Paquete Econmico para el Ejercicio Fiscal de 2014

El pasado 8 de septiembre de 2013, el Ejecutivo Federal present el Paquete Econmico para el ejercicio fiscal de 2014, el cual fue acompaado de una serie de propuestas de Reforma Fiscal, mismas que sern discutidas en el Congreso de la Unin durante las prximas semanas. Al respecto, dentro de las propuestas de Reforma Fiscal se encuentran las siguientes: Iniciativa de Decreto por el que se expide la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (en adelante Iniciativa ISR). Iniciativa de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y del Cdigo Fiscal de la Federacin (en adelante Iniciativa IVA e IEPS, respectivamente). Considerando la importancia y el impacto que estas propuestas tendran en las operaciones diarias de las sociedades e individuos en caso de que las mismas sean aprobadas, el motivo del presente es sealar, en trminos generales, los aspectos que consideramos ms relevantes en materia de impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado e impuesto especial sobre produccin y servicios, con objeto de que nuestros lectores estn al tanto de los aspectos que stas contienen. No obstante, no dejamos de sealar que el contenido del presente es meramente informativo y no puede considerarse como una opinin formal, o una asesora fiscal en particular, por lo que recomendamos que las Iniciativas de referencia sean revisadas a detalle para determinar si existe algn otro tema que pueda resultar de inters. Es importante tambin considerar que, conforme a lo antes sealado, los aspectos contenidos en este documento sern discutidos en el Congreso de la Unin, por lo que los mismos pudieran verse modificados, o bien, eliminados de las reformas que finalmente sean aprobadas.

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ndice
Iniciativa ISR ............................................................................................................. 7 I. Ley del Impuesto sobre la Renta .................................................................... 7 A. a) b) Impuesto sobre la renta empresarial ................................................... 7 Generalidades ......................................................................................... 7 Beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin ............... 7 Depsitos en efectivo .............................................................................. 7 Impuesto a la distribucin de dividendos ............................................ 7 Base gravable PTU................................................................................. 7 Acreditamiento ISR pagado en el extranjero ...................................... 7 Deducciones ............................................................................................ 8 Deduccin inmediata ............................................................................. 8 Deduccin lineal al 100% ...................................................................... 8 Deduccin de monumentos histricos .................................................. 9 Aportaciones a fondos de pensiones y jubilaciones ............................ 9 Donacin de bienes que han perdido su valor ..................................... 9 Deduccin de erogaciones realizadas a partes relacionadas ............ 10 Deduccin de donativos a la Federacin, entidades federativas, municipios y sus organismos descentralizados.................................. 10 Vales de despensa ................................................................................. 10 Deduccin de ingresos exentos de los trabajadores .......................... 10 Deduccin de cuotas patronales al IMSS........................................... 10 Inversin en automviles ..................................................................... 11 Arrendamiento de automviles........................................................... 11 Consumo en restaurantes .................................................................... 11 Desarrolladores Inmobiliarios y fabricantes de bienes de largo proceso de produccin ......................................................................... 11 Deduccin de terrenos para desarrolladores inmobiliarios ............. 12 Gastos de exploracin del sector minero ........................................... 12

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c) d) e) B. a) b)

Reservas de instituciones de crdito, de fianzas y de seguros .......... 12 Ingresos ................................................................................................. 13 Enajenaciones a plazos ........................................................................ 13 Clculo para la ganancia en enajenacin de acciones ...................... 13 Regmenes especiales ........................................................................... 13 Sociedades Cooperativas de Produccin ........................................... 13 Sociedades Inmobiliarias de Bienes Races (SIBRAS) ..................... 13 Ingresos por rentas mixtas FIBRAS ........................................... 14 Rgimen simplificado y sector primario ............................................ 14 Instituciones de beneficencia............................................................... 14 Sociedades o asociaciones dedicadas a la enseanza y organizaciones con fines deportivos ................................................... 15 Donatarias autorizadas........................................................................ 15 Consolidacin fiscal ............................................................................. 15 Rgimen opcional de integracin ................................................... 15 Rgimen de maquila ............................................................................ 16 Maquiladoras de albergue................................................................... 17 Impuestos trasladados ......................................................................... 17 Estmulo fiscal a la industria cinematogrfica nacional .................. 17 Regmenes fiscales preferentes (REFIPRES) .................................... 17 Ingresos pasivos.................................................................................... 17 Acreditamiento de impuestos pagados............................................... 18 Impuesto sobre la renta de las personas fsicas................................. 18 Generalidades ....................................................................................... 18 Tasa de personas fsicas al 32%.......................................................... 18 Rgimen de incorporacin fiscal ........................................................ 18 Deducciones .......................................................................................... 19 Lmite a deducciones personales ........................................................ 19 Medios de pago de las deducciones personales ................................. 19

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c) C. D.

Exenciones ............................................................................................ 19 Enajenacin de casa habitacin .......................................................... 19 Enajenacin de parcelas y ejidos ........................................................ 20 Ganancias de capital de personas fsicas a travs de bolsas de valores ................................................................................................... 20 Impuesto sobre la renta de residentes en el extranjero .................... 21 Fondos de pensiones extranjeros que inviertan en bienes races del pas ......................................................................................................... 21 Arrendamiento de remolques y semirremolques .............................. 21 Intereses pagados a bancos extranjeros ............................................. 21 Exencin de operaciones financieras derivadas de deuda ............... 22 Retencin por regalas pagadas a residentes en el extranjero ......... 22 Ganancias de capital de extranjeros a travs de bolsas de valores . 22 Disposiciones transitorias .................................................................... 23

II. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica y Ley a los Depsitos en Efectivo .................................................................................................................. 25 III. Subsidio para el empleo ....................................................................... 25

Iniciativa IVA e IEPS .............................................................................................. 26 I. Ley del Impuesto al Valor Agregado ........................................................... 26 Tasa en regin fronteriza .................................................................... 26 Compra, renta y pagos de hipotecas de casa habitacin .................. 26 Servicios de enseanza......................................................................... 26 Transporte pblico terrestre de personas ......................................... 27 Exencin espectculos pblicos .......................................................... 27 Entidades Federativas - Espectculos pblicos distintos al cine ..... 27 Importaciones temporales IMMEX, depsito fiscal automotriz, recinto fiscalizado y recinto fiscalizado estratgico .......................... 27 Exencin en la enajenacin de bienes entre residentes en el extranjero o por un residente en el extranjero a empresas maquiladoras ........................................................................................ 28

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Exencin en la enajenacin de bienes en recinto fiscalizado estratgico ............................................................................................. 28 Retencin de empresas maquiladoras a proveedores nacionales .... 28 Servicios de hotelera y conexos a turistas extranjeros .................... 29 Chicles o gomas de mascar .................................................................. 29 Perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas en el hogar y productos procesados para su alimentacin........................ 29 Enajenacin de oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas y ornamentales y lingotes ....................................................................... 29 Tratamiento fiscal en materia de acreditamiento a SOFOMES ..... 30 Momento en que se causa el IVA en el faltante de bienes en los inventarios, donaciones y servicios gratuitos .................................... 30 Exencin de intereses ........................................................................... 31 Transportacin area internacional ................................................... 31 Comprobantes fiscales ......................................................................... 32 Ajuste por eliminacin de REPECOS ................................................ 32 Declaraciones de contribuyentes del Rgimen de Incorporacin ... 32 Disposiciones transitorias .................................................................... 32

II. Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios .......................... 33 Tasas a bebidas alcohlicas y cerveza ................................................ 33 Importaciones temporales IMMEX, depsito fiscal automotriz, recinto fiscalizado y recinto fiscalizado estratgico .......................... 33 Impuesto a bebidas saborizadas con azcares aadidas .................. 34 Impuesto a los combustibles fsiles .................................................... 35 Impuesto a los plaguicidas .................................................................. 35 Impuesto a la importacin tratndose de bienes en franquicia de conformidad con la Ley Aduanera ..................................................... 35 Momento de causacin tratndose de faltantes de bienes en los inventarios ............................................................................................ 36 Garanta de audiencia tratndose de clausura de establecimientos en los que se realizan juegos con apuestas y sorteos ......................... 36

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Declaraciones de contribuyentes del Rgimen de Incorporacin ... 36 Facultad que se confiere a las entidades federativas para administrar el impuesto sobre juegos con apuestas y sorteos, tratndose de pequeos contribuyentes ............................................. 37 Cdigo de seguridad para cajetillas de cigarros ............................... 37 Comprobantes fiscales ......................................................................... 37 Disposiciones transitorias .................................................................... 37

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Iniciativa ISR I. Ley del Impuesto sobre la Renta

