado anteriormente, se formulan las siguientes interrogantes: Cul es la situacin actual del sistema administrativo aplicado por la empresa Hidrolgica de los Mdanos Falconianos, C.A? En su condicin de Contribuyente Especial, Conoce las obligaciones tributarias a las que se encuentra sujeta la empresa? Existe un control interno en el rea tributaria para el cumplimiento de la declaracin y pagos de los tributos? Se encuentran establecidos procedimientos para la declaracin y pago de los impuestos? Se evala la eficiencia y eficacia en el proceso de declaracin y pago de las obligaciones tributarias?

Objetivos de la investigacin

Objetivo general

Propuesta de Indicadores para Evaluar la eficiencia y eficacia en el proceso de declaracin y pago del ISLR e IVA en la empresa Hidrolgica de los Mdanos Falconianos, C.A (HIDROFALCN, C.A)

Objetivos especficos -

Diagnosticar la situacin actual del sistema administrativo de la empresa Hidrolgica de los Mdanos Falconiano, C.A (HIDROFALCN.C.A). Evaluar el sistema de control interno en los procesos tributario de la Hidrolgica. Determinar el grado de eficiencia y eficacia de los procesos tributarios en la empresa.

Justificacin de la investigacin La Hidrolgica de los Mdanos Falconianos, C.A, ha experimentado cambios en el rea tributaria, lo que ha requerido la evaluacin de la situacin actual en relacin al pago de los tributos; sin embargo, con la auditora tributaria se definirn los procesos o actividades relacionadas a la declaracin y pago de las obligaciones tributarias, estableciendo la estructura organizativa y normalizando procedimientos de acuerdo a lo establecido en las leyes tributarias. Se espera que con la auditora se pueda valorar el impacto tributario en las actividades econmicas y motiva para que tomen las medidas dirigidas a superar debilidades, para que se creen estructurar, procesos y procedimientos de atencin a la materia tributaria.

El desarrollo de esta investigacin se justifica, ya que proporciona a la empresa la verificar el cumplimiento de sus obligaciones impositivas de acuerdo con las leyes tributarias y con las exigencias de la Administracin Tributaria, permitiendo la estandarizacin de la informacin y la exactitud de los clculos de impuestos.

Delimitacin La presente investigacin, est referida a la empresa HIDROFALCN, C.A en la coordinacin de Contabilidad de la Superintendencia de Finanzas, en la cual se requiere la aplicacin de la auditora tributaria como herramienta de control fiscal para contribuyentes especiales.

La unidad de anlisis se encuentra en el sistema administrativo para las declaraciones y pagos de los tributos; donde se pretende proporcionar informacin que pueda ser utilizada para establecer responsabilidades del proceso y analizar las actividades que agregan valor, lo cual permitir efectuar un seguimiento y control fiscal de los tributos. Dicho anlisis se realizar en el perodo comprendido entre el 01-01-2008 al 31-12-2008, analizando el control interno y los procedimientos administrativos financieros tributaria.

Entre una de las limitaciones presentadas en este trabajo, se encuentra escasa bibliografa en esta rea. En el pas la literatura tributaria ha ido amplindose en los ltimos aos; sin embargo, en lo referente al tema de la auditora tributaria, ha aparecido escasa bibliografa al respecto.

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CAPTULO II

MARCO TERICO

Antecedentes acadmicos En la revisin bibliogrfica realizada sobre antecedentes de la investigacin se observa que por la actualidad del tema; de auditora tributaria, existe pocos autores que han trabajo con este tema, sin embargo se plasman dos investigaciones que aportan un valor agregado a este trabajo especial de grado:

Primeramente se analiza, lo referido por Araujo (2008), en su trabajo de grado La Auditora Tributaria para Evaluar el Cumplimiento de las Obligaciones Impositivas de la Empresas Productoras de Alcohol y Especies Alcohlicas ubicadas en el Estado Lara, perodo 2004-2006. La investigacin estuvo enmarcada dentro del enfoque estructural funcionalista. En un estudio de campo con diseo documental, con carcter descriptivo, puesto que se desarrollo con fuentes primarias procesadas por medio de aplicacin de cuestionarios. Asimismo, se realizo el anlisis e interpretacin de la informacin recabada y procesadas en consistencia con las variables, objetivos y las interrogantes planteadas en el estudio.

Del mismo modo Yanes (2008), en su trabajo de grado La auditora tributaria como mecanismo de prevencin de contingencia fiscal. El estudio se enmarca en una investigacin analtica de base documental, por cuanto se analizara lo relativo a contingencias fiscales. Como tcnicas de recoleccin de informacin se emplear la matriz de anlisis y como tcnica anlisis criterio de fuente. Efectuando el proceso de investigado se concluy que el tratamiento de un hecho contingente como una

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incertidumbre en el informe de auditora se llevar a acabo en los casos en que la contingencia no sea cuantificable y las explicaciones dadas por la entidad en la memoria sean inexactas o incompletas.

Pepe (2007), en su trabajo de grado, Programa de Auditora para Verificar el Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias de la Empresa de Produccin Social Cooperativas del Municipio Iribarren del Estado Lara a las que el Fondo de Crdito Industrial les ha otorgado crditos en el ao 2006. As mismo esta investigacin tiene por objeto el disear un programa de Auditora que permita verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las empresas de Produccin Social bajo la figura jurdica de Asociaciones Cooperativa del Municipio Iribarren del Estado Lara a las que el Fondo de Crditos Industrial les ha otorgado crditos en el ao 2006.

Lpez (2004), en su trabajo de grado, Gua Procedimental de Auditora Tributaria para el cumplimiento de las Obligaciones en materia de IVA por parte de contribuyentes formales, donde se pudo identificar una investigacin documental y de tipo descriptivo, y aplicaron tcnica recoleccin de datos como la observacin directa, estudio documental para la informacin y el anlisis de bibliografa texto. El resultado de esta investigacin corrobora la ventaja de aplicar auditorias peridicas en empresa que realicen actividades exentas o exoneradas, pues se evalan los controles operativos, administrativos y contables que permitan medir el grado de cumplimiento de la obligacin tributaria. En conclusin esta investigacin se encuentra enfocada al cumplimiento de los deberes formales y de su importancia de acatar sus obligaciones tributarias, lo que sirvi de apoyo a la presente investigacin.

Por ltimo, Mora (2000) en su trabajo de grado, Propuesta de un diseo de auditora para controlar la evasin fiscal y el incumplimiento de los deberes formales del IVA, indic una investigacin de naturaleza descriptiva porque consiste en un diagnostico de la situacin inherente al pago de las declaraciones y obligaciones de los contribuyentes del IVA. Concluyndose a la vez sobre la necesidad de disponer de

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un programa de trabajo actualizado que incluya un cuerpo terico de procedimientos ordenados y clasificados que permitan reforzar los planes de fiscalizacin la cual resulta provechosa para el SENIAT de la ciudad de Punto Fijo.

Bases tericas La revisin bibliogrfica se orient hacia el anlisis de los conceptos ms especficos relacionado con la auditora tributaria, para as lograr mejor entendimiento y afianzar los objetivos de la investigacin.

Contribuyentes

De conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario, son sujetos pasivos los obligados al cumplimiento de la obligacin tributaria, ya sea en calidad de contribuyentes o en calidad de responsables. El primero genera el hecho imponible y por tanto, est obligado por una deuda o prestacin propia, mientras que el segundo lo est por una deuda ajena en virtud de mandato legal. As mismo expone, son los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligacin tributaria, pudiendo recaer dicha condicin en las siguientes personas:

En las personas fsicas, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.

En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

En las actividades que constituyen una unidad econmica, disponga de patrimonio y tengan autonoma funcional.

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Contribuyentes

Los contribuyentes son persona natural o jurdica obligada conforme a la ley a abonar o satisfacer los impuestos previstos en la misma, una vez que surja con respecto a l, el presupuesto jurdico que hace nacer la obligacin tributaria, el cual se denomina hecho imponible. Adicionalmente los contribuyentes se dividen en varios tipos de acuerdo a lo establecido en la ley del Impuesto al Valor Agregado, tales como:

Contribuyentes ordinarios

Son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA) los importadores habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios y toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados.

Contribuyentes ocasionales

Corresponden a los importadores habituales de bienes y cancelan el impuesto en la aduana correspondiente por cada importacin realizada, sin que se generen crditos fiscales a su favor y sin que estn obligados a cumplir con los otros requisitos y formalidades establecidos para los contribuyentes ordinarios en materia de emisin de documentos y de registros, salvo que califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios gravadas. (Artculo 6 LIVA)

Contribuyentes ordinarios u ocasionales

Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles, los institutos

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autnomos y los dems entes descentralizados y desconcentrados de la Repblica, de los Estados y de los Municipios, as como de las entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen operaciones gravadas, an en los casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la exencin o exoneracin del pago de cualquier tributo. (Artculo 7 LIVA)

Contribuyentes formales

Son contribuyentes formales del IVA aquellos sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto, tal como los beneficiados por el Decreto N 2.133, mediante el cual se exoneran del pago del Impuesto al Valor Agregado, las ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios efectuadas por los industriales, comerciantes, prestadores de servicios y dems personas que durante el ao 2001 o en el ao en curso, hayan realizado operaciones por un monto inferior o igual al equivalente de tres mil Unidades Tributarias (3.000 UT) o hayan estimado realizarlas, para el caso de inicio de actividades, por un monto inferior o igual al sealado, publicado en Gaceta Oficial N 37.571 de fecha 15 de noviembre de 2002. Estos contribuyentes, an cuando no estarn obligados al pago del impuesto, debern cumplir con los deberes formales establecidos por la Administracin Tributaria, mediante Providencia Nro. SNAT/2002/1.677, de fecha 14/03/2003, publicada en la Gaceta Oficial N 37.677, de fecha 25 de abril de 2003. (Artculo 8 LIVA)

Sin embargo existe otra clasificacin de contribuyentes en lo que conocemos como agentes de retencin, en la cual la Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de actividades privadas intervengan en operaciones gravadas por el impuesto. (Artculo 11 LIVA)

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Entes pblicos

Empresas pblicas nacionales, estadales y municipales, con capital social del estado, que realizan adquisiciones de bienes muebles y la recepcin de servicios gravados que realicen de proveedores, mediante la providencia administrativa N SNAT/2005/0056-A de fecha 27/01/2005, publicada en la Gaceta Oficial N 38.136, de fecha 28 de febrero de 2005, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 38.188 de fecha 17 de mayo de 2005.

Contribuyentes especiales

Grupo de contribuyentes con caractersticas similares, sujetos a las normas contenidas en el reglamento sobre cumplimiento de deberes formales y pago de tributos, una vez que hayan recibido la notificacin expresa que los califica como tales emanada del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). Aquellos contribuyentes que han colaborado de manera importante con el desarrollo del pas, lo cual se traduce en un ndice tributario relevante.

Estos contribuyentes deben cumplir para ser calificados como tales, entre otros con los siguientes requisitos: 1. Altos niveles de ingresos brutos. 2. Elevada percepcin de impuestos dentro de los cuales se sealan: retencin de Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado. 3. Elevados pagos de impuestos.

Los criterios formados para calificar a los contribuyentes especiales fueron establecidos a travs de la Resolucin N 33 de fecha 24-03-95 publicada en Gaceta Oficial N 35.682 y los define como aquellos que obtengan en el ao inmediatamente anterior un total de ingresos anuales superiores al equivalente de 30.000 unidades

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tributarias. Como consecuencia, se crea una unidad de Administracin Tributaria de Contribuyentes Especiales, la cual presta el servicio de control, supervisin y recaudos de los mismos.

La condicin de contribuyente especial debe ser informada a los contribuyentes mediante notificacin que debe indicar la fecha a partir de la cual estos contribuyentes quedan sujetos a este rgimen, la oficina o dependencia ante la cual le corresponde cumplir con sus obligaciones tributarias.

Por otra parte, en la providencia administrativa N 828 de fecha 21 de septiembre del 2005, la cual deroga la Gaceta Oficial N 35.682 de fecha 24-03-95, especfica con mayor detenimiento la calificacin de los sujetos especiales, perdida y renovacin de la calificacin, los deberes formales de los sujetos pasivos calificados como especiales, tales como;

Presentar declaraciones de IVA o cualquier otro tributo administrado por el SENIAT, as como las relativas a retenciones o percepciones, y hacer los pagos correspondientes, en las fechas indicadas por el calendario publicado por el SENIAT. Enterar los impuestos retenidos por concepto de ganancias fortuitas o enajenacin de acciones, dentro de los plazos establecidos en la Ley de ISLR y su reglamento en materia de retenciones. Presentar recursos, realizar cualquier trmite propio de su condicin de sujeto pasivo, as como las notificaciones de prdida o traslado y solicitudes de revocacin de calificacin.

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Ambiente fiscal y tributario

El ambiente fiscal y tributario, el cual define Galarraga (2002), como el conjunto de estructuras, reglas, normas y tributos, a que se somete una sociedad con el fin de sostenerse.

En este orden de ideas, el autor comenta que los ambientes fiscales varan de nacin a nacin, y que muchas veces son hostiles, dado por el origen de la tributacin de una nacin en particular. La tributacin en las naciones tiene dos orgenes bsicos: sistemas tributarios y regmenes tributarios.

En una nacin hay un sistema tributario cuando las normas junto con las acciones de los actores involucrados, procuran la racionalizacin de las exacciones tributarias con relacin a los objetivos y los medios empleados. Los sistemas tributarios son racionales, armnicos y efectivos, puesto que todos han sido armonizados y relacionados en forma cientfica y sistemtica entre s, con metas fiscales y extra fiscales, claras y exactas. En este sentido, el mismo autor comenta que existe un rgimen tributario cuando las reglas se imponen o se siguen en forma inorgnica, sin orden y sin investigacin de causa, simplemente con el fin de proveerse de ms fondos o recursos.

De lo anteriormente expuesto, se deduce que los regmenes tributarios, son una serie de tributos, que surgen compulsivamente, sin orden ni consideracin racional alguna, cuyo fin es nicamente cubrir las necesidades pecuniarias del estado.

Definicin del control interno tributario

Se denomina control interno tributario al conjunto de medidas integradas representadas por organizacin, polticas, normas, procedimientos y tareas que tienen como propsito el asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria y dentro de ese

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propsito, prevenir y alertar acerca de las desviaciones en relacin al cumplimiento de esa obligacin.

Melndez (2001) define al control interno tributario como el conjunto de medidas o actividades que aseguran el cumplimiento tributario y mantienen a la organizacin dentro de los lmites normativos en trminos de ese cumplimiento.

