Ob Af2bec Cours de Comptabilite Et Fiscalite Des Entreprise

Comptabilit et fiscalit des entreprises
COURS DE COMPTABILIT ET FISCALIT DES ENTREPRISES

1
COURS DE COMPTABILIT ET FISCALIT DES ENTREPRISES...........................................................1
2
..................................................................................................................................................................................1
CHAPITRE I : LA COMPTABILIT ET SON DROIT ...............................................................................................7
SECTION I : DFINITION DE LA COMPTABILIT .............................................................................................7
SECTION 2 : LE RLE DE LA COMPTABILIT ..................................................................................................7
A) Comptabilit instrument dinformation financire ..............................................................................................7
B) Comptabilit : outil de gestion.............................................................................................................................
SECTION 3 : LE DROIT COMPTABLE ...............................................................................................................8
A) !"olution du droit comptable .............................................................................................................................
B) #es sources du droit comptable ...........................................................................................................................
1) #es traits internationau$................................................................................................................................
2) #es lois............................................................................................................................................................ %
&) #es dcrets ..................................................................................................................................................... %
') #es recommandations nationales et internationales.........................................................................................%
() #a )urisprudence et la doctrine ....................................................................................................................... %
SECTION 4 : LES PRINCIPES COMPTABLES .....................................................................................................9
le principe de prudence............................................................................................................................................ 1*
principe de non+compensation ................................................................................................................................. 1*
,rincipe de co-t .istori/ue ou de nominalisme montaire........................................................................................1*
,rincipe de permanence des mt.odes .................................................................................................................... 1*
,rincipe de lindpendance de$ercice .................................................................................................................... 11
,rincipe de continuit de le$ploitation ................................................................................................................... 12
CHAPITRE II ANALYSE ET SAISIE DES FLUX ...................................................................................................13
0ection 1 Concept de flu$ ........................................................................................................................................ 1&
A) 2finition ......................................................................................................................................................... 1&
B) 2escription des flu$........................................................................................................................................... 1&
flu$ rels 3 flu$ financiers.................................................................................................................................... 1&
flu$ internes et flu$ e$ternes .............................................................................................................................. 1&
SECTION 2 : LA SAISIE DES FLUX .................................................................................................................13
CHAPITRE III : ANALYSE DU BILAN.................................................................................................................18
SECTION 1 : PRSENTATION DU BILAN.........................................................................................................18
A) !$emples et dfinitions .................................................................................................................................... 1
B) #anal4se du passif............................................................................................................................................ 1%
1) #e passif interne............................................................................................................................................ 1%
2) #e passif e$terne .......................................................................................................................................... 1%
C) Anal4se de lactif du bilan................................................................................................................................. 1%
1) #actif immobilis ............................................................................................................................................. 1%
2) #actif circulant ................................................................................................................................................. 1%
SECTION 2 : BILAN ET SITUATION NETTE ....................................................................................................20
SECTION 3 : ARTICULATION DES COMPTES DE BILAN .................................................................................20
A) !$emple et fonctionnement de compte ............................................................................................................. 21
1) !$emple ....................................................................................................................................................... 21
2) 5erminologie ................................................................................................................................................ 21
B) ,rsentation des comptes .................................................................................................................................. 21
1) Compte 6 colonne marie a"ec solde 7marie car dbit et crdits sont colls)...............................................21
C) 8onctionnement des comptes de bilan .............................................................................................................. 22
1) #es comptes dactif de bilan ......................................................................................................................... 22
2) #es comptes de passifs ................................................................................................................................. 22
&) 9gles de classement des comptes de bilan ..................................................................................................2&
2) ,rincipes de la partie double.............................................................................................................................. 2&
CHAPITRE 4 : ANALYSE DU COMPTE DE RSULTAT .......................................................................................24
SECTION 1 : PRSENTATION DU COMPTE DE RSULTAT ..............................................................................24
A) 2finition ......................................................................................................................................................... 2'
B) 0tructure du compte de rsultat ......................................................................................................................... 2'
C) 8onctionnement des comptes de gestion ........................................................................................................... 2(
2) Application ....................................................................................................................................................... 2(
&
SECTION 2 : LE PRINCIPE DE LINENTAIRE INTERMITTENT ......................................................................2!
CHAPITRE 5 : LORANISATION COMPTABLE .................................................................................................28
SECTION 1 : LE "OURNAL .............................................................................................................................28
SECTION 2 : LE #RAND LIRE ......................................................................................................................29
SECTION 3 LA BALANCE ...............................................................................................................................29
A) gnralits......................................................................................................................................................... 2%
B) :tilit de la balance........................................................................................................................................... &*
1) #a balance instrument de contr;le................................................................................................................. &*
2) #a balance : instrument danal4se ................................................................................................................ &*
') Balance ......................................................................................................................................................... &&
() Compte de rsultat......................................................................................................................................... &'
CHAPITRE ! : LES OPRATIONS DACHAT"#ENTE ...........................................................................................35
SECTION 1 : LA FACTURATION .....................................................................................................................3$
A) 2finition ......................................................................................................................................................... &(
B) #es lments de la facture.................................................................................................................................. &(
SECTION 2 : SAISIE DES OPRATIONS ORDINAIRES......................................................................................3$
A) 5raitement comptable dune facture de < 2=15 >.............................................................................................&(
1re catgorie : les comptes de gestion ............................................................................................................... &(
2me catgorie : comptes de 5?A...................................................................................................................... &@
&me catgorie les comptes de trsorerie ou de tiers ..........................................................................................&@
B) 0tructure dune facture de < 2=15 > et mode de calcul ....................................................................................&@
SECTION 3 : LES RDUCTIONS......................................................................................................................37
A) 2finition ......................................................................................................................................................... &7
1) #es rductions commerciales......................................................................................................................... &7
2) #es rductions financires ............................................................................................................................ &7
B) Comptabilisation de la facture de < 2=15 >......................................................................................................&7
1) 9ductions portes sur la facture de < 2=15 >..............................................................................................&7
a) #es rductions commerciales.................................................................................................................... &7
b) #es rductions financires........................................................................................................................ &7
2) 9ductions .ors facture................................................................................................................................. &
a) 9ductions commerciales ........................................................................................................................ &
b) 9ductions financires............................................................................................................................. &%
SECTION 4 : LE RETOUR DES MARC%ANDISES...............................................................................................39
CHAPITRE 7 : LES R$LEMENTS.......................................................................................................................41
SECTION 1 : MODALITS DE R&#LEMENT ....................................................................................................41
A) 9glements au comptant ................................................................................................................................... '1
B) 9glement 6 crdit ............................................................................................................................................ '1
SECTION 2 : R&#LEMENT PAR EFFET DE COMMERCE .................................................................................41
A) 2finition ......................................................................................................................................................... '1
1+ #a lettre de c.ange.......................................................................................................................................... '1
2+ #e billet 6 ordre .............................................................................................................................................. '2
B) ,rsentation de la lettre de c.ange .................................................................................................................... '2
C) Cration de la lettre de c.ange .......................................................................................................................... '2
SECTION 3 : #ESTION DE PORTEFEUILLE DES EFFETS DE COMMERCE........................................................43
A) effets remis 6 lencaissement ............................................................................................................................ '&
B) #endossement de leffet 6 lordre dun tiers.....................................................................................................'&
C) #a remise de leffet 6 lescompte ...................................................................................................................... ''
SECTION 4 : DIFFICULTS DE RECOUREMENT DES EFFETS DE COMMERCE .............................................4$
A) 9enou"ellement deffet de commerce .............................................................................................................. '(
B) #effet impa4 .................................................................................................................................................. '@
CHAPITRE 8 : LE T#A ......................................................................................................................................48
SECTION 1 : LES DIFFRENTS TAUX DE TA ..............................................................................................48
SECTION II : EXI#IBILIT ET DROIT ' DDUCTION .....................................................................................48
SECTION III : TRAITEMENT COMPTABLE......................................................................................................48
A) Calcul de la 5?A .............................................................................................................................................. '%
'
B) Comptabilisation................................................................................................................................................ '%
CHAPITRE % : LES AMORTISSEMENTS...............................................................................................................51
SECTION 1 : #NRALITS............................................................................................................................$1
SECTION II : MT%ODE DAMORTISSEMENT ...............................................................................................$1
A) Amortissements linaires ou constants ............................................................................................................. (1
1) 5au$ damortissement et anuit damortissement .........................................................................................(1
2) 5ableau damortissement et comptabilisation ...............................................................................................(2
B) #amortissement dgressif ................................................................................................................................ (&
1) 5au$ damortissement dgressif ................................................................................................................... (&
CHAPITRE 1& : LES PRO#ISIONS.......................................................................................................................55
SECTION 1 : LES DIFFRENTES CAT#ORIES DE PROISIONS .....................................................................$$
A) ,ro"isions pour dprciation de lactif ............................................................................................................. ((
1) 2finition et classification ............................................................................................................................ ((
2) Comptabilisation........................................................................................................................................... ((
B) ,ro"isions pour ris/ues et c.arges..................................................................................................................... (7
1) 2finitions..................................................................................................................................................... (7
2) Comptabilisation........................................................................................................................................... (7
SECTION 2 : LA"USTEMENT DES PROISIONS .............................................................................................$8
A) ,rincipe gnral................................................................................................................................................. (
1) ,ro"ision e$istante infrieure 6 la pro"ision ncessaire ................................................................................(
2) ,ro"ision e$istante suprieure 6 la pro"ision ncessaire ...............................................................................(
&) #a pro"ision e$istante nest plus ncessaire .................................................................................................(%
B) Cas particuliers des pro"isions sur crances......................................................................................................@*
1) ,rincipe comptable ....................................................................................................................................... @*
2) Application ................................................................................................................................................... @*
CHAPITRE 11 : RULARISATION DES PRODUITS ET DES CHARES ..............................................................!3
SECTION 1 : ELMENTS DE RSULTAT NON ENCORE ENRE#ISTRS ............................................................!3
A) c.arges 6 pa4er ................................................................................................................................................. @&
1) ,rincipe comptable ....................................................................................................................................... @&
2) Comptabilisation........................................................................................................................................... @&
B) #es produits 6 rece"oir ...................................................................................................................................... @(
1) ,rincipe comptable ....................................................................................................................................... @(
2) Comptabilisation........................................................................................................................................... @(
SECTION 2 :C%AR#ES ET PRODUITS CONSTATS DAANCE ........................................................................!!
A) C.arges constates da"ance ............................................................................................................................ @@
1) ,rincipe comptable ....................................................................................................................................... @@
2) Comptabilisation........................................................................................................................................... @@
B) ,roduits constats da"ance............................................................................................................................... @7
1) ,rincipe comptable ....................................................................................................................................... @7
2) Comptabilisation .......................................................................................................................................... @
SECTION 3 : LA"USTEMENT DES COMPTES DE STOC(S................................................................................!8
(
2$ME PARTIE LA FISCALIT........................................................................................................................7&
CHAPITRE 1 : PRINCIPES NRAUX DE LIMPOSITION DES SOCITS .........................................................71
SECTION 1 : LES R#IMES FISCAUX DES ENTREPRISES ...............................................................................71
SECTION 2 : LES PRINCIPALES CARACTRISTI)UES DES BIC ET DE LIS ...................................................71
A) les bnfices industriels et commerciau$ 7B1C) ................................................................................................71
1) #es acti"its imposables ............................................................................................................................... 71
2) #es personnes p.4si/ues imposables ............................................................................................................ 72
&) le calcul et le paiement de limp;t ................................................................................................................ 72
B) #imp;t sur les socits 710) ............................................................................................................................. 72
1) les socits et personnes morales imposables ...............................................................................................72
2) Calcul et paiement de limp;t ....................................................................................................................... 7&
SECTION 3 LE RSULTAT FISCAL .................................................................................................................73
SECTION 4 : LES R#IMES DIMPOSITION ....................................................................................................74
CHAPITRE 2 : DDUCTIBILIT DES CHARES ET IMPOSITION DES PRODUITS ..............................................7!
SECTION 1 : LES C%AR#ES ...........................................................................................................................7!
A) les principes gnrau$ ...................................................................................................................................... 7@
B) les conditions de dductibilit ........................................................................................................................... 7@
1) les conditions de fond.................................................................................................................................... 7@
2) Conditions de forme...................................................................................................................................... 7@
&) les conditions de temps ................................................................................................................................. 7@
C) #e traitement fiscal des c.arges dcaissables ....................................................................................................77
1) #es c.arges de$ploitation............................................................................................................................. 77
2) #es c.arges financires ................................................................................................................................ 7
&) #es c.arges e$ceptionnelles ......................................................................................................................... 7%
') #a participation des salaris ......................................................................................................................... 7%
2) #e traitement des c.arges non dcaissables ......................................................................................................*
1) #es amortissements 7cf. c.apitre % sur les amortissements) ..........................................................................*
2) #es pro"isions .............................................................................................................................................. *
a) Classification des pro"isions.................................................................................................................... *
b) Condition de dductibilit ....................................................................................................................... *
c) A"aluation des principales pro"isions 7cf. c.apitre 1*).............................................................................*
d) 5raitement fiscal des pro"isions............................................................................................................... 1
SECTION 2 : LES PRODUITS ..........................................................................................................................81
A) Classification des produits ................................................................................................................................ 1
B) 5raitement fiscal des produits ........................................................................................................................... 1
1) ,roduit de$ploitation ................................................................................................................................... 1
2) #es produits financiers ................................................................................................................................. 1
&) #es produits e$ceptionnels ........................................................................................................................... 2
SECTION 3 : LE R#IME DE PLUS ALUES ET MOINS ALUES PROFESSIONNELLES ....................................82
A) =prations concerns et calcul des plus ou moins "alues..................................................................................2
B) Bualification fiscale des plus ou moins "alues ..................................................................................................&
1) #es entreprises rele"ant de limp;t sur le re"enu ..........................................................................................&
2) les socits soumises 6 l10 ........................................................................................................................... &
C) le rgime fiscal des plus ou moins "alues ......................................................................................................... &
CHAPITRE 3 : CALCUL ET PAIEMENT DE LIS ................................................................................................85
SECTION 1 : CALCUL DE LIMPT SUR LES BNFICES................................................................................8$
A) #es lments de calcul ...................................................................................................................................... (
B) #e tau$ rduit d10 pour les ,C! et ,C1........................................................................................................... (
C) #imputation de la"oir fiscal ........................................................................................................................... (
SECTION 2 PAIEMENT DE LIMPT ET DES CONTRIBUTIONS .......................................................................8!