A. Impuesto sobre la renta empresarial a) Generalidades Beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin Con objeto de aplicar los beneficios de un convenio para evitar la doble tributacin en operaciones entre partes relacionadas, se propone incluir una norma de procedimiento en la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR), a travs de la cual las autoridades fiscales mexicanas podrn solicitar a los residentes en el extranjero, que acrediten que existe una doble tributacin jurdica en su pas de residencia, es decir, debern demostrar que el ingreso por el que existe fuente de riqueza en Mxico por el cual se busca aplicar un beneficio contenido en el respectivo convenio, se encuentra gravado en su pas de residencia. Depsitos en efectivo Como se sealar ms adelante, en la Iniciativa ISR se propone la derogacin de la Ley a los Depsitos en Efectivo; sin embargo, se propone establecer la obligacin a las instituciones del sistema financiero de informar una vez al ao, sobre los depsitos en efectivo que reciban los contribuyentes en cuentas abiertas a su nombre, cuando el monto acumulado supere los $15,000 pesos mensuales. Impuesto a la distribucin de dividendos En la Iniciativa ISR se propone establecer un nuevo gravamen del 10% a cargo de las empresas que repartan dividendos en favor de sus accionistas, el cual se calcular sobre el monto del dividendo que paguen a las personas fsicas y a residentes en el extranjero, con el objeto de incentivar la reinversin de utilidades. Base gravable PTU En la Iniciativa ISR se propone que la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las empresas (PTU) se determine conforme al procedimiento que se establezca en la nueva Ley del ISR, en donde la base se determinar disminuyendo a los ingresos obtenidos en el ejercicio las deducciones autorizadas, asimilndose as a la base para el clculo del resultado fiscal. Acreditamiento ISR pagado en el extranjero En la Iniciativa ISR se mantiene la mecnica para el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero, estableciendo las siguientes modificaciones:

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i.

ii.

iii.

iv.

v.

Que la determinacin del lmite de acreditamiento de impuestos sobre la renta pagados en el extranjero se realice de manera cedular por pas o jurisdiccin. Se modifica la mecnica para la determinacin de la acumulacin y acreditamiento de los montos proporcionales de los impuestos corporativos extranjeros pagados en primer y segundo nivel corporativo. Para el caso de dividendos percibidos del extranjero, se propone establecer un procedimiento que defina una mecnica de clculo por capas respecto al acreditamiento del ISR corporativo, para aquellos casos en que las tasas impositivas hayan tenido modificaciones de un ao a otro. Se establece una mecnica para considerar el nuevo impuesto sobre la renta aplicable a dividendos, para efectos del acreditamiento del ISR pagado en el extranjero. Se propone precisar que todos los impuestos extranjeros comprendidos en los tratados para evitar la doble tributacin se considerarn que tienen la naturaleza de ISR y, por lo tanto, podrn ser acreditables en Mxico.

b) Deducciones Deduccin inmediata Hasta el presente ejercicio, las personas morales que tributan bajo el Ttulo II de la Ley del ISR vigente, as como las personas fsicas que realicen actividades empresariales y profesionales, pueden deducir de manera inmediata la inversin en bienes nuevos de activo fijo, en la medida en que se cumplan ciertos requisitos. En la Iniciativa ISR se propone eliminar la posibilidad de deducir de manera inmediata el valor presente de las inversiones sealadas en el prrafo anterior. Deduccin lineal al 100% En la actualidad, las personas morales pueden realizar la deduccin hasta del 100% del valor de las siguientes inversiones: i. ii. Inversiones en maquinaria y equipo para la generacin de energa proveniente de fuentes renovables. Adaptaciones que se realicen a instalaciones que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo, siempre que dichas adaptaciones tengan como finalidad facilitar a las personas con capacidades diferentes el acceso y uso de las instalaciones del contribuyente. Inversiones en maquinaria y equipo para la conversin a consumo de gas natural y para prevenir y controlar la contaminacin ambiental. Mquinas registradoras de comprobacin fiscal.

iii. iv.

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En la Iniciativa ISR se propone eliminar las disposiciones que permiten deducir hasta el 100% del valor de dichas inversiones, salvo por la que se refiere a las adaptaciones a instalaciones del contribuyente para personas con capacidades diferentes sealadas anteriormente. Deduccin de monumentos histricos Conforme al Decreto Presidencial del 30 de marzo de 2012, se permite tomar la deduccin inmediata y hasta por el 100% de las inversiones que se efecten en bienes inmuebles ubicados en las zonas de monumentos histricos de las ciudades de Mxico, Mazatln, Mrida, Morelia, Oaxaca, Puebla y Veracruz. Al respecto, en la Iniciativa ISR se pretende derogar este beneficio otorgado por el Decreto presidencial antes sealado. Aportaciones a fondos de pensiones y jubilaciones En la actualidad, se permite a las personas morales la deduccin de las aportaciones que se realicen para la constitucin o incremento de las reservas destinadas a fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los sealados en la Ley del Seguro Social que se otorguen en beneficio de los trabajadores, cumpliendo con ciertos requisitos y lmites. En la Iniciativa ISR se propone que las aportaciones realizadas a las reservas destinadas a este tipo de fondos no podrn ser deducidas al momento de su aportacin, sino hasta el momento en que la empresa realice una erogacin real en favor de sus trabajadores. Donacin de bienes que han perdido su valor En la actualidad, se permite la deduccin de los inventarios que por su deterioro o por causas no imputables al contribuyente hubieran perdido su valor, siempre que se cumplan ciertos requisitos dentro de los cuales se encuentra el ofrecerlos en donacin a una donataria autorizada. Al respecto, en la Iniciativa ISR se propone precisar que los bienes que se donen sean nicamente los que resulten ser bsicos para la subsistencia humana en materia de alimentacin, vestido, vivienda y salud. Asimismo, se propone que no se podrn ofrecer en donacin los bienes que conforme a otro ordenamiento jurdico relacionado con el manejo, cuidado o tratamiento de dichos bienes, se encuentre prohibida expresamente su venta, suministro, uso o se establezca otro destino para los mismos.

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Deduccin de erogaciones realizadas a partes relacionadas En la Iniciativa ISR se propone prohibir la deduccin de pagos efectuados a partes relacionadas residentes en Mxico o en el extranjero que no se encuentren gravadas o lo estn con un impuesto inferior al 75% del impuesto sobre la renta (ISR) causado en Mxico de conformidad la nueva Ley del ISR. Asimismo, se propone prohibir la deduccin de pagos que tambin sean deducibles para las partes relacionadas residentes en Mxico o en el extranjero que los perciban. Deduccin de donativos a la Federacin, entidades federativas, municipios y sus organismos descentralizados Se propone establecer un tope mximo a la deduccin por los donativos que los contribuyentes efecten a favor de la Federacin, entidades federativas, municipios y sus organismos descentralizados, fijado en el 4% del total de utilidad fiscal obtenida o de sus ingresos acumulables en el ejercicio inmediato anterior. Vales de despensa En la Iniciativa ISR se propone que los vales de despensa sean deducibles siempre que se otorguen a travs de monederos electrnicos autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria, con la finalidad de asegurar que el beneficiario efectivo de los vales sea quien los utilice. Deduccin de ingresos exentos de los trabajadores En la actualidad, el empleador puede tomar la deduccin de los diversos pagos que le sean entregados a sus empleados, independientemente de que stos se encuentren gravados o exentos total o parcialmente para el trabajador. En la Iniciativa ISR se propone que las remuneraciones exentas otorgadas al trabajador sean deducibles nicamente considerando un factor del 41%. Dentro de estos pagos se encuentran la previsin social, cajas y fondos de ahorro, pagos por separacin, gratificacin anual, prima vacacional y dominical, PTU, entre otros. Deduccin de cuotas patronales al IMSS En la actualidad, se permite la deduccin de las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), incluso cuando stas sean a cargo de los trabajadores.

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En la Iniciativa ISR se propone considerar como no deducibles las cuotas de seguridad social del trabajador pagadas por el patrn. Inversin en automviles En la Ley del ISR vigente, el monto mximo de deduccin tratndose de inversin en automviles asciende a $175,000 pesos, sin considerar el impuesto al valor agregado (IVA). Al respecto, en la Iniciativa ISR se propone reducir el monto mximo de deduccin a la cantidad de $130,000 pesos (sin IVA). Arrendamiento de automviles Conforme a la Ley del ISR vigente, el monto mximo de deduccin tratndose del arrendamiento de automviles asciende a la cantidad de $165 pesos diarios. Al respecto, en la Iniciativa ISR se propone incrementar el monto de la deduccin diaria a la cantidad de $200 pesos. No obstante, en la actualidad, a travs del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 23 de abril de 2003, el cual se encuentra vigente, el monto mximo de deduccin diaria por este concepto asciende a $250 pesos. Consumo en restaurantes En la Iniciativa ISR se propone eliminar la disposicin que permita la deduccin parcial de los consumos en restaurantes. Desarrolladores Inmobiliarios y fabricantes de bienes de largo proceso de produccin En la actualidad, los contribuyentes que realicen obras consistentes en desarrollos inmobiliarios o fraccionamiento de lotes, los que celebren contratos de obra inmueble o fabricacin de bienes de activo fijo de largo proceso de fabricacin y los prestadores de servicios tursticos del sistema de tiempo compartido, pueden deducir las erogaciones estimadas relativas a los costos directos e indirectos de las obras que realicen o de la prestacin del servicio, cumpliendo con ciertos requisitos. En la Iniciativa ISR se propone eliminar para este sector de contribuyentes la deduccin de las erogaciones estimadas.