Objetivo del control interno tributario

El objetivo principal del control interno tributario es el de asegurar el cumplimiento de la obligacin de carcter tributario. Dentro de este propsito principal se incluye el de prevenir y alertar sobre la existencia de desviaciones con respecto al cumplimiento de la obligacin tributaria y de las obligaciones generadas de la relacin jurdico - tributaria. El control interno tributario asegura la accin y previene la omisin del quehacer tributario, a la vez que previene la accin de la prctica ilcita en la conducta tributaria de la entidad.

El incumplimiento de la obligacin tributaria trae, a las organizaciones, consecuencias pecuniarias, generalmente irremisibles. Es por esto que el carcter oportuno del control interno tributario guarda gran significacin dentro de las organizaciones, estos riesgos o desviaciones que pueden surgir con respecto al cumplimiento de la obligacin tributaria deben ser detectados a tiempo, el control interno tributario, debe ser un control interno previo, puesto que un control posterior no sera eficaz ya que una vez acaecido el incumplimiento de la obligacin tributaria, sus efectos son irreversibles.

Caractersticas del control interno tributario

El control interno tributario es un factor crtico en el logro de sus objetivos generales, para ello depende de su efectividad, eficacia y eficiencia. Los sistemas de

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control interno tributario deben poseer ciertas caractersticas para lograr su objetivo en forma ms eficaz, entre las que sealamos las siguientes:

General: El control interno tributario est involucrado en todas las dimensiones del negocio, est inmerso sin excepcin en todos los niveles de la organizacin. Un buen control interno tributario estar relacionado con la estructura orgnica y muestra suficiencia en cuanto al diseo y sus funciones.

El control interno tributario se expresar a travs de las polticas aprobadas por los niveles de direccin y administracin de las respectivas entidades y se cumplir en toda la escala de la estructura administrativa, mediante la elaboracin y aplicacin de tcnicas de direccin, verificacin y evaluacin de regulaciones administrativas, de manuales de funciones y procedimientos, de sistemas de informacin y de programas de seleccin, induccin y capacitacin de personal entre otros.

El sistema de control interno tributario a su vez esta asociado ntegramente con las etapas del proceso administrativo en donde forma parte, este debe estar presente en cada una de las fases de planeacin, organizacin, integracin, direccin y control, alentando y promoviendo la seguridad, transparencia y confiabilidad de las operaciones, un instrumento de gran importancia que permita el cumplimiento de la normativa tributaria con un alto grado de certeza.

Explicito: Al instaurar un sistema de control interno tributario es importante identificar con exactitud cules son los procesos que desarrolla la entidad, documentarlos, identificar sus puntos de riesgos. Las polticas operacionales de una organizacin y los procedimientos para realizar las actividades u operaciones deben ser comunicados de manera clara. La comunicacin efectiva se logra mediante la recopilacin y codificacin de polticas y procedimientos en manuales de referencia

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en especial cuando el personal temporal o a destajo controla algunas de estos aspectos tributarios.

El control interno tributario debe ser debidamente documentado, escrito, positivo, tangible, en toda su magnitud de manera que no de lugar a omisiones por falta de informacin. Uno de los mayores problemas que tradicionalmente enfrenta las organizaciones es la ausencia de mtodos y procedimientos debidamente documentados y actualizados, al no existir la documentacin, los manuales se abre la posibilidad de que el control interno tributario este concentrado en individuos aislados y que sea susceptible a interpretaciones diversas esto trae como consecuencia que cada actividad se desarrolle de una forma casustica. La organizacin debe despertar en cuanto a la importancia que tiene la realizacin de los manuales de funciones y procedimientos tributarios sobre todo la ventaja de su utilizacin para alcanzar un control interno tributario eficaz.

Asequible: Para garantizar el cumplimiento de los deberes asignados y asumir las funciones con diligencia y esmero, es necesario que las polticas y procedimientos del control interno tributario deban ser fcilmente accesibles al personal responsable de modo que sirvan de referencia para la resolucin de asuntos operacionales. Adems, la informacin asequible permitir al personal delimitar sus funciones y responsabilidades, conocer su campo de accin y lo que de l se requiere.

Econmico: Debe tenerse presente en forma administrativa que el costo de un procedimiento diseado para el control interno tributario no exceder de los beneficios que de l se esperan, ya que si esto sucediera realmente, sera contraproducente. El control interno tributario debe enfocarse hacia el mantenimiento de un equilibrio dentro de los lmites permitidos con lo planificado, es evidente que un control interno tributario consumir recursos, por lo tanto debe prestarse mucha atencin al anlisis costo - beneficio.

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La economa de los controles internos tributarios guarda estrecha relacin con la frecuencia de las operaciones que controlan. Tal es el caso de los controles internos tributarios asociados a las funciones de venta, en donde un solo conjunto de medidas de control en esta rea, prevendra el incumplimiento de obligaciones dictaminadas por varias leyes tributarias y tantas veces como se repitan tales operaciones.

Retro - alimentable: Para el montaje del sistema de control interno tributario es importante identificar los objetivos, su desarrollo real, los cambios de comportamiento que se requieren en caso de no estar conforme a los objetivos y normas; lo esencial, es que se realice durante la fase de ejecucin, y no cuando ya se ha obtenido el producto o resultado, pues no slo tiene efectos contraproducentes sino que resulta ms costoso. La retroalimentacin se refiere a que el sistema de control interno debe auto - regularse, ser susceptible de modificarse en la medida de que el resultado de su eficacia, se aleje de los parmetros o estndares preestablecidos para l. Es importante tal propiedad porque permite una adecuada toma de decisiones que permita adecuar, replantear o definir nuevas acciones. Tambin importan los resultados un buen sistema de control interno tributario permitir conocer las desviaciones y sus causas en relacin con las metas prefijadas, y evidentemente esta informacin nos permitir establecer los correctivos necesarios.

El control interno segn lo expresado por Kell y Boynton (2001), es diferente en cada organizacin, sin embargo, existen ciertas caractersticas comunes para un buen control interno en las grandes organizaciones. Incluyen cinco componentes: 1) ambiente de control, 2) proceso de evaluacin del riesgo, 3) sistema de informacin aplicable a los informes financieros y a la comunicacin (en lo sucesivo, sistema de informacin contable), 4) actividades de control y 5) monitoreo de los controles.

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Ambiente de control

Crea el tono de la organizacin al influir en la conciencia de control. Puede verse como el fundamento del resto de los componentes. Entre sus factores figuras los siguientes: integridad y valores ticos, compromiso con la competencia, consejo de administracin o comit de auditora filosfica y estilo operativo de los ejecutivos, estructura organizacional, asignacin de la autoridad y de responsabilidades, polticas y prcticas de recursos humanos.

Proceso de evaluacin del riesgo

La evaluacin del riesgo de acuerdo a lo apuntado por Kell y Boynton (2001), sirve para describir el proceso con que los ejecutivos identifican y responden a los riesgos de negocios que encara la organizacin y el resultado de ello. Estos ltimos incluyen lo que amenaza la consecucin de los objetivos. La evaluacin del riesgo se parece a la del riesgo de auditora. Sin embargo, tiene mayor alcance pues se tienen en cuenta las amenazas contra los objetivos en reas como operaciones, informes financieros, cumplimiento de las leyes y regulaciones. Consiste en identificar los riesgos relevantes, en estimar su importancia y seleccionar luego las medidas para enfrentarlos.

A los auditores les preocupa principalmente los riesgos relacionados con los objetivos de obtener informes financieros confiables: los peligros al preparar los estados financieros conforme al Principio de Contabilidad Generalmente Aceptados. Los siguientes factores podran indicar un mayor riesgo para el cliente en este aspecto:

Cambios en el ambiente regulatorio u operativo de la organizacin Cambios de personal Sistemas de informacin nuevos o modernizados

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 Crecimiento rpido de la organizacin Cambios de la tecnologa que afectan los procesos de produccin o los sistemas de informacin Nuevos modelos de negocios, productos o actividades Reestructuraciones corporativas Expansin o adquisicin de empresas extranjeras Adopcin de nuevos principios contables o cambios en los principios de contabilidad.

Actividades de control

Son polticas y procedimientos que sirven para cerciorarse de que se cumplan las directivas de los ejecutivos. Para Kell y Boynton (2001), favorecen las acciones de control, pero slo los siguientes tipos se relacionan generalmente con la auditora a los estados financieros:

Evaluacin del desempeo: consisten en revisar el desempeo real comparado con los presupuestos, los pronsticos y el desempeo de perodos anteriores; en relacionar los conjuntos de datos entre s; en hacer evaluaciones globales del desempeo. Estas ltimas ofrecen a los ejecutivos una indicacin global si el personal en varios niveles est cumpliendo bien los objetivos de la organizacin. Los ejecutivos investigan las causas de un desempeo inesperado y luego realizan oportunamente los cambios de estrategias y de planes o introducen las medidas correctivas apropiadas.

Controles del procesamiento de informacin: Se efectan actividades de control para comprobar la veracidad, integridad y autorizacin de las transacciones. Las dos categoras generales de controles del procesamiento de informacin incluyen actividades generales de control, que se aplican a todos los procedimientos del procesamiento y las actividades de control de aplicaciones, que se usan solo en una

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actividad particular. Entre los ejemplos de las actividades del primer tipo se encuentran las que ayudan a garantizar la confiabilidad de este tipo de actividades.

Para entender su naturaleza los controles de la nmina ayudan a cerciorar que: 1) solo se procesen las operaciones autorizadas y 2) se procesen en forma integra y correcta. Un aspecto importante de los controles del procesamiento de informacin se refiere a la autorizacin legtima de todos los tipos de transacciones. La autorizacin puede ser general o especfica. La autorizacin general ocurre cuando la alta direccin establece criterios para aceptar cierta clase de transacciones, por ejemplo, puede determinar las listas de precios y las polticas de crditos para nuevos clientes. El departamento de crdito autoriza las operaciones con los clientes que cumplen con esos crditos. La autorizacin especfica ocurre cuando las transacciones se autorizan de modo individual, por ejemplo, la alta direccin podra estudiar individualmente y autorizar las operaciones de ventas mayores a determinada cantidad.

Un control muy comn consiste en utilizar nmeros seriales en los documentos. Esos nmeros permiten controlar la cantidad de los documentos emitidos. De este modo se controlan los cheques, los boletos, las facturas de ventas, las ordenes de compra, los certificados de acciones y muchos otros documentos de negocios. En algunos casos en los cheques conviene indicar la secuencia usada en una inspeccin semanal o mensual de los documentos. En otros casos, como sucede con los boletos de admisin numerados serial mente, puede lograrse el control indicando el ltimo numero que se emita cada da; as se calcula el valor total de los que se emitieron durante el da. En los sistemas computarizados de contabilidad, la computadora asigna nmeros a las transacciones y documentos.

Divisin de obligaciones: Un concepto fundamental del control interno consiste en que ningn departamento ni individuo debe encargarse de todos los aspectos de una transaccin de principio a fin; en medidas posibles los que efectan estas funciones deben estar separados de estas funciones. La finalidad es que ningn

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individuo tenga obligaciones incompatibles que le permitan cometer y ocultar errores o fraudes en le cumplimiento normal de sus tareas.

Monitoreo de los controles

Es un proceso consistente en evaluar su calidad con el tiempo. Hay que vigilarlo parta determinar si funciona como se prevea o si se requieren modificaciones. Para monitorear pueden efectuarse actividades permanentes o evaluaciones individuales. Entre las actividades permanentes de monitoreo se encuentran las de supervisin y administracin como la vigilancia continua de las quejas de los clientes o revisar la verosimilitud de los informes de los ejecutivos. Las evaluaciones individuales se efectan en forma no sistemtica, por ejemplo, mediante auditorias peridicas por parte de los auditores internos.

La funcin de la auditora interna

Estas funciones es un aspecto importante del sistema de monitoreo. Los auditores internos investigan y evalan el control, as como la eficiencia con que varias unidades de la organizacin estn desempeando sus funciones; despus comunican los resultados y los hallazgos a la alta direccin. Como representantes de ella, les interesa determinar si las sucursales o departamentos conocen bien su misin; si cuentan con suficiente personal; si mantienen los registros en forma adecuada; si cuentan con buenas medidas idneas, inventario y de otros activos; si cooperan armoniosamente con otros departamentos. Adems, muchos departamentos de auditora interna realizan actividades de consultora interna.

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Visin sistmica de los procesos medulares

Los datos e informacin recopilados acerca de los procesos medulares, se deben analizar con una visin sistmica de la organizacin o de la gestin a evaluar, para facilitar la visualizacin de dos grandes tipos de procesos segn Serna (2003):

1. Los que conducen directamente a la generacin de los bienes o servicios que constituyen el objeto principal de la organizacin o misin evaluada (procesos medulares). 2. Los procesos de apoyo, es decir, los que le dan soporte a la gestin productiva y que se llevan adelante para la materializacin de su misin.

Una vez identificados los procesos esenciales o medulares, establecidos los lineamientos y determinada la disposicin de recursos para realizar la evaluacin, se podr decidir si su alcance finalmente se extender a toda la organizacin o se circunscribir a determinado plan, programa, actividad, proyecto u operacin; definindose, en general, los objetivos y las estrategias de la actuacin.

De esta forma Serna (2003), seala que los productos de esta primera fase son: 1. Acopio de informacin general acerca de la organizacin y sus procesos fundamentales. Con los datos e informacin obtenidos puede formarse o actualizarse, para apoyar las futuras intervenciones. 2. Obtencin de visin sistemtica de la organizacin o gestin evaluada. 3. Delimitacin de los procesos o unidades organizativas que sern objeto de detenido anlisis. 4. Datos y dems elementos para programar el trabajo de la siguiente fase. 5. Informe parcial con los resultados del anlisis.

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Determinacin de reas crticas

Identificados los procesos medulares de la organizacin, plan, programa, actividad, proyecto u operacin, y establecido el alcance de la evaluacin, seala Serna (2003), que se pasa a la etapa siguiente, dirigida a lograr los objetivos siguientes: 1. Determinar la capacidad de revisin, autocontrol y rectificacin de la gestin y de la incidencia de esa capacidad en el cumplimiento de la misin y en el logro de objetivos y metas. 2. Identificar y jerarquizar las reas que se consideren como crticas en su desempeo. 3. Identificar variables e indicadores existentes o necesarios para controlar y evaluar el sistema de control interno.

Es as, como a partir de los datos e informacin recabada y analizada que se manejen acerca de la organizacin y de la experiencia e intuicin de los evaluadores, se procede a la seleccin de las reas y sub.-reas a evaluar. Para ello es necesario que el equipo evaluador previamente identifique en la organizacin evaluada las dependencias y procesos, que por analoga funcional, se correspondan con las reas detallas en el entre ttulo (Componentes estructurales y funcionales de los sistemas de control interno).