A) limp;t forfaitaire annuel .................................................................................................................................. @
B) les acomptes sur limp;t ................................................................................................................................... @
1) Acompte sur l10 .......................................................................................................................................... @
2) #acompte de la contribution additionnelle ..................................................................................................7
&) #es acomptes de la contribution sociale ....................................................................................................... 7
@
CHAPITRE I : LA COMPTABILIT ET SON DROIT
A"ant la 2
me
guerre mondiale la comptabilit na"ait pas de cadre rglementaireD les scandales
financiers se sont succds mettant 6 mal la situation financire din"estisseurs.
#e but est de montrer le cadre dans le/uel la comptabilit doit "oluer.
SECTION I : DFINITION DE LA COMPTABILIT
#a comptabilit est une tec.ni/ue /ui permet denregistrer dans des comptes les flu$ de
lentreprise afin de dterminer le rsultat de le$ercice 7bnfices ou pertes) et de prsenter la
situation patrimoniale de lentreprise.
#es motifs pour les/uels on tient une comptabilit sont doubles :
Sur le plan conomique : la comptabilit doit renseigner si lacti"it de lentreprise a
t ou non rentable.
Sur le plan juridique : toutes les entreprises 4 compris les artisans sont tenus da"oir des
li"res comptables et de prsenter un tat des actifs et des passifs. 2e ce faitD la comptabilit est
un mo4en de preu"e en cas de litige a"ec les fournisseursD les clientsD l!tatD le personnelD les
organismes sociau$E
#a finalit de la comptabilit est de prsenter le compte de bilan et de rsultat. !lle est ainsi
un mo4en de contr;le de lentreprise et un outil daide 6 la dcision puis/uelle permet par
e$emple de dcider /uand in"estirD emprunterD embauc.erE
SECTION 2 : LE RLE DE LA COMPTABILIT
#a comptabilit gnrale est une tec.ni/ue denregistrement de stocFage et de traitement de
linformation ainsi /uun s4stme normalis et rglement a4ant pour ob)ectif doffrir une
reprsentation s4nt.ti/ue de lentreprise.
#es tats financiers /ui en rsultent doi"ent rpondre au$ besoins dun grand nombre
dutilisateurs internes 6 lentreprise 7dirigeantsD salaris) ou e$ternes 6 lentreprise
7actionnairesD !tatD organismes sociau$D cranciers).
2e ce fait la comptabilit est 6 la fois un instrument dinformations financires et un outil de
gestion.
A) Comptabilit instrument dinformation financire
#entreprise est une organisation transparente /ui doit rendre compte au$ partenaires a"ec
les/uels elle est en relation daffaire ce sont :
+ les salaris /ui lui consacrent leur force de tra"ail
+ les clients et fournisseurs a"ec /ui elle est en relation daffaires
+ les bailleurs de fond /ui lui apportent les capitau$ : actionnairesD cranciersE.
+ l!tat 6 /ui lentreprise doit pa4er les imp;ts et les ta$es
+ les organismes sociau$ 6 /ui lentreprise doit pa4er les di"erses cotisations
Cette information financire est donne par & documents de s4nt.se :
+ le bilan : il dcrit le patrimoine de lentreprise 6 une date donne
+ le compte de rsultat /ui renseigne sur le montant des profits et des pertes
+ lanne$e /ui complte le bilan et le compte de rsultat
#information comptable "arie selon limportance de lentreprise. 2ans les petites entreprises
la comptabilit reste secrte sauf 6 lgard du fisc et du ban/uier.
!lle fait au contraire lob)et dune large publicit dans les grandes socits surtout /uand elles
sont cotes en bourse.
#es comptes sont certifis par les commissaires au$ comptes e$ternes
7
Approbation des associs
Communication au comit dentreprise
2p;t au greffe du tribunal de commerce
,ublication au BA#= Bulletin dAnnonces #gales =bligatoires
B) Comptabilit : outil de gestion
#oin dGtre un simple outil dinformations financiresD la comptabilit est galement un outil
de gestion destin 6 clairer les dirigeants de lentreprise. !lle se prsente de ce fait comme un
tableau de bord destine au$ dirigeants et compos dune srie dinstruments de mesures de
performances comme le solde intermdiaire de gestionD le tableau de financementD ratio.
SECTION 3 : LE DROIT COMPTABLE
#e droit comptable reprsente les rgles 6 implication comptables et financires relati"es 6 la
tenue des comptes et 6 la prsentation des documents annuels. #e droit comptable sest
progressi"ement form grHce au$ te$tes )uridi/uesD loisD dcretsD arrGtsD labors selon les
besoins des commerIantsD des socitsD et de la collecti"it. Cependant il trou"e galement sa
source dans la )urisprudence et la doctrine comptable.
2e plus la mise en .armonie de la lgislation franIaise a"ec la '
me
directi"e europenne /ui
traite la comptabilit a renforc le droit comptable et lui donne dsormais "aleur lgislati"e et
rglementaire.
A) Eolution du droit comptable
#e droit comptable a tou)ours c.erc. a rpondre au$ besoins de son utilisateur par
lordonnance de Colbert en 1@7&. #e droit comptable est de"enu un mo4en de preu"e entre
commerIantsD ce /ui ncessitait des rgles de forme. Au)ourd.uiD au+del6 de ce mo4en de
preu"eD la comptabilit est de"enue un mo4en dinformation destin au$ associsD salarisD
pargnants etcE
#a rglementation de la comptabilit sest a"re ncessaire car )us/u6 prsent il ne$istait
/ue des lments de droit social et fiscal et aucun lment de droit comptable. #a rec.erc.e de
mt.odes communes date de 1%&' par ltablissement du 1
er
plan comptable en Allemagne et
de la cration en 8rance en 1%'7. 1l a t 6 lorigine dun "ritable droit de la comptabilit.
#a )urisprudence et la doctrine ont fait "oluer le droit comptable et ont t 6 lorigine de
llaboration des premires lois comptables intgres dans le code de commerce par la loi du
&* a"ril 1%2.
!nfin se sont mis progressi"ement mis en place des organises c.args de faire "oluer le
droit comptable 7ordre des e$perts comptablesD C=BE..).
B) !es sources du droit comptable
1'( L)* +,-.+/* .0+),0-+.10-23
#es trait sont composs principalement de directi"es europennes dont les 2 principales
sont :
+ #a '
me
directi"e concernant les bilans et les comptes annuels. !lle a introduit une
notion dimage fidle des comptesD lobligation de rdiger une anne$e et les rgles en
matire de publicit et de r"ision des comptes J lob)ectif tant de mettre en .armonie
les obligations comptables des entreprises et la prsentation des tats financiers.
+ #a 7
me
directi"e de droit europen relati"e 6 la prsentation des comptes consolids
!$. : :ne 0ocit Cre /ui possde & filiales : filiale 1 K filiale 2 K filiale &
#a 0ocit Cre dtient une partie du capital L(1M de ses filiales 6 la fin de le$ercice
comptable. Normalement la 0ocit Cre en"oie & documents de s4nt.se et c.a/ue filiale

doit faire de mGme mais a"ec la 7
me
directi"e il n4 a maintenant au lieu de 12 documents de
s4nt.se plus /uun seul document.
#es normes 1A0 sont le modle europen de prsentation des comptes pour les socits cotes
en bourse. #es autres socits surtout le ,C! et le ,C1 restent en norme franIaise.
2'( L)* 41.*
#a loi comptable du &* a"ril 1%& a profondment remani les rgles applicables 6 la
comptabilit des commerIants. #art # 12&+12 du nou"eau code de commerce 7art. de
lancien Code de Commerce) les oblige 6 contr;ler 1 fois 3 an par in"entaire le$istant des
"aleurs dactifs et du passif de lentreprise. 1ls doi"ent par ailleurs tablir des comptes annuels
6 la cl;ture de le$ercice au "u des enregistrements comptables et de lin"entaire.
?oir Art # 12&+12 7art. 6 17) : obligations sur la comptabilit des commerIants.
#e code de commerce d"eloppe galement les points sui"ants :
+ les principes comptables
+ les mt.odes d"aluation comptable 7cest ici /ue lon peut frauder).
2autres lois peu"ent Gtre considres comme des sources du droit comptable.
+ loi du 2' )uillet 1%@@ sur les socits commerciales
+ loi du 1
er
mars 1%@ pr"ention et rglement amiables des entreprises en difficult
+ loi du & )an"ier 1%( redressement et li/uidation )udiciaire des entreprises
+ loi du @ a"ril 1%% c.arge de la rforme et de la normalisation comptable
#e code gnral des imp;ts complte le droit comptable en ce /ui concerne les pro"isions
rglementesD lamortissement et les rgles d"aluation.
3'( L)* 5/6,)+*
le dcret du 2% no"embre 1%& a complt la loi comptableD il pr"oit notamment lobligation
pour les commerIants dtablir un document dcri"ant les procdures et lorganisation
comptable ainsi /ue le$istence de la tenue de certains li"res obligatoires : li"re din"entaireD
li"re de )ournal.
4'( L)* ,)6177-05-+.10* 0-+.10-4)* )+ .0+),0-+.10-4)*
+ les recommandations du conseil national de la comptabilit cr en 1%(7D elle dite les
a"is relatifs 6 la prsentation et 6 le$ploitation des comptes.
+ #a C=B /ui contr;le linformation du public sur les socits cotes
+ #es a"is du conseil national des commissaires au$ comptes
+ #es recommandations de lordre des e$perts comptables et comptables agrs.
+ #e comit international des normes comptables
+ #a commission des communauts europenne /ui labore rglements et directi"es eu
"ue d.armoniser les documents financiers tirs de la comptabilit.
5'( L- 82,.*9,25)06) )+ 4- 516+,.0)
#a )urisprudence a fait faiblement "oluer le droit comptable sauf lors de la rec.erc.e et de la
mise en "idence dinfractions tels /ue les fau$ en critureD lcriture de fau$D la ban/uerouteD
le dlit de prsentation de comptes ne donnant pas une image fidleD dlits fiscau$.
#a doctrine mane de publicationsD de rponses ministriellesD des circulaires et des
documents de ladministration fiscale.
SECTION 4 : LES PRINCIPES COMPTABLES
0elon les arts # 12&+12 7art. 6 17) du code de commerceD la comptabilit doit respecter les
principes /ui conditionnent les rgles et mt.odes comptables utilises par les entreprises afin
datteindre les ob)ectifs dimage fidle de rgularit et de scurit.
%
#a condition dimage fidle a t introduite par la '
me
directi"e europenne. !lle nest pas
lapplication de bonne foi des principes fondamentau$ des rgles en "igueurD elle est surtout
un ob)ectif 6 atteindre.
#a condition de rgularit suppose le$istence dune organisation et dun contr;le efficace
permettant de retrou"er les pices et documents comptables )ustificatifs.
#a condition de sincrit suppose /ue la connaissance dune information soit traduite par une
criture comptable.
#es principes comptables /ui gou"ernent les comptes sont :
le principe de prudence
e$. : 1( no"embre 2**&
ac.at de 1* actions 8rance 5lcom 6 2 euros O 2* euros
le &1 dcembre 2**&
Cl;ture laction 85 "aut 1D( euros O 1( euros soit une perte de ( euros
Cette perte de ( euros doit Gtre traduite en comptabilit. Cest le principe de pessimisme /ui
impose de tenir compte des pertes probables sous forme de pro"isions mais /ui interdit de
comptabiliser les gains simplement "irtuels.
principe de non"compensation
1l est interdit de compenser les moins "alues latentes /ui doi"ent Gtre comptabilises et les
plus "alues latentes /ui ne peu"ent Gtre comptabilises.
!$ : 1( no"embre 2**& ac.at de 1* actions 8rance 5lcom 6 2 euros O 2* euros
Ac.at de 1( actions Cic.elin 6 ' euros O @* euros
#e &1 dcembre 2**&
8rance 5lcom O 1* $ 1D( O 1( moins "alue de ( euros donc prise en compte par le compte
Cic.elin 1( $ ( O 7( soit une plus "alue de 1( euros
N.B. interdiction de compenser les moins "alues par les plus "alues donc principe de non
compensation.
#rincipe de co$t %istorique ou de nominalisme montaire
!n "ertu de ce principe 1 P est tou)ours O 6 1 P mGme sil se dprcie dans le temps. Cela
impli/ue /ue la comptabilit ne tient pas compte de linflation et enregistre des co-ts
.istori/ues.
!$. : du matriel de transport
1%%* OQ 1**** P
2**& OQ 1(*** P
N.B. 0ur le bilan inscrire la "aleur au pri$ dac.atD on na pas le droit de substituer une "aleur
par une autre.
#rincipe de permanence des mt%odes
Ce principe permet de comparer les e$ercices des rsultats successifs.
!$. : CC:, Ct.ode du Co-t Co4en :nitaire Annuel ,ondrD permet de lisser le
p.nomne de linflation.
Autres mt.odes :
first in first out
#ifo
0elon la mt.ode d"aluation retenueD le comptable pourra diminuer son imposition
,our bien comprendre
#es mt.odes de "alorisation des sorties de stocFs les plus courantes sont les sui"antes :
1*
1) Co-t unitaire mo4en pondr : le CC:, est recalcul gnralement en fin de priode
comptable 7par e$. en fin de mois) ou plus rarement aprs c.a/ue entreD selon la formule :
?aleur stocF initial L ?aleur entres de la priode 3 Buantit en stocF initial L Buantit entre
durant la priode
2) ,remier entr premier sorti ou 818= 78irst in 8irst out) : les sorties de stocFs sont
"alorises par ordre dcroissant danciennet des appro"isionnementsD 6 partir du co-t des
premiers articles appro"isionns.
&) 2ernier entr premier sorti ou #18= : les sorties de stocFs sont "aloriss par ordre
croissant danciennet des appro"isionnements 6 partir du co-t des derniers articles
appro"isionns.
