Introdução À Contabilidade

,NRl.
THYCNR5@MSNR2@TKN5BGLHCS
,NRl/eQHN/@SRTLTQ@)NLDR.TBH@MD#KUDR(DQM@MCDR
#ST@KHY@C@ODK@.DHM
o
11.941/09
DODK@R0NQL@RCN%2%
2
a
'CHkiN
CONTABI LI DADE
I N T R O D U O
4
a
Prova
Jos Luiz dos Santos
Paulo Schmidt
Jos Mrio Matsumura Gomes
Luciane Alves Fernandes
Introduo
Contabilidade
Atualizada pela Lei n 11.941/09 e
pelas Normas do CPC
2 edio
Material para o site
SO PAULO
EDITORA ATLAS S.A. 2011
4
a
Prova 4
a
Prova

Sumrio
Casos prticos de escriturao e elaborao das demonstraes financeiras, 8
Figura 1 Situao patrimonial inicial na hiptese I, 9
Figura 2 Operaes realizadas durante o exerccio social na hiptese I, 10
Figura 3 Ajustes de encerramento do exerccio na hiptese I, 11
Figura 4 Registro da venda a vista e a prazo na hiptese I, 12
Figura 5 Clculo do ICMS sobre as vendas na hiptese I, 12
Figura 6 Registro do ICMS sobre as vendas na hiptese I, 12
Figura 7 Clculo do ICMS sobre as compras na hiptese I, 13
Figura 8 Registro das compras de mercadorias na hiptese I, 13
Figura 9 Registro dos fretes sobre compras na hiptese I, 13
Figura 10 Registro dos fretes sobre vendas na hiptese I, 13
Figura 11 Clculo do ICMS sobre as devolues de compras na hiptese I, 14
Figura 12 Registro das devolues de compras a prazo na hiptese I, 14
Figura 13 Clculo do ICMS sobre as devolues de vendas na hiptese I, 14
Figura 14 Registro das devolues de vendas a prazo na hiptese I, 14
Figura 15 Clculo dos encargos financeiros na operao de desconto de duplicatas na
hiptese I, 15
Figura 16 Registro do desconto de duplicatas na hiptese I, 15
Figura 17 Clculo dos rendimentos de aplicaes de liquidez imediata na hiptese I, 15
Figura 18 Registro da apropriao de rendimentos de aplicaes financeiras na hiptese
I, 15
Figura 19 Registro do recebimento de clientes com juros na hiptese I, 16
Figura 20 Registro contbil do pagamento de salrios do ms anterior na hiptese I, 16
Figura 21 Registro do pagamento de fornecedores com juros na hiptese I, 16
Figura 22 Registro da compra de material de expediente em dinheiro na hiptese I, 16
Figura 23 Registro da apropriao de despesas com aluguis na hiptese I, 17
Figura 24 Registro da apropriao de salrios na hiptese I, 17
4
a
Prova
Sumrio 3
Figura 25 Clculo da despesa com depreciao na hiptese I, 17
Figura 26 Registros contbeis da depreciao na hiptese I, 18
Figura 27 Registro do depsito bancrio na hiptese I, 18
Figura 28 Registro da integralizao de capital em dinheiro na hiptese I, 18
Figura 29 Registro do pagamento de financiamentos a pagar na hiptese I, 18
Figura 30 Clculo da apropriao de seguros antecipados na hiptese I, 19
Figura 31 Registro da apropriao dos seguros antecipados na hiptese I, 19
Figura 32 Clculo da apropriao de aluguis antecipados na hiptese I, 19
Figura 33 Registro da apropriao dos aluguis antecipados na hiptese I, 19
Figura 34 Clculo da apropriao do PIS na hiptese I, 20
Figura 35 Registro da apropriao do PIS na hiptese I, 20
Figura 36 Clculo da apropriao da Cofins na hiptese I, 20
Figura 37 Registro da apropriao da Cofins na hiptese I, 21
Figura 38 Registro do pagamento de fornecedores com desconto financeiro recebido na
hiptese I, 21
Figura 39 Registro do recebimento de clientes com desconto financeiro concedido na hi-
ptese I, 21
Figura 40 Registro dos dividendos recebidos na hiptese I, 22
Figura 41 Clculo do custo das mercadorias vendidas na hiptese I, 22
Figura 42 Registro do custo das mercadorias vendidas na hiptese I, 22
Figura 43 Apurao do resultado antes da CSSL e IR na hiptese I, 23
Figura 44 Clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro na hiptese I, 23
Figura 45 Registro contbil da Contribuio Social na hiptese I, 23
Figura 46 Clculo do Imposto de Renda na hiptese I, 24
Figura 47 Registro contbil do Imposto de Renda na hiptese I, 24
Figura 48 Apurao do resultado antes das participaes na hiptese I, 24
Figura 49 Clculo das participaes estatutrias na hiptese I, 25
Figura 50 Registro contbil das participaes estatutrias na hiptese I, 25
Figura 51 Apurao do lucro lquido do exerccio na hiptese I, 26
Figura 52 Registro da transferncia do resultado do exerccio na hiptese I, 26
Figura 53 Demonstrao do resultado do exerccio na hiptese I, 27
Figura 54 Balano Patrimonial na hiptese I, 28
Figura 55 Situao patrimonial inicial na hiptese II, 29
Figura 56 Operaes realizadas durante o exerccio social na hiptese II, 30
Figura 57 Ajustes de encerramento do exerccio na hiptese II, 31
Figura 58 Registro da venda a vista e a prazo na hiptese II, 31
Figura 59 Clculo do ICMS sobre as vendas na hiptese II, 31
Figura 60 Registro do ICMS sobre as vendas na hiptese II, 32
Figura 61 Clculo do PIS e da Cofins sobre as vendas na hiptese II, 32
Figura 62 Registro do PIS e da Cofins sobre as vendas na hiptese II, 32
Figura 63 Clculo do ICMS sobre as compras na hiptese II, 33
Figura 64 Clculo do PIS e da Cofins sobre as compras na hiptese II, 33
4 Introduo Contabilidade Santos, Schmidt, Gomes e Fernandes
4
a
Prova 4
a
Prova
Figura 65 Registro das compras de mercadorias na hiptese II, 33
Figura 66 Registro dos fretes sobre compras na hiptese II, 34
Figura 67 Registro dos fretes sobre vendas na hiptese II, 34
Figura 68 Clculo do ICMS, do PIS e da Cofins sobre as devolues de compras na hiptese
II, 34
Figura 69 Registro das devolues de compras a prazo na hiptese II, 35
Figura 70 Clculo do ICMS, do PIS e da Cofins sobre as devolues de vendas na hiptese
II, 35
Figura 71 Registro das devolues de vendas a prazo na hiptese II, 35
hiptese II, 36
Figura 73 Registro do desconto de duplicatas na hiptese II, 36
Figura 74 Clculo dos rendimentos de aplicaes de liquidez imediata na hiptese II, 36
II, 36
Figura 76 Registro do recebimento de clientes com juros na hiptese II, 37
Figura 77 Registro contbil do pagamento de salrios do ms anterior na hiptese II, 37
Figura 78 Registro do pagamento de fornecedores com juros na hiptese II, 37
Figura 79 Registro da compra de material de expediente em dinheiro na hiptese II, 37
Figura 80 Clculo do PIS e da Cofins sobre despesa de aluguis na hiptese II, 38
Figura 81 Registro da apropriao de despesas com aluguis na hiptese II, 38
Figura 82 Registro da apropriao de salrios na hiptese II, 38
Figura 83 Clculo da despesa com depreciao na hiptese II, 39
Figura 84 Clculo do PIS e da Cofins sobre as despesas com depreciaes na hiptese II, 39
Figura 85 Registros contbeis da depreciao na hiptese II, 39
Figura 86 Registro do depsito bancrio na hiptese II, 39
Figura 87 Registro da integralizao de capital em dinheiro na hiptese II, 40
Figura 88 Registro do pagamento de financiamentos a pagar na hiptese II, 40
Figura 89 Clculo da apropriao de seguros antecipados na hiptese II, 40
Figura 90 Registro da apropriao dos seguros antecipados na hiptese II, 40
Figura 91 Clculo da apropriao de aluguis antecipados na hiptese II, 41
Figura 92 Registro da apropriao dos aluguis antecipados na hiptese II, 41
Figura 93 Clculo da apropriao do PIS e da Cofins sobre outras receitas/despesas na
hiptese II, 41
Figura 94 Registro da apropriao do PIS e da Cofins sobre outras receitas/despesas na
hiptese II, 42
hiptese II, 42
Figura 96 Registro do recebimento de clientes com desconto financeiro concedido na hi-
ptese II, 42
Figura 97 Registro dos dividendos recebidos na hiptese II, 43
Figura 98 Clculo do custo das mercadorias vendidas na hiptese II, 43
4
a
Prova
Sumrio 5
Figura 99 Registro do custo das mercadorias vendidas na hiptese II, 43
Figura 100 Apurao do resultado antes da CSSL e IR na hiptese II, 44
Figura 101 Clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro na hiptese II, 44
Figura 102 Registro contbil da Contribuio Social na hiptese II, 44
Figura 103 Clculo do Imposto de Renda na hiptese II, 45
Figura 104 Registro contbil do Imposto de Renda na hiptese II, 45
Figura 105 Apurao do resultado antes das participaes na hiptese II, 45
Figura 106 Clculo das participaes estatutrias na hiptese II, 46
Figura 107 Registro contbil das participaes estatutrias na hiptese II, 46
Figura 108 Apurao do lucro lquido do exerccio na hiptese II, 47
Figura 109 Registro da transferncia do resultado do exerccio na hiptese II, 47
Figura 110 Demonstrao do resultado do exerccio na hiptese II, 48
Figura 111 Balano Patrimonial na hiptese II, 49
Figura 112 Situao patrimonial inicial na hiptese III, 50
Figura 113 Operaes realizadas durante o exerccio social na hiptese III, 51
Figura 114 Ajustes de encerramento do exerccio na hiptese III, 52
Figura 115 Registro da venda a vista e a prazo na hiptese III, 52
Figura 116 Clculo do ICMS sobre as vendas na hiptese III, 52
Figura 117 Registro do ICMS sobre as vendas na hiptese III, 53
Figura 118 Clculo do ICMS sobre as compras na hiptese III, 53
Figura 119 Registro das compras de mercadorias na hiptese III, 53
Figura 120 Registro dos fretes sobre compras na hiptese III, 53
Figura 121 Registro dos fretes sobre vendas na hiptese III, 54
Figura 122 Clculo do ICMS sobre as devolues de compras na hiptese III, 54
Figura 123 Registro das devolues de compras a prazo na hiptese III, 54
Figura 124 Clculo do ICMS sobre as devolues de vendas na hiptese III, 54
Figura 125 Registro das devolues de vendas a prazo na hiptese III, 55
hiptese III, 55
Figura 127 Registro do desconto de duplicatas na hiptese III, 55
Figura 128 Clculo dos rendimentos de aplicaes de liquidez imediata na hiptese III, 55
III, 56
Figura 130 Registro do recebimento de clientes com juros na hiptese III, 56
Figura 131 Registro contbil do pagamento de salrios do ms anterior na hiptese III, 56
Figura 132 Registro do pagamento de fornecedores com juros na hiptese III, 56
Figura 133 Registro da compra de material de expediente em dinheiro na hiptese III, 57
Figura 134 Registro da apropriao de despesas com aluguis na hiptese III, 57
Figura 135 Registro da apropriao de salrios na hiptese III, 57
Figura 136 Clculo da despesa com depreciao na hiptese III, 58
Figura 137 Registros contbeis da depreciao na hiptese III, 58
Figura 138 Registro do depsito bancrio na hiptese III, 58
4
a
Prova 4
a
Prova
Figura 139 Registro da integralizao de capital em dinheiro na hiptese III, 58
Figura 140 Registro do pagamento de financiamentos a pagar na hiptese III, 59
Figura 141 Clculo da apropriao de seguros antecipados na hiptese III, 59
Figura 142 Registro da apropriao dos seguros antecipados na hiptese III, 59
Figura 143 Clculo da apropriao de aluguis antecipados na hiptese III, 59
Figura 144 Registro da apropriao dos aluguis antecipados na hiptese III, 60
Figura 145 Clculo da apropriao do PIS na hiptese III, 60
Figura 146 Registro da apropriao do PIS na hiptese III, 60
Figura 147 Clculo da apropriao da Cofins na hiptese III, 61
Figura 148 Registro da apropriao da Cofins na hiptese III, 61
hiptese III, 61
Figura 150 Registro do recebimento de clientes com desconto financeiro concedido na
hiptese III, 62
Figura 151 Registro dos dividendos recebidos na hiptese III, 62
Figura 152 Clculo do custo das mercadorias vendidas na hiptese III, 62
Figura 153 Registro do custo das mercadorias vendidas na hiptese III, 62
Figura 154 Apurao do resultado antes da CSSL e IR na hiptese III, 63
Figura 155 Clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro na hiptese III, 63
Figura 156 Registro contbil da Contribuio Social na hiptese III, 64
Figura 157 Clculo do Imposto de Renda na hiptese III, 64
Figura 158 Registro contbil do Imposto de Renda na hiptese III, 64
Figura 159 Apurao do resultado antes das participaes na hiptese III, 65
Figura 160 Apurao do lucro lquido do exerccio na hiptese III, 66
Figura 161 Registro da transferncia do resultado do exerccio na hiptese III, 66
Figura 162 Demonstrao do resultado do exerccio na hiptese III, 67
Figura 163 Balano Patrimonial na hiptese III, 68
Figura 164 Situao patrimonial inicial na hiptese IV, 69
Figura 165 Operaes realizadas durante o exerccio social na hiptese IV, 70
Figura 166 Ajustes de encerramento do exerccio na hiptese IV, 71
Figura 167 Registro da venda a vista e a prazo na hiptese IV, 71
Figura 168 Clculo do ICMS sobre as vendas na hiptese IV, 71
Figura 169 Registro do ICMS sobre as vendas na hiptese IV, 72
Figura 170 Clculo do PIS sobre as vendas na hiptese IV, 72
Figura 171 Registro do PIS e da Cofins sobre as vendas na hiptese IV, 72
Figura 172 Clculo do ICMS sobre as compras na hiptese IV, 73
Figura 173 Clculo do PIS e da Cofins sobre as compras na hiptese IV, 73
Figura 174 Registro das compras de mercadorias na hiptese IV, 73
Figura 175 Registro dos fretes sobre compras na hiptese IV, 74
Figura 176 Registro dos fretes sobre vendas na hiptese IV, 74
Figura 177 Clculo do ICMS, do PIS e da Cofins sobre as devolues de compras na hip-
tese IV, 74
4
a
Prova
Sumrio 7
Figura 178 Registro das devolues de compras a prazo na hiptese IV, 74
Figura 179 Clculo do ICMS, do PIS e da Cofins sobre as devolues de vendas na hiptese
IV, 75
Figura 180 Registro das devolues de vendas a prazo na hiptese IV, 75
hiptese IV, 75
Figura 182 Registro do desconto de duplicatas na hiptese IV, 76
Figura 183 Clculo dos rendimentos de aplicaes de liquidez imediata na hiptese IV, 76
IV, 76
Figura 185 Registro do recebimento de clientes com juros na hiptese IV, 76
Figura 186 Registro contbil do pagamento de salrios do ms anterior na hiptese IV, 77
Figura 187 Registro do pagamento de fornecedores com juros na hiptese IV, 77
Figura 188 Registro da compra de material de expediente em dinheiro na hiptese IV, 77
Figura 189 Clculo do PIS e da Cofins sobre despesa de aluguis na hiptese IV, 78
Figura 190 Registro da apropriao de despesas com aluguis na hiptese IV, 78
Figura 191 Registro da apropriao de salrios na hiptese IV, 78
Figura 192 Clculo da despesa com depreciao na hiptese IV, 79
Figura 193 Clculo do PIS e da Cofins sobre as despesas com depreciaes na hiptese IV, 79
Figura 194 Registros contbeis da depreciao na hiptese IV, 79
Figura 195 Registro do depsito bancrio na hiptese IV, 79
Figura 196 Registro da integralizao de capital em dinheiro na hiptese IV, 80
Figura 197 Registro do pagamento de financiamentos a pagar na hiptese IV, 80
Figura 198 Clculo da apropriao de seguros antecipados na hiptese IV, 80
Figura 199 Registro da apropriao dos seguros antecipados na hiptese IV, 80
Figura 200 Clculo da apropriao de aluguis antecipados na hiptese IV, 81
Figura 201 Registro da apropriao dos aluguis antecipados na hiptese IV, 81
Figura 202 Clculo da apropriao do PIS e da Cofins sobre outras receitas/despesas na
hiptese IV, 81
Figura 203 Registro da apropriao do PIS e da Cofins sobre outras receitas/despesas na
hiptese IV, 82
hiptese IV, 82
hiptese IV, 82
Figura 206 Registro dos dividendos recebidos na hiptese IV, 83
Figura 207 Clculo do custo das mercadorias vendidas na hiptese IV, 83
Figura 208 Registro do custo das mercadorias vendidas na hiptese IV, 83
Figura 209 Apurao do resultado antes da CSSL e IR na hiptese IV, 84
Figura 210 Registro da transferncia do resultado do exerccio na hiptese IV, 84
Figura 211 Demonstrao do resultado do exerccio na hiptese IV, 85
Figura 212 Balano Patrimonial na hiptese IV, 86
4
a
Prova 4
a
Prova