Refiere el autor anterior, que todas las reas y sub.-reas identificadas en esta metodologa tienen importancia relativa en el desempeo organizativo, y por tal razn podran ser analizadas en su totalidad. Sin embargo, segn el alcance que se le haya asignado a la intervencin y los resultados de los anlisis obtenidos en la primera fase de la evaluacin, esta puede circunscribirse a determinadas reas y sub.-reas, siendo recomendable en este caso que la seleccin recaiga en las que tengan mayor vinculacin o incidencia en el logro de los objetivos y metas, o con los procesos

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sustantivos o medulares de la organizacin, plan, programa, proyecto, actividad, unidad o proceso evaluado.

Una vez seleccionadas las reas y sub.-reas, el anlisis subsiguiente se dirigir a determinar cuales de estas son las posibles reas crticas. Para facilitar el proceso, el evaluador debe jerarquizarlas directamente, lo cual puede realizar basndose en los resultados del anlisis y en su experiencia. Sin embargo, es aconsejable destacar aquellas reas cuya incidencia se considera decisiva en el cumplimiento de la misin de la empresa, lo cual contribuye a darle una mayor objetividad a la jerarquizacin.

Indicadores de gestin

Para Acevedo (2006), representan instrumentos de medicin de las variables asociadas a las metas. Al igual que estas ltimas, pueden ser cualitativos o cuantitativos. En este ltimo caso pueden ser expresados en trminos de Logrado, No Logrado o sobre la base de alguna escala cualitativa. Los indicadores de gestin por su parte, se entienden como la expresin cuantitativa del comportamiento o el desempeo de toda una organizacin o una de sus partes, cuya magnitud al ser comparada con algn nivel de referencia, puede estar sealando una desviacin sobre la cual se tomarn acciones correctivas o preventivas segn el caso. Son un subconjunto de los indicadores, porque sus mediciones estn relacionadas con el modo en que los servicio o productos son generados por la institucin. El valor del indicador es el resultado de la medicin del indicador y constituye un valor de comparacin, referido a su meta asociada.

Por otra parte, (Acevedo, 2006) expresa que la medicin y evaluacin de la gestin es imprescindible la creacin de un sistema de medicin sobre el comportamiento de los rasgos y variables (entradas, insumos, procesos, productos, efecto e impacto) que caracterizan a cualquier gestin pblica o privada; lo cual

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permitir maximizar el alcance de las metas y objetivos en forma coherente con la misin y visin de la institucin, optimizando el uso de los recursos disponibles.

De la misma forma, con el uso del sistema de indicadores de gestin se podr visualizar, con claridad y precisin, las variables que distorsionan el resultado esperado, y as implementar los cambios necesarios en el proceso para inducir los resultados a valores deseados. Tambin deber permitir, un seguimiento oportuno al comportamiento de las diferentes variables que afectan directa e indirectamente al proceso y sus resultados permitiendo, sobre la marcha, efectuar cambios estratgicos en las mismas, en lugar de simplemente esperar para contemplar resultados de actuaciones pasadas e inmutables.

Es as, como, Serna (2003), expresa, que todas las actividades pueden medirse con parmetros que enfocados a la toma de decisiones, los indicadores son seales para monitorear la gestin, as se asegura que las actividades vayan en el sentido correcto y permiten evaluar los resultados de una gestin frente a sus objetivos, metas y responsabilidades. Estas seales son conocidas como indicadores de gestin, y las define como la expresin cuantitativa del comportamiento y desempeo de un proceso, de la organizacin o de una de sus partes, cuya magnitud, al ser comparada con algn nivel de referencia, puede estar sealando una desviacin sobre la cual se toman acciones correctivas o preventivas segn el caso.

En consecuencia, el indicador de gestin facilita el control y el auto control, y por consiguiente, la toma de decisiones, en la medida en que sea posible relacionarlos con cantidad, calidad, costos, oportunidad y productividad. Por otra parte, Beltrn (2003), apunta que un indicador como la relacin entre las variables cuantitativas y cualitativas, que permite observar la situacin y las tendencias de cambios generadas en el objeto o fenmeno observado, respecto de objetivos y metas previstos e influencia esperadas. Por lo que, los indicadores de gestin, son ndices expresados

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numricamente o en forma de concepto, sobre el grado de eficiencia o eficacia de las operaciones de la entidad, una dependencia o un rea.

El indicador compara dos cifras o datos. Con base en su interpretacin se puede calificar una accin y orientar anlisis ms detallados en los aspectos en los que se presume desviaciones. Pueden ser valores, unidades, ndices, series estadsticas, otras. Son factores para establecer el logro y el cumplimiento de la misin, objetivos y metas de un determinado proceso.

Por su parte, Rodrguez (2005), seala que los indicadores de gestin pueden ser el resultado de los objetivos estratgicos de una organizacin partiendo de su misin. Igualmente, resultan de la necesidad de asegurar la integracin entre los resultados operacionales y estratgicos de la empresa. Adems, deben reflejar la estrategia corporativa a todos los empleados de la organizacin. Dicha estrategia no es ms que el plan o camino a seguir para lograr la misin.

De all, que el indicador de gestin, es un instrumento de medicin de las variables asociadas a las metas. Al igual que estas ltimas, pueden ser cualitativos o cuantitativos. En este ltimo caso pueden ser expresados en trminos de logrado, no Logrado o sobre la base de alguna escala cualitativa. El principal objetivo, es poder evaluar el desempeo del rea mediante parmetros establecidos en relacin con las metas, as mismo observar la tendencia en un lapso de tiempo durante un proceso de evaluacin.

Metodologa para la generacin de indicadores de gestin

De acuerdo a la metodologa diseada por Acevedo (2005), la cual ha sido aceptada por la Contralora General de la Repblica Bolivariana de Venezuela, parte de la premisa existen dos subsistemas de indicadores, uno el subsistema de gestin, que contempla los elementos de entrada, insumos, procesos y productos. El otro

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subsistema es el denominado de resultados, que contempla los elementos consecuencia, es decir, los efectos e impactos alcanzados, medidos en trminos de satisfaccin individual y colectiva respectivamente. Ambos subsistemas, son contextualizados en tres categoras: la fsica, la econmica y la cronolgica.

Segn el autor anterior, los indicadores representan el termmetro del sistema de control de gestin, y permiten identificar las decisiones operativas y estratgicas de la organizacin, de esta manera se puede inferir que, todo aquello que pueda ser fuente de decisiones operativas y estratgicas, deber ser medido mediante estos. Las decisiones operativas ofrecen soluciones de inmediato y estn relacionadas con la administracin de recursos y el corto plazo. Por su parte, las decisiones estratgicas estn relacionadas con el largo plazo y el cumplimiento de la misin y visin de la organizacin.

De esta forma y segn Acevedo (2005), los indicadores de gestin estn conformados por variables, las cuales representan la mnima desagregacin de las partes que interactan en un sistema o proceso. El anlisis prospectivo de un proceso requiere su separacin y evaluacin individualizada de cada una de las partes que lo conforman, observando su comportamiento, aislado del entorno, y poder planificar y producir tendencias en los resultados.

Indicadores de gestin de primer nivel

Para la generacin de estos indicadores Acevedo (2005), seala que el primer es la denominacin de variables, tambin llamados indicadores de gestin de primer nivel. Estos estn conformados por una nica variable de la que se expresa su magnitud. Para la denominacin de variables es necesario identificar los datos que pueden aportar informacin relevante en la evaluacin de los procesos, con los cuales se crearn posteriormente otros indicadores de mayor complejidad para evaluar la gestin.

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La estructura bsica del indicador estar representada por cuatro elementos: el indicador de numeral o cantidad (E1); preposicin de (E2); sustantivo en plural en el que se indica la categora de la variable que se quiere medir, es decir, fsica, econmica o cronolgica (E3), un verbo irregular (terminados en ado, edo, ido, ato, eto, ito) indicando la accin ejecutada (E4). La estructura ampliada de los indicadores, adems de los elementos antes sealados, agrega tres elementos adicionales descritos por los complementos circunstanciales de tiempo, lugar y modo.

Los indicadores de gestin tambin pueden clasificarse dependiendo de la caracterstica de la accin que quiere evaluarse. As podemos construir tres tipos de indicadores: regulares, disfuncionales e ilcitos. Los primeros sirven para medir las acciones regulares, es decir, aquellas que representan el deber ser o el estatus, lo esperado y planificado. Los disfuncionales sirven para medir las actividades contrarias al deber ser, tambin llamadas disfunciones y que estn representadas por resultados inesperados o no planificados, lo cual representa un nivel de incumplimiento y, por lo tanto, es generadora de improductividad.

La denominacin de variables no slo debe formularse para construir indicadores que permitan medir situaciones regulares utilizando indicadores de primer o segundo nivel. Tambin deben utilizarse para describir, evaluar y controlar situaciones crticas de uno o ms elementos del modelo. El manejo de estos indicadores podra explicar la relacin causa-efecto de la disfuncin, facilitando su correccin oportuna e, inclusive, evitando su persistencia. Obviar la descripcin de situaciones disfuncionales, aleja a la gerencia del aprovechamiento mximo de las mayores oportunidades de mejora. Debe considerarse que el desaprovechamiento de todas las oportunidades resulta en ineficiencia, del mismo modo que cuando existen desperdicios en exceso y sin control.

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El indicador de tipo ilcito, sirve para medir el incumplimiento de normas, leyes y reglamentos, internos y externos que rigen el proceso de gestin. Por su parte, la estructura de los indicadores disfuncionales difiere un poco de la estructura antes mostrada. Cuando se disean indicadores disfuncionales, el elemento nmero cuatro (E4) pasa a ser un verbo regular que describe una accin crtica o, tambin pueden utilizarse las palabras ...con... o ...sin..., describiendo la accin irregular. El resto de los elementos del indicador sealados en la figura anterior, se mantienen iguales.

Para garantizar el entendimiento del modelo, es necesario abordar los conceptos de indicadores econmicos, cronolgicos y fsicos los cuales representan las categoras de variables utilizadas para evaluar el desempeo gerencial. Estas categoras sern utilizadas para medir cada fase del proceso antes identificado (Entrada, insumo, proceso, producto, efecto e impacto)

Tipo de indicadores

Segn Acevedo (2005), existen diferentes tipos de indicadores, de acuerdo a su aplicacin, como se detalla a continuacin:

Indicador econmico: expresa unidades monetarias correspondientes a gastos, costos, inversiones, utilidades, ganancias, prdidas, etc. Representa la base del sistema tradicionalmente utilizado para evaluar gestin en el sector privado, considerando que regularmente se mide la gestin en un perodo por el mximo valor de retorno obtenido. Un ejemplo de indicador econmico, de acuerdo con el modelo presentado puede expresarse de la siguiente manera: Total de Bolvares/Presupuesto comprometidos para contratacin de personal

Indicador cronolgico: describe la magnitud temporal utilizada en un proceso, actividad o tarea. La categora temporal representa una de las debilidades y amenazas

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de los sistemas de control de gestin en las organizaciones del sector pblico puesto que, por una parte, en ellas normalmente no se miden tiempos y, por la otra, el menor tiempo de respuesta o atencin al usuario, no est bien definida en su misin y visin. En el mejor de los casos, esto se traduce en alcanzar metas (eficacia) sin optimizar el recurso tiempo (sin eficiencia), situacin muy comn en las entidades pblicas y que representa una de las principales causas de insatisfaccin de los clientes y usuarios de este importante sector, ya que adolecen de una cultura gerencial orientada a la administracin eficiente del tiempo y a la satisfaccin de las necesidades de sus usuarios en tiempo oportuno.

Definicin de papeles de trabajo

Son el conjunto de anlisis, sumarios, resmenes, comentarios y correspondencia formada e integrada por el auditor durante el desarrollo de un examen de estados financieros de acuerdo con las normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Sirven como base para fundamentar la opinin que el Auditor va a emitir, pueden ser posteriormente fuente de aclaraciones o extensiones de informacin y constituyen la nica prueba que el mismo Auditor tiene de la solidez y calidad profesional de su trabajo.

Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor independiente sobre los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones a que ha llegado durante el desarrollo de un examen de estados financieros de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas.

Objetivo de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo de auditora constituyen una compilacin de toda la evidencia obtenida por el auditor y cumplen varios objetivos fundamentales, que son los siguientes:

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 Facilitar la preparacin del informe de auditora. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditora. Actuar como gua en auditoras subsecuentes; Resumir las cuentas, incluyendo los cambios ms importantes experimentados durante el ejercicio. Sirve de fundamento al ser objeto de revisin del trabajo realizado.

Contenido de los papeles de trabajo

La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varan de acuerdo a las circunstancias y el criterio profesional del auditor, pero generalmente incluirn o indicarn: Suficiente informacin para demostrar que los estados financieros u otra informacin sobre la cual esta dictaminando el auditor, estuvieron de acuerdo con los registros contables. Que el trabajo ha sido planeado, mediante el uso de programas de trabajo, y que el trabajo de todos los ayudantes ha sido supervisado y revisado, cumplindose con la norma relativa a la ejecucin del trabajo. Que el sistema de control interno de cliente ha sido revisado y evaluado determinndose el alcance de las pruebas a las cuales se limitaron los procedimientos. Los procedimientos de auditora seguidos y las pruebas realizadas para obtener evidencia suficiente y competente. Las anotaciones pueden ser en forma de memorndums, listas de control, programas de trabajo y cdulas que permitirn la identificacin razonable del trabajo realizado por el auditor.

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Comentarios adecuados preparados por el auditor indicando las conclusiones respecto a aspectos importantes del trabajo. Servir de gua y fuente de informacin en auditoras subsecuentes.

Requisitos mnimos a observarse en la preparacin de los papeles de trabajo

Uno de los criterios de un buen auditor es la simplicidad en sus papeles de trabajo por lo que es indispensable observar alguna informacin importante que deben contener las cdulas; Nombre del cliente, ttulo de la cdula, ndice de referencia, fecha de examen, ttulo de las columnas, rubros examinados (nombre de la cuenta), marcas de auditora (a color o rojo) y sus explicaciones, comentarios de ser necesarios, conclusiones, inciales del auditor que prepar la cdula, fecha en la cual se completa la cdula, fuente de informacin (especificar el registro de donde fue preparado y quin dio la informacin). Se debe insertar el nombre del cliente y fecha de examen, en todos o por lo menos en cada seccin de ms importancia de los papeles de trabajo, por medio del uso de sellos. La cubierta debe ser firmada como evidencia de su revisin y aprobacin del trabajo hecho y las conclusiones obtenidas.

Tcnica a usarse en la preparacin de los papeles de trabajo Deben estar ordenados. Las preguntas contestadas. Los hechos evaluados y conclusin sobre los mismos. No deben contener comentarios incriminatorios sobre el personal del cliente. Exactitud matemtica, las cdulas deben sumar correctamente vertical y horizontalmente. Las cintas de mquinas verificadas, por lo se debe tenerse cuidado de las sumas obtenidas del personal del cliente. Debe emplearse una correcta escritura y gramtica. Las notas deben ser claras y concisas.