0eules les 2 premires mt.odesD C:C, et 818=D sont prconises par le plan comptable
gnral. !n 8ranceD la mt.ode #18= nest pas admise par ladministration fiscale. 0i elle est
utiliseD elle ncessite un retraitement fiscal pour le calcul de limp;t sur les bnfices.
#es comptes de stocFs seront codifisD par e$empleD par ligne de produits et par produitD par
site gograp.i/ue 7usineD agence commercialeD dp;tE).
#ors/ue lon utilise la mt.ode des co-ts standardD pour c.a/ue mou"ement dentre en stocFD
on calculera un cart sur ac.ats :
+ cart sur ac.ats fa"orable sur pri$ dac.ats R pri$ standard 7cart crditeur) J
+ cart sur ac.ats dfa"orable si pri$ dac.at Q pri$ standard 7cart dbiteur).
#ors/ue lentreprise utilise la mt.ode des co-ts standardD les carts entre le co-t dac.at rel
et le co-t dac.at standard sont comptabiliss au compte %@ < !carts sur ac.ats >.
:n plan comptable se prsente de la manire sui"ante :
Actif
Biens
,assif
2ettes
9O Biens K 2ettes
#imp;t est pa4 sur 9D en priode inflationniste 818= ou #18= peu"ent faire baisser les
biensD donc le 9
#rincipe de lindpendance de&ercice
#e$ercice comptable contient 12 mois mais ne correspond pas 6 lanne ci"ileD il faut
rattac.er 6 c.a/ue e$ercice comptable lensemble des oprations /ui ont pris naissance et /ui
ont t consommes au cours de cet e$ercice pour le montant correspondant.
!$. : 0oit une anne ci"ile :
1l ne faut enregistrer /ue les c.arges et les produits sur lanne *& donc & mois O &** P en
2**' OQ %** P
13*13*& &13123*&
#e 12 octobre *& rglement de
lassurance annuelle 12** euros
)us/uau &*3*%3*'
11
#rincipe de continuit de le&ploitation
1l impli/ue /ue les biens de lentreprise soient "alus en fin de$ercice pour leur "aleur
dutilit et non pour leur "aleur de li/uidation comme si lentreprise cessait son acti"it.
12
CHAPITRE II ANALYSE ET SAISIE DES FLUX
Section ' Concept de flu&
A) (finition
#es flu$ sont des mou"ements de biens ou de ser"ices et aussi des mou"ements de "aleurs /ui
se produisent dans une entreprise pendant un temps dtermin. C.a/ue flu$ est caractris par
son sens et sa "aleur.
2u point de "ue sens c.a/ue flu$ 6 une origine et une destination
2u point de "ue "aleur c.a/ue flu$ doit Gtre e$prim en terme dunit montaire.
!$. : #entreprise A ac.te 6 lentreprise B du matriel de transport pour (*** P rglement
par c./ue bancaire. #origine de lopration sera lentreprise A et la destination est
lentreprise B. !ntre les deu$ c./uesD il 4 a un flu$ de "aleur.
#entreprise B OOOOmou"ement de biens 7ici le matriel de transport) !ntreprise A
2u point de "ue comptable c.a/ue flu$ peut Gtre e$prim en terme de ressources et
demplois. =n "a rec.erc.er lorigine et la destination pour retrou"er lorigine et la
destination.
0i )e na"ais pas (*** P )e ne pourrai pas pa4er. #es (*** P se transforment en matriel de
transport.
=91S1N! O 9!00=:9C!0 OQ ce /ue )ai sur mon compte en ban/ue
2!051NA51=N O !C,#=1
C.eT B : 0a ressource est la marc.andise
0a destination O ban/ue O emploi
B) (escription des flu&
#es flu$ sont classs selon 2 critres de distinction :
:423 ,/)4* ; :423 :.0-06.),*
#es flu$ rels : mou"ements de biens et de ser"ices
#e flu$ financiers : mou"ements des mo4ens de rglementD espcesD c./uesD cartes bleues.
:423 .0+),0)* )+ :423 )3+),0)*
8lu$ internes : ils concernent un seul agent conomi/ue notamment lentreprise dont on
anal4se lopration.
8lu$ e$ternes : ils concernent au moins deu$ agents conomi/ues cUest+6+dire lentreprise et
ses clientsD ses fournisseursD etcE.
SECTION 2 : LA SAISIE DES FLUX
#es flu$ de lentreprise doi"ent Gtre saisis et anal4ss dans des comptes
1&
!ntreprise en relation a"ec di"ers agents conomi/ues
Application
0oit une entreprise a4ant ralis les oprations sui"antes
1) Ac.at de marc.andises au$ fournisseurs 6 crdit : 2(** P
2) ?ente de marc.andises au comptant 7espces) 6 1 client : @*** P
&) 9etrait de la ban/ue pour alimenter la caisse : &*** P
') Ac.at de carburant par c./ue bancaire 1** P
() 9glement des di"erses ta$es par c./ue (** P
@) 9glement de la note de tlp.one par c./ue 1(* P
7) 9glement du fournisseur de la 1
re
opration par c./ue
,rsenter lanal4se emploi 3 ressources et les comptes dbits ou crdits
2bit '*1 Compte fournisseur Crdit
2(**
2bit @*7 Compte ac.at marc.andises Crdit
2(**
9 : 8ournisseur : 2(**
! : Ac.ats : 2(**
!tat 7au sens large)
1mp;ts L ta$es
0ub"entions L
ser"ices publics
!ntreprise
Clients
Ban/ue 0alaris
8ournisseur
s
Actionnaires
9glement
Ac.at de matires
premires 3
marc.andises
,rGts
9emboursements des intrGts
?ente
de
marc.andises
9glements
0alaires
8orce de tra"ail
Capital
2i"idendes
1'
2bit 7*7 ?ente de marc.andises Crdit
@***
2bit (&* Caisse Crdit
@***
9 : ?ente de marc.andises : @***
! : Caisse : @***
2bit (12 Ban/ue Crdit
&***
&***
9 : Ban/ue : &***
! : Caisse : &***
1**
1(
2bit @*221 Combustible Crdit
1**
9 : Ban/ue : 1**
! : Combustible : 1**
(**
2bit @& 1mp;ts L ta$es Crdit
(**
9 : Ban/ue : (**
! : 1mp;ts et ta$es : (**
1(*
2bit @2@ 8rais ,55 Crdit
1(*
9 : Ban/ue : 1(*
! : frais ,55 : 1(*
1@
2(**
2bit '(1 8ournisseurs Crdit
2(**
9 : Ban/ue : 2(**
! : 8ournisseurs : 2(**
17
CHAPITRE III : ANALYSE DU BILAN
SECTION 1 : PRSENTATION DU BILAN
A) E&emples et dfinitions
#e bilan est un document de s4nt.seD une p.otograp.ie de la situation patrimoniale de
lentreprise 6 une date donne.
#e patrimoine reprsente lensemble des biens et des dettes. #e bilan rcapitule 6 un moment
donn le total des emplois et le total des ressources.
1l comprend 2 parties
+ #actif /ui dcrit ce /ue lentreprise possde 7biens ou emploi)
+ #e passif /ui dcrit ce /ue lentreprise doit 7dettes ou ressources a4ant financ lactif)
!$emple :
0oit une entreprise cre le 1
er
)an"ier K n K le propritaire fait un apport de &***** P et un
emprunt de 1**** P auprs des tablissements de crdit.
#es sommes ser"ent 6 financer :
+ un .angar 1***** P
+ des mac.ines outil 1**** P
+ du matriel de bureau L informati/ue %**** P
+ des frais de notaire et des droits denregistrement 7frais dtablissement) 1**** P
+ des marc.andises pour (**** P
+ &**** P sont dposs en ban/ue et le reste est mis en caisse
5outes les dettes "ont permettre de financer la cration de lentreprise.
#e bilanO p.otograp.ie du patrimoine de lentreprise 6 un moment donn.
Actif Bilan ,assif
8rais dtablissement
+ notaire
+ 9C0 7paiement)
Capital 0ocial
Construction L matriel 2ettes financires 7emprunt)
0tocF de matires premires 2ettes de$ploitation 7fournisseur)
2isponibilits en argent li/uide
Biens O
!mplois O
O2ettes
O9essources
#actif doit tou)ours Gtre O 6 passif
Actif Bilan au *1+*1+2**n 7bilan de dpart) ,assif
VBilan de cl;ture est au &1+12+2**nW
Actif
immobilis
1mmobilisations
incorporelles
8rais dtablissement
1**** Capital &***** ,assif
interne
1mmobilisations
corporelles
Constructions .angar
1***** 2ettes 1**** ,assif
e$terne
Catriel industriel
1****
Catriel bureau L
informati/ue
%****
Actif corporel
0tocF de
marc.andises
(****
Ban/ue
&****
Caisse
2****
'**** Actif O '****
1
passif
2**** O 7&***** L 1****) K 71**** L 1***** L 1**** L %**** L (**** L &****)
1l sagit dun bilan dou"erture caractris par labsence de bnfices ou de pertes. #e total de
ressources 7capital et dettes) a ser"i 6 financer lensemble des biens /ui figurent 6 lactif du
bilan ce /ui permet da"oir tou)ours lgalit AC518 O ,A0018
#e bilan est un document tou)ours /uilibr
B) !anal)se du passif
#e passif renseigne sur les diffrentes ressources utilises par lentreprise. 1l e$iste deu$ t4pes
de passifs :
1'( L) 9-**.: .0+),0)
1l est aussi appel ressources internes car il regroupe lensemble des fonds /ui appartiennent
en propre 6 lentreprise et constitu essentiellement du capital social apport par les
actionnairesD les associsD le$ploitant indi"iduel lors de la cration de lentreprise. #es
diffrentes rser"es et rsultats rsultant de lacti"it de lentreprise.
N.B. les actionnaires appartiennent 6 lentreprise.
2'( L) 9-**.: )3+),0)
1l reprsente les dettes de lentreprise "is+6+"is des tiers notamment : les organismes financiers
7C!5!#!CD BN,D 0SE).
#es fournisseurs : pour les dettes commerciales
#!tat pour les dettes fiscales 75?AD imp;ts E)
#es organismes sociau$ pour les dettes sociales 79etraitesD c.;mage) les dettes dans ce cas
pro"iennent de le$trieur de lentreprise.
C) Anal)se de lactif du bilan
Ce sont les emplois /ui figurent 6 lactif du bilan soit en actifs immobiliss soit en actifs
circulant
*) !actif immobilis
#actif immobilis /ui correspond au compte de la classe n2 rassemble les lments /ui sont
destins 6 demeurer durablement dans lentreprise. Ce sont les immobilisations corporellesD
incorporelles et financires.
+) !actif circulant
1l regroupe lensemble des emplois /ui sintgrent dans le c4cle de$ploitation de lentreprise
et dont le dure de "ie est infrieure 6 1 an. Ce sont des emplois 6 court terme comprenant :
+ les stocFs 7matires premiresD marc.andisesD produits finisE)
+ CrancesD clients et comptes rattac.s
+ 2isponibilits 7ban/uesD caisseD "aleurs de placement)
,rsentation normalise du bilan
Actif Bilan ,assif
1%
Actif immobilis
1mmobilisations incorporelles 7on ne peut
pas touc.er)
8rais dtablissement
8ond de commerce
Bre"et
8rais de rec.erc.e 3 d"eloppement
1mmobilisations corporelles
terrains
Constructions
=utillage industriel
Autres immobilisations 7ainsi /ue
matriel de bureauD informati/ueE)
1mmobilisations financires
,rGts
2p;ts et cautions
Actif circulant
0tocFs
Clients et comptes rattac.s
Ban/ue
Caisse
Capitau$ propres
Capital social
9ser"es
9sultat
2ettes financires
!mprunts
2ettes de$ploitation
2ettes en"ers les fournisseurs
!tat
=rganismes sociau$
2ettes .ors e$ploitationD
fournisseurs dimmobilisation
1mp;ts sur les socits
SECTION 2 : BILAN ET SITUATION NETTE
#a situation nette reprsente la "aleur patrimoniale nette de lentreprise. Cest la somme /ue
peut rcuprer le propritaire de lentreprise sil "endait les biens /ui figurent 6 lactif pour
leur montant et rglait les dettes /ui figurent au passif pour leur montant.
0ituation Nette 70N)O Actif Net K 2ettes e$trieures
Actif Net O 5otal de lActif K Actif fictif 7lments /ui nont pas de "aleur montaireD frais
dtablissementD frais de rec.erc.e d"eloppement).
Autre formule
0NO Capitau$ propres K actifs fictifs
Calcul a"ec la premire formule
5otal de lactifO '****
Actif fictif O 1****
Actif net O '7****
2ettes e$ternes O 1**** 0N O 2%****
2
me
formule : 0N O &***** K 1**** 7capitau$ propres K actifs fictifs)O 2%****
SECTION 3 : ARTICULATION DES COMPTES DE BILAN
2ans les entreprises certains postes de bilan doi"ent Gtre connus en permanence notamment
les postes :
+ client
+ fournisseur
+ ban/ueD caisse
+ "ente 3 ac.at de marc.andise
+ 0tocFs
2*
,our ces raisonsD les oprations de lentreprise sont enregistres dans un tableau 6 double
colonne appel compte. ,ar con"ention dans le langage comptableD le cot gauc.e sappelle
2!B15 et le cot droit sappelle C9!215.
A) E&emple et fonctionnement de compte
1'( E3)794)
#e responsable financier dune entreprise "eut sa"oir au &1312 la situation du compte ban/ue
/ui prsentait un solde dbiteur de &***** P le 1
er
dcembre.
#es oprations du mois sont les sui"antes :
1
er
dcembre : "ente de marc.andise au comptant 3 c./ue **** P
1* dcembre : rglement 3 c./ue de la note de tlp.one &**** P
2* dcembre : ?irement de la caisse "ers la ban/ue 12**** P
2 dcembre : 9glement des frais de personnel 3 c./ue 17(*** P

0olde initial &*****
****
12****
&****
17(***
0
2
O2%(*** 0
2
: 0olde dbiteur
97c) : "ente de marc.andise 7****)
! 7d) : Ban/ue **** =n met tou)ours le solde du cot du ds/uilibr
2terminer la "aleur dun compte re"ient 6 dterminer son solde.