Casos Prticos de
Escriturao e Elaborao das
Demonstraes Financeiras
Nos captulos anteriores, foram apresentados os principais itens que compem
o balano patrimonial e a demonstrao do resultado de exerccio. Este captulo
apresenta exemplos prticos de clculos, registros contbeis e elaborao das de-
monstraes financeiras de entidades que, de uma situao inicial (novembro/
X1), desenvolveram suas atividades habituais durante o ms de dezembro/X1.
Aps os registros contbeis das operaes correntes, apresentada uma nova
situao patrimonial ao final do exerccio social quando, ento, devero ser pro-
cedidos os ajustes de encerramento do exerccio, de acordo com a legislao vi-
gente e o estatuto social da entidade.
Hiptese I: Entidade Tributada pelo Lucro presumido com lucro no ms
Nessa hiptese, uma entidade com objetivos comerciais, no sistema de inven-
trio peridico, optou pela tributao com base no lucro presumido, consequen-
temente, de acordo com a Lei n 10.637/02 e a Lei n 10.833/03, no est sujeita
ao PIS e a Cofins no cumulativos.
A situao patrimonial da entidade no incio do perodo a apresentada na
Figura 1. Sabe-se, ainda, que as participaes em outras empresas so avaliadas
pelo mtodo de custo e que o lucro presumido, base de clculo do Imposto de
Renda, de $ 8.664 e a base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro
de $ 12.996.
Casos Prticos de Escriturao e Elaborao das Demonstraes Financeiras 9
4
a
Prova
Alm disso, a legislao estadual da empresa prev que o tratamento tribu-
trio do frete diferido.
Caixa
Clientes
Aluguis recebidos antecipada-
mente
Participao em outras empresas
Capital a integralizar
Fornecedores
Capital subscrito
Reserva reavaliao ativo con-
troladas
Reserva de lucros a realizar
Impostos a recuperar
Bancos
Depsitos judiciais
Mquinas e equipamentos
Aplicao de liquidez imediata
Depreciao acumulada mqui-
nas equipamentos
7.350
45.500

15.750
57.375
21.300
71.145
87.500

6.565
7.875
6.000
15.050
18.700
14.700
21.125

4.040
Financiamentos a pagar
Estoques
Imvel de uso
Depreciao acumulada imvel
de uso
Reserva estatutria
Emprstimo a diretores
Seguros pagos antecipadamente
Financiamentos a pagar LP
Lucros acumulados
Salrios a pagar
Reserva de capital
Duplicatas descontadas
Equipamento processamento ele-
trnico dados
Fundo de comrcio
Depreciao acumulada equipa-
mento processamento de dados
36.000
45.000
66.750

