Auditoria Basica

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Apostila: Auditoria por Desconhecido
Apostila de Auditoria Assunto:
AUDITORIA
Autor:
DESCONHECIDO
I II III
- FORMAO DO AUDITOR - CRISES NAS EMPRESAS - TEORIA DA PERDAS NA EMPRESA
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IV V VI VII VIII I! ! !I !II !III !IV !V
- CDIGOS SECRETOS DE AUDITORIA - PROCESSOS DE AUDITORIA - DIVERSOS MATERIAIS DOS QUAIS OS AUDITORES, NO SENTIDO GENRICO, DEVEM UTILIZAR DURANTE O DESEMPENHO DO TRABALHO AUDITADO. - PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA PR CONTBEIS - RISCOS DE AUDITORIA - CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO - CONTROLES INTERNOS - PAPIS DE TRABALHO EM AUDITORIAPTA"#. REAS DAS DEMONSTRA ES
- FINS PARA OS QUAIS UMA AUDITORIA PODE SER AUDITADA - LIVROS E OUTROS REGISTROS DE ADOO OBRIGATRIA NAS EMPRESAS - PROGRAMAS DE AUDITORIA - FRAUDES NAS EMPRESAS
I - FORMAO DO AUDITOR $. IDENTIFICAO DO AUDITOR - REQUISITOS PESSOAIS% 1.1. Ser cidado em pleno gozo dos seus direitos civis e polticos; Ser brasileiro nato ou naturalizado; Ser contador e sua especialidade ser a auditoria; 1.2. Ser portador de sade fsica e de sade mental; 1.3. Estar quite com o servi o militar !sendo masculino";
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1.#. Ser $ortador de %tulo eleitoral; 1.&. Ser cadastrado no '.$.(.; 1.). Ser portador de carteira de identidade civil; 1.*. %er capacidade %+cnica e 'ientfica !de fato" , con-ecimento com especialidade em auditor; 1... %er capacidade legal / 0egistro no '0' e no 1203'45 !de 6uris"; 1.7. %er capacidade moral !reputa o positiva"; 1.18. %er reputa o ilibada; / 'apacidade 9egal: 'apacidade de direito; de est< registrado no =rgo que regula a profisso; deve ser comprovada apresentado no =rgo que regula a profisso; deve ser comprovada apresentando o registro no =rgo competente. &. PERFIL DO AUDITOR - ATRIBUTOS INDIVIDUAIS% 2.1/ %er boa cultura e largo aspecto t+cnico. 'ultura geral e uma viso larga da profisso; 2.2/ %er s=lida constitui o psicossom<tica para suportar as vicissitudes inerentes a pr=pria fun o. / 'ondi >es fsicas e psicol=gicas / no ser portador de defici?ncia fsica. / Somos: corpo fsico espiritual e fsico; isto +; corpo e alma !corpos et anima". / Somos de modo que est< s=lida constitui o ele possa enfrentar ladr>es; -omicidas. 2.3/ Ser recon-ecido e respeitado p@r todos p@r sua eAperi?ncia e con-ecimento na especialidade; / Ser recon-ecido de uma conduta irrepreensvel no desempen-o da profisso. 2.#/ %er -abilidade no relacionamento -umano. / Ser fleAvel e capaz de conduzir ao final uma ampla variedade de rela >es pessoais. / SE0 (9EBCDE9: 3dmirar que se6a contestado; muito embora permane a seu ponto de vista. / nunca procurar dispersonificar aquele que erra; tratar como ser -umano. 2.&/ Ser treinado e capaz de conduzir uma reunio. %er condi >es de falar inesperadamente sobre assuntos do trabal-o. 2.)/ Ser -<bil na comunica o oral e escrita. 2.*/ Ser pontual e organizado. / $ontual: -or<rio foi feito para ser cumprido organizado: no ser relaAado; organiza o em todos os sentidos E cumprido. / 4rganizado: no ser relaAado; organiza o em todos os sentidos. E cumprir -or<rios e 6ustificar atrasos para seu superior e subordinados para que estes 6ustifiquem quando acontecer. 2../ %er -umildade para recon-ecer sua posi o de relatar apenas o que foi verificado. / 0elatar apenas o que pedido. 2.7/ Ser discreto; tolerante; poltico; educado; persistente; ob6etivo; prudente e cuidadoso sem desgaste de sua individualidade. / %er s=lida personalidade. / %olerante: s= para as condutas toler<veis; ter bom trato para com as outras; adaptar/se ao ambiente que est<; tomar atitudes que ten-am sentido; procurar provas que no possam ser contestadas.
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2.18/ %er capacidade de c-efia e de lideran a entre c-efes; colegas e subordinados. 2.11/ %er integridade moral e -onestidade de prop=sitos. 2.12/ %er capacidade de an<lise para que possa separar o trivial do importante e 6ulgar de forma independente os problemas que eAaminar. / $ensar sobre o problema parra poder dar opini>es fundamentadas. 2.13/ %er capacidade de trabal-ar em grupo e em condi >es difceis. / $ara se fazer auditoria de campo esta qualidade + importantssima. 2.1#/ %er eAperi?ncia anterior e viv?ncia na participa o de auditorias. FONTE% 1n / 3uditorias de Fualidade. 0ebelo e 3nt@nio '0 1G edi o 0H./177&. '. ATRIBUTOS PESSOAIS% 3.1/ %er suficiente desembara o para si comunicar de modo fluente; tanto verbalmente como p@r escrito: / 1ndivduo comunicativo; o auditor deve ser eAtrovertido; a introverso + negativa. / %er palavra franca para dizer sempre a verdade. 3.2/ %er mentalidade aberta e madura: / 5o pode ter uma mentalidade fec-ada. / 5o pode ser movido p@r circunstIncias pessoais. 3.3/ S= fazer 6ulgamentos dignos de confian a: / Ser 6ulgado merecedor de confian a. 4pinio fundamentada e independente / %udo tem que ser comprovado cEfotografias ou cEprovas materiais. 3.#/ %er tenacidade e capacidade analtica e con-ecer bem a empresa analiticamente: 3.&/ %er -abilidade para perceber situa >es reais as vezes opacificadas: / 5o pode ser um alienado; deve perceber o que acontece no meio profissional; bem como a atitude dos demais. 3.)/ Ser -<bil para aperceber/se com relativa rapidez de opera >es compleAas. / %er condi >es de entender opera >es compleAas e ter uma ampla perspectiva. / %er uma ampla percep o das macro e micro opera >es da empresa. 3.*/ 3valiar as evid?ncias localizadas de maneira ob6etiva e 6usta: / Jantendo/se fiel ao ob6etivo da auditoria sem temores e sem favorecimentos. 5o deve pre6udicar a outrem in6ustamente / ter uma conduta de 6usti a. / 5em parcial para um lado; nem para o outro. / 4 sentimento de 6usti a + a permanente id+ia de dar a cada um o que + seu. 3../ Janter/se fiel as finalidades da auditoria sem temor e sem favorecimento. 3.7/ Kurante o desempen-o da auditoria procurar avaliar os efeitos do seu trabal-o sobre o estado das pessoas. 3.18/ %ratar o pessoal que este6a envolvido em casos de modo -umano e que possa atingir os mel-ores ob6etivos seu trabal-o: / 1ntera >es pessoais: conduta das pessoas durante a auditagem; prestar aten o a conduta e aos aspectos faciais; o tratamento mesmo para com fraudadores no deve ser ofensivo; deve/se respeitar sem restri >es para um bom andamento da auditoria.
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3.11/ 0eagir com sensibilidade as normas vigorantes do pas no qual a auditoria este6a sendo realizada / 'DJ E 1203'45./ 4 auditor deve adaptar/se ao ambiente em que est<. 3.12/ EAecutar o processo de auditoria evitando desvios provocados p@r distra >es: / Keve evitar desvios de conduta proveniente de distra >es !deve -aver autodisciplina". / %er concentra o no servi o para eAaminar tudo. 3.13/ Empen-ar/se em d< total aten o e apoio ao desempen-o da auditoria: / 4 processo de auditoria deve desenvolver/se com absoluta aten o do auditor c-efe de sua equipe; o trabal-o + credor de uma aten o absoluta. 3.1#/ 0eagir a forma sensata e en+rgica -avendo situa o de tenso. 3.1&/ '-ecar as suas conclus>es de forma aceit<vel baseada em observa >es de auditoria realizada devidamente comprovada. / 2aseado nas verdades; senso de 6usti a. 3s conclus>es que o auditor c-ega so verdades descobertas e comprovadas. 3.1)/ $ermanecer fiel as conclus>es a que c-egar no obstante -aver press>es de qualquer natureza para mudar sua opinio; devendo estar beseada em evid?ncias ob6etivas e comprovadas. / Submetidos a press>es; permanecer fiel aos seus deveres e aos seus direitos conduzindo seu trabal-o com base na conduta +tica nas evid?ncias ob6etivas. / $ermanecer fiel na concluso; manter sua opinio sob qualquer condi o. 5o deve ser fleAvel.
(. CUIDADOS QUE SE DEVE TER NO DESEMPENHO DAS AUDITORIAS% #.1/ 3s avalia >es devem ser realizadas nos locais onde os trabal-os esto sendo eAecutados. #.2/ 4 auditor deve sempre verificar as evid?ncias !comprova o pessoal". 5o basear/se 5L5'3 em opini>es ou informa >es recebidas de quaisquer pessoas. 'ertificar/se das realidades das evid?ncias !verdades descobertasErevelada" antes de qualquer concluso. / 5unca basear/se em opini>es verbais; eAistem pessoas que no merecem confian a. / 5unca falar sobre aquilo que no tem certeza. Kvidas + uma coisa que atormenta; p@r isso + sempre bom procurar viver num estado de certeza. #.3/ M importante que as evid?ncias constatadas se6am recon-ecidas como verdadeiras p@r mais de um elemento integrante do trabal-o: / Elaborar con6untamente com sua equipe o relat=rio da auditoria realizada fazendo a indispens<vel reviso do mesmo. / (az um rascun-o; datilografa; revisa; e entrega a quem de direito. #.#/ 3s informa >es sobre defici?ncias que forem encontradas devem ser registradas a medida que forem sendo descobertas para que no relat=rio de auditoria essas evid?ncias se6am relatadas com eAatido de detal-e. / Kocumentar tudo que evidenciar; inclusive fotografias tiradas p@r um agente de polcia. #.&/ 'ondi >es adversas que se6am encontradas durante a auditoria que requeiramNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN prontas para corrigi/las devem ser
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comunicadas de imediato aos diretores da entidade. Oeralmente se encontra anormalidade nas empresas; e se encontrar transmitir de imediato para os diretores. #.)/ 4 registro das evid?ncias ob6etivas devem ser feitos de tal modo que no permitam dvidas de interpreta o. Evitem/se os termos: alguns; muitos; poucos; diversos; etc. #.*/ 5o fazer coment<rios sobre as evid?ncias descobertas. Entretanto; se necess<rio; faz?/los p@r c=digos secretos. / 3s informa >es obvias em fun o do trabal-o so sigilosas; no se deve comentar com ningu+m !nem com a famlia". Keve/se manter o sigilo profissional. #../ Evitar obter opini>es de terceiros a respeito de como o servi o dever< ou deveria ser feito. #.7/ 3s atividades auditorias devem ser contnuas. 5o devem ser interrompidas. Em caso de necessidade irremovvel para interromp?/las; os elementos que esto sendo eAaminados devem ficar blindados; fec-ados ou 9acrados. #.18/ 4 auditor no deve esquecer que o ob6etivo da auditoria no + somente localizar irregularidades. Kevem ser destacados tamb+m aspectos positivos encontrados no intiner<rio auditorial. / 4 ob6etivo da auditoria + registrar o S%3%LS da empresa. 4 auditor vai estampar na empresa o que ele encontrar de positivo e de negativo. #.11/ Separar os aspectos vitais das evid?ncias; que so poucos; dos aspectos triviais normalmente muitos. / Saber distinguir o que + vital do que no +. #.12/ 4 auditor c-efe deve estar atento as atividades contra a auditoria p@r parte da entidade auditada; tais como: / $rolongamento do perodo do almo o; / $rolongamento de discuss>es sobre assuntos que podem ser discutidos rapidamente; / 0etirada propositada de m<quina de escrever; calcular para deiAar a auditoria desequipada; / 3us?ncia de elementos c-ave alegando doen a. / 4 auditor deve estar sempre atento para alis>es que querem atrapal-ar a auditoria #.13/ Lsar durante o trabal-o linguagem; tratamento e apresenta o pessoal adequados. #.1#/ Ltilizar de canais de comunica o adequados e transparentes eAceto para assuntos sigilosos. FONTE% 1n / 3uditoria de Fualidade 0ebele e 3nt@nio '0 0H / 177&. ). CARREIRA PROFISSIONAL DO AUDITOR NAS EMPRESAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE% &.1/ 3ssistente %rane &.2/ 3ssistente de 3uditor &.3/ 3uditor S?nior / / 1 a ) meses; / 1 at+ 2 anos; 1 a 2 anos;
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&.#/ 3uditor Supervisor &.&/ 3uditor Oerente &.)/ 3uditor S=cio %rane &.*/ 3uditor S=cio /
/ 1 a 2 anos; / & anos; / Daria de empresa para empresa; Daria.
FONTE: 3uditoria das Kemonstra >es 'ont<beis Hos+ Pernandes $erez Hnior 3tlas / 177&. II - CRISES NAS EMPRESAS $ - DEFINIO DE CRISE EMPRESARIAL% / 'rise / estado anormal da empresa que ocorre previsvel ou imprevisivelmente e ap=s cu6a dura o no se pode prever a sua sobreviv?ncia ou seu desaparecimento. EAemplo: 3 'rise na empresa + como um ecl+tico; o paciente fica em um estado orgInico anormal e quem assiste o paciente no sabe se ele mel-orar< a se morrer<. / Fuando a empresa entra em uma '01SE; ela decai ou ir< a voltar a seu estado anterior; ap=s enfrentar a crise. / Fuando surge a '01SE; a administra o tem que estar atenta para colocar os Qrem+diosR necess<rios. &- CLASSIFICAO% 2.1/ de Estrutura; / %oda empresa tem que ser organizada; + um organismo estruturado. / Se a empresa se instalou com base em uma previso e um plane6amento + difcil que ocorra uma '01SE; ela suporta tudo que vier do mercado. / EAemplo: Lma empresa faz um pedido e a empresa no tem condi >es de retribuir o pedido quando dese6ado; a ento vem a '01SE de estrutura na empresa; esta se c-ama '01SE KE ES%0L%L03 53 $04KLST4. / '01SE KE ES%0L%L03 (1535'E103 + no ter o din-eiro para comprar m<quinas novas; comprar im=veis para aumentar a empresa. / $ortanto; devemos evitar a '01SE na estrutura devemos ter -abilidade e capitais para no levar a empresa para a involu o. 2.2/ de Kesempen-o; / 'om administradores irrespons<veis o desempen-o na atividade administrativa levam a empresa a um mau desempen-o. / desempen-o na entrega / desempen-o na produ o: oper<rios incapazes e relapsos / desempen-o financeiro. 4 indivduo tem que ter capacidade na empresa com desempen-o integral. 4 mau desempen-o provoca '01SES. 2.3/ Econ@mica; / %oda empresa possui um patrim@nio; esse + um patrim@nio econ@mico de um lado o 3tivo !2ens e Kireitos" do outro o $assivo !Paveres e 4briga >es". 4 patrim@nio deve est< sempre equilibrado , o 3tivo real !bens e direitos" deve ser maior que o passivo. 4s capitais que devemos a terceiros deve ser menor do que o ativo da empresa. Se a soma dos valores do ativo forem menor que as obriga >es
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come a a '01SE; p@r abalar a estrutura econ@mica da empresa. Se o $atrim@nio no for bem cuidado a empresa apresentar< um d+ficit e no um super<vit. 3 Empresa precisa ter um equilbrio. 4 importante + que a empresa este6a sempre com um super<vit e que o ativo se6a sempre maior que o passivo. / '01SE E'45UJ1'3 + a crise de bens que constituem o patrim@nio da empresa; quando em crise financeira a empresa vende um bem para suprir as suas necessidades; gerando assim uma crise econ@mica. Kiante de uma crise financeira a empresa deve tomar empr+stimo banc<rio e nunca vender elementos do imobilizado. 2.#/ (inanceira; / M representada pela indisponibilidade de din-eiro. $ara que no ocorra a crise financeira o importante + manter a poltica da empresa equilibrada. / '3$%3ST4 KE 0E'L0S4S (1535'E104S: a capta o de recursos dependendo das circunstIncias de cada empresa pode ser: / end=gena ou interna / capta o de recursos provenientes das vendas !retorno do capital". / eA=gena ou eAterna / recorre a financiamento; subscri o de capital para seu aumento; eAp. empr+stimos. 2.&/ 3dministrativa; / Fuando se fala em administra o; se fala em: previso; plane6amento; organiza o; comando; coordena o; controle. / 4corre '01SE administrativa quando -< fal-as em alguns dos segmentos da administra o; + como num organismo vivo. / %em que se remediar substituindo o elemento para no acontecer outras causas. Se voc? no remediar a crise s= traz para a empresa um estado falimentar. 2.)/ de $rodu o; / %oda produ o da empresa deve ser programada. 3 produ o deve ter elementos para previso da produ o de maneira cientfica: a" disponibilidade de mat+ria prima; b" estoque suficiente para atender a procura; c" pedidos que viro para ser despac-ados; d" concorr?ncia do mercado; e" fluAo dos pedidos dos consumidores. 2.*/ de Jercados; / Jercado + a <rea onde esto presentes vendedores e compradores. 5o mercado a empresa dificilmente tem concorr?ncia; na disputa pela prefer?ncia vence quem tiver mel-ores condi >es de venda; de qualidade; etc.. Empresas nacionais concorrendo com empresas multinacionais; muitas vezes -< crise de mercado. / 4corre 'rise de Jercado: / pela concorr?ncia; / p@r falta de qualidade , o consumidor sente que o produto decai de qualidade e o substitui p@r outro;
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/ em decorr?ncia da empresa inadimplente , a empresa deiAa de produzir para outro. / 'ontrole de Fualidade sempre eAistiu; e o que faz gerar +: /1G causa / a concorr?ncia; /2G causa / manter o produto com qualidade est<vel. / $E0C4K4 KE KESEJ$E5P4: a empresa tem que ser correta com o seu cliente. %em que -aver +tica em todas as rela >es -umanas; se no -ouver +tica -aver< uma degrada o. / FLEK3 KE JE0'3K4: Se o pre o da mercadoria est< acima do concorrente perde vez no mercado. Pavendo quedas no mercado devemos procurar as medidas necess<rias para acab</las. 2../ de 0ecursos Jateriais; / 0ecursos Jateriais: so formados de todos os equipamentos que so necess<rios a empresa para eAecutar suas fun >es: equipamentos modernos; m=veis e utenslios; espa o fsico; computadores; instala >es; veculos. / 3 empresa deve estar equipada materialmente para funcionar sem apresentar fal-as. 4s recursos devem ser de ltima gera o e com o passar do tempo deve fazer oportunamente a substitui o dos obsoletos; para mant?/las em dia. Se a empresa no tiver condi >es de atualizar seus recursos materiais + porque algo no anda bem. $ortanto; a filosofia empresarial na <rea de recursos materiais + manter/se atualizada. / 3 administra o da empresa deve estar atualizada. Fuando os recursos materiais no acompan-am o desenvolvimento da empresa passam a ficar deficientes. / 3 empresa deve ser administrada de modo que ten-a sempre mudan as nos seus recursos materiais. / $0E4'L$3ST4 K3 3KJ151S%03ST4: manter os materiais conservados e com capacidade de manter as necessidades da empresa; como os im=veis; os veculos. 2.7/ de 0ecursos Pumanos. / '01SE KE 0E'L0S4S PLJ354S: al+m de recursos materiais atualizados a empresa necessita de recursos -umanos tamb+m atualizados e capazes. Ko mesmo 6eito que os recursos materiais os recursos -umanos devem ser renovados; no com uma demisso; pelo contr<rio; a empresa deve manter o empregado especializado !atualizado" no seu setor; e para isso de acordo com a necessidade e a forma o de cada um; manda o indivduo fazer um curso; para se reciclar. / 4s recursos -umanos deve ser da mel-or qualidade do ponto de vista +tico e t+cnico. Keve/se evitar: a" falta de capacidade dos recursos -umanos; b" a inefic<cia dos materiais. / 4s recursos -umanos tem que ser to eficazes quanto os recursos materiais. '- ESTUDO DAS CRISES NA EMPRESA% / $erdas nas Empresas: 1/ 4rdin<rias ou de 4pera >es;
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2/ EAtraordin<rias ou no 4peracionais; 3/ $ermanentes; #/ %empor<rias; &/ Ke 3lta 0elevIncia; )/ 1rrelevIncia 1ntermedi<ria; */ Ke 0elevIncia quase insignificante. 3.1/ 5atureza da 'rise; 3.2/ Estabelecer as 'ausas; 3.3/ 0em+dios. / Saber o que causou a crise !natureza da crise"; como se desenvolveu; saber se + remedi<vel ou irremedi<vel; depois de estabelecer as causas; solucionar os rem+dios !aumento de capital; renda de bens" etc. Keve saber se + remedi<vel ou irremedi<vel; sendo remedi<vel tomar decis>es para san</los; equipara/se a um indivduo que adquiriu uma gripe. 5a empresa deve -aver um grande fluAo de capitais. 1sto com uma boa administra o. FONTE% 1n / Kiagn=stico de Empresa. 0uc-ell / 0H. 1.$.(. COMENTRIOS% C*+ ,-./01* / A2345-, I/ Empresa + o campo operacional onde a auditoria atua. %oda empresa + constituda de =rgos; funcionando ao mesmo tempo de forma coordenada; cada =rgo eAercendo sua fun o com seus recursos -umanos e materiais e desenvolve a sua fun o sincronizadamente com os demais =rgos para atender as necessidades previstas da empresa. / 3trav+s desse sistema !Sistema 4rganizacional" so criados =rgos; que servem para descentralizar a dire o da empresa. Esses =rgos so de suma importIncia dentro da empresa; porque quando eles no funcional acabam atrapal-ando os outros; de todos os =rgos para que a empresa funcione novamente. / 3 estrutura orgInica de uma empresa geralmente se apresenta na seguinte ordem: Kire o; Kepartamento; Kiviso; Se o; Servi os de eAecu o. / Vrgos da Empresa : 5veis Pier<rquicos: Kire o ,, Kepartamento ,, Kiviso ,, Se o ,, Servi o de EAecu o. / 3 empresa + como um organismo vivo; os =rgos funcionam sincronicamente. / 'ada =rgo da empresa tem seu funcionamento pr=prio e tem relacionamento com os outros =rgos. / 5a empresa todos os =rgos devem funcionar uns com os outros; sempre evoluindo nunca involuindo. $ortanto; + preciso -aver vigilIncia na empresa para que no -a6a '01SES; seno a empresa involui e acaba atingindo sua estrutura financeira. FUN ES DE ADMINISTRAO : 'omando; 'oordena o; 'ontrole. $reviso; $lane6amento; 4rganiza o;