,our les comptes dactif du bilanD le solde est O au total dbit moins total crdit
,our les comptes passifsD le solde est O au total crdit K total dbit.
0olde O 7&***** L **** L 12****) K 7&**** L 17(***) O 2%(***
2'( T),7.0141<.)
+ 2biter un compte cest porter une somme 6 son dbit
+ Crditer un compteD cest inscrire une somme 6 son crdit
+ 0olde dun compte O dbit K crdit
+ 0i total dbit Q total crdit : solde dbiteur
+ 0i total crdit Q total dbit : solde crditeur
+ 0i total crdit O total dbit Compte sold
+ :ne imputation O inscription dune somme dans un compte
+ ArrGter un compte O faire paraXtre son solde 6 une date donne
B) #rsentation des comptes
1l e$iste plusieurs manires de prsenter les comptes mais /uel/ue soit la prsentation retenue
le compte doit renseigner sur la date de loprationD sur la nature de loprationD les montants
ports au dbit ou au crdit et le solde crditeur ou dbiteur.
#a faIon simpliste de prsenter les comptes est la prsentation en K 5 K
1'( C179+) = 614100) 7-,./) ->)6 *145) ?7-,./) 6-, 5/@.+ )+ 6,/5.+* *10+
6144/*(.
(12 Ban/ue
21
2ates #ibells 2bit Crdit 0oldes
1.12 0olde initial &***** &*****
1.12 ?ente de
marc.andises
**** &****
1*.12 9glement de frais
,55
&**** &(****
2*.12 ?irement 12**** '7****
2.12 8rais de personnes 17(*** 2%5&&&
2'( C179+) = 614100) */9-,/)
(12 Ban/ue
2ates #ibells 2bit 2ates #ibells Crdit
1.12 0olde initial &***** 1*.12 9glement de frais ,55 &****
1.12 ?ente de
marc.andises
**** 2.12 8rais de personnes 7(***
2*.12 ?irement 12**** 2.12
0olde dbiteur 2%(***
5&&&&& 5&&&&&
C) ,onctionnement des comptes de bilan
1'( L)* 6179+)* 5-6+.: 5) @.4-0
Ce sont les comptes de la classe n2 K & K ' et (
#a classe n2 : immobilisations corporellesD incorporelles et financires
#a classe n& : 0tocFsD marc.andisesE
#a classe n' : Crances sur les tiers
#a classe n( : 5rsorerie
5ous ces comptes dactifs sont dbits des augmentations et crdits de diminutions.
2'( L)* 6179+)* 5) 9-**.:*
Ce sont les comptes de la classe 1+' et (
#es comptes de la classe 1 : comptes de capitau$
#es comptes de la classe ' : comptes de tiers a4ant un solde crditeur e$. : fournisseurs
#es comptes de la classe ( : comptes de trsorerie
#es comptes de passif sont crdits des augmentations et dbits des diminutions mentionnant
un dcou"ert.
Actif Bilan ,assif
2 compte actifs C 2 compte passif C
L + + L
1 1
0olde dbiteur 0olde crditeur
22
3'( RA<4)* 5) 64-**)7)0+ 5)* 6179+)* 5) @.4-0
+ les comptes dactif du bilan sont classs dans lordre de li/uidits croissantes 7le plus
li/uide est la caisse donc cest le dernier). 8rais dtablissement est le moins li/uide
donc il est plac en .aut.
+ #es comptes de passif du bilan sont classs par ordre de$igibilit croissante Vla dette
la moins e$igible : le capital 7dure de "ie %% ans) la plus e$igible est le dcou"ert
bancaireW.
() #rincipes de la partie double
#e principe a t in"ent en 1'%' par #ucas ,acioli en remplacement de la partie simpleD
principe impli/ue /ue pour toute opration comptable deu$ comptes au moins doi"ent Gtre
mou"ements. #un doit Gtre dbitD lautre doit Gtre crdit pour la mGme somme de manire
6 assurer l/uilibre ressources O emploi ou dbit O crdit
= 7origine)O ressourcesO crditO passif
2 7destination)O emploiO dbitO actif
!$emple 1 :
#e 1( )an"ier nD une entreprise ac.te un ordinateur par c./ue pour 12(* P.
!$emple 2 :
#e 2* )an"ier nD une entreprise "end des marc.andises pour &*** PD le 23& sont rgls en
espce et le reste dans &* )ours.
2bit (12 ban/ue Crdit
2bit 21& Catriel de bureau Y informati/ue Crdit
12(* 12(*
2 7*7 ?ente de marc.andise C 2 (&* Caisse C 2 '11 Clients C
&*** 2*** 1***
2&
CHAPITRE 4 : ANALYSE DU COMPTE DE RSULTAT
SECTION 1 : PRSENTATION DU COMPTE DE RSULTAT
A) (finition
#e compte de rsultat est un document de s4nt.se /ui regroupe 6 son dbitD lensemble des
c.arges supportes au cours de le$ercice 7compte de la classe @) et 6 son crdit lensemble
des produits enregistrs au cours de le$ercice 7classe n7).
#e rsultat de le$ercice est obtenu par diffrence entre lensemble des produits et lensemble
des c.arges. :n rsultat suprieur 6 * reprsente un bnfice et un rsultat infrieur 6 *
reprsente une perte.
Ac.at de matires premiresD fournitures
?ariations de stocFs OQ 2
Ac.ats e$ternes
1mp;ts et ta$es
8rais de personnels 1"2 B ,/*24+-+
1ntrGts
Amortissements
,ro"isions
Autres c.arges
?entes L autres produits OQ 1
B) Structure du compte de rsultat
,our une meilleure information et une meilleure anal4se de gestionD les c.arges et les produits
sont classs par natureD de faIon logi/ue de telle manire /uil soit possible de sui"re le
processus de leur rpartition )us/uau calcul du bnfice de la priode.
#es diffrentes rubri/ues de ce compte sont classes entre & ni"eau$ danal4se :
1 ni"eau de$ploitation
1 ni"eau financier
1 ni"eau e$ceptionnel
C.arges ,roduits
C.arges de$ploitation
+ Ac.at de matires 1
re
D marc.andises
+ ?ariation de 0tocFs de matires 1
re
D
marc.andises.
+ Autres ac.ats et c.arges e$ternes
+ 1mp;ts et ta$es
+ 8rais de personnel
+ 2otation au$ amortissements et au$
pro"isions
+ Autres c.arges de gestion
C.arges financires
+ intrGts des emprunts
C.arges e$ceptionnelles
+ sur oprations de gestion 7e$ :
,roduits de$ploitation
+ ?ente de marc.andise
+ ,roduction "endue
+ ,roduction immobilise
+ ,roduction stocFe
+ Autres produits
,roduits financiers
+ 2i"idendes
+ 1ntrGts de prGts
,roduits e$ceptionnels
+ 0ur opration de gestion
+ 0ur oprations de capital
2'
amendes)
+ 0ur opration de capital
B!N!81C! ,!95!
#es c.arges et produits de$ploitation contribuent 6 lacti"it normale et courante de
lentreprise lie au c4cle de$ploitation indpendamment de sa politi/ue financire et des
lments 6 caractre e$ceptionnel.
#es c.arges et produits financiers regroupent lensemble des lments /ui sanctionnent les
c.oi$ de financement effectus par lentreprise.
#es c.arges et produits e$ceptionnels regroupent les lments non rptitifs /ui ne
sinscri"ent pas dans le cadre de lacti"it normale et courante de lentreprise. !$ : Amendes
et pnalits
9sultat de$ploitation O ,roduit de$ploitation K c.arges de$ploitation
9sultat financier O ,roduits financiers K c.arges financires
9sultat e$ceptionnel O ,roduit e$ceptionnel K c.arges e$ceptionnelles
9sultat global O 9sultat de$ploitation L 9sultat financier L 9sultat e$ceptionnel
C) ,onctionnement des comptes de gestion
#es comptes de la classe @ et 7 /ue lon retrou"e dans le compte de rsultat sont aussi appels
comptes de gestion. 2e manire globale de la classe @ reprsentent les emplois dfinitifs et
sont dbits des augmentations et crdits des diminutions.
#es comptes de la classe 7 reprsentent les ressources dfiniti"esD ils sont crdits des
augmentations et dbits des diminutions.
C.arges classe @ ,roduits classe 7
2 C.arge
C
2 ,roduits
C
L
1
+
1
+
#es comptes de produits fonctionnent e$actement comme les comptes de passif.

() Application
Au cours dun e$ercice comptable une entreprise a ralis les oprations sui"antes :
Ac.at de marc.andises par c./ue : '@**** P
Ac.at de matires premires et fournitures par c./ue : 2**** P
9glement en espce des frais dentretien : *** P
9glement par c./ue des frais postau$ : 12*** P
9glement des ser"ices bancaires : '*** P
9glement des di"ers imp;ts et ta$es : 21*** P
9glement par c./ue des frais de personnel : 1***** P
9glement par c./ue des frais de scurit sociale : '**** P
2(
9glement des intrGts des emprunts : 1@*** P
?ente de marc.andise au comptant : %***** P
!ncaissement de produits financiers : 12*** P
!scompte obtenu : @*** P
,rsenter le compte de rsultat
C.arges ,roduits
CHARES DEXPLOITATION
Ac.at de matires 1
re

Autre c.arges e$ternes
+ Ac.at matires 1
re

+ !ntretien
+ 8rais postau$
+ 0er"ices bancaires
1mp;ts et ta$es
8rais personnel
C.arges sociales
CHARES FINANCIERES
1ntrGts
C.arges e$ceptionnelles
B!N!81C!
'@****
2****
***
12***
'***
21***
1*****
'****
1@***
+
2&7***
PRODUITS DEXPLOITATION
?ente de marc.andise
PRODUITS FINANCIERS
+ 1ntrGts
+ !scompte
PRODUITS EXCEPTIONNELS
%*****
12***
@***
%1***
9! O ,! K C!
9! O %1*** K 7'@**** L 2**** L *** L 12*** L '*** L 21*** L 1***** L '****)
9sultat financier
981 O ,8 K C8
981 O 1*** K 1@***
981 O 2***
9sultat e$ceptionnel
9e$c O ,e$c K Ce$c
9e$c O *
9e"enu Slobal
9S O 9! L 981 L 9e$c
9S O 2&(*** L 2*** L *
9S O 2&7***
SECTION 2 : LE PRINCIPE DE LINVENTAIRE INTERMITTENT
#art 12&+12 du code de Commerce impose au$ entreprises de faire un in"entaire par an.
5rs peu dentreprises ont les mo4ens de connaXtre en permanence le montant de leur stocF et
aussi le montant des marc.andises ac.etes et "endues 6 la fin de c.a/ue )ourne comptable.
,our contourner cette difficultD les entreprises utilisent la mt.ode dite de < lin"entaire
intermittent > oZ les ac.ats ne sont pas enregistrs dans les comptes de stocFs mais dans les
comptes de c.arges.
#es stocFs sont "alus et pris en compte uni/uement en dbut et en fin de priode comptable.
#a connaissance du stocF en fin de$ercice est impose par larticle 12&+12 du Code de
Commerce /ui remplace larticle de lancien Code de Commerce.
#a mt.ode de lin"entaire intermittent impli/ue la "ariation de stocF /ui consiste 6 faire
disparaXtre en fin danne le stocF initial et 6 faire apparaXtre le stocF final.
2@
#intrGt de lin"entaire intermittent est de dterminer le co-t dac.at des matires premires
utilises oZ le co-t dac.at des marc.andises "endues ou encore la production stocFe de
le$ercice.
?ariation de stocF de matires 1
re
et marc.andises O 01 70tocF 1nitial) K 08 70tocF 8inal)
Co-t dac.at des marc.andises "endues O 01 7classe &) L Ac.ats de la priode 7Classe @) K 08
O Ac.ats de la priode [ "ariation de stocF 7peut Gtre positif
comme ngatif).
?ariation du stocF produits finis O 08 70tocF 8inal) K 01 70tocF 1nitial)
0i la "ariation Q * 7positi"e) O dstocFage
0i la "ariation R * O 0tocFage 7on a "endu moins /ue ce /uon a ac.etD on a mis le reste en magasin)
!$emple :
:ne entreprise en dbut de$ercice 6 un stocF initial de 1***** P.
!n cours de$ercice elle ac.te des marc.andises pour 2(*** P
!n fin danne lin"entaire mentionne un stocF final de **** P
01 O 1*****
Ac.ats O 2(***
08 O ****
1
re
opration : annulation stocF initial 01
2bit &7* 0tocF de marc.andises Crdit
1***** 1*****
2bit @*&7 ?ariation de stocFs 7classe @ doit t)rs a"oir un solde dbiteur) Crdit
1***** ****
0
2
O 2**** 7solde dbiteur)
2
me
opration constatation du stocF final
2bit &7* stocF de marc.andises Crdit
****
Co-t dac.at des marc.andises "endues O ac.at O 2(***L "ariation de stocF 72**** :
destocFageD nous a"ons "endu plus /ue ce /ue lon a ac.et) O &*(*** P
27
CHAPITRE 5 : LORANISATION COMPTABLE
1ntroduction : lorganisation comptable dcrit les contraintes de la tenue de la comptabilit
conduisant 6 tablir les documents de s4nt.se ncessaires 6 la production du linformation
financire.
#es tapes de cette organisation sont :
+ Collecte et interprtation des pices )ustificati"es 7bulletin de pa4eD facturesD souc.es
de c./ueD plan damortissement)
+ !nregistrement des oprations dans un document lgal obligatoire appel li"re )ournal
+ 9eport des oprations du )ournal dans un document appel grand li"re
+ !tablissement de la balance des comptes a"ant in"entaire 6 partir du grand li"re
+ 9alisation des oprations din"entaire ou oprations de fin de$ercice
+ !tablissement de la balance aprs in"entaire
+ !tablissement des documents de s4nt.se 7bilanD compte de rsultatD anne$e) 6 partir
de la balance aprs in"entaire.