11.400
4.465
12.590
7.400
47.500
33.850
8.750
6.400
17.070

11.475
10.515

2.520
Figura 1 Situao patrimonial inicial na hiptese I.
Durante o ms de dezembro/X1, a empresa realizou as operaes apresenta-
das na Figura 2.
4
a
Prova 4
a
Prova
1. Venda de mercadorias (ICMS 17%):
A vista em dinheiro
A prazo
115.000
52.500
62.500
2. Compra de mercadorias (ICMS 17%):
A vista em dinheiro
A prazo
42.765
12.310
30.455
3. Pagamento de fretes sobre compras a vista em dinheiro 5.815
4. Pagamento de fretes sobre vendas a vista em dinheiro 4.220
5. Devoluo de compras a prazo (ICMS 17%) 7.410
6. Devoluo de vendas a prazo (ICMS 17%) 8.815
7. Calcular e registrar o desconto de duplicatas junto ao banco
Valor das duplicatas
Valor do desconto (Taxa mdia 8,8%)
Valor da despesa bancria
24.375
50
8. Calcular e apropriar o rendimento de aplicao financeira (10%)
9. Recebimento de clientes em dinheiro pagamento em atraso:
Juros recebidos
30.000
1.838
10. Pagamento dos salrios do ms anterior em cheque 8.750
11. Pagamento de fornecedores em atraso pagamento em cheque:
Juros pagos
45.000
3.405
12. Compra de material de expediente em dinheiro (Administrao) 1.780
13. Apropriao de despesa com aluguel:
Administrao
Vendas
8.625
7.875
14. Apropriao despesa com salrios do ms atual:
Administrao
Vendas
4.700
4.900
15. Calcular e apropriar os encargos com depreciao (vendas):
Mquinas e equipamentos 10%
Imvel de uso 4%
Equipamento processamento eletrnico dados 20%
16. Depsito em dinheiro na conta corrente bancria 72.500
17. Integralizao de capital em dinheiro 10.000
18. Pagamento de financiamentos a pagar em cheque 17.875
19. Apropriao dos seguros pagos antecipadamente 617
20. Apropriao da receita aluguis recebidos antecipadamente 1.313
21. Calcular e apropriar o PIS sobre as receitas
22. Calcular e apropriar o Cofins sobre as receitas
23. Pagamento de fornecedores no vencimento em cheque:
Desconto recebido
21.940
1.538
24. Recebimento de clientes na data do vencimento em dinheiro:
Desconto concedido
18.470
1.847
25. Recebimento de dividendos depositados na conta bancria 600
Figura 2 Operaes realizadas durante o exerccio social na hiptese I.
4
a
Prova
Contudo, a entidade no procedeu ainda aos ajustes de encerramento do
exerccio de acordo com a legislao vigente e seu estatuto. Os ajustes que devem
ser realizados no encerramento do exerccio nessa hiptese so os apresentados
na Figura 3.
26. Apropriar o CMV, sendo o estoque final de 35.200
27. Calcular e registrar a contribuio social (9%)
28. Calcular e registrar a proviso para IR (15%)
29. Calcular as participaes de debntures, empregados, administradores e par-
tes beneficirias (10%)
Figura 3 Ajustes de encerramento do exerccio na hiptese I.
A resoluo de um caso prtico dessa natureza deve ser feita por meio da
anlise, ou seja, deve-se dividir o problema em partes menores a fim de realizar-
-se a tarefa de forma eficaz. Justamente por isso, inicialmente deve-se proceder
ao lanamento dos saldos de abertura das contas que foram apresentadas na Fi-
gura 1, debitando-se as contas do ativo e as retificativas do passivo e creditando-
-se as contas do passivo e retificativas do ativo.
Aps a abertura dos saldos iniciais, antes de prosseguir na resoluo do pro-
blema, pode-se efetuar uma primeira conferncia, que a de revisar se o total a
dbito registrado nos razonetes de abertura igual ao total a crdito; em caso
afirmativo, o prximo passo ser o de registrar as operaes apresentadas na
Figura 2. Caso o total a dbito seja diferente do total a crdito, devem-se efetuar
as seguintes revises:
Verificar se no foi esquecido de registrar alguma conta, utilizando-se o
valor da diferena para localiz-la.
Verificar se o somatrio no est errado, somando as contas novamente,
especialmente se a diferena for mltiplo de 9, o que significa que ocor-
reu uma inverso no somatrio.
Verificar se no foi transcrito um valor errado do balancete de verifica-
o inicial.
Uma vez realizadas as revises citadas anteriormente, caso persista a diferen-
a, isso significa que uma ou mais contas foram classificadas inadequadamente,
ou seja, uma conta de natureza credora foi debitada ou uma conta de natureza
devedora foi creditada; nesse caso, deve-se dividir a diferena por 2 e procurar
localizar uma conta com esse valor; se aps todas essas conferncias ainda per-
4
a
Prova 4
a
Prova
manecer a diferena, isso significa que mais de uma conta foi classificada incor-
retamente, devendo-se, ento, retornar ao Captulo 9 e revisar os conceitos de
dbito e crdito.
Uma vez resolvida a diferena, deve-se prosseguir na elaborao dos regis-
tros contbeis apresentados na Figura 2, iniciando-se pelo registro da venda a
vista e a prazo de mercadorias no sistema de inventrio peridico, de acordo com
o apresentado na Figura 4.
D Caixa
D Clientes
C Receita de vendas
52.500
62.500
115.000
Figura 4 Registro da venda a vista e a prazo na hiptese I.
Alm disso, deve-se calcular o ICMS sobre as vendas de acordo com o clculo
apresentado na Figura 5.
Venda a vista 52.500 0,17 = 8.925
Venda a prazo 62.500 0,17 = 10.625
19.550
Figura 5 Clculo do ICMS sobre as vendas na hiptese I.
Finalmente, deve-se registrar o ICMS incidente sobre as vendas de acordo
com o registro contbil apresentado na Figura 6.
D ICMS sobre vendas
C Conta-corrente de ICMS
19.550
19.550
Figura 6 Registro do ICMS sobre as vendas na hiptese I.
Aps o registro das vendas de mercadorias, deve-se calcular o valor do ICMS
sobre as compras, pois o mesmo no compe o custo das mercadorias vendidas,
conforme clculo apresentado na Figura 7.
4
a
Prova
Compra a vista 12.310 0,17 = 2.093
Compra a prazo 30.455 0,17 = 5.177
7.270
Figura 7 Clculo do ICMS sobre as compras na hiptese I.
Uma vez calculado o ICMS, devem-se registrar as compras de acordo com o
registro contbil apresentado na Figura 8.
D Estoques Compras
D Conta-corrente de ICMS
C Fornecedores
C Caixa
35.495
7.270
30.455
12.310
Figura 8 Registro das compras de mercadorias na hiptese I.
Na sequncia, deve-se registrar o frete sobre as compras que devem integrar
os estoques, pago a vista em dinheiro, de acordo com o registro apresentado na
Figura 9.
D Estoques Fretes sobre compras
C Caixa
5.815
5.815
Figura 9 Registro dos fretes sobre compras na hiptese I.
J o frete sobre as vendas, pago a vista em dinheiro, deve compor as despesas
com vendas e deve ser registrado contabilmente de acordo com o registro apre-
sentado na Figura 10.
D Despesa com Fretes
C Caixa
4.220
4.220
Figura 10 Registro dos fretes sobre vendas na hiptese I.
4
a
Prova 4
a
Prova
A seguir, devem-se registrar as devolues de compras a prazo; contudo, para
isso necessrio calcular o ICMS sobre as mesmas, de acordo com o clculo apre-
Devoluo de compra 7.410 0,17 = 1.260
Figura 11 Clculo do ICMS sobre as devolues de compras na hiptese I.
Uma vez calculado o ICMS sobre as devolues de compras a prazo, deve ser
registrada a operao de acordo com o registro contbil apresentado na Figura 12.
D Fornecedores
C Estoques Devolues de compras
7.410
1.260
6.150
Figura 12 Registro das devolues de compras a prazo na hiptese I.
Na continuao, devem-se registrar as devolues de vendas a prazo; con-
tudo, para isso necessrio calcular o ICMS sobre as mesmas, de acordo com o
clculo apresentado na Figura 13.
Devoluo de venda 8.815 0,17 = 1.499
Figura 13 Clculo do ICMS sobre as devolues de vendas na hiptese I.
Uma vez calculado o ICMS sobre as devolues de vendas a prazo, deve ser
registrada a operao de acordo com o registro contbil apresentado na Figura
14. Alm disso, deve-se efetuar o encerramento da conta-corrente de ICMS.
D Devolues de vendas
C Clientes
C ICMS sobre vendas
C ICMS a Recolher
8.815
8.815
1.499
1.499
12.041
12.041
Figura 14 Registro das devolues de vendas a prazo na hiptese I.
4
a
Prova
A seguir, devem-se registrar os descontos de duplicatas; todavia, para isso
necessrio calcular os encargos financeiros sobre a operao de desconto, de
acordo com o clculo apresentado na Figura 15.
Encargos financeiros 24.375 0,088 = 2.145
Figura 15 Clculo dos encargos financeiros na operao de desconto de duplicatas
na hiptese I.
Uma vez calculados os encargos financeiros sobre o desconto de duplicatas,
deve ser registrada a operao de acordo com o registro contbil apresentado na
Figura 16.
D Bancos
D Despesas bancrias
D Encargos financeiros a apropriar
C Duplicatas descontadas
22.180
50
2.145
24.375
Figura 16 Registro do desconto de duplicatas na hiptese I.
O prximo passo apropriar os rendimentos de aplicaes financeiras, mas
para isso necessrio calcular os rendimentos sobre o valor das aplicaes de
liquidez imediata, de acordo com o clculo apresentado na Figura 17.
Rendimentos de aplicaes de liquidez imediata 21.125 0,10 = 2.113
Figura 17 Clculo dos rendimentos de aplicaes de liquidez imediata na hiptese I.
Uma vez calculados os rendimentos de aplicaes de liquidez imediata, deve
ser registrada a operao de acordo com o registro contbil apresentado na Fi-
gura 18.
D Aplicaes de liquidez imediata
C Rendimento de aplicaes financeiras
2.113
2.113
Figura 18 Registro da apropriao de rendimentos de aplicaes financeiras na hi-
ptese I.
4
a
Prova 4
a
Prova
A operao seguinte a do recebimento em dinheiro de clientes com juros, que
deve ser registrado de acordo com o registro contbil apresentado na Figura 19.
D Caixa
C Clientes
C Receita de juros
31.838
30.000
1.838
Figura 19 Registro do recebimento de clientes com juros na hiptese I.
A seguir, deve-se registrar o pagamento de salrios do ms anterior em che-
que de acordo com o registro contbil apresentado na Figura 20.
D Salrios a pagar
C Bancos
8.750
8.750
Figura 20 Registro contbil do pagamento de salrios do ms anterior na hiptese I.
A operao seguinte a do pagamento mediante cheque de fornecedores
com juros que deve ser registrado de acordo com o registro contbil apresentado
na Figura 21.
D Fornecedores
D Despesas com juros
C Bancos
45.000
3.405
48.405
Figura 21 Registro do pagamento de fornecedores com juros na hiptese I.
Na continuao, deve-se registrar a compra de material de expediente pela
administrao em dinheiro de acordo com o registro contbil apresentado na
Figura 22.
D Despesa com material de expediente
C Caixa
1.780
1.780
Figura 22 Registro da compra de material de expediente em dinheiro na hiptese I.
4
a
Prova
importante destacar que quando os valores relativos despesa com mate-
rial de expediente forem expressivos e no forem consumidos no prprio ms,
eles devero ser registrados em uma conta no ativo circulante denominada al-
moxarifado.
A seguir, deve-se registrar a apropriao de aluguis do ms atual de acordo
D Despesa com aluguis (Administrao)
D Despesa com aluguis (Vendas)
C Aluguis a pagar
8.625
7.875
16.500
Figura 23 Registro da apropriao de despesas com aluguis na hiptese I.
O registro seguinte o da apropriao das despesas com salrios do ms que
sero pagas somente no ms seguinte, cujo registro contbil o apresentado na
Figura 24.
D Despesa com salrios (Administrao)
D Despesa com salrios (Vendas)
C Salrios a pagar
4.700
4.900
9.600
Figura 24 Registro da apropriao de salrios na hiptese I.
Aps a apropriao dos salrios a pagar, deve-se calcular o valor das despesas
com depreciaes, conforme apresentado na Figura 25.
Imvel de uso (4% a.a.) 66.750 0,04 / 12 = 223
Mquinas e equipamentos (10% a.a.) 14.700 0,10 / 12 = 123
Equipamento de processamento de dados (20% a.a.) 11.475 0,20 / 12 = 191
537
Figura 25 Clculo da despesa com depreciao na hiptese I.
Os registros contbeis da depreciao so os apresentados na Figura 26.
4
a
Prova 4
a
Prova
D Despesa com depreciao
C Depreciao acumulada de imvel de uso
C Depreciao acumulada de mquinas e equipamentos
C Depreciao acumulada de equipamentos de processamento de dados
537
223
123
191
Figura 26 Registros contbeis da depreciao na hiptese I.
Dando prosseguimento ao caso prtico, deve-se proceder ao registro do de-
psito efetuado pela empresa de acordo com o registro contbil apresentado na
Figura 27.
D Banco
C Caixa
72.500
72.500
Figura 27 Registro do depsito bancrio na hiptese I.
O lanamento seguinte o da integralizao de capital em dinheiro, que deve
ser registrada de acordo com o registro contbil apresentado na Figura 28.
D Caixa
C Capital a integralizar
10.000
10.000
Figura 28 Registro da integralizao de capital em dinheiro na hiptese I.
A seguir, deve-se registrar o pagamento de financiamentos a pagar em che-
