Revisin del Marco Conceptual

Especializacin en Normas Internacionales de Informacin financiera. Pgina 1

UNA REVISIN DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN
FINANCIERA
1

El propsito principal del marco conceptual es ayudar al IASB a identificar
conceptos que se usaran consistentemente cuando se desarrollen y revisen las
normas.
Aunque el marco conceptual existente ha ayudado al IASB al desarrollo y revisin
de las normas, el organismo ha identificado un numero de problemas con el marco
actual, tales como;
a. reas importantes no son incluidas. Por ejemplo, la existencia de un marco
que proporcione una pequea gua sobre medicin, presentacin y
revelacin o como identificar a una empresa que reporta.
b. La gua en algunas reas no es clara. Por ejemplo las definiciones
existentes de activos y pasivos pueden ser mejoradas.
c. Algunos aspectos existentes en el marco conceptual no estn actualizados
y no logran reflejar el actual pensamiento del IASB. Por ejemplo el marco
actual declara que un activo o un pasivo puede ser reconocido solamente si
es probable que haya un flujo de recursos econmicos, sin embargo, el
IASB ha concluido en algunas situaciones que reconocer un activo o un
pasivo podra proporcionar informacin til aun cuando el flujo de recursos
econmicos no sea probable.
El IASB considera que el marco conceptual es una prioridad, por tanto, decidi
reiniciar su proyecto de marco conceptual que haba sido suspendido en el 2010.
Este documento de debate es el primer paso para la emisin de un marco
conceptual revisado. Esta diseado para obtener puntos de vista iniciales y los
comentarios sobre una serie de asuntos, y se centra en reas que han causado
problemas al IASB en la prctica.

Quin se ver afectado por las propuestas contenidas en este documento
de debate?

El propsito principal del Marco Conceptual es ayudar al IASB identificar
conceptos que pueden ser utilizados constantemente en el desarrollo y revisin de
las NIIF. El
Marco conceptual tambin puede ayudar a las partes distintas del IASB a:

1
La siguiente traduccin fue hecha por la docente Gloria Stella Mesa Velsquez.
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a. Entender e interpretar las normas existentes y
b. desarrollar polticas de contabilidad cuando no hay una Norma o
Interpretacin que sea especficamente aplicable a una transaccin o
evento en particular.
El Marco Conceptual no es una Norma o Interpretacin y no anula los requisitos
de cualquier Norma o Interpretacin. Sin embargo, el Marco Conceptual tendra
una influencia significativa en el desarrollo de normas nuevas y revisadas.
Una vez que el IASB finalice el Marco Conceptual revisado, empezar a usarlo
inmediatamente. Sin embargo, dicho marco conceptual no conducir
necesariamente a cambios a las actuales NIIF.
Qu incluye este documento de debate?
Este Documento de debate sugiere que el IASB debe realizar los siguientes
cambios significativos en el Marco Conceptual existente:
a. Una declaracin revisada del objetivo principal del Marco Conceptual ;
b. Las definiciones revisadas de los activos y pasivos ;
c. Una gua adicional sobre la aplicacin de las definiciones de activos y
pasivos ;
d. Una gua revisada sobre cuando los activos y pasivos deben reconocerse ;
e. Una nueva gua sobre cuando los activos y pasivos deben ser dados de
baja ;
f. Una nueva forma de presentar la informacin acerca de la declaracin del
patrimonio en contra de la entidad que informa ;
g. Una nueva seccin sobre los conceptos que deben guiar al IASB cuando se
seleccionan mediciones en una Norma o Interpretacin nueva o revisada ;
h. Una nueva seccin sobre presentacin, revelacin, y
i. Los principios para las utilidades o prdidas caractersticas del otro
resultado integral (ORI u OCI)
2
.
Un resumen de alto nivel de los temas a ser tratados en el Marco Conceptual es
proporcionado en el Apndice G.

Los siguientes prrafos resumen de cada seccin de este documento de debate.