P,-64#1*: M uma atividade que nem como finalidade antever o resultado de uma programa o da empresa; P./7-8/+-79*: M a materializa o da previso. Se transforma o que foi previsto em programa; para depois ser eAecutado;
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O,:/74;/01*: 3 empresa deve organizar/se em termos de recursos materiais e -umanos; devendo esses ser de primeira qualidade; C*+/73*: M procurar verificar se os recursos -umanos esto eAecutando as normas disciplinares; verificar se o tempo de eAecu o est< de acordo com o previsto. C**,3-7/01*: M o desenvolvimento das atividades de um pro6eto. Kistribui o das tarefas de maneira racional para mel-orar a produ o. 'ontrole: 'onsiste na verifica o e compara o dos resultados obtidos com o que foi previsto e plane6ado; procurando; eAatamente; as mnimas diferen as e as suas causas; a fim de corrigir fal-as e elaborar procedimentos novos. 3 empresa deve estar sempre em estado de evolu o; nunca involu o; nunca estagna o. 5a empresa tudo tem que estar em movimento; com estabilidade financeira; econ@mica; administrativa; reditual e quem esta sob o comando + a 3dministra o. P< perodos que Ws vezes a empresa sofre estremecimentos e a vem a administra o para converter o caso. III - TEORIA DAS PERDAS NA EMPRESA $. DEFINIO% / $erda + toda e qualquer ocorr?ncia que afete negativamente o patrim@nio lquido da empresa. / Fualquer ocorr?ncia que d? redu o no patrim@nio lquido + uma $erda. /EAemplo: um indivduo c-eques para outro e foge , + uma perda de ocorr?ncia pessoal. : um muro + derrubado p@r enAurradas , + uma perda de ocorr?ncia impessoal. / %oda empresa sofre com as perdas. 3s despesas so perdas porque diminuem o patrim@nio. 4 custo industrial no + perda. $erda + decorrente de um fato ou de um ato ou de atos. / (ato: ocorr?ncia que no est< ligada a vontade do -omem / eA. c-efia. / 3to ou 3tos: ocorr?ncias ligadas a vontade de uma ou mais pessoas. EA. desfalque dado pelo tesoureiro; pode ser de natureza culposa ou dolosa. / 3propria o ind+bita; /Kolosa : ob6etivo de pre6udicar. /'ulposa: imprud?ncia; impercia; neglig?ncia. /EA. $erda , furto realizado p@r empregados ou p@r terceiros / $erda + qualquer ocorr?ncia pessoal ou impessoal; de ato ou de fato; quando os atos e os fatos diminuem o patrim@nio da empresa. &. CLASSIFICAO% 2.1/ 4rdin<rias ou 4peracionais; / %odas as empresas padecem de perdas ordin<rias. 5o so decorrentes de pr<ticas ilcitas. Kevem ser realizadas com previso e plane6amento. / 3s despesas operacionais podem ser grandes ou pequenas. EA. materiais de escrit=rios / alugu+is de 83 galp>es / fita para m<quina para uso da
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empresa. / ,, Se precisa comprar 83 fitas para m<quina no 3.888. 2.2/ EAtraordin<rias ou EAtraoperacionais;
ir< comprar
/ 5o so criminosas; as vezes so fraudulentas; adv+m de uma m< administra o; desempen-o insuficiente da administra o. Keviam ser reduzidas a zero. / Fuando eAiste em grande quantidade ou em grande valor + um sinal ruim para a administra o. 2.3/ $ermanentes ou 'ontnuas; / So aquelas que diz respeito a manuten o da empresa. /EA. perdas ordin<rias; que so contnuas. /EA. o medidor de energia el+trica est< fazendo um consumo maior do que o devido p@r falta de um acompan-amento da empresa. 2.#/ %empor<rias ou $assageiras; / So perdas eventuais; aparecem uma ou duas vezes em cada eAerccio. 5o aparecem p@r tomadas de medidas. 2.&/ Ke alta relevIncia; / So aquelas que pelo seu valor afetam muito o patrim@nio lquido. So as perdas de alto valor. EA. $erda feita p@r um desfalque do tesoureiro. X 5os EL3 e na 1nglaterra so con-ecidas como $erdas de 3lta Jaterialidade. 2.)/ Ke relevIncia 1ntermedi<ria; / So aquelas cu6o valor nem + alto e nem pequeno; pode ser de pouco valor; por+m + uma perda. 2.*/ Ke relevIncia 2aiAa; / So aquelas perdas pequenas; m<s + relevante. 2../ 'ausas das $erdas: / 1mpessoais E E Kolosas / $essoais E 3 >es ,, E 'ulposas ,, E $@r neglig?ncia E 4miss>es E $@r imprud?ncia E $@r impercia / (en@meno: + tudo que + percebido p?los nossos sentidos ou pela nossa consci?ncia. M tudo aquilo que impressiona os nossos canais de comunica o; que faz vibrar os nossos sentidos.
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/ (en@meno da Energia Lniversal: KELS; + causa incausada; e + incausada porque + essencial !15(151%4 E E%E054" / + infinito porque no carece de espa o / + eterno porque no carece de tempo. / 1J$ESS431S: quando so perdas de (ato. So ocorr?ncias que resultam pre6uzo para empresa; m<s sem pre6uzo pessoal. /EA. uma enc-ente leva o muro de uma empresa , perda de causa impessoal . 5o estacionamento da empresa cai um coco e amassa dois veculos; a empresa indenizar< os donos do veculos. / $ESS431S: So pre6uzos de a >es ou omiss>es p@r um indivduo ou grupos de indivduos dentro da empresa. / EA. $U0 3SYES ,, seu agir provocou uma perda / apropria o ind+bita de bens. / K494S3S: so aquelas ocorr?ncias de prop=sito; com o fim. 4 agente agiu propositadamente / EA. o oper<rio revoltado p@r ter sido suspenso faz o mosaico com duas compress>es e no com tr?s que + o devido. Kepois de descoberto ser< preciso boas e as que no esto. / 'L9$4S3S: so aquelas ocorr?ncias sem prop=sito; feita p@r esquecimento. M feita p@r uma a o da pessoa e no queria dar pre6uzo. /$@r 5eglig?ncia: o motorista viu uma madeira na estrada e passou p@r cima; tin-a um grande buraco embaiAo e em conseqZ?ncia quebra o carro. / $@r 1mprud?ncia: o motorista observa que o sinal est< vermel-o e atravessa o sinal fec-ado e p@r causa disto bate em outro carro. / $@r 1mpercia: um empregado faz -ora eAtra na empresa; com o passar o tempo a m<quina que ele estava utilizando quebra/se. Ento; ele abre uma caiAa com uma m<quina nova a qual ele no sabia utilizar; sem ler seu formul<rio aperta uma tecla impr=pria e quebra a m<quina. / EA. $U0 4J1SSYES ,, o contador vai al+m do eApediente fazendo declara o do 10.; ao acabar esquece de desligar o medidor de energia; na madrugada -< um aquecimento e causa um inc?ndio. '. ESPCIES DE A ES HUMANAS QUE PROVOCAM PERDAS NA EMPRESA% - Esp+cies de 3 >es dolosas mais freqZentes na empresa: 3.1/ (urto; / 3propria o de coisa al-eia m=vel; de maneira disfar ada; para ficar como se sua fosse. / 3to criminoso: apropria o de uma coisa al-eia m=vel ficando o agente com esta coisa com a inten o de us</lo como sua propriedade. 4 indivduo age
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disfar adamente. EA. um empregado leva uma casa. 3.2/ 0oubo;
m<quina da empresa para
/ 3propria o de coisa al-eia m=vel; o indivduo obt+m p@r for a !viol?ncia fsica ou moral"; para ficar como se sua fosse. EA. Diol?ncia (sica , uma empresa tem sua tesouraria e deiAa uma certa quantia de din-eiro. 4 ladro arromba a porta da empresa e depois arromba a porta da tesouraria; abre o cofre e rouba todo o din-eiro. EA. Diol?ncia Joral , funcion<rio trabal-ando na empresa; onde esta possui uma diretoria; a diretoria administrativa gosta de fazer -ora eAtra. 4 funcion<rio acima quer arrumar um certo empr+stimo para comprar uma casa. 3 diretoria para comprar uma casa. 3 diretora administrativa responde que no pode emprestar; o empregado eAige o empr+stimo; se no ele revelar< ao diretor presidente !que seu marido" que ela sai todos os dias as 1*:-s e p@r acaso + com o amante. E a; depois de pensar; a diretora administrativa decide fazer o empr+stimo p@r est< sendo pressionada. 3.3/ 3propria o ind+bita; / 3propria o de coisa al-eia m=vel da qual o agente tem a posse em razo de confian a que l-e foi conferida. EA. %esoureiro da empresa. 5o eAiste confian a absoluta !a confian a pode ser maior; intermedi<ria; pequena" dependendo da pessoa. Em qualquer grau de confian a deve ser: 9imitada e (iscalizada !policiada". 5o eAiste confian a ilimitada. Kevemos procurar que essa confian a cres a; aumente e nunca diminua. / %odos so -umanos e podem mudar; + importante ter uma forma o s=lida. %er forma o contra as pr<ticas ilcitas. 5o devemos ter dvidas sobre nada. 3 dvida + um fen@meno psicol=gico que atormenta o indivduo. 3.#/ Sabotagem; / 4corre quando algu+m plane6a dar um pre6uzo W empresa; sem tirar nada para si; + a finalidade apenas de pre6udicar. 'rime doloso; subversivo. 3lgu+m pratica uma a o ou omisso para d< pre6uzo a empresa. EA. um empregado que limpa as m<quinas coloca uma pequena ferramenta nas m<quinas; quebrando/as. 4 t+cnico especializado verifica as m<quinas defeituosas e relata que algu+m colocou alguma pe a para quebr</las. Ento; durante certo perodo a empresa fica com pre6uzo: p<ra a m<quina; p<ra a produ o; conserto das m<quinas. 3.&/ (raudes; / $r<tica dolosa que algu+m provoca em seu benefcio contra a empresa. EA. indivduo se aproveita do servi o para praticar a fraude e pre6udicar a empresa. 5o eAiste fraude culposa + sempre dolosa !com prop=sitos". 3.)/ Erros eventuais ou sistem<ticos;
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/ M decorrente de neglig?ncia de funcion<rios; gera pre6uzos para empresa; portanto no deve ser tolerado; o erro sistem<tico + condenado. / Errar + Pumano: errar + uma condi o -umana; o errado + persistir no erro. ,, se o erro + propositadamente + um sabotador. 3.*/ Kesperdcio; / 5a empresa nada deve ser desperdi ado; tudo deve ser usado economicamente. EA desperdcio de alimentos; <gua; energia. EA. a sobra de mat+ria prima , + preciso utilizado em outra coisa para dar lucro. / Kesperdcio sem prop=sito de pre6udicar + desculposo. 3../ Kesvio de valores; / M mudar a destina o da verba pblica a privada. %anto pode ser din-eiro; como qualquer coisa material. EA. caiAa; na tesouraria.
3.7/ Sonega o de tributos / Kescobertos tem que se pagar os tributos sonegados com 6uros e corre o monet<ria; e o pre6uzo + grande. 3s perdas devem ser combatidas p?los controles internos. EA. uma empresa individual ou societ<ria; + contribuinte de v<rios tributos e no paga as contribui >es necess<rias: previd?ncia social; etc. ,, 4 tributo + uma contribui o para o estado fazer um benefcio pblico. IV - CDIGOS SECRETOS DE AUDITORIA / So smbolos no definitivos. Oeralmente so figuras geom+trica. M usado para coisas que no se quer revelar; pode se tratar de assuntos sigilosos e com estes c=digos no corre o risco de serem gravados ou escriturados p@r outros que no fazem parte da auditoria. / 'ada empresa de auditoria tem sua gama de c=digos numa mesma empresa no se deve usar em auditorias os mesmos c=digos e tamb+m em empresas semel-antes. / 3 auditoria faz parte da seguran a da empresa. 5o eAerccio da auditoria a regra + falar s= o necess<rio e de maneira sigilosa; no se deve revelar as mincias para as pessoas que entregam a empresa. $. So coletIneas de smbolos que se usam no desempen-o dos trabal-os de auditoria; como mensagens secretas que se escrevem; inclusive sobre documentos; coisas ou registros de qualquer natureza. /Jensagens: s= quem tem con-ecimento + quem est< trabal-ando na auditoria.
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&. 5o -< c=digos fiAos em auditorias. Eles so privativos de cada empresa de auditoria ou de cada grupo de auditores. 4 c=digo deve ser anotado pelos auditores ou pela empresa de auditoria. '. $ara cada auditoria designada a contratada deve ser elaborado um '=digo Secreto de 3uditoria !'S3" de modo que o mesmo 'S3 no deve ser usado em auditorias sucessivas; na mesma entidade; como a mesma significa o. $ode ser utilizado os mesmos smbolos; mas com outra significa o. (. 5o eAistem argumentos impeditivos que 6ustifiquem o no uso dos smbolos codificados sobre documentos; registros e coisas de qualquer natureza durante o desempen-o dos trabal-os de auditagem. 4nde a auditoria encontrar irregularidade faz/se um sinal ao lado ! um c=digo ". ). Sucessivamente; podem ser usados os mesmos smbolos; por+m com significa >es diferentes. Lma vez usado o c=digo; ele fica arquivado dizendo a empresa; o auditor; o perodo em que foi utilizado. <. 3 quantidade de smbolos que constituem um 'S3 varia consoante de smbolos; cabe ao auditor c-efe criar um novo smbolo se necess<rio. =. 4 'S3 a ser usado em cada auditagem contendo smbolos secretos para os casos mais variados; constitui $3$E9 KE %03239P4 3LK1%3K4 >PTA? de cada auditor que constitui a equipe que vai atuar em cada caso. @. $ara os casos no previstos no 'S3 mais que surgirem durante o trabal-o de auditagem; a codifica o dever< ser feita de imediato pelo c-efe da equipe em opera o; cientes todos os demais membros da equipe eAeqZente. A. 'onstitui/se S1O194 $04(1SS14539 para os auditores os 'S3[s que utilizam. $B. 4 'S3 devem ser guardados em local fec-ado do escrit=rio de auditoria. Oeralmente em cofre ou em uma estante fec-ada devidamente. $$. De6amos; a seguir; algumas mensagens a ttulo de eAemplo que podem ser codificadas: 11.1/ $rova insuficiente; 11.2/ $rova no localizada; 11.3/ $rova falsa; 11.#/ $rova falsificada; 11.&/ 9an amento cont<bil errado; 11.)/ 9an amento cont<bil intempestivo; 11.*/ 9an amento cont<bil incompleto; 11../ 9an amento cont<bil indevido; 11.7/ (urto; 11.18/ 0oubo; 11.11/ 3propria o 1nd+bita; 11.12/ (alsidade; 11.13/ (alsifica o;
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11.1#/ Sabotagem; 11.1&/ 'rime doloso; 11.1)/ 'rime culposo por neglig?ncia; 11.1*/ 'rime culposo por imprud?ncia; 11.1./ 'rime culposo por impercia; 11.17/ Jau versa o de verbas; 11.28/ Super faturamento; 11.21/ 'oncorr?ncia 1rregular; 11.22/ Lso indevido na vida particular de bem pertencente a empresa 11.23/ Kocumento inadequado; 11.2#/ Kocumento ilegtimo; 11.2&/ Kocumento falso; 11.2)/ Kocumento falsificado; 11.2*/ Kocumento imtempestivo; $&- EAemplos de Smbolos usados no 'S3[s.
81 82 83 8# 8& 8)
8* 8. 87 18 11 12
13 1# 1& 1) 1* 1.
17 28 21 22 23 2#
2& 2) 2* 2. 27 38
31 32 33 3# 3& 3)
V - PROCESSOS DE AUDITORIA
/ $rocesso: M um con6unto de medidas ou de ocorr?ncias que se encamin-am para um determinado fim. / $rocesso de 3uditoria: M um con6unto de medidas ou ocorr?ncias documentadas num determinado perodo; com a finalidade de revelar verdades !com o fim de se fazer um relat=rio". $. CONVOCAO OU CONTRATAO%
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1.1/'onvoca o: quando a auditoria interna; + convocada pela dire o da empresa. 1.2/'ontrata o: quando a auditoria + eAterna ou independente. / 3uditoria 1nterna ou End=gena: M aquela eAercida por auditores que integram o departamento de auditoria da pr=pria empresa; regidos pela '9%; ou no caso de ser entidades pblicas; auditor pblico que foi concursado e empossado. / Dantagens: 1/ 'ontinuidade , est< sempre funcionando; eAiste um acompan-amento contnuo; 11/ Jaior 1dentifica o dos 3uditores com a Empresa , possuem con-ecimento da empresa com mais profundidade; sabe de todas as minncias atrav+s do trabal-o di<rio; 111/ 'usto Jenos no Sentido 0elativo , fazendo a rela o do custo -ora do sal<rio do auditor interno; + muito inferior ao do auditor eAterno; / Kesvantagens: 1/ (amiliaridade dos 3uditores com os 'omponentes da Empresa , risco de familiaridade compromete o trabal-o; 11/ 1ndepend?ncia 0elativa , pois eAiste a Subordina o para com os c-efes; 111/ 'redibilidade $blica Su6eita a 0estri o , a credibilidade + restrita pois os auditores trabal-am sobre ordem e subordina o;\;
/ 3uditoria EAterna; EA=gena ou 1ndependente: 5o tem com a empresa nen-uma rela o de trabal-o permanente; so independentes; eAercem seu trabal-o independentemente da empresa auditada; mant+m com a empresa auditada uma rela o contratual de presta o de servi o. / Dantagens: 1/ 'redibilidade $blica 3mpla , os auditores eAternos no tem nen-uma depend?ncia ou vincula o administrativa com a empresa auditada sendo os seus pareceres de maior confian a; 11/ 1ndepend?ncia , no -< subordina o;. eAiste um contrato de trabal-o sem rela o de depend?ncia; 111/ 3us?ncia de (amiliaridade com os Elementos que 1ntegram a Entidade 3uditada , no -< o perigo de -aver um maior relacionamento com os elementos da empresa; no devem fazer auditorias em empresas que trabal-am parentes afins ou consangZneos; para evitar problemas. / Kesvantagens: 1/ 'usto relativo mais Elevado , o pre o de uma -ora do auditor independente + muito mais elevado;
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11/ Kescontinuidade , no est< presente todo dia; no tem contato permanente com a empresa; -< uma menor identifica o; gasta mais tempo; 111/ Jenor 1dentifica o com a Entidade 3uditada , o servi o fica demorado; por causa do pouco con-ecimento da empresa.
&. DESIGNAO DOS AUDITORES QUE VO INTEGRAR A COMISSO DE AUDITAGEM% / Kesigna o: 81 auditor que c-efia e 82 que integram a equipe com eAecutivos. a" 5o caso de 'onvoca o; a designa o + feita pelo c-efe da auditoria interna. b" 5o caso da 'ontrata o; a designa o + feita pela c-efia do setor de auditoria. / 3 designa o no caso a" e b" seguem pela: '3$3'1K3KE E ES$E'1391K3KE. '. PREPARAO% / Lma vez a equipe designada passa a fazer uma reunio para a prepara o do trabal-o. %em que -aver $reviso e $lane6amento. 1ro reunir/se para um auto/ preparo das equipes. , 4 '-efe da 3uditoria + quem designa os integrantes da equipe. 3.1/ 0ecursos Pumanos: So elementos que iro integrar a equipe para que se6a previsto e plane6ado dentro de um angulo uniforme. 3.2/ 1dentifica o: 'onversar com a equipe para a identifica o que devem seguir com a empresa auditada. Keve sempre conduzir sua 1dentifica o: 1/ 'arteira de 1dentidade $olicial; 11/ 'arteira que os identifiquem como auditores !1203'45" e como contadores !'DJ"; 111/ Kocumento que o identifica como contribuinte que + o '$(. ,, 4 3uditor deve ter documentos que o identifique como tal; + dever identificar/se tanto o c-efe anto os integrantes da equipe ezeq]nte. / %odos devem preparar as identidades; se forem auditores pertencentes a auditoria eAterna !independente" devem conduzir a carteira de trabal-o. E essas identifica >es devem ser mostradas a quem^ 3os diretores que os recebem na empresa a ser autuada. 3.3/ 0ecursos Jateriais: / 4 estudo dos recursos materiais devem ser usados na auditoria. EA. na auditoria de campo !em uma usina" deve/se levar uma bssola. Keve/se levar de acordo com o que for necess<rio: bin=clo; gravador; bssola; etc.; e todos os auditores devem fazer suas anota >es. 3.#/ 5ormas Hurdicas / 5ormas %+cnicas / 5ormas Mtico/$rofissionais: / 5ormas Hurdicas: leis; decretos; decreto/lei: EA. se form em uma empresa de servi os pblicos , levar a legisla o que rege a sociedade.
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/ 5ormas %+cnicas: deve/se levar livros editados. EA. 5ormas %+cnicas de 3uditoria. / 5ormas Mtico/$rofissional: EA. '=digo de Mtica dos 'ontabilistas. ,, 4 3uditor deve levar para o local o programa padro da auditoria especfica. 4s programas se adaptam as circunstIncias que o auditor encontrar. 3.&/ $rograma $adro: %oda empresa de auditoria deve ter programas de auditoria. Esses programas so utilizados conforme a empresa que ir< auditar. M eleito um programa e cada auditor fica com uma c=pia; podendo ser; acrescentado pelo auditor c-efe. 3.)/ Seguran a $essoal: M um aspecto da vida pessoa da empresa. 3 seguran a dos auditores + um problema; e se estiver fazendo auditoria onde -< ladr>es + ainda pior. 'ada auditor deve ter seu porte de arma e deve conduz/la para se defender. M necess<rio seguran a pessoal para toda equipe devido as a >es dos fraudadores para tentar impedir o bom desempen-o da auditoria. M sempre bom ter todos os nmeros telef@nicos de: Secretaria de Seguran a do trabal-o; Kelegacias; para qualquer urg?ncia que sur6a. 3.*/ '=digo!s" Secreto!s":
(. APRESENTAO DA EQUIPE DE AUDITORES C ENTIDADE% / Juitas vezes a empresa no aceita esta apresenta o. Jas ao c-egar na empresa ou entidade a ser auditada o primeiro passo + apresentar toda equipe oficialmente. !'.1.; '.0.'. e um 4fcio da empresa de auditoria". '-egado ao local da auditoria o 1_ passo + ir ao S%3(( superior e faz/se a apresenta o. 4 auditor c-efe se apresenta e todos apresentam os seus documentos. ). IDENTIFICAO DA ESTRUTURA DA ENTIDADE A SER AUDITADA% / $ergunta/se se a empresa reservou sala para a auditoria; os auditores na sala reservada para a auditoria pedem os organogramas da empresa para estudar a sua estrutura; como tamb+m os seus funcionogramas e fluAogramas; 'aso no eAistam ou se6am desorganizados; um funcion<rio far< uma eAposi o da estrutura organizacional da empresa; da o auditor elabora com base nas insforma >es; um organograma da empresa; tira c=pias e distribui com os integrantes da equipe que passaro a ter um recon-ecimento da estrutura da empresa. OBS.% AUDIPER I X 40O354O03J3!so est<gios": So gr<ficos sobre os =rgos que os integram revelam a estrutura orgInica da empresa;