,ices comptables OQ flu$
+ + + + + + +
\ournal OQ tra"ail /uotidien
+++
Srand li"re
+++++
Balance a"ant in"entaire OQ 5ra"ail priodi/ue
+++++++++++
=pration din"entaire
++++++++++
Balance aprs in"entaire 7fin de$ercice 1 fois3 an)
OQ bilan
OQ compte de rsultat
OQ anne$es
SECTION 1 : LE JOURNAL
#e )ournal est un document lgal oZ sont enregistrs par ordre c.ronologi/ue sans blancs ni
ratures les oprations de lentreprise dcrites dans les pices )ustificati"es.
5out enregistrement dans le li"re )ournal doit comporter les informations sui"antes :
+ la date de lopration
+ lintitul des comptes dbits ou crdits ainsi /ue leur numro
+ le libell de lopration
+ le montant de lopration
n de compte port
au dbit
n du compte
porte au
crdit
#ibell
Nature
2ate
#ibell
=pration Ct
7montant)
Ct
2
!$ : le 2* dcembre n une entreprise "end des marc.andises 6 un de ses clients pour 2(*** PD
ce dernier rgle (*** P par c./ue et le reste 6 crdit.
!n terme demplois ressources
C OQ 9 : "ente de marc.andises 2(***
2 OQ ! : Ban/ue : (***
Crdit : 2****
2
(12
'11
C
711
Ban/ue
Client ]
2*+12 n
?ente de marc.andises
8acture nE.
(***
2****
2(***

#e )ournal est un mo4en de preu"e de"ant les )uridictions et de ce fait doit Gtre conser" dans
lentreprise pour une priode au moins gale 6 1* ans.
SECTION 2 : LE GRAND LIVRE
#e grand li"re est un document comptable obligatoire /ui regroupe tous les comptes de
lentrepriseD il est tenu par simple report des oprations du )ournal dans les comptes
concerns.
1l se prsente gnralement sous forme de fic.ier a"ec une fic.e pour c.a/ue compte.
(12 Ban/ue '11 Clients
7*7 ?ente de marc.andises
(*** 2**** 2(***
SECTION 3 LA BALANCE
A) gnralits
#a balance des comptes est un document /ui reprend 6 un moment donn lensemble des
comptes ou"erts par lentreprise et classs dans lordre du plan comptable et mentionnant
pour c.acun deu$ les informations sui"antes :
+ Numro de compte
+ 1ntitul du compte
+ 5otal des sommes portes au dbit et au crdit
+ 0olde dbiteur ou crditeur
N' 6179+)* L.@)44/ 5)* 6179+)*
M12>)7)0+ 5)* *145)* S145)*
D/@.+ C,/5.+
S145) 5/@.+)2, S145) 6,/5.+)2,
EE E.
'11 Client 2**** 2****
(12 Ban/ue (*** (***
E. E..
7*7 ?ente de
marc.andise
2(*** 2(***
2%
5otau$ 5
2
5
C
5
02
5
0C
N.B. : 5otal dbit 75
2
) t)rs O 5otal crdit 75
C
) 5otal 0olde 2biteur 75
02
) t)rs O 5otal
solde crditeur 75
0C
)
!n fin de priode dtablissement de la balanceD le total des sommes portes au dbit doit Gtre
gal au solde port au crdit : 5
02
doit Gtre O 5
0C
B) -tilit de la balance
1'( L- @-4-06) .0*+,27)0+ 5) 610+,C4)
#a balance permet de "rifier & galits :
5otal des sommes dbites O 5otal des sommes crdites
Cest le respect du principe de la partie double
5otal des soldes dbiteurs O 5otal des soldes crditeurs
5otal des mou"ements du )ournal O total des mou"ements de la balance
2'( L- @-4-06) : .0*+,27)0+ 5-0-4D*)
!lle permet de sui"re fr/uemment la situation des comptes de lentreprise.
!$. : #e solde dbiteur du compte ban/ue indi/ue le montant des a"oirs 6 la ban/ue.
#e solde du compte dbiteur dac.at de marc.andises renseigne sur le total des ac.ats
de la priode
#e solde crditeur du compte fournisseur indi/ue le montant des dettes de lentreprise
"is+6+"is de ses fournisseurs
#e *1.*1.nD les comptes patrimoniau$ de la socit ] sont les sui"ants :
1) Catriel de transport : '(** P
2) Cobilier de bureau : 12(2* P
&) 0tocF de marc.andises : (@(* P
') Clients 7compte crances clients 3 "ente de marc.andises) : 1%7'* P
() Ban/ue solde dbiteur : 2(&** P
@) Caisse : 22* P
7) 8ournisseur : '21** P
Au cour de cette priodeD les oprations sui"antes ont t ralises :
+ ac.at de marc.andises au comptant par c./ue : @'* P
+ ac.at de marc.andises 6 crdit : 7'2* P
+ "ente de marc.andises en espce : %(@* P
+ "ente de marc.andises 6 crdit : 1(21* P
+ "ente de marc.andises par c./ue : &2* P
+ enregistrement et rglement de la ta$er professionnelle par c./ue : 1@(* P
+ 9glement des salaires par c./ue : &72* P
+ 9glement des frais de documentation en espce : 17* P
+ 9glement de stocF en magasin au &1. 12. n : @172* P
,rsenter le bilan au 1
er
)an"ier n
!nregistrer les oprations au )ournal
,rsenter le grand li"re
!tablir la balance au &1.12.n
2terminer le co-t dac.at des marc.andises "endues
,rsenter le bilan et le compte de rsultat au &1.12.n
&*
1) Bilan dou"erture au *1.*1.n
Actif bilan ,assif
Actif immobilis
Catriel de transport
Cobilier de bureau
Actif circulant
0tocF de
marc.andises
Clients
Ban/ue
Caisse
'(**
12(2*
(@(*
1%7'*
2(&**
22*
Capitau$ ,ropres
Capital
2ettes
8ournisseurs 7dettes)
12*1&*
'21**
1@22&* 1@22&*
2) Anal4se K !mplois 3 ressources
1) 9 : Ban/ue : @'*
! : Ac.at de marc.andises : @'*
2) 9 : 8ournisseur 7dette) : 7'2*
! : Ac.at de marc.andises : 7'2*
&) 9 : ?ente de marc.andises en espce : %(@*
! : Caisse : %(@*
') 9 : ?ente marc.andises par c./ue : &2*
! : ban/ue : &2*
() 9 : ?ente de marc.andises 6 crdit : 1(21*
! : Crance clients : 1(21*
@) 9 : Ban/ue : 1@(*
! : 5a$e professionnelle : 1@(*
7) 9 : ban/ue : &72*
! : salaire : &72*
) 9 : Caisse : 17*
! : 2ocumentation : 17*
%) difficile de dterminer /uel est lemploi et /uelle est la ressource donc on le laisse de c;t
&) \ournal
2
@*7
@*7
(&*
(12
'11
@&(11
@'1
@1
C
(12
'*1
7*7
7*7
7*7
(12
(12
Ac.at de marc.andises
Caisse
Ban/ue
Clients
5a$e professionnelle
0alaire
2ocumentat 7di"ers)
C
C
C
C
C
Ban/ue
8ournisseur
Ban/ue
Ban/ue
@'*
7'2*
%(@*
&2*
1(21*
1@(*
&72*
17*
@'*
7'2*
%(@*
&2*
1(21*
1@(*
&72*
&1
@*&7
&7*
(&*
&7*
@*&7
?ariation de stocF
0tocF
1
Caisse
0tocF de marc.andises
?ariation de stocF
(@(*
@172*
17*
(@(*
@172*
&) #e grand li"re
?oici tous les comptes /ue lon doit prsenter si on ou"re le grand li"re
2bit 1*1 Capital Crdit
12*1&*
2bit 212 Catriel Crdit
'(**
2bit 21& Cobilier Crdit
12(2*
2bit &7* 0tocF de marc.andises Crdit
(@(*
@172*
(@(*
2bit '*1 8ournisseur Crdit
'21**
7'2*
2bit '11 Client Crdit
1%7'*
1(21*
2(&**
&2*
@'*
1@(*
22*
%(@*
&2
=n reprend ensuite le )ournal pour ou"rir de nou"eau$ comptes
2bit @*&7 ?ariation de stocFs Crdit
(@(* @172*
2bit @*7 Ac.at de marc.andises Crdit
@'*
7'2*
2bit @1 2ocumentation Crdit
17*
2bit @&(11 5a$e professionnelle Crdit
1@(*
2bit @'1 0alaire Crdit
&72*
%(@*
&2*
1(21*
4'( B-4-06)
N'
6179+)*
L.@)44/ 5)* 6179+)* M12>)7)0+ 5)* *145)* S145)*
D/@.+ C,/5.+ S145)
5/@.+)2,
S145)
6,/5.+)2,
1*1 Capital 12*1&* 12*1&*
Bilan 212 Catriel de transport '(** '(**
Classe 21& Cobilier 12(2* 12(2*
1 6 ( &7* 0tocF de marc.andises 12*&7* (@(* @172*
'*1 8ournisseurs '%(2* '%(2*
'11 Clients &'%(* &'%(*
(12 Ban/ues 2%12* 1'*1* 1(11*
(&* Caisse %7* 17* ***
@*&7 ?ariation de stocF (@(* @172* &*7*
compte @*7 Ac.at de marc.andises 1@*@* 1@*@*
&&
2e @1 2ocumentation 17* 17*
rsultat @&(11 5a$e professionnelle 1@(* 1@(*
cl @ 6 7 @'1 0alaires &72* &72*
7*7 ?ente de marc.andises 2(%* 2(%*
&&''** &&''** 2*1&1* 2*1&1*
2termination du co-t dac.at des marc.andises "endues
01 O 0tocF 1nitial 08 O 0tocF 8inal
01Lac.ats K 08O co-t dac.at des marc.andises
O Ac.ats [ "ariation de stocF
O 1@*@* K &*7*
O 12%%* O co-t dac.at des marc.andises "endues
N.B. :n compte de la classe @ doit tou)ours Gtre dbiteur
Actif bilan ,assif
Actif immobilis
Cobilier de bureau
Actif circulant
0tocF de
marc.andises
Clients
Ban/ue
Caisse
'(**
12(2*
@172*
&'%(*
1(11*
***
Capitau$ ,ropres
Capital
9sultat
2ettes
8ournisseurs 7dettes)
12*1&*
'%(2*
171** 171**
9sultat pour le bilan :
5otal de lactif O 171**
5otal du passif O 1@%@(*
9sultat O 845&
5'( C179+) 5) ,/*24+-+
C.arges ,roduits
C.arges
de$ploitation
Ac.at de
marc.andises
?ariation de stocF
2ocumentation
5a$e professionnelle
0alaire
9sultat
1@*@*
7&*7*)
17*
1@(*
&72*
'(*
,roduits
de$ploitation
?ente de
marc.andises
2(%*
2(%* 2(%*
&'
CHAPITRE ! : LES OPRATIONS DACHAT"#ENTE
SECTION 1 : LA FACTURATION
A) (finition
#a facture est un crit dress par un commerIant constatant les conditions au$/uelles il a
"endu des biens ou des ser"ices et notamment le montant /ue le client 2=15 au fournisseur.
#a mention < 2=15 > figure en face de la dnomination du clientD cest pour/uoi ce t4pe de
facture est sou"ent appel < facture de 2oit > ou < facture ordinaire >.
Certains "nements comme les retours de marc.andises ou une remise en cause du pri$ de
"ente de la part du client entraXne ltablissement dun autre t4pe de facture /ui aura pour
effet de rduire le montant factur initialement au client : il sagit de la 8AC5:9!
2A?=19.
B) !es lments de la facture
:ne facture comprend gnralement
1. 2ans len tGte
+ #es renseignements )uridi/ues 7dnominationD adresse du sige socialD forme )uridi/ue
etcE)
+ N didentification de lentreprise 79C0)
+ Nom et adresse du client
+ 2ate de facturation
2. 2ans le corps de la facture
+ 2signation des biens ou ser"ices "endus
+ ,ri$ et /uantit
+ #e montant des rductions
+ #a 5?A
+ #es autres frais accessoires
+ #es conditions de paiement
+ #e montant net 6 pa4er 55C
SECTION 2 : SAISIE DES OPRATIONS ORDINAIRES
A) .raitement comptable dune facture de / (0'. 1
#enregistrement comptable dune facture de < 2=15 > entraXne lutilisation de & catgories
de comptes :
1
A,)
6-+/<1,.) : 4)* 6179+)* 5) <)*+.10
1ls enregistrent le montant du net commercial .ors ta$es. C.eT lac.eteur le montant des
ac.ats est enregistr pour le montant net commercial au dbit du compte de c.arge
appartenant 6 la rubri/ue < @* ac.ats >.
,our le "endeurD les "entes sont enregistres pour le montant du net commercial .ors ta$es au
crdit des comptes de produit appartenant 6 la rubri/ue < 7* "ente >.
N.B. 7O encaissement
@O dcaissement
&(
2
A7)
6-+/<1,.) : 6179+)* 5) T#A
1ls enregistrent la dette 7crance) de 5?A en"ers l!tat. C.eT lac.eteurD la 5?A tant
rcuprableD elle est enregistre au dbit du compte des crances sur l!tat.
''(@@ 5?A dductible sur biens et ser"ices
''(@2 5?A dductible sur immobilisation
C.eT le "endeurD la 5?A facture au client est une dette en"ers l!tat enregistre au crdit du
compte :
''(71 5?A collecte
3
A7)
6-+/<1,.) 4)* 6179+)* 5) +,/*1,),.) 12 5) +.),*
1ls enregistrent le montant 6 pa4er 55C par le client au fournisseur. C.eT lac.eteur cette
somme est porte au crdit des comptes : (12 ban/ue
(&* Caisse
(1' CC, pour les rglements comptants
Au compte '*1 pour les rglements 6 crdit 7dette fournisseur)
'*& 7fournisseursD effets 6 pa4er) pour les rglements par effets de commerce.