2
Other Comprehensive Income (OCI)
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Seccin 1 - Introduccin
a. Describe la historia del proyecto Marco conceptual;
b. Describe el desarrollo y el alcance de este documento de debate ;
c. Explica cmo las propuestas de este documento de debate afectarn a la
prctica existente;
d. Describe la finalidad y vigencia del Marco Conceptual ; y
e. Resume el objetivo y las caractersticas cualitativas de la informacin
financiera, como se describe en los captulos 1 y 3 del existente Marco
conceptual y explica cmo han afectado el desarrollo de este Documento
de debate.
Las opiniones preliminares del IASB sobre la finalidad y vigencia del Marco
Conceptual son las siguientes:
a. El propsito principal del Marco Conceptual revisado es ayudar al IASB en
identificar conceptos que utilizar el IASB constantemente en el desarrollo y
revisin de las NIIF.
b. El Marco Conceptual tambin puede ayudar a las partes distintas del IASB a:
i. Comprender e interpretar las NIIF existentes , y
ii. Desarrollar polticas de contabilidad cuando no hay una Norma o una
interpretacin especfica que se apliquen a una transaccin o evento en
particular.
c. El Marco Conceptual no es una Norma o Interpretacin y no anula cualquier
Norma o Interpretacin especfica.
d. En casos excepcionales, con el fin de cumplir con el objetivo general de la
informacin financiera, el IASB puede decidir emitir una norma nueva o
revisada que entre en conflicto con un aspecto del Marco Conceptual. En
tales casos, el IASB podra describir la divergencia de ese aspecto y las
razones para emitir tal norma, en los Fundamentos de las Conclusiones
sobre ese estndar.
Seccin 2 - Elementos de los estados financieros
Definiciones de activos y pasivos
Las definiciones actuales de los activos y pasivos han demostrado a travs de
muchos aos de ser una herramienta til para la solucin de muchos problemas
en el establecimiento de normas. Se centran en los fenmenos econmicos que
existen en el mundo real (recursos y obligaciones), que son relevantes y
comprensibles para los usuarios de los estados financieros.
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Sin embargo, el IASB considera que las definiciones podran aclararse ms. Estas
definiciones hacen referencias a entradas o salidas de beneficios econmicos
esperados. Algunos han interpretado este concepto en el sentido de que el activo
o el pasivo es la entrada o salida definitiva de los flujos de beneficios econmicos,
ms que de los recursos o de la obligacin subyacente. Para evitar malentendidos,
la opinin preliminar de la IASB es que debe modificar las definiciones a confirmar
ms explcitamente que:
a. Un activo (o un pasivo) es el recurso o la obligacin subyacente, en lugar
de la entrada o salida final de los beneficios econmicos , y
b. Un activo (o un pasivo) deben ser capaces de generar entradas o salidas
de beneficios econmicos. Esas entradas o salidas no necesariamente son
seguras.

El IASB propone las siguientes definiciones:
a. Un activo es un recurso econmico presente, controlado por la entidad
como resultado de eventos pasados.
b. Un pasivo es una obligacin presente de la entidad para transferir un
recurso econmico como consecuencia de hechos pasados .
c. Un recurso econmico es un derecho u otra fuente de valor , que es capaz
de producir beneficios econmicos.

Incertidumbre
Esta seccin tambin trata si la incertidumbre debera jugar algn rol en la
definicin de, y en el criterio de reconocimiento para, los activos y pasivos.
Las opiniones preliminares del IASB son:
a. Las definiciones de activos y pasivos no deben retener la nocin de que un
flujo de entrada o salida es esperado. Un activo debe ser capaz de
producir beneficios econmicos. Un pasivo de debe ser capaz de dar lugar
a una transferencia de recursos econmicos.
b. El Marco Conceptual no debe establecer un umbral de probabilidad para los
casos raros en los cuales es incierto si existe un activo o un pasivo. Si
pudiera haber incertidumbre significativa acerca de si existe un tipo
particular de activo o pasivo, IASB decidira como tratar esa incertidumbre
cuando se desarrolla o revisa una norma sobre ese tipo de activo o pasivo .
c. Los criterios de reconocimiento no deben de retener la mencin existente
de probabilidad.
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Otros elementos
Esta seccin tambin analiza brevemente cmo definir los principales bloques de
elementos para:
El estado de resultados y otro resultado integral
El estado de flujo de efectivo
El estado de cambios en el patrimonio, distribucin de utilidades y las
transferencias entre las clases de cuentas del patrimonio.

Seccin 3 - Gua adicional para soportar las definiciones de activo y pasivo
Esta seccin considera reas en las que el IASB podra agregar nuevas
orientaciones al marco conceptual para soportar las definiciones revisadas de un
activo y un pasivo.
Hay tres razones para aadir una mayor orientacin sobre esas definiciones:
a. La seccin 2 se propone cambios en los aspectos de las definiciones de un
activo y un pasivo. Promover una gua ayudara a explicar los trminos que
son usados dentro de las definiciones propuestas.
b. Algunos aspectos de la actual definicin de un pasivo no son claros : hay
poca orientacin en el marco conceptual y los principios subyacentes de
diferentes normas pueden parecer inconsistentes. Como resultado, el
IASB , el Comit de Interpretaciones NIIF y otros han tenido dificultades
para llegar a conclusiones sobre si, y cuando algunas transacciones dan
lugar a pasivos. Una orientacin adicional podra establecer principios sobre
los cuales desarrollar los requerimientos futuros.
c. Otros aspectos de las definiciones existentes de un activo y un pasivo han
comenzado a clarificarse ms en los ltimos aos al igual el IASB ha
desarrollado guas y requerimientos dentro de las normas individuales. Por
ejemplo, varios Estndares ahora dan orientacin sobre identificacin de la
sustancia de los derechos y obligaciones contractuales. El IASB considera
que sera til actualizar el Marco Conceptual para incluir los principios
subyacentes generales que orientan.
Por tanto, esta seccin sugiere lo siguiente:
a. Para soportar la definicin de un activo, la gua debera proporcionar
informacin sobre:
i. El significado de " recurso econmico ", y
ii. El significado de "control".
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b. Para soportar la definicin de un pasivo , la gua debera proporcionarse
informacin sobre:
i. El significado de " transferir un recurso econmico';
ii. Obligaciones implcitas y
iii. El significado de una obligacin "presente".