que, de acordo com o registro contbil apresentado na Figura 29.
D Financiamentos a pagar
C Bancos
17.875
17.875
Figura 29 Registro do pagamento de financiamentos a pagar na hiptese I.
O passo seguinte a apropriao dos seguros pagos antecipadamente; po-
rm, para isso necessrio calcular o valor da despesa com seguros do ms atual,
sabendo ainda que a aplice foi contratada no ltimo dia do ms anterior, por um
prazo de um ano, de acordo com o clculo apresentado na Figura 30.
4
a
Prova
Apropriao de despesas com seguros 7.400 / 12 = 617
Figura 30 Clculo da apropriao de seguros antecipados na hiptese I.
Uma vez calculado o valor da despesa com seguros, deve ser registrada a
operao de acordo com o registro contbil apresentado na Figura 31.
D Despesas com seguros
C Seguros pagos antecipadamente
617
617
Figura 31 Registro da apropriao dos seguros antecipados na hiptese I.
Na continuao da resoluo do caso prtico, o passo seguinte a apro-
priao dos aluguis recebidos antecipadamente; contudo, para isso necessrio
calcular o valor da receita com aluguis do ms atual, sabendo-se, ainda, que o
contrato de locao foi firmado no ltimo dia do ms anterior, com o pagamento
antecipado de um ano, de acordo com o clculo apresentado na Figura 32.
Apropriao de receitas de aluguis 15.750 / 12 = 1.313
Figura 32 Clculo da apropriao de aluguis antecipados na hiptese I.
Uma vez calculado o valor da receita com aluguis, deve ser registrada a ope-
rao de acordo com o registro contbil apresentado na Figura 33.
D Aluguis recebidos antecipadamente
C Receita de aluguel
1.313
1.313
Figura 33 Registro da apropriao dos aluguis antecipados na hiptese I.
O prximo passo a apropriao do PIS cumulativo sobre as receitas da
empresa; porm, para isso, necessrio calcular o valor da despesa com PIS
do ms atual, separando a parcela referente ao faturamento bruto e a parcela
referente outras receitas operacionais, de acordo com o clculo apresentado
na Figura 34.
4
a
Prova 4
a
Prova
Receita de vendas 115.000
Devolues de vendas (8.815)
PIS sobre o faturamento 106.185 0,65% = 690
Receita de aluguis 1.313
PIS sobre outras receitas 1.313 0,65% = 9
Total do PIS a pagar 699
Figura 34 Clculo da apropriao do PIS na hiptese I.
Uma vez calculado o valor da despesa com PIS, deve ser registrada a opera-
o de acordo com o registro contbil apresentado na Figura 35.
D PIS sobre vendas
D PIS sobre outras receitas
C PIS a pagar
690
9
699
Figura 35 Registro da apropriao do PIS na hiptese I.
Na continuao, deve-se apropriar a Cofins sobre as receitas da empresa;
porm, para isso, necessrio calcular o valor da despesa com a Cofins do
ms atual, separando a parcela referente ao faturamento bruto e a parcela
na Figura 36.
Devolues de vendas 8.815)
Cofins sobre o faturamento 106.185 3,00% = 3.186
Cofins sobre outras receitas 1.313 3,00% = 39
Total da Cofins a pagar 3.225
Figura 36 Clculo da apropriao da Cofins na hiptese I.
Uma vez calculado o valor da despesa com Cofins, deve ser registrada a ope-
4
a
Prova
D Cofins sobre vendas
D Cofins sobre outras receitas
C Cofins a pagar
3.186
39
3.225
Figura 37 Registro da apropriao da Cofins na hiptese I.
O passo seguinte o registro do pagamento de fornecedores no vencimento
por meio de cheque, atendendo, dessa forma, clusula condicional estabelecida
no contrato de compra e venda na qual o comprador pagando a duplicata na data
do vencimento faz jus a um desconto financeiro, que deve ser registrado contabil-
mente de acordo com o apresentado na Figura 38.
D Fornecedores
C Desconto financeiro recebido
C Bancos
21.940
1.538
20.402
Figura 38 Registro do pagamento de fornecedores com desconto financeiro recebido
na hiptese I.
A seguir, deve-se registrar o recebimento de clientes no vencimento em di-
nheiro, atendendo, dessa forma, clusula condicional estabelecida no contrato
de compra e venda na qual o comprador, pagando a duplicata na data do venci-
mento, faz jus a um desconto financeiro, que deve ser registrado contabilmente
de acordo com o apresentado na Figura 39.
D Caixa
D Desconto financeiro concedido
C Clientes
16.623
1.847
18.470
hiptese I.
Finalmente, o ltimo registro o do recebimento de dividendos avaliados
pelo mtodo de custo, que deve ser registrado contabilmente de acordo com o
4
a
Prova 4
a
Prova
D Bancos
D Dividendos recebidos
600
600
Figura 40 Registro dos dividendos recebidos na hiptese I.
Aps os registros das operaes correntes do ms, deve-se proceder aos ajus-
tes de encerramento do exerccio, iniciando-se pela apropriao do custo das
mercadorias vendidas; para isso necessrio apurar o valor do custo das mer-
cadorias vendidas, que obtido por meio do clculo apresentado na Figura 41.
(+) Estoque inicial
(+) Compras
(+) Frete sobre compra
() Devoluo de compra
() Estoque final
(=) CMV
45.000
35.495
5.815
(6.150)
(35.200)
44.960
Figura 41 Clculo do custo das mercadorias vendidas na hiptese I.
Uma vez calculado o valor do custo das mercadorias vendidas, deve ser re-
gistrada a operao de acordo com o registro contbil apresentado na Figura 42.
D Custo das mercadorias vendidas
D Estoques
44.960
44.960
Figura 42 Registro do custo das mercadorias vendidas na hiptese I.
Na continuao, deve-se calcular o valor da contribuio social sobre o lucro,
cuja alquota de 9%; contudo, para isso necessita-se apurar o resultado antes da
Contribuio Social e do Imposto de Renda, que obtido aps o registro de todas
as operaes anteriormente apresentadas e que posteriormente foram transferi-
das para o resultado do exerccio, conforme o apresentado na Figura 43.
4
a
Prova
Resultado do exerccio
8.815
18.051
16.500
44.960
4.220
9.600
1.780
617
537
3.186
39
3.405
50
1.847
690
9
115.000
1.313
2.113
1.838
1.538
600
8.096
Figura 43 Apurao do resultado antes da CSSL e IR na hiptese I.
Nessa hiptese, a empresa tributada pelo lucro presumido e a base de cl-
culo da Contribuio Social Sobre o Lucro fornecida de $ 12.996; com base nes-
sa informao, pode-se calcular a Contribuio Social sobre o Lucro do Exerccio
Social, conforme os clculos apresentados na Figura 44.
Contribuio Social Sobre o Lucro 12.996 9% = 1.170
Figura 44 Clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro na hiptese I.
J o registro contbil da Contribuio Social Sobre o Lucro a pagar o apre-
D Despesa com Contribuio Social Sobre o Lucro
C Contribuio Social a pagar
1.170
1.170
Figura 45 Registro contbil da Contribuio Social na hiptese I.
4
a
Prova 4
a
Prova
A seguir, deve-se calcular a proviso para Imposto de Renda mediante a base
de clculo do Imposto de Renda que, nessa hiptese, o lucro presumido no valor
de $ 8.664, de acordo com os clculos apresentados na Figura 46.
Proviso para Imposto de Renda 8.664 15% = 1.299
Figura 46 Clculo do Imposto de Renda na hiptese I.
Uma vez calculado o Imposto de Renda, seu registro contbil o apresentado
na Figura 47.
D Despesa com Imposto de Renda
C Proviso para Imposto de Renda
1.299
1.299
Figura 47 Registro contbil do Imposto de Renda na hiptese I.
Aps o registro do Imposto de Renda, deve-se apurar o resultado antes das
participaes, que obtido no razo contbil da conta de resultado do exerccio
aps a deduo da Contribuio Social e do Imposto de Renda, conforme o apre-
8.815
18.051
16.500
44.960
4.220
9.600
1.780
617
537
3.186
39
3.405
50
1.847
690
9
115.000
1.313
2.113
1.838
1.538
600
(27) 1.170
(28) 1.299
8.096
5.627
Figura 48 Apurao do resultado antes das participaes na hiptese I.
4
a
Prova
Com base no resultado antes das participaes apresentado na Figura 48,
podem-se calcular as participaes estatutrias das debntures, de empregados,
de administradores e de partes beneficirias, sabendo-se que o estatuto prev
uma participao de 10% sobre o saldo remanescente, nos termos do art. 190 da
Lei das Sociedades por Aes, conforme os clculos apresentados na Figura 49.
Resultado antes das participaes 5.627
() Prejuzos acumulados (ajustados) 0
(=) Base de clculo das debntures 5.627 0,10% = 563
() Participaes de debntures (563)
(=) Base de clculo dos empregados 5.064 0,10% = 506
() Participaes de empregados (506)
(=) Base de clculo (10%) dos administradores 4.558 0,10% = 456
() Participaes de administradores (456)
(=) Base de clculo das partes beneficirias 4.102 0,10% = 410
() Participaes de partes beneficirias (410)
Total das participaes estatutrias = 1.935
Figura 49 Clculo das participaes estatutrias na hiptese I.
J os registros contbeis das participaes estatutrias so os apresentados
na Figura 50.
D Despesa com participaes
C Participaes a pagar
1.935
1.935
Figura 50 Registro contbil das participaes estatutrias na hiptese I.
A seguir, deve-se encerrar a conta do resultado do exerccio em contrapartida
da conta de lucros ou prejuzos acumulados, mas para isso necessrio apurar o re-
sultado lquido do exerccio, que o valor a ser transferido, conforme a Figura 51.
4
a
Prova 4
a
Prova
8.815
18.051
16.500
44.960
4.220
9.600
1.780
617
537
3.18
39
3.405
50
1.847
690
9
115.000
1.313
2.113
1.838
1.538
600
(27) 1.170
(28) 1.299
8.096
(29) 563
(29) 506
(29) 456
(29) 410
5.627
3.692
Figura 51 Apurao do lucro lquido do exerccio na hiptese I.
Uma vez apurado o resultado do exerccio, deve-se efetuar a transferncia do
resultado obtido para a conta de lucros acumulados conforme o registro contbil
D Resultado do exerccio
C Lucros acumulados
3.692
3.692
Figura 52 Registro da transferncia do resultado do exerccio na hiptese I.
Uma vez registradas todas as operaes, inclusive o encerramento do exer-
ccio, deve-se elaborar a demonstrao do resultado do exerccio, com base na
conta resultado do exerccio. Nessa hiptese, a demonstrao do resultado do
exerccio a apresentada na Figura 53.
4
a
Prova
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 31-12-X1
RECEITA BRUTA
Receita de vendas
DEDUES DE VENDAS
ICMS sobre vendas
Devolues de vendas
PIS sobre vendas
Cofins sobre vendas
RECEITA LQUIDA
Custo das mercadorias vendidas
LUCRO BRUTO
DESPESAS COM VENDAS
Despesas com salrios
Despesa com depreciao
Despesas com fretes
Despesa com aluguel
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Despesas com material de expediente
Despesas com seguros
Despesa com aluguel
DESPESAS FINANCEIRAS
Juros
Despesas com desconto de duplicatas
Descontos financeiros concedidos
Despesas bancrias
RECEITAS FINANCEIRAS
Rendimento de aplicao financeira
Receita de juros
Descontos financeiros recebidos
OUTRAS RECEITAS/DESPESAS OPERACIONAIS
Receita de aluguis
Dividendos recebidos
PIS e Cofins sobre outras receitas
RESULTADO OPERACIONAL
RESULTADO ANTES DA CS E IR
Contribuio Social
Imposto de Renda
RESULTADO ANTES DAS PARTICIPAES
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
115.000
115.000
(30.742)
18.051
8.815
690
3.186
84.258
(44.960)
39.298
(17.532)
4.900
537
4.220
7.875
(15.722)
1.780
617
4.700
8.625
(5.302)
3.405
0
1.847
50
5.489
2.113
1.838
1.538
1.665
1.313
600
(48)
8.096
8.096
(1.170)
(1.299)
5.627
(563)
(506)
(456)
(410)
3.692
Figura 53 Demonstrao do resultado do exerccio na hiptese I.
4
a
Prova 4
a
Prova
ATIVO 30-11-X1 31-12-X1 PASSIVO 30-11-X1 31-12-X1
CIRCULANTE
Disponibilidades
Caixa
Bancos
Direitos realizveis
Clientes
Estoques
Despesas do exerccio seguinte
Encargos financeiros a apropriar
NO CIRCULANTE
Realizvel a Longo Prazo
Depsitos judiciais
Investimentos
Imobilizado
Imvel de uso
Depreciao acumulada imvel de
uso
Depreciao acumulada de mqui-
nas e equipamentos
Equipamento de processamento de
dados
Deprec. acum. equip. de processa-
mento de dados
Intangvel
Fundo de Comrcio
TOTAL DO ATIVO
130.355
43.525
7.350
15.050
21.125
79.430
45.500
(17.070)
45.000
6.000
7.400
7.400
0
147.145
31.290
12.590
18.700
57.375
57.375
74.965
66.750
(11.400)
14.700
(4.040)
11.475
(2.520)
10.515
10.515
304.500
119.220
59.822
21.686
14.898
23.238
50.470
50.715
(41.445)
35.200
6.000
8.928
6.783
2.145
173.608
31.290
12.590
18.700
57.375
57.375
74.428
66.750
(11.623)
14.700
(4.163)
11.475
(2.711)
10.515
10.515
292.828
CIRCULANTE
Fornecedores
Salrios a pagar
ICMS a pagar
Proviso para Imposto de Renda
Contribuio Social a pagar
Participaes a pagar
PIS a pagar
Cofins a pagar
Aluguis a pagar
NO CIRCULANTE
mente
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
Capital subscrito
Reservas de capital
Reserva de capital
Ajustes de avaliao patrimo-
nial
Reserva de reavaliao ativos
de controladas
Reservas de lucros
Reserva estatutria
Lucros acumulados