C.eT le "endeurD le montant 55C est dbit dans les comptes :
+ (12 ban/ueD (&* caisse (1' CC, pour les rglements effectus au comptant
+ '11 clients pour les "entes 6 crdit
+ '1& clients effets 6 rece"oir pour les rglements par effets de commerce
B) Structure dune facture de / (0'. 1 et mode de calcul
!ts ^ < 2=15 >
Client ]
#e *@.11.*& 7date de facturation)
2signation Buantit ,ri$ :nitaire Contant
Carc.andise A
Carc.andise B
Contant Brut
9emise 1 : (M
0ous total 1
9emise 2 : 1* M
Net commercial
!scompte : 1M
Net financier
5?A 1%D@
5ransport
!mballages
Net 6 pa4er 55C
2**
7(
1**
'**
2****
&****
(****
+2(**
'7(**
+'7(*
'27(*
+'27D(*
'2&22D(*
2%(D21
2**
1**
5&%17E71
#es rductions lors/uelle sont portes sur la facture de < 2=15 > se calculent
successi"ement :
#e net commercial est obtenu aprs dduction des rductions commerciales.
#escompte de rglement est calcul sur le net commercial.
#a 5?A est calcule sur le pri$ 6 pa4er par le client pour rentrer en possession de la
marc.andise.
#e Net 6 pa4er 55C est le montant 6 rgler par le client et comprend "entuellementD les frais
de transportD les emballages consignsD la 5?AD le net financier ou commercial.
&@
SECTION 3 : LES RDUCTIONS
A) (finition
1l e$iste deu$ catgories de rductions : les rductions commerciales et financires.
1'( L)* ,/526+.10* 6177),6.-4)*
!lles sont au nombre de &
+ les rabais : ce sont des rductions prati/ues e$ceptionnellement sur pri$ de "ente
pralablement con"enu pour tenir compte dun dfaut de /ualit ou de conformit des
ob)ets ac.ets ou dun retard dans la li"raison.
+ #es remises : ce sont des rductions prati/ues .abituellement sur le pri$ courant de
"ente en considration de limportance des marc.andises ac.etes et calcules
gnralement par application dun pourcentage sur le pri$ courant.
+ #es ristournes : ce sont les rductions de pri$ calcules sur lensemble des oprations
faites a"ec un mGme tiers pendant une priode dtermine.
2'( L)* ,/526+.10* :.0-06.A,)*
!lles sont appeles escomptes de rglement. Ce sont des rductions de pri$ accordes au
client /ui rglent leur facture a"ant la date dc.ance con"enue.
B) Comptabilisation de la facture de / (0'. 1
#ors de lenregistrement comptable on peut en"isager 2 cas de figure :
1
er
cas les rductions sont inscrites sur la facture de < 2=15 >
2
me
cas les rductions sont accordes .ors facture.
1'( R/526+.10* 91,+/)* *2, 4- :-6+2,) 5) F DOIT G
*+, L-. /01234567. 3688-/35*9-.
#ors/uelles sont portes sur la facture de < 2=15 D elle ne sont pas enregistres dans un
compte spcifi/ueD seul le montant du net commercial est enregistr dans les comptes :
@*1 ou @*7 c.eT lac.eteur
7*1 ou 7*7 c.eT le "endeur.
:+, L-. /01234567. ;57*735</-.
#escompte de rglement est comptabilis comme c.arge financire c.eT le "endeur et
enregistre au compte @(( 7escompte accord)
C.eT le clientD lescompte est enregistr au crdit du compte 7@( escompte obtenu comme
produit financier.
#a 5?A est enregistre c.eT le "endeur au crdit du compte ''(71 5?A collecte.
#a 5?A est enregistre c.eT lac.eteur au dbit du compte ''(@@ ou ''(@2 5?A dductible.
#es frais demballage sont comptabiliss c.eT lac.eteur dans le compte '*%@ 7dbit
fournisseur emballages 6 rendre) c.eT le "endeur ces frais sont comptabiliss au crdit du
compte '1%@ 7clients emballages consigns).
#es frais de transports sils sont considrs comme des frais < 2bours > ils sont enregistrs
c.eT le "endeur au crdit du compte @2' J c.eT lac.eteur au dbit du compte @2' transport.
C.eT ^
&7
2
'11
@((
C
7*7
@2'
'1%@
''(71
Client ]
!scompte accord
,ort 7client)
!mballage consign
5?A collecte
*@+11+*&
(*%17D71
'27D(*
'27D(*
2**
1**
2%(D21
C.eT ]
2
@*7
@2'
'*%@
''(@@
C
'*1
7*(
,ort
8ournisseurs
demballage 6 rendre
5?A dductible
8ournisseurs
!scompte obtenu
*@+11+*&
'27(*
2**
1**
2%(D21
(*%17D71
'27D(*
2'( R/526+.10* H1,* :-6+2,)
*+, R01234567. 3688-/35*9-.
Ce sont des rductions tablies postrieurement 6 la facture dorigine. !lles font lob)et dun
enregistrement particulier et apparaissent sur une facture da"oir.
C.eT le client on constate la diminution des ac.ats doZ lutilisation dun compte de la classe
n@
#e compte @*% 9abais K 9emises K 9istournes 7999) obtenues sur les ac.ats /ue lon crdite.
C.eT le fournisseur "endeurD la diminution des "entes est constate dans le compte 7*%
rabaisKristournes Kremises 7999) /ue lon dbite.
!$emple : le fournisseur ^ accorde 6 son client ] une ristourne de 2M sur un c.iffre daffaire
de 1(*** P.
9istourne 2M $ 1(*** P &** P
5?A 1%D@M $ &** O (D*
Net 55C &(D*
C.eT ^
2
7*%
''(71
C
'11
999 accordes
5?A collecte
Client ]
]]+]]+]]
&**
(D*
&(D*

C.eT ]
2
'*1

C
@*%
''(@@
8ournisseurs
999 obtenus
5?A obtenue
]]+]]+]]
&(D*
&**
(D*
&
:+, R01234567. ;57*735</-.
#acompte de rglement porte sur la facture da"oir ou sur la facture de < doit > senregistre
c.eT le fournisseur au dbit du compte @@( 7escompte accord)
c.eT le client au crdit du compte 7@( 7escompte obtenu)
!$emple : le fournisseur ^ accorde un escompte de rglement 6 son client ] de 2M sur une
facture de 2(*** P
!scompte de 2M $ 2(*** P (**
5?A 1%D@ M $ (** %
Net 55C (%
C.eT ^
2
@@(
''(71
C
'11
!scompte accord
5?A collecte
Client ]
]]+]]+]]
(**
%
(%
C.eT ]
2
'*1
C
7@(
''(@@
8ournisseurs
!scompte obtenu
5?A dductible
]]+]]+]]
(%
(**
%

SECTION 4 : LE RETOUR DES MARCHANDISES
1l peut sagir dun retour total ou dun retour partiel des marc.andises non conforme 6 la
commande. #ors/ue le retour est totalD la facture da"oir correspondante reprend les mGmes
lments /ue la facture de < 2=15 > initiale.
#ors/ue le retour est partielD le "olume des marc.andises retournes subit le mGme traitement
de tau$ de rduction commerciale et financire de tau$ de 5?A /ui figurait sur la facture de
< 2=15 > correspondante.
!$emple : le client ] retourne le &* no"embre pour 2'*** P de marc.andises au fournisseur
^.
F-6+2,) 5->1.,
Carc.andises 7A Y B) 2'***
9emise 1 : (M 12**
22**
9emise 2 : 1*M 22*
Net commercial 2*(2*
!scompte 1M 2*(D2*
Net financier 2*&1'D*
5?A 1%D@M &%1D7*
Net 55C 2'2%@D(*
&%
C.eT ^
2
7*7
''(71
C
'11
@@(
5?A collecte
Client ]
!scompte accord
]]+]]+]]
2*(2*
&%1D7*
2'2%@D(*
2*(D2*

C.eT ]
2
'*1
7@(
C
@*7
''(@@
8ournisseur ^
!scompte obtenu
5?A dductible
]]+]]+]]
2'2%@D(
2*(D2*
2*(D2*
&%1D7*
2bit @*7 Ac.at de marc.andises Crdit
'27(* 2*(2*
0
2
O 222&* 7solde dbiteur)
2*(2*
0
C
O 222&* 7solde crditeur)
'27(*
'*
CHAPITRE 7 : LES R$LEMENTS
SECTION 1 : MODALITS DE RGLEMENT
A) 2glements au comptant
1l e$iste 2 t4pes de rglement au comptant :
+ #es rglements au comptant stricts oZ lopration commerciale et le rglement sont
simultans.
Ces rglements peu"ent seffectuer par des espces prle"es dans la caisse et /ui impli/uent
ltablissement dune pice de caisse )ustificati"e. #e compte caisse doit tou)ours prsenter un
solde dbiteur. Ces rglements seffectuent galement par c./ue bancaire ou postal. #e
compte ban/ue peut a"oir un solde dbiteur ou crditeur. Ces rglements peu"ent seffectuer
par des cartes de crdit.
+ #es rglements au comptant dusage
Cest l.abitude de rgler les oprations commerciales 6 la fin du mois.
B) 2glement 3 crdit
Ce t4pe de rglement /ui"aut 6 accorder un dlai de paiement et on peut a"oir :
+ 2es dlais de paiement de date 6 date ou le dcompte se fait en nombre de )ours e$acts.
!$emple : :ne entreprise ac.te des marc.andises le % )an"ier 2**& rglement 6 @* )ours
2u *%+*1+*& au &1+*1+*& O 22 )ours
8"rier O 2 )ours
Cars O 1* )ours
#e rglement aura lieu le 1*+*&+*&
+ #es dlais de rglements de date 6 date fin du moisD les )ours ne sont dcompts /u6 partir
de la fin du mois de lopration commerciale.
!$emple : ac.at de marc.andises le % )an"ier 2**& : rglement 6 @* )ours fin du mois
8"rier2 )ours
Cars &1 )ours
A"ril 1 )our
@* )ours rglement *1+*'+*&
SECTION 2 : RGLEMENT PAR EFFET DE COMMERCE
A) (finition
#es effets de commerce sont les mo4ens de rglement pri"ilgis pour les rglements 6 crdit
=n distingue gnralement 2 t4pes deffets de commerce :
1" L- 4)++,) 5) 6H-0<)
#a lettre de c.ange ou traite est un titre par le/uel une premire personne appele tireur donne
lordre 6 une deu$ime personne appele tire de pa4er une somme dtermine 7"aleur
nominale) 6 une certaine date 7c.ance) au profit dune &
me
personne : le bnficiaire.
#e document intresse & personnes :
#e tireur cest celui /ui rdige le document
#e tir cest le dbiteur
#e bnficiaire : cest celui /ui doit encaisser la somme porte sur la traite
2ans la plupart des cas le tireur et le bnficiaire ne reprsentent /uune seule et mGme
personne.
#a lettre de c.ange se distingue du c./ue sur 2 points essentiels :
'1
2ans le cas du c./ue le tir est obligatoirement une ban/ue alors /ue dans le cas de la lettre
de c.ange le tir est un commerIant.
#e montant de la traite est pa4able 6 lc.ance alors /ue le c./ue est pa4able 6 "ue.
Ces deu$ distinctions font de la lettre de c.ange non seulement un instrument de paiement
mais aussi un instrument de crdit.
2" L) @.44)+ = 1,5,)
cest un document par le/uel une personne appele souscripteur sengage 6 pa4er une somme
dtermine 7nominal) 6 une certaine date 7c.ance) 6 une 2
me
personne appele bnficiaire.
B) #rsentation de la lettre de c%ange
9frences du tireur
7raison sociale et adresse)
Contre cette lettre de c.ange
"euilleT pa4er la somme
indi/ue ci+contre 6 lordre
de : bnficiaire)
A 7lieu de cration) #e 7date de cration) Ac.ance 7date de paiement) Contant 7"aleur nominale)
91B du tir Nom Y adresse du tir 2omiciliation 7ban/ue du
tir)
Acceptation ou a"al 7"entuellement par une autre personne) 0ignature
C) Cration de la lettre de c%ange
#a lettre de c.ange est cre 6 linitiati"e du fournisseur /ui demande 6 son client de lui pa4er
le montant de sa crance par effet de commerce.
!$emple : #e 1
er
octobre nD le fournisseur _ "end des marc.andises au client ` pour un
montant a5 de 12(** P.
#e ( octobreD il tire sur son client une traite /ui re"ient le 1* octobre a"ec la mention accepte
6 c.ance du &* dcembre pour le montant 55C de la facture.
8acture du *1.1*.NO 12(** a5
2ate de cration O 1*+1*+N
Ac.ance O &*+12+N
Contant 55C O 12(** $ 1D1%@ O 1'%(*
!nregistrement de facture
C.eT le fournisseur
2
'11

C
7*7
''(71
Client
5?A collecte
*1+1*+N
1'%(*
12(**
2'(*
C.eT le client
'2
2
@*7
''(@@
C
'*1
5?A dduction
8ournisseur
*1+1*+N
12(**
2'(*
1'%(*
Cration de la traite
2
'1&
C
'11
Client !A9
7effet 6 rece"oir)
Client
1*+1*+N
1'%(*
1'%(*
Acceptation de la traite
2
'*1
C
'*&
8ournisseurs
8ournisseur !A,
7effet 6 pa4er)
1*+1*+N
1'%(*
1'%(*
SECTION 3 : GESTION DE PORTEFEUILLE DES EFFETS DE COMMERCE
#e porteur dun effet de commerce peut attendre lc.ance et prsenter le titre 6
lencaissement. 1l peut galement remettre leffet 6 lescompte a"ant la date dc.ance.
1l peut le transmettre 6 une autre personne en lendossant au profit de cette dernire.
A) effets remis 3 lencaissement
#e 2@+12+N le fournisseur remet leffet de 1'%(* P 6 lencaissement et le 2+*1+NL1 il reIoit
de son ban/uier la"is dencaissement mentionnant 1( P a5 de commission dencaissement.
C.eT le fournisseur
2
(11&
(12
@27
''(@@
C
'1&
(11&
!ffets 6 lencaissement
Client !A9 7effet 6 rece"oir)
Ban/ue
0er"ice bancaire
5?A commission
2@+12+N
*2+*1+NL1
1'%(*
1'%&2D*@
1(
2D%'
1'%(*
1'%(*
C.eT le client
2
'*&
C
(12
8rais 6 pa4er
Ban/ues
*2+*1+NL1
1'%(*
1'%(*
B) !endossement de leffet 3 lordre dun tiers
#e porteur dun effet de commerce peut le transmettre 6 lun de ses cranciers a"ant la date
dc.ance en "ue de rgler sa dette.
