FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO CONCEITO DE FONTE Sentido Geral a nascente de gua. Origem, causa, princpio.

o. Sentido Jurdico a causa de nascimento do direito FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO ESPCIES A lei A analogia Os princpios gerais de direito tributrio Os princpios gerais de direito pblico A equidade FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO COMPREENSO DA EXPRESSO LEGISLAO TRIBUTRIA Leis Tratados e con en!"es internacionais #ecretos $ormas complementares FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO LEI CONSTITUCIONAL $a constitui!%o encontram&se as principais normas sobre tributos. A lei constitucional ' (onte principal e cont'm as diretri)es para outras normas A constitui!%o n%o cria obriga!%o tributria* limita&se + sua pre is%o e ao seu de(erimento para as pessoas competentes para institu&los e arrecad&los

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO EMENDAS CONSTITUIO A c( pre , a possibilidade de emenda -art. ./0, de ido +s constantes mudan!as na sociedade. A emenda + constitui!%o representa um ato in(raconstitucional enquanto pro1eto. 2as, ao ingressar no sistema, passa a norma constitucional. 3ma emenda constitui!%o, ao estabelecer modi(ica!"es dentro do sistema tributrio, n%o pode (erir os princpios ou desrespeitar a maneira como de e ser produ)ida. Se isto ocorrer, pode ser declarada inconstitucional. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO LEI COMPLEMENTAR #i(ere da lei ordinria 4m mat'ria tributria, a mais importante das leis complementares ' aquela bai5ada com (undamento no art. 67. da c(. Atualmente, a lei que alude o art. 67. ' a de nmero 8.69:;.., o c<digo tributrio nacional. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO LEI ORDINRIA $%o s< em mat'ria tributria, mas nas obriga!"es em geral, ' a (onte por e5cel,ncia do direito. Tem papel e5tremamente importante no sistema tributrio o art. =9 -ctn0 elenca di ersas >ip<teses a serem reguladas em carter e5clusi o, pelas leis ordinrias. ?odem ser editadas pelos tr,s entes (ederati os, no delineado campo de suas compet,ncias. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO MEDIDA PROVISRIA 2odalidade normati a pre ista nos arts. 8=, @ e .: da c(. de compet,ncia do c>e(e do e5ecuti o, mas tem estatura de lei ordinria. ?ode ser contemplada nas constitui!"es estaduais e nas leis orgAnicas municipais 2

$%o > nada e5presso na c( que proba o uso de medida pro is<ria para institui!%o e altera!%o de tributos B, entretanto, quem sustente que na es(era tributria, a medida pro is<ria s< ' utili) el para a cria!%o de impostos e5traordinrios de guerra e institui!%o de empr'stimos compuls<rios de emerg,ncia -guerra e sua imin,ncia, e calamidade pblica0. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO LEI DELEGADA

#iploma normati o ordinrio, pre isto no art. 8=, C@, da c(, pelo qual o parlamento trans(ere compet,ncias legislati as ao c>e(e do e5ecuti o, por solicita!%o deste. uma lei bai5ada pelo presidente da repblica, com autori)a!%o do poder legislati o, eiculada esta por meio de resolu!%o do congresso nacional, que especi(icar seu contedo e os termos de seu e5erccio. As mat'rias enumeradas no art. .D, pargra(o primeiro da c(, n%o s%o pass eis de delega!%o. O congresso nacional pode reser ar para si a aprecia!%o (inal sobre a lei delegada. ?ara que, contudo, des(rute dessa (aculdade, ' necessrio que a (a!a constar na pr<pria resolu!%o delegat<ria. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO DECRETO LEGISLATIVO

2odalidade de diploma normati o integrante do processo legislati o -art. 8=, @C, da c(0. Adquire grande rele Ancia no direito brasileiro como eculo quem introdu) o contedo dos tratados e das con en!"es internacionais no sistema normati o Tamb'm se presta +s assembl'ias para absor er o teor dos con ,nios celebrados entre os estados da (edera!%o FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO RESOLUES DO SENADO

S%o atos de compet,ncia do congresso nacional, como do senado e da cAmara.