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 Los papeles de trabajo deben estar completamente terminados.

Debido al avance tecnolgico existen nuevas tcnicas en la preparacin de los papeles de trabajo, mediante uso de computadoras personales o utilizando el sistema de procesamiento electrnico de datos de las empresas auditadas. Actualmente, las firmas de auditores disponen de programas efectivos para la elaboracin de cdulas y pruebas de auditora que permiten identificar los registros, de transacciones, emisin de informes y estados financieros.

Notas en los papeles de trabajo Deben ser concisas, claras y de fcil interpretacin. Deben indicar claramente la cuente de informacin. Deben llegar a una conclusin, no deben quedar preguntas abiertas. Las notas que aparecen en varias partes deben estar acordes unas con otras. Deben revisarse las notas ya escritas. No dejar notas pendientes de aclarar e interrogantes.

Conclusiones en los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo en cada seccin debern contener una conclusin sobre el trabajo realizado e indicar si el auditor est de acuerdo con los resultados obtenidos en sus pruebas. En cdulas sumarias, sobre cifras de final de ao. Sobre evaluacin de control interno en pruebas de cumplimiento.

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Mtodos de referencia

Los papeles de trabajo deben llevar ndice de tal forma que cualquier informacin (cdula) pueda ser encontrada fcilmente cuando se revisen los papeles; cada cdula debe contener una referencia de lpiz rojo en la esquina superior derecha. Debe hacerse mencin de la numeracin correlativa, numeracin de final de ao, asignacin de letras y el cruce de referencias.

Base legal

De acuerdo al tema investigacin se consideran como primordial analizar el marco jurdico tributario de los contribuyentes especiales y otras normativas

tributarias a la cual se encuentra sujeta la empresa; tales como:

Providencia sobre Sujetos Pasivos Especiales (Providencia N 828. Gaceta Oficial N 38.313 de fecha 14 de noviembre de 2005).

Los sujetos pasivos, son sujeto obligado al cumplimiento de las prestaciones, sea en calidad de contribuyente o de responsable. Los sujetos pasivos calificados como especiales y notificados en forma expresa de tal condicin por la Gerencia de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital y por las Gerencias Regionales de Tributos Internos, debern sujetarse a las normas contenidas en esta Providencia, a los fines de la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias, del cumplimiento de los deberes formales y del cumplimiento de los deberes como agentes de retencin o percepcin de tributos. (Art. 2. Providencia N 828).

La Calificacin de Sujetos Pasivos Especiales, segn la Providencia, podrn ser calificado como sujetos pasivos especiales, sometidos al control y administracin de la respectiva Gerencia Regional de Tributos Internos segn su domicilio fiscal:

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 Las personas jurdicas que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores a 30.000 UT, de acuerdo a la declaracin anual, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos iguales o superiores a 2.500 UT de acuerdo a las declaraciones mensuales. Los entes pblicos nacionales, estatales y municipales, los institutos autnomos y dems entes descentralizados de la Repblica, de los Estados y de los Municipios, con domicilio distinto de la Regin Capital, que acten exclusivamente en calidad de agentes de retencin o percepcin de tributos.

Posteriormente a la calificacin se seala los deberes de los sujetos pasivos especiales: 1.- Estarn sometidos al control y administracin de la Gerencia Regional que hubiere notificado la calificacin. 2.- Debern presentar sus declaraciones y pagos, as como cualquier trmite propio de su condicin, exclusivamente en el lugar indicado en la notificacin de su calificacin. 3.- Las declaraciones correspondientes al IVA. o cualquier otro tributo administrado por el SENIAT, no mencionado, as como las relativas a retenciones o percepciones debern ser presentadas y efectuado los

respectivos pagos en las fechas que indiquen los calendarios que publica la administracin.

Calendario de Contribuyentes Especiales para el ao 2008. Providencia administrativa N 0897 de fecha 28 de diciembre de 2007 y Providencia administrativa N 0251 de fecha 31 de Julio de 2008. El calendario de Contribuyentes especiales es publicado al final de cada ao, las fechas de pagos del ao que comienza, en el cual se especfica los impuestos a pagar; tales como: el Impuesto al Valor Agregado, Definitivas y Estimadas del Impuesto sobre la Renta, as como el enteramiento de los montos Retenidos por los Agentes de Retencin en materia de Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor

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Agregado, debern ser presentadas y en su caso efectuados los respectivos pagos, segn el ltimo dgito del nmero de Registro de Informacin Fiscal.

Ley del Impuesto al Valor Agregado. (Gaceta Oficial N 38.435 de fecha 12 de mayo del 2006) y su reglamento. (Gaceta Oficial N 5.363 Extraordinario, de fecha 10 de julio de 1999). La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: "es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible". Este impuesto tiene las siguientes caractersticas:

Es un impuesto indirecto, ya que grava el consumo que es una manifestacin mediata de riqueza o exteriorizacin de la capacidad contributiva. Tiene que estar establecido en una Ley. No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto. Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio, etc. Se puede decir que es un impuesto a la circulacin, ya que grava los movimientos de riquezas que se ponen de manifiesto con el movimiento econmico de los bienes.

No es un impuesto acumulativo o en cascada, que afecte en mayor grado a los productos con mayor valor agregado. El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

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Deberes formales establecidos en la ley del IVA: 1. Inscribirse en el registro de contribuyentes que lleve la Administracin Tributaria. Cuando el contribuyente posea ms de un establecimiento debern individualizar la inscripcin de cada establecimiento. 2. Comunicar a la Administracin Tributaria en un plazo mximo de un (1) mes de producidos los cambios generados en los datos bsicos proporcionados al momento del registro, as como el cese de actividades. 3. Emitir facturas por las ventas de bienes, prestacin de servicios y dems operaciones gravadas de acuerdo a la normativa de la Administracin Tributaria. 4. Emitir las facturas correspondiente: cuando se entregue el bien o, a ms tardar dentro del perodo tributario siguiente a aquel en que se reciba la remuneracin, en los casos de prestacin de servicios. 5. Llevar libros de Compras y Ventas, segn los detalles particulares establecidos por la Administracin Tributaria. 6. Los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades o llevarlos con atraso superior a un (1) mes. 7. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite. 8. Los libros de compras y ventas debern mantenerse permanentemente en el establecimiento del contribuyente. 9. Conservar en forma ordenada mientras no est prescrita la obligacin tributaria, tanto los libros, facturas y dems documentos contables que se hayan utilizado para efectuar los registros correspondientes. 10. Abrir cuentas especiales en la contabilidad para registrar los dbitos y crditos fiscales. 11. Registrar en la contabilidad, las operaciones conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados, que le sean aplicables.

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12. Registrar los ajustes por crditos o dbitos fiscales en los libros correspondientes, por separado y hasta la concurrencia, en el perodo de imposicin que se detecten y reflejen en la correspondiente declaracin.

Providencia Administrativa mediante la cual se designan agentes de retencin del impuesto al valor agregado de Gaceta Oficial N 38.136 de fecha 28 de febrero de 2005 y Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056. La Divisin de Educacin Tributaria y Asistencia al Contribuyente de la Oficina de Divulgacin Tributaria y Aduanera del SENIAT, hace de su conocimiento que en la Gaceta Oficial N 38.136, de fecha 28/02/2005 y Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056, fueron publicadas las providencias relacionadas con la designacin de los agentes de retencin del IVA sujetos pasivos calificados como especiales y reimpresa por error material en Gaceta Oficial 38.188 de fecha 17 de mayo de 2005 (Providencia administrativa N SNAT/2005/0056-A), en la cual incluye a los entes pblicos como agentes de retencin del IVA. Esta providencia derogar las providencias N 1.454 y 1.455, a la fecha de su entrada en vigencia.

La providencia N 0056, a travs de la cual se designan como agentes de retencin del IVA a los sujetos pasivos calificados como especiales, entrar en vigencia el primer da del segundo mes calendario que se inicie luego de su publicacin en Gaceta Oficial, es decir, el da 1 de abril de 2005, aplicndose a los hechos imponibles ocurridos desde su entrada en vigencia.

En el caso, de los entes pblicos la providencia entrar en vigencia el primer da del segundo mes calendario que se inicie luego de su publicacin en Gaceta Oficial, aplicndose a los hechos imponibles ocurridos desde su entrada en vigencia. Sin embargo, la obligacin de retener por parte de los entes pblicos estadales y municipales, comenzar a partir del primer da del sexto mes calendario que se inicie luego de su publicacin en la Gaceta Oficial. Entre las principales novedades podemos destacar:

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1. Se establece la excepcin expresa de que las personas naturales consideradas como sujetos pasivos especiales, no calificarn como agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA). 2. Se designan responsables del pago del IVA como agentes de retencin, a los compradores o adquirientes de metales o piedras preciosas, cuyo objeto principal sea la comercializacin, compra venta y distribucin de metales o piedras preciosas, an cuando no hayan sido calificados como sujetos pasivos especiales por parte del SENIAT. 3. Se extiende la condicin de agentes de retencin del IVA a los entes pblicos estadales y municipales y se seala, en forma enunciativa y no excluyente, una enumeracin de dichos entes. Entre estos encontramos a: Los rganos ejecutivos y legislativos, as como las Contraloras de los estados, distritos metropolitanos y municipios. Los Institutos Autnomos creados por los estados, distritos metropolitanos y municipios. Los entes descentralizados funcionalmente con fines empresariales en los cuales los estados, distritos

metropolitanos y municipios o sus entes descentralizados tengan una participacin accionara mayor al cincuenta por ciento (50%). (Art.3 de la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056-A)

4. Se establece la posibilidad de que el SENIAT excluya en forma individualizada y mediante Providencia Administrativa, a entidades pblicas estadales o municipales, en los casos de incumplimiento del rgimen de retenciones, sin perjuicio de las sanciones respectivas. 5. Se regula expresamente el caso de los fideicomisos, designando al fideicomitente como agente de retencin del IVA, siempre y cuando

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califique como ente pblico o haya sido designado como sujeto pasivo especial. 6. Se ampla el nmero de exclusiones, es decir, supuestos en los cuales no se practicar la retencin, entre ellos: Las operaciones no sujetas, exentas y exoneradas de IVA; Las operaciones pagadas por empleados del agente de retencin con cargo a viticos; Las operaciones pagadas por directores, gerentes,

administradores u otros empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuenta del agente de retencin, y siempre que el monto de cada operacin no exceda de 20 unidades tributarias; Las operaciones que sean pagadas con tarjetas de dbito o de crdito, cuyo titular sea el agente de retencin; Las adquisiciones de servicios de electricidad, agua, aseo y telefona, pagados mediante domiciliacin a cuentas bancarias de los agentes de retencin. Los egresos imputados a las sub-partidas 4.04.11.01.00, 4.04.11.02.00, pblicos); Las adquisiciones de bienes y servicios efectuados por entes y rganos de la Repblica pagaderas en 100% con bonos de la deuda pblica nacional; Los egresos causados en el marco del Programa Alimentacin escolar del Ministerio de Educacin, Cultura y Deportes; Las operaciones de venta de bienes y servicios, cuando el proveedor de los mismos, estuviere inscrito en el Registro Nacional de Exportadores y tenga derecho a recuperar los crditos fiscales soportados por la adquisicin de bienes y 4.04.11.03.00, 4.04.11.04.00 (slo entes

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servicios con ocasin de su actividades de exportacin (slo sujetos pasivos especiales); Las operaciones de compras efectuadas por entes pblicos sin fines empresariales creados por la Repblica, designados como sujetos pasivos especiales; Las operaciones de compras efectuadas por rganos de la Repblica, los Estados y los Municipios, que hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales; Se agregan las prestaciones de servicios a la exclusin de compras con cargo a la caja chica, aumentndose a su vez el monto de base a 20 unidades tributarias. (Art.5 de la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056-A) 7. Se amplan los supuestos con base en los cuales se deber practicar la retencin del 100% del impuesto causado, para incluir los casos en que los datos del Registro de Informacin Fiscal (RIF) del proveedor, incluido el domicilio, verificables a travs de la pgina Web www.seniat.gov.ve, no coincidan con los indicados en la factura o documento equivalente, o los casos en que el proveedor ha omitido la presentacin de algunas de sus declaraciones de Impuesto al Valor Agregado (IVA); 8. Se detalla la manera en que los proveedores deben reflejar en la Planilla forma 30 las retenciones de IVA, tanto las soportadas como las acumuladas. 9. A los efectos de la recuperacin de las retenciones acumuladas y no descontadas, se establece la condicin de que slo podrn ser recuperadas las cantidades debidamente declaradas y enteradas por los agentes de retencin. 10. Se desarrolla el procedimiento de solicitud de recuperacin de las

retenciones de IVA, designando como competente para la tramitacin del mismo a la Divisin de Recaudacin de la Gerencia Regional de Tributos

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Internos del domicilio fiscal del contribuyente. En otros aspectos de este procedimiento de recuperacin destacan: - La solicitud deber acompaarse de los documentos que acrediten la representacin as como las declaraciones correspondientes a los perodos que reflejen la acumulacin de retenciones; - El contribuyente deber informar en la solicitud, para el caso de que la misma resulte favorable, su decisin de compensar o ceder, identificando tributos, montos y cesionarios; as como el tributo sobre le cual el cesionario har la imputacin respectiva; y, - A los fines de la recuperacin de los saldos acumulados, los contribuyentes y cesionarios debern inscribirse, por una sola vez, en la pgina WEB del SENIAT. 11. En los casos de ajustes de precios que ocasionen una disminucin del

impuesto causado, se establece expresamente la posibilidad de descontar directamente de la cuota tributaria determinada en el perodo de imposicin respectivo, el importe retenido en exceso que ya hubiere sido enterado al Fisco por el agente de retencin, sin perjuicio de la posibilidad alternativa de solicitar la recuperacin de ese importe. Esta metodologa aplica igualmente para el caso de las retenciones indebidas; 12. En cuanto a la oportunidad de practicar las retenciones, se establece

que los entes pblicos que no utilicen el Sistema Integral de Gestin y Control de las Finanzas Publicas (SIGECOF), debern practicarla en el momento del registro del pasivo, entendiendo como tal las acreditaciones realizadas por los compradores o adquirentes de bienes o servicios realicen en su contabilidad favor de sus proveedores. En el caso de los sujetos pasivos especiales se reitera el criterio de que la retencin se practicar en el momento del pago o abono en cuenta, segn lo que ocurra primero; 13. Sobre la forma de pago de las retenciones, se establece que en caso de

que no se entere en forma electrnica, el agente de retencin proceder a pagar el monto correspondiente en efectivo, cheque de gerencia o

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transferencia de fondos en las taquillas de contribuyentes especiales que les corresponda o en cualquier taquilla del Banco Industrial de Venezuela. 14. Se establece un medio alternativo o excepcional de presentacin de la

declaracin a travs de medios magnticos ante la unidad correspondiente, en el caso de que la declaracin no pueda ser presentada a travs de la pgina Web del SENIAT. En este caso, es necesario que el contribuyente valide su declaracin electrnica a travs del "proceso de carga de prueba del archivo de retenciones", a los fines de constatar la existencia de errores que podran impedir su normal procesamiento; 15. En cuanto a la emisin del comprobante de retencin, se especifican

con mayor detalle los extremos que debern cumplir, as como tambin se establece expresamente que en el caso de aquellos entes pblicos que sean ordenadores de pago contra la cuenta del Tesoro, la emisin y entrega del comprobante le corresponder a cada organismo ordenador de

compromisos y pagos; 16. Se establece la potestad del SENIAT para colocar a disposicin de los

contribuyentes, a travs de su pgina WEB, los formatos y modelos correspondientes a los libros de compras y ventas; 17. En materia de actualizacin de datos, se establece que los agentes de

retencin debern actualizar sus datos en el Registro de Informacin Fiscal (RIF), dentro de los 3 meses siguientes a la entrada en vigencia de las Providencias.