c. Para soportar ambas definiciones, la gua debera proporcionar informacin
sobre:
i. Informar el contenido de los derechos y obligaciones; y
ii. Los contratos pendientes de ejecucin.
La discusin ms detallada de la Seccin 3 se refiere a las obligaciones implcitas
y para el significado de las obligaciones presentes. Para las obligaciones
implcitas, la opinin preliminar del IASB es que la actual definicin de un pasivo -
abarca tanto la legal como la implcita- debera ser conservada y debe darse ms
orientacin para ayudar a distinguir de las obligaciones implcitas de la coaccin
econmica.
La discusin sobre el significado de la obligacin presente surge de eventos
pasados. Una obligacin puede ser vista como el surgimiento de eventos
pasados, si el monto del pasivo se determinar por referencia a los beneficios
recibidos o por las actividades llevadas a cabo por la entidad antes de que finalice
el perodo de presentacin de informes. Sin embargo, no est claro si tales hechos
pasados son suficientes para crear una obligacin presente si cualquier requisito
de transferir un recurso econmico, sigue dependiendo de las acciones futuras de
la entidad. La discusin identifica tres puntos de vista diferentes que el IASB
podra utilizar como punto de partida en la elaboracin de la gua para el Marco
Conceptual y ellas son:
a. Una obligacin presente, debe haber surgido de sucesos pasados y ser
estrictamente incondicional. Una entidad no tiene una obligacin presente si
se pudiera, al menos en teora, evitar la transferencia a travs de sus
acciones futuras.
b. Una obligacin presente, debe haber surgido de sucesos pasados, y ser
prcticamente incondicional. Una obligacin es prcticamente incondicional
si la entidad no tiene la capacidad prctica para evitar la transferencia a
travs de sus acciones futuras.
c. Una obligacin presente, debe haber surgido de sucesos pasados , pero
puede ser condicionada a las acciones futuras de la entidad.
El IASB ha rechazado provisionalmente el primer punto. Sin embargo, no ha
llegado a un punto de vista preliminar en favor de los numerales a y b.
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Seccin 4- Reconocimiento y baja en cuentas de activos y pasivos
En esta seccin se discute:
a. Reconocimiento: Cundo debera el estado de la situacin financiera de
una entidad reportar un recurso econmico como un activo o una obligacin
como un pasivo?
b. La baja en cuentas: cundo una entidad debe eliminar un activo o un
pasivo de su estado de la situacin financiera?
El punto de vista preliminar del IASB sobre el reconocimiento es que una entidad
debe reconocer todos sus activos y pasivos , a menos que el IASB decida cuando
desarrollar o revisar una norma en particular que una entidad no necesita , o no
debe , reconocer un activo o un pasivo debido a que:
a. Reconocer el activo (o el pasivo ) podra proporcionar a los usuarios de los
estados financieros informacin que no es relevante o lo suficientemente
relevante como para justificar el costo , o
b. La medicin y el cambio del activo (o del pasivo) podra resultar en una
representacin no fiel, aun si todas las descripciones y explicaciones
necesarias son reveladas.
El marco conceptual actual no aborda la baja en cuentas. El punto de vista
preliminar del IASB es que la entidad debe dar de baja un activo o un pasivo
cuando ya no cumple con los criterios de reconocimiento. Sin embargo, para los
casos en los cuales una entidad retiene un componente de un activo o un pasivo,
el IASB debera determinar, cuando se desarrolla o se revisa una norma en
particular, cmo la entidad describira mejor los cambios que resultaran de la
transaccin. Las posibles aproximaciones incluyen:
a. Una revelacin mejorada ;
b. La presentacin de cualquier derecho u obligacin conservada sobre una
partida que es diferente de la usada por el derecho u obligacin original,
para destacar la mayor concentracin de riesgo , o
c. Continuar reconociendo el activo o pasivo original y el tratamiento de las
ganancias recibidas o lo pagado por la transferencia de un prstamo
recibido.

Seccin 5 - Definicin de patrimonio y la distincin entre los elementos del
pasivo y patrimonio.
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Esta seccin discute la definicin del patrimonio, la medicin y presentacin de
las diferentes partidas de patrimonio y cmo distinguir los pasivos de los
instrumentos de patrimonio. Por tanto, aborda los siguientes problemas:
a. Los estados financieros no muestran claramente cmo los instrumentos de
patrimonio con derechos preferentes afectar a los posibles flujos de
efectivo futuros.
b. Las NIIF existentes no aplican la definicin de un pasivo consistente al
distinguir los pasivos financieros de instrumentos de patrimonio. Esto da
como resultado excepciones a la definicin de pasivo. Esas excepciones
son complejas, difciles de entender y de aplicar, causando inconsistencia y
muchas solicitudes de Interpretaciones. Esa inconsistencia hace que los
estados financieros sean difciles de comprender.
Las opiniones preliminares del IASB son:
a. El Marco Conceptual debe conservar la definicin actual de patrimonio
como la participacin residual en los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.
b. El Marco Conceptual debe indicar que el IASB debe utilizar la definicin de
un pasivo para distinguirlo de los pasivos por instrumentos de patrimonio.