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X (9LB4O03J3!so dinImicos": So gr<ficos sobre os =rgos que os integram; mostrando suas fun >es; seus sentidos e o relacionamento entre os departamentos; X (L5'1454O03J3: Jostra dentro de sua estrutura a fun o de cada =rgo !so dinImicos". <. IDENTIFICAO E AVALIAO DOS CONTROLES INTERNOS% / 1dentificar a avaliar os controles internos por departamentos; devem ser eficazes; adequados e estarem aplicados tempestivamente. 3p=s este eAame teremos uma confian a 0E93%1D3; a profundidade ou -orizontalidade das investiga >es esto na ordem inversa da confian a relativa nos controles internos. =. DESEMPENHO DOS TRABALHOS% / 1nvestiga o com base nas t+cnicas indicadas; m+todos dedutivos ou indutivos. 3 medida que vai se desempen-ando o trabal-o vai se documentando ou relatando o que se for descobrindo. *.1/ 1nvestiga >es diversas: (azer a investiga o da normalidade ou da anormalidade da empresa. 3s t+cnicas aplicadas depende de cada caso; OBS.% AUDIPER I / %+cnicas 1nvestigat=rias de 3uditoria: M o con6unto de con-ecimentos meios de que se valem os auditores para atingir os seus ob6etivos no desempen-o das auditorias. M o camin-o a seguir para se c-egar as evid?ncias. *.2/ 'oleta de provas: 5o se deve pedir c=pias de docuemntos a ningu+m; deve/ se pedir o documento original e um integrante da equipe de auditoria para tirar a c=pia. OBS.% AUDIPER I / 3 prova tem que ter validade. Fuando for fazer o relat=rio as provas iro seguir em aneAo. 4 auditor tem condi >es de coletar as provas. 5en-uma reparti o pode negar de dar alguma certido para o auditor !pedir a certido discritiva". @. REVISO DAS PROVAS COLETADAS% / %erminado o trabal-o !'oleta de $rovas"; o auditor c-efe marca uma reunio das provas coletadas. Derificar se as provas !documentos" so v<lidos. X0ED1ST4 ,, 0egra 'artesizna de 1nvestiga o 'ientfica `` 0egra de 0E5M KES'30%ES. / Se alguma prova for considerada contestada deve/se eliminar esta prova e procurar outra; no deve eAistir provas que possam ser contestadas. 3 reviso + feita para que o trabal-o se6a um tanto quanto mais bem elaborado. Em todo trabal-o cientfico deve se fazer reviso. OBS.% AUDIPER I / 0EO03S KE 0E5M KES'30%ES:
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1 / 0egra da Evid?ncia: 4 auditor s= deve manifestar/se afirmando ou reprovando as evid?ncias; no deve opnar nem criticar aquilo que no for evidente. 2 / 0egra da 3n<lise: Em qualquer investiga o cientfica devemos dividir; decompor para mel-or con-ecer; deve/se fazer um desmembramento para con-ecer todos os componentes. 3 / 0egra da Sntese: Separados os elementos deve se ordenar partindo dos simples para c-egar ao geral ou mais compleAo. # / 0egra da 0eviso: M a seguran a da investiga o cientfica; rever tudo o que foi feito. & / 0egra de 'onserva o da Derdades Kescobertas: 3 auditoria tem um programa a cumprir e todas as verdades descobertas durante o trabal-o mesmo no sendo pr=prias da investiga o; devem ser relatadas. ) / 0egra da Enumera o 'ompleta: Hunta/se todos os documentos investigados e faz/se um relat=rio enumerado de todos os atos e fatos que ocorreram de forma clara; precisa e oncisa. A. RELATRIO SOBRE O TRABALHO REALIZADO / 4 relat=rio deve ser elaborado pelo auditor c-efe. 'ada item do relat=rio + debatido com os demais integrantes da equipe; no esquecendo de colocar o nmero do documento referente aquele fato. 4 relat=rio + feito ap=s a reviso das provas. $B. REVISO DO RELATRIO% / 9?/se todos os tens e suas respectivas provas. $$. ELABORAO DO PARECER% / 3 elabora o do parecer deve est< em conformidade com as provas que foram evidenciadas de acordo com as normas do '.$.(.. $&. REVISO DO PARECER% / %odo o trabal-o tem que ser revisado. $'. OBTENO DA DCARTA DE RESPONSABILIDADE DOS REPRESENTANTES DA ENTIDADE AUDITADA% / %odos os documentos devem ser rubricados. 3queles que no tiverem nada escrito no verso passa/se uma lin-a em diagonal e escreve/se DE0S4 EJ 2035'4. 3 rubrica deve ser feita que se6a difcil a sua imita o. / 3 'arta de 0esponsabilidade + estabelecido pelo 'onsel-o de 'ontabilidade; concludo o trabal-o; a empresa deve assinar a 'arta de responsabilidade. $(. RUBRICAS EM TODOS OS DOCUMENTOS DO PROCESSO% / 3ssinado pelo c-efe da auditoria.
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/ Kepois de assinada a 'arta de 0esponsabilidade ento dever< assinar o relat=rio e todas as fol-as devem ser rubricadas. 3 ltima fol-a deve ser datada por eAteso !para evitar fraudes" e deve ser assinada pelo auditor c-efe colocando o nmero do '.0.'. e do 1203'45. $). AUTOAO DO PROCESSO% $<. ASSINATURAS NO RELATRIO E NO PARECER% / 3ssinado pelo c-efe da auditoria. $=. ENTREGA SOB PROTOCOLO, A QUEM DE DIREITO, DO RELATRIO E DO PARECER% / 5o entregar a documenta o sem protocolo. 5o caso; entregar a diretoria. OBS.% 4 0elat=rio deve ser o m<Aimo possvel esclarecedor e conciso para evitar dvidas. $@. ARQUIVO DAS CPIAS DO PROCESSO% / 3rquivar na empresa de auditoria uma c=pia do relat=rio que foi entregue.
$A. DESPEDIDA DO CAMPO OPERRIO E DOS TITULARES DA EMPRESA AUDITADA%
&B. REUNIO PARA ESCLARECIMENTOS SOBRE O TRABALHO REALIZADO%
&$. COBRANA DOS HONORRIOS NA DATA PREVISTA DO CONTRATO PRELABORADO, PR ESCRITO PR QUEM DE DIREITO% / Derificar no 'ontrato quais foram as condi >es de pagamento.
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VI - DIVERSOS MATERIAIS DOS QUAIS OS AUDITORES, NO SENTIDO GENRICO, DEVEM UTILIZAR DURANTE O DESEMPENHO DO TRABALHO AUDITADO. $. D3KEJE'LJ (40E5'E !'oletInea de 9eis"; &. 540J3S K3 $04(1SST4 '45%a219 / '('.; '. 540J3S 203S19E103S KE '45%32191K3KE / '('.; (. 540J3S 203S19E103S KE 3LK1%4013 / '('.; ). $015'C$14S (L5K3JE5%31S KE '45%32191K3KE / '('.; <. 540J3S %M'51'3S K3 $E0C'13 '45%a219 / '('.; =. $04O03J3S $3K0YES KE 3LK1%4013; @. J1'04 JaFL153 (4%4O0a(1'3 SL$E0 3L%4Ja%1'3; A. J1'04 O03D3K40 EFL1$3K4; $B. J1'04S'V$14 K4'LJE5%39VO1'4; $$. 9L$3S K1DE0S3S; $&. 935%E053S $303 S15391b3ST4; $'. 39(32E%4 J40SE; $(. 2cSS493 J3O5M%1'3 KE $0E'1SST4; $). (1%3 JM%01'3 JE%a91'3 SL$E0 3L%4Ja%1'3 !de 188 a 288 mt."
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$<. 9L5E%3 %4$4O0a(1'3 $4SS35%E; $=. 215V'L94 KE 945O4 39'35'E; $@. 39%CJE%04; $A. '39'L93K403 E9E%0U51'3 E9M%01'3 !118 E 228D. %ransf." e &B. Jicro m<quina datilogr<fica; '4J (1%3S 1J$0ESS403S; pil-as; '400E5%E
&$. $ap+is de trabal-o; 21.1/ (ormul<rios diversos para an<lise e diagn=sticos; 21.2/ (ormul<rios diversos para outros fins de auditagem; 21.3/ (ormul<rios para descri o fsica e t+cnica de bens m=veis e im=veis de direitos e de obriga >es; &&. 9ista com telefones de emerg?ncia policial; m+dico e 6udicial; &'. 4utros materiais que se6am designados necess<rios ao bom desempen-o e a seguran a do pessoal esequente e do trabal-o auditorial;
VII - PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA POR RREAS DAS DEMONSTRA ES CONTBEIS
$. DISPONIBILIDADES 1.1/ 'ontagem na tesouraria ou caiAa/contagem fsica; 1.2/ 'ircula o Ws intitui >es financeiras; porque pode eAistir ttulos falsos; levar alguns ttulos a empresa emitente para saber se so verdadeiros; 1.3/ %este das aplica >es financeiras; se faz o teste para saber se as letras de cImbio so legais; 1.#/ %este de concilia >es banc<rias; a tesouraria tem que fazer a concilia o banc<ria quando c-ega o eAtrato todo m?s. %em que eAaminar as concilia >es 6< elaboradas; se estiverem atrasadas + um mal sinal. 1.&/ %este das transfer?ncias banc<rias; eAistem muitas fraudes; problemas de transfer?ncia da matriz para as filiais. %ransfer?ncias banc<rias ineAistentes; por isso deve/se fazer testes. 1.)/ %este das liquida >es subsequentes; so valores; c-eques; que esto em tesouraria cu6a liquida o + posterior. 1.*/ 4utras investiga >es no previstas. &. CONTAS A RECEBER
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2.1/ 'irculariza o aos clientes ,, 3LK1$E0 1; para verificar se os saldos das duplicatas aos clientes esto certos. Derificar se o saldo deles !clientes" corresponde ao escrito. 2.2/ %estes de vendas; verificar se as vendas foram todas faturadas. 2.3/ %este comparativo entre as vendas a receber nos registros cont<beis e o saldo das duplicatas a receber em poder de agentes para cobran a; esse teste + feito em complementa o; fazendo o eAame de cada fic-a dos clientes das duplicatas a receber para saber se esto regulares !verificar se eAiste algum lan amento intermedi<rio". 2.#/ %este e an<lise da idade das dupliatas no recebidas; a empresa precisa ter o setor de cr+ditos e de cobran a efecientes e verificar se as duplicatas vencidas e no pagas so poucas. 2.&/ 3n<lise e adequa o das contas condideradas devedores duvidosos e sua proviso; o 10 permite fazer a $rov. pE Kevedores Kevedosos de acordo com as taAas das duplicatas a vencer. 4s docuemntos devem comprovar que o cliente + duvidoso !fal?ncia; sinistro"; + feito em empresas que tem grande nmero de duplicatas. 2.)/ %este sobre as liquida >es subsequentes; teste para as duplicatas que teriam sido recebidas depois da auditoria. Kuplicatas recebidas ap=s o encerramento das demonstra >es cont<beis que ven-am mostrar certas situa >es crticas. 2.*/ 1nvent<rio das duplicatas a receber; perguntar o porqu? de ter duplicatas em carteiras; e etc. 2.*.1/ Em carteira; 2.*.2/ Em cobran a nos bancos; 2.*.3/ Em cobran a nas filiais; 2.*.#/ Em cobran a em poder de agentes representantes; 2.*.&/ Em poder de advogados para cobran a; 2.*.)/ Em cobran a 6udicial. 42S.: 4 de todos esses valores !a..f" deve ser igual a soma do invent<rio; '. ESTOQUES% 3.1/ 'irculariza o a %erceiros portadores de estoques; material em poder de representantes; materiais em filiais; materiais em poder de compradores para servir de demonstra >es para monstrar a sua clientela. %este de invent<rio de circulariza o para saber porque os estoques esto em mos de terceiros. 3.2/ 1nvent<rio fsico; fazer os eAames fsicos. 'ontagem fsica cuidadosa de todas as unidades pois podem eAistir muitas fraudes. 3.3/ %este dos 'ustos de $rodu o; aplica/se Ws fbricas. 5a f<brica faz/se uma amostragem das papeletas que indicam a quantidade de mat+ria prima utilizada para fabricar o produto no ano em curso e no anterior e faze uma compra o para saber se no est< eAistindo desvio de mat+ria prima. 3.#/ %este de compras; aplica/se a empresas comerciais. Estocagem de produtos com poucas quantidades. Saber porque foram comprados uma grande quantidade de um certo produto. 3.&/ %este de 'usto ou de Jercado; vamos investigar quanto custa determinado produto no mercado para saer por quanto vamos vender o produto. 3.)/ %este de $roviso pEperdas; verificar se a proviso + aceit<vel ou se est< eAistindo fraudes. Estoques suscetveis de deterriofiza o. EA. iorgute estoque necess<rio
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para o escoamento da produ ao para no produzir al+m do dese6ado para no ocorrer perda. 3.*/ %este de 1mporta >es; verificar no setor de compras e na cobtabilidade as fic--as de importa o para fazer a concilia o. (. OUTRAS CONTAS A RECEBER% #.1/ 'irculariza o aos devedores diversos; para verificar os saldos verificar os ltimos pedidos de compra e as cin-as dos produtos; observar se no eAiste ningu+m recebendo propinas. #.2/ 3n<lise da adequa o da proviso pE devedores duvidosos; verificar se a proviso + correspondente a verdade; se no + superior a devida. #.3/ '<lculo gloal da varia o monet<ria; !estudo das varia >es oneradas com 6uros". 'alcular o tempo de escoamento do produto para que no -a6a perdas ,, $rodutos no somente do eAterior; como tamb+m de outras partes do pas. (az/se um retrospecto das contas para saber se aumentou ou diminuiu as duplicatas recebidas. Se no caso tiver sido aumentado -< uma insufici?ncia no setor de cobra a. ). REALIZVEL A LONGO PRAZO% &.1/ 'irculariza o aos devedores diversos; no pode -aver atraso. &.2/ 3n<lise da adequa o da proviso pE perdas; verificar se est< no valor adequado. &.3/ %este da movimenta o do saldo final das contas; retrospecto de & anos; mapa estatstico para verificar se no -ouver inefici?ncia na cobran a / 0egistros do dia que termina as contas da empresa. &.#/ '<lculo global da varia o monet<ria; fazer um retrospecto para saber a tend?ncia dessas contas. <. INVESTIMENTO% ).1/ 'irculariza o Ws empresas investidas e portadoras de ttulos; saber o saldo dos nossos investimentos. ).2/ 3n<lise da adequa o da proviso pE perdas; dos investimentos. ).3/ %este das adi >es e das baiAas durante o servi o; documenta o comprovat=ria de adi o e baiAa. ).#/ '<lculo global da corre o monet<ria do balan o; fazer uma reviso dos c<uculos da corre o monet<ria do balan o para ver se est< certo ou errado. 3 partir de 177) a 'orre o Jonet<ria do 2alan o; foi suspen a; 3ntes de 177&; verificar se foi al+m ou aqu+m do que deve. ).&/ %este dos valores de equival?ncia $atrimonial; para ver se os valores correspondem ao investimento no capital de outras empresas. ).)/ 'ontagem fsica dos ttulos; !,, 3LK1$E0 1``" / EAama fsico / %+cnica de 3uditoria; ou se6a; processo pelo qual os auditores eAaminam cada unidade fsica do material investigado. M a mais simples e mais eficaz de todas tecnologias de auditoria; entretanto -o6e; + a menos utilizada. 3 compleAidade das empresas de -o6e; torna inadequado este m+todo devido aos seus custos e do tempo necess<rio para sua eAecu o.
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=. IMOBILIZADO% >TERRENO NO SE DEPRECIAM? *.1/ '-ecagem do invent<rio fsico; o eAame fsico + indispens<vel depois do eAame documentativo. EA. bens im=veis; veculos; instala >es; marcas e patentes. EDE5%4S SL2SEFLE5%ES / 3LK1$E0 1. *.2/ %este das adi >es e das baiAas; verificar com eAatido daquilo que fizeram , so as cargas verificar se so legtimas e se tem confirma >es. 3s baiAas so as descargas. EA. perda de um autom=vel. *.3/ Saldo global da X'orre o Jonet<ria do 2alan o e das Keprecia >es; eAaminar o c<lculo todal da corre o monet<ria para saber se no eAiste uma super valoriza o. 4s bens depreci<veis sofrem desgaste pelo uso ou pelo tempo. 5o se deprecia os terrenos; somente os im=veis. *.#/ $esquisa e an<lise dos @nus sobre bens im=veis; verificar se o im=vel no est< -ipotecado; p@r ter feito empr+stimo ou financiamento banc<rio. 2ens -ipotecados que foram utilizados para garantir certa dvida !credores p@r financiamento , $assivo" P1$4%E'3: garantia de bens im=veis. K1(E01K4 !despesas realizadas em eAerccios futuros d 3)8 dias" antecipado. @. DIFERIDO% ..1/ %estes das adi >es e das baiAas; ..2/ '<lculo global das X'orre o Jonet<ria do 2alan o e das amortiza >es. A. FORNECEDORES% / 'on6unto de empresas que fornecer estoque; empresa industrial; servi os e com+rcio" 7.1/ 'irculariza o aos fornecedores; para confirmarem ou divergirem os cr+ditos. 7.2/ %estes das liquida >es subsequentes; para cr+ditoos de importIncia para efeito de an<lise. $B. FINANCIAMENTOS% ! Eventos Subsequentes / 3LK1$E0 1 ,, !os financiadores !bancos" fazem financiamentos Ws empresas" / (1535'13JE5%4S / $roblemas de empr+stimo. 18.1/ 'irculariza o das intitui >es financeiras; confirmar para saber se os cr+ditos so realmente aqueles que esto na contabilidade. 18.2/ 3n<lise das quantias financeiadas e suas finalidades; verificar todas as escrituras de -ipotecas e todas as crituras de pen--or e os contratos com os bancos. 4 din--eiro so sai do banco com garantia para poder ocorrer o empr+stimo. 18.3/ %este do cumprimento das cl<usulas contrauais; todo financiamento + feito atrav+s de contrato; sendo que cada banco tem um modelo de acordo com os padr>es do 2anco 'entral. %em que obedecer as cl<usulas contratuais. 4s contratos no podem ser modificados voluntariamente; a empresa deve ter c=pia do contrato. 18.#/ %este de obten >es e liquida >es; teste dos empr+stimos que foram tomados e os que foram liquidados. 4bservando os meios em que foram liquidados os empr+stimos. Derificar como foi procedida a liquida o !$04J1SS4013S; (3%L03S" no esquecendo a possibilidade de eAistir fraudes.
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18.&/ '<lculo global dos encargos de financiamento; total das -ipotecas e pen-ores; verificar/se qual a a parte do financiamento que no est< garantida. $$. PROVISO PARA I.R.% 11.1/ %este da liquida o do saldo anterior; verificar a liquida o da proviso feita no ano anterior. 11.2/ 0eviso do c<lculo do 10.; saber fazer a declara o do 10. 'on-ecer a declara o do 10. pessoas 6urdicas. Keduz/se as parcelas pagas para v? o montante lquida. 11.3/ %este dos valores obtidos a ttulos fiscais; a lei admite a incluso de incentivos fiscais; devem ser bem verificados pois podem eAistir muitas fraudes; verificar se os incentivos fiscais esto corretos ou se eleas esto violando os impostos. $&. IMPOSTOS A RECOLHER% / 5esse passivo devem figurar os impostos cu6o recol-imento so eAigveis em 6aneiro. 12.1/ 0eviso das concilia >es dos saldos cont<beis com fontes independentes; verificar os saldos da contabilidade com as fontes independentes. 12.2/ %este de liquida o subsequente; verificar se o balan o anterior tin-a empr+stimos a recol-er como e quando foram liquidados. %M'51'3S KE 15DES%1O3ST4 3LK1%40139 ,, 3LK1$E0 1 ,, 12.3/ 0eviso dos c<lculos inclusive c<lculo global quando aplic<vel; SL2S1S%EJ3 KE 'a9'L94S ,,3LK1$E0 1 `` %udo na empresa se faz na base de valores; pois eAiste uma gama de c<lculos. 4 contador deve ter con-ecimento para gerenciar c<lculos: trabal-istas; financeiros; sal<rios; f+rias; etc. $'. SALRIOS E CONTRIBUI ES SOCIAIS% 13.1/ 0eviso das concilia >es dos saldos cont<beis com fontes independentes; so fontes da empresa. 'omparar os saldos de sal<rios na contabilidade com as fontes independentes. 13.2/ %este de liquida >es subsequentes; verificar contas a vencer no eAerccio subsequente !atrasos decorrentes de confisso de d+bitos; atrasos que no foram confessados; os de dezembro vencidos em 6aneiro". 13.3/ %este de fol-a de pagamento; 13.#/ %este da $roviso pE (+rias e pE 13_ sal<rio; verificar se foram feitas as provis>es e se os valores esto certos. $(. OUTRAS CONTAS A PAGAR% 1#.1/ 'irculariza o aos credores diversos; circularizar os credores para confirmar os valores da contabilidade. 1#.2/ %estes de liquida >es subsequentes; verifiicar se nos 3 meses seguintes do balan o -ouve liquida o de certos passivos. 1#.3/ '<lculo da varia o monet<ria das contas; como se comportou com rela o ao balan o dos ltimos & anos; se esto est<veis; se aumentam ou decrescem; verificar o porqu? das oscila >es.
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$). PATRIMNIO LEQUIDO% 1&.1/ '<lculo global da corre o monet<ria do balan o; 1&.2/ 1nspe o do 0egustro de a >es; 9ei das SE3. / verificar os lucros para ver se o que et< registrado corresponde ao capital social investido; lucros societ<rios; livros; registros de atas; livros de a >es. 1&.3/ 1nspe o do 0egistro de 'apital; verificar se todas as modifica >es do capital social foram registradas. ,, 3LK1$E0 1 / Sistema Hurdico / 39%E03ST4 K4S ES%3%LK4S `` %odas as altera >es tem que ser registradas na Hunta 'omercial desde a abertura at+ a sua eAtin o. 0egistram todas as altera >es da sociedade ao longo de sua eAist?ncia. EA. mudan a de endere o; mudan a de s=cios; altera o de contrato social; altera o do capital social. 1&.#/ '<lculo das distribui >es e das destina >es dos lucros; o lucro no fim do eAerccio + distribudo para verificar se as destina >es do lucro so legais e se esto dentro do que a lei determina. 1&.& / '<lculo do eAcesso de reservas; verificar se eAiste eAcesso de reserva; o que vai ocasionar uma diminui o do lucro / verificar se as a >es no eAiste em grande quantidade pode aumentar o capital sem aumentar o valor das a >es; verificar a poltica da emrpesa. %oda reserva + legal / as que no so autorizadas p@r lei so as autorizadas pelo estatuto. 3 reserva legal tem o nome correto de Q0eserva de integridade do capital socialR. 1&.)/ 0eviso do c<lculo das destina >es do lucro; $<. RESULTADO% 1).1/ 'ruzamento dos valores testados com outras <reas; o resultado total geralmente + uma condensa o de v<rios resultados; verificar as <reas que esto dando lucro ou pre6uzo; se eAistem <reas com lucros; se pre6uzo; as <reas devem ser a6ustadas ou at+ eliminadas. 1).2/ EAame atrav+s de teste de amostragem de toda empresa ligado tanto a despesa quanto a receita; amostragem com representabilidade para verificar as receitas e as despesas. ,, 3LK1$E0 1 ,, %ES%E KE 3J4S%03OEJ : + uma das t+cnicas mais usuais em virtude do grande nmero de documentos; torna/se impossvel eAaminar todos. KE(151ST4: + a t+cnica racional que se baseia no princpio matem<tico de que uma amostra representativa retirada de um grupo de tens -omog?nos; indica a qualidade e o S%3%LS de todo grupo eAaminado. 1).3/ '<lculo da contribui o social e demais tributos; 10; 1$1; 1%0 e outros; verificar se os documentos so aut?nticos; se os c<lculos esto corretos se esto maior ou menor. 1).#/ '<lculo das participa >es societ<rias; os livros societ<rios devem estar to regularizados !em dia" quanto os livros cont<beis. $=. OUTRAS INVESTIGA ES EM OUTROS SETORES DAS INVESTIGA ES CONTBEIS% 1*.1/ EAame minucioso das <reas cobertas dos seguros que cobrem a empresa / '42E0%L03 KE SEOL04S; a cobertura de seguro dee ser proporcional ao risco contra sinistros; confirmar as compan-ias de seguro para saber se esto em vigor as ap=lices de seguros; saber se no eistem fraudes. 3 auditoria verifica as ap=lices de seguros. ,, 3LK1$E0 1`` Subsistema de Seguran a.: 'ompreende todos os seguros que a empresa