Ley del Impuesto sobre la Renta (I.S.L.R.)

Este impuesto grava toda ganancia o incremento de patrimonio, producido por una inversin o la rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo relacin de dependencia o el ejercicio libre de la profesin, y en general, los enriquecimientos derivados de la realizacin de cualquier actividad econmica o de la obtencin de un privilegio.

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Este impuesto se caracteriza por ser, un impuesto directo, puesto que grava una manifestacin inmediata de la riqueza; es personal, ya que lo soporta directamente el beneficiario del enriquecimiento, es progresivo, lo que significa que mientras mayor sea el enriquecimiento, mayor ser la alcuota tributaria aplicable, y es personal, ya que el tributo lo paga el beneficiario del enriquecimiento y no otra persona.

Este impuesto se rige bsicamente por dos instrumentos jurdicos, la Ley de Impuesto sobre La Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario de fecha 28/12/2001, y el Reglamento General de la Ley de impuesto sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial N 5.562 Extraordinario del 24 de Septiembre de 2003. Gaceta Oficial Extraordinaria N 5.566 de fecha 28 de diciembre de 2001.

A los fines de determinar el enriquecimiento objeto de gravamen, la ley establece normas de clculo al efecto. En los casos de personas jurdicas, de los ingresos brutos que obtenga la empresa se restan los costos de produccin, obtenindose la renta bruta, a la que se le sustraen las deducciones a que hubiere lugar, para obtener as la renta neta gravable. Una vez efectuado el clculo del impuesto, los contribuyentes tienen derecho a las rebajas, que en cada caso prev la ley.

En otro orden de ideas se puede hacer mencin a los diferentes tipos de declaracin del I.S.L.R y cuya declaracin es un documento que dirige un contribuyente a la administracin tributaria, donde informa acerca de sus enriquecimientos netos gravables en el ao o periodo fiscal a fin de proceder con la autodeterminacin y pago de este impuesto.

En atencin a lo planteado esta declaracin puede ser definitiva y estimada, es decir en periodos de un ao o menores a ste, por lo que todo contribuyente que

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obtenga un enriquecimiento producto de sus actividades en trmino de doce (12) meses, contados a partir del mes de inicio de sus actividades econmicas, deber preparar su declaracin de renta anual en un formulario oficial, como: Declaracin Definitiva de Rentas y Pago para Personas Jurdicas, Comunidades y Sociedades de Personas Incluyendo Actividades de Hidrocarburos y Minas, Forma DPJ 26, siendo estas siglas las que identifican la Declaracin de Personas Jurdicas, presentando la misma en un lapso no mayor a noventa (90) das contados a partir de la fecha de cierre del periodo fiscal.

La presentacin de renta estimada se aplica para aquellos contribuyentes quienes hayan obtenido en el ejercicio gravable inmediatamente anterior, enriquecimientos netos gravables superiores a mil quinientas (1.500) unidades tributarias (UT), debiendo presentar la misma en, el caso de ser persona jurdica, dentro del lapso comprendido a la primera quincena del sexto mes, contados a partir de la fecha de cierre del periodo fiscal.

Por lo anteriormente explicado, esta declaracin ser presentada en un formulario oficial, como: Declaracin Estimada de Rentas y Pago para Personas Jurdicas, Comunidades y Sociedades de Personas Incluyendo Actividades de Hidrocarburos y Minas, Forma EPJ 28, siendo estas siglas las que identifican la Estimada Persona Jurdica.

Debe sealarse que en algunas ocasiones los contribuyentes sujetos al I.S.L.R, podrn presentar una declaracin que sustituya la declaracin definitiva, esto es lo que se denomina; declaracin sustitutiva, la cual tiene como objeto solventar posibles errores materiales y formales a los que dicho contribuyente haya incurrido en la respectiva declaracin definitiva de Impuesto Sobre la Renta u otro impuesto. Este tipo de declaracin puede ser efectuada siempre y cuando el contribuyente no se encuentre bajo un proceso de fiscalizacin o determinacin previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, teniendo como plazo de presentar la misma durante los doce

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(12) meses siguientes contados a partir de la fecha de cierre del periodo econmico. Es importante mencionar que estas declaraciones debern ser efectuadas no con la intencin de aumentar costos y gastos deducibles para disminuir la renta neta del periodo fiscal, ya que de ser as la misma no ser considerada como procedente por la administracin tributaria.

Resulta oportuno, tras todas las consideraciones hechas al respecto, de los tipos de declaraciones de Impuesto Sobre la Renta, que la misma grava el enriquecimiento neto obtenido por la empresa en un periodo determinado o sobre enriquecimientos estimados, por lo que se hace importante describir la forma de determinar tales enriquecimientos netos sujetos a ser gravados.

Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de retenciones. (Decreto N 1808 del 23 de abril de 1997)

La principal obligacin de los agentes de retencin, es la de retener el impuesto en los casos sealados en el respectivo decreto sobre retenciones vigente y enterar las sumas retenidas, oportunamente, en una oficina receptora de fondos nacionales. El agente de retencin es responsable frente al contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. (Art 28 del COT).

Estn obligados a practicar la retencin del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y enterarlo ante el fisco dentro de los plazos, condiciones y formas reglamentarias establecidas en el decreto.

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Definicin de trminos bsicos

Administracin tributaria: Consiste en la formulacin y aplicacin de la poltica fiscal tributaria.

Agente de percepcin: Toda persona designada por la Ley, que por su profesin, oficio, actividad o funcin est en posicin de recibir un monto de impuesto en forma temporal, para luego depositarlo a la orden del Fisco Nacional.

Agentes de retencin: Toda persona designada por la Ley, que por su funcin pblica o por razn de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurdicos u operaciones en los cuales deba efectuar la retencin por cuenta del receptor del ingreso. El agente de retencin es un responsable por deuda ajena.

Alcuota impositiva: Cuota parte proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar.

Alcuota tributaria: Cantidad fija, tanto por ciento o escala de cantidades que constituyen el gravamen de una base.

Bienes: Objetos materiales o inmateriales susceptibles de valor.

Calendario del contribuyente: Cuadro indicativo de los plazos en que el sujeto pasivo debe dar cumplimiento a las diferentes obligaciones fiscales.

Cdigo orgnico tributario: Normativa legal que establece los lineamientos por los cuales debe regirse la materia tributaria a nivel nacional.

Contribuyente: Persona que paga una cuota por concepto de un impuesto. Persona natural o jurdica obligada conforme a la Ley a abonar o satisfacer los impuestos

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previstos en la misma, una vez que surja con respecto a l, el presupuesto jurdico que hace nacer la obligacin tributaria, el cual se denomina hecho imponible. Deberes formales: Son los relativos a las tareas de determinacin, fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria. Es la presentacin de los recaudos correspondientes para tales determinaciones, que indiquen o reflejen el hecho imponible, lo cual da como resultado la tipificacin del tributo.

Ejercicio fiscal: Aquel que se considera a los fines eminentemente fiscales o de carcter tributario. Perodo al cual se encuentra sujeto a la aplicacin del tributo creado por la Ley de Impuesto sobre la Renta y dems normas que regulan tributos de naturaleza similar.

Fiscal: Relacionado con todo lo concerniente al erario o tesoro pblico y al funcionario encargado de promover los intereses del mismo.

Fiscalizacin: Derecho que le confiere el Cdigo Orgnico Tributario a la Administracin Tributaria de verificar la exacta aplicacin de las normas, por parte del sujeto pasivo, dentro del trmino de prescripcin.

Impuesto: Es una clase o tipo de tributo, cuya obligacin tiene como hecho imponible, una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Es la obligacin pecuniaria que el estado en virtud de su poder de imperio exige a los ciudadanos, para la satisfaccin de sus necesidades. A diferencia de las tasas, el impuesto no implica una contraprestacin directa de servicios.

Obligacin tributaria: Es la relacin que surge entre el estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley.

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Pago: Cumplimiento de una obligacin. Entrega de un dinero o especie que se debe. En materia tributaria, se considera un modo de extincin de la obligacin tributaria.

Pasivo: Importe total de los dbitos y gravmenes que tiene contra s una persona o entidad, y tambin el coste o riesgo que contrapesa los provechos de un negocio; todo lo cual se considera disminucin de su activo.

Sistema tributario: Es la denominacin aplicada al sistema impositivo o de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios aduanales y de inspeccin fiscal.

Sujeto activo: Ente pblico acreedor del tributo.

Sujeto pasivo: Aquel obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias.

Unidad tributaria (U.T.): Elemento tcnico que se incorpora en el Cdigo Orgnico Tributario, para actualizar y corregir anualmente las bases de clculo incorporadas en las leyes fiscales, con el objeto de evitar su obsolescencia sin necesidad del trmite legislativo de modificacin de las normas. Se fundamenta en la variacin del ndice de Precios al Consumidor (I.P.C.)

Eficiencia: medida de la cantidad de recurso utilizada por una organizacin para dar lugar a una unidad de produccin.

Eficacia: grado en que una organizacin alcanza sus objetivos y metas.

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Cuadro N 1. Operacionalizacin de las variables

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CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

Tipo de investigacin

La investigacin que se plantea es de tipo descriptiva, ya que establece las relaciones con las variables de la investigacin, es decir, la auditora tributaria se aplicar en la empresa Hidrolgica de los Mdanos Falconianos, C.A (Hidrofalcn, C.A) y le servir de herramienta de control fiscal. De estas variables depender los resultados de la investigacin por lo que se determinarn las diferentes actividades involucradas en el proceso de declaracin y pago de obligaciones tributarias, permitiendo la estandarizacin de la informacin y la exactitud de los clculos de impuestos, esto con la finalidad de elaborar una auditora tributaria que pueda hacer frente a las obligaciones impositivas establecidas por la Administracin Tributaria. (Sampieri, 2007)

Diseo de la investigacin

La investigacin presentada se basa en la estrategia de recoleccin de datos primarios, es decir investigacin de campo, ya que tomar en cuenta las situaciones presentadas en la elaboracin de las declaraciones de los impuestos a pagar, lo que permite obtener la informacin de la realidad.

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La investigacin propuesta con la finalidad de disear una auditora tributaria como herramienta de control fiscal para los contribuyentes especiales, de acuerdo al control sobre las variables del estudio, es no experimental, ya que no se construye ninguna situacin, sino que se observan situaciones existentes, en cuanto a la falta de control y planificacin de los impuestos. (Sampieri, 2007)

En la investigacin no experimental las actividades ya han ocurrido y no pueden ser cambiadas por el curso de la investigacin, pero si se pueden mejorar al aplicar las conclusiones y recomendaciones derivadas del estudio.

Por otra parte la investigacin es transversal, ya que la recoleccin de datos requerida para el estudio se realiz en un solo momento o perodo de tiempo, el cual comprender el perodo de enero a diciembre 2008. Igualmente la investigacin que se presenta es Ex Post Facto, ya que los hechos han ocurrido, es decir, se analizarn y verificarn las declaraciones y pagos de impuestos de perodos anteriores, en los cuales se constatar la exactitud de la informacin.

La modalidad de la investigacin segn el diseo es no experimental con base documental, ya que los datos se extraen de informacin suministrada de los libros contables, declaraciones de impuestos y registros contables relacionados con las obligaciones tributarias.

Mtodos de investigacin

Los mtodos de investigacin son procedimientos rigurosos que se deben realizar de manera ordenada para la adquisicin del conocimiento. Los mtodos a utilizar en el desarrollo de la investigacin son; el mtodo de observacin y el mtodo inductivo.

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El mtodo de observacin, es un proceso de conocimiento que se utiliza para la identificacin de elementos que caracterizan una realidad, es por esto que se establecieron la relacin entre las variables que componen el objeto de estudio. En esta investigacin la observacin se realizar principalmente a la informacin contable de la empresa Hidrofalcn, C.A en su condicin de contribuyente especial, ya que esta es la variable principal objeto de estudio y guarda relacin con las dems variables, como por ejemplo la planificacin tributaria.

El mtodo inductivo, en esta propuesta el fenmeno particular observado en la empresa (contribuyente especial) es el rea tributaria ubicada especficamente en el Departamento de contabilidad, dicha rea es donde se elaboran las declaraciones y pagos de los impuestos los cuales son objeto de estudio, esta observacin nos permitir llegar a conclusiones y recomendaciones que puedan ser aplicadas como herramienta de control fiscal.

Tcnicas de recoleccin de datos

Las tcnicas e instrumentos para la recoleccin y elaboracin de la propuesta, constituyen un punto clave para el alcance de los objetivos planteados en toda investigacin. Las estrategias generales para la recoleccin de datos estn dadas de la siguiente forma: -

Observacin directa: Es primordial para esta investigacin la observacin del proceso involucrado en el rea, ya que esto va a determinar las actividades y las obligaciones para el cumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes especiales.

Entrevista: La entrevista se elaborar en su modalidad estructurada, es decir, se formularn preguntas previas antes de realizar las entrevistas dirigidas al

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personal de la Superintendencia de Finanzas encargados del rea tributaria, acorde a los objetivos planteados. Revisin documental: Se efectuar una revisin documental partiendo de los asientos contables, libros contables y planillas de declaraciones y pagos de impuestos, utilizados para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Instrumentos de recoleccin de datos

Para la investigacin se realizar un cuestionario para el levantamiento de la informacin de las actividades relacionadas con el proceso de declaracin y pagos de los impuestos, dirigido al personal del rea de Finanzas que desempean las funciones de elaboracin, declaracin y pago de los impuestos.