Dos consecuencias de esto son:
i. La obligacin de emitir instrumentos de patrimonio no son pasivos , y
ii. Las obligaciones que surgirn slo cuando se liquida la entidad que
informa no son pasivos.
c. Una entidad debe:
i. Actualizar la medicin de cada clase de patrimonio declarado al final
de cada periodo reportado. El IASB podra determinar cundo
desarrollar o revisar normas particulares si la medida sera una
medida directa o una distribucin del capital total.
ii. Reconocer las actualizaciones de esas mediciones en el estado de
cambios en el patrimonio, como una transferencia de riqueza entre
las clases de patrimonio declarado.





Seccin 6 - Medicin
El marco conceptual actual proporciona poca orientacin sobre la medicin y
cundo una medicin en particular debe ser utilizada. La seccin 6 describe la
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orientacin que el IASB podra incluir en el marco conceptual revisado para ayudar
al desarrollo de los requisitos de medicin en las normas nuevas o revisadas. En
particular, esta seccin trata lo siguiente:
a. Describe cmo el objetivo y las caractersticas cualitativas de la informacin
financiera influyen en los requisitos de medicin.
b. Describe y analiza las siguientes tres categoras de medicin:
i. La medicin basada en los costos ;
ii. Los precios de mercado actuales, incluyendo su valor razonable , y
iii. Otro flujo de efectivo basado en la medicin.

c. Analiza cmo identificar una medida apropiada.

Las opiniones preliminares del IASB sobre medicin son las siguientes:
a. El objetivo de la medicin es contribuir a la representacin fiel de la
informacin relevante acerca de :
i. Los recursos de la entidad , las reclamaciones contra la entidad y los
cambios en los recursos y
ii. Cmo la administracin y el consejo directivo han cumplido con el
manejo eficiente y eficaz en el uso de los recursos de la entidad.
b. Una nica base de medicin de todos los activos y pasivos no puede
proporcionar la informacin ms relevante para los usuarios de los estados
financieros.
c. Cuando se selecciona la medicin a utilizar para un elemento en particular,
el IASB debera considerar la informacin que la medicin va a producir
tanto en el estado de la situacin financiera, el estado de resultados y en el
ORI.
d. La relevancia de una medicin en particular depender de cmo los
inversionistas, acreedores y otros prestamistas tienden a evaluar como un
activo o un pasivo contribuirn a los flujos de efectivo futuros. En
consecuencia , la seleccin de una base de medicin:
i. Para un activo concreto depender de cmo ese activo contribuye a los
flujos de efectivo futuros, y
ii. Para un pasivo en particular depender de cmo la entidad acordar o
cumplir con ese pasivo.
e. El nmero de diferentes medidas utilizadas debe ser el nmero ms
pequeo necesario para proporcionar informacin relevante. Los cambios
de una medida innecesaria debe evitarse y cambios de medicin necesarios
deben ser explicados.
f. Los beneficios de una medida en particular para los usuarios de los estados
financieros necesitan ser suficientes para justificar el costo.
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Seccin 7 - Presentacin y revelacin.
El marco conceptual actual no proporciona orientacin sobre la presentacin y
revelacin.
Esta seccin describe la orientacin que podran incluirse en el marco conceptual
revisado para ayudar al IASB en el desarrollo de los requisitos de presentacin y
revelacin en las nuevas Normas o revisadas para abordar este tema. En
particular, esta seccin describe y analiza:
a. La presentacin de los estados financieros principales , incluyendo:
i. El objetivo de los estados financieros bsicos ;
ii. Los conceptos de agregacin, clasificacin, compensacin , y
iii. La relacin entre los estados financieros bsicos.
b. Las revelaciones en las notas a los estados financieros, incluyendo :
i. El objetivo de las notas a los estados financieros, y
ii. El alcance de las notas a los estados financieros.
c. La materialidad.
d. Lo que el IASB podra considerar en el desarrollo de la forma de
revelaciones y requerimientos de presentacin incluyendo:
i. Los objetivos de las revelaciones;
ii. Los principios de comunicacin , y
iii. Las consecuencias de la entrega de estados financieros en un
formato electrnico.
Las opiniones preliminares del IASB sobre presentacin y revelacin son las
siguientes:
a. El objetivo de los estados financieros principales es proporcionar
informacin resumida acerca de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos reconocidos, cambios en el patrimonio, y los flujos de efectivo que
ha sido clasificados y agregados en una forma que sea til para los
usuarios de los estados financieros en la toma de decisiones acerca de
proveer recursos a la entidad.
b. El objetivo de las notas a los estados financieros es complementar los
estados financieros bsicos al proporcionar informacin adicional til sobre:
i. Los activos , pasivos, patrimonio , ingresos, gastos, cambios en el
patrimonio, y flujos de efectivo de la entidad , y
ii. Cmo la administracin y el consejo directivo han cumplido con el
manejo eficiente y eficaz en el uso de los recursos de la entidad.