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Deduccin de terrenos para desarrolladores inmobiliarios En la actualidad, los contribuyentes dedicados a la construccin y enajenacin de desarrollos inmobiliarios pueden deducir el costo de adquisicin de sus terrenos en el ejercicio en el que los adquieren. En la Iniciativa ISR se propone eliminar la deduccin del costo de los terrenos al momento de su adquisicin. Gastos de exploracin del sector minero En la actualidad, los contribuyentes dedicados a la explotacin de yacimientos de mineral pueden deducir la totalidad de las erogaciones realizadas por concepto de exploracin y cuantificacin de nuevos yacimientos en periodos preoperativos, en el ejercicio en que las mismas se realicen, cumpliendo ciertos requisitos. En la Iniciativa ISR se propone eliminar este beneficio fiscal, por lo que estas erogaciones seran deducidas durante 10 ejercicios fiscales (10% anual). Reservas de instituciones de crdito, de fianzas y de seguros En la actualidad, se permite a las instituciones de crdito deducir en el clculo del ISR el monto de las reservas preventivas globales que se constituyan o incrementen, siempre que el monto de la deduccin no exceda del 2.5% del saldo promedio anual de la cartera de crdito en el ejercicio en que se constituyan o incremente. En la Iniciativa ISR se propone cambiar la deduccin de las reservas preventivas globales que realicen las instituciones de crdito por la deduccin de los quebrantos. Adicionalmente, se propone, a su vez, eliminar la deduccin que otorga la Ley del ISR vigente a las instituciones de seguros por la creacin o incremento de las reservas de riesgo en curso por obligaciones pendientes de cumplir por siniestros y por vencimientos, as como las reservas de riesgos catastrficos y la reserva matemtica especial vinculada con seguros de pensiones y las relacionadas a seguros de pensiones que permite la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros. Finalmente, respecto de las instituciones de fianzas, se propone eliminar las reservas de fianzas en vigor y de contingencia.

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c) Ingresos Enajenaciones a plazos Conforme a la Ley del ISR vigente, se permite a los contribuyentes que realicen operaciones que califiquen como enajenaciones a plazos, el optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio, el total del precio pactado o solamente la parte del precio cobrado durante el mismo, en la medida que se cumplan con ciertos requisitos. En la Iniciativa ISR se propone eliminar la posibilidad de considerar como ingreso obtenido solamente la parte del precio cobrado durante el ejercicio, a fin de mantener como regla general el reconocimiento de los ingresos sobre la base de lo devengado. Clculo para la ganancia en enajenacin de acciones En la actualidad, existen dos procedimientos para la determinacin del costo fiscal de las acciones, los cuales dependen del periodo de tenencia de las acciones, es decir, existe un procedimiento cuando dicho periodo es superior a 12 meses y otro cuando es inferior. En la Iniciativa ISR se propone establecer un solo procedimiento (el que resultaba aplicable a tenencias superiores a doce meses) y establecer un procedimiento optativo cuando la tenencia sea inferior a doce meses (el mismo que el actual). d) Regmenes especiales Sociedades Cooperativas de Produccin En la Iniciativa ISR se propone la eliminacin del rgimen especial aplicable a las sociedades cooperativas de produccin, para que a partir de 2014 tributen como cualquier otra persona moral. Sociedades Inmobiliarias de Bienes Races (SIBRAS) En la Iniciativa ISR se propone derogar el rgimen especial aplicable a las Sociedades Inmobiliarias de Bienes Races (SIBRAS). Asimismo, se establece un rgimen transitorio para las ya existentes.

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Ingresos por rentas mixtas FIBRAS Conforme a la Ley del ISR vigente, se establece como uno de los requisitos de los Fideicomisos de Inversin en Bienes Races (FIBRAS) que su fin primordial sea la adquisicin o construccin de bienes inmuebles que se destinen al arrendamiento o la adquisicin del derecho a percibir ingresos provenientes del arrendamiento de dichos bienes, as como otorgar financiamiento para esos fines. Al respecto, en la Iniciativa ISR se establece que las autoridades fiscales han identificado que las FIBRAS perciben ingresos de rentas mixtas. Este concepto de rentas mixtas se compone de dos elementos: i) ingresos estrictamente vinculados con el arrendamiento del inmueble e ii) ingresos cuya naturaleza depende de un servicio o de un porcentaje de las ventas del arrendador. En relacin con lo anterior, se plantea establecer una limitante a los ingresos que obtengan las FIBRAS de rentas mixtas, toda vez que, conforme a lo sealado por las autoridades fiscales, dichas rentas ocultan un ingreso que proviene de una actividad distinta a la de arrendamiento de inmuebles. Por lo anterior, se propone delimitar a que las FIBRAS slo puedan aplicar los beneficios que seala la Ley del ISR vigente, siempre que no perciban ingresos por la prestacin de servicios vinculados al arrendamiento superiores al 5% de la totalidad de la renta. Rgimen simplificado y sector primario En la Iniciativa ISR se propone eliminar el rgimen simplificado, as como los beneficios de exencin, tasa reducida y facilidades administrativas aplicables a los contribuyentes de este rgimen. No obstante lo anterior, se propone que las personas fsicas y morales que al 31 de diciembre de 2014 integren un coordinado, continen cumpliendo sus obligaciones fiscales a travs de la persona moral. Por su parte, tambin se propone eliminar los beneficios fiscales especficos de la Ley del ISR vigente aplicables al sector primario. Instituciones de beneficencia En la Iniciativa ISR se propone ampliar el listado de las actividades que pueden desarrollar las instituciones de asistencia o beneficencia para poder ser consideradas como donatarias autorizadas para efectos del ISR.

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Sociedades o asociaciones dedicadas a la enseanza y organizaciones con fines deportivos En la Iniciativa ISR se propone que las instituciones de enseanza podrn ser consideradas como no contribuyentes del ISR, siempre que mantengan u obtengan autorizacin del Servicio de Administracin Tributaria para recibir donativos deducibles del ISR. Asimismo, se propone que las asociaciones o sociedades con fines deportivos tributen conforme al rgimen general de las personas morales. Donatarias autorizadas En la Iniciativa ISR se propone que las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles, puedan llevar a cabo proyectos encaminados a promover reformas legislativas con la intencin de apoyar a sectores sociales, industriales o ramas de la economa nacional que pueden resultar beneficiadas derivado de un marco regulatorio que mejore la relacin entre el Estado y la ciudadana. Consolidacin fiscal En la Iniciativa ISR se propone eliminar el rgimen de consolidacin fiscal vigente hasta el presente ejercicio, para lo cual resulta necesario establecer un esquema de salida para los grupos que actualmente vienen consolidando sus resultados fiscales. Para estos efectos, se propone establecer dos alternativas para el clculo del impuesto diferido que se tenga al 31 de diciembre de 2013, as como un esquema de pago fraccionado en cinco ejercicios para el entero del impuesto diferido. Aquellos grupos que se ubiquen dentro de los primeros cinco ejercicios del rgimen de consolidacin, podrn seguir aplicando este rgimen hasta que se cumpla dicho periodo obligatorio. Rgimen opcional de integracin En la Iniciativa ISR se propone establecer un rgimen fiscal opcional para los grupos de sociedades que pretendan diferir el pago de ISR hacia el futuro, el cual retoma diversos aspectos del rgimen de consolidacin fiscal previsto en la Ley del ISR vigente.