Para el anlisis se utilizar como herramienta la hoja de clculo (Excel) que facilitar el manejo de la data y llevarla en forma estructurada, se realizar un esquema de las actividades involucradas en el proceso de elaboracin de las declaraciones de impuestos, estableciendo un orden lgico, posteriormente se establecer el cumplimiento de las obligaciones tributarias a travs de la determinacin de la fecha de pago y la base del clculo.

Plan de anlisis

El plan de anlisis que se aplicar para el cumplimiento de los objetivos planteados esta estructurado de la siguiente manera:

Impuestos sobre la renta

Facilitar un conjunto de procedimientos de auditora aplicables al examen del impuesto sobre la renta a fin de:

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 Verificar la correcta determinacin del impuesto sobre la renta Determinar el grado de cumplimiento de la obligacin tributaria en cuanto a los plazos, formas y condiciones sealadas en la ley de impuesto sobre la renta y su reglamento. Verificar la correcta contabilizacin de las partidas. Constatar el acatamiento de otros deberes formales en materia de ISLR.

Retenciones sobre impuestos sobre la renta

Facilitar un conjunto de procedimientos de auditora aplicables al examen de las retenciones de impuesto sobre la renta pagada o abonada en cuenta, a fin de: Determinar la base imponible y la correcta aplicacin de los porcentajes de retencin considerando el tipo de gasto y el beneficiario del pago. Determinar el grado de cumplimiento de las obligaciones en cuanto a los plazos, formas, condiciones y dems deberes establecidas en la ley de ISLR y el reglamento en materia de retenciones. Constatar la correcta contabilizacin de las retenciones de ISLR. Impuestos al Valor Agregado Facilitar un conjunto de procedimientos de auditora aplicables al examen del impuesto al valor agregado a fin de: Verificar la contabilizacin de los dbitos y crditos fiscales, el monto a pagar por concepto de impuesto o monto de los crditos fiscales a trasladar a perodos siguientes. Verificar la determinacin de la cuota tributaria del impuesto al valor agregado.

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 Determinar el grado de cumplimiento de esta obligacin tributaria en cuanto a los plazos, formas y condiciones establecidas por la ley y su reglamento. Resea de procedimientos Para el desarrollo de la investigacin se contempla un procedimiento que permitir el desarrollo de los objetivos planteados para dar como resultado la aplicacin de la auditora tributaria al objeto de estudio. Los procedimientos realizados se especifican a continuacin: Revisin de la bibliografa relacionada con la investigacin. Revisin de las leyes, providencia y reglamento que determinan las obligaciones tributarias. Reuniones de trabajo con el personal del rea de Finanzas responsable de la preparacin de las declaraciones de impuestos. Diseo y aplicacin de los instrumentos de recoleccin de datos (entrevistas y cuestionario) Procesamiento de la informacin obtenida de los instrumentos de recoleccin de datos. Revisin de la informacin contable, tales como: asientos de contabilidad, libros contables y las declaraciones de los pagos. Elaboracin de los procedimientos del pago de los impuestos que se aplicarn al rea tributaria. Reuniones con los tutores para revisiones de los captulos desarrollados. Realizacin de la auditora para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Presentacin de los resultados al personal de la Superintendencia de Finanzas sobre la aplicacin de la auditora tributaria. Trascripcin de la tesis. Presentacin y defensa de la investigacin.

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CAPTULO IV

ANLISIS DE LOS RESULTADOS

Presentacin de los resultados, anlisis e interpretacin

A continuacin se presenta el anlisis y discusin de los resultados de la investigacin con el propsito de establecer, a partir de las respuestas obtenidas de la aplicacin de la encuesta al personal que componen la poblacin estudiada, las conclusiones respecto a la Evaluar la eficiencia y eficacia en el proceso de declaracin y pago del ISLR e IVA en la empresa Hidrolgica de los Mdanos Falconianos, C.A. (HIDROFALCN, C.A)

Inicialmente, se procedi a realizar el anlisis de los resultados, para lo cual se tomaron las respuestas de los encuestados, clasificndolos, a fin de facilitar su interpretacin y la emisin del juicio del investigador. Seguidamente, se mostrar la discusin de los resultados.

Tomando para ello, uno de los objetivos especficos de la investigacin, midiendo su logro a la vez que se le confront con las teoras expuestas por los diferentes autores citados en las bases tericas, de manera de diagnosticar las bases de Evaluar la eficiencia y eficacia en el proceso de declaracin y pago del ISLR e IVA en la empresa Hidrolgica de los Mdanos Falconianos, C.A (HIDROFALCN, C.A).

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Es conveniente explicar que para llevar a cabo el anlisis de los resultados, los datos fueron obtenidos mediante cuestionarios con respuestas cerradas dirigidas al personal de la superintendencia de finanza de la empresa Hidrolgica de los Mdanos Falconianos, C.A (HIDROFALCN, C.A). Grfico N 1

FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL

FRECUENCIA ABSOLUTA % 0% 100% 100%

FRECUENCIA ABSOLUTA 0 6 6

Fuente. Torres (2009)

Acerca de si la La empresa posee alguna normativa interna para realizar las declaraciones y pago de ISLR y IVA? De acuerdo al resultado obtenido el 100% de las personas encuestadas se observ que el total de la poblacin coincidi en que la empresa no posee normativas internas para realizar las declaraciones y pago de ISLR y IVA. As mismo el control Interno es un sistema que comprende las polticas, normas, as como los mtodos y procedimientos adoptados dentro de un ente u organismo, para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y administrativa, promover la eficiencia, economa y calidad en sus operaciones, estimular la observancia de las polticas prescritas y lograr el cumplimiento de su misin, objetivos y metas.

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Grfico N 2
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 100% 0% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 6 0 6

Fuente. Torres (2009)

Sobre si Se establecen las condiciones bajo la cual debe efectuase las declaraciones y pago de ISLR y IVA? El Resultado obtenido es que el 100% de las personas encuestadas en este tem que dice se establecen condiciones bajo la cual debe realizarse las declaraciones y pago de ISLR y IVA, muestra que la poblacin si cuenta con condiciones, ya que el Seniat emanas las normas como realizar las declaraciones y pago de ISLR y IVA. Grfico N 3

FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL

FRECUENCIA ABSOLUTA % 0% 100% 100%

FRECUENCIA ABSOLUTA 0 6 6

Fuente. Torres (2009)

Relativo a si Se establecen planes para encontrar medios mejores para las declaraciones y pagos de ISLR y IVA? En este tem el 100% de los encuestados

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respondieron que no se establecen condiciones bajo la cual debe realizarse la declaracin y pago del ISLR y IVA, ya que la persona que realiza las declaraciones y pago es el coordinador de contabilidad. Grfico N 4
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 0% 100% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 0 6 6

Fuente. Torres (2009) Tambin existe un departamento de asuntos tributarios? El 100% de la totalidad de los encuetados respondi que no cuenta con un departamento de asuntos tributarios, lo que puede traer debilidad en el control interno en la declaracin y pago del impuesto de IVA y ISLR. Grfico N 5

FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL

FRECUENCIA ABSOLUTA % 100% 0% 100%

FRECUENCIA ABSOLUTA 6 0 6

Fuente. Torres (2009)

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Cabe sealar Cuenta la empresa con personal calificado para la realizacin de las declaraciones y pago de ISLR y IVA? El 100% de los encuetado respondieron que si cuenta con personal calificado. En este sentido el departamento de recuso humano de HIDROFALCN, C.A busca siempre compenetrar el recurso humano con el proceso productivo de la empresa, haciendo que ste ltimo sea ms eficaz como resultado de la seleccin y contratacin de los mejores talentos disponibles en funcin del ejercicio de su labor. As como tambin la maximizacin de la calidad del proceso productivo depende de igual modo de la capacitacin de los elementos humanos para hacer ms vigentes sus conocimientos. Grfico N 6
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 100% 0% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 6 0 6

Fuente. Torres (2009) Tambin Existe un responsable en la empresa para la realizacin de las declaraciones y pago de ISLR y IVA? El 100% de las personas encuestadas respondi Que si, ya que el responsable en el coordinador de contabilidad debido en que el es el que realiza el proceso de declaracin y pago de impuesto sobre la renta y la del impuesto al valor agregado.

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Grfico N 6
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 17% 83% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 1 5 6

Fuente. Torres (2009) Relativo a si Se encuentra el personal satisfecho en sus labores cotidianas? En este tem el 83 % de los encuestados respondieron no estar satisfecho con la labor que realizan. De igual modo un de los aspectos importante de la direccin en la administracin es motivar al personal de tal forma que efectu bien su trabajo y se sienta satisfecho en sus labores cotidianas. Grfico N 7
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 0% 100% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 0 6 6

Fuente. Torres (2009) Cabe sealar Existe un excelente sistema de comunicacin para que la informacin fluya adecuada y correctamente? Un 100% de los encuestados respondieron que no se logra mantener un excelente sistema de comunicacin para que la informacin fluya correctamente. Al mismo tiempo toda empresa debe dar nfasis alas relaciones interpersonales a la buena comunicacin, as como a la coordinacin delos esfuerzos de los diferentes individuos.

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Grfico N 8
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 0% 100% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 0 6 6

Fuente. Torres (2009) As mismo Existe sincronizacin de los esfuerzos y actividades de los diferentes miembros de la organizacin para el logro del trabajo asignado en la mejor forma posible? La totalidad sea el 100% del personal encuestado respondi que en la empresa no se logra una buena coordinacin que sincronizacin de los esfuerzos y actividades de los diferentes miembros de la organizacin para el logro del trabajo asignado en la mejor forma posible, sin embargo todo estos son factores clave en el xito de la direccin dentro de la gestin administrativa. Grfico N 9
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 0% 100% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 0 6 6

Fuente. Torres (2009) Entonces Se realizan anualmente auditorias tributarias? El 100% de los empleados encuestados respondieron que en la empresa no se realizan auditorias tributaria. Cabe sealar que auditoria tributaria es un proceso sistemtico con el

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propsito de verificar y comprobar de una manera objetiva el cumplimiento y determinacin de las obligaciones tributarias. Grfico N 10
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 0% 100% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 0 6 6

Fuente. Torres (2009) Tambin Tiene la empresa un comit activo de auditora? La totalidad sea el 100% del personal encuestado respondi que no tiene la empresa un comit activo de auditora, pero de igual modo se observo que existe un departamento de auditora interna en la empresa. Por lo tanto la auditora interna realiza auditora por expertos pertenecientes a un departamento de la propia empresa que se dedica a controlar la gestin de la empresa. En ocasiones se trata de actividades complementarias a la auditora externa de forma que contribuye a su realizacin. Grfico N 11
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 100% 0% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 6 0 6

Fuente. Torres (2009)

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De tal manera Conoce el personal la misin y visin de la empresa? Se pudo comprobar que el 100% de las respuestas emitidas por la totalidad de la poblacin de la empresa si conocen la misin y visin de la empresa, as mismo toda organizacin debe tener bien definida su misin, visin y objetivo para saber as donde desea llegar. Grfico N 12
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 100% 0% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 6 0 6

Fuente. Torres (2009) Igualmente estn claramente definidos los objetivos de la empresa? Un 100% de los encuestados acertaron en conocer los objetivos de la empresa, por lo tanto se concibe que el objetivo de las organizaciones sea definido por los intereses de las diferentes personas involucradas en sus actividades y que los objetivos se deriven de la negociacin de los dueos, trabajadores y usuarios de sus productos. Grfico N 13
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 0% 100% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 0 6 6

Fuente. Torres (2009)

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Tambin Existe en la empresa un cdigo de conducta? La totalidad sea el 100% del personal encuestado respondi que la empresa no posee un cdigo de conducta, de igual forma el cdigo de conducta nos permite regular los comportamientos de los empleados en la empresa ya que forman parte de las actividades de control. Grfico N 14
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 100% 0% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 6 0 6

Fuente. Torres (2009) En consecuencia Cuenta la empresa con un manual descripcin de cargo para la coordinacin de contabilidad? Un 100% de las personas encuestadas manifestaron que, si cuentan con un manual descripcin de cargos para la coordinacin de contabilidad, de igual modo contar con un manual descriptivo de cargo ayuda ha controlar la improvisacin, se definen las actividades se evita perdida de tiempo y recursos materiales. Grfico N 15
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 100% 0% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 6 0 6

Fuente. Torres (2009)

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Ahora bien existe vinculacin entre el presupuesto asignado al departamento y su plan operativo? El total de las personas encuestadas sea el 100% respondi que si existe vinculacin entre el presupuesto asignado al departamento y su plan operativo, de igual modo Segn lo expresa el artculo 37 de Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal, cada entidad del sector pblico elaborar, en el marco de las normas bsicas dictadas por la Contralora General de la Repblica, las normas, manuales de procedimientos, indicadores de gestin, ndices de rendimiento y dems instrumentos o mtodos especficos para el funcionamiento del sistema de control interno.

Grfico N 16
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 0% 100% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 0 6 6

Fuente. Torres (2009)

Por otra parte El departamento posee mtodos de verificacin de sus procesos tributarios? Segn el 100% de los encuestados, el total de la poblacin considero que no posee mtodos de verificacin de sus procesos tributarios, sin embargo el control interno es inherente al proceso ya que cada persona es responsable de las funciones que realiza.

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Grfico N 17
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 0% 100% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 0 6 6

Fuente. Torres (2009) Asimismo posee la empresa indicadores Tributarios? En este tems el 100% de los encuestados respondi no poseer la empresa indicadores Tributarios, de igual modo el artculo 37 de Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal, cada entidad del sector pblico elaborar, en el marco de las normas bsicas dictadas por la Contralora General de la Repblica, las normas, manuales de procedimientos, indicadores de gestin, ndices de rendimiento y dems instrumentos o mtodos especficos para el funcionamiento del sistema de control interno. Grfico N 18
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 100% 0% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 6 0 6

Fuente. Torres (2009) De igual modo Se enteran correctamente todos los impuestos? Se obtuvo como resultado que el 100% de los sujetos encuestados respondieron positivamente, en cuanto se determina correctamente la todos los impuestos. Por otra parte la obligacin tributaria surge entre el estado en las distintas expresiones del poder

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pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el supuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. Grfico N 19
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 0% 100% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 0 6 6

Fuente. Torres (2009) As mismo Son enterados los impuestos fuera de plazo? El 100% de las personas encuestadas comentaron que los impuesto no son enterados fuera de plazo, de igual modo se observo un pago fuera de plazo.