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c. Para cumplir el objetivo de la revelacin, el IASB normalmente podra
considerar requerimientos de revelacin de informacin sobre lo siguiente:
i. Reporte de la entidad como un todo ;
ii. Los valores reconocidos en los estados financieros principales de la
entidad , incluyendo cambios en los mismos (por ejemplo , la
desagregacin de partidas, reconciliacin );
iii. La naturaleza y el alcance de los activos y pasivos no reconocidos;
iv. La naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los activos y
pasivos (ya sean reconocidos o no reconocidos), y
v. Los mtodos, supuestos, juicios, y los cambios en los mismos, que
afectan los montos presentados o de otra manera revelados.
d. El concepto de materialidad se describe claramente en el Marco conceptual
actual. En consecuencia, el IASB no tiene intencin de modificar o aadir
nada a la gua. Sin embargo, el IASB est considerando desarrollar una
gua adicional o material educativo sobre la materialidad fuera del proyecto
del marco conceptual.
e. La informacin prospectiva se incluira en las notas a los estados
financieros si proporciona informacin relevante acerca de los activos y
pasivos existentes, o sobre los activos y pasivos que existan durante el
perodo que se reporta.
Seccin 8 - Presentacin en el estado del resultado integral
El marco conceptual actual no trata especficamente la presentacin del estado de
resultado integral. Sin embargo, quienes respondieron a la consulta de la Agenda
del 2011, identificaron que este tema es clave y que el IASB debe abordarlo.
En esta Seccin se discute:
a. El objetivo del estado del estado de resultado y el otro resultado integral
(ORI) y
b. Si el marco conceptual debera requerir una ganancia o prdida total o
subtotal y si se debe permitir o exigir las compensaciones.
Las opiniones preliminares del IASB son:
a. El marco conceptual debe requerir un total de ganancia o prdida o un
subtotal que tambin resulta, o podra resultar, de algunas partidas de
ingresos o gastos compensados; y
b. El uso del ORI se debe limitar a las partidas de ingresos o gastos que
resulten de cambios en las medidas actuales de los activos y pasivos
(remedidos). Sin embargo, no todas estas remediciones seran elegibles
para ser reconocidas en ORI. En la Seccin 8 se analiza dos enfoques que
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podran utilizarse para definir qu remediciones pueden ser incluidas en el
ORI.
Seccin 9 - Otros temas
En esta seccin se describe:
a. El enfoque del IASB al Captulo 1 El Objetivo de los estados financieros de
propsito general y en el Captulo 3 las caractersticas cualitativas tiles en
la Informacin Financiera del marco conceptual actual. El IASB no tiene la
intencin de reconsiderar fundamentalmente el contenido de estos
captulos. Sin embargo, el IASB har cambios en los mismos, si el trabajo
en el resto del Marco Conceptual se destacan las reas dentro de esos
captulos que necesitan aclaracin en enmiendas.
b. El uso del concepto de modelo de negocio en la informacin financiera -
este documento de debate no define el concepto de modelo de negocio. Sin
embargo, la opinin preliminar de la IASB es que los estados financieros se
pueden ser ms pertinentes si se considera cmo una entidad lleva a cabo
sus actividades econmicas cuando se revisan o se desarrollan nuevas
normas..
c. Unidad de medida el punto de vista preliminar del IASB es que la unidad
de medida normalmente sera decidida cundo se desarrolle o revise una
norma en particular y que, en la seleccin, se debera considerar las
caractersticas cualitativas de informacin til.
d. Negocio en marcha - el IASB ha identificado tres situaciones en las que la
hiptesis de empresa en marcha es relevante (en la medicin de activos y
pasivos, en la identificacin pasivos y al hacer revelaciones sobre la
entidad).
e. El mantenimiento del capital el IASB podr reconsiderar los conceptos
de mantenimiento de capital si emprende un proyecto sobre la contabilidad
de la alta inflacin. El IASB planea mantener las descripciones y anlisis
actuales de los conceptos de mantenimiento del capital existentes en la
versin revisada.
Cules son los prximos pasos de este proyecto?
Las opiniones expresadas en este documento de debate son preliminares y
sujetas a cambios. El IASB considerar los comentarios recibidos sobre este
documento de debate. Se tiene como objetivo finalizar el marco conceptual
revisado en el 2015.
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Seccin 1 - Introduccin
Historia del proyecto
1.1 En 2004, el IASB y el emisor nacional de normas de EE.UU., el Financial
Accounting Standards Board (FASB ) , puso en marcha un proyecto conjunto para
revisar sus marcos conceptuales.
1.2 En 2010, el IASB y el FASB emitieron dos captulos del marco conceptual
revisado:
a. El Captulo 1 - El Objetivo de la Informacin Financiera de propsito
general , y
b. El Captulo 3 - Caractersticas cualitativas de la informacin Financiera
Estos captulos se hicieron efectivos tan pronto como se publicaron y ahora
forman parte del actual Marco Conceptual del IASB.
1.3 Adems de la finalizacin de estos captulos, el IASB y el FASB tambin:
a. Publicaron un documento de debate y un Proyecto de Norma sobre el
concepto de una entidad que informa ;
b. Discutieron las definiciones de los elementos de los estados financieros, y
c. Discutieron y soportaron los conceptos de medicin, a travs de debates
pblicos.
1.4 En 2010, el IASB y el FASB suspendieron el trabajo conjunto sobre el marco
conceptual para dedicarse a otros proyectos en sus agendas.
1.5 En 2012, el IASB llev a cabo una consulta pblica sobre su agenda. Muchos
de los que respondieron identificaron el proyecto del marco conceptual como una
prioridad para el IASB. En consecuencia, el IASB reinicia con dicho proyecto, pero
ya no se llev a cabo conjuntamente con el FASB.
1.6 La informacin recibida de la Consulta 2011 reforz la importancia de darle
prioridad a este proyecto. En consecuencia, el IASB considera que debera revisar
el marco conceptual sin demora y aspirar completar las revisiones el final del
2015. El establecimiento de un estrecho, pero alcanzable plazo significa que el
IASB debe centrarse en los cambios que proporcionarn mejoras claras y
significativas al marco conceptual existente.
1.7 En el desarrollo del marco conceptual revisado, el IASB se centrar en:
a. Los elementos de los estados financieros (que incluyen la lnea divisora
entre pasivos y patrimonio );
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b. El reconocimiento y la baja en cuentas;
c. La medicin;
d. La presentacin y revelacin ( incluida la pregunta de lo que debera ser
presentado en otro resultado integral ( ORI o OCI ) ), y
e. La entidad que informa.