TOTAL DO PASSIVO
115.895
71.145
8.750
36.000
63.250
47.500
15.750
125.355
66.200
87.500
(21.300)
6.400
6.400
6.565
6.565
12.340
4.465
7.875
33.850

304.500
91.844
27.250
9.600
18.125
12.041
1.299
1.170
1.935
699
3.225
16.500
61.937
47.500
14.437
139.047
76.200
87.500
(11.300)
6.400
6.400
6.565
6.565
12.340
4.465
7.875
37.542

292.828
Figura 54 Balano Patrimonial na hiptese I.
Hiptese II: Entidade tributada pelo lucro real com lucro no ms
trio peridico, optou pela tributao com base no Lucro Real, consequentemen-
te, de acordo com a Lei n 10.637/02 e a Lei n 10.833/03, est sujeita ao PIS e
a Cofins no cumulativo.
Figura 55. Sabe-se, ainda, que as participaes em outras empresas so avaliadas
4
a
Prova
pelo mtodo de custo e que o Lucro Real, base de clculo do Imposto de Renda,
de $ 13.954, e a base de clculo da contribuio social sobre o lucro de $ 13.954.
Caixa
Clientes
mente
Fornecedores
Capital subscrito
troladas
Bancos
Depsitos judiciais
nas equipamentos
7.820
45.640
15.820
58.220
21.420
72.645
90.000
6.840
7.915
5.900
16.880
17.650
14.860
22.000
4.280
Estoques
Imvel de uso
de uso
Reserva estatutria
Lucros acumulados
Salrios a pagar
Reserva de capital
Equipamento de processamento
eletrnico de dados
Fundo de comrcio
mento de processamento de
dados
37.090
42.000
67.800
10.800
4.680
12.820
7.620
47.200
32.500
8.800
6.220
16.580
12.800
10.620