'&
2ans ce cas il endosse leffet au profit de ce dernier.
!$emple : le 1( no"embre N le bnficiaire 7fournisseur A) de leffet de 1'%(* lendosse au
profit de son fournisseur 7 C ) sur /ui il a une dette de 1(*** P. #e solde est rgl par c./ue
bancaire.
C.eT le fournisseur 7A)
2
'*1
C
'1&
(12
8ournisseur 7 C )
Client effets 6 rece"oir
Ban/ue
1(+11+N
1(***
1'%(*
(*
C.eT le client 7B)
#e 1(+11+N : aucune criture
C.eT le fournisseur 7 C )
2
'1&
(12
C
'11
Client effets 6 rece"oir
Ban/ue
Client 7 A )
1(+11+N
1'%(*
(*
1(***
C) !a remise de leffet 3 lescompte
#e bnficiaire dun effet de commerce peut galement se ser"ir de celui+ci pour se procurer
de la trsorerie a"ant la date de lc.ance. 2ans ce casD il "a ngocier son effet auprs de sa
ban/ue /ui "a le lui ac.eter.
!n contrepartieD la ban/ue escompte leffet en "ersant au bnficiaire le nominal diminu des
agios. Ceu$+ci comprennent un intrGt appel escompte commercial /ui est la rmunration
des frais a"ancs par la ban/ue et est fonction du nombre de )ours /ui sparent la date
dc.ance de la date de ngociation.
2ate de cration 2ate de ngociation 2ate dc.ance
t
*
t
1
,riode descompte 7pendant la/uelle on
calcule les intrGts)
t
N
1ntrGts
O
?
N
$ t$
i
$ 7t
N
K t
1
)
&@*
?
N
O ?aleur nominale
t$
i
O tau$ dintrGt
t
N
O date dc.ance
N.B. : les mois ont une dure de &* )ours
:ne commission descompte /ui rmunre la prestation de ser"ice assure par la ban/ue elle
est soumise 6 la 5?A au tau$ normal.
''
Ces agios /ui constituent une c.arge pour le bnficiaire doi"ent Gtre enregistrs en
distinguant les commissions portes au compte @27 ser"ices bancaires Y intrGts ports du
compte @@1 intrGts bancaires.
#e montant net port en compte du bnficiaire est obtenu par la diffrence entre la "aleur
nominale et les agios.
!$ : le 1( no"embre le fournisseur A escompte la traite de 1'%(* P. #e 2* no"embre il reIoit
la"is descompte mentionnant les intrGts au tau$ de 12D(MD les commissions bancaires de @*
P a5.
?
N
O 1'%(*
,riode descompte : '( )ours
5$
i
O 12D(M 7tau$ dintrGt)
1 O 1'%(* $ *D12( $ '(
&@*
1 O 2&&D(%
Commission : @*
5?A 3 commission O 1%D@ 3 @* O 11D7@ OQ 7@*$1%D@)31**
Agios O 2&&D(% L @* L 11D7@ O &*(D&(
C.eT le fournisseur 7A)
2
(11'
(12
@27
@@1
''(@@
C
'1&
(11'
!ffets 6 lescompte
Ban/ue
0er"ice bancaire
1ntrGts
5?A commission
1(+11+N
2*+11+N
1'%(*
1'@''D@(
@*
2&&D(%
11D7@
1'%(*
1'%(*
SECTION 4 : DIFFICULTS DE RECOUVREMENT DES EFFETS DE COMMERCE
#e tir peut prou"er des difficults de paiement de sa dette 6 lc.ance.
2eu$ situations sont en"isageables :
+ il ne peut pa4er sa dette 6 lc.ance et demande un report 6 lc.ance J on parle de
renou"ellement des effets de commerce.
+ 1l na pas de li/uidits et sa ban/ue refuse de pa4er leffetD il sagit deffet impa4.
A) 2enouellement deffet de commerce
1l inter"ient lors/ue le tir pr"ient le bnficiaire de ses difficults 6 .onorer ses
engagements 6 lc.anceD il lui demande 6 cet effet un report dc.ance /ui aura pour effet
lannulation de la premire traite et la cration dune seconde traite a"ec pour nominal le
nominal de la premire traite ma)or des intrGts de retard calculs sur la priode /ue spare la
date dc.ance de la 2
me
traite de la date dc.ance de la 1
re
.
!$emple : le 27 dcembre N le client C pr"ient le fournisseur 6 /ui il ne peut .onorer la
traite de 1'%(* P 6 lc.ance du &*+12+N.
1l demande un report dc.ance au &*+*1+NL1 /ui lui est accept a"ec intrGts 6 1'M
1ntrGts O 1'%(* $ *D1' $ &* O 17'D'2
&@*
?aleur de la nou"elle traite O 1'%(* L 17'D'2 O 1(12'D'2
'(
C.eT le fournisseur 7 A )
2
'11
'1&
C
'1&
7@&
'11
Client B
Annulation 1
re
traite
Client !A9
9e"enu des crances
Client B
Cration 2
me
traite
27+12+N
2ito
7mGme date)
1'%(*
1(12'D'2
1'%(*
17'D'2
1'%(*
C.eT le client 7 B )
2
'*&
'*1
@@1
C
'*1
'*&
8ournisseur !A,
8ournisseur
8ournisseur 7 A )
1ntrGts
8ournisseur !A,
27+12+N
2ito
7mGme date)
1'%(*
1'%(*
17'D'2
1'%(*
1(12'D'&
B) !effet impa)
#effet est impa4 lors/ue le bnficiaire reIoit un a"is dimpa4 de sa ban/ue lui montrant la
dfaillance du tir. #e ban/uier lui prl"era des frais de re)et de leffet de commerce. #e
bnficiaire se tournera "ers le tir pour lui signifier le re)et. Cette opration se termine
gnralement par la cration dune 2
me
traite 6 c.ance plus lointaine a"ec pour nominalD le
nominal de la 1
re
traite ma)or des frais de re)et et des intrGts calculs sur la priode /ui
spare la 2
me
c.ance de la 1
re
.
#e 2+12+N le fournisseur A remet leffet 6 lencaissement 6 son ban/uier et le &*+*1 il reIoit
de son ban/uier un a"is dimpa4 a"ec des frais pour un montant de 7( P.
#e 1* )an"ier il tire sur le client B une nou"elle traite 6 c.ance du 1( f"rier N L 1
1ntrGts O 1'%(* $ *D1' $ '( 7)ours) O 2@1D@&
&@*
8rais dimpa4 O 7(
2@1D@& L 7( O &&@D@&
?aleur de la nou"elle traite O 1'%(* L &&@D@& O 1528!E!3
C.eT le fournisseur 7 A )
2
@27
'11
'1&
C
(12
'1&
'11
7@&
7%1
8rais bancaires
Ban/ue
Client
Client !A9
Client !A9
Client 7 B )
9e"enu des crances
5ransferts de c.arges
*&+*1+NL1
1*+*1+NL1
2ito
7(
1'%(*
1(2@D@&
7(
1'%(*
1'%(*
2@1D@&
7(
C.eT le client 7 B )
'@
2
'*&
'*1
@@1
@27
C
'*1
'*&
8ournisseur !A,
8ournisseur
8ournisseur 7 A )
1ntrGts
0er"ice bancaire
8ournisseur !A,
1*+*1+NL1
2ito
7mGme date)
1'%(*
1'%(*
2@1D@&
7(
1'%(*
1(12'D'&
'7
CHAPITRE 8 : LE T#A
2finition : #a 5?A ou 5a$e sur la ?aleur A)oute est un imp;t indirect support par le
consommateur mais collect par les entreprises /ui )ouent le r;le dintermdiaire.
SECTION 1 : LES DIFFRENTS TAUX DE TVA
2epuis le 1
er
septembre 1%%( il e$iste en 8rance 2 tau$ de 5?A : le tau$ normal de 1%D@ et le
tau$ rduit de (D(. #e tau$ normal sappli/ue 6 toutes les acti"its sauf celles /ui sont
e$onres ou soumises 6 un autre tau$ cest le tau$ /ui sappli/ue par dfaut.
#e tau$ rduit sappli/ue au$ produits de 1
re
ncessitD au$ produits de consommation
courante notamment boisson non alcoolisesD produits alimentairesD li"resD produits dorigine
agricoleD de la pGc.e et de la pisciculture na4ant pas subit de transformationsD transports de
"o4ageursD appareils pour .andicapsE.
#a loi dispense de certaines oprations entrant dans le c.amps de la 5?A : les e$portations
#es professions mdicales
#es professions paramdicales
#es assurances
#enseignement
Certaines oprations immobilires
A la marge de ces 2 tau$D il e$iste un tau$ particulier dit super rduit de 2D1M /ui sappli/ue
au$ mdicaments rembourss par la scurit socialeD au$ produits sanguins et au$ publications
priodi/ues de presse.
SECTION II : EXIGIBILIT ET DROIT DDUCTION
0ur les biens meubles corporelsD la 5?A de"ient e$igible 7possibilit pour le trsor public
den obtenir le paiement) ds lors /ue le bien a t li"r au client.
Cette date correspond au moment oZ sur le plan comptable lopration est inscrite au dbit du
compte client doZ le$pression 5?A sur les dbits. !n comptabilitD la dli"rance ou
li"raison tant matrialise par la factureD cest la date de facturation /ui est retenue. ,our les
prestations de ser"ice la 5?A est e$igible lors de lencaissementD cependant les prestataires de
ser"ices peu"ent opter pour le s4stme de$igibilit selon les dbits.
5ous les biens et ser"ices ac/uis pour les biens de le$ploitation ou"rent droit 6 dduction 6
condition /ue :
+ la 5?A figure sur la facture dac.at 7condition de forme)
+ /ue ses biens ou ses ser"ices soient utiliss pour la ralisation dune opration
imposable 7condition de fond)
5?A collecte
+ 5?A dductible
5?A 6 dcaisser 75?A 6 re"erser au trsor public)
SECTION III : TRAITEMENT COMPTABLE
'
A) Calcul de la .4A
#es dclarations de 5?A sont sou"ent mensuelles J 6 la fin de c.a/ue moisD la 5?A du mois 6
pa4er au trsor public entre le 1( et le 2' du mois sui"ant est calcule.
#e calcul de la 5?A entraXne sur le plan comptable un enregistrement appel centralisation.
#a dtermination de la 5?A 6 pa4er 6 la fin de c.a/ue mois rsulte de la formule sui"ante :
5?A collecte sur biens et ser"ices
+ 5?A dductible sur immobilisation
+ 5?A dductible sur biens et ser"ices
O 5?A 6 dcaisser
0i la 5?A dductible e$cde la 5?A collecteD il apparaXt un crdit de 5?A rcuprable par
report sur les dclarations des mois sui"ants ou sous certaines conditions par remboursement
0i en fin danne au &13123n on a un crdit suprieur 6 1(* P lentreprise peut demander le
remboursement au trsor public.
0i la somme est infrieure 6 1(* P la somme est reporte en nL1.
0i 6 lintrieur dun trimestre les & dclarations montrent un crdit de 5?A.
0i le crdit est suprieur 6 7(* P on peut e$iger le remboursement du montant du crdit de
5?A.
E3)794) : Au cours du mois de dcembreD une entreprise a collect 2(*** P de 5?A. 2ans le
compte 5?A dductible sur immobilisations J figure une somme de (*** P J et 1**** P dans
5?A dductible 3 biens et ser"ices.
5?A collecte O 2(***
5?A dductible 3 immobilisations O + (***
5?A dductible sur biens et ser"ices O + 1****
5?A 6 dcaisser O 1**** 7rglement entre 1( Y 2' )an"ier NL1
!n ralit la 5?A est calcule sur la "aleur a)oute cre par les entreprises sur le plan
conomi/ue :
?A O CA 7c.iffre daffaire) K C1 7consommation intermdiaire)
#a somme des ? a)outes donne sur le plan macroconomi/ue le produit intrieur brut.
!$emple : une entreprise ac.te des meubles 6 (*** P et les re"end 6 11(*** P
?aleur A)oute 11(*** K (*** O &****
5?A O &**** $ 1%D@ O (*
5?A collecte O 11(*** $ 1%D@O 22('*
5?A dductible O (*** $ 1%D@ O 1@@@*
22('* K 1@@@* O (*
selon le rgime on peut utiliser les imprims CA
&
7rel normal) ou CA
12
7simplifi).

B) Comptabilisation
Au moment de lenregistrement de la facture dac.atD la 5?A est considr comme une
crance sur l!tatD la 5?A sur les factures de "ente est considre comme une dette en"ers
l!tat.
5ous les mois la 5?A dductible et collecte du mois sont solds en contrepartie du compte
'(( tat 5?A 6 dcaisser.
Cette centralisation fait apparaXtre au bilan de lentreprise la 5?A 6 dcaisser inscrite au
passif du bilan ou la crance 5?A inscrite 6 lactif du bilan.
:ne entreprise a ralis les oprations sui"antes au cours du mois de no"embre n.
2 no". Ac.at de marc.andises &******
( no". Ac.at de marc.andises 1(*****
'%
1* no". Ac.at de ser"ices e$trieurs 1****
1( no". Ac.at dimmobilisations 2*****
5?A collecte : &****** $ 1%D@ O (***
5?A dductible sur immobilisations : 2***** $ 1%D@ O &%2**
5?A dductible 3 biens et ser"ices 71(***** L 1****) $ 1%D@ O 2%(%@*
5?A 6 dcaisser (*** K &%2** K 2%(%@* O 2(2'*
!critures
2
''(71
''((
C
''(@2
''(@@
''((
(12
5?A collecte
5?A dductible 7immobilis.)
5?A dductible 7bis Y ser")
5?A 6 dcaisser
!tat de la 5?A 6 dcaisser
Ban/ue
9glement
&1+11+N
2*+12+N
(***
2(2'*
&%2**
2%(%@*
2(2'*
2(2'*
(*
CHAPITRE % : LES AMORTISSEMENTS
SECTION 1 : GNRALITS
#amortissement est la constatation comptable de la dprciation des immobilisations
rsultant de lusageD du progrs tec.ni/ue dont les effets sont irr"ersibles.