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Dicho rgimen fiscal opcional consiste en permitir un diferimiento hasta por tres aos del ISR para los grupos de sociedades. El ISR por enterar bajo este rgimen opcional se determinar utilizando un factor del resultado fiscal integrado, el cual considera los resultados y las prdidas fiscales de las sociedades que integren el grupo. La diferencia entre el ISR enterado y el que le hubiera correspondido a las sociedades en caso de no haber optado por este rgimen, ser el impuesto que se podr diferir hasta por tres ejercicios. En este nuevo esquema fiscal no se otorga el beneficio de diferir el ISR cuando se decreten dividendos que no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN), entre las empresas del grupo. Asimismo, se propone establecer la limitante para que los grupos no puedan incorporar empresas perdedoras. Respecto de la participacin accionaria para poder incorporar una subsidiaria a este rgimen, en la Iniciativa ISR se propone un porcentaje mnimo del 80%. Asimismo, se propone excluir de la aplicacin de este nuevo esquema fiscal a las sociedades que componen el sistema financiero, a las sociedades y asociaciones civiles, a las sociedades cooperativas, a las personas morales con fines no lucrativos, a las empresas que tienen autorizacin para operar como maquiladora, a las empresas que prestan el servicio pblico de transporte areo, entre otras. Finalmente, en la Iniciativa ISR se seala que las empresas que han venido tributando bajo el rgimen de consolidacin fiscal vigente y que cumplan los requisitos establecidos para acceder a este esquema, dispondrn de un ejercicio fiscal para solventar dichas condiciones, y estar en posibilidad de aplicar este nuevo esquema fiscal. Rgimen de maquila En la Iniciativa ISR se propone establecer una nueva definicin de lo que debe considerarse como operacin de maquila para efectos de estar en posibilidad de tributar de conformidad con el rgimen especial que hoy en da resulta aplicable a las maquiladoras, mismo que busca evitar que los residentes en el extranjero constituyan un establecimiento permanente en Mxico. Dentro de los requisitos que se incorporan para considerarse como maquiladora, se establece que se deber exportar cuando menos el 90% de la facturacin anual total, y que la maquinaria o equipo que se utilice sea propiedad del residente en el extranjero.

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Maquiladoras de albergue En la Iniciativa ISR se propone establecer que las empresas de los residentes en el extranjero que operen a travs de una empresa maquiladora de albergue, puedan permanecer bajo la proteccin de dicho rgimen hasta un mximo de tres ejercicios fiscales, considerados a partir de que empezaron a operar en Mxico. Impuestos trasladados En la Ley del ISR vigente se establece que los impuestos que se trasladen a los contribuyentes no se consideran ingresos acumulables. En la Iniciativa ISR se propone excluir dicha mencin en la nueva Ley del ISR, toda vez que se considera que la propia naturaleza jurdica del impuesto trasladado, evita que pueda interpretarse como un ingreso acumulable. Estmulo fiscal a la industria cinematogrfica nacional Se propone en la Iniciativa ISR lo siguiente: i. ii. Incorporar como beneficiarios del estmulo fiscal, a los proyectos de inversin para la distribucin de pelculas cinematogrficas nacionales. Ampliar el monto del estmulo fiscal a $650 millones de pesos y destinar $50 millones de pesos a proyectos de inversin para la distribucin de pelculas cinematogrficas nacionales. Establecer dos periodos para la entrega del estmulo fiscal dentro de un mismo ejercicio. Limitar el apoyo a $2 millones de pesos por proyecto, en el caso de la distribucin de pelculas cinematogrficas nacionales. En el caso de que una misma pelcula sea apoyada por varias distribuidoras se podr otorgar el estmulo a un mximo de dos personas.

iii. iv.

e) Regmenes fiscales preferentes (REFIPRES) Ingresos pasivos En la Iniciativa ISR se propone incorporar a la definicin de ingresos pasivos, a fin de calificar si los mismos se consideran ingresos sujetos a REFIPRES, la enajenacin de bienes inmuebles, el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y los ingresos percibidos a ttulo gratuito.

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Acreditamiento de impuestos pagados En la Iniciativa ISR se propone especificar que el impuesto pagado en el extranjero y el retenido y enterado conforme al Ttulo V de la Ley del ISR que no pueda acreditarse total o parcialmente, se podr realizar en los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo, siendo que actualmente no se establece un plazo para su acreditamiento en la Ley del ISR vigente. B. Impuesto sobre la renta de las personas fsicas a) Generalidades Tasa de personas fsicas al 32% Se propone en la Iniciativa ISR adicionar un nuevo tramo a la tarifa del ISR de personas fsicas, aplicable a dichos contribuyentes con ingresos gravables superiores a $500 mil pesos anuales, con una tasa marginal de 32%. Rgimen de incorporacin fiscal En la Iniciativa ISR se propone incluir en la nueva Ley del ISR un nuevo rgimen de tributacin denominado Rgimen de Incorporacin, con el cual se eliminara el Rgimen Intermedio y el Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS) aplicables al da de hoy. Este Rgimen de Incorporacin slo resultara aplicable a personas fsicas que realicen actividades empresariales, que enajenen bienes o que presten servicios por los que no se requiera para su realizacin de un ttulo profesional, con ingresos anuales de hasta $1 milln de pesos. En la Iniciativa ISR se estipula que este Rgimen de Incorporacin sea cedular y de aplicacin temporal durante un periodo de hasta 6 aos sin posibilidad de volver a tributar en el mismo. Al sptimo ao, los contribuyentes que estn en este rgimen, se incorporaran al rgimen general de personas fsicas con actividad empresarial. Los beneficios que se sealan en la Iniciativa ISR del Rgimen de Incorporacin son los siguientes: i. Descuento del ISR del 100% del pago durante el primer ao. Este descuento se disminuir paulatinamente a los largo de los 6 aos, para pagar la totalidad del ISR a partir del ao 7. Pagos definitivos bimestrales sobre una base de efectivo.

ii.

Reforma Fiscal 2014 - 19 -

iii.

Los pagos del ISR e IVA se podrn realizar a travs de la herramienta informtica que el Servicio de Administracin Tributaria disponga a travs de su pgina de Internet.

b) Deducciones Lmite a deducciones personales En la Iniciativa ISR se propone limitar el monto mximo de las deducciones personales realizadas por personas fsicas a la cantidad que resulte menor entre el 10% del ingreso anual total del contribuyente, incluyendo ingresos exentos, y un monto equivalente a 2 salarios mnimos anuales correspondientes al rea del Distrito Federal ($47,000 pesos aproximadamente). Medios de pago de las deducciones personales Conforme a la Ley del ISR vigente, las personas fsicas pueden realizar el pago en efectivo de las siguientes deducciones personales: honorarios mdicos, dentales, gastos hospitalarios y transportacin escolar. Al respecto, en la Iniciativa ISR se propone establecer como requisito para la deducibilidad de los conceptos antes sealados, que los pagos sean realizados por las personas fsicas a travs del sistema financiero (cheque nominativo del contribuyente, transferencias electrnicas de fondos, tarjetas de crdito, de dbito o de servicios). No obstante, se propone establecer que las autoridades fiscales podrn liberar de la obligacin de pagar las deducciones personales utilizando los servicios de las instituciones que componen el sistema financiero, cuando las mismas se efecten en poblaciones o en zonas rurales en las que no existan servicios financieros. c) Exenciones Enajenacin de casa habitacin En la actualidad, la Ley del ISR vigente contempla que los ingresos obtenidos por personas fsicas por la enajenacin de una casa habitacin sern exentos hasta por un monto equivalente a $1.5 millones de unidades de inversin (UDIS), en la medida en que se cumplan ciertos requisitos y no se pueda demostrar que se ha vivido en dicha casa por un periodo de 5 aos. Asimismo, se establece que si el contribuyente demuestra haber residido en su casa habitacin durante los 5 aos inmediatos anteriores a la venta, no resultar aplicable la limitante antes mencionada, estando exenta la totalidad de la operacin.

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En la Iniciativa ISR se propone establecer como el lmite de exencin en todos los casos, una cantidad equivalente a 250 mil UDIS (aproximadamente $1.2 millones de pesos), por lo que se deber pagar el impuesto que resulte aplicable al excedente. Enajenacin de parcelas y ejidos En la Ley del ISR vigente se establece que est exenta la enajenacin de derechos parcelarios, de las parcelas sobre las que se hubiere adoptado el dominio pleno o de los derechos comuneros. Al respecto, en la Iniciativa ISR se propone establecer como requisito para que la enajenacin antes sealada est exenta, que el enajenante acredite que es la primera transmisin que realiza y proporcione la documentacin que lo acredite como el ejidatario original o titular de los derechos comuneros, en su caso, ante el fedatario pblico que formalice la operacin. Ganancias de capital de personas fsicas a travs de bolsas de valores La Ley del ISR vigente exenta de dicho impuesto a los ingresos de las personas fsicas provenientes de enajenaciones de acciones, cuando dichas enajenaciones se realicen a travs de bolsas de valores y siempre que se cumplan ciertos requisitos y lmites. Al respecto, en la Iniciativa ISR se propone eliminar esta exencin para que a partir del ejercicio de 2014 se comience a pagar ISR por las ganancias que deriven de este tipo de operaciones. Se propone que el ISR se pague de forma cedular y se determine aplicando una tasa del 10% sobre la ganancia que obtengan las personas fsicas por la enajenacin de acciones emitidas por sociedades mexicanas cuando su enajenacin se realice a travs de bolsas de valores concesionadas conforme a la Ley del Mercado de Valores, y de acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizadas en dichas bolsas, incluidas las enajenaciones que se realicen mediante operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones colocadas en bolsas de valores concesionadas en trminos de la Ley del Mercado de Valores o a ndices accionarios que representen a las citadas acciones. Para efectos de lo anterior, se propone que el intermediario financiero que intervenga en la enajenacin de acciones sea el responsable de realizar el clculo de la ganancia o prdida anual, as como de retener y enterar el impuesto que corresponda, para lo cual se tendra que aplicar la mecnica general prevista en la Ley del ISR.