1.8 El IASB ha decidido construir sobre el Marco Conceptual actual - la
actualizacin, las mejoras y cubrir los vacos ms que reconsiderar
fundamentalmente todos los aspectos del marco.
1.9 En consecuencia, el IASB ha decidido no reconsiderar fundamentalmente los
captulos del Marco Conceptual publicado en 2010 que tienen que ver con el
objetivo de la informacin financiera y las caractersticas cualitativas de la utilidad
de la Informacin financiera (captulos 1 y 3 ). Seccin 9, explica por qu el IASB
no sugiere reexaminar los captulos 1 y 3 y busca puntos de vista sobre esta
propuesta. El texto de los captulos 1 y 3 se reproduce en el Apndice A. El IASB
puede necesitar realizar cambios en dichos captulos, si el trabajo en el resto del
Marco conceptual recalca reas en estos captulos que necesitan ser aclaradas o
rectificadas.
1.10 Antes de 2010, el IASB y el FASB haban adoptado una aproximacin por
fases para la Proyecto de Marco Conceptual. Planearon completar el trabajo en
ocho fases separadas. Al volver a reiniciar el proyecto en el 2012, el IASB decidi
no continuar con el enfoque por etapas y en su lugar desarrollar una propuesta
completa para el marco conceptual revisado. El IASB considera que este enfoque
le permitir a la organizacin y las partes interesadas, ver con mayor claridad los
vnculos entre los diferentes aspectos del Marco Conceptual.
El desarrollo de este documento de debate
1.11 En el desarrollo de este documento de debate el IASB ha preparado una
discusin pblica del trabajo sobre los elementos , la medicin y la entidad que
informa. El IASB tambin ha preparado un debate pblico sobre cuestiones
conceptuales en varios proyectos, entre ellos :
a. Presentacin de Estados Financieros ( presentacin y revelacin );
b. Pasivos no financieros ( medicin y elementos) ;
c. Un proyecto de emisin sobro actividades comerciales.(elementos y unidad
de cuenta
3
);
d. Arrendamientos (elementos y unidad de cuenta );

3
Unidad de cuenta: Es una unidad monetaria de medicin de valor.
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e. Reconocimiento de los Ingresos (control);
f. Pasivos / Patrimonio Neto ( elementos ), y
g. Instrumentos Financieros (medida).
1.12 Durante el desarrollo de este documento de debate, el IASB se refiri a los
requisitos de las normas y las prcticas existentes, cuando se cree que stos
ayudaran a ilustrar un concepto particular.
1.13 Desde el reinicio del proyecto de Marco Conceptual, el IASB est utilizando
este documento de debate para iniciar la bsqueda de aportes externos de
manera que le dar a las partes interesadas una idea clara de cmo cada parte
del proyecto se inscribe en el conjunto.
1.14 Durante el desarrollo de este documento de debate, el IASB ha recibido
aportes tiles de:
a. Su propio foro de estudio y discusin sobre divulgaciones obtenidas en
enero de 2013 ; y
b. La investigacin llevada a cabo por el Consejo de Normas Contables de
Japn sobre el uso del ORI en los estados financieros.
1.15 El IASB ha considerado tambin la labor realizada por otras organizaciones,
entre ellas:
a. El trabajo de la Junta de Normas de Contabilidad del Sector Pblico
(IPSASB
4
) para desarrollar un marco conceptual para las entidades
pblicas. El IPSASB establece las Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Pblico y Guas de Prctica Recomendadas para el uso por
parte de entidades del sector pblico, incluidos los gobiernos nacionales,
regionales y locales, y los relacionados con agencias gubernamentales.
NIIF (y, por consiguiente, el marco Conceptual del IASB) estn diseados
para aplicarse a los estados financieros de propsito general y otra
informacin financiera de las entidades con fines de lucro. En
consecuencia, podran surgir diferencias entre los marcos conceptuales
desarrollados por el IPSASB y el IASB.
b. El trabajo del Consejo Internacional de Informacin Integrada (IIRC
5
)
6
para
el desarrollo de un marco de informacin integrada. Ese marco est
diseado para ayudar a comunicar informacin acerca de cmo la
estrategia de una organizacin, el desempeo de la gobernabilidad y las
perspectivas de la empresa conducen a la creacin de valor a travs del