#es principau$ biens amortissables sont les constructions
#es installations tec.ni/ues
Catriel et outillage industriels
Catriel et mobilier de bureau
Bre"et et frais dtablissement
Ne sont pas amortissables
5errainsD
8onds de commerce
2roits au bail
1mmobilisations en cours et immobilisations financires
0ur le plan comptable la base retenue pour les amortissements est le co-t dac/uisition du
bien ou le co-t de production.
#e co-t dac/uisition comprend le pri$ dac.at a5 de limmobilisation ma)or des frais de
transport a5D des droits de douaneD des frais de montage et dinstallation.
#e co-t de production comprend les matires 1res consommesD les c.arges directes de
fabricationD les c.arges indirectes de fabrication.
9emar/ue : les ".icules de tourisme sont amortis sur le montant 55C et sur un plafond O 6
1&** P
SECTION II : MTHODE DAMORTISSEMENT
1l e$iste 2 mt.odes damortissement :
+ lamortissement linaire
+ lamortissement dgressif
Cependant le CS1 pr"oit des amortissements e$ceptionnels ou drogatoires.
A) Amortissements linaires ou constants
1ls consistent 6 tablir uniformment la "aleur de limmobilisation sur la dure normale
dutilisation
1'( T-23 5-71,+.**)7)0+ )+ -02.+/ 5-71,+.**)7)0+
0oit 2 la dure dutilisation du bien
a lanuit damortissement
5 le tau$ damortissement
#e tau$ damortissement O 5 O
D
1**
(1
#anuit damortissement du bien : a O ?
o
b 2
O ?
=
$ 5
1**
A"ec ?
o
la "aleur dorigine du bien "alue au co-t dac/uisition 7pri$ dac.at L frais de
transport L montageE.).
Application
0oit un bien ac/uis le 1
er
)an"ier N 7Catriel industriel) pour un co-t dac/uisition de 2(*** P
amortissables sur ( ans en linaire.
?
o
O 2(***
2 O ( ans
5 O 1** b ( O 2* M
a O ?
o
$ 5 O 2(*** $ 72* b 1**) O (***
O ?
o
b 2 O 2(*** b ( O (***
9emar/ue
#ors/ue limmobilisation est ac/uise en cours de$ercice la 1
re
annuit damortissement est
calcule ,ro 9ata 5emporis cUest+6+dire en tenant compte de la dure /ui spare la date de
mise en ser"ice de limmobilisation et la date de cl;ture de le$ercice. Cette dure doit Gtre
apprcie en nombre de )ours. :ne anne dure &@* )ours et un mois &* )ours.
#es biens ac/uis doccasion sont tou)ours amortis selon le mode linaire.
2'( T-@4)-2 5-71,+.**)7)0+ )+ 6179+-@.4.*-+.10
0oit un matriel de transport ac/uis le 1( )uin N et mis en ser"ice le 1
er
)uillet N.
2ure dutilisation ( ans
Co-t dac/uisition O 2**** P
?
*
O 2**** P
2 O ( ans
5 O 1** b ( O 2*M
1
re
annuit : *1.*7.N au &1.12.N : 1* )ours
a
1
O 2**** $ 72* b 1**) $ 71* b &@*) O 2*** 7premire anne)
a
2+&+'+(
O 2**** $ 72* b 1**) O'*** 7anne pleine)
a
@
O 2**** $ 72* b 1**) $ 71* b &@*) O 2*** 7dernire anne)
A00/) #& A71,+.**)7)0+ #NC
7"aleur nette comptable)
N 2**** 2*** 1***
NL1 2**** '*** 1'*** c6d 2**** K 7'*** L 2*** )
NL2 2**** '*** 1**** c6d 2**** K 72*** L '*** L '***)
NL& 2**** '*** @***
NL' 2**** '*** 2***
NL( 2**** 2*** *
2****
?NC O ?
*
K c amortissements
?NC
N
O ?NC
N+1
K Amortissements 7
N
)
9emar/ue
A la fin de la dure de "ie de limmobilisation la "aleur nette comptable est gale 6 *.
A la fin dure de "ie de limmobilisation la somme des amortissements est gale 6 la "aleur
dorigine. #a "aleur nette comptable reprsente la "aleur du bien 6 la fin dun e$ercice
comptable.
(2
2ans le s4stme de lamortissement linaire lors/ue le bien est ac/uis en cours de$erciceD il
est amorti sur 2L1 anne.
Comptabilisation des amortissements
#amortissement reprsente une c.arge non dcaissable enregistre dans un compte de la
classe n@. #e compte @1 pour les dotations de$ploitation
@@ pour les dotations financires
@7 pour les dotations e$ceptionnelles
#a contrepartie de la c.arge est enregistre dans le compte dimmobilisation de la classe n2
a"ec le en 2
me
position et /ui matrialise lamortissement "enant en diminution du compte
principal dimmobilisation.
2
@1
C
212
2A, 7dotations au$
amortissements et pro"isions)
Amortissement du matriel de
transport
&1+12+N
2***
2***
212 O 2 OQ amortissementsD le compte 2 est un compte cumulatif
12 OQ c.iffres /ui matrialisent le compte dimmobilisation appropri
2bit 212 AC5 7amortissement du matriel de transport) Crdit
2*** 7N)
'*** 7NL1)
'*** 7NL2)
'*** 7NL&)
'*** 7NL')
2*** 7NL()
B) !amortissement dgressif
#amortissement dgressif est une possibilit donne dans certains cas au$ entreprises pour
amortir rapidement une immobilisation pendant les premires annes. #intrGt est purement
fiscal. Ce s4stme reste facultatif et ne concerne /ue les biens neuf amortissables sur L de 2
ans.
1'( T-23 5-71,+.**)7)0+ 5/<,)**.:
#e tau$ damortissement dgressif est obtenu 6 partir du tau$ damortissement linaire au/uel
on appli/ue un coefficient.
#e coefficient "arie en fonction de la dure dutilisation du bien.
,our les dures comprises entre & et ' ans le coefficient est de 1D2(
,our les dures comprises entre ( et @ ans le coefficient est de 1D7(
,our les dures suprieures 6 7 ans le coefficient est gal 6 2D2(
2 O ( ans
5au$ linaire O 2* M
5au$ dgressif O 2*M $ 1D7( O &( M
9emar/ue
#annuit damortissement dgressif se calcule sur la "aleur nette comptable du dbut
de$ercice. #ors/ue le bien est ac/uis en cours de$erciceD la 1
re
annuit est calcule ,9=
9A5A 5!C,=910 sur la priode /ui spare la date dac/uisition de la cl;ture de le$ercice.
(&
,our les dernires annuits damortissement ladministration admet ds lors /ue lannuit
linaire correspondante calcule sur la "aleur rsiduelle est suprieure 6 lanuit dgressi"e
/ue lon abandonne le s4stme dgressif au profit du s4stme linaire L a"antageu$ lors/ue le
bien est ac/uis en cours de$ercice J il est amortissable sur N anne et non sur NL1 anne.
Application
0oit un matriel industriel ac/uis pour 2(** P le 1 mars ND la date de mise en ser"ice est le
2( mai ND la dure dutilisation est de ( ans.
?
*
O 2(***
2 O ( ans
2ate dac/uisition O 1.*&.N
2ate de mise en ser"ice O 2(.*(.N.
5au$ dgressif O
(
1**
$ 1D7( O &(M
7le mois dac/uisition compte pour un mois entier en dgressif en linaireD on compte en
)ours)
1
er
amortissement O 2(*** $
1**
&(
$
12
1*
O 72%1E!7
2
me
annuit O 72(*** K 72%1D@7) $
1**
&(
O !1%7E%2
soit 177*D&&
&
me
annuit O 7177*D&& K @1%7D%2) $
1**
&(
O 4&28E!4
soit 11(1*D'1
Contr;le de la date de passage du dgressif au linaire
D-+) T-23 4.0/-.,) T-23 5/<,)**.:
N 1** b ( O 2* M R &(M &( M
NL1 1** b ' O 2( M R &( M &( M
NL2 1** b & O &&D&&M R &( M &( M
NI3 1&& J 2 B 5& K L 35 K 35 K
NL' &( M
=n passe en linaire car (*M est plus intressant
'
me
et (
me
annuits O 711(1*D'1 K '*2D@7) O &7&7D
2
Anne ?NC 2but Amortissement ?NC fin
N 2(*** 72%1D@7 177*D&&
NL1 177*D&& @1%7D%2 11(1*D'1
NL2 11(1*D'1 '*2D@7 7'7(D77
NL& 7'7(D77 &7&7D &7&7D
NL' &7&7D &7&7D *
2(***
Comptabilisation
2
@1
C
21(
2A, 7dotations au$
amortissements et pro"isions)
Amortissement du matriel
industriel
&1+12+N
72%1D@7
72%1D@7
('
CHAPITRE 1& : LES PRO#ISIONS
SECTION 1 : LES DIFFRENTES CATGORIES DE PROVISIONS
A) #roisions pour dprciation de lactif
1'( D/:.0.+.10 )+ 64-**.:.6-+.10
#a pro"ision pour dprciation est la constatation comptable dun amoindrissement de la
"aleur dlments dactifs rsultant de causes dont les effets ne sont pas )ugs irr"ersibles.
!lle constate une diminution de la "aleur du patrimoine de lentreprise mais contrairement
au$ amortissements cette perte nest pas irr"ersibleD elle nest /ue probable.
#es lments de lactif susceptible de rpondre 6 cette dfinition sont les immobilisations non
amortissables : terrainsD fonds de commerceD titres de participationD les "aleurs mobilires de
placementD les titres immobilissD les stocFs et les crances clients.
2'( C179+-@.4.*-+.10
#a pro"ision pour dprciation est enregistre au dbit du compte de c.arge @1 pour les
pro"isions a4ant un caractre de$ploitationD @@ pour les pro"isions financiresD @7 pour les
pro"isions a4ant un caractre e$ceptionnel.
!n contrepartie de la c.arge un compte de pro"ision 7compte dactif soustractif) est crdit
pour le montant correspondant.
Ce compte se distingue a"ec le % en 2
me
positionD ainsi on aura 2% pour les dprciations
dimmobilisation 72)
&% pour les dprciations de stocFs 7&)
'% pour les comptes de tiers 7')
(% pour les comptes financiers
7notamment les "aleurs mobilires de placement)
!$emple n1
#e &1+12+2**2D la dprciation du fond de commerce de la socit alp.a est estim 6 1(*** P
du fait de linstallation dun nou"eau concurrent dans le /uartier.
N.B. compte de fond de commerce : 2*7
#a dprciation du fond de commerce est une sorte de dprciation dimmobilisation 2% donc
: 2%*7
2
@7
C
2%*7
2A, e$ceptionnel
,ro"ision du fond de
commerce
&1+12+N
1(***
1(***
!$emple n2
((
#entreprise alp.a estime en fin de priode /uune partie de son stocF de "Gtements sest
dprcie du fait du c.angement de la mode.
?aleur de la dprciation : '(*** P
0tocF de marc.andises : &7* OQ &%7*
2prciation du stocF : &%
2
@1
C
&%7*
2A, 7dotat au$ amort Y
pro"is) e$ploitation
,ro"ision sur le stocF
&1+12+*2
'(**
'(**
!$emple n&
#e &1+12+*2 la socit alp.a estime /uun de ses clients sur le/uel il a une crance de 12*** P
ne rglera /ue '*M de cette somme.
Client : '11 OQ '%1
Crance 55C O Q 12*** P
9glement pr"u : '* M
9glement probable : @* M
,ro"ision calcule sur crance a5 la 5?A re"ient au trsor public
Crance a5 O 12*** 3 1D1%@ O 1&&33E44
1D1%@ O 5?A
N.B. : 5?A O C
t
a5 $ *D1%@
C
t
55C O C
t
a5 L C
t
a5 $ *D1%@
C
t
55C O C
t
a5 71 $ *D1%@)
C
t
55C O C
t
a5 $ 1D1%@
C
t
a5 O C
t
55C 3 1D1%@
,ro"ision : 1**&&D'' $
1**
@*
O !&2&E&7
2
@1
C
'%1
2A, 7dotat au$ amort. Y
pro".) e$ploitation
,ro"ision sur le client
&1+12+*2
@*2*D*7
@*2*D*7
!$emple n'
#e &1+12+*2 lentreprise constate /ue les actions 8rance 5lcom ac/uises pour &**** P ne
co-tent /ue 2**** P
?C, O (*& OQ (%*&
,ro"ision O &**** K 2**** O 1**** P
2
@@
C
(%*&
pro".) financire
,ro"ision sur la ?C,
&1+12+*2
1****
1****
(@
B) #roisions pour risques et c%arges
1'( D/:.0.+.10*
Ce sont les pro"isions inscrites au passif du bilan et destines 6 cou"rir des ris/ues et c.arges
probables.
#a ralisation de ces ris/ues tant incertaineD les pro"isions correspondantes constituent des
dettes probables /ui psent sur lentreprise.
2'( C179+-@.4.*-+.10
,our lenregistrement de cette pro"ision la c.arge est inscrite au dbit de lun des comptes
@1 K @@ ou @7 par le crdit dun compte de pro"ision de la classe n1 : 1(1 : pro"ision
pour ris/ue
1(7 : pour c.arges 6 rpartir sur plusieurs e$ercices.
!$emple 1
#entreprise alp.a est en litige a"ec un de ses clients et pense /uelle doit perdre le procs et
constitue 6 cet effet une pro"ision pour litige de 27** P
2
@1
C
1(11
pro".) e$ploitation
,ro"ision pour litige
&1+12+N
27**
27**
!$emple n2
#entreprise alp.a pr"oit de "erser une indemnit de 7(** P 6 un de ses salaris dont le
licenciement a t prononc en dcembre.
2
@1
C
1(1
2A, 7dotat au$
amort. Y pro".)
,ro"ision pour
licenciement
&1+12+N
7(**
7(**
!$emple n&
#a c.aXne de production de lentreprise alp.a doit subir une r"ision