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C. Impuesto sobre la renta de residentes en el extranjero Fondos de pensiones extranjeros que inviertan en bienes races del pas En la actualidad, la Ley del ISR vigente establece que los fondos de pensiones y jubilaciones extranjeros estn exentos del ISR por las ganancias que generen por la venta de acciones cuyo valor provenga en ms de un 50% de terrenos y construcciones adheridas al suelo, ubicados en Mxico, as como los provenientes de la enajenacin de dichos bienes, siempre que se otorgue el uso o goce temporal de los terrenos y construcciones adheridos al suelo por un periodo no menor a 1 ao. Al respecto, en la Iniciativa ISR se propone elevar a 4 aos el plazo mnimo que se deber otorgar el uso o goce temporal del terreno o construccin adherida al suelo, a fin de estar en posibilidad de aplicar la exencin antes sealada. Asimismo, se propone establecer expresamente que los fondos de pensiones y jubilaciones extranjeros no se encontrarn exentos por las ganancias que obtengan de la enajenacin de terrenos o construcciones adheridas al suelo, cuando estos ingresos se perciban en el desarrollo de actividades empresariales en el pas. Arrendamiento de remolques y semirremolques En la Iniciativa ISR se propone precisar que los ingresos percibidos por residentes en el extranjero por el arrendamiento de remolques o semirremolques, importados temporalmente y que sean utilizados directamente por el arrendatario para transportar bienes, estn sujetos a una tasa de retencin del 5%. Intereses pagados a bancos extranjeros En la Iniciativa ISR se propone incluir una disposicin de vigencia anual en la nueva Ley del ISR en la que se prorrogue para el ejercicio fiscal de 2014, la aplicacin de la tasa del 4.9% de retencin a los intereses pagados a bancos extranjeros, prevista en el artculo 21, fraccin I, numeral 2 de la Ley de Ingresos de la Federacin de 2013, en la medida en que se cumplan ciertos requisitos. Es importante mencionar que en la nueva Ley del ISR no se hace mencin alguna al Registro de Bancos y Entidades de Financiamiento que era parte de los requisitos de aplicacin de la tasa reducida antes sealada.

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Exencin de operaciones financieras derivadas de deuda Conforme a la Ley del ISR vigente, estn exentas las operaciones financieras derivadas de deuda que se encuentren referidas a la Tasa de Inters Interbancaria de Equilibrio (TIIE) o a ttulos de crdito emitidos por el Gobierno Federal o por el Banco de Mxico o cualquier otro que determine el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, colocados en Mxico entre el gran pblico inversionista, siempre que se realicen en bolsas de valores o mercados reconocidos, conforme a lo sealado por el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). Al respecto, en la Iniciativa ISR se propone que la nueva Ley del ISR establezca de manera expresa que toda operacin financiera derivada de deuda que califique como SWAP, en la cual alguna parte de la operacin est referenciada a la TIIE o a los ttulos antes citados, se encuentren exentas conforme a lo antes sealado. Retencin por regalas pagadas a residentes en el extranjero La Ley del ISR vigente considera como otorgamiento del uso o goce temporal la enajenacin de los bienes o derechos a que se refiere el artculo 15-B del CFF (regalas), en cuyo caso, se debe retener al residente en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, el impuesto a la tasa del 25% sobre el ingreso obtenido sin deduccin alguna. Para efectos de lo anterior, en la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2013 se estableci que se concede el uso o goce temporal cuando la enajenacin de los bienes o derechos de referencia, se encuentre condicionada a la productividad, uso o disposicin ulterior de los mismos. Por lo anterior, en la Iniciativa ISR se propone delimitar en la nueva Ley del ISR la retencin antes sealada, slo a aquellos casos en los que la enajenacin est condicionada a la productividad, uso o disposicin ulterior de dichos bienes o derechos, con lo cual, la enajenacin de dichos bienes que no se encuentre condicionada conforme lo anterior, no est sujeta a retencin en Mxico. Ganancias de capital de extranjeros a travs de bolsas de valores Al igual que en el caso de personas fsicas, la Ley del ISR vigente exenta de dicho impuesto, a los residentes en el extranjero que enajenen acciones o ttulos que representen exclusivamente acciones de sociedades mexicanas a travs de bolsas de valores.

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En relacin con lo anterior, en la Iniciativa ISR se propone gravar igualmente este tipo de operaciones a partir del ejercicio de 2014. Al respecto, se estipula que el ISR se pagar mediante retencin aplicando la tasa del 10% sobre la ganancia que se obtenga de la enajenacin de las acciones. D. Disposiciones transitorias En el presente apartado mencionaremos de manera general, algunas de las disposiciones transitorias ms importantes que se proponen en la nueva Ley del ISR. Al respecto, en la Iniciativa ISR se propone establecer mediante disposiciones transitorias, que las obligaciones y derechos derivados de la Ley del ISR que se pretende abrogar, que hubieran nacido durante su vigencia, por la realizacin de las situaciones jurdicas o de hecho previstas en dicha ley, debern ser cumplidas en las formas y plazos establecidos en el citado ordenamiento y conforme a las disposiciones, resoluciones a consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos de carcter general o que se hubieran otorgado a ttulo particular, conforme a la Ley del ISR que se propone abrogar. En relacin con las inversiones, se propone sealar en los transitorios que los contribuyentes que no las hubiesen deducido en su totalidad a la fecha de la entrada en vigor de la nueva Ley del ISR, continuarn aplicando la deduccin de dichas inversiones conforme a dicha ley, nicamente respecto del saldo que se encuentre pendiente de deducir. Por lo que se refiere a las prdidas fiscales, se propone sealar en los transitorios que los contribuyentes que hubieran sufrido prdidas fiscales que no hubiesen sido disminuidas a la fecha de la entrada en vigor de la nueva Ley del ISR, disminuirn dichas prdidas a partir del ejercicio de 2014 conforme a dicha ley. Adicionalmente, se propone sealar en las disposiciones transitorias, el rgimen de transicin que debern seguir: i. Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013 hubieran optado por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio, la parte del precio cobrado en una enajenacin a plazos. Los contribuyentes que conforme a los contratos celebrados hasta el 31 de diciembre de 2013, venan realizando obras consistentes en desarrollos inmobiliarios o fraccionamientos de lotes, obra inmueble o de fabricacin de bienes de activo fijo de largo proceso de fabricacin y prestando servicios tursticos del sistema de tiempo compartido.

ii.

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iii.

iv.

v.

vi. vii. viii.

Las sociedades de inversin de capitales que hayan optado al 31 de diciembre de 2013 por la opcin de acumulacin de ingresos hasta que los mismos se distribuyan a sus integrantes que seala la Ley del ISR vigente. Las instituciones de crdito, de seguros y fianzas que hubieran efectuado la deduccin de las reservas preventivas globales, de las reservas de riesgos en curso, de riesgo catastrfico, por obligaciones pendientes de cumplir por siniestros y por vencimiento, y la de fianzas en vigor y la de competencia, respectivamente, que seala la Ley del ISR vigente. Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013 contaban con autorizacin para determinar su resultado fiscal consolidado, para la determinacin del ISR diferido que debern pagar a las autoridades fiscales. Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013 tributaban bajo el Rgimen Simplificado que seala la Ley del ISR vigente. Las SIBRAS. Las Sociedades Cooperativas de Produccin.

En adicin a lo anterior, se propone establecer en disposiciones transitorias que los contribuyentes personas fsicas que hasta el 31 de diciembre de 2013 tributaban bajo el Captulo de Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales de la Ley del ISR vigente, cuyos ingresos no hubieran excedido de $1 milln de pesos en el ejercicio de 2013, podrn optar por tributar conforme al Rgimen de Incorporacin. Por su parte, se propone que los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2013 hubieran tributado bajo el rgimen de REPECOS y, que a partir del ejercicio de 2014, no renan los requisitos para tributar bajo el Rgimen de Incorporacin, pagarn el ISR conforme al rgimen general de personas fsicas con ingresos por actividades empresariales y profesionales. En relacin con los contribuyentes que con anterioridad al 31 de diciembre de 2013 hubieran optado por aplicar la deduccin inmediata de bienes nuevos de activo fijo que seala la Ley del ISR vigente, se propone establecer en los transitorios que no se podr llevar a cabo la deduccin de la parte no deducida de dichos bienes. Adicionalmente, se propone sealar en los transitorios que los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2013 hayan optado por deducir el costo de adquisicin de los terrenos en el ejercicio en que lo adquirieron conforme a lo sealado por la Ley del ISR vigente, debern, al momento de la enajenacin del terreno, considerar como ingreso acumulable el valor total de la enajenacin del terreno de que se trate, en lugar de la ganancia.