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tem para prevenir/se contra sinistros. Fuando se faz a auditoria; a primeira coisa a ser observada so os seguros.SEOL04S,, so os contratos feitos com empresas seguradoras com o ob6etivo de assegurar possveis danos que possam acontecer. Sobre as ap=lices de seguro eAistem muitas fraudes; pois o evento no ocorre sempre; geralmente + aleat=rio. 1*.2/ 'irculariza o as seguradoras; para saber se so verdadeiras. 1*.3/ 4bten o de uma carta de representa o dos administradores de neg=cios da empresa em qualquer setor; terminado o relat=rio pede/se a carta de responsabilidade. 4 auditor s= assina o relat=rio quando a carta estiver em sua posse e assinada pela empresa. OBSERVA ES% '10'L9301b3ST4 4L '45(10J3ST4 / ,, 3LK1$E0 1 `` 'arta de circulariza o + um documento pr=prio da auditoria. 3 circular + composta de data; endere o do cliente. So eApedidas para terceiros que esto com rela o de d+bito ou cr+dito com a empresa !clientes; fornecedores". M usada quando vai se conformar determinada opera o. EA. Kuplicatas a 0eceber; 'ontratos; 4bras em andamento; 'redores p@r (inanciamento. (45%E: 3uditoria das Kemonstra >es 'ont<beis H=s+ Pernandes $erez Hunior 0H./177&.
VIII - RISCOS DE AUDITORIA
$. CONCEITO% M a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadaquada sob demonstra >es cont<veis. Significativamente incorretas. M quando o auditor d< uma opinio inadaquada as demonstra >es cont<beis. ,, 3LK1$E0 1`` %+cnica da 0ecomputa o: faz/se a recomputa o da documenta o considerada legtima e integral para comparar com o que ele produziu; para verificar se --ouve alguma fraude. Oeralmente no se precisa fazer a recomputa o geral; -< determinados perodos em que se faz a recomputa o. Po6e em dia; na inform<tica; os erros so maiores do que antes. Ela traz a porta aberta para as fraudes.
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&. ESPCIES DE RISCOS% 2.1/ 01S'4 15E0E5%E: + a possibilidade de erros e irregularidades RELEVANTES; sobretudo nos neg=cios de governo / geralmente ocorre nas entidades pblicas. 2.2/ 01S'4 KE '45%049ES: + possvel nas entidades que mant+m controles internos 47/3/F2/3*#; 47-G4H/;-#; 71* H*7#9/79-# ou naquelas entidades cu6os controles internos so ineAistentes / o elemento fundamental contra a fraude; inclusive na inform<tica; so os controles internos. 2.3/ 01S'4 KE KE%E'ST4: ocorrem quando a auditoria utilizando nas suas investiga >es; testes de amostragem deiAa de descobrir erros; fraudes; e irregularidades relevantes. ,, 3LK1$E0 1 `` TIH74H/ I76-#94:/9J,4/ 3- A2349*,4/ : + o con6unto de con-ecimentos meios de que se valem os auditores para atingir os seus ob6etivos no desempen-o das auditorias. M o camin-o a seguir para se c-egar as evid?ncias; ,, 3LK1$E0 1 `` I76-#94:/01* PK, P,*6/# S-.-946/# 3- A+*#9,/:-+ : + uma das t+cnicas mais usuais em virtude do grande nmero de documentos; torna/se inpossvel eAaminar todos; ,, 3LK1$E0 1 `` 0epresentatividade: + quando a amostra foi retirada de um grupamento -omog+no qualitativamente; e p@r t+cnicas de retirada de amostra desse grupamento admitidas nesse processo investigat=rio !%+cnica de 1nvestiga o Kireta".
I! - CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
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$.DEFINIO% Entende/se p@r 'arta de responsabilidade da administra o o documento cu6o teAto foi elaborado pelo 'onsel-o (ederal de 'ontabilidade; documento esse que deve ser lido e assinado pelos legtimos representantes da entidade eAaminada e entregue aos auditores. Ke posse desse documento; a data do parecer dos auditores deve ser a mesma; o relat=rio de auditoria e o parecer so assinados pelos auditores eAequentes.
&. A C.R.A.% Keve ser assinada com a mesma data que servir< para assinatura do relat=rio e do parecer dos auditores. / 0ES49LST4 K4 '(' 5_ *&2; de 28E87E1773; / K.4.L. !di<rio oficial da unio" 5_ 28); de 2.E18E1773; / 5.2.'.%. !normas brasileira de contabilidade" 5_ 11;
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! - CONTROLES INTERNOS
$. DEFINIO% 4 'ontrole 1nterno compreende o plano de organiza o e todos os m+todos; t+cnicas e provid?ncias coordenadas; adotados numa empresa para proteger os seus ativos verificar a sua eAatido profissional e promover a *L-34M7H4/ Ws diretrizes administrativas estabelecidas. FONTE% 3H. '$3./LS3. 15S%1%L%4 3JE01'354 KE '45%3K40ES $c291'4S.
&. CLASSIFICAO% 2.1/ 'ontrole 'ont<bil: 4b6etiva prote6ar os bens da empresa e conferir a eAatido e a fidelidade dos dados cont<beis: 2.1.1/ (idelidade das 1nforma >es em rela o ao dado; 2.1.2/ Seguran a (sica; 2.1.3/ Seguran a 9=gica; 2.1.#/ 'onfidencialidade; 2.1.&/ 4bedi?ncia a legisla o em vigor. 2.2/ 'ontrole 3dministrativo: 4b6etiva promover e fiscalizar a efici?ncia operacional e estimular o pessoal que entrega a empresa W disciplina empresarial; obedi?ncia e as diretrizes administrativas fiAadas: 2.2.1/ Efic<cia; 2.2.2/ Kesempen-o; 2.2.3/ 'umprimento das diretrizes da administra o; 2.3/ 4utros. FONTE% 15 JE%4K494O13 K3 3LK1%4013 KE S1S%EJ3S. '3094S 31KE4 301J3 / 177&. ,, 3LK1$E0 1 `` Sistema 4peracional , %oda empresa instalada devidamente precisa se movimentar; esse movimento + a sua operacionalidade. Oeralmente estas grandes empresas tem um diretor voltado para sua produ o que + o diretor operacional. '. CATEGORIAS% 3.1/ 'ontroles 4rganizacionais inclusive de policiamento de fun >es; 3.2/ 'ontroles de Sistema de informa >es; 3.3/ 'ontroles de empreendimentos;
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,, 3LK1$E0 1 `` 'ontrole 1nterno ,, 'onsiste na verifica o e compara o dos resultados obtidos com o que foi previsto e plane6ado; procurando; eAatamente; as mnimas diferen as e as suas causas; a fim de corrigir fal-as e elaborar procedimentos novos.
!I - PAPIS DE TRABALHO EM AUDITORIA - PTA"#.
$. DEFINIO : 4s $ap+is de %rabal-o so o con6unto de documentos e apontamentos de qualper natureza com informa >es e provas captadas pelos auditores e que constituem a -643M7H4/ do trabal-o eAecutado e corroboram com os fundamentos da opinio do auditor no seu parecer. , So todos os elementos informativos !as informa >es e documentos" que a auditoria recol-e durante todo o seu desempen-o de trabal-o. EA. so as certid>es; borr>es; anota >es; c=pia de AeroA. So de propriedade da empresa de auditoria. &. A QUEM PERTENCEM OS PTA"#.% / 4s $%3[s. so de propriedade eAclusiva da equipe de auditores; sendo o auditor c-efe respons<vel p@r sua gruarda e sigilo. '. FINALIDADE DOS PTA"#.% / 4s $%3[s. fornecem registros escritos permanente sobre o trabal-o eAecutado pela auditoria. (. ESPCIES DE PTA"#.% #.1/ Japas ou Kemonstrativos: #.2/ Jemoranda ,, Jemorandum Jemoranda: #.3/ 'onfirma >es: #.#/ 4utro qualquer tipo de documenta o elaborada durante o desempen-o da auditagem: ). PADRONIZAO%
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/ 4s $%3[s. podem ser padronizados em boa parte. Jas os auditores devem ter capacidade para elaborar tantos $%3[s. quantos se6am necess<rios ao desempen-o da auditoria.
!II - FINS PARA OS QUAIS UMA AUDITORIA PODE SER AUDITADA
$. 4$1530 S420E KEJ45S%03SYES '45%a2E1S; &. J35%E0 4 '45%049E S420E 3 D1K3 K3 EJ$0ES3; '. KE%E'%30 (03LKES E E4L E004S; (. 4$1530 S420E 4 KESEJ$E5P4 K3 3KJ151S%03ST4; ). $0EDE510 3 EJ$0ES3 '45%03 (03LKES; <. 4$1530 S420E 4 $3O3JE5%4 KE %012L%4S; =. 4$1530 S420E 3 3$91'3ST4 KE '3$1%31S !Jercado de 'apitais"; @. 0E32191%30 3 EJ$0ES3 '30E5%E KE 0ESL9%3K4S $4S1%1D4S; A. $4SS12191%30 KE'1SYES 3KJ151S%03%1D3S; $B. 9ED35%30 S1%L3SYES E EJ1%10 4$151T4 S420E '1SYES; 15'40$403SYES; (LSYES E %035S(40J3SYES E S4'1EK3KES; $$. 4$1530 S420E 3 D391K3KE; E(1'a'13 E 3KEFL3ST4 KE '45%049ES 15%E054S;
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$&. 4$1530 S420E 3 '45DE51e5'13 KE 3SSLJ10 '45%09E 3'145a014 53S EJ$0ES3S; $'. 4$1530 S420E 15DES%1JE5%4S 54 JE0'3K4 KE '3$1%31S; $(. 4$1530 S420E 3 '45DE51e5'13 4L 15'4DE51e5'13 KE 42%E5ST4 KE (1535'13JE5%4S 235'a014S; $). Ka SLOES%YES S420E KcD1K3S EB1S%E5%ES 54S O0L$4S S4'1E%a014S; $<. ES%32E9E'E0 04%E104S $303 'LJ$01JE5%4 KE EB1Oe5'13S 9EO31S; $=. 4$1530 S420E 3 53%L0Eb3 E 4 D3940 K4S SEOL04S '45%03%3K4S $E93 EJ$0ES3; $@. 4$1530 S420E 91FL1K3SYES; '45'40K3%3S; (39e5'13S; ES%3K4S KE 15S49De5'13S EJ$0ES30139; $A. 4$1530 S420E (40J3ST4 KE 'LS%4S; KE $0ES4S E FLES%YES 91O3K3S 34S JE0'3K4S K3 EJ$0ES3; &B. 4$1530 !3 5CDE9 KE 3LK1%4013" S420E FLES%YES HL0CK1'3S E HLK1'131S K3S a0E3S %03239P1S%3S; '1D19; '01J1539 E '4JE0'139; &$. EJ1%10 4$151YES (L5K3JE5%3K3S S420E KE'1SYES K3 K10E%4013 K3S EJ$0ES3S EJ 3J$913SYES KE 15DES%1JE5%4S E D3013ST4 KES%ES; &&. 4$1530 S420E 4 'LJ$01JE5%4 K4S '45%03%4S; &'. 4$1530 S420E 3 ES%32191K3KE; 15S%32191K3KE E D132191K3KE K3 EJ$0ES3; &(. 4$1530 S420E 4L%04S 3SSL54S EJ$0ES30131S S420E 4S FL31S 4S EJ$0ESa014S 5T4 ES%EH3J SEOL03JE5%E 3 $30. FONTE% 15. J35L39 KE 3LK1%4013 3 94$ES KE Sa.
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!III - LIVROS E OUTROS REGISTROS DE ADOO OBRIGATRIA NAS EMPRESAS
TIPO OBNETIVO SOCIETRIO S*H4-3/3A7K74+/
LIVROS OU REGISTROS OBRIGATRI OS Sempre 1 / Ki<rio; Jercantil/ 2 / 9ivros $ar<g. 1_.o Especficos 3rt.2_ da 9ei das SE3.;
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DIPLOMAS LEGAIS REGENTES
ORGO DE OBSERVA REGISTROS ES
/3rt.11/ / HL5%3 '=digo '4JE0'139; 'omercial; / 1KEJ; /3rt. 188 / 9ei
(ederal 5_ 3 / 0egistro ).#8#E*) / de duplicatas; 3tual 9ei das # / 9ivros SE3. (iscais do 10 !$H.": a. 0egistro de 1nvent<rio; b. 0eg. de 'ompras; c. 3pura o do 9ucro 0eal; d. 0azo 3uAiliar de siglas monet<rias. & / 9ivros (iscais: a. %ributo (ederal; b. %ributo Estadual; c. %ributo Junicipal: ) / 9ivros (sicais do 1mposto cnico; * / 9ivros eAigidos pela '9%.; S*H4-3/3Jercantil/ 1 / Ki<rio; PK, Q2*9/# $ar<g.1_. 2 / 0egistro 33rt.2_ da 9ei de duplicatas; R-#5*7#/L4.4 (ederal 5_ 3 / 9ivros 3/3).#8#E*) / (iscais do 10 L4+49/3/, 3tual 9ei das !$H.": S*H4-3/3SE3. a. 0egistro S*.43O,4/# de 1nvent<rio; E+5,-#/# 'ivs / 5o b. 0eg. de I7346432/4# tem ob6etivo 'ompras; comercial. c. 3pura o do 9ucro 0eal; d. 0azo 3uAiliar de siglas monet<rias. # / 9ivros
39
).#8#E*);
/ 1KEJ; E E / 1KEJ; E E E E E / 5o -< E $ertinentes registro; do 0eg. do E 10. em virgor. E / 5o -< E registro; E / 0eceita E (ederal; E Der 0eg. / Sec. da (az. 0espectiv. Estadual; E / $refeitura; / 15. 5_ 13E** E 22E*3 / Kelegacias / Der 3rt[s. 0egionais do pertinentes na Jinist+rio do '9%. %rabal-o;
/3rt.11/ '=digo 'omercial; /3rt. 17 / 9ei &.#*#E).;
/ HL5%3 '4JE0'139; / 1KEJ; / 1KEJ; E E / 1KEJ; E E
E E E $ertinentes do 0eg. do E / 5o -< 10. em virgor. registro; E / 0eceita E (ederal; E / Sec. da (az. E Der 0eg. Estadual; 0espectiv. / $refeitura;
(iscais: a. %ributo (ederal; b. %ributo Estadual; c. %ributo Junicipal: & / 9ivros (sicais do 1mposto cnico; ) / 9ivros eAigidos pela '9%.;
E / 15. 5_ 13E** E 22E*3 / Kelegacias 0egionais do / Der 3rt[s. Jinist+rio do pertinentes na %rabal-o; '9%.
!IV - PROGRAMAS DE AUDITORIA
$. CONCEITO% / M a forma escrita e ordenada de uma s+rie de procedimentos de verifica o a serem aplicados durante o trabal-o de auditoria; de modo que se6am obtidas as mel-ores evid?ncias e provas das <reas investigadas. Keve ter sempre o programa de auditoria 6unto ao eAerccio do trabal-o. Escol-e/se ento o $rograma adaptado para a auditoria; ele d< o reteiro e as etapas. 5o -< $rogramas fiAos; podendo ser elaborado pelo pr=prio auditor; est< su6eito a altera >es. !JL%3%ES JL%35%ES ,, 3lterar o que se6a necess<rio"; &. FINALIDADES% 2.1/ Servir de guia; de roteiro; de intiner<rio t+cnico durante o desempen-o das auditorias. !guia; roteiro; intiner<rio t+cnico; so sin@nimos"; 2.2/ Servir de listagem comprovante dos camin-os percorridos; isto +; do intiner<rio t+cnico seguido pelos auditores durante o desempen-o do seu trabal-o. 'amin-o percorrido roteiro da auditoria. (az auditoria com base no programa; podendo este ser acrescido; QnR itens podem ser acrescidos; os programas sero sempre novos. 4s itens
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no encontrados na auditoria no ir< ser retirado; podendo s= ser acrescentado. Se o item no for encontrado coloca/se: $re6udicado; isto +; no eAiste no momento da auditoria. FONTE% 15. 3LK1%4013 '45%a219 $303 '45'L0S4 E $04D3S / 177#. PE501FLE J3'P3K4 JEKE104S. '. VANTAGENS% 3.1/ $ermitir a fiAa o da importIncia relativa de cada trabal-o. 'ada trabal-o + provisto a cada auditoria; atrav+s de roteiro eAecutado; est< assim valorando o trabla-o; 3.2/ Enfatizar o eAame de <reas priorit<rias; dependendo do tipo da empresa; do tipo de auditoria; pode se sublimar as etapas priorit<rias. EA. auditoria especial na tesouraria; etapas priorit<rias: pesquisa desfalque; recep o de cobran a; 3.3/ $ossibilitar a diviso racional do trabal-o entre os elementos que entregam a equipe esequente. M estabelecido p@r etapas; cada indivduo com sua parte. 4 auditor c-efe ir< supervisionar tudo; pois no final ele er< assinar o parecer / os auditores auAiliare nem sempre so contadores; mas podem auAiliar nas auditorias; 3.#/ (acilitar a administra o dos trabal-os. M mais f<cil para o auditor c-efe auAiliar o programa 6< elaborada; 3.&/ 3ntecipar a descoberta de problemas eAistentes na empresa eAaminada. 3ntecipar: provoca a evid?ncia de irregularidades. 3.)/ $ossibilidade de seu emprego; com adapta >es em mais de um trabal-o. Esse programa pode ser feito em outras auditorias similares. OBSERVA ES% 1. 4s programas de auditorias devem ser elaborados de forma ampliada; tanto quanto possvel. $rograma de auditoria no + r<pido; deve ser feito um trabal-o concentrado para fazer o mel-or que est< ao nosso alcance; quanto mais perfeito possvel; 2. 4s programas de auditoria devem ser fleAveis positiva e negativamente. Keve ter feito o maior nmero de tens e que podem ser acrescentado. FONTE% 15. 3LK1%4013 K3S KEJ45S%03SYES '45%a2E1S. H4SM PE0535KES $E0Eb H0. / 177&.
(. ESTRUTURA BSICA PARA OS PROGRAMAS DE AUDITORIA% #.1/ 4b6etivo: / !Em sntese" 4 ob6etivo do presente programa de auditoria + especialmente com os pro6etos de auditoria da <rea -ospitalar e tem o ob6etivo gen+rico dos outros programas de auditoria. #.2/ 'onstitui o: #.2.1/ %itula o: %tulo; #.2.2/ 4b6etivo: 4b6etivo;
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#.2.3/ 0oteiro ou 1ntiner<rio: $ara auditoria das entidades -ostitalares. M preciso ler uma ou mais obras de auditoria -ospitalar. 4 programa + fleAvel aumentando ou diminuindo. #.2.#/ $ap+is de %raba-o: 4s mais utilizados. 3 empresa deve ter; e com base no con-ecimento o auditor deve fazer o roteiro. #.2.&/ Jateriais de %rabal-o: !visto anteriormente" levar s= os necess<rios. EA. m<quina fotogr<fica; m<quina de escrever; gravador. #.2.)/ (raudes mais prov<veis na <rea a que se refere o programa: Sem pre6uzo de outras que se6am evidenciadas. #.2.*/ 4berva >es outras: Especfica. EA. auditoria no Pospital de 'aruar; onde possui pacientes com defici?ncia renal. (azer eAame a nvel de auditoria na <rea de -emodi<lise. #.3/ %empestividade: carece de tempo e de espa o: 4 programa no pode ser atrasado; deve estar sempre atualizado !deve ser o ltimo ou penultimo programa". #.#/ (leAibilidade: Kizer as fontes para consulta. (45%E: 15 (03LKES '45%a2E1S 3. 94$ES KE Sa #.&/ Esp+cies: #.&.1/ $rogramas para 3uditoria Oeral; #.&.2/ $rogramas para 3uditoria Especfica; #.&.3/ $rogramas para 3uditoria 4rdin<ria; #.&.#/ $rogramas para 3uditoria Especial; #.&.&/ $rogramas Espi>es; #.&.)/ $rogramas $adronizados; FONTE% 1b3J30 $35'0a'14 (45%ES / L51'3$.
!V - FRAUDES NAS EMPRESAS
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1 / 3 fraude + uma a o ou omisso cometida propositadamente; com a finalidade do agente beneficiar/se e pre6udicar algu+m Q$essoa fsica ou $essoa 6urdicaR; 2 / 'on-ecer as fraudes; como se fazem; como se descobrem; + um dos con-ecimentos b<sicos para a forma o do auditor; 3 / S= os '45%049ES 15%E054S; constantes; adequados e eficazes podem tomar difceis a ocorr?ncia de fraudes nas empresas; # / 3 fraude; dificilmente; tem um s= respons<vel; quer ativa; quer passivamente; & / 4 fraudador sempre testa os controles internos antes de cometer a fraude programada; ) / Lm eApressivo nmero de fraudes; so cometidas p@r pessoas DE CONFIANA; investidas de uma fra o do poder administrativa ou respons<veis p@r G270P-# 4+5*,9/79-# /H2+2./3/#; * / $rincipais vtimas de fraudes !destina o das fraudes": *.1 / 3 EJ$0ES3; *.2 / 3'1451S%3S 4L SV'14S; *.3 / 3 3KJ151S%03ST4; *.# / 4S (405E'EK40ES; *.& / 4S '91E5%ES !nas vendas , entrega de mercadoria estragadas"; *.) / 4S 235'4S !assinaturas falsas"; *.* / 4 O4DE054 !sonega o fiscal"; *.. / 4S EJ$0EO3K4S !fornecimento de refei o com materiais de baiAa qualidade"; *.7 / 4S $0ES%3K40ES KE SE0D1S4S; *.18/ E%'.. . / 'ampos mais lesados para a pr<tica de fraudes: ..1 / Joeda 'orrente 5acional ou Estrangeiras; ..2 / Koct_s.; %tulos de 'r+ditos; '-eques; ..3 / 2ens de uso !m=veis; im=veis e sermoventes"; ..# / Jat+rias/$rimas; materiais diversos; produtos em processo !em curso de fabrica o"; produtos acabados; mercadorias";; ..& / 2alan os; balancetes e outras demonstra >es cont<beis; ..) / 'ontas e subcontas de qualquer grau; ..* / 0egistros cont<beis !principais auAiliares e para cont<beis"; ... / 2oletins; 0elat=rios; fic-as de controles; ..7 / Kemonstra >es cont<beis de encerramento do eAerccio; ..18/EAtratos de conta internos e eAternos; ..11/Keclara >es; atestados; certid>es; ..12/'ontratos; distratos e altera >es contratuais; ..13/'orrespond?ncia !0ecebida e EApedida"; ..1#/Ouias de quita o de tributos e de contribui >es outras;
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..1&/Kocumentos fiscais; ..1)/1nstrumentos; outros diversos ligados W vida da empresa !ap=lices de seguros; certificados de inven o; documentos de registros de marcas e patentes"; 7 / 4pera >es atrav+s das quais se consolidam as fraudes nas empresas: 7.1 / (alsa titula o de documentos e de contas; 7.2 / (alsa classifica o cont<bil; 7.3 / (alsa varia o de 2ens !m=veis e im=veis" e direitos e obriga >es; 7.# / (alsos -ist=ricos nos lan amentos cont<beis; 7.& / (alsa apura o de d+bitos eEou de cr+ditos; 7.) / (alsa transposi o de valores nos registros; 7.* / (alsidades ou falsifica >es aritm+tica; eEou matem<ticas; 7.. / 'omposi o falsa ou falsificada; 7.7 / Kuplo lan amento cont<bil de uma mesma opera o; 7.18/4misso de lan amentos cont<beis nos registros; 7.11/9an amentos parciais !registros incompletos"; 7.12/9an amentos cont<beis fora de tempo; 7.13/(alsas evid?ncias nas demonstra >es cont<beis; 7.1#/(alsidade e falsifica >es diversas; 7.1&/1nfidelidade pessoal de dirigentes ou dirigidos; 18 / 3par?ncias mais comuns da pessoa dos fraudadores: 18.1 / Kesprendidos de interesses materiais; 18.2 / EAtremamente solcito; 18.3 / EAtremamente interessados em divulgar a sua efici?ncia pessoal; 18.# / Jinuciosos !al+m do normal" ao prestar contas; 18.& / 2a6uladores eEou aduladores dos seus c-efes; 18.) / Subservientes; 18.* / Dibradores eAcessivos ante os sucessos dos seus superiores -ier<rquicos; 18.. / $rocuram afastar/se dos ambientes onde se ventilam assuntos sobre fraudes; 18.7 / '-antagistas emocionais; 18.18/EAageradamente gratos; 18.11/5egam/se com tentativa de 6ustifica o a gozar f+rias legais; 18.12/0ecusam/se ineAplicavelmente a acatar promo >es funcionais; 18.13/EAcessivamente introvertidos. 11 / $r<tica individuais que levam a empresa a suspeitar do dirigente ou do empregado; 3 $0a%1'3 KE (03LKES: 11.1 / Ser viciado no uso imoderado das bebidas alco=licas; 11.2 / %er pr<ticas antecedentes ou atuais de consumo de drogas; 11.3 / Ser viciado nos 6ogos de azar; 11.# / (reqZentar nos dias teis casas noturnas de divers>es; 11.& / 'onviver e manter diversos -omens !sendo mul-eres". 'onvirver e manter diversas mul-eres !sendo -omens";