2.680
Figura 55 Situao patrimonial inicial na hiptese II.
das na Figura 56.
4
a
Prova 4
a
Prova
A vista em dinheiro
A prazo
118.650
53.450
65.200
A vista em dinheiro
A prazo
43.350
13.200
30.150
23.000
60
Juros recebidos
32.000
2.020
Juros pagos
44.000
3.600
Administrao
Vendas
16.700
8.800
7.900
14. Apropriao de despesa com salrios do ms atual:
Administrao
Vendas
9.500
4.680
4.820
Imvel de uso 4%
Equipamento de processamento eletrnico de dados 20%
16. Depsito em dinheiro na conta-corrente bancria 70.000
19. Apropriao dos seguros pagos antecipadamente
20. Apropriao da receita de aluguis recebidos antecipadamente
22. Calcular e apropriar a Cofins sobre as receitas
Desconto recebido
22.200
1.640
Desconto concedido
18.700
1.950
Figura 56 Operaes realizadas durante o exerccio social na hiptese II.
4
a
Prova
Contudo, a entidade no procedeu ainda aos ajustes de encerramento do
na Figura 3.
27. Calcular e registrar a Contribuio Social (9%)
Figura 57 Ajustes de encerramento do exerccio na hiptese II.
A resoluo de um caso prtico dessa natureza deve seguir os mesmos passos
apresentados na hiptese I, ou seja, inicialmente deve-se proceder ao lanamento
dos saldos de abertura das contas que foram apresentadas na Figura 55, debitan-
do-se as contas do ativo e as retificativas do passivo e creditando-se as contas do
passivo e retificativas do ativo.
blema, podem-se efetuar as conferncias citadas em relao hiptese I. Uma
vez efetuadas as conferncias citadas anteriormente, deve-se prosseguir com a
elaborao dos registros contbeis apresentados na Figura 56, iniciando-se pelo
registro da venda a vista e a prazo de mercadorias no sistema de inventrio pe-
ridico, de acordo com o apresentado na Figura 58.
D Caixa
D Clientes
C Receita de vendas
53.450
65.200
118.650
Figura 58 Registro da venda a vista e a prazo na hiptese II.
Venda a vista 53.450 0,17 = 9.087
Venda a prazo 65.200 0,17 = 11.084
TOTAL DO ICMS 20.171
Figura 59 Clculo do ICMS sobre as vendas na hiptese II.
4
a
Prova 4
a
Prova
A seguir, deve-se registrar o ICMS incidente sobre as vendas de acordo com o
D ICMS sobre vendas
20.171
20.171
Figura 60 Registro do ICMS sobre as vendas na hiptese II.
Finalmente, deve-se calcular o PIS e a Cofins sobre as vendas, j que seu tra-
tamento similar ao do ICMS, ou seja, no cumulativo, de acordo com o clculo
Venda a vista 53.450 1,65% = 882
Venda a prazo 65.200 1,65% = 1.076
TOTAL DO PIS 1.958
Venda a vista 53.450 7,6% = 4.058
Venda a prazo 65.200 7,6% = 4.955
TOTAL DO COFINS 9.013
Figura 61 Clculo do PIS e da Cofins sobre as vendas na hiptese II.
A seguir, deve-se registrar o PIS incidente sobre as vendas de acordo com o
D PIS sobre vendas
C Conta-corrente de PIS
C Conta-corrente de Cofins
1.958
1.958
9.013
9.013
Figura 62 Registro do PIS e da Cofins sobre as vendas na hiptese II.
sobre as compras, pois ele no compe o custo das mercadorias vendidas, confor-
me o clculo apresentado na Figura 63.
4
a
Prova
Compra a vista 13.200 0,17 = 2.244
Compra a prazo 30.150 0,17 = 5.126
7.370
Figura 63 Clculo do ICMS sobre as compras na hiptese II.
O mesmo tratamento dado ao ICMS deve ser dado ao PIS e a Cofins no
cumulativos, ou seja, deve-se calcular o valor do PIS e da Cofins incidente sobre
as compras, conforme o clculo apresentado na Figura 64.
Compra a vista (PIS) 13.200 1,65% = 218
Compra a prazo (PIS) 30.150 1,65% = 497
715
Compra a vista (Cofins) 13.200 7,6% = 1.003
Compra a prazo (Cofins) 30.150 7,6% = 2.291
3.294
Figura 64 Clculo do PIS e da Cofins sobre as compras na hiptese II.
Uma vez calculado o ICMS, o PIS e a Cofins, devem-se registrar as compras
de acordo com o registro contbil apresentado na Figura 65.
D Estoques Compras
D Conta-corrente de Cofins
D Conta-corrente de PIS
C Fornecedores
C Caixa
31.971
7.370
3.294
715
30.150
13.200
Figura 65 Registro das compras de mercadorias na hiptese II.
os estoques, pago a vista em dinheiro, destacando-se o PIS e a Cofins no cumu-
lativos, de acordo com o registro apresentado na Figura 66.
4
a
Prova 4
a
Prova
C Caixa
5.463
458
99
6.020
Figura 66 Registro dos fretes sobre compras na hiptese II.
J o frete sobre as vendas, pago a vista em dinheiro, devem compor as des-
pesas com vendas e deve ser registrado contabilmente de acordo com o registro
apresentado na Figura 67, na qual esto destacados o PIS e a Cofins no cumu-
lativos.
D Despesa com Fretes
D Conta-correntre de PIS
C Caixa
3.848
322
70
4.240
Figura 67 Registro dos fretes sobre vendas na hiptese II.
A seguir, devem-se registrar as devolues de compras a prazo, contudo, para
isso necessrio calcular o ICMS, o PIS e a Cofins sobre as mesmas, de acordo
com o clculo apresentado na Figura 68.
ICMS sobre devoluo de compra 6.890 17,00% = 1.171
PIS sobre devoluo de compra 6.890 1,65% = 114
Cofins sobre devoluo de compra 6.890 1,65% = 114
Figura 68 Clculo do ICMS, do PIS e da Cofins sobre as devolues de compras na
hiptese II.
Uma vez calculados o ICMS, o PIS e a Cofins sobre as devolues de compras
a prazo, deve ser registrada a operao de acordo com o registro contbil apre-
4
a
Prova
D Fornecedores
6.890
1.171
524
114
5.081
Figura 69 Registro das devolues de compras a prazo na hiptese II.
Na continuao, devem-se registrar as devolues de vendas a prazo, contu-
do, para isso necessrio calcular o ICMS, o PIS e a Cofins incidentes sobre as
mesmas, de acordo com o clculo apresentado na Figura 70.
ICMS sobre devoluo de vendas 8.450 17,00% = 1.437
PIS sobre devoluo de vendas 8.450 1,65% = 139
Cofins sobre devoluo de vendas 8.450 7,6% = 642
Figura 70 Clculo do ICMS, do PIS e da Cofins sobre as devolues de vendas na
hiptese II.
Uma vez calculado o ICMS, o PIS e a Cofins sobre as devolues de vendas a
prazo, deve ser registrada a operao de acordo com o registro contbil apresen-
tado na Figura 71.
C Clientes
C ICMS sobre vendas
C PIS sobre vendas
C Cofins sobre vendas
8.450
8.450
1.437
1.437
139
139
642
642
Figura 71 Registro das devolues de vendas a prazo na hiptese II.
4
a
Prova 4
a
Prova
na hiptese II.
Figura 73.
D Bancos
D Despesas bancrias
20.985
60
1.955
23.000
Figura 73 Registro do desconto de duplicatas na hiptese II.
O prximo passo apropriar os rendimentos de aplicaes financeiras, mas
para isso necessrio calcular os rendimentos sobre o valor das aplicaes de
Figura 74 Clculo dos rendimentos de aplicaes de liquidez imediata na hiptese II.
gura 75.
2.640
2.640
Figura 75 Registro da apropriao de rendimentos de aplicaes financeiras na hi-
ptese II.
A operao seguinte o recebimento em dinheiro de clientes com juros, que
4
a
Prova
D Caixa
C Clientes
C Receita de juros
34.020
32.000
2.020
Figura 76 Registro do recebimento de clientes com juros na hiptese II.
D Salrios a pagar
C Bancos
8.800
8.800
Figura 77 Registro contbil do pagamento de salrios do ms anterior na hiptese II.
A operao seguinte a do pagamento por meio de cheque de fornecedores
com juros, que deve ser registrado de acordo com o registro contbil apresentado
na Figura 78.
D Fornecedores
C Bancos
44.000
3.600
47.600
Figura 78 Registro do pagamento de fornecedores com juros na hiptese II.
Figura 79.
C Caixa
1.820
1.820
Figura 79 Registro da compra de material de expediente em dinheiro na hiptese II.
importante destacar que, quando os valores relativos despesa com ma-
terial de expediente forem expressivos e no forem consumidos no prprio ms,
4
a
Prova 4
a
Prova
devero ser registrados em uma conta no ativo circulante denominada almoxa-
rifado.
A seguir, deve-se registrar a apropriao de aluguis do ms atual, todavia,
para isso necessrio antes calcular o PIS e a Cofins incidentes sobre os aluguis,
Despesa com aluguis administrativos (PIS) 8.800 1,65% = 145
Despesa com aluguis de vendas (PIS) 7.900 1,65% = 130
275
Despesa com aluguis administrativos (Cofins) 8.800 7,6% = 669
Despesa com aluguis de vendas (Cofins) 7.900 7,6% = 600
1.269
Figura 80 Clculo do PIS e da Cofins sobre despesa de aluguis na hiptese II.
J o registro contbil da apropriao de aluguis o de lanar como despesa
de aluguel administrativo $ 7.986 (8.800 145 669), como despesa de aluguel
da rea de vendas $ 7.170 (7.900 130 600), $ 275 na conta-corrente de PIS e
$ 1.269 na conta-corrente de Cofins, pois a Lei n 10.637/02 e a Lei n 10.833/03
citam que as despesas com aluguis pagos a pessoas jurdicas tm direito a crdi-
to de PIS e de Cofins, conforme o apresentado na Figura 81.
D Despesa com aluguis (Administrao)
D Despesa com aluguis (vendas)
C Aluguis a pagar
7.986
7.170
275
1.269
16.700
Figura 81 Registro da apropriao de despesas com aluguis na hiptese II.
Figura 82.
D Despesa com salrios (Administrao)
D Despesa com salrios (vendas)
C Salrios a pagar
4.680
4.820
9.500
Figura 82 Registro da apropriao de salrios na hiptese II.
4
a
Prova
com depreciaes, conforme o apresentado na Figura 83.
Imvel de uso (4% a.a.) 67.800 0,04/12 = 226
Mquinas e equipamentos (10% a.a.) 14.860 0,10/12 = 124
Equipamento de processamento de dados (20% a.a.) 12.800 0,20/12 = 213
563
Figura 83 Clculo da despesa com depreciao na hiptese II.
Alm disso, conforme dispe a Lei n 10.637/02 e a Lei n 10.833/03, o ativo
imobilizado tambm gera crdito de PIS e de Cofins; logo, deve-se calcular o seu
valor conforme o clculo apresentado na Figura 84.
PIS sobre despesas com depreciaes 563 1,65% = 9
Cofins sobre despesas com depreciaes 563 7,6% = 43
Figura 84 Clculo do PIS e da Cofins sobre as despesas com depreciaes na hiptese II.
C Depreciao acumulada de Equipamentos de processamento de dados
511
43
9
226
124
213
Figura 85 Registros contbeis da depreciao na hiptese II.
psito efetuado pela empresa, de acordo com o registro contbil apresentado na
Figura 86.
D Banco
C Caixa
70.000
70.000
Figura 86 Registro do depsito bancrio na hiptese II.
4
a
Prova 4
a
Prova
D Caixa
8.400
8.400
Figura 87 Registro da integralizao de capital em dinheiro na hiptese II.
C Bancos
15.000
15.000
Figura 88 Registro do pagamento de financiamentos a pagar na hiptese II.
O passo seguinte a apropriao dos seguros pagos antecipadamente; po-
rm, para isso, necessrio calcular o valor da despesa com seguros do ms atual,
sabendo-se ainda que a aplice foi contratada no ltimo dia do ms anterior, por
um prazo de um ano, de acordo com o clculo apresentado na Figura 89.
Apropriao de despesas com seguros 7.620/12 = 635
Figura 89 Clculo da apropriao de seguros antecipados na hiptese II.
635
635
Figura 90 Registro da apropriao dos seguros antecipados na hiptese II.
Na continuao da resoluo do caso prtico, o passo seguinte a apropria-
o dos aluguis recebidos antecipadamente; contudo, para isso, necessrio
4
a
Prova
Apropriao de receitas de aluguis 15.820/12 = 1.318
Figura 91 Clculo da apropriao de aluguis antecipados na hiptese II.
1.318
1.318
Figura 92 Registro da apropriao dos aluguis antecipados na hiptese II.
O prximo passo a apropriao do PIS e da Cofins no cumulativo sobre as
receitas financeiras e outras receitas operacionais da empresa, porm, para isso
necessrio calcular o valor da despesa com PIS e Cofins do ms atual, separando
a parcela referente ao crdito de PIS e da Cofins sobre as despesas financeiras e
a parcela referente receita financeira e outras receitas operacionais, de acordo
Receitas financeiras 6.300
Despesas financeiras 5.610 1,65% = (93)
Total do PIS sobre outras receitas/despesas 33
Total do Cofins sobre outras receitas/despesas 153
Figura 93 Clculo da apropriao do PIS e da Cofins sobre outras receitas/despesas
na hiptese II.
Uma vez calculado o valor da despesa com PIS e Cofins, deve ser registrada a
4
a
Prova 4
a
Prova
33
33
153
153
Figura 94 Registro da apropriao do PIS e da Cofins sobre outras receitas/despesas
na hiptese II.
no contrato de compra e venda na qual o comprador, pagando a duplicata na data
do vencimento, faz jus a um desconto financeiro, que deve ser registrado conta-
bilmente de acordo com o apresentado na Figura 95.
D Fornecedores
C Bancos
22.200
1.640
20.560
Figura 95 Registro do pagamento de fornecedores com desconto financeiro recebido
na hiptese II.
nheiro, atendendo dessa forma clusula condicional estabelecida no contrato
de compra e venda na qual o comprador ao pagar a duplicata na data do venci-
mento faz jus a um desconto financeiro, que deve ser registrado contabilmente
D Caixa
C Clientes
16.750
1.950
18.700
hiptese II.
4
a
Prova
D Bancos
C Dividendos recebidos
550
500
Figura 97 Registro dos dividendos recebidos na hiptese II.
mercadorias vendidas; para isso, necessrio apurar o valor do custo das merca-
dorias vendidas que obtido atravs do clculo apresentado na Figura 98.
Estoque inicial
Compras
Frete sobre compra
Devoluo de compra
Estoque final
(=) CMV
42.000
31.971
5.463
(5.081)
(37.000)
37.353
Figura 98 Clculo do custo das mercadorias vendidas na hiptese II.
Uma vez calculado o valor do custo das mercadorias vendidas, deve ser re-
C Estoques
37.353
37.353
Figura 99 Registro do custo das mercadorias vendidas na hiptese II.
Na continuao, deve-se calcular o valor da Contribuio Social Sobre o Lu-
cro, cuja alquota de 9%; contudo, para isso, necessita-se apurar o resultado
antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda, que obtido aps o registro
de todas as operaes anteriormente apresentadas e que posteriormente foram
transferidas para o resultado do exerccio, conforme o apresentado na Figura 100.
4
a
Prova 4
a
Prova
8.450
18.734
15.156
37.353
3.848
9.500
1.820
635
511
8.371
1.819
3.600
60
1.950
153
33
118.650
1.318
2.640
2.020
1.640
550
14.825
Figura 100 Apurao do resultado antes da CSSL e IR na hiptese II.
Nessa hiptese, a empresa tributada pelo Lucro Real e a base de clculo da
Contribuio Social Sobre o Lucro fornecida de $ 14.235; com base nessa infor-
mao, pode-se calcular a Contribuio Social Sobre o Lucro do exerccio social,
conforme os clculos apresentados na Figura 101.
Contribuio Social Sobre o Lucro 14.235 9% = 1.281
Figura 101 Clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro na hiptese II.
J o registro contbil da Contribuio Social Sobre o Lucro a pagar o apre-
1.281
1.281
Figura 102 Registro contbil da Contribuio Social na hiptese II.
4
a
Prova
A seguir, deve-se calcular a proviso para Imposto de Renda pela base de clcu-
lo do Imposto de Renda que, nessa hiptese, o Lucro Real no valor de $ 14.235,
de acordo com os clculos apresentados na Figura 103.
Figura 103 Clculo do Imposto de Renda na hiptese II.
na Figura 104.
2.135
2.135
Figura 104 Registro contbil do Imposto de Renda na hiptese II.
8.450
18.734
15.156
37.353
3.848
9.500
1.820
635
511
8.371
1.819
3.600
60
1.950
153
33
118.650
1.318
2.640
2.020
1.640
550
(27) 1.281
(28) 2.135
14.825
11.409
Figura 105 Apurao do resultado antes das participaes na hiptese II.
4
a
Prova 4
a
Prova
Baseado no resultado antes das participaes apresentado na Figura 105,
podem-se calcular as participaes estatutrias das debntures, de empregados,
de administradores e de partes beneficirias, sabendo-se que o estatuto prev
uma participao de 10% sobre o saldo remanescente, nos termos do art. 190 da
Lei das Sociedades por Aes, conforme os clculos apresentados na Figura 106.
Resultado antes das participaes 11.409
() Prejuzos acumulados (ajustados) 0
(=) Base de clculo das debntures 11.409 0,10 = 1.141
() Participaes de debntures (1.141)
(=) Base de clculo dos empregados 10.268 0,10 = 1.027
() Participaes de empregados (1.027)
(=) Base de clculo (10%) dos administradores 9.241 0,10 = 924
() Participaes de administradores (924)
(=) Base de clculo das partes beneficirias 8.317 0,10 = 832
() Participaes de partes beneficirias (832)
Total das participaes estatutrias = 3.924
Figura 106 Clculo das participaes estatutrias na hiptese II.
J os registros contbeis das participaes estatutrias so os apresentados
na Figura 107.
D Despesa com participaes
C Participaes a pagar
3.924
3.924
Figura 107 Registro contbil das participaes estatutrias na hiptese II.
da conta de lucros ou prejuzos acumulados, mas para isso necessrio apurar o re-
sultado lquido do exerccio, que o valor a ser transferido, conforme a Figura 108.
4
a
Prova
8.450
18.734
15.156
37.353
3.848
9.500
1.820
635
511
8.371
1.819
3.600
60
1.950
153
33
118.650
1.318
2.640
2.020
1.640
550
(27) 1.281
(28) 2.135
14.825
(29) 1.141
(29) 1.027
(29) 924
(29) 832
11.409
7.485
Figura 108 Apurao do lucro lquido do exerccio na hiptese II.
D Resultado do exerccio
C Lucros acumulados
7.485
7.485
Figura 109 Registro da transferncia do resultado do exerccio na hiptese II.
4
a
Prova 4
a
Prova
RECEITA BRUTA
Receita de vendas
DEDUES DE VENDAS
ICMS sobre vendas
Devolues de vendas
PIS sobre vendas
Cofins sobre vendas
RECEITA LQUIDA
LUCRO BRUTO
DESPESAS COM VENDAS
Despesas com fretes
Despesa com aluguel
Despesa com aluguel
Juros
Despesas bancrias
Receita de juros
Receita de aluguis
Contribuio Social
Imposto de Renda
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
118.650
118.650
(37.374)
18.734
8.450
1.819
8.371
81.276
(37.353)
43.923
(16.349)
4.820
511
3.848
7.170
(15.121)
1.820
635
4.680
7.986
(5.610)
3.600
0
1.950
60
6.300
2.640
2.020
1.640
1.682
1.318
550
(186)
14.825
14.825
(1.281)
(2.135)
11.409
(1.141)
(1.027)
(924)
(832)
7.485
Figura 110 Demonstrao do resultado do exerccio na hiptese II.
4
a
Prova
O balano patrimonial nessa hiptese o apresentado na Figura 111.
BALANO PATRIMONIAL
CIRCULANTE
Disponibilidades
Caixa
Bancos
Direitos realizveis
Clientes
Estoques
NO CIRCULANTE
Realizvel a longo prazo
Depsitos judiciais
Investimentos
Imobilizado
Imvel de uso
Depreciao acumulada imvel de uso
Depreciao acumulada de mqui-
nas e equipamentos
Equipamento de processamento de
dados
Deprec. acum. equip. de processa-
mento de dados
Intangvel
Fundo de comrcio
TOTAL DO ATIVO
131.280
46.700
7.820
16.880
22.000
76.960
45.640
(16.580)
42.000
5.900
7.620
7.620
0
177.010
30.470
12.820
17.650
58.220
58.220
77.700
67.800
(10.800)
14.860
(4.280)
12.800
(2.680)
10.620
10.620
308.290
130.205
66.255
25.160
16.455
24.640
55.010
51.690
(39.580)
37.000
5.900
8.940
6.985
1.955
176.447
30.470
12.820
17.650
58.220
58.220
77.137
67.800
(11.026)
14.860
(4.404)
12.800
(2.893)
10.620
10.620
306.652
CIRCULANTE
Fornecedores
Salrios a pagar
ICMS a pagar
Proviso para Imposto de Renda
Participaes a pagar
PIS a pagar
Cofins a pagar
Aluguis a pagar
NO CIRCULANTE
Aluguis recebidos antecipadamente
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
Capital subscrito
Reservas de capital
Reserva de capital
Ajustes de avaliao patrimonial
Reserva de reavaliao ativos de
controladas
Reservas de lucros
Reserva estatutria
Lucros acumulados
TOTAL DO PASSIVO
118.535
72.645
8.800
37.090
63.020
47.200
15.820
126.735
68.580
90.000
(21.420)
6.220
6.220
6.840
6.840
12.595
4.680
7.915
32.500
308.290
102.330
29.705
9.500
22.090
12.284
2.135
1.281
3.924
1.049
3.662
16.700
61.702
47.200
14.502
142.620
76.980
90.000
(13.020)
6.220
6.220
6.840
6.840
12.595
4.680
7.915
39.985
306.652
Figura 111 Balano Patrimonial na hiptese II.
Hiptese III: Entidade tributada pelo lucro presumido com prejuzo no ms
trio peridico, optou pela tributao com base no lucro presumido, consequen-
temente, de acordo com a Lei n 10.637/02 e Lei n 10.833/03, no est sujeita
ao PIS e a Cofins no cumulativos.
4
a
Prova 4
a
Prova
Figura 112. Sabe-se, ainda, que as participaes em outras empresas so avalia-
das pelo mtodo de custo e que o lucro presumido, base de clculo do Imposto
de Renda, de $ 7.315 e a base de clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro
de $ 10.973.
Caixa
Clientes
mente
Fornecedores
Capital subscrito
Reserva de reavaliao ativo
controladas
Bancos
Depsitos judiciais
nas equipamentos
8.560
42.385