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Consideramos importante mencionar que no se establece en las disposiciones transitorias ningn rgimen de transicin para la CUFIN ni para la Cuenta de Capital de Aportacin (CUCA) que tengan los contribuyentes al cierre del ejercicio de 2013. II. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica y Ley a los Depsitos en Efectivo

Con la finalidad de avanzar en la simplificacin del sistema impositivo y reducir el costo de cumplimiento de las obligaciones fiscales, en la Iniciativa ISR se propone la eliminacin del impuesto empresarial a tasa nica (IETU) como del impuesto a los depsitos en efectivo (IDE), de tal forma que slo el ISR permanezca a partir del ejercicio fiscal de 2014 como impuesto nico al ingreso. III. Subsidio para el empleo

Actualmente, el subsidio al empleo se otorga a los contribuyentes que perciben ingresos por salarios de mximo $7,300 pesos mensuales aproximadamente. Al respecto, la mecnica del subsidio para el empleo seala que, en los casos en que el ISR a cargo del contribuyente sea menor al subsidio para el empleo mensual, el retenedor tiene la obligacin de entregar al contribuyente la diferencia que se obtenga. Para estos efectos, se seala que el retenedor podr acreditar contra el ISR a su cargo o del retenido a terceros las cantidades que entregue a los contribuyentes. En la Iniciativa ISR se propone que el beneficio del subsidio al empleo se reoriente para cubrir las cuotas de seguridad social a cargo de los trabajadores de menores ingresos. De forma especfica se propone que el Gobierno Federal cubra para los trabajadores con ingresos de hasta 2 salarios mnimos, las cuotas obreras del IMSS en su totalidad y las cuotas obreras al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE) hasta por un monto equivalente a las cuotas obreras del IMSS, lo cual consideramos conllevar a modificar las disposiciones de seguridad social correspondientes. El subsidio al empleo para los trabajadores con los niveles de ingresos antes sealados, se ajustara en el monto de las cuotas que pasarn de ser cubiertas por el trabajador a ser cubiertas por el Gobierno Federal.

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Iniciativa IVA e IEPS I. Ley del Impuesto al Valor Agregado

Tasa en regin fronteriza Actualmente, la Ley del Impuesto al Valor Agregado (Ley del IVA) vigente establece, en trminos generales, que el IVA se calcular a la tasa general del 11%, cuando los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto, se realicen por residentes en la regin fronteriza, y siempre que la entrega material de los bienes o la prestacin de servicios se lleve a cabo en la citada regin fronteriza. En la Iniciativa IVA se propone modificar la Ley del IVA vigente, a efecto de derogar la tasa del 11% aplicable a la regin fronteriza, a fin de que las operaciones que se lleven a cabo en dicha regin se encuentren sujetas a la tasa general del 16% que establece la ley. Compra, renta y pagos de hipotecas de casa habitacin Conforme a la Ley del IVA vigente, la enajenacin y uso o goce temporal de construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas a casa habitacin, se encuentra exenta del pago del IVA. De igual forma, se encuentran exentos de dicho gravamen, los intereses que provengan de crditos hipotecarios o con garanta fiduciaria para la adquisicin, ampliacin, construccin o reparacin de bienes inmuebles destinados a casa habitacin. Al respecto, en la Iniciativa IVA se propone modificar la Ley del IVA vigente, con la finalidad de eliminar la exencin en el IVA de las actividades antes sealadas. Servicios de enseanza De conformidad con la Ley del IVA vigente, estn exentos del pago del IVA, los servicios de enseanza que preste la Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios y sus organismos descentralizados, y los establecimientos particulares que tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios, en los trminos de la Ley General de Educacin, as como los servicios educativos de nivel preescolar. En la Iniciativa IVA se propone modificar la Ley del IVA vigente, a fin de eliminar la exencin en materia de enseanza antes sealada, con objeto de que dichos servicios se encuentren sujetos a la tasa general del 16% establecida en ley.

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Transporte pblico terrestre de personas Conforme a la Ley del IVA vigente, est exenta del pago de este impuesto la prestacin del servicio de transporte pblico terrestre de personas, excepto por ferrocarril, sin que se precise que los servicios de transporte deben ser urbanos, suburbanos o forneos para estar exentos. En la Iniciativa IVA se propone modificar la Ley del IVA, a fin de precisar que nicamente se mantendr exento del pago del IVA, el transporte de personas prestado exclusivamente en reas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas, quedando de esta forma gravado el resto del transporte pblico de personas. Exencin espectculos pblicos

En la actualidad, la Ley del IVA vigente seala que estn exentos del IVA la prestacin de servicios de espectculos pblicos por el boleto de entrada, salvo los de teatro y circo, en caso de que a nivel local se establezcan gravmenes que en su conjunto superen el 8% sobre el ingreso de dichas actividades. Asimismo, se seala que esta exencin no resulta aplicable a las funciones de cine, por boleto de entrada. En la Iniciativa IVA se propone modificar la Ley del IVA vigente, a fin de conservar la exencin antes prevista nicamente para el teatro y circo (cumpliendo ciertos requisitos), y gravar con el IVA a los dems espectculos pblicos. Entidades Federativas - Espectculos pblicos distintos al cine En la Ley del IVA vigente, los Estados que solicitaron adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal para recibir participaciones en los trminos de la Ley de Coordinacin Fiscal, estaban obligados a no mantener impuestos locales o municipales sobre actos o actividades gravadas por el IVA. En la Iniciativa IVA se propone modificar la Ley del IVA vigente, con el fin de establecer la salvedad de establecer impuestos locales respecto de espectculos pblicos por boleto de entrada, excepto en el caso del cine, siempre que en el caso de espectculos pblicos sobre teatro y circo, el gravamen en el mbito estatal y municipal no supere el 8% del ingreso total de dichas actividades. Importaciones temporales IMMEX, depsito fiscal automotriz, recinto fiscalizado y recinto fiscalizado estratgico En trminos generales, en el caso de importaciones temporales de bienes que efectan las empresas maquiladoras, la Ley del IVA vigente exenta dicha importacin, siempre que retornen las mercancas directamente al extranjero, ya sea en el mismo estado o despus de haber sufrido un proceso de transformacin.

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Por su parte, las mercancas que hubieran sido importadas temporalmente y se destinen al mercado nacional estn sujetas al pago del IVA, a los impuestos al comercio exterior y a las cuotas compensatorias correspondientes, en el momento en que se realice el cambio de rgimen de importacin temporal a definitiva. En la Iniciativa IVA se propone eliminar la exencin del IVA a la introduccin temporal de mercancas al pas, por lo que se propone modificar diversos artculos de dicha ley, de tal forma que se pague el IVA en la introduccin al pas de bienes que se destinen a los regmenes aduaneros de importacin temporal para la elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico. Cabe sealar que en la Iniciativa IVA la introduccin temporal de mercancas al amparo de regmenes aduaneros diversos a los que se propone gravar no sufran alteracin alguna y, en consecuencia, se propone que no estn afectos al pago del IVA. Exencin en la enajenacin de bienes entre residentes en el extranjero o por un residente en el extranjero a empresas maquiladoras En la Iniciativa IVA se propone modificar la Ley del IVA vigente, a fin de eliminar la exencin prevista en dicha ley, mediante la cual se libera del pago de este impuesto a la enajenacin de bienes efectuadas entre residentes en el extranjero o por un residente en el extranjero, a personas morales que cuenten con un programa para la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin (IMMEX), a empresas que cuenten con un programa de comercio exterior o a empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal. Exencin en la enajenacin de bienes en recinto fiscalizado estratgico En la Iniciativa IVA se propone modificar la Ley del IVA vigente, con objeto de eliminar la exencin prevista en dicha ley, para la enajenacin de cualquier tipo de bienes que se encuentren sujetos al rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico. Retencin de empresas maquiladoras a proveedores nacionales En la Iniciativa IVA se propone modificar la Ley del IVA vigente, a fin de eliminar la obligacin de efectuar la retencin del IVA que trasladen los proveedores nacionales a las personas morales que cuenten con un programa IMMEX, a