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11.) / 3dquirir bens de alto valor monet<rio; incompatveis com a sua renda salarial; 11.* / $romover festas familiares dispendiosos e freqZentes; 11.. / 9evar vida social onerosa e incompatvel com o seu !S%3%LS" financeiro; 11.7 / $retender enriquecimento ilcito; 12 / (inalidades para as quais o indivduo !-omem ou mul-er" apela para a pr<tica de fraudes: 12.1 / $ara cobrir d+bitos gerados pelo vcio do alcoolismo; 12.2 / $ara cobrir d+bitos decorrentes do uso de drogas; 12.3 / 'obrir d+bitos originados da pr<tica dos 6ogos de azar; 12.# / $ara cobrir gastos com mul-eres !sendo -omens"; 12.& / $ara cobrir gastos com -omens !sendo mul-eres"; 12.) / 9evar padro de vida mais elevado do que as suas finan as permitem; 12.* / $ara cobrir; rapidamente imfortnio da sua vida; 12.. / $romover enriquecimento ilcito; 12.7 / $agar empr+stimos vultosos; 12.18 / $agar d+bitos cobrados em 6uzo; 13 / 4 que cria campo aberto para a pr<tica das fraudes nas empresas: 13.1 / 'onceder eAcesso de confian a a dirigente e dirigido na empresa; 13.2 / 'umular fun >es sobre um s= dirigente ou sobre um s= dirigido; 13.# / 1nformatiza o da empresa sem o cuidado de uma auditoria cont<bil. (45%E: 3.9opes de S< 1n. (raudes 'ont<beis !V.$ - FRAUDES CONTRA O FISCO ESTADUAL 1 / 5ota (iscal (ria ,, o emitente da 5ota (iscal no eAiste ou a 5ota (iscal + tirada a sua revelia. 4 vendedor cobra o 1'JS da 5ota (iscal mas no recol-e W (azenda; 2 / 5ota (iscal 1nid@nea ,, a 5ota (iscal no atende as eAig?ncias fiscais. 3s informa >es da 5ota (iscal no so dadas ao fisco. Sem essas informa >es a (azenda no tem condi >es de arrecadar o tributo dado ao consumidor; 3 / Jercadorias em 'ircula o 1rregular ,, o produto circula sem o recol-imento do 1'JS; # / 0eceitas no 'omprovadas ,, mil-ares de contribuintes no declaram corretamente as reais receitas que obtiveram. Somente atrav+s do 10. ser< possvel localizar esta fraude; & / 4pera >es e $resta >es desacompan-adas de documento (iscal ,, ocorre quando os Servi os so prestados sem recol-imento dos impostos. (raude muito usada pelos profissionais liberais; ) / 5ota (iscal 'al ada ,, a 1G via da 5ota (iscal + entregue ao comprador !consumidor"; nas vias da 5ota (iscal que seguem para (azenda; os valores so reduzidos; * / 5ota (iscal $aralela ,, so emitidas v<rias 5(fs. do mesmo nmero e s+rie; s= uma vai para (azenda. 4 imposto cobrado nas demais + sonegado;
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. / 3quisi o no Escriturada ,, o comprador compra mercadoria com 5ota (iscal s= para atender as eAig?ncias (iscais no %rInsito; 7 / Dalor cobrado a %tulo de %ributo ,, o vendedor no aumenta o pre o; mas no c<lculo do %ributo + aumentado; 18/ 1rresponsabilidade %ribut<ria do S=cio ,, o s=cio come a a tirar din-eiro da empresa e depois surge o estado (alimentar a decreta o de (al?ncia; 11/ Estabelecimento constitudo em nome de terceiro ,, faz uma firma em nome de terceiros e esse faz a sonega o; 12/ Estabelecimento constitudo em nome de terceiro com procura o ,, diferente da anterior; + que esta + por procura o !Sonega o 1mpostos"; 13/ 'adastro com declara >es ineAatas cadastro (raudulento; 1#/ 5o 0ecol-imento de %ributos !no se recol-e" (45%E: 3uditoria (iscal do Estado 1n. Hornal do 'om+rcio 18.18.7# !V.% - ALGUNS TIPOS DE IRREGULARIDADES RELACIONADAS COM A PREVID&NCIA SOCIAL E CONSIGNADAS NA LEI FEDERAL N' (.($%)*$ E SUAS ALTERA ES POSTERIORES. SLJa014: '=digo , Emenda 31 KeiAar a empresa de matricular/se no 15SS dentro de 38 dias do incio de suas atividades. 3rt.#7; 11; 32 KeiAar a empresa de descontar da remunera o dos seus empregados da parcela 15SS. 3rt.71.; 33 KeiAar de matricular no 15SS obra de 'onstru o 'ivil dentro de 38 dias do incio da obra. 3rt. #_; 1; QbR; 3# KeiAar a empresa de lan ar na sua contabilidade mensalmente nas contas pr=prias os fatos geradores e as contribui >es do 15SS. 3rt. 32; 11.; 3& KeiAar a empresa emprestar ao 15SS todas as informa >es cadastrais; financeiras e cont<beis do interesse do mesmo 15SS. 3rt. 32; 111.; 3) KeiAar a empresa de eAibir ao 15SS documentos eEou registros relacionados com a seguridade social. 3rt. 3_; 11.; #1 KeiAar de eAigir '5K !certido negativa de d+bito" com o 15SS de pessoas 6urdicas com a qual mantiver transa >es. 3rt. #*; 1; QaR; #2 KeiAar de eAigir apresenta o de '5K as transa >es sobre im=veis. 3rt. #*; 1; QbR; #3 KeiAar de eAigir a '5K nas opera >es de aliena o; aquisi o de bens m=veis pela empresa. 3rt. #*; 1; QcR; ## KeiAar de eAigir '5K / 15SS das empresas nos atos de arquivamento; transforma o; eAtin o; aumento e redu o de 'apital Social. 3rt. #*; 11 E 3rt. &8; #. KeiAar de eAigir '5K / 15SS no momento da concesso de d+bito. 3rt. &8; #7 KeiAar de comunicar =bitos ao 15SS !=bitos de contribuintes". 3rt. ).; &8 KeiAar de controlar na empresa os pagamentos deiAados ao 15SS. 3rt. .*; &1 Kistribuir a SE3. bonifica o ou dividendo aos seus acionistas; se estiverem em d+bito com a Seguridade Social. 3rt. &2; 1.;
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&2 Kistribuir lucros a s=cios ou gratifica >es a dirigentes ou dirigidos; estando em d+bito com o 15SS. 3rt. &2; 1.; &3 KeiAar de comunicar acidente de trabal-o ao 15SS dentro do prazo legal. 3rt. 22 da 9ei (ederal 5_ ..213; de 2#.8*.71; &) KeiAar a empresa ou sindicato de inscrever o 15SS segurado o empregado ou trabal-ador avulso. 9ei (ederal 5_ ..213; 3rt. 1&; 1; 1_.; &* KeiAar a (edera o ou a 'onfedera o esportiva de eAigir dos clubes registrados; comprova o de recol-imento devido ao 15SS. 9ei (ederal 5_ ..)#1; de 31.83.73; 3rt. 1_;1.; &. KeiAar de comunicar =bitos ao 15SS ou fornecer ao mesmo informa >es ineAatas. 3rt. ).; &7 KeiAar a empresa descontar contribui >es de 15SS dos seus empregados ou avulsos a seu servi o. 3rt. 38; 1; QaR; )8 KeiAar as empresas de fornecer aos sindicatos c=pias das O0$S. 9ei (ederal 5_ ...*8E7#; 3rt. )_; 111; )1 KeiAar as empresas de afiAar c=pias da O0$S no quadro de Por<rio dos empregados. 9ei (ederal 5_ ...*8E7#; 3rt. #_; D1; par<grafo 1_ e *_.; )2 Kiverg?ncia entre valores informados pela empresa ao 15SS em compara o com as guias de 0ecol-imento. 9ei (ederal 5_ ...*8E7#; 3rt. )_; 11 E 3rt. *_; )3 KeiAar as 1nstitui >es (inanceiras de eAigir '5K; das pessoas 6urdicas por ela equiparadas quando com estas mantiverem rela >es. )# KeiAar as 1nstitui >es (inanceiras de fornecer mensalmente ao 15SS rela o das pessoas 6urdicas com as quais operou. 77 4utras circula >es refer?ncias legais.
!V.+ - SINTOMATOLOGIA DAS FRAUDES NAS EMPRESAS (45%E: 1nstituto 3mericano de 'ontadores $blicos Huramentados 1 / $edir empr+stimo de pequenas somas em din-eiro aos colegas de trabal-o; 2 / 'olocar c-eques pessoais no caiAa; trocando/os por din-eiro e pedindo ao caiAa que os reten-a; 3 / '-eques pessoais descontados e devolvidos pelo 2anco; por algum motivo anormal. !c-eque devolvido por algum engano: data errada; assinatura; # / $resen a permanente de cobradores e credores ou diretores na empresa e contnuos telefonemas; & / Emitir vales para reembolso posterior descontando/os na caiAa pequena para pag</los quando receber sal<rios; ou 13_ sal<rio; ) / %end?ncia manifesta para omitir faltas praticadas por outros e encobrir erros de colegas ou de c-efes; * / 'onstantes crticas negativas a terceiros pretendendo evitar suspeitas sobre si mesmo. . / %er procedimento eAc?ntrico e peculiar e dar respostas evasivas quando submetidos a interrogat=rios;
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7 / Ser praticante de qualquer tipo de 6ogo de azar sem possibilidade de arcar com os respectivos pre6uzos 18 /Ser amante da bebida alco=lica em eAcesso; do consumo de drogas; da vida noturna e de amigos duvidosos; 11 /'omprar autom=veis e outros ob6etos de alto valor !em rela o ao nvel financeiro da pessoa"; 12 /%entar eAplicar; sem 6ustificativas o nvel de vida que est< levando; 13 /Elevar/se diante de perguntas embara osas ou mostrar/se tranqZilo inclusive em interrogat=rios imprevistos; 1# /Sendo contador recusar/se a mostrar a terceiros livros e documentos; 1& /5egar/se a tirar f+rias com medo que se descubram suas fraudes. 5o aceitar promo >es; 1) /Janter familiaridade com fornecedores; 1* /Janter contas banc<rias de saldo elevados e realizar continuamente compra de grande vulto!valor"; !V., - AS TCNICAS MAIS USADAS PELOS FRAUDADORES 1 / (urtar selo de correio; 2 / (urtar mercadorias; produtos acabados; produtos em processo e ferramentas; pe as de maquinaria; mat+rias primas; materiais diversos; etc.; 3 / 3propriar/se das pequenas importIncias de din-eiro em caiAa; # / 'olocar na caiAa pequena; c-eque sem data; com datas atrasadas ou com datas antecipadas; & / KeiAar de registrar vendas a vista em mercadorias embolsando o produto dessas vendas; ) / 'riar saldos falsos nos fundos de caiAa ou das registradoras; no registrando ou registrando a menor o valor das vendas ou presta >es de servi os; * / Superfaturar as 5otas de despesas da empresa com gastos fictcios !combustveis gastos de refei >es coletivas; etc."; . / Jalversar pagamentos recebidos de um cliente e substitu/lo por pagamento posterior desse mesmo cliente ou de outro; 7 / Emitir; embolsar pagamentos feitos por um cliente e emitir recibos em peda o de papel comum; 18/ 'obrar uma conta vencida; embolsar o din-eiro e registrar como conta incobr<vel; 11/ 'obrar uma conta incobr<vel e no contabilizar; 12/ Kar cr+dito as reclama >es inverdicas contra clientes com devolu o simulada de mercadorias; 13/ KeiAar de depositar diariamente nos bancos o apurado das vendas do dia; depositar apenas parte das vendas ou no depositar nada; 1#/ 3lterar as datas das fol-as nos estoques para cobrir apropria >es ind+bitas: $ode $rovocar (alta de 'ontrole interno; 3propria >es 1nd+bitas (alta de 1nspe o; (alta de auditoria interna. 1&/ Kepositar pelos totais arredondados tratando de depositar o restante no final do m?s; 1)/ 3presentar pessoal imagina o nas fol-as de pagamento;
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1*/ 'onservar empregados ou funcion<rio nas fol-as de pagamento; 1./ (alsificar c<lculos e totais na fol-a de pagamento; 17/ Kestruir faturas de vendas de valor significativo para no serem dedicadas ao comprador; 28/ 3lterar faturas de vendas depois de entregar a guia do cliente; 21/ 3nular fatura de vendas para creditar o cliente pelo valor delas mediante falsas eAplica >es; 22/ 0eter din-eiro proveniente de vendas a vista usando uma falsa conta devedora; 42S.: 5en-uma despesa deve ser para com din-eiro e sim com c-eques. 23/ 0egistrar supostos descontos; EA.: a empresa est< em promo o; o comprador paga a mercadoria sem o desconto e o vendedor fica com a diferen a do din-eiro; 2#/ 3umentar o total das despesas por ocasio da contabiliza o ! proveniente de sua contabilidade". EA.: compra de produtos para enfermaria. 'oloca o valor muito mais elevado daquilo que foi vendido falsificando o valor. EA.: 5_ 3; para n_ .; 2&/ Lsar c=pias de documentos ou faturas 6< pagas. EA.: Fuando a firma pedir as vias; deve/se fazer o seguinte: 2G e 3G via Qsem valor como quita oR !recibo". Se -ouver controles internos ele ir< verificar a fraude. 2)/ Lsar documentos de gastos pessoais para cobrir com valores do caiAa de numer<rios. no + fraudes de mil->es; mas + fraude de pequeno e m+dio valor. 2*/ Lsar novamente documento do ano anterior tirando a nota como duplicatas; 2./ Lsar faturas falsas e falsificar apropria >es faturas falsas com seus aneAos; 27/ $agar faturas falsas em conluio com os fornecedores !para faturar" vendedor muito amigo de fornecedor; 38/ 3umentar totais de faturas em conluio com fornecedores. aumentar no total ou no parcial. 5o eAistindo os controles internos.; 31/ 'arregar o d+bito da empresa ou entidade as compras pessoais utilizando indevidamente as ordens de compras.; 32/ (aturar mercadorias para beneficiar pessoal o d+bitos de contas fictcias; 33/ Kespac-ar mercadorias para casas de um funcion<rio ou parente para seu pr=prio benefcio; 3#/ (alsificar invent<rios para cobrir apropria >es ind+bitas; 3&/ Ltilizar adiantamentos para gastos da entidade em benefcio pr=prio; 3)/ 'obrar c-eques emitidos em favor da empresa . EA.: pessoal da cobran a com o tesoureiro combinam para fraudar a empresa.; 3*/ (alsificar o endosso do c-eque para pagamento dos fornecedores.; 3./ 1nserir nos registros cont<beis; fic-as ou fic-as contendo contas ou quantidades fictcias.; 37/ 3trasos na concilia >es de fic-as dos clientes; #8/ 3presentar dados incorretos nos registros de entradas e sadas de caiAa.; dados incorretos podendo ser para d ou para /; #1/ 9an ar deliberadamente informa >es incorretas em quaisquer contas para disso tirar proveito; #2/ (alsificar p<ginas de livros cont<beis; de fic-as ou de formul<rios contnuos para evitar descobertas de incorre >es.!fraudes"; #3/ 5o encerrar o livro de entrada de caiAa !livro; fic-a ou formul<rio contnuo" no tempo devido.;
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##/ Dender materiais inservveis ou sucata e embolsar o din-eiro; #&/ Dender o uso das c-aves; #)/ Dender o segredo do caiAa forte !banco";
!VI - DA PER-CIA CONTBIL !VI.$ - NO ES DE PROCESSO .UDICIAL 1 / D* P,*H-##* N234H4/.: /M a via pela qual o Estado eAerce a sua fun o 6urisdicional. Etimologicamente a palavra $04'ESS4; origina/se da locu o latina Q$04 'EKE0ER; significando camin-ar para determinado fins atrav+s de sucessivos atos ou movimentos at+ a etapa final. /3 etapa final do processo 6udicial no 6uzo singular + a SE5%E5S3 e nos tribunais + o 3'V0KT4. /4 $04'ESS4 + o instrumento usado pelo Estado soberano para realizar o Kireito e fazer a Husti a. / M o con6unto de atividades de movimento sucessivo. 4 t+rmino do $rocesso + a Senten a do Huiz singular !na 1G EstIncia" ou pelo ac=rdo nos %ribunais. / Entende/se como instrumento utilizado pelo Estado; usando da soberania; para realizar o direito e fazer 6usti a atrav+s de um poder especial que + o poder 6udici<rio delegados aos Huzes e tribunais. / 5ingu+m pode instalar um processo; tem que ser atrav+s do poder 6udici<rio. 4 Huiz no 6ulga nada sem provas. 2 / E#5IH4-# 3- P,*H-##*: 2.1 / $rocesso de 'ogni o ou de 'on-ecimento: !9ivro 1/'$'" 4corre quando o 3utor pede em 6uzo para recon-ecer o seu direito e indeniz</lo; tendo em vista o seu direito ter sido violado ou pede para garanti/lo contra prov<veis viola >es de terceiros. 4 direito do 3utor de receber a indeniza o pela viola o do seu direito !3 0E$303ST4" ou garantia contra prov<veis viola >es s= se manifesta 6urdica; eAata e validamente com a senten a. P< v<rias formas de repara >es; inclusive a indeniza o; 2.2 / $rocesso EAecutivo: !9ivro 11/'$'" Fuando o direito 6< est< garantido; ou se6a; o indivduo 6< est< com seu direito estampado no documento; ento o indivduo entra com o $rocesso EAecutivo para fazer valer esse direito. Fuando o $rocesso no visa dar con-ecimento ao 6udici<rio mas o direito 6< est< configurado. EA.: Fuando um indivduo est< devendo; e eAiste 5ota $romiss=ria comprovando essa dvida; o indivduo entra com o $rocesso EAecutivo; porque o 6uiz no precisa fazer o recon-ecimento da dvida; pois ela 6< est< comprovada atrav+s da 5ota $romiss=ria e ele s= ir< eAecutar esse direito. EAs.: '-eque sem fundo; 5ota $romiss=ria. Fuando o 0+u no tiver direito para pagar e tiver bens sero tomados para pagar a dvida e quando no tem; fica su6o em todo o sistema do '$'. 3 finalidade do $rocesso EAecutivo + de eAig?ncia. 2.3 / $rocesso 'autelar: Esse no + para recon-ecer o direito; nem para fazer valer esse direito; o $rocesso 'lautelar + para prevenir determinada a o de algu+m diante de
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um outro processo principal que transita em 6uzo. Fuando a pessoa que pleiteia em 6uzo a reconstitui o do seu direito violado. $ara que seu direito se6a compensado. EA.: 3lgu+m !3" entra com uma a o de cobran a contra !2" E P,*H-##* EQ-H2946* E; ento !2" entra com uma a o 'autelar para que seus bens no se6am pen-orados; ento !2" apresenta documentos que representam dvidas de !3" para com ele; ento quando a Senten a for EAecutada !2" s= pagar< a diferen a do pre6uzo; prevenindo assim seus direitos. 3 / P,*H-34+-79*: / M o 01%4; a forma pela qual se formam e se desenvolvem os 3utos de $rocesso. / M a dinImica dos 3tos $rocessuais do 3to do $rocesso. / M o compleAo de atos materiais que constituem o processo. / %odo processo implica em diversos procedimentos durante a marc-a do processo. %odos os 3tos praticado pelo 6uiz ou pelas partes !autor ou r+u"; constitui os $rocedimentos Jateriais do $rocesso; que + a forma de desenvolver o processo # / E#5IH4-# 3- P,*H-34+-79*#: #.1 / 4rdin<rio: !3rt. 2*#; 2.2; #*& '$'" / 'u6o ritual + o ritual comum a todos os processos / velocidade normal; todos os detal-es do processo so seguidos !'ita o do 0+u; 'ontesta o; Senten a....". #.2 / Sumarssimo: !3rt. 2*&;2.1;&&8;&&1 '$'" / 0ito EAtraordin<rio : $rocedimento mais r<pido; + mais r<pido pela necessidade que o processo tem de ser logo; por isso depende do valor da causa; natureza do processo e outras circunstIncias. EA.: $rocesso para cobrar uma promiss=ria. #.3 / Especial: 3 o de rito especial. EA.: 3 o de alimentos. 1mediatamente o 6uiz oficia ao trabal-o do indivduo. & / A29*# 3* P,*H-##* N234H4/.: / M o 'on6unto de documentos que foram utilizados no processo. 4s autos do processo podem ser constitudos de um ou mais volumes de conformidade com o que for necess<rio. / M um 'on6unto de todos os documentos que integram um determinado processo !tudo que for arquivado". $ode ter um volume ou at+ mais. / 4 $rocesso se inicia com a $eti o 1nicial; por parte do autor do qual seus direitos esto sendo violados para que o 6uiz determine bens a pen-ora para cobrir d+bitos. / 5o caso de 3 o de 3limentos; o 6uiz determina logo a priso. / $E%1ST4 151'139 elaborada pelo autor e + comunicado ao r+u; o 6uiz diz a quantidade de dias que tem para se defender. Esse a6untamento de documentos desde os 1_s. at+ os ltimos; com o nmero do processo; datada; com nomes do autor e r+u; c-ama/se de 3L%4S K4 $04'ESS4. ) / P/,9-# F2- I79-:,/+ * P,*H-##* N234H4/. : ).1 / 3utor!es"; 3utora!s" pessoa que faz o pedido. ).2 / 0+u!s"; 0+!reis" pessoa!s" acusada!s". / %odo processo eAige: uma pessoa ou v<rias pessoas que reclamem sobre o seu direito violado e do outro lado pessoas contra quem os primeiros se manifestaram. / 4 0eclamante / + o 3utor !pode ser mais de um". / 4 0+u / + o 3cusado. / 4 3utor / + o que acusa / AUTOR E RU SO AS PARTES DO PROCESSO. * / F4:2,/# F2- I79-:,/+ * P,*H-##* N234H4/. :
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*.1 / Huiz ou %ribunal: Huiz Singular ou %ribunal 'olegiado. *.2 / 3dvogado!s": Lm para as partes; podendo ser mais de um 3dvogado da parte 3utora ou da parte 0+. / S= o 3dvogado tem o HLS $4S%L935K1 !direito de advogar em 6uzo". *.3 / %erceiros 1ntervenientes; *.# / '-amados ao $rocesso; *.& / %estemun-as: que fazem seus depoimentos; indicados pelo autor e pelo r+u. *.) / $erito: especializado no assunto que vai auAiliar o Huiz !para o Huzo". *.* / 3ssistentes %+cnicos: peritos das partes !ou trabal-a para o 3utor ou para o 0+u. 42S.: 4 Huiz pode c-amar algu+m !atrav+s de intima o" por esse algu+m ter informa >es de algo que corre no processo. . / F/#-# 3* P,*H-##* N234H4/.: ..1 / $ostulat=ria ou $etit=ria: E $eti o 1nicial !autor" E 0esposta do 0+u ou 'ontesta o !0+u" / M a implanta o do $rocesso. M a fase que algu+m !o 3utor" pede algo em 6uzo; atrav+s de um documento inicial que + a $E%1ST4 151'139 !escrita pelo advogado". S= se entra com uma a o em 6uzo mediante um advogado. 5essa $eti o 1nicial o advogado faz em nome do autor a sua indentifica o e a do autor; relata os fatos; faz men o a doutrina que fala sobre esses fatos; faz men o a 6urisprud?ncia; com base nisso relata os artigos da lei referente a esses fatos; depois apresenta o acusado; pedindo ao 6uiz para cit</lo. %odo $rocesso se inicia por esta (ase. 5esta fase so feitos os pedidos ao 6uzo. M o pedido do autor ao r+u; para que este se6a impedido de lesar os seus direitos. 4 autor alega que os seus direitos esto violados !pEque impe a o r+u de praticar qualquer ato". 0ES$4S%3 K4 0ML uma vez autuado o 6uiz faz um despac-o para que o r+u se6a informado que algu+m entrou contra ele. 4 Huiz d< um prazo de 1& dias para que o r+u apresente sua resposta. 5a sua defesa o r+u procura derrubar o que foi dito pedindo ao 6uiz que se6a nula o processo. Se o autor for um advogado; ele mesmo pode entrar em 6uzo. 3L%4S K4 $04'ESS4: / PETIO INICIAL: + dirigida ao Huiz a 'ausa. 1_" Kestinat<rio !nome $40 EB%E5S4"; / EAemplos de 3 >es: E 3 o EAecutiva de 'obran a; E 3 o de Kespe6o; E 3 o 4rdin<ria; E 3 o de 3limentos. 2_" 1ntrodu o: E 5ome E Estado 'ivil E $rofisso E %elefone; E 5ome do 3dvogado !com identifica o E 5_ 432; 3_" 'aptulos: 1 / 4S (3%4S EA.: 3 o de 'obran a; 11/ 4 K10E1%4 EA.: segundo o '=digo 'ivil o devedor + obrigado a pagar suas dvidas no direito lquido e certo; de acordo com a lei 5_ !..."; 111/3 K4L%0153 de acordo com os mais not<veis autores !cita o nome dos doutrinadores";