T,m como contedo mat'rias tais como a delega!%o -art. .D0, a suspens%o da lei declarada inconstitucional -art. 8:, E0, a (i5a!%o de alquotas -art. 688, pargra(o segundo, C@0. A promulga!%o ' (eita pela mesa da casa legislati a que a e5pedir. Fuando se tratar de resolu!%o do cn, a promulga!%o ' (eita pela mesa do senado. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO RESOLUES DO SENADO

$%o s%o su1eitas + san!%o presidencial #entre as resolu!"es, as que nos interessam s%o as do senado, de ido as suas repercuss"es na es(era tributria, como no caso de opera!"es interestaduais e de e5porta!%o -CG2S0. As resolu!"es n%o criam propriamente alquotas* ' sempre a lei que cria, o que pode (a)er, ob iamente, dentro dos limites (i5ados. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO DECRETOS E REGULAMENTOS

#entre as compet,ncias do presidente da repblica, assume especial rele Ancia a sua (aculdade de regulamentar, pre ista no art. D7, C@, da c(* Hsancionar, promulgar e (a)er publicar as leis, bem como e5pedir decretos e regulamentos para a sua (iel e5ecu!%oI. Tal (aculdade estende&se aos cargos sim'tricos no Ambito estadual e municipal Os regulamentos em mat'ria tributria n%o (ogem + regra geral de estrita subordina!%o + lei -posi!%o subalterna0 FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO NORMAS COMPLEMENTARES

O c<digo tributrio nacional, no seu art. 6//, elenca quais aquelas (ontes tidas por complementares das leis, dos tratados e das con en!"es internacionais e dos decretos. $a escala descendente dessa pirAmide normati a 4st%o no quarto degrau da escala normati as A obser Ancia de tais normas e5clui penalidades, cobran!a de 1uros de mora e atuali)a!%o monetria da base de clculo do tributo.

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO CONSTITUIES ESTADUAIS E LEIS ORGNICAS DOS MUNICPIOS A constitui!%o estadual ' diploma supremo na amplitude dos estados (ederados, subalternos apenas + c(, com a qual de e guardar simetria. A lei orgAnica do municpio ' diploma (undamental na es(era das municipalidades* tra!a as lin>as mestras do municpio e de e se con(ormar aos preceitos das constitui!"es (ederal e estadual. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO NORMAS COMPLEMENTARES #i(erem de leis complementares S%o, (ormalmente, atos administrati os, mas materialmente s%o leis. S%o complementares porque se destinam a complementar os te5tos das leis S%o os atos normati os, as decis"es administrati as com e(iccia normati a, as prticas reiteradas das autoridades administrati as e os con ,nios internos. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO NORMAS COMPLEMENTARES ATOS NORMATIVOS S%o decis"es de uma autoridade competente que integra os escal"es in(eriores ao c>e(e do poder e5ecuti o ?ropiciam a correta aplica!%o das leis, tratados e con en!"es internacionais e decretos. S%o e5emplos* as portarias, as circulares, os a isos, as resolu!"es -e5cludas as do senado (ederal0, as apostilas e ordens de ser i!o, dentre outras. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO NORMAS COMPLEMENTARES

DECISES ADMINISTRATIVAS COM EFICCIA NORMATIVA S%o decis"es pro(eridas por <rg%os singulares ou coleti os incumbidos de 1ulgar administrati amente as pend,ncias entre o (isco e os contribuintes preciso, toda ia, que a lei atribua a essas decis"es, alor de norma. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO NORMAS COMPLEMENTARES PRTICAS REITERADAS DAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS S%o prticas que ocorrem reiteradas e)es na administra!%o, acabando por gerar uma (onte (ormal secundria do direito tributrio. S%o, portanto, consuetudinrias, ou se1a, baseadas nos usos e costumes. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO NORMAS COMPLEMENTARES CONV NIOS INTERNOS A uni%o, estados, distrito (ederal e municpios poder%o deliberar entre si, celebrando con ,nios para (acilitar a (iscali)a!%o e a arrecada!%o de tributos. S%o normas complementares que tratam de assuntos internos da administra!%o tributria Gan>am uma importAncia especial +queles con ,nios que concedem isen!"es e demais bene(cios (iscais para o icms -art. 688, pargra(o segundo, ECC, c(0. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO TRATADOS INTERNACIONAIS ?ossibilidade de con(lito nas rela!"es internacionais 4sses con(litos s%o resol idos por meio de rela!"es diplomticas que, ao (inal, resultam em acordos, tratados ou con en!"es entre os pases. $o Jrasil, compete pri ati amente ao presidente da repblica celebr&los embora ten>am que ser submetidos posteriormente a re(erendo do congresso nacional, que ir apro &lo atra 's de um decreto legislati o. Tais tratados in(luenciam de maneira muito signi(icati a na legisla!%o tributria interna do pas -art. =D do ctn0