4
International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB)
5
International Integrated Reporting Council (IIRC)
6
Ver enlace: http://www.theiirc.org/
Revisin del Marco Conceptual

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corto, mediano y largo plazo. En consecuencia, el marco de informacin
integrada abarca todos los aspectos de los informes corporativos, no slo
informacin financiera.
Grupo Consultivo
1.16 Normalmente, el IASB establece un grupo consultivo para los grandes
proyectos. el propsito de este grupo es proporcionar experiencia prctica
adicional y conocimientos . El IASB tiene previsto utilizar el Foro Consultivo de
Normas de Contabilidad ( ASAF) como su grupo consultivo del Marco Conceptual
. El ASAF es un grupo consultivo para el IASB, que est integrado por emisores de
normas contables nacionales y organismos regionales con inters en la
informacin financiera. Para obtener ms informacin acerca del ASAF, consulte
http://go.ifrs.org/ASAF.
mbito de aplicacin de este documento de debate
1.17 Este documento de debate est diseado para ayudar al IASB para
desarrollar un Proyecto de Norma del marco conceptual revisado. En la
elaboracin de este documento de debate, el IASB se ha centrado sobre reas
que le han causado problemas al IASB en la prctica. En consecuencia, este
documento de debate no cubre todos los temas que el IASB esperara cubrir en
un Proyecto de Norma.
1.18 El IASB no ha llegado a puntos de vista preliminares sobre todos los temas
tratados en este Documento de debate. Adems, el IASB puede cambiar sus
puntos de vista preliminares a raz de los comentarios recibidos del pblico.
1.19. El Marco Conceptual trata de informes financieros. Este documento de
debate se centra en los estados financieros, que son una forma de informe
financiero. Para completar un marco conceptual revisado en forma oportuna, el
IASB no tiene la intencin de abordar en este proyecto otras formas de informes
financieros, como el informe de la administracin, los informes financieros
intermedios, notas de prensa y material complementario facilitados por los
analistas. Cualquier decisin adoptada por el IASB a considerar otras formas de
informes financieros tendra que pasar por el proceso normal para agregar un
nuevo proyecto a la agenda del IASB.
1.20. El IASB no ha incluido un debate sobre la entidad que informa en este
documento de debate debido a que ya se ha publicado un documento de debate
y un proyecto de exposicin sobre este tema. Para proporcionar un contexto para
las reas tratadas en este documento de debate, en el Apndice B se resumen las
propuestas al Proyecto de Norma y de los comentarios recibidos sobre el mismo.
Revisin del Marco Conceptual

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El IASB tiene la intencin de que el Proyecto de Norma del Marco Conceptual
incluir material sobre la entidad que informa, en base al Proyecto de Norma 2010
y actualizado a la luz de los comentarios recibidos.
1.21. En algunas reas este documento de debate se incluye ms discusin que la
que el IASB pudo incluir en su marco conceptual revisado. El IASB considera que
es necesario este anlisis adicional en esta etapa del proyecto para que los
interesados puedan comprender y formular observaciones sobre las cuestiones
planteadas.
Efecto sobre la prctica existente y el uso de ejemplos
1.22 El IASB no necesariamente va a cambiar las normas existentes por los temas
de las reas tratadas en este Marco Conceptual. Cualquier decisin que modifique
una norma existente requerira al IASB un debido proceso para agregar un
proyecto que haga la modificacin de la citada Norma
1.23 La Internacionalizacin de la Informacin Financiera para las pequeas y
medianas empresas (NIIF para las PYMES) incluye una seccin sobre los
conceptos y principios bsicos subyacentes a los estados financieros de estas
empresass que se basa en el marco conceptual existente. El IASB considerar si
debe enmendar esta seccin de la NIIF para las PYMES, una vez que ha
finalizado su trabajo en el marco conceptual revisado.
1.24 Este documento de debate tambin incluye ejemplos para ilustrar el alcance
de los problemas abordados y las posibles consecuencias de las diferentes
soluciones. El IASB no tiene la intencin de reproducir los ejemplos en el Marco
Conceptual. Adems, los ejemplos no ilustran necesariamente los cambios
propuestos a las actuales NIIF.