16.000
56.480
22.400
70.890
85.000

6.125
6.800
4.800
16.440
19.600
14.000
20.000

4.120
Estoques
Imvel de uso
de uso
Reserva estatutria
Lucros acumulados
Salrios a pagar
Reserva de capital
eletrnico de dados
Fundo de comrcio
Depreciao acumulada de equi-
pamento de processamento de
dados
32.000
40.500
64.000

11.480
4.785
12.470
8.200
46.820
38.465
8.000
6.220
13.450

12.000
10.960

2.640
Figura 112 Situao patrimonial inicial na hiptese III.
Durante o ms de dezembro/X1 a empresa realizou as operaes apresenta-
das na Figura 113.
4
a
Prova
A vista em dinheiro
A prazo
98.000
46.000
52.000
A vista em dinheiro
A prazo
42.000
12.000
30.000
22.600
80
Juros recebidos
28.000
1.600
Juros pagos
42.000
3.600
Administrao
Vendas
16.425
8.425
8.000
Administrao
Vendas
9.520
4.660
4.860
Imvel de uso 4%
Equipamento de processamento eletrnico de dados 20%
16. Depsito em dinheiro na conta corrente bancria 65.000
Desconto recebido
21.000
1.400
Desconto concedido
18.000
1.700
Figura 113 Operaes realizadas durante o exerccio social na hiptese III.
4
a
Prova 4
a
Prova
Contudo, a entidade no procedeu, ainda, aos ajustes de encerramento do
exerccio de acordo com a legislao vigente e seu estatuto. Os ajustes, que de-
vem ser realizados no encerramento do exerccio, nessa hiptese so os apresen-
tados na Figura 114.
27. Calcular e registrar a Contribuio Social (9%)
Figura 114 Ajustes de encerramento do exerccio na hiptese III.
A resoluo de um caso prtico dessa natureza deve seguir os mesmos pas-
sos apresentados nas hipteses I e II, ou seja, inicialmente deve-se proceder ao
lanamento dos saldos de abertura das contas que foram apresentadas na Figura
112, debitando-se as contas do ativo e as retificativas do passivo e creditando-se
as contas do passivo e retificativas do ativo.
blema, podem-se efetuar as conferncias citadas em relao hiptese I. Uma vez
efetuadas as conferncias citadas anteriormente, deve-se prosseguir na elabora-
o dos registros contbeis apresentados na Figura 113, iniciando-se pelo registro
da venda a vista e a prazo de mercadorias no sistema de inventrio peridico, de
acordo com o apresentado na Figura 115.
D Caixa
D Clientes
C Receita de vendas
46.000
52.000
98.000
Figura 115 Registro da venda a vista e a prazo na hiptese III.
Venda a vista 46.000 0,17 = 7.820
Venda a prazo 52.000 0,17 = 8.840
16.660
Figura 116 Clculo do ICMS sobre as vendas na hiptese III.
4
a
Prova
Finalmente, deve-se registrar o ICMS incidente sobre as vendas de acordo
D ICMS sobre vendas
16.660
16.660
Figura 117 Registro do ICMS sobre as vendas na hiptese III.
conforme o clculo apresentado na Figura 118.
Compra a vista 12.000 0,17 = 2.040
Compra a prazo 30.000 0,17 = 5.100
7.140
Figura 118 Clculo do ICMS sobre as compras na hiptese III.
Uma vez calculado o ICMS, devem-se registrar as compras de acordo com o
D Estoques Compras
C Fornecedores
C Caixa
34.860
7.140
30.000
12.000
Figura 119 Registro das compras de mercadorias na hiptese III.
os estoques, pago a vista em dinheiro, de acordo com o registro apresentado na
Figura 120.
C Caixa
5.600
5.600
Figura 120 Registro dos fretes sobre compras na hiptese III.
4
a
Prova 4
a
Prova
com vendas e deve ser registrado contabilmente de acordo com o registro apre-
D Despesa com fretes
C Caixa
4.680
4.680
Figura 121 Registro dos fretes sobre vendas na hiptese III.
A seguir devem-se registrar as devolues de compras a prazo; contudo, para
isso necessrio calcular o ICMS sobre as mesmas, de acordo com o clculo apre-
Devoluo de compra 7.220 0,17 = 1.227
Figura 122 Clculo do ICMS sobre as devolues de compras na hiptese III.
Uma vez calculado o ICMS sobre as devolues de compras a prazo, deve
ser registrada a operao de acordo com o registro contbil apresentado na
Figura 123.
D Fornecedores
7.220
1.227
5.993
Figura 123 Registro das devolues de compras a prazo na hiptese III.
Na continuao devem-se registrar as devolues de vendas a prazo; con-
tudo, para isso necessrio calcular o ICMS sobre as mesmas, de acordo com o
Devoluo de vendas 8.760 0,17 = 1.489
Figura 124 Clculo do ICMS sobre as devolues de vendas na hiptese III.
4
a
Prova
Uma vez calculado o ICMS sobre as devolues de vendas a prazo, deve ser re-
C Clientes
C ICMS sobre vendas
8.760
8.760
1.489
1.489
Figura 125 Registro das devolues de vendas a prazo na hiptese III.
na hiptese III.
Figura 127.
D Bancos
D Despesas bancrias
20.441
80
2.079
22.600
Figura 127 Registro do desconto de duplicatas na hiptese III.
O prximo passo apropriar os rendimentos de aplicaes financeiras, mas,
para isso, necessrio calcular os rendimentos sobre o valor das aplicaes de
Figura 128 Clculo dos rendimentos de aplicaes de liquidez imediata na hiptese III.
4
a
Prova 4
a
Prova
gura 129.
2.200
2.200
Figura 129 Registro da apropriao de rendimentos de aplicaes financeiras na
hiptese III.
A operao seguinte a do recebimento em dinheiro de clientes com juros que
D Caixa
C Clientes
C Receita de juros
29.600
28.000
1.600
Figura 130 Registro do recebimento de clientes com juros na hiptese III.
D Salrios a pagar
C Bancos
8.000
8.000
Figura 131 Registro contbil do pagamento de salrios do ms anterior na hip-
tese III.
na Figura 132.
D Fornecedores
C Bancos
42.000
3.600
45.600
Figura 132 Registro do pagamento de fornecedores com juros na hiptese III.
4
a
Prova
Figura 133.
C Caixa
1.600
1.600
Figura 133 Registro da compra de material de expediente em dinheiro na hiptese III.
eles devero ser registrados contabilmente em uma conta no ativo circulante
denominada de almoxarifado.
A seguir, deve-se registrar a apropriao de aluguis do ms atual de acordo
D Despesa com aluguis (administrao)
C Aluguis a pagar
8.425
8.000
16.425
Figura 134 Registro da apropriao de despesas com aluguis na hiptese III.
Figura 135.
D Despesa com salrios (administrao)
C Salrios a pagar
4.660
4.860
9.520
Figura 135 Registro da apropriao de salrios na hiptese III.
com depreciaes, conforme o apresentado na Figura 136.
4
a
Prova 4
a
Prova
Imvel de uso (4% a.a.) 64.000 0,04 / 12 = 213
530
Figura 136 Clculo da despesa com depreciao na hiptese III.
530
213
117
200
Figura 137 Registros contbeis da depreciao na hiptese III.
Figura 138.
D Banco
C Caixa
65.000
65.000
Figura 138 Registro do depsito bancrio na hiptese III.
D Caixa
5.800
5.800
Figura 139 Registro da integralizao de capital em dinheiro na hiptese III.
4
a
Prova
C Bancos
14.500
14.500
Figura 140 Registro do pagamento de financiamentos a pagar na hiptese III.
O passo seguinte a apropriao dos seguros pagos antecipadamente, po-
sabendo-se, ainda, que a aplice foi contratada no ltimo dia do ms anterior, por
um prazo de um ano, de acordo com o clculo apresentado na Figura 141.
Figura 141 Clculo da apropriao de seguros antecipados na hiptese III.
683
683
Figura 142 Registro da apropriao dos seguros antecipados na hiptese III.
Na continuao da resoluo do caso prtico, o passo seguinte a apro-
priao dos aluguis recebidos antecipadamente; contudo, para isso necessrio
Figura 143 Clculo da apropriao de aluguis antecipados na hiptese III.
4
a
Prova 4
a
Prova
1.333
1.333
Figura 144 Registro da apropriao dos aluguis antecipados na hiptese III.
O prximo passo a apropriao do PIS cumulativo sobre as receitas da
empresa, porm, para isso necessrio calcular o valor da despesa com PIS
do ms atual, separando a parcela referente ao faturamento bruto e a parcela
na Figura 145.
PIS sobre o faturamento 89.240 0,65% = 580
Total do PIS a pagar 589
Figura 145 Clculo da apropriao do PIS na hiptese III.
Uma vez calculado o valor da despesa com PIS, deve ser registrada a opera-
o de acordo com o registro contbil apresentado na Figura 146.
D PIS sobre vendas
C PIS a pagar
580
9
589
Figura 146 Registro da apropriao do PIS na hiptese III.
Na continuao, deve-se apropriar a Cofins sobre as receitas da empresa,
porm, para isso necessrio calcular o valor da despesa com Cofins do ms
atual, separando a parcela referente ao faturamento bruto e a parcela refe-
rente outras receitas operacionais, de acordo com o clculo apresentado na
Figura 147.
4
a
Prova
Cofins sobre o faturamento 89.240 3,00% = 2.677
Total da Cofins a pagar 2.717
Figura 147 Clculo da apropriao da Cofins na hiptese III.
Uma vez calculado o valor da despesa com Cofins, deve ser registrada a ope-
C Cofins a pagar
2.677
40
2.717
Figura 148 Registro da apropriao da Cofins na hiptese III.
no contrato de compra e venda na qual o comprador, ao pagar a duplicata na
data do vencimento, faz jus a um desconto financeiro, que deve ser registrado
contabilmente de acordo com o apresentado na Figura 149.
D Fornecedores
C Bancos
21.000
1.400
19.600
Figura 149 Registro do pagamento de fornecedores com desconto financeiro recebi-
do na hiptese III.
nheiro, atendendo, dessa forma, clusula condicional estabelecida no contrato
de compra e venda na qual o comprador, ao pagar a duplicata na data do venci-
4
a
Prova 4
a
Prova
D Caixa
C Clientes
16.300
1.700
18.000
Figura 150 Registro do recebimento de clientes com desconto financeiro concedido
na hiptese III.
D Bancos
400
400
Figura 151 Registro dos dividendos recebidos na hiptese III.
mercadorias vendidas; para isso, necessrio apurar o valor do custo das mer-
cadorias vendidas, que obtido por meio do clculo apresentado na Figura 152.
(+) Estoque inicial
(+) Compras
() Estoque final
(=) CMV
40.500
34.860
5.600
(5.993)
(36.000)
38.967
Figura 152 Clculo do custo das mercadorias vendidas na hiptese III.
Uma vez calculado o valor do custo das mercadorias vendidas, deve ser regis-
trada a operao de acordo com o registro contbil apresentado na Figura 153.
C Estoques
38.967
38.967
Figura 153 Registro do custo das mercadorias vendidas na hiptese III.
4
a
Prova
Na continuao, deve-se calcular o valor da Contribuio Social Sobre o Lu-
cro, cuja alquota de 9%. Contudo, para isso necessita-se apurar o resultado
antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda, que obtido aps o registro
de todas as operaes anteriormente apresentadas e que posteriormente foram
transferidas para o resultado do exerccio, conforme o apresentado na Figura 154.
8.760
15.171
16.425
38.967
4.680
9.520
1.600
683
530
2.677
580
3.600
40
9
80
1.700
98.000
1.333
2.200
1.600
1.400
400
89
Figura 154 Apurao do resultado antes da CSSL e IR na hiptese III.
Nessa hiptese, a empresa tributada pelo lucro presumido, e a base de
clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro fornecida de $ 10.973; com base
nessa informao, pode-se calcular a Contribuio Social Sobre o Lucro do exer-
ccio social, conforme os clculos apresentados na Figura 155.
Contribuio social sobre o lucro 10.973 9% = 988
Figura 155 Clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro na hiptese III.
Nessa hiptese, importante ressaltar que, embora a empresa tenha prejuzo
contbil na tributao pelo lucro presumido, a Contribuio Social Sobre o Lucro
4
a
Prova 4
a
Prova
e o Imposto de Renda devida. J o registro contbil da Contribuio Social So-
bre o Lucro a pagar o apresentado na Figura 156.
988
988
Figura 156 Registro contbil da Contribuio Social na hiptese III.
A seguir, deve-se calcular a proviso para Imposto de Renda com base na
base de clculo do Imposto de Renda que, nessa hiptese, o lucro presumido no
valor de $ 7.315, de acordo com os clculos apresentados na Figura 157.
Figura 157 Clculo do Imposto de Renda na hiptese III.
na Figura 158.
1.097
1.097
Figura 158 Registro contbil do Imposto de Renda na hiptese III.
4
a
Prova
8.760
15.171
16.425
38.967
4.680
9.520
1.600
683
530
2.677
580
3.600
40
9
80
1.700
98.000
1.333
2.200
1.600
1.400
400
89
(27) 988
(28) 1.097
2.174
Figura 159 Apurao do resultado antes das participaes na hiptese III.
Com base no resultado antes das participaes apresentado na Figura 159,
verifica-se que o resultado antes das participaes negativo em $ 2.174, logo,
no dever ser paga participao estatutria.
da conta de lucros ou prejuzos acumulados, mas, para isso, necessrio apurar-
-se o resultado lquido do exerccio, que o valor a ser transferido, conforme a
Figura 160.
4
a
Prova 4
a
Prova
8.760
15.171
16.425
38.967
4.680
9.520
1.600
683
530
2.677
580
3.600
40
9
80
1.700
98.000
1.333
2.200
1.600
1.400
400
89
(27) 988
(28) 1.097
2.174
Figura 160 Apurao do lucro lquido do exerccio na hiptese III.
D Lucros acumulados
C Resultado do exerccio
2.174
2.174
Figura 161 Registro da transferncia do resultado do exerccio na hiptese III.
conta Resultado do Exerccio. Nessa hiptese, a demonstrao do resultado do
4
a
Prova
RECEITA BRUTA
Receita de vendas
DEDUES DE VENDAS
ICMS sobre vendas
Devolues de vendas
PIS sobre vendas
Cofins sobre vendas
RECEITA LQUIDA
LUCRO BRUTO
DESPESAS COM VENDAS
Despesas com fretes
Despesa com aluguel
Despesa com aluguel
Juros
Despesas bancrias
Receita de juros
Receita de aluguis
Contribuio Social
Imposto de Renda
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO
98.000
98.000
(27.188)
15.171
8.760
580
2.677
70.812
(38.967)
31.845
(18.070)
4.860
530
4.680
8.000
(15.368)
1.600
683
4.660
8.425
(5.380)
3.600
0
1.700
80
5.200
2.200
1.600
1.400
1.684
1.333
400
(49)
(89)
(89)
(988)
(1.097)
(2.174)
0
0
0
0
(2.174)
Figura 162 Demonstrao do resultado do exerccio na hiptese III.
4
a
Prova 4
a
Prova
BALANO PATRIMONIAL
CIRCULANTE
Disponibilidades
Caixa
Bancos
Direitos realizveis
Clientes
Estoques
NO CIRCULANTE
Depsitos judiciais
Investimentos
Imobilizado
Imvel de uso
de uso
Depreciao acumulada de m-
quinas e equipamentos
de dados
Deprec. acum. equip. de proces-
samento de dados
Intangvel
Fundo de Comrcio
TOTAL DO ATIVO
127.435
45.000
8.560
16.440
20.000
74.235
42.385
(13.450)
40.500
4.800
8.200
8.200
0
171.270
32.070
12.470
19.600
56.480
56.480
71.760
64.000
(11.480)
14.000
(4.120)
12.000
(2.640)
10.960
10.960
298.705
108.131
54.161
17.380
14.581
22.200
44.375
39.625
(36.050)
36.000
4.800
9.596
7.517
2.079
170.740
32.070
12.470
19.600
56.480
56.480
71.230
64.000
(11.693)
14.000
(4.237)
12.000
(2.840)
10.960
10.960
278.871
CIRCULANTE
Fornecedores
Salrios a pagar
ICMS a pagar
Proviso para Imposto de
Renda
Contribuio social a pagar
Participaes a pagar
PIS a pagar
Cofins a pagar
Aluguis a pagar
NO CIRCULANTE
Aluguis recebidos anteci-
padamente
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
Capital subscrito
Reservas de capital
Reserva de capital
Ajustes de avaliao patri-
monial
Reserva de reavaliao
ativos de controladas
Reservas de lucros
Reserva estatutria
Lucros acumulados
TOTAL DO PASSIVO
110.890
70.890
8.000
32.000