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO DECRETOS S%o atos dos c>e(es do poder e5ecuti o -presidente, go ernador e pre(eito0 que ser em para regulamentar uma norma pre ista na lei, ou se1a, e5plicar a lei e (acilitar sua aplica!%o. #esta (orma, os decretos n%o podem ultrapassar o contedo e o alcance das leis em (un!%o das quais (oram emitidos -art. == do ctn0. INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA Cnterpretar uma norma 1urdica ' desen ol er um processo intelectual, no sentido de descobrir o contedo e o alcance da mesma norma, para o (im de aplic&la a situa!"es concretas. A teoria cient(ica que pesquisa e compara os m'todos de interpreta!%o -a >ermen,utica0 relaciona rios m'todos clssicos, os quais podem ser utili)ados para interpretar a lei tributria. Toda ia, o c<digo tributrio nacional somente (a) re(erencia e5pressa aos m'todos de interpreta!%o literal e benigna -arts. 666 e 66:0.

INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA C$T4K?K4TALMO LCT4KAL Suspens%o ou e5clus%o do cr'dito tributrio Csen!%o #ispensa de obriga!%o tributria acess<ria

INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA C$T4K?K4TALMO J4$CG$A Cnterpreta&se (a ora elmente ao su1eito passi o da obriga!%o tributria, quando >ou er d ida com rela!%o*

Gapitula!%o legal do (ato $ature)a ou circunstancias materiais do (ato ou seus e(eitos Autoria, imputabilidade ou punibilidade. $ature)a ou gradua!%o da penalidade

INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA Fuando por ia de interpreta!%o n%o se consegue encontrar uma solu!%o normati a para uma dada >ip<tese concreta, surge a possibilidade da integra!%o. 4nquanto a interpreta!%o permite + autoridade (iscal aplicar os preceitos legais aos (atos o(erecidos + sua decis%o, a integra!%o di) respeito ao preenc>imento de lacunas e5istentes na legisla!%o. Sempre que a legisla!%o tributria se apresente omissa, a autoridade competente se utili)ar, sucessi amente, da analogia, dos princpios gerais de direito tributrio, dos princpios gerais de direito pblico e da equidade.

INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

ANALOGIA Gonsiste na utili)a!%o de legisla!%o di ersa, que regule situa!%o semel>ante. Anloga + considerada O c<digo tributrio nacional estabelece que o emprego da analogia n%o pode resultar na e5ig,ncia de tributo n%o pre isto em lei, o que se torna <b io, de ido ao princpio da legalidade. INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO Cncluem as regras (undamentais que >armoni)am o sistema tributrio S%o de aplicabilidade restrita ao sistema tributrio nacional, di(erentemente dos princpios gerais de direito pblico que abrangem todo o direito pblico.

INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO P!BLICO S%o as terceiras (ormas sucessi as de integra!%o da lei tributria, quando a autoridade administrati a n%o ten>a conseguido suprir a lacuna da legisla!%o pelas outras duas (ormas. S%o e5emplos* o princpio da supremacia do interesse pblico sobre o particular e o princpio de que a pena n%o de e passar da pessoa do agente

INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA E"UIDADE

um meio de >armoni)ar a aplica!%o da lei, quando o seu aplicador (a) +s e)es de legislador, a (im de complet&la ou dar&l>e maior sentido de 1usti!a. A equidade n%o pode resultar na dispensa de pagamento de tributo -limita!%o e ita abusos0

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