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1D/ 3 HL01S$0LKe5'13 sobre os assuntos manifestaram os %ribunais. 3dmitindo/se a pen-ora dos bens. Ka o nome dos %ribunais; Emenda do 3c=rdo; data. / 'ita o: aviso ao r+u que ele est< sendo acusado por algo. D / 4 $EK1K4 tendo em vista o que foi comprovado; solicito a D.EAc. d< o prazo ao r+u e que se no for pago; dar/se/< o bem a pen-ora. D1 / 5ES%ES %E0J4S $EKE KE(E01JE5%4 E HLS%1S3. Se tudo estiver em ordem o Huiz diz 3utui/se !faz/se os 3utos do $rocesso". / 4 4ficial de Husti a faz o comunicado ao r+u; avisando sobre a a o de cobran a. Este memorando se c-ama '1%3ST4. Se a vossa Sen-oria !0+u" no responder se tornar< 0eveu. 4 0+u contrata um advogado para responder a '1%3ST4 !prazo de 1& dias". (az um estudo para responder a '1%3ST4. / RESPOSTA OU CONTESTAO a 3 o de 'obran a: 'ontesta o; EAemplo: Sr. Huiz de Kireito; (ulano de %al; que + r+u; em uma a o de 'obran a !1dentifica o total do 3dvogado e do 0+u": 1 / (3%4S; 11 / 4 K10E1%4 deve/se citar as leis que do amparo a sua defesa; 111/ 3 K4L%0153; 1D/ 3 HL01S$0LKe5'13. / 5a $E%1ST4 151'139 e na '45%ES%3ST4; tem/se o 049 das %estemun-as. ..2 / 1nstrut=ria ou $robat=ria: $04D3S: %ES%EJL5P3S / $E0C'13. / 5essa fase o Huiz estuda todas as provas. Se ele verificar que para decidir ir< precisar de a6uda de uma prova t+cnica ou cientfica; ele tem o direito de se fazer a6udar por um $erito. EAistindo essa necessidade o Huiz convoca um %+cnico sobre aquele assunto do $rocesso que ir< responder a todas as suas perguntas. Fuando a $ercia + de 5atureza Empresarial 'ont<bil; ele convoca um 'ontador. 4 Huiz pode indicar ou pedir ao '0' uma lista trplice para ele escol-er e nomear. Kepois de o Huiz intimar o $erito escol-ido; ir< 1ntimar o 3utor e o 0+u para apresentarem at+ determinado prazo seus 3ssistentes %+cnicos !os seus $eritos" para tratar do mesmo assunto. Se o Huiz tiver algum impedimento contra esse 3ssistentes %+cnicos; re6eita/os e se no aceita/ os. / 5a (ase 1nstrut=ria ou $robat=ria o Huiz faz a reviso do processo; eAamina se tudo est< em ordem e a determina a audi?ncia com as testemun-as do 3utor e do 0+u. 1ntima/se as %estemun-as. 4 4ficial do 'art=rio faz e ser< entregue pelo 4ficial de Husti a. Se as %estemun-as no forem; devem 6ustificarem a aus?ncia. / 4s $razos da 9ei so 1J$04004OaDE1S e (3%31S. Se no for; pode ser buscado preso aviso: J35K4 J191%30E. / 4 Huiz determina a data; o dia e a -ora; que as %estemun-as leia para ver se tudo que disse est< escrito. / (eitos os depoimentos o Huiz despac-a; com isso o processo est< em condi >es de ser eAaminado pelo 6uiz para 6ulgamento. 4 Huiz v? se 6< tem elementos para que ele possa 6ulgar para fazer o Kireito e a Husti a.
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..3 / Saneamento do $rocesso: Kepois de 1nstaurado o processo contra o r+u; o Huiz cita o 0+u; mandando/l-e uma c=pia de todo o processo e d< o prazo para que ele se defenda daquela acusa o. / 4 r+u ir< responder ou no !'45%ES%3ST4 + a resposta do r+u contra aquilo que ele est< sendo acusado". Fuando o r+u faz a sua '45%ES%3ST4 o Huiz 6unta tudo e verifica se est< faltando alguma coisa; caso este6a; ir< fazer o despac-o !(3bE0 3 KED1K3 15%1J3ST4" para tornar possvel o 6ulgamento do processo. / Esta fase serve para fazer o eAame do processo para eliminar aquilo que no + necess<rio. Se no for suficiente o Huiz faz sua an<lise; se no; quando falta componentes t+cnicos; o Huiz requer um $erito para fazer a $ercia; para que se6a completo o $rocesso. ..# / Kecis=ria: E Senten a !Huzo Singular": Fuando a deciso + dada por um Huzo Singular / 3penas um Huiz. E 3c=rdo !%ribunal": Fuando a deciso + dada por um Huzo 'olegiado ou %ribunal. ..& / (ase 3$E93ST4; 0ecursal 3O03D4; EJ230O4 15(015OE5%ES; EJ230O4S KE KE'9303ST4; 0E'L0S4 40K15a014; 0E'L0S4 ES$E'139; 0E'L0S4 EB%0340K15a014 7 / P,/;*#: / M o fragmento de tempo outorgado ao su6eito da rela o processual ou aquele que pretende utilizar/se do direito de a o para ingressar no processo. / 4s prazos devem ser cumpridos; sob a pena que aqueles aos quais no se defenderem; tornar/se 0eveis. 0EDE913 4 indivduo no atendo o pedido do Huiz. 7.1 / 4s $razos do $rocesso so 1mprorrog<veis e (atais. Kevem ser cumpridos pelo 0+u; 3utor e %estemun-as. 7.2 / Esp+cies de $razos: 7.2.1 / 9egais / quando o prazo no for cumprido; o Unus cai sobre a pessoa que no cumpriu; esto estabelecidos em 9ei !EAtra6udiciais"; 7.2.2 / Hudiciais / 4 Huiz estabelece os dias necess<rios para trazer as provas devidas; 7.2.3 / 'ontagem dos prazos no $rocesso contam/se os prazos 6udiciais eAcluindo o dia Q3 FL4R e incluindo o dia Q3K FLEJR. M o dia em que o $razo foi estabelecido. EAemplo: Po6e dia 8#E8&EAA. 5a 1ntima o; conta/se desta forma: eAclui o dia 8#E8& e conta a partir do dia 8&E8&; e inclui o do fim; acabando no dia 17E8& !1& dias corridos". / EAclui/se o dia do incio e inclui/se o dia do t+rmino. 18 / N2,4#3401*: 18.1 / 401OEJ 93%1J HL01S K1'%14 g (un o do Estado para dizer o direito atrav+s do poder Hudici<rio. 3 Hurisdi o funciona em 2 graus: $R G,/2: + eAercido pelos 6uizes nas suas respectivas varas. Hurisdi o Singular !feita p@r um s= indivduo" 3to de 6ulgamento que + a Senten a. &R G,/2: Hris 'olegiado. 4 6ulgamento + feito p@r um con6unto de Huzes que tem nome especial de desembargador.
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18.2 / Oraus de Hurisdi o: 18.2.1 / Huzo singular / Huzes de direito; individuais. 18.2.2 / Huzo 'olegiado / %ribunais !quem 6ulga so os desembargadores; uma 'Imara de 6ulgamento". / 3 fun o !o poder" de dizer o direito e fazer a 6usti a + privativo do Estado; ningu+m pode fazer a 6usti a com as pr=prias mos; isto est< previsto no '=digo $enal. / 3 Hurisdi o + o 3to de $oder dizer o direito. 11 / C*+5-9M7H4/: 3 'ompet?ncia + a especialidade de dizer o direito em certas <reas. / %odo Huiz; todo %ribunal tem capacidade de 6ulgar; cada %ribunal tem a sua atribui o. 4 Huiz s= tem o direito de 6ulgar na <rea que l-e est< atribuda !'ompet?ncia 'ivil; %rabal-ista". '4J$E%e5'13!limita o de Hurisdi o" h '3$3'1K3KE. 11.1 / M a limita o da fun o de dizer o direito; ou se6a; + a limita o da 6urisdi o. 11.2 / Esp+cies de 'ompet?ncia: 4 eAerccio da 6urisdi o + limitado pela figura da 'ompet?ncia. 'ompet?ncia + um termo eAclusivamente Hudici<rio. 3pesar de ser usado tamb+m para indicar a 'apacidade de algu+m. 11.2.1 / Em razo da Pessoa a pessoa pode ser $essoa (sica ou Hurdica comum; em rela o as pessoas a 'ompet?ncia + modificada. 11.2.2 / Em razo da Matria a 'ompet?ncia tamb+m pode ser modificada com rela o a Jat+ria do $rocesso; eAistem processos que tratam de mat+ria 'ivil; outros de mat+ria %rabal-ista; ento de acordo com a Matria; cada Huzo tem a sua Hurisdi o. Ento a Hurisdi o delimita/se na 'ompet?ncia para as causas civis; para as causas criminais; para as causas trabal-istas; etc... %udo em rela o a Matria. 11.2.3 / Em razo do Lugar eAiste determinadas varas que atuam no processo que a lei estabelece o lugar que ele deve ser procedido. EA.: um invent<rio deve ser procedido no lugar que era domiclio do falecido. 12 / D47S+4H/ 3* P,*H-##* N234H4/.: 12.1 / (orma o do $rocesso !3rt. 2)2 a 2)# '$'": forma/se com a $eti o 1nicial. 12.2 / Suspenso do $rocesso !3rt. 2)& '$'" EA.: 4 Huiz faz uma medida e esta no + tomada. EA.: 4corre no caso em que uma das partes falece. 12.3 / EAtin o do $rocesso !3rt. 2)* e 2)7 '$'" $ode ser: / %E0J153%1D3 / quando no 6ulga o m+rito; / KE(151%1D3 / quando 6ulga o m+rito. 13 / C*+274H/01* 3* P,*H-##*: 13.1 / CITAO ! 3rt. 213 a 233 '$'" ato processual pelo qual se c-ama o r+u ou interessado no processo a 6uzo para oferecer a sua resposta. Fuando se entra com um processo no Huzo; em uma Dara ou %ribunal contra algu+m; ou se6a; quando for implantado; institudo um processo contra algu+m; segue/se o $015'C$14 K4 '45%03K1%V014 que diz que ningu+m pode ser acusado e logo 6ulgado sem se defender; ento assim que for implantado o processo o Huiz manda a notcia para o r+u 6unto com uma c=pia da acusa o !3ST4" contra ele; ou se6a; o r+u + CITADO !5otifica o no caso de processo trabal-ista" para fazer sua defesa. / Fuando ocorre que dentro do prazo previsto o r+u se defende; depois de ficar ciente de que ir< um processo; uma a o contra ele; ento se instaura o 'ontradit=rio e 6<
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pode o processo come ar a ser 6ulgado; ocorrendo o contr<rio; se o r+u no se defende dentro do prazo estabelecido; ento + dito que o r+u praticou a revelia; ficou rev+u; significa que quando se est< acusado de algo; foi citado; tomou con-ecimento do que est< sendo acusado e dentro do prazo fiAado no se defendeu; ento + dito que o r+u aceitou a acusa o; da o Huiz vai 6ulgar o processo com o r+u reveu. Essa 5otifica o que se d< ao r+u de que eAiste um processo; um prazo para sua defesa c-ama/se CITAO. !convocando o r+u para se defender". 5a CITAO o Huiz ou %ribunal comunica ao r+u que eAiste tal processo contra ele e diz o prazo que ele tem para se defender. Se ele no se defender ele + considerado 0EDML; isto +; o r+u concordou com o que foi dito pelo autor. M um dispositivo HL01S E% HL01S !de Kireito e p@r Kireito". 13.2 / INTIMAO DO PROCESSO + o ato processual por meio do qual se informa Ws partes e aos interessados sobre a ocorr?ncia do $rocesso; para que fa am ou deiAem de fazer alguma coisa. Fuando o Huiz torna comunicando ao r+u ou ao 3utor para levar algum documento necess<rio dentro de um determinado prazo. Se no for deve comunicar com anteced?ncia ao Huiz ou ento pode ser levado a J35K4 J191%30ES !for a militar". 13.3 / CARTAS DE ORDEM no '$' s= tem o nome de '30%3S. So 'artas que se processam entre Huzos !comunica o de uma Dara 'ivil com outra Dara 'ivil". M a que + eApedida por um =rgo 6udicial tendo como destinat<rio outro =rgo 6udicial no pas ou fora dele. Se acontecer dentro do mesmo pas a 'arta de 4rdem tem o nome de 'arta $recat=ria. Se acontecer entre Huzos de $as diferente a carta se c-ama de 'arta 0ogat=ria. 13.# / ESPCIES DE COM NICAO DO PROCESSO: 13.#.1 / CARTA PRECAT!RIA entre os cart=rios !Daras" 6udiciais dentro do pas; 13.#.2 / CARTA RO"AT!RIA eApedida pelo 6uzo de um pas; tendo como destinat<rio o 6uzo de outro pas. / Fuando o Huzo pode eApedir uma ordem para outro Huzo; isso c-ama/se de 'arta de 4rdem. EA.: tem um processo aqui no 0ecife !no (=rum do 0ecife" e tem um pedido de $ercia para se fazer em Hoo $essoa que + na propriedade de uma das partes desse processo que ocorre aqui; ento o Huiz daqui faz uma 'arta $recat=ria para o Huiz de Hoo $essoa e 6untando com a $eti o 1nicial um pedido para que o Huiz de Hoo $essoa nomeie um $erito !aceitando a indica o do $erito; caso no aceite nomeie outro para fazer a $ercia". 4 Huiz que escreveu c-ama/se HL1b KE$0E'35%E e o Huiz que recebeu c-ama/se HL1b KE$0E'3K4. Kepois do Huiz Keprecado nomear o $erito e receber no prazo devido a $ercia !9audo $ericial"; esse Huiz 6unta a 'arta que recebeu e devolve ao Huiz Keprecante e esse 6unta aos dados do processo. 1# / M-4*# 3- P,*6/ A3+4943*# -+ D4,-49*: 1#.1 / (lagrante ocorre quando algu+m + surpreendido praticando uma a o ou omisso que interessa a empresa; 1#.2 / 'onfisso ocorre quando o acusado de ter praticado alguma a o ou omisso confessa espontaneamente; assume a responsabilidade. 3 'onfisso feita atrav+s de coa o no tem validade. Se o acusado declarou p@r coa o fsica ou moral; fica sendo nulo e o Huiz ir< ouvir o r+u; podendo aceitar ou no a acusa o; 1#.3 / 3tos $rocessados em Huzo quando a empresa tem ttulos processados. EA.: fazendo/se uma $ercia + localizado um 1nstrumento de $rotesto de uma a o eAecutiva de cobran a;
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1#.# / Kocumentos $rivados so elaborados p@r pessoa fsicas ou 6urdicas de direito privado. Esses documentos devem ser eAaminados; 1#.& / Kocumentos $blicos + qualquer documento de =rgo pblico; apesar da situa o atual das reparti >es pblicas; seus documentos so de f+ pblica; 1#.) / %estemun-as so convocadas a depor para colaborar com processo; ainda so muito usadas; Sendo que algumas testemun-as no falam a verdade. M preciso usar a psicologia -umana para eAaminar as rea >es das testemun-as perante as perguntas; 1#.* / $resun o 9egal Fuando no admite que provem o contr<rio. EA.: o indivduo + casado civilmente e apresenta a certido civil registrado pelo cart=rio; 1#.. / $resun o 'omum Fuando pode admitir que provem o contr<rio. EA.: estado de sade bom; mas ter< que se submeter a um eAame para verificar se + verdade ou no; 1#.7 / $rova $ericial: E $or 9audo $ericial; E $or Kepoimento dos $eritos. / 4 Huiz pode dispensar o laudo e ouvir o $erito e os 3ssistentes %+cnicos; 1#.18/1ndcios $ode se provar o contr<rio. M um meio de prova indireta. EA.: -ouve uma luta e l<; se encontram sangue; faca; caiAa de arma; 1#.11/1nspec o Hudicial Kepois de terminada a $ercia; o Huiz pode ac-ar p@r bem fazer uma inspe o 6udicial; ou se6a; o Huiz acompan-ado do $erito e dos 3ssistentes %+cnicos; vai ao local fazer a inspe o; 1#.12/$rova Jaterial Fualquer material utilizado na a o ou omisso; tem consist?ncia fsica. EA.: a batida em um carro mostra o fato; 1#/13/1nvestiga o $articulares s= tem validade quando se obt+m provas. EA.: quando -ouver certido policial; 1#.1#/'ertid>es So documentos eApedidos p@r reparti >es pblicas; cart=rios; 1#.1&/%raslados '=pias de documentos tiradas em cart=rio. EA.: escritura de um terreno; 4 $erito pode precisar da c=pia de uma escritura de um armaz+m comprado pela empresa; ento ele vai ao cart=rio se identifica e consegue essa c=pia; 1#.1)/4utros meios de prova no mencionados acima por+m admissveis em direito desde que compatveis com a 40KEJ M%1'3 4 '$' diz que pode eAistir outras provas al+m das admitidas nele; desde que no contrariem a M%1'3. / 4 Kireito admite provas mesmo aquelas que no so previstas p@r lei; s= aceita no sentido da Joralidade !de acordo com os costumes da sociedade". / $ode acontecer de o $erito ac-ar alguma coisa; al+m do relacionado nos quesitos e ele vai considerar como observa >es importantes aneAadas ao laudo pericial; porque ele no pode responder al+m do que l-e for perguntado. Se o Huiz ac-ar interessante essas observa >es formular< perguntas a esse respeito. 4 $erito tem que se limitar as perguntas; no podendo responder nem a mais nem a menos do que l-e foi perguntado. 1& / A0P-# N234H4/4# 7/# F2/4# 5*3-+ #-, A3+4943/ / P,*6/ P-,4H4/. : 1&.1 / 3 o de 3limentos a o que se processa pelo 3utor!a" que quer alimento para si ou para a prole; 1&.2 / 3 o para apurar -averes ... 1&.3 / 3 o para avaliar patrim@nios avalia o de 'orretor de 1m=veis; + uma avalia o !mas no + legal"; 1&.# / 3 o de busca e apreenso ...
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1&.& / 3 o de consigna o em pagamento EA.: voc? aluga um apartamento e o propriet<rio aumenta al+m da lei. 4 locat<rio deve pagar o que est< previsto em lei; e entra com uma a o em 6uzo; 1&.) / 3 o 'ominat=ria ... 1&.* / 'oncordatas $reventivas e Suspensivas quando a empresa est< em dificuldade e foi decretada a fal?ncia; 1&.. / 3 >es 'ambi<rias 'ambial ou 9etras de 'Imbio; quando a compra e venda + feita de um pas para outro; 1&.7 / 3 o para 'ompensa o de 'r+dito ... 1&.18/Kep=sitos para $agamentos ... 1&.11/3 o para Kesapropria o de 2ens a o para desapropria o de bens / 4 Estado decreta que o bem + de utilidade pblica e pede para desapropriar o bem; 1&.12/3 o para Kissolu o de Sociedade a o para dissolu o de sociedade / 3s sociedades podem ser p@r dissolu o volunt<ria; 1&.13/3 o para EAcluso de S=cio pode acontecer no caso de infidelidade societ<ria; 1&.1#/Embargos W 3liena o neste caso a pessoa + interditada de vender qualquer coisa; 1&.1&/3valia o de 2ens $en-orados venda de duplicata grande e leva o bem a pen-ora; 1&.1)/EAibi o de 9ivros e Kocumentos ... 1&.1*/3 o 'ontra EAtravio e Kissipa o de 2ens ... 1&.1./3 o 'ontra (alta de Entrega de Jercadorias ... 1&.17/3 o (alimentar ... 1&.28/3 o de (undo de 'om+rcio ... 1&.21/3 o de 1mpugna o de 'r+ditos (alimentares na fal?ncia o Huzo publica em edital e d< prazo aos credores para se -abilitar na fal?ncia. 4s bens que restam !a massa falida" tem que ser dividida p@r aqueles credores que restaram; 1&.22/3 o de 1mpugna o de 'r+ditos %ribut<rios esto cobrando a empresa um tributo que no eAiste ou que 6< foi pago; 1&.23/3 o para 1ndeniza o de Kanos Jateriais e Jorais acontece quando uma pessoa fsica ou 6urdica sofre danos materiais ou morais; 1&.2#/3 o de 1nvent<rio na Sucesso Peredit<ria ... 1&.2&/1nqu+rito Hudicial para Efeitos $enais quando o 6uiz determina inqu+rito pericial p@r ele presidindo; 1&.2)/3 o para 9iquida o de Empresas ... 1&.2*/3 o para 1ndeniza o de 9ucros 'essantes quando algu+m se diz pre6udicado p@r que algu+m deiAou seus lucros cessarem; 1&.2./Jedidas 'autelares so medidas preventivas; 1&.27/Jedidas 'oercitivas a o de cobran a eAecutiva; 1&.38/3 >es 4rdin<rias e 5ominadas + qualquer tipo de a o. 3 o que no tem nome pr=prio; 1&.31/3 >es $rocess=rias reintegra o de posse. 3 o para impedir ocupa o de im=veis; 1&.32/3 >es para $resta o de 'ontas ... 1&/33/3 o 0escis=ria a o para anular uma senten a dada; 1&/3#/3 o %rabal-istas;
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1&/3&/3 >es 'riminais; 1&.3)/4utras a >es no elencadas acima. !VI.% - OBSERVA ES SOBRE A PER-CIA CONTBIL
1 / A PALA#RA PER$CIA TEM A SE" INTE ORI"EM ETIMOL!"ICA : / Ko verbo latino $E0140 !eAperimentar / saber / ter eAperi?ncia em" desse verbo derivou/se a palavra latina $E01%3; significando -abilidade; destreza; esperteza. Kerivou/ se dessa palavra $E01%13 o voc<bulo $E01%4S; significando aquele que tem -abilidade em / que tem con-ecimentos profundos de / que + um esperto em. 2 / DI%ERENA ENTRE A DITORIA E PER$CIA: 2.1 / %anto a 3uditoria como a $ercia so trabal-os investigat=rios de verdades ocultas ou opacificadas. 2.2 / 3 3uditoria + uma investiga o cu6a -orizontalidade ou eAtenso e cu6a verticalidade ou profundidade ficam dependendo do 3uditor eAequente. 4 3uditor determina quais as %+cnicas investigat=rias a serem aplicadas; que depende do campo que ele vai encontrar. 2.3 / 5a $ercia o $erito est< limitado a investigar a mat+ria contida nos quesitos do Huzo; nos quesitos do 3utor e nos quesitos do 0+u. 5a $ercia o $erito recebe de incio uma limita o; fica subordinados aos quesitos dos 3utos do $rocesso que so formulados pelo Huiz e pelas partes e nada mais al+m; no pode deiAar de responder nen-um dos quesitos formulados; deve responder de forma plena; no deiAar nem a quem nem al+m do que foi pedido; as provas devem ser documentadas e incontestadas. 4 $erito que + um eApert; pode v? verdades que no foram solicitadas nos quesitos mas descobertas Q15%E5E01R; se quiser; pode comunicar ao Huiz e dizer a relevIncia das mesmas para a empresa. 3 $ercia + uma 3uditoria limitada aos quesitos formulados. 3 / O O&'ETI#O DA PER$CIA: / 3 $ercia tem p@r ob6etivo a revela o de verdades que no esto claras no processo ou que esto turbulentas. 3 $ercia portanto; deve ter transpar?ncia plena a essa dvida. # / TIPOS DE PER$CIAS: / $odem ser $rivadas ou Hudiciais. So $rivadas as $ercias 'onvocadas voluntariamente pela dire o das empresas. So Hudiciais ou 4brigat=rias as $ercias que so determinadas 6udicialmente. & / PRI#ACIDADE DA PRO%ISSO: / 4 $erito que tem privacidade para atuar nas $ercias 'ont<beis e de outros setores da empresa + o 'ontabilista portador do 0egistro de 'ontador no '0'. 'onsideram/se todavia eAce >es raras previstas no '$'. ) / ORI"ENS LE"AIS DO INSTIT TO DA PER$CIA CONT(&IL: ).1 / 4 Kecreto/9ei 5_ *.7..; de 22E87E17#&; incluiu na #G s+rie do 'urso de 'i?ncias 'ont<beis a cadeira denominada ento de Q0evis>es e $ercias 'ont<beisR foi