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empresas que cuenten con un programa de comercio exterior o a empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal, cuando adquieran bienes autorizados en sus programas de proveedores nacionales. Servicios de hotelera y conexos a turistas extranjeros En la actualidad, conforme a la Ley del IVA vigente, se considera exportacin de servicios a la tasa del 0%, la prestacin de servicios de hotelera y conexos realizados por empresas hoteleras a turistas extranjeros que ingresen al pas para participar exclusivamente en congresos, convenciones, exposiciones o ferias, en la medida en que se cumplan ciertos requisitos. Al respecto, en la Iniciativa IVA se propone eliminar la exencin prevista para este tipo de servicios. Chicles o gomas de mascar Se propone en la Iniciativa IVA modificar la Ley del IVA vigente, con el fin de excluir el chicle o goma de mascar de los productos destinados a la alimentacin a los que se aplica la tasa del 0%, a fin de que queden gravados a la tasa general que prev la ley de la materia. Perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas en el hogar y productos procesados para su alimentacin En la Iniciativa IVA se propone modificar la Ley del IVA vigente, con objeto de eliminar el tratamiento del 0% que se prev en la enajenacin de alimentos procesados de perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas del hogar, ya que se trata de alimentos que no estn destinados a consumo humano. De igual forma, se propone eliminar el tratamiento de tasa del 0% en la enajenacin de perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas del hogar. Enajenacin de oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas y ornamentales y lingotes En la Iniciativa IVA se propone eliminar el tratamiento de tasa del 0% que prev la Ley del IVA vigente, en la enajenacin de oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas y ornamentales y lingotes, cuyo contenido mnimo de dicho material sea del 80%.

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Tratamiento fiscal en materia de acreditamiento a SOFOMES En la Iniciativa IVA se propone homologar el tratamiento fiscal en materia del clculo de la proporcin de IVA acreditable aplicable a las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple (SOFOMES) al de las otras entidades que integran el sistema financiero, considerando que al da de hoy, estas sociedades no consideran algunas operaciones exentas para la determinacin de su factor de acreditamiento. Es decir, para el clculo del factor de acreditamiento de la Ley del IVA, se propone que las SOFOMES, al igual que los dems integrantes del sistema financiero, consideren las enajenaciones de acciones o partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito, siempre que su enajenacin no implique la transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo; las enajenaciones de moneda nacional y extranjera, as como la de piezas de oro o de plata que hubieran tenido tal carcter y la de piezas denominadas onza troy; los intereses percibidos y la ganancia cambiaria, as como los intereses que deriven de operaciones financieras derivadas que seala el CFF. Momento en que se causa el IVA en el faltante de bienes en los inventarios, donaciones y servicios gratuitos En la Ley del IVA vigente se establece que se equipara a la enajenacin, la falta de bienes en los inventarios de los contribuyentes y las donaciones, cuando las realicen empresas para las cuales el donativo no es deducible para los fines del ISR. De igual forma, se consideran gravados por el IVA los servicios prestados de forma gratuita cuando los beneficiarios sean los miembros, socios o asociados de la persona moral que preste el servicio. Al respecto, la Ley del IVA vigente no estipula el momento en que se causa el IVA en las operaciones antes sealadas, por lo que en la Iniciativa IVA se propone establecer en la Ley del IVA que se considera que se efecta la enajenacin: i. Tratndose del faltante de inventarios, en el momento en el que el contribuyente o las autoridades fiscales conozcan dicha situacin (lo que suceda primero). En el caso de donaciones, en el momento en que se haga entrega del bien donado o se extienda el comprobante fiscal que transfiera la propiedad, lo que ocurra primero. Tratndose de servicios prestados de forma gratuita, en el momento en que se proporcione el servicio.

ii.

iii.

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Exencin de intereses En la Iniciativa IVA se propone otorgar la exencin de IVA a intereses que reciban o paguen las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo a que hace referencia la Ley para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Prstamo; las sociedades financieras populares, las sociedades financieras comunitarias y los organismos de integracin financiera rural, a que hace referencia la Ley de Ahorro y Crdito Popular, mismas que hoy en da no se encuentran previstas en la Ley del IVA vigente. De igual forma, se propone otorgar la exencin de IVA a los intereses que reciban o paguen los organismos descentralizados de la Administracin Pblica Federal y los fideicomisos de fomento econmico del Gobierno Federal, que estn sujetos a supervisin de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores. Transportacin area internacional Conforme a la Ley del IVA vigente, se establece que la transportacin internacional area de personas, prestada por residentes en Mxico, se considera exportacin de servicios sujeta a la tasa del 0%, por la parte que no se considera prestada en territorio nacional (75%), toda vez que en la Ley del IVA se establece que el servicio de transportacin area internacional se considera prestado en territorio nacional en un 25%. De conformidad con lo anterior, el servicio de transportacin internacional area de personas se encuentra gravado en un 25% a la tasa general del 16% y un 75% a la tasa del 0% como exportacin, lo cual permite a los prestadores del servicio acreditar el 100% del IVA que les trasladen. A diferencia del rgimen anterior, conforme a la Ley del IVA vigente, el transporte internacional de carga se considera prestado en un 25% en territorio nacional sujeto a la tasa del 0%, mientras que el 75% restante no es objeto del IVA. En relacin con lo anterior, en la Iniciativa IVA se propone homologar el tratamiento aplicable al transporte areo internacional de carga y de pasajeros, permitiendo que en el transporte internacional de bienes tambin se pueda considerar como prestacin de servicios el 25% sujeto a la tasa del 16 % y como exportacin el 75% restante sujeto a la tasa del 0%, a fin de poder acreditar el 100% del impuesto que le sea trasladado al prestador del servicio.

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Comprobantes fiscales En la Iniciativa IVA se propone que, dado las modificaciones efectuadas al CFF en materia de comprobantes fiscales, en la Ley del IVA simplemente se establezca la obligacin para los contribuyentes de expedir comprobantes fiscales, sin especificar caractersticas y requisitos que deben contener los mismos, ya que estos conceptos quedaran regulados en el CFF. Ajuste por eliminacin de REPECOS Dado que en la Iniciativa ISR se propone eliminar el rgimen de REPECOS, en la Iniciativa IVA se propone eliminar de la Ley del IVA los artculos relacionados con dicho rgimen. Declaraciones de contribuyentes del Rgimen de Incorporacin Conforme a lo antes sealado, en la Iniciativa ISR se propone un nuevo rgimen denominado Rgimen de Incorporacin, el cual estipula, dentro de sus beneficios, que los contribuyentes que tributen bajo dicho rgimen, debern realizar pagos definitivos bimestrales sobre una base de efectivo. Al respecto, en la Iniciativa IVA se propone permitir en la Ley del IVA la presentacin de manera bimestral de las declaraciones de pago correspondientes al IVA, precisando que no estarn obligados a presentar las declaraciones informativas relativas a este impuesto, siempre que presenten la informacin de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior. Disposiciones transitorias En la Iniciativa IVA se propone establecer mediante disposiciones transitorias que cuando los bienes o servicios se hayan entregado o proporcionado, segn corresponda, en el ejercicio de 2013 y el pago se realice dentro de los primeros 10 das naturales de 2014, los contribuyentes puedan considerar la tasa o exencin vigente en 2013. De igual forma, tratndose del uso o goce temporal de bienes tambin se propone aplicar la regla anterior por las contraprestaciones que se reciban en el mismo plazo y que correspondan a periodos de concesin de uso o goce temporal anteriores a 2014. Si las contraprestaciones de referencia se pagan en el ejercicio de 2014 despus del periodo de 10 das hbiles antes sealada, se propone que las mismas queden afectas a la tasa o pago del IVA, conforme a las reglas en vigor en dicho ejercicio.

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En relacin con los regmenes aduaneros que la Iniciativa IVA pretende gravar, se propone establecer en una disposicin transitoria que tratndose de insumos destinados al 31 de diciembre de 2013 a dichos regmenes aduaneros, en caso de que stos se incorporen en mercancas que tambin lleven incorporados insumos por los que se haya pagado el IVA al destinarlos a los regmenes mencionados, dicha mercanca estar sujeta al pago del IVA cuando se importe definitivamente conforme a las disposiciones vigentes en el ejercicio de 2013. II. Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios

Tasas a bebidas alcohlicas y cerveza El Congreso de la Unin a finales del ao 2009 aprob incrementar transitoriamente la tasa del impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS), a la enajenacin e importacin de cerveza con una graduacin alcohlica de hasta 14 G.L., as como a la enajenacin e importacin de bebidas alcohlicas y cerveza con una graduacin alcohlica de ms de 20 G.L., para los ejercicios de 2010, 2011 y 2012 en 26.5% y 53%, respectivamente. Los aumentos de las tasas impositivas estaran vigentes hasta 2012, ya que en 2013 y 2014 descenderan gradualmente. En el caso de cerveza con graduacin alcohlica de hasta 14 G.L. se ubicara en 26% en 2013 y 25% a partir de 2014; en tanto que las bebidas con contenido alcohlico y cerveza con graduacin de ms de 20 G.L. se ubicaran en 52% en 2013 y 50% a partir de 2014. En relacin con lo anterior, en la Iniciativa IEPS se propone mantener la carga fiscal actual a la enajenacin e importacin de las bebidas alcohlicas y cerveza mencionadas. En este sentido, la tasa aplicable para la enajenacin e importacin de cerveza con una graduacin alcohlica de hasta 14 G.L. sera del 26.5%. Tratndose de bebidas alcohlicas y cerveza con una graduacin alcohlica mayor de 20 G.L., la tasa que les correspondera sera del 53%. Importaciones temporales IMMEX, depsito fiscal automotriz, recinto fiscalizado y recinto fiscalizado estratgico Tal como mencionamos con anterioridad, en la Iniciativa IVA se propone eliminar la exencin de dicho impuesto a la introduccin temporal de mercancas al pas, a travs de los regmenes aduaneros de importacin temporal para la elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico.