62.820
46.820
16.000
124.995
62.600
85.000
(22.400)
6.220
6.220
6.125
6.125
11.585
4.785
6.800
38.465
298.705
88.764
30.670
9.520
17.500
9.258
1.097
988
0
589
2.717
16.425
61.486
46.820
14.666
128.621
68.400
85.000
(16.600)
6.220
6.220
6.125
6.125
11.585
4.785
6.800
36.291
278.871
Figura 163 Balano Patrimonial na hiptese III.
Hiptese IV: Entidade tributada pelo lucro real com prejuzo no ms
trio peridico, optou pela tributao com base no lucro real, consequentemente,
de acordo com a Lei n 10.637/02 e a Lei n 10.833/03, est sujeita ao PIS e a
Cofins no cumulativos.
4
a
Prova
Figura 164. Sabe-se, ainda, que as participaes em outras empresas so ava-
liadas pelo mtodo de custo e que o Lucro Real, base de clculo do Imposto de
Renda, negativo de $ 480 e a base de clculo da Contribuio Social Sobre o
Lucro tambm de $ 480 negativos.
Caixa
Clientes
mente
Fornecedores
Capital subscrito
troladas
Bancos
Depsitos judiciais
nas equipamentos
8.040
45.460
16.400
57.960
20.800
71.875
92.600
6.640
7.815
5.215
17.060
16.800
14.400
22.600
4.360
Estoques
Imvel de uso
de uso
Reserva estatutria
Lucros acumulados
Salrios a pagar
Reserva de capital
Equipamento processamento ele-
trnico dados
Fundo de comrcio
mento processamento de dados
38.460
42.600
66.660
10.215
4.480
12.120
7.800
45.440
26.270
8.620
6.480
16.420
10.800
10.480
2.720
Figura 164 Situao patrimonial inicial na hiptese IV.
das na Figura 165.
4
a
Prova 4
a
Prova
A vista em dinheiro
A prazo
95.000
40.000
55.000
A vista em dinheiro
A prazo
40.800
12.400
28.400
6. Devoluo de vendas a prazo (ICMS 17%)
23.475
85
Juros recebidos
31.000
2.140
Juros pagos
43.500
3.450
Administrao
Vendas
16.550
8.730
7.820
Administrao
Vendas
9.270
4.550
4.720
Imvel de uso 4%
Equipamento processamento eletrnico de dados 20%
16. Depsito em dinheiro na conta-corrente bancria 67.000
Desconto recebido
21.800
1.750
Desconto concedido
19.200
2.020
Figura 165 Operaes realizadas durante o exerccio social na hiptese IV.
4
a
Prova
Contudo, a entidade no procedeu, ainda, aos ajustes de encerramento do
na Figura 166.
27. Calcular e registrar a contribuio social (9%)
Figura 166 Ajustes de encerramento do exerccio na hiptese IV.
A resoluo de um caso prtico dessa natureza deve seguir os mesmos passos
apresentados na hiptese I, ou seja, inicialmente, deve-se proceder ao lanamen-
to dos saldos de abertura das contas que foram apresentadas na Figura 167, de-
bitando as contas do ativo e as retificativas do passivo e creditando as contas do
passivo e retificativas do ativo.
blema, podem-se efetuar as conferncias citadas em relao hiptese I. Uma
vez efetuadas as conferncias citadas anteriormente, deve-se prosseguir com a
elaborao dos registros contbeis apresentados na Figura 165, iniciando-se pelo
registro da venda a vista e a prazo de mercadorias no sistema de inventrio peri-
dico, de acordo com o apresentado na Figura 167.
D Caixa
D Clientes
C Receita de vendas
40.000
55.000
95.000
Figura 167 Registro da venda a vista e a prazo na hiptese IV.
Venda a vista 40.000 0,17 = 6.800
Venda a prazo 55.000 0,17 = 9.350
16.150
Figura 168 Clculo do ICMS sobre as vendas na hiptese IV.
4
a
Prova 4
a
Prova
A seguir, deve-se registrar o ICMS incidente sobre as vendas de acordo com o
D ICMS sobre vendas
16.150
16.150
Figura 169 Registro do ICMS sobre as vendas na hiptese IV.
Finalmente, deve-se calcular o PIS e a Cofins sobre as vendas, j que o seu
tratamento similar ao do ICMS, ou seja, no cumulativo, de acordo com o
Venda a vista 40.000 1,65% = 660
Venda a prazo 55.000 1,65% = 908
TOTAL DO PIS 1.568
Venda a vista 40.000 7,6% = 3.040
Venda a prazo 55.000 7,6% = 4.180
TOTAL DO COFINS 7.220
Figura 170 Clculo do PIS sobre as vendas na hiptese IV.
A seguir, deve-se registrar o PIS e a Cofins incidente sobre as vendas de acor-
do com o registro contbil apresentado na Figura 171.
D PIS sobre vendas
1.568
1.568
7.220
7.220
Figura 171 Registro do PIS e da Cofins sobre as vendas na hiptese IV.
conforme o clculo apresentado na Figura 172.
4
a
Prova
Compra a vista 12.400 0,17 = 2.108
Compra a prazo 28.400 0,17 = 4.828
6.936
Figura 172 Clculo do ICMS sobre as compras na hiptese IV.
O mesmo tratamento dado ao ICMS deve ser dado ao PIS e a Cofins no
cumulativos, ou seja, deve-se calcular o valor do PIS e a Cofins incidentes sobre
as compras, conforme o clculo apresentado na Figura 173.
Compra a vista (PIS) 12.400 1,65% = 205
Compra a prazo (PIS) 28.400 1,65% = 468
673
Compra a vista (Cofins) 12.400 7,6% = 942
Compra a prazo (Cofins) 28.400 7,6% = 2.158
3.100
Figura 173 Clculo do PIS e da Cofins sobre as compras na hiptese IV.
Uma vez calculados o ICMS, o PIS e a Cofins, devem-se registrar as compras
de acordo com o registro contbil apresentado na Figura 174.
D Estoques Compras
C Fornecedores
C Caixa
30.091
6.936
673
3.100
28.400
12.400
Figura 174 Registro das compras de mercadorias na hiptese IV.
os estoques pago a vista em dinheiro, destacando-se o PIS e a Cofins incidentes
sobre o mesmo, de acordo com o registro apresentado na Figura 175.
4
a
Prova 4
a
Prova
D Contra-corrente de Cofins
C Caixa
5.263
96
441
5.800
Figura 175 Registro dos fretes sobre compras na hiptese IV.
com vendas pelo valor lquido de PIS e Cofins no cumulativos e deve ser regis-
trado contabilmente de acordo com o apresentado na Figura 176.
D Despesa com fretes
C Caixa
3.848
70
322
4.240
Figura 176 Registro dos fretes sobre vendas na hiptese IV.
A seguir, devem-se registrar as devolues de compras a prazo, contudo, para
isso necessrio calcular o ICMS, o PIS e a Cofins sobre as mesmas, de acordo
ICMS sobre devoluo de compra 6.730 17,00% = 1.144
PIS sobre devoluo de compra 6.730 1,65% = 111
Cofins sobre devoluo de compra 6.730 7,6% = 511
Figura 177 Clculo do ICMS, do PIS e da Cofins sobre as devolues de compras na
hiptese IV.
Uma vez calculado o ICMS e o PIS sobre as devolues de compras a prazo,
Figura 178.
D Fornecedores
6.730
1.144
511
111
4.964
Figura 178 Registro das devolues de compras a prazo na hiptese IV.
4
a
Prova
Na continuao, devem-se registrar as devolues de vendas a prazo, contu-
do, para isso necessrio calcular o ICMS, o PIS e a Cofins incidentes sobre as
mesmas, de acordo com o clculo apresentado na Figura 179.
ICMS sobre devoluo de vendas 8.300 17,00% = 1.411
PIS sobre devoluo de vendas 8.300 1,65% = 137
Cofins sobre devoluo de vendas 8.300 7,6% = 631
Figura 179 Clculo do ICMS, do PIS e da Cofins sobre as devolues de vendas na
hiptese IV.
Uma vez calculados o ICMS, o PIS e a Cofins sobre as devolues de vendas
a prazo, deve ser registrada a operao de acordo com o registro contbil apre-
C Clientes
C ICMS sobre vendas
C PIS sobre vendas
C Cofins sobre vendas
8.300
8.300
1.411
1.411
137
137
631
631
Figura 180 Registro das devolues de vendas a prazo na hiptese IV.
na hiptese IV.
Figura 182.
4
a
Prova 4
a
Prova
D Bancos
D Despesas bancrias
21.559
85
1.831
23.475
Figura 182 Registro do desconto de duplicatas na hiptese IV.
O prximo passo apropriar os rendimentos de aplicaes financeiras, mas,
para isso, necessrio calcular os rendimentos sobre o valor das aplicaes de
Figura 183 Clculo dos rendimentos de aplicaes de liquidez imediata na hip-
tese IV.
gura 184.
3.616
3.616
Figura 184 Registro da apropriao de rendimentos de aplicaes financeiras na
hiptese IV.
A operao seguinte a do recebimento em dinheiro de clientes com juros que
D Caixa
C Clientes
C Receita de juros
33.140
31.000
2.140
Figura 185 Registro do recebimento de clientes com juros na hiptese IV.
4
a
Prova
D Salrios a pagar
C Bancos
8.620
8.620
Figura 186 Registro contbil do pagamento de salrios do ms anterior na hiptese IV.
na Figura 187.
D Fornecedores
C Bancos
43.500
3.450
46.950
Figura 187 Registro do pagamento de fornecedores com juros na hiptese IV.
administrao em dinheiro, de acordo com o registro contbil apresentado na
Figura 188.
C Caixa
1.900
1.900
Figura 188 Registro da compra de material de expediente em dinheiro na hiptese IV.
eles devero ser registrados em uma conta no ativo circulante denominada de
almoxarifado.
A seguir, deve-se registrar a apropriao de aluguis do ms atual, todavia,
para isso necessrio antes calcular o PIS e a Cofins incidentes sobre os aluguis,
4
a
Prova 4
a
Prova
Despesa com aluguis administrativos (PIS) 8.730 1,65% = 144
Despesa com aluguis de vendas (PIS) 7.820 1,65% = 129
273
Despesa com aluguis administrativos (Cofins) 8.730 7,6% = 663
Despesa com aluguis de vendas (Cofins) 7.820 7,6% = 594
1.257
Figura 189 Clculo do PIS e da Cofins sobre despesa de aluguis na hiptese IV.
J o registro contbil da apropriao de aluguis o de lanar como despesa
de aluguel administrativo $ 7.923 (8.730 144 663), como despesa de aluguel
da rea de vendas, $ 7.097 (7.820 129 594), $ 273 na conta-corrente de PIS e
$ 1.257 na conta-corrente de Cofins, pois a Lei n 10.637/02 e a Lei n 10.833/03
citam que as despesas com aluguis pagos a pessoas jurdicas tm direito a um
crdito de PIS e de Cofins, conforme o apresentado na Figura 190.
D Despesa com aluguis (administrao)
C Aluguis a pagar
7.923
7.097
1.257
273
16.550
Figura 190 Registro da apropriao de despesas com aluguis na hiptese IV.
Figura 191.
D Despesa com salrios (administrao)
C Salrios a pagar
4.550
4.720
9.270
Figura 191 Registro da apropriao de salrios na hiptese IV.
com depreciaes, conforme apresentado na Figura 192.
4
a
Prova
Imvel de uso (4% a.a.) 66.660 0,04 / 12 = 222
522
Figura 192 Clculo da despesa com depreciao na hiptese IV.
Alm disso, conforme dispe a Lei n 10.637/02 e a Lei n 10.833/03, o ativo
imobilizado tambm gera crdito de PIS e de Cofins; logo, deve-se calcular seu
valor conforme o clculo apresentado na Figura 193.
PIS sobre despesas com depreciaes 522 1,65% = 9
Cofins sobre despesas com depreciaes 522 7,6% = 40
Figura 193 Clculo do PIS e da Cofins sobre as despesas com depreciaes na hip-
tese IV.
473
40
9
222
120
180
Figura 194 Registros contbeis da depreciao na hiptese IV.
Figura 195.
D Banco
C Caixa
67.000
67.000
Figura 195 Registro do depsito bancrio na hiptese IV.
4
a
Prova 4
a
Prova
D Caixa
9.000
9.000
Figura 196 Registro da integralizao de capital em dinheiro na hiptese IV.
C Bancos
12.000
12.000
Figura 197 Registro do pagamento de financiamentos a pagar na hiptese IV.
O passo seguinte a apropriao dos seguros pagos antecipadamente, po-
sabendo ainda que a aplice foi contratada no ltimo dia do ms anterior, por um
prazo de um ano, de acordo com o clculo apresentado na Figura 198.
Figura 198 Clculo da apropriao de seguros antecipados na hiptese IV.
650
650
Figura 199 Registro da apropriao dos seguros antecipados na hiptese IV.
Na continuao da resoluo do caso prtico, o passo seguinte a apropria-
o dos aluguis recebidos antecipadamente. Contudo, para isso necessrio cal-
4
a
Prova
cular o valor da receita com aluguis do ms atual, sabendo ainda que o contrato
de locao foi firmado no ltimo dia do ms anterior, com o pagamento antecipa-
do de um ano, de acordo com o clculo apresentado na Figura 200.
Figura 200 Clculo da apropriao de aluguis antecipados na hiptese IV.
1.367
1.367
Figura 201 Registro da apropriao dos aluguis antecipados na hiptese IV.
O prximo passo a apropriao do PIS e da Cofins no cumulativos sobre as
receitas financeiras e outras receitas operacionais da empresa, porm, para isso
necessrio calcular o valor da despesa com PIS e Cofins do ms atual, separando
a parcela referente ao crdito de PIS e de Cofins sobre as despesas financeiras e
a parcela referente receita financeira e outras receitas operacionais, de acordo
Receitas financeiras 7.506
Total do PIS sobre outras receitas/despesas 54
Total do Cofins sobre outras receitas/despesas 252
Figura 202 Clculo da apropriao do PIS e da Cofins sobre outras receitas/despe-
sas na hiptese IV.
Uma vez calculado o valor da despesa com PIS e da Cofins, deve ser regis-
4
a
Prova 4
a
Prova
54
54
252
252
Figura 203 Registro da apropriao do PIS e da Cofins sobre outras receitas/despe-
sas na hiptese IV.
por meio de cheque, atendendo dessa forma clusula condicional estabelecida
no contrato de compra e venda na qual o comprador, pagando a duplicata na data
do vencimento, faz jus a um desconto financeiro, que deve ser registrado conta-
bilmente de acordo com o apresentado na Figura 204.
D Fornecedores
C Bancos
21.800
1.750
20.050
Figura 204 Registro do pagamento de fornecedores com desconto financeiro recebi-
do na hiptese IV.
nheiro, atendendo dessa forma clusula condicional estabelecida no contrato
de compra e venda na qual o comprador, pagando a duplicata na data do venci-
D Caixa
C Clientes
17.180
2.020
19.200
Figura 205 Registro do recebimento de clientes com desconto financeiro concedido
na hiptese IV.
4
a
Prova
D Bancos
480
480
Figura 206 Registro dos dividendos recebidos na hiptese IV.
tes de encerramento do exerccio, iniciando pela apropriao do custo das merca-
dorias vendidas, para isso, necessrio apurar o valor do custo das mercadorias
vendidas, que obtido pelo clculo apresentado na Figura 207.
(+) Estoque inicial
(+) Compras
() Estoque final
(=) CMV
42.600
30.091
5.263
(4.964)
(36.500)
36.490
Figura 207 Clculo do custo das mercadorias vendidas na hiptese IV.
Uma vez calculado o valor do custo das mercadorias vendidas, deve ser regis-
C Estoques
36.490
36.490
Figura 208 Registro do custo das mercadorias vendidas na hiptese IV.
Na continuao, deve-se calcular o valor da contribuio social sobre o lucro,
cuja alquota de 9%; contudo, para isso necessita-se apurar o resultado antes da
Contribuio Social e do Imposto de Renda, que obtido aps o registro de todas
as operaes anteriormente apresentadas e que posteriormente foram transferi-
das para o resultado do exerccio, conforme o apresentado na Figura 209.
4
a
Prova 4
a
Prova
8.300
14.739
15.020
36.490
3.848
9.270
1.900
650
473
6.589
1.431
3.450
85
2.020
54
252
95.000
1.367
3.616
2.140
1.750
480
218
Figura 209 Apurao do resultado antes da CSSL e IR na hiptese IV.
Nessa hiptese, a empresa tributada pelo Lucro Real e a base de clculo da
Contribuio Social Sobre o Lucro fornecida negativa de $ 480. Com base nessa
informao, constata-se que nessa hiptese no h Contribuio Social Sobre o
Lucro nem proviso para Imposto de Renda.
Aps o registro do Imposto de Renda, deve-se apurar o resultado antes das par-
ticipaes, que, nesse caso, o mesmo resultado antes do Imposto de Renda e da
Contribuio Social, ou seja, um prejuzo de $ 218; logo, no haver participaes
estatutrias e, consequentemente, o prejuzo lquido do exerccio ser de $ 218.
Uma vez apurado o resultado do exerccio, deve-se efetuar a transferncia
do resultado obtido para a conta de lucros ou prejuzos acumulados conforme o
D Lucros acumulados
C Resultado do exerccio
218
218
Figura 210 Registro da transferncia do resultado do exerccio na hiptese IV.
4
a
Prova
RECEITA BRUTA
Receita de vendas
DEDUES DE VENDAS
ICMS sobre vendas
Devolues de vendas
PIS sobre vendas
Cofins sobre vendas
RECEITA LQUIDA
LUCRO BRUTO
DESPESAS COM VENDAS
Despesas com fretes
Despesa com aluguel
Despesa com aluguel
Juros
Despesas bancrias
Receita de juros
Receita de aluguis
Contribuio Social
Imposto de Renda
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO
95.000
95.000
(31.059)
14.739
8.300
1.431
6.589
63.941
(36.490)
27.451
(16.138)
4.720
473
3.848
7.097
(15.023)
1.900
650
4.550
7.923
(5.555)
3.450
0
2.020
85
7.506
3.616
2.140
1.750
1.541
1.367
480
(306)
(218)
(218)
0
0
(218)
0
0
0
0
(218)
Figura 211 Demonstrao do resultado do exerccio na hiptese IV.
4
a
Prova 4
a
Prova
O Balano Patrimonial nessa hiptese o apresentado na Figura 212.
BALANO PATRIMONIAL
CIRCULANTE
Disponibilidades
Caixa
Bancos
Direitos realizveis
Clientes
Estoques
Encargos financeiros a apro-
priar
NO CIRCULANTE
Depsitos judiciais
Investimentos
Imobilizado
Imvel de uso
de uso
Depreciao acumulada de m-
quinas e equipamentos
Equipamento de processamen-
to de dados
Deprec. acum. equip. de pro-
cessamento de dados
Intangvel
Fundo de Comrcio
TOTAL DO ATIVO
132.355
47.700
8.040
17.060
22.600
76.855
45.460
(16.420)
42.600
5.215
7.800
7.800
0
171.925
28.920
12.120
16.800
57.960
57.960
74.565
66.660
(10.215)
14.400
(4.360)
10.800
(2.720)
10.480
10.480
304.280
113.476
60.715
16.020
18.479
26.216
43.780
41.960
(39.895)
36.500
5.215
8.981
7.150
1.831
171.403
28.920
12.120
16.800
57.960
57.960
74.043
66.660
(10.437)
14.400
(4.480)
10.800
(2.900)
10.480
10.480
284.879
CIRCULANTE
Fornecedores
Salrios a pagar
ICMS a pagar
Proviso para Imposto de
Renda
Participaes a pagar
PIS a pagar
Cofins a pagar
Aluguis a pagar
NO CIRCULANTE
Aluguis recebidos antecipa-
damente
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
Capital subscrito
Reservas de capital
Reserva de capital
Ajustes de avaliao patri-
monial
Reserva de reavaliao ati-
vos de controladas
Reservas de lucros
Reserva estatutria
Lucros acumulados
TOTAL DO PASSIVO
118.955
71.875
8.620
38.460
61.840
45.440
16.400
123.485
71.800
92.600
(20.800)
6.480
6.480
6.640
6.640
12.295
4.480
7.815
26.270
304.280
92.139
28.245
9.270
26.460
8.947
0
0
0
475
2.192
16.550
60.473
45.440
15.033
132.267
80.800
92.600
(11.800)
6.480
6.480
6.640
6.640
12.295
4.480
7.815
26.052
284.879
Figura 212 Balano Patrimonial na hiptese IV.

Introdução À Contabilidade

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