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o decreto que elevou a nvel superior os cursos de 'ontador e 'i?ncias 'ont<beis e 'i?ncias Econ@micas. ).2 / 4 Kec.9ei 5_ 7.27&E17#); eApressamente privatizou aos 2ac-ar+is em 'i?ncias 'ont<beis portadores do ttulo profissional de 'ontador; a realiza o da $ercia 'ont<bil; tanto 6udicial como eAtra6udicial. 'riou o 'onsel-o (ederal de 'ontabilidade e os 0egionais de 'ontabilidade; e estabeleceu as atribui >es dos 'ontadores e dos %+cnicos em 'ontabilidade. ).3 / $osteriormente a esses dois diplomas legais referidos a disciplina passou a denominar/se 3uditoria e $ercias. ).# / 3 9ei (ederal 5_ ..#&&; de 2#E8.E1772; alterou o '$' no que se refere a $ercia admitindo $areceres %+cnicos no incio do processo 6udicial. ).& / 4 '(' editou sobre a $ercia 'ont<bil os seguintes documentos: / 0es. *31; de 22E18E1772 / 52'/%/13 %rata da $ercia 'ont<bil; / 0es. *33; de 22E18E1772 / 52'/%/ 2 %rata das 5ormas $rofissionais do $erito 'ont<bil. ).) / 3 partir de 177#; alterou/se o novo 'urrculo mnimo do 'urso de 'i?ncias 'ont<beis e a disciplina denominada 3uditoria e $ercias passou a ser separada assim: / 3LK1%4013; / $E0C'13S '45%a2E1S. (45%E: Oomes 4rnelas. 1n. $ercia 'ont<bil / 177&. * / DA PER$CIA ' DICIAL: ! 3J21E5%E K4 %03239P4 HLK1'139 " *.1 / 5a sede do Huzo de direito ou do %ribunal 4 Huiz requisita o material a ser periciado quando no -ouver nen-um motivo impeditivo de suspeita; *.2 / 5o escrit=rio do $erito 'ont<bil 4 Huiz permite que a percia se6a feita no escrit=rio do perito; este tem que ter fidelidade; fica como um desmembramento material da sede do Huzo. Ele pode aceitar ou no; *.3 / 5os locais onde o $erito 'ont<bil busca evid?ncias 5a <rea onde est< col-endo provas. EA.: empresas agrcolas / 3uditoria de 'ampo; *.# / 5o domiclio da pessoa 6urdica periciada 4 Huiz autoriza comparecer as firmas periciadas; fica mais ob6etivo para col-er o material; se -ouver m< vontade para entrega do material; o Huiz determina. . / CONCEITO DE PER$CIA: / 'on6unto de $rocedimentos %+cnicos que tem p@r ob6etivo evidenciar verdades necess<rias ao processo 6udicial e a emisso de um laudo sobre quest>es cont<beis empresariais mediante EB3JE; D1S%4013; 15K3O3ST4; 15DES%1O3ST4; 3021%03JE5%4; 3D3913ST4 E 'E0%1(1'3ST4. 52'/%/13; '('/*31E1772. 7 / ESPCIES DE PER$CIAS: 7.1 / HLK1'139 Fuando ela se desenvolve no $rocesso Hudicial; 7.2 / EB%03HLK1'139 Fuando + eAercida em uma entidade ou empresa pblica convocado pelo autor ou pelo r+u. M um trabal-o de investiga o. 4 autor procura saber qual + o trabal-o que dese6a. Se a 3uditoria se faz subordinada; isto + ; se for quesitos 6< elaborados + uma $ercia. Jas se c-ega os 3uditores a uma empresa e os diretores dizem que seu produto est< saindo elevado; ento ele quer saber o que est< acontecendo; a + uma 3uditoria. $rocura/se saber se + fraude ou erro nos custos. (az/se ento 3uditoria sobre os custos da empresa;
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7.3 / 3021%039 Fuando o $erito + comunicado 6udicialmente para dizer o valor do bem. 3rbitrar valores de bens m=veis e im=veis ou de direitos e obriga >es. 18 / PERITO: / Entende/se p@r $erito ou EApert; o profissional que + indicado e nomeado pelo Huiz da causa para proceder uma percia 6udicial; eAtra6udicial ou arbitral. 11 / ASSISTENTES TCNICOS: / So os $eritos ou EAperts indicados pelo autor ou pelo r+u; para procederem ou depois nomeados pelo Huiz da causa a uma $ercia Hudicial. COMENT(RIOS: Fuando + contratado pelo Huiz; c-ama/se $erito. Fuando + contratado tanto pelo 3utor quanto pelo 0+u; + um 3ssistente %+cnico. 4 $erito e os 3ssistentes %+cnicos devem ser 'ontadores. Fuem faz o 9audo $ericial + o $erito. $odendo os 3ssistentes %+cnicos concordarem ou no com o $erito. Se concordarem assinam os %r?s !o $erito e os 3ssistentes %+cnicos"; se no concordarem cada um faz a sua $ercia. 12 / DIREITOS E DE#ERES DO PERITO E DOS ASSISTENTES TCNICOS : 12.1 / K10E1%4S $&.$.$ / EAcursar/se do encargo para o qual foi indicado logo ap=s ter recebido a intima o. EB'L0S30/SE + o no aceitar !tem o prazo de 8& dias". 9eva uma $eti o dizendo o porque no aceita e dizendo os fatos. 3 EAcursa + um direito do $erito. Keve/se 6untar os documentos que comprove isto. 0E'LS3 4 Huiz designa o $erito. 4 3dvogado do 0+u con-ece o $erito e sabe que ele est< processado; ento comunica ao 3dvogado do 3utor. 4s 3dvogados fazem uma $eti o ao Huiz declarando que o $erito designado + uma pessoa sem 'apacidade Joral; ou pode acontecer o contr<rio; o Huiz no aceita os 3ssistentes %+cnicos indicado pelo 3utor ou pelo 0+u p@r tais motivos. 3 EB'L0S3 e a 0E'LS3 se processam antes da $ercia come ar; + a (ase da 1ntima o. / KES%1%L1ST4 Kepois de eAercer o trabal-o o $erito se comporta 1moralmente de alguma forma ou + 1ncompetente. 4s 3dvogados podem pedir a destitui o desse $erito. E o Huiz encontrando 3tos e (atos de direito; faz a Kestitui o; $&.$.& / $edir ao Huiz p@r uma s= vez de modo fundamentado e documentado a prorroga o de prazo para a entrega ao laudo pericial. $edir prorroga o do prazo p@r uma vez; de modo fundamentado e dizendo o porque; $&.$.' / 5o desempen-o da $ercia recorrer a quaisquer fontes de informa >es de propor -onor<rios 6ustos para o seu trabal-o. Keve/se recorrer a quaisquer fontes de informa >es. 4s -onor<rios devem ser 6ustos. Lm -onor<rio que no se6a vil; nem eAplorativo para o cliente; $&.$.( / Ser indenizado p@r gastos pessoais que ven-a a fazer para o desempen-o da percia. 0eembolsado das despesas que fizer e recorrer em 6uzo; $&.$.) / 0enunciar ao encargo depois de iniciar o desempen-o do mesmo em $eti o fundamentada e documentada ao Huiz da causa. Kireito a 0enncia. 12.2 / KEDE0ES 12.2.1 / 'umprir o ofcio devidamente. Keve/se cumprir o 4fcio devidamente de acordo com o que est< regulamentado; 12.2.2 / 0espeitar os prazos legais ou 6udiciais; 12.2.3 / Ser absolutamente 9E39 no desempen-o do seu trabal-o;
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designada 'oncisa;
12.2.# / $restar esclarecimentos sobre o 9audo que elaborou em 3udi?ncia para esse fim. 4 9audo deve ser escrito de maneira 'lara; $recisa e
12.2.& / %er inteira dedica o no desempen-o do seu trabal-o; 12.2.) / Ouardar sigilo profissional; s= revelando em processos 6udiciais; processos administrativos ou processos omissiais. M obrigat=rio guardar sigilo; podendo ser revelado com segredo de Husti a; / Fuando se deve quebrar o Sigilo $rofissional^ Fuebrar + proibido; mas pode revelar no $rocesso 'ivil; no $rocesso Hudicial. S= com a presen a do Huiz. 12.2.* / Ser incondicionalmente mensageiro da DE0K3KE. 13 / RESPONSA&ILIDADES DOS PERITOS E DOS ASSISTENTES TCNCOS : 13.1 / 3KJ151S%03%1D3 (unciona no poder 6udici<rio na <rea da administra o da 6usti a. 13.2 / '1D19 (alar a verdade; as afirma >es ou nega >es devem ser comprovadas de forma irrecus<vel; para no gerer pre6uzos as partes que poder< entrar com $rocesso de $erdas e Kanos. 13.3 / '01J1539 E $E539 ... 13.# / %M'51'4 (azer um trabla-o tecnicamente apreci<vel. 5o -< raz>es que 6ustifiquem o trabal-o de nvel inferior; no deve prevaricar o trabal-o; tem que se fazer de alto nvel. 13.& / J4039 Kizer no 9audo $ericial eAclusivamente a verdade; para no infrigir as normas do '=digo de Mtica. M um emiss<rio do Huzo para trazer ao Huz o dever de dizer o direito e de fazer a 6usti a !diz respeito a conduta moral". 1# / IRRE" LARIDADES ) E SE PODE ENCONTRAR NAS ENTIDADES PERICIADAS: 1#.1 / 5eglig?ncia; 1mprud?ncia ou 1mpercia na area 'ont<bil: %rabal-o feito p@r irrespons<veis !natureza culposa". 1mperfei o; trabal-o na carreira; pre6udicando a empresa. 5a eAecu o dos trabal-os deve/se utilizar a 0eviso. 1& / IRRE" LARIDADES CONT(&EIS: 1&.1 / 5eglig?ncia $rofissional 5eglig?ncia que leva a erros; enganos e at+ mesmo fraudes; 1&.2 / Erros %+cnicos de Escritura o Erro no -ist=rico; erro na converso da moeda estrangeira pela nacional; 1&.3 / 1nfra >es W 9ei Kocumentos falsos circulanndo na empresa assinatura ind+bita em documentos. / Kocumento (also: originariamente feito fora da lei; / Kocumento (alsificado: documento original que foi falsificado. 1&.# / Simula >es; 1&.& / 3dultera >es; 1&.) / (raudes 'ont<beis; 1&.* / (alsidades e (alsifica >es. 1) / CAPACIADADE DO PERITO E DOS ASSISTENTES TCNICOS : 1).1 / KE (3%4 !KE (3'%4" E 'on-ecimento %+cnico E 'on-ecimento 'ientfico
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1).2 / KE K10E1%4 !KE HL01S" E 0egistro no '0'. E 0egistro na 'DJ. E 0egistro no 1203'45. 1* / RE) ISITOS PESSOAIS DO PERITO E DOS ASSISTENTES TCNICOS : 1*.1 / 'apacidade 'ivil Est< em pleno gozo de suas capacidades civis. %er uma vida ntegra; 1*.2 / Sade (sica e Jental; 1*.3 / Fuita o com o Servi o Jilitar Fuando masculino; 1*.# / %tulo de Eleitor 'apacidade para manifestar seus direitos polticos atrav+s do voto; 1*.& / 'arteira de 1dentidade !0O"; 1*.) / '1' / 'arteira de 1dentidade do 'ontribuinte; 1*.* / 'arteira de 'ontador Editada pelo '0'.; 1*.. / 'arteira de 3uditor 'DJ.; 1*.7 / 'arteira de 3uditor 1203'45.; 1*.18/'ertid>es de 3ntecedentes policiais; cveis; criminais; previdenci<rios; fiscais; trabal-istas. %ira/se nos 'art=rios !'ertid>es 5egativas" / So condi >es S15E OL3545.; 1*.11/1depend?ncia $rofissional Situa o financeira est<vel. 1. / PRE#ARICAO DO PERITO * PR(TICAS IL$CITAS DO PERITO NA (REA : 1..1 / %M'51'3 EAecu o do baiAo nvel t+cnico. EA.: (alsificando documentos. 1..2 / $04(1SS14539 E M%1'3 'onduta incompatvel com a sua condi o facilitando ou dificultando as coisas para as partes. Diolando os $rincpios Mticos / $rofissionais. 1..3 / '1D19 5o eAerccio da profisso d< pre6uzo civil a algu+m. EA.: 3 o de 1ndeniza o. 1..# / $E539 3 o penalmente punvel !perde a liberdade". 1..& / J4039 Kesmoraliza o pelo resto da vida. 17 / NORMAS DA PER$CIA CONT(&IL ' DICIAL * CICLO NORMAL OPERACIONAL DA PER$CIA CONT(&IL+ / E%3$3S: 1 / (ase $reliminar: 1.1 / $E0C'13 determinada EB/4((1'14 ou requerida pelas partes do processo. / EB/4((1'14: 4 Huz eAamina as provas eAistentes no processo; se ele ac-ar que para dizer o direito e fazer 6usti a precisa de mais esclarecimento; poder< recorrer aos con-ecimentos de um t+cnico no assunto. Fuando terminado o despac-o saneador !$rovas do 0+u; do 3utor e das %estemun-as". / 0EFLE01K3: Se o 3dvogado!s" da!s" parte!s" ac-ar que as provas no so suficientes faz uma peti o aneAando uma rela o de quesitos e envia ao Huiz para que se6a feita uma $ercia; o Huiz p@r sua vez poder< diferir ou no o pedido. 1.2 / 4 HL1b KE(E0E o pedido e escol-e o $erito. Fuando as partes pedem a $ercia.
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1.3 / 3s partes formulam seus quesitos indicando os seus assistentes t+cnicos. 1.# / 4 $erito e os 3ssistentes %+cnicos so 15%1J3K4S da sua indica o. Se a $ercia + diferida pelas partes o Huiz determina o $erito; se for pelo 6uizo as partes indicaram seus 3ssistentes %+cnicos. 1.& / 4s $eritos e os 3ssistentes %+cnicos prop>em os seus -onor<rios requerendo dep=sito. 4s $eritos pedem -onor<rios de incio oou na entrega dos laudos. 1.) / 4 Huiz fiAa local; dia e -ora para o incio da $ercia. 4 local pode ser o domiclio da parte periciada; no escrit=rio do $erito ou no Huizo. 1.* / EAcursa e 0ecusa do $erito ou dos 3ssistentes %+cnicos. 2 / (ase 4peracional: 2.1 / 1ncio das dilig?ncias: E EAames; E Distorias; E 3valia >es 'onforme o '$'. / 5o local; -ora e dia determinado pelo 6uizo para dar incio as dilig?ncias; os trabal-os da $ercia. 2.2 / 'oleta de $rovas: 5o desempen-o do trabal-o; investiga >es para evidenciar verdades. 2.3 / Elabora o do!s" laudo!s": (az/se uma reunio com a equipe; uma reaprecia o dos borr>es e das provas que serviro de base para elabora o do laudo; relat=rio sobre os quesitos com documentos aneAos. 2.# / Kestitui o do $erito e dos 3ssistentes %+cnicos. 2.& / 0enncia do $erito e dos 3ssistentes %+cnicos. 3 / (ase (inal: 3.1 / 0eviso e assinatura do!s" laudo!s": M feita pelo $erito; c--ama/se os 3ssist. %+cnicos para apreciarem o laudo e assinarem se concordarem; se no concordarem fazem o seu parecer sobre o laudo do $erito. 4 $erito fica com uma c=pia do laudo carimbada. 3.2 / Entrega do!s" laudo!s" ao Huizo: Fuando assina os tr?s !o $erito e os dois 3ssist. %+cnicos; entrega/se apenas um laudo; caso contr<rio entrega tamb+m o parecer dos 3ssist. %+cnicos sobre o 9audo do $erito. 3.3 / 9evantamento dos -onor<rios propostos QEB 35%ER !3 $01401; 35%ES". $odem ser propostos tamb+m no ato da entrega do laudo. 3.# / Esclarecimento sobre os laudos; em audi?ncia se isto for requerido. '-ecando os autos; os advogados das partes apreciam e verificam se - possibilidade de maiores esclarecimentos sobre alguns quesitos. (45%E: 3 9opes de S<. 1n. $ercia 'ont<bil. 28 / SINTOMAS DE %RA DES MAIS %RE) ENTES NO DESEMPEN,O DA PER$CIA : 28.1 / 3traso na escritura o cont<bil. 5eglig?ncia dos respons<veis ou propositadamente fazer apenas os registros que l-e convier. 28.2 / Kesordenamento na documenta o e na escritura o cont<bil. Kocumenta o mal arquivada com os documentos devidamente numerados. 28.3 / (alta de %ranspar?ncia nos registros cont<beis. 4pacifica o de evid?ncias. Pist=ricos que no so claros; nem precisos; nem concisos. 28.# / 4bscuridade nas demonstra >es cont<beis. 1nsufici?ncia.
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28.& / (requentes lan amentos de estornos; complementa >es. 0em+dios para lan amentos errados.
de
transfer?ncias
de
21 / AL" NS TIPOS DE %RA DES ) E SE LOCALI-AM NAS EMPRESAS PERICIADAS: 21.1 / 4pera >es (ictcias; 21.2 / 'redores ou devedores ineAistentes; 21.3 / Kvidas fantasmas; 21.# / %tulos de favor. (aturamento de vendes fictcias / 6ogo financeiro; 21.& / 0eservas ocultas / (azer reservas indevidas; 12.) / $erdas ineAistentes. 0egistrar perdas que no eAistem !deterioriza o de im=veis"; 12.* / Superavalia >es ou Subavalia >es. 3valia >es al+m ou aqu+m do limitre das coisas avaliadas; 12.. / Dalores irregulares no caiAa; 12.7 / Kespesas inverdicas; 12.18/(alsidades e (alsifica >es. (alsifica >es em mercadorias; em produtos; em peso e medidas; em ttulos de cr+dito; em contratos; em outros documentos. 22 / CRIMES CONTRA O PATRIM.NIO ) E PODEM SER E#IDENCIADOS D RANTE A PER$CIA: 22.1 / Kolosos; proposit<dos; intencionais; 22.2 / 'ulposos / sem querer causar danos ao patrim@nio: / $@r negrig?ncia E / $@r imprud?ncia E 'L9$3: 9eve , 9evssima. / $@r impercia E Orave , Oravssima. 23 / DO LA DO PERICIAL: / 9audo $ericial + o relat=rio claro; preciso; conciso e TH*+5,*6/3* do trabal-o pericial. 4 9audo $ericial; que + elaborado pelo $erito e p@r ele assinado; pode receber assinatura dos 3ssist. %+cnicos das partes se com o mesmo concordarem. Se os 3ssist. %+cnicos discordarem parcial ou totalmente do 9audo do $erito; cada um deles far< o seu parecer %+cnico sobre o trabla-o periciado. !T" '4J$04D3K4: 3l+m de ser claro; preciso e conciso; no 9audo deve/se falar o mnimo suficiente. Esse 9audo deve ser comprovado com provas -<beis. UU ELEMENTOS ) E CONSTIT EM O LA DO PERICIAL VV 1 / 'onsidera >es $reliminares: 1.1 / 3spectos gerais do desempen-o da $ercia. M em princpio a resposta dada aos pedidos do 6uizo. M um relat=rio onde o $erito relata todos os tens constando documentos comprobat=rios e respostas. 'onsiderando que os $eritos so respons<veis civilmente. 1.2 / Kelig?ncias efetuadas; 1.3 / $rocedimentos t+cnicos adotados; 1.# / 0efer?ncia as responsabilidades profissionais; 2 / Fuesitos a serem respondidos: 2.1 / do Jasgistrado !EB. 4((1'14";
65
2.2 / do 3utor ou dos 3utores; (eito atrav+s dos 2.3 / do 0+u dou dos 0eus; seus advogados / Kevem ser respondidos no mnimo 3 quesitos podendo ser acrescentado. 3 / Kocumenta o $robat=ria: / 4 9audo $ericial + elaborado de acordo com os documentos !$rovas" encontradas durante o desempen-o da $ercia. / EA.: ve6am os documentos 5_ 81; 82; 83 em aneAo !deve eAistir no mnimo um documento". K</se as respostas compatvel com as provas coletadas e deve/se fazer refer?ncia as provas. # / 'onsidera >es (inais: #.1 / %ermo de Encerramento; #.2 / 0efer?ncias a possveis aneAos; #.3 / 0efer?ncia a qualidade e a validade das provas a6untadas. Kiz a validade p@r isso tem valor cont<bil e 6urdico. 42SE0D3SYES: 9audo 'oncenssual Fuando todos aceitam o 9audo $ericial. M um dever d< eAplica o ao Huizo. (45%E: O4JES 405E93S 1n. $ercia 'ont<bil / 3tlas 177&. 54%3: 5o esquecer de coloar no 9audo $ericial: Este 9audo foi feito com base nas 5ormas Hurdicas $rocessuais do '$' e nas 5ormas Hurdico/$rofissionais do '('.
$ - NORMAS REGENTES DA PER-CIA CONTBIL 1 / 5ormas Hurdico $rocessuais / '$'. 2 / 5ormas %+cnicas da $ercia 'ont<bil / '('.
% - ETAPAS EVOLUTIVAS DAS NORMAS QUE PRESIDEM A PER-CIA CONTBIL. 2.1 / '$' de 1737 / (?z vagas refer?ncias W $ercia 'ont<bil; 2.2 / KE'.9E1 5_ 7.27&E17#) / 1nstitucionalizou a $ercia 'ont<bil; atribuindo ao 'ontador a eAclusividade para o seu desempen-o; 2.3 / KE'.9E1 5_ *.))1E17#& / 9ei de (al?ncias / 3lterada pela 9ei (ederal 5_ #;7.3E17)); 3rt. )3; D1 e 3rt. 73; $ar<grafo cnico; 3rt. 1)7; D1 / 3rt. 211 e 212; 1 e 11; do conta da $ercia 'ont<bil a ser desempen-ada nos processos falimentares; 2.# / '$' / 9ei (ederal 5_ &..)7E17*3; e modifica >es posteriores / Estabelece $rincpios especficos regentes da $rova $ericial; 2.& / 52'/%/13; '(' *31E1772 e 52'/$/2; '(' *33E1772; 1mplantado o Sistema de 5ormas %+cnicas da $ercia 'ont<bil.
66
+ - SUMRIO DOS ARTIGOS DO CPC VIGORANTE QUE PRESIDEM A PROVA PERICIAL ARTIGOS DO COD. PROC. CIVIL 33 13. 1#& 1#) 1#* 288 281 282 2)1 331 3)# 3)& 3)) EJ 3)* 3). 3)7 3*8 3*1 3*2 3*3 3*3 3*3 3*& 3*) 3** 3*. 3*7 3.8 3.1 3.2 3.3 3.#
ITEM E 81 82 83 8# 8& 8) 8* 8. 87 18 11 12 13 1# 1& 1) 1* 1. 17 28 21 22 23 2# 2& 2) 2* 2. 27 38 31 32
0EJL5E03ST4 K4S $E01%4S 1J$EK1JE5%4 E SLS$E1ST4 $E01%4 KEDE0 E ES'LS3 K4 $E01%4 0ES$45S32191K3KE K4 $E01%4 E S35SYES 91J1%ES K3 '4J$E%e5'13 %1$4S KE '30%3S 0EFL1S1%4S K3S '30%3S $04'EK1JE5%4 KE 1J$LO53ST4 KES$3'P4 S35E3K40 E 15S%0LST4 K4'LJE5%4 $c291'4 E(1'a'13 K3S 'V$13S 15S%0LJE5%4 $c291'4 '45DE0ST4 KE K4'LJE5%4 $c291'4 $30%1'L930 E(1'a'13 $0423%V013 K4 K4'LJE5%4 $30%1'L930 0E'45PE'1JE5%4 KE (10J3 E 3L%E5%1'3ST4 K3%3 K4 K4'LJE5%4 $30%1'L930 3L%4013 K4 K4'LJE5%4 $30%1'L930 3L%E5%1'1K3KE K3 3SS153%L03 E DE03'1K3KE K4 '45%EB%4 E K4'LJE5%4 $30%1'L930 3L%E5%1'1K3KE KLD1K4S3 E K4'LJE5%4 $30%1'L930 15K1D1S12191K3KE K4'LJE5%39 E K4'LJE5%4 $30%1'L930 (40S3 $0423%V013 E %E9EO03J3S KEJ31S JE14S KE %035SJ1SST4 %E9EO03J3 E 03K14O03J3 E $0ESL5ST4 '30%3S E 0EO1S%04S K4JMS%1'4S 354%3SYES EJ K4'LJE5%4S 0E$0ESE5%3%1D4S KE K4'LJE5%3ST4 91D04 '4JE0'139 E $04D3 '45%03 4 SEL 3L%40 E 191ST4 K3 $04D3 91D04S '4JE0'131S E $04D3 3 (3D40 K4 SEL 3L%40 ES'01%L03ST4 '45%a219 E 15K1D1S12191K3KE 91D04S E K4'LJE5%4S '4JE0'131S E EB121ST4 15%EO039 91D04S E K4'LJE5%4S '4JE0'131S E EB121ST4 $30'139 0E$04KLST4 JE'i51'3 E 3L%E5%1'1K3KE E E(1'a'13 0E$04KLST4 (4%4O0a(1'3 4L $U0 $04'ESS4 KE 0E$E%1ST4 E E(1'a'13
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33 3# 3& 3) 3* 3. 37 #8 #1 #2 #3 ## #& #) #* #. #7 &8 &1 &2
'V$13 KE K4'LJE5%4 $30%1'L930 E '45(E0e5'13 DC'14S EB%0C5SE'4S K4S K4'LJE5%4S E EB1S%e5'13 KE 0ESS39D3 (39S1K3KE K4'LJE5%39 'ESS3ST4 KE (M E K4'LJE5%4 $30%1'L930 U5LS K3 $04D3 K3 30OL1ST4 KE (39S1K3KE E 53 DE01(1'3ST4 KE 3SS153%L03 30OL1ST4 KE (39S1K3KE E $04'EK1JE5%4 $04D3 $E01'139 54JE3ST4 K4 $E01%4 E 15K1'3ST4 K4S 3SS1S%E5%ES E FLES1%4S '4J$04J1SS4 ES'LS3 E 0E'LS3 K4 $E01%4 4L K4 3SS1S%E5%E %M'51'4 SL2S%1%L1ST4 K4 $E01%4 4L K4 3SS1%E5%E %M'51'4 $L51ST4 E JL9%3 FLES1%4S SL$9EJE5%30ES E 4$40%L51K3KE E K191Oe5'13 K4 SE0DE5%La014 FLES1%4S K4 HL1b E FLES1%4S 1J$E0%15E5%ES $03b4 K3 $E0C'13 $E0C'13 $U0 '30%3 !$0E'3%V013 4L 04O3%V013" 42%E5ST4 K3 $04D3 $E01'139 $03b4 E $04004O3ST4 E5%0EO3 K4 93LK4 E 4$40%L51K3KE EB3JES ES$E'131S E ES'49P3 K4 $E01%4 M E N D A
3.& 3.) 3.* 3.. 3.7 372 #28 #21 #22 #23 #2# #2# #2& #2) #2* #2. #27 #32 #33 #3# ARTIGOS DO COD. PROC. CIVIL #3# #3& #3) #3* #3. #37 ##8 ##1 ##2 ##3 #&8 #&2 &.& ).8 ).1
ITEM E &3 &# && &) &* &. &7 )8 )1 )2 )3 )# )& )) )* ). )7 *8 *1
EB3JE KE 3L%E5'1K3KE KE 9E%03 E KE (10J3 $EK1K4 KE ES'930E'1JE5%4 '45DE5'1JE5%4 K4 HL1b 54D3 $E0C'13 SEOL5K3 $E0C'13 E 42HE%4 E (15391K3KE SEOL5K3 $E0C'13 E $04'EK1JE5%4S 15S$EST4 HLK1'139 15S$EST4 HLK1'139 E 3SS1S%e5'13 %M'51'3 15S$EST4 HLK1'139 E 9LO30 53 3LK1e5'13 15S%0LST4 E HL9O3JE5%4 15S%0LST4 E HL9O3JE5%4 E $04KLST4 KE $04D3S P4540a014S E %C%L94 EBE'L%1D4 EB%03 HLK1'139 $E01%4 E 3D3913K40 93LK4 KE 3D3913ST4 93LK4 KE 3D3913ST4 E %C%L94S K3 KCD1K3 $c291'3 E D3940ES J42191a014S ).2 0E$E%1ST4 K3 3D3913ST4 ).3 $04KLST4 35%E'1$3K3 KE $04D3 .#) 3 .&1 $E0C'13 EJ J3SS3 $3%01J45139 K4
68
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773 1.883 1.88# 1.8*1 E 1.28) *)2 e K9. 1.)8.E37.
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Auditoria Basica