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Al respecto, en materia de IEPS se propone que, al igual que en el IVA, tambin se pague este impuesto cuando los bienes de que se trate estn afectos al IVA. Cabe sealar que en la Iniciativa IEPS se propone que la introduccin temporal de mercancas al amparo de regmenes aduaneros diversos a los antes sealados no sufran alteracin alguna y, en consecuencia, se propone que no estn afectos al pago del IEPS. Asimismo, se propone que no se pague IEPS en las importaciones definitivas de los bienes por los que se haya pagado dicho impuesto al destinarse a los regmenes aduaneros que se propone gravar, o se trate de importaciones definitivas que incluyan los bienes por los que se pag el impuesto. Se propone que cuando los bienes por los que se haya pagado IEPS al introducir los bienes al pas a los regmenes mencionados, se retornen al extranjero, los contribuyentes podrn solicitar la devolucin del impuesto pagado, dado que dichos bienes no se consumirn en Mxico. Por ltimo, se propone eliminar la exencin aplicable a la enajenacin de cualquier tipo de bienes que se encuentren sujetos al rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico. Impuesto a bebidas saborizadas con azcares aadidas En la Iniciativa IEPS se propone gravar con este impuesto a las bebidas saborizadas, as como a los concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, dependiendo del rendimiento, que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas, que contengan cualquier tipo de azcares aadidas, mediante el establecimiento a nivel de productor e importador de una cuota especfica de $1 peso por litro. A su vez, se propone que no sean contribuyentes del IEPS quienes lleven a cabo las enajenaciones de los bienes antes sealados, cuando se trate de personas diferentes a los fabricantes, productores o importadores; es decir, en la Iniciativa IEPS se propone gravar con este impuesto exclusivamente al importador y al fabricante o productor de los bienes de referencia. Adicionalmente, se propone exentar a las bebidas saborizadas que cuenten con registro sanitario, la leche en cualquier presentacin, as como bebidas saborizadas que se elaboren en restaurantes, bares y otros lugares en donde se proporcionen servicios de alimentos y bebidas.

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Impuesto a los combustibles fsiles En la Iniciativa IEPS se propone establecer un impuesto a la enajenacin e importacin de combustibles fsiles de acuerdo con su contenido de carbono. Para estos efectos, se propone establecer cuotas especficas por tipo de combustible, considerando las toneladas de bixido de carbono por unidad de volumen. Al respecto, se propone que los contribuyentes afectos a este impuesto sean exclusivamente los fabricantes, productores e importadores por la enajenacin o importacin que realicen de combustibles fsiles. Impuesto a los plaguicidas En la Iniciativa IEPS se propone establecer una tasa que se aplicar a la enajenacin de plaguicidas conforme a la categora de peligro de toxicidad aguda. Las tasas que se proponen son del 6%, 7% y 9% dependiendo de dicho nivel de toxicidad. Adicionalmente, se propone que dicho impuesto sea aplicable a las enajenaciones e importaciones que se realicen de plaguicidas. Asimismo, se propone que el impuesto se cause en todas las etapas de la cadena comercial, por lo que sern sujetos del impuesto, las personas fsicas o morales que enajenen en territorio nacional o importen plaguicidas, pero permitiendo el acreditamiento del impuesto que se haya trasladado en la etapa anterior. Asimismo, se propone que los servicios de comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin y distribucin, que se realicen con motivo de la enajenacin de plaguicidas, tambin sean objeto de este impuesto, adems de establecer distintas obligaciones a cargo de los contribuyentes que realicen operaciones con plaguicidas. Impuesto a la importacin tratndose de bienes en franquicia de conformidad con la Ley Aduanera La Ley del IEPS vigente establece que no se pagar este impuesto por la importacin de bienes en franquicia de conformidad con lo dispuesto en la Ley Aduanera. En este sentido, en la Iniciativa IEPS se propone eliminar dicha exencin. No obstante, se seala que esto no afectara a la exencin que actualmente se otorga en la Ley del IEPS a las importaciones realizadas por pasajeros y por las misiones diplomticas acreditadas en el pas.

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Momento de causacin tratndose de faltantes de bienes en los inventarios Actualmente, la Ley del IEPS vigente equipara a la enajenacin, el faltante de bienes en los inventarios de los contribuyentes y, en algunos casos, el consumo y autoconsumo de dichos bienes. Al respecto, se propone precisar en la referida ley el momento de causacin del impuesto, estableciendo que se considerar que se efecta la enajenacin en el momento en el que el contribuyente o las autoridades fiscales conozcan que se realizaron los supuestos mencionados, lo que ocurra primero. A su vez, para el caso de donaciones por las que se deba pagar el IEPS, el momento de causacin se generar cuando se haga la entrega del bien donado o se extienda el comprobante que transfiera la propiedad. Garanta de audiencia tratndose de clausura de establecimientos en los que se realizan juegos con apuestas y sorteos En la Iniciativa IEPS se propone establecer en la Ley del IEPS el procedimiento al que deben sujetarse las autoridades fiscales para respetar las garantas de audiencia y defensa, en el caso de clausuras de establecimientos donde se realicen actividades de juegos con apuestas y sorteos, cuando dichos contribuyentes no cumplan con la obligacin de llevar sistemas de cmputo y de proporcionar al Servicio de Administracin Tributaria en forma permanente, la informacin en lnea y en tiempo real del sistema central de apuestas. Declaraciones de contribuyentes del Rgimen de Incorporacin Conforme a lo antes sealado, en la Iniciativa ISR se propone un nuevo rgimen denominado Rgimen de Incorporacin, el cual estipula dentro de sus beneficios que los contribuyentes que tributen bajo dicho rgimen, debern realizar pagos definitivos bimestrales sobre una base de efectivo. En relacin con lo anterior, se propone permitir en la Ley del IEPS la presentacin de manera bimestral de las declaraciones de pago correspondientes al IEPS, precisando que no estarn obligados a presentar las declaraciones informativas relativas a este impuesto, siempre que presenten la informacin de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior.

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Facultad que se confiere a las entidades federativas para administrar el impuesto sobre juegos con apuestas y sorteos, tratndose de pequeos contribuyentes Conforme a lo antes sealado, en la Iniciativa ISR se propone eliminar el rgimen de REPECOS, por lo que, de igual forma, en la Iniciativa IEPS se propone eliminar las disposiciones contenidas en la Ley del IEPS relacionadas con juegos con apuestas y sorteos que causen las personas fsicas sujetas a dicho rgimen. Cdigo de seguridad para cajetillas de cigarros En la Iniciativa IEPS se propone establecer la obligacin a los productores, fabricantes e importadores de cigarros y otros tabacos labrados, de imprimir un cdigo de seguridad en cada una de las cajetillas de cigarros para su venta en Mxico, con las caractersticas tcnicas que establezca el Servicio de Administracin Tributaria, para que cuando se detecten cajetillas que no cumplan con los requisitos, se proceda a asegurarlas para su posterior destruccin. Comprobantes fiscales En la Iniciativa IEPS se propone que, dado las modificaciones efectuadas al CFF en materia de comprobantes fiscales, en la Ley del IEPS simplemente se establezca la obligacin a los contribuyentes de expedir los comprobantes de referencia, sin especificar caractersticas y requisitos que deben contener los mismos, ya que estos conceptos quedaran regulados en el CFF. Disposiciones transitorias En la Iniciativa IEPS se propone establecer mediante disposiciones transitorias que cuando los bienes o servicios se hayan entregado o proporcionado, segn corresponda, en el ejercicio de 2013 y el pago se realice dentro de los primeros 10 das naturales de 2014, los contribuyentes puedan mantener el tratamiento aplicable en 2013. Si las contraprestaciones de referencia se pagan en el ejercicio de 2014 despus del periodo de 10 das hbiles antes sealado, las mismas quedaran afectas a una nueva tasa o estarn gravadas por vez primera por el IEPS. * * * * *