Grfico N 20
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 100% 0% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 6 0 6

Fuente. Torres (2009) De igual modo Se aplica peridicamente el prorrateo en las declaraciones de IVA? Se pudo comprobar que el 100% de las repuestas emitida por la totalidad de la poblacin de la empresa si aplican peridicamente el prorrateo en las declaraciones de IVA, de igual modo se observo que en una declaracin no aplicaron prorrateo. En

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este sentido cabe poner en relieve, que el prorrateo es un mtodo utilizado para determinar el porcentaje susceptible de ser deducido del importe a pagar por IVA. Grfico N 21
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 0% 100% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 0 6 6

Fuente. Torres (2009)

Igualmente Se presentan declaraciones fuera de plazo establecidas en la ley? El 100% de los encuestados respondieron que no se realizan declaraciones se presentan declaraciones fuera de plazo establecidas en la ley, pero sin embargo se observ que realizan pagos de retenciones y no so incluido el total de los proveedores. As mismo el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre a Renta en materia de Retenciones en su Artculo 21: Los impuestos retenidos de acuerdo con las reglas establecidas en la Ley y este Reglamento, debern ser enterados en las oficinas receptoras de fondos nacionales dentro de los tres (3) primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta, salvo los correspondientes a las ganancias fortuitas, que debern ser enterados al siguiente da hbil a aquel en que se perciba el tributo y los correspondientes a los ingresos obtenidos por enajenacin de acciones que debern ser enterados dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de haberse liquidado la operacin y haberse retenido el impuesto correspondiente.

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Grfico N 22
FRECUENCIA ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA % 100% 0% 100% FRECUENCIA ABSOLUTA 6 0 6

Fuente. Torres (2009) Entonces Se entrega oportunamente los comprobantes de retencin del impuesto sobre la renta? Un 100% de las personas encuestadas manifestaron que revisa si se entrega oportunamente los comprobantes de retencin del impuesto sobre la renta. No obstante el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre a Renta en materia de Retenciones en su artculo 1estan obligados a practicar la retencin del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y a enterarlo en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas reglamentarias aqu establecidas.

Igualmente Se realizan declaraciones extemporneas de impuesto sobre la renta? El 100% de los encuestados respondieron que no se realizan declaraciones extemporneas de impuesto sobre la renta, pero sin embargo se observ que realizan pagos de retenciones y no so incluido el total de los proveedores. As mismo el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre a Renta en materia de Retenciones en su Artculo 21: Los impuestos retenidos de acuerdo con las reglas establecidas en la Ley y este Reglamento, debern ser enterados en las oficinas receptoras de fondos nacionales dentro de los tres (3) primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta, salvo los correspondientes a las ganancias fortuitas, que debern ser enterados al siguiente da hbil a aquel en que se perciba el

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tributo y los correspondientes a los ingresos obtenidos por enajenacin de acciones que debern ser enterados dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de haberse liquidado la operacin y haberse retenido el impuesto correspondiente.

Evaluacin del sistema de control interno del departamento de finanzas especficamente en la coordinacin de contabilidad

Para realizar esta parte del estudio se llev a cabo una sesin de trabajo con los miembros de dicho departamento, a fin de evaluar los aspectos concernientes al marco filosfico de la organizacin, tales como la misin, los objetivos y los procedimientos. Para ello, se tom en cuenta el resultado del diagnstico realizado en el objetivo anterior y en funcin de ello se determin el proceso medular, resultando finalmente los siguientes:

Del resultado del diagnstico se tiene lo siguiente: La misin del departamento es conocida por la totalidad de los miembros del ente y adems est estructurada acorde con la visin de la organizacin. Existen objetivos claramente definidos en la Coordinacin de Contabilidad. No se evalan las caractersticas del puesto de trabajo para garantizar la calidad de los recursos humanos.

Del resultado de la evaluacin del sistema de control interno tomando en cuenta los cinco componentes del informe COSO, se deriv lo siguiente:

Ambiente de control: Inexistencia de un cdigo de tica que ayude a la integracin del personal.

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 La Coordinacin de Contabilidad cuenta con las directrices que emana el SENIAT en materia de obligaciones tributara, lo cual le permite realizar sus funciones en el mbito tributario. Existencia de un manual de funciones en la Coordinacin de Contabilidad, lo cual nos indica que los empleados tienen pleno conocimiento de lo que deben realizar.

Evaluacin de riesgos: La Coordinacin de Contabilidad no disea estrategias, lo cual es sntoma de carencias en su planificacin estratgica. Existe vinculacin entre el presupuesto asignado al departamento y su plan operativo. El departamento de Finanzas posee mtodos de verificacin, lo cual permite identificar y registrar las transacciones de manera confiable.

Actividades de control: Inexistencia de indicadores que permitan el seguimiento o medicin de la gestin tributaria.

Informacin y comunicacin: La Coordinacin de Contabilidad cuenta con sistemas de comunicacin e informacin que permite su fluidez dentro de la dependencia.

Supervisin:

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 Existencia de una supervisin peridica, lo cual garantiza que las actividades se realicen adecuadamente. De todo ello, se desprenden los siguientes procedimientos, los cuales se ejecutan actualmente y permiten que se cumpla.

Grfico N 23

Fuente. HIDOFALCON (2009)

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Determinacin de proceso medular Posteriormente, una vez realizada la evaluacin del control interno se pudo determinar que el proceso medular en la Gerencia Administrativa en la Empresa de los Mdanos Falconiano (HIDROFALCON, C.A.), especficamente en el departamento de Finanzas, tomando en cuenta los cinco elementos del COSO, y de haberse levantado una secuencia narrativa para construir el diagrama del proceso medular, se determino su rea crtica, la cual se describe a continuacin:

Determinacin de rea crtica

El rea que presenta deficiencias de control interno contable, financiero u operacional y tributario en la empresa Hidrolgica de los Mdanos Falconiano (HIDROFALCO.CA). Es la coordinacin de Contabilidad adscrita al departamento de Finanzas ya que todas las operaciones o actividades que all se realizan, son posibles hallazgos de auditora operacional es decir, estarn afectadas negativamente en su efectividad o eficacia, economa y eficiencia.

Anlisis de riesgo de auditora

En el anlisis de riesgo de auditora no significa que en todos los casos las respuestas positivas estn asociadas a un satisfactorio de control interno y viceversa, sino que sern asociadas a un riesgo con arreglo a las caractersticas de cada pregunta en concreto, as como clasificadas en funcin de que se trate del incumplimiento de un control preventivo.

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Diseo de perfiles de indicadores de gestin para el Departamento de Finanzas en la Coordinacin de Contabilidad Luego de realizada la evaluacin del sistema de control interno y determinar el proceso medular en la fase anterior, se determino un conjunto de indicadores claves por cada uno de estos, tomando en cuenta la funcin del Departamento de Finanzas en la Coordinacin de Contabilidad. El mismo se describieron los procesos, procedi en este caso al diseo de los indicadores, tomando en cuenta la metodologa establecida en las bases tericas de la investigacin, segn la metodologa de

Acevedo (2005), cuyo procedimiento consiste en los siguientes pasos: Para el Proceso Medular; Del Departamento de Finanzas en la Coordinacin de Contabilidad, El rea crtica la representa la Coordinacin de Contabilidad. Por ello se considera importante controlar esta actividad y se dise un indicador para ello, de la siguiente manera: Cuadro N 2 Estructura del indicador
Elemento 1 Total Elemento 2 De Elemento 3 Obligaciones Tributarias Elemento 4 realizadas

Fuente. Torres (2009)

El indicador anterior es de primer nivel, y se usa para indicar el nmero de obligaciones tributarias por los empleados encargados de ello en la empresa, lo cual por si solo no tendra mucho sentido, a menos que se compara con otro factor.

Para convertir este indicador en uno de segundo nivel el grupo de trabajo se hizo la pregunta Qu se quiere medir?, la respuesta dio como resultado el porcentaje de dichas obligaciones tributaria, lo cual resulta en una divisin, cuando se divide y forma un cociente, representa un indicador de segundo nivel como lo son:

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Cuadro N 3: Retencin de Impuesto

Ttulo: Criterio Eficacia en la retencin de impuestos Retencin de Impuestos Cdigo TIPC-2 Tipo Proceso

X= total de impuestos no retenidos

Categora de la Fsico Variable Pertinencia Rango de desempeo Causas de Variacin Correctivos

Tendencia Igual a 1

Permite determinar la eficacia en la retencin de impuestos realizados por HIDROFALCON = 0 Eficaz 1 Ineficaz

Planificacin: Cumplir con la programacin establecida.

Nivel De Para la Coordinacin de Contabilidad de la empresa HIDROFALCON Desagregacin Comprobacin con otros Se compara con el indicador de eficiencia Indicadores Ubicacin Fsica de los Coordinacin de Contabilidad datos Fuente de informacin de los Coordinacin de Contabilidad datos Prioridad de uso Usuarios Potenciales Mensual Coordinacin de Contabilidad

Fuente. Torres (2009)

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Cuadro N 4: Impuestos Enterados

Ttulo: Criterio Impuestos Enterados Cdigo TIPC-2 Tipo Proceso

Eficacia al enterar X= total de impuestos no enterados impuestos

Categora de la Fsico Variable Pertinencia Rango de desempeo Causas de Variacin Correctivos

Tendencia Igual a 1

Permite determinar la eficacia en la retencin de impuestos realizados por HIDROFALCON = 0 Eficaz 1 Ineficaz

Planificacin: Cumplir con la programacin establecida.

Nivel De Para la Coordinacin de Contabilidad de la empresa HIDROFALCON Desagregacin Comprobacin con otros Se compara con el indicador de eficiencia Indicadores Ubicacin Fsica de los Coordinacin de Contabilidad datos Fuente de informacin de los Coordinacin de Contabilidad datos Prioridad de uso Usuarios Potenciales Mensual

Coordinacin de Contabilidad

Fuente. Torres (2009)

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Cuadro N 5 Impuesto enterado fuera de Plazo

Ttulo: Criterio Impuestos Enterados Fuera de Plazo Cdigo TIPC-2 Tipo Proceso

Eficiencia en la retencin de X= Total de declaraciones presentada fuera de plazo impuestos Categora de la Cronolgicos Tendencia Igual a 0 Variable Pertinencia Rango de desempeo Causas de Variacin Correctivos Permite determinar la eficiencia en la declaracin de impuestos realizados por HIDROFALCON = 0 Eficiente

No se cumple con el calendario para obligaciones tributarias

Planificacin: Cumplir con la programacin establecida.

Nivel De Para la Coordinacin de Contabilidad de la empresa HIDROFALCON Desagregacin Comprobacin con otros Se compara con el indicador de eficacia Indicadores Ubicacin Fsica de los Coordinacin de Contabilidad datos Fuente de informacin de los Coordinacin de Contabilidad datos Prioridad de uso Usuarios Potenciales Mensual Coordinacin de Contabilidad

Fuente. Torres (2009)

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Cuadro N 6: Bolvares Retenidos

Ttulo: Criterio Eficacia en la retencin de impuestos

Bolvares Retenidos Cdigo TIPC-2 Tipo Proceso

X= total de bolvares enterados total de bolvares retenidos Tendencia Igual a 1

Categora de la Econmico Variable Pertinencia Rango de desempeo Causas de Variacin Correctivos

Permite determinar la eficacia en la declaracin de impuestos realizados por HIDROFALCON = 1 Eficaz 1 Ineficaz

Planificacin: Cumplir con la programacin establecida.

Nivel De Para la Coordinacin de Contabilidad de la empresa HIDROFALCON Desagregacin Comprobacin con otros Se compara con el indicador de eficiencia Indicadores Ubicacin Fsica de los Coordinacin de Contabilidad datos Fuente de informacin de los Coordinacin de Contabilidad datos Mensual Prioridad de uso Usuarios Potenciales Coordinacin de Contabilidad

Fuente. Torres (2009)

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Cuadro N 7 Prorrateo IVA

Ttulo: Criterio Prorrateo Cdigo TIPC-2 Tipo Proceso

Eficacia en la determinacin del X= Total de prorrateo no realizado IVA Categora de la Fsico Variable Pertinencia Rango de desempeo Causas de Variacin Correctivos Tendencia Igual a 1

Permite determinar la eficacia en el calculo para la declaracin del impuesto realizado por HIDROFALCON = 1 Eficaz 1 Ineficaz No aplicacin correcta de la obligaciones tributarias Planificacin: Cumplir con la programacin establecida.

Nivel De Para la Coordinacin de Contabilidad de la empresa HIDROFALCON Desagregacin Comprobacin con otros Se compara con el indicador de eficiencia Indicadores Ubicacin Fsica de los Coordinacin de Contabilidad datos Fuente de informacin de los Coordinacin de Contabilidad datos Prioridad de uso Usuarios Potenciales Mensual

Coordinacin de Contabilidad

Fuente. Torres (2009)

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Cuadro N 8 Retraso en las Declaraciones

Ttulo: Criterio Retraso en las declaraciones Cdigo TIPC-2 Tipo Proceso

Eficiencia en la retencin de X= Total de das de retardos en las declaraciones presentadas impuestos Categora de la Variable Cronolgico Tendencia Igual a 0 Permite determinar la eficiencia en la declaracin de impuestos realizados Pertinencia por HIDROFALCON 0 Eficiente Rango de desempeo Causas de Planificacin: No se cumple con el calendario para obligaciones tributarias Variacin Planificacin: Cumplir con la programacin establecida. Correctivos Nivel De Para la Coordinacin de Contabilidad de la empresa HIDROFALCON Desagregacin Comprobacin con otros Se compara con el indicador de eficiencia Indicadores Ubicacin Fsica de los Coordinacin de Contabilidad datos Fuente de informacin de los Coordinacin de Contabilidad datos Prioridad de uso Usuarios Potenciales Mensual Coordinacin de Contabilidad

Fuente. Torres (2009)

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Cuadro N 9 Comprobante de Retencin de ISLR

Ttulo: Criterio

Declaraciones Realizadas
Cdigo TIPC-2 Tipo Proceso

Eficacia en la X= Total de Comprobantes entregados realizacin Total de retenciones ejecutadas declaracin de impuestos Categora de la Fsico Variable Pertinencia Rango de desempeo Causas de Variacin Correctivos Tendencia Igual a 1

Permite determinar la eficacia en la retencin de impuestos realizados por HIDROFALCON = 1 Eficaz 1 Ineficaz No se cumple obligaciones tributarias Planificacin: Cumplir con la programacin establecida.

Nivel De Para la Coordinacin de Contabilidad de la empresa HIDROFALCON Desagregacin Comprobacin con otros Se compara con el indicador de eficiencia Indicadores Ubicacin Fsica de los Coordinacin de Contabilidad datos Fuente de informacin de los Coordinacin de Contabilidad datos Prioridad de uso Usuarios Potenciales Mensual Coordinacin de Contabilidad

Fuente. Torres (2009)

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De igual modo, se observ debilidad en las retenciones de ISLR, incumpliendo con el Decreto 1.808 Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en Materia de Retenciones en el Artculo 24; los agentes de retencin estn obligados a entregar a los contribuyentes, un comprobante por cada retencin de impuesto que les practiquen en el cual se indique, entre otra informacin, el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida. Al mismo tiempo trae como consecuencia se aplique el artculo 173 del Cdigo Orgnico Tributario, el cual establece la verificacin del incumplimiento de deberes formales o de deberes de los agentes de retencin y percepcin, la Administracin Tributaria impondr la sancin respectiva mediante resolucin que se notificar al contribuyente o responsable y en su Artculo 107, el incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica, establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.).