Propsito del Marco Conceptual
1.25 El Marco Conceptual establece los conceptos relacionados con la
preparacin y presentacin de estados financieros. Su propsito, como se
describe en el vigente Marco conceptual, es:
(a) Ayudar al IASB en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de NIIF
existentes;
(b) Ayudar al IASB en la promocin de la armonizacin de las regulaciones,
normas contables y procedimientos relativos a la presentacin de los estados
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financieros al proporcionar una base para reducir el nmero de tratamientos
contables alternativos permitidos por las NIIF;
(c) Ayudar a los organismos de normalizacin nacionales en el desarrollo de
normas nacionales;
(d) Ayudar a los preparadores de los estados financieros en la aplicacin de las
NIIF y en el trato con los temas que an deben ser objeto de una NIIF;
(e) Ayudar a los auditores en la formacin de sus opiniones de s los estados
financieros cumplen con las NIIF;
(f) Ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la
informacin contenida en los estados financieros preparados de acuerdo con las
NIIF, y
(g) Proporcionar a quienes estn interesados en el trabajo del IASB con la
informacin sobre su enfoque para la formulacin de las NIIF.
1.26 El IASB considera que una larga lista de posibles usos del Marco Conceptual
no es til cuando se halla un marco conceptual revisado. En lugar de este
documento de debate se propone que el objetivo principal del Marco Conceptual
revisado es ayudar al IASB mediante la identificacin de conceptos que utilizar
constantemente en el desarrollo y revisin de las NIIF.
1.27 Adems, el Marco Conceptual juega un papel importante en ayudar a otras
partes distintas del IASB (por ejemplo, los preparadores, auditores, reguladores y
usuarios de los estados financieros) a:
(a) Entender e interpretar las NIIF existentes. La rbrica correspondiente a cada
norma individual indica que el estndar debe ser entendido en el contexto de
(entre otras cosas) el Marco Conceptual.
(b) El desarrollo de las polticas de contabilidad cuando ninguna NIIF sea
especficamente aplicable a una transaccin o evento en particular. NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores establece que los
preparadores deben considerar el Marco Conceptual al desarrollar sus polticas
contables para tales transacciones o eventos.
1.28 En consecuencia, el IASB propone que el marco conceptual revisado debe
ayudar a las partes distintas del IASB a:
(a) Entender e interpretar las Normas existentes, y
Revisin del Marco Conceptual

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(b) El desarrollo de las polticas de contabilidad cuando no hay Norma o
Interpretacin sea especficamente aplicable a una transaccin o evento en
particular.
1.29. Algunos aspectos del Marco Conceptual se ofrecen solamente para el uso
del IASB, ya que desarrolla nuevas o revisadas NIIF. Por ejemplo, se pretende
que el IASB utilizar la orientacin propuesta en cuando un elemento de ingresos
o gastos puede ser presentada en OCI en el desarrollo de nuevas o revisadas
NIIF. No se pretende que los preparadores de estados financieros IFRS usen esta
orientacin en el desarrollo de las polticas de contabilidad para los artculos a los
que la Norma o Interpretacin no sean especficamente aplicables.
Condicin del Marco Conceptual
1.30. El marco conceptual existente no es una interpretacin o norma y no anula
cualquier Norma o Interpretacin especfica. Este documento de debate no se
propone cambiar esta posicin.
1.31. En un nmero limitado de casos, puede haber conflicto entre el Marco
Conceptual y un estndar. Cuando hay un conflicto, los requisitos de la Norma
prevalecen sobre el Marco Conceptual. Sin embargo, debido a que el marco
conceptual guiar el IASB cuando se desarrolla y revisa las Normas, el nmero de
estos conflictos debe disminuir con el tiempo.
1.32. Aunque el marco conceptual debe guiar el IASB cuando desarrolla nuevas
normas, puede haber casos raros en que la aplicacin de algunos aspectos del
marco conceptual no produce informacin financiera sobre la entidad que informa
que sea til a los usuarios de los estados financieros..
1.33 El IASB revisar el Marco Conceptual de vez en cuando a la luz de la
experiencia del IASB de trabajar con l.
Resumen de las caractersticas objetivas y cualitativas
1.34. En el desarrollo de este documento de debate, el IASB ha considerado:
(a) Cmo las propuestas de este documento de debate contribuyen al objetivo de
la informacin financiera de propsito general (como se describe en el Captulo 1
del Marco Conceptual existente), y
(b) las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til (como se
describe en el captulo 3 del Marco Conceptual existente).
1.35 El siguiente es un breve resumen de los objetivos de la informacin financiera
de propsito general y de las caractersticas cualitativas de la informacin
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financiera til (ver Apndice A para el texto completo de los captulos 1 y 3 del
actual Marco Conceptual):
(a) El objetivo de la informacin financiera de propsito general es proporcionar
informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los usuarios de
los estados financieros (inversores existentes y potenciales, prestamistas y otros
acreedores) en la toma de decisiones acerca de la provisin de recursos para la
entidad
(b) Que los usuarios encuentran til la informacin sobre:
(i) los recursos de la entidad;
(ii) los pasivos de la entidad;
(iii) los cambios en los recursos y pasivos, y
(iv) la manera eficiente y eficaz de la gestin de los recursos que la entidad y
junta directiva han hecho.
(c) Los estados financieros y otros informes financieros proporcionan informacin
acerca de la posicin financiera de la entidad que informa (sus recursos
econmicos y pasivos de la entidad). Tambin proporcionan informacin sobre los
efectos de las transacciones, otros eventos y condiciones que cambian esos
recursos y pasivos. Lo anterior proporciona los usuarios de los estados
financieros informacin til para las decisiones sobre el suministro de recursos a
una entidad
(d) Para que la informacin financiera sea til, debe ser relevante y fielmente
representa lo que pretende representar. La informacin financiera es ms til si
es comparable, verificable, oportuna y comprensible.
(e) La presentacin de informacin financiera tiene costos, y es importante que
esos costos se justifiquen con los beneficios de la presentacin de la informacin.