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Apostila de Auditoria Assunto:

- FORMAO DO AUDITOR - CRISES NAS EMPRESAS - TEORIA DA PERDAS NA EMPRESA

IV V VI VII VIII I! ! !I !II !III !IV !V

/ 1 a 2 anos; / & anos; / Daria de empresa para empresa; Daria.

disfar adamente. EA. um empregado leva uma casa. 3.2/ 0oubo;

m<quina da empresa para

$A. DESPEDIDA DO CAMPO OPERRIO E DOS TITULARES DA EMPRESA AUDITADA%

&B. REUNIO PARA ESCLARECIMENTOS SOBRE O TRABALHO REALIZADO%

VII - PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA POR RREAS DAS DEMONSTRA ES CONTBEIS

VIII - RISCOS DE AUDITORIA

I! - CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO

!I - PAPIS DE TRABALHO EM AUDITORIA - PTA"#.

!II - FINS PARA OS QUAIS UMA AUDITORIA PODE SER AUDITADA

!III - LIVROS E OUTROS REGISTROS DE ADOO OBRIGATRIA NAS EMPRESAS

TIPO OBNETIVO SOCIETRIO S*H4-3/3A7K74+/

DIPLOMAS LEGAIS REGENTES

ORGO DE OBSERVA REGISTROS ES

/3rt.11/ / HL5%3 '=digo '4JE0'139; 'omercial; / 1KEJ; /3rt. 188 / 9ei

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/ HL5%3 '4JE0'139; / 1KEJ; / 1KEJ; E E / 1KEJ; E E

!IV - PROGRAMAS DE AUDITORIA

!V - FRAUDES NAS EMPRESAS

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