Adems se observ debilidad en la declaracin de IVA con respecto a los dbitos y crditos fiscales, el monto a pagar por concepto de impuesto o monto de los crditos fiscales a trasladar a perodos siguientes, ya que se determin la aplicacin incorrecta del prorrateo ocasionando aplicacin del Artculo 105 del Cdigo Orgnico Tributario, lo cual constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la Administracin Tributaria: (a) No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin, dentro de los plazos establecidos. (b) No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y cesiones en los trminos establecidos en este Cdigo. (c) Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin falsa o errnea. (d) No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.

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As mismo se observ retardo en la declaracin de las obligaciones tributaria, por no contar con la suficiente liquidez para cancelar la obligacin, lo que podra ocasionar sanciones tributaria tal como lo establece el Cdigo Orgnico Tributario en su Artculo 113; quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos nacionales dentro del plazo establecido en las normas respectivas, ser sancionado con multa equivalente al 50% de los tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo 500% del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de la sancin establecida en el artculo 118 de este Cdigo.

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CAPTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones En cuantos el aspecto terico legal que enmarca la auditora tributaria se pudo comprobar que en la actualidad el campo tributario se ve condicionado por las polticas del Estado, en referencia del pago de impuestos, esta realidad se pone de manifiesto en las actividades relacionadas con los tributos. Y es que en Venezuela la auditora tributaria es un tema relativamente nuevo, se ha desarrollado bajo la concepcin del ejercicio independiente, tal como lo seala Alvarado (2006), y su importancia en los ltimos aos, radica en que este tema carece de difusin en le mbito profesional en el Estado Falcn y en muchos de los casos en el acadmico desde la ptica de la investigacin formal.

Situacin sta contraria en el mbito empresarial, donde dadas las circunstancias y debido a los controles por parte del ente encargado de la administracin tributaria y la constante presencia activa en pro del cumplimiento de las metas, el requerimiento del servicio de auditora tributaria es cada vez mayor, pues el contribuyente requiere conocer la situacin tributaria en que se encuentra la empresa a efectos de evitar sorpresas a la hora de la fiscalizacin.

Otra razn no menos importante es que la auditora permite llevar a cabo la optimizacin de los controles internos a fin de prever un posible incumplimiento de las obligaciones del contribuyente al fisco. Luego de haber revisado la

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documentacin respectiva para el buen desarrollo de la auditora tributaria podemos concluir lo siguiente:

1. Se verific que no se realizan auditora tributaria para detectar el cumplimiento del Control Interno. 2. Los comprobantes de retencin en la fuente no cumplen con los requisitos de llenados y de archivados en orden cronolgico tal como lo establece la Ley. 3. Se encontraron retenciones en la fuente a favor de la Hidrolgica que fueron contabilizados en fechas posteriores a la fecha de su emisin, debido a estas contingencias no tienen derecho al crdito tributario segn libros contables. 4. Existen diferencias de saldos entre las declaraciones presentadas del Impuesto al Valor Agregado, Retencin en la Fuente del IVA e Impuesto a la Renta al 31 de Diciembre del 2008 y el Balance General. 5. Tienen un crdito tributario a favor pero no se realizan las gestiones de cobro por el desconocimiento del personal para realizar dicha gestin.

Recomendaciones.

De acuerdo con las conclusiones antes expuestas, se considera necesario presentar las siguientes recomendaciones:

Solicitar los servicios de auditora tributaria a profesionales independientes, debido a que el contribuyente necesita conocerla situacin tributaria en que se encuentra la empresa a efectos de evitar sorpresas a la hora de fiscalizacin.

Se deben realizar pruebas de auditora, el mismo que nos permitir verificar que existe un procedimiento de control el cual proporcionar beneficios a la organizacin.

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Exigir la entrega de los comprobantes de retenciones a los clientes, as lo establece el Art. 24 del Decreto 1808, Providencia Administrativa N

SNAT/2005/0056-A, por medio de la cual se designa a los Entes Pblicos Nacionales, Estadales y Municipales como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado, por las adquisiciones de bienes muebles y las recepciones de servicios gravados que realicen los proveedores que sean contribuyentes ordinarios del Impuesto. Los agentes de retencin en forma obligatoria, emitirn el comprobante de retencin y entregarn en el momento que se realice el pago o se acredite en cuenta, y dentro de los plazos previstos en la Ley de Rgimen Tributario.

Deben conciliar las diferencias existentes y realizar las declaraciones sustitutivas en los meses previstos por el SENIAT.

Capacitar al personal administrativo peridicamente de las reformas tributarias para ser ms competente.

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS Jeannette Lpez quintero, en su trabajo de grado (2004) Gua Procedimental de Auditora Tributaria para el cumplimiento de las Obligaciones en materia de IVA por parte de contribuyentes formales.

Ulises Mora (2000) en su Trabajo de Grado Propuesta de un diseo de auditora para controlar la evasin fiscal y el incumplimiento de los deberes formales del IVA.

Providencia sobre Sujetos Pasivos Especiales (Providencia N 828. Gaceta Oficial N 38.313 de fecha 14 de noviembre de 2005).

Gaceta Oficial N 38.136, de fecha 28/02/2005 y Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056, fueron publicadas las providencias relacionadas con la designacin de los agentes de retencin del IVA sujetos pasivos calificados como especiales y reimpresa por error material en Gaceta Oficial 38.188 de fecha 17 de mayo de 2005 (Providencia administrativa N SNAT/2005/0056A), en la cual incluye a los entes pblicos como agentes de retencin del IVA. Esta providencia derogar las providencias N 1.454 y 1.455, a la fecha de su entrada en vigencia.

RAY WHITTINGTON, KURT PANY. 12 Edicin, Auditora un enfoque integral McGraw-Hill /Interamericana de Espaa, S.A.

HERNANDEZ SAMPIERI, (2003) Roberto. Tercera Edicin Metodologa de la Investigacin. McGraw-Hill /Interamericana de Espaa, S.A.

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Anexos

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INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS

1.- La empresa posee alguna normativa interna para realizar las declaraciones y pago de ISLR y IVA?

SI__ NO__ Observaciones________________________________________

2.- Se establecen las condiciones bajo la cual debe efectuase las declaraciones y pago de ISLR y IVA?

SI__ NO__ Observaciones________________________________________

3.- Se establecen planes para encontrar medios mejores para las declaraciones y pago de ISLR y IVA? SI__ NO__ Observaciones________________________________________ 4.- Existe un departamento de asuntos tributarios? SI__ NO__ Observaciones________________________________________ 5.- Cuenta la empresa con personal calificado para la realizacin de las declaraciones y pago de ISLR y IVA? SI__ NO__ Observaciones________________________________________

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6.- Existe un responsable en la empresa de para la realizacin de las declaraciones y pago de ISLR y IVA? SI__ NO__ Observaciones________________________________________ 7.- Se encuentra el personal satisfecho en sus labores cotidianas? SI__ NO__ Observaciones________________________________________

8.- Existe un excelente sistema de comunicacin para que la informacin fluya adecuada y correctamente? SI__ NO__ Observaciones________________________________________ 9.-Existe sincronizacin de los esfuerzos y actividades de los diferentes miembros de la organizacin para el logro del trabajo asignado en la mejor forma posible? SI__ NO__ Observaciones________________________________________ 10.-Se realizan anualmente auditorias tributaria? SI__ NO__ Observaciones________________________________________ 11.-Tiene la organizacin un comit activo de auditoria? SI__ NO__ Observaciones________________________________________ 12.-Conoce el personal la misin y visin de la empresa? SI__ NO__ Observaciones________________________________________ 13.-Estn claramente definida los objetivos de la empresa?

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SI__ NO__ Observaciones________________________________________ 14. Existe en la empresa un cdigo de conducta? SI__ NO__ Observaciones________________________________________ 15.-Cuenta la empresa con un manual de descripcin de cargos para la coordinacin de contabilidad? SI__ NO__ Observaciones________________________________________ 16.-Existe vinculacin entre el presupuesto asignado al departamento y su plan operativo? SI__ NO__ Observaciones________________________________________ 17.-El departamento posee mtodos de verificacin de sus procesos tributarios? SI__ NO__ Observaciones________________________________________

18.-Posee la empresa indicadores tributario? SI__ NO__ Observaciones________________________________________ 19.-Se aplican las retenciones a todos los proveedores sujetos a retencin? SI__ NO__ Observaciones________________________________________ 20.-Se enteran correctamente todos los impuestos? SI__ NO__ Observaciones________________________________________

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21.-Son enterados los impuestos fuera de plazo? SI__ NO__ Observaciones________________________________________ 22.-Se aplica peridicamente los prorrateo en la declaracin de IVA? SI__ NO__ Observaciones________________________________________ 23.-Se presentan declaraciones fuera de plazo establecido en la ley? SI__ NO__ Observaciones________________________________________ 24.-Se entrega oportunamente los comprobantes de retencin? SI__ NO__ Observaciones________________________________________ Fuente. Torres (2009)

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Cuadro N 10 Retencin de IVA por pagar

HIDROLOGICA DE LOS MEDANOS FALCONIANOS, C.A GERENCIA ADMINISTRATIVA SUPERINTENDENCIA DE FINANZAS COORDINACION DE CONTABILIDAD

HIDROLOGICA DE LOS MEDANOS FALCONIANOS C.A RETENCIN DE IVA POR PAGAR AL 31/12/2008
Periodo de Imposicion 31-dic 15-ene 31-ene 15-feb 28-feb 15-mar 31-mar 15-abr 30-abr 15-may 31-may 15-jun 30-jun 15-jul 31-jul 15-ago 30-ago 15-sep 30-sep 15-oct 31-oct 15-nov Cuenta Bancaria BCO CORP 209-023388-5 0 BCO IND 0067-0001028215 BCO CORP 209-023388-5 BCO CORP 209-023388-5 BCO CORP 209-023388-5 BCO VZLA 25-01-00067713 BCO VZLA 25-01-00067713 BCO CORP 209-023388-5 BCO IND 0067-0001028215 BCO IND 0067-0001028215 BCO CORP 209-023388-5 BCO IND 0067-0001028215 BCO CORP 209-023388-5 BCO CORP 209-023388-5 BCO IND 0067-0001028215 BCO CORP 209-023388-5 BCO CORP 209-023388-5 BCO VZLA 25-01-00067713 BCO CORP 209-023388-5 BCO CORP 209-023388-5 BCO IND 0067-0001028215 12/02/2008 18/02/2008 03/03/2008 24/03/2008 07/04/2008 17/04/2008 02/05/2008 18/05/2008 03/06/2008 17/06/2008 01/07/2008 17/07/2008 07/08/2008 19/08/2008 05/09/2008 18/09/2008 09/10/2008 22/10/2008 11/11/2008 19/11/2008 11/12/2008 19/12/2008 745365 09670153 09670198 09701479 00291858 00291685 09701500 51745366 61745367 09701552 56745360 09757361 09747406 44745371 09747398 09747452 00292153 09747465 09747472 28745372 06000161 09747565 Saldo Pagos realizados al 31/12/2008 Nro. de cheque 09656713 Monto 1.459.829,66 0,00 63.964,83 35.318,33 32.327,39 192.279,22 135.757,83 72.505,79 40.044,36 77.187,69 81.417,77 59.316,75 32.260,81 27.869,53 47.743,11 20.833,05 291.446,96 21.736,72 381.853,79 157.359,74 23.597,16 44.770,09 35.833,85 87.975,12 283.568,22 TOTALES: 139.162.971,47 283.568,22 Saldo al 31/12/2008

al 31/12/2007 Fecha de cheque 1.459.829,66 03/01/2009

30-nov BCO TESORO 21-3063001037 15-dic 31-dic BCO CORP 209-023388-5

Fuente. Torres (2009)

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Cuadro N 11 Declaracin de IVA

HIDROLOGICA DE LOS MEDANOS FALCONIANOS, C.A GERENCIA ADMINISTRATIVA SUPERINTENDENCIA DE FINANZAS COORDINACION DE CONTABILIDAD

HIDROLOGICA DE LOS MEDANOS FALCONIANOS C.A DECLARACIONES DE IVA AL 31/12/2008

PERIODO IMPOSITIVO FECHA DE DECLARACIO N PLANILLA INFORMATIVA CREDITOS FISCALES CUOTA TRIBUTARIA DEL PERIODO EXCEDENTE DEL CREDITO FISCALES RETENCIONES DESCONTADAS DEL RETENCIONES DEL RETENCIONES PERIODO PERIODO ACUM DEL PERIODO SALDO DE RETENCIONES NO APLICADAS TOTAL A PAGAR EN LA DECLARACION

DEBITOS FISCALES

ene-08 19/02/2008 feb-08 24/03/2008 mar-08 17/04/2008 abr-08 16/05/2008 may-08 18/06/2008 jun-08 17/07/2008 jul-08 19/08/2008 ago-08 18/09/2008 sep-08 22/10/2008 oct-08 11/11/2008 nov-08 17/12/2008 dic-08 22/01/2009

890022537 890033998 890047600 890058857 890077086 890091626 890104244 890121495 890139544 890143435 890171603 990014307

441.961,26 419.930,02 442.104,63 409.898,48 431.006,94 425.325,70 472.528,48 427.732,20 432.402,98 404.323,51 464.958,01 426.589,50

187.344,23 7.127.513,09 340.410,75 210.030,50 730.901,35 12.441.332,23 3.760.682,94 962.395,61 3.706.025,86 572.559,05 2.132.407,16 2.161.039,95

254.617,03 0,00 101.693,88 199.867,98 0,00 0,00

1.404.132,15 1.149.515,12 7.857.098,19 7.755.404,31 7.555.536,33 7.855.430,74

711.123,72 2.465,85 7.023,17 793.544,55 522.302,70 11.556,54 265.478,55 539.266,03 279.872,88 257.989,36 278.404,98 253.524,68

2.436.784,46 3.147.908,18 3.150.374,03 3.157.397,20 3.950.941,75 4.473.244,45 4.484.800,99 4.750.279,54 5.289.545,57 5.569.418,45 5.827.407,81 6.105.812,79

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

3.147.908,18 3.150.374,03 3.157.397,20 3.950.941,75 4.473.244,45 4.484.800,99 4.750.279,54 5.289.545,57 5.569.418,45 5.827.407,81 6.105.812,79 6.359.337,47

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

0,00 19.871.437,27 0,00 15.638.225,85 0,00 16.172.889,26 0,00 19.446.512,14 0,00 19.614.747,68 0,00 21.282.196,83

Fuente. Torres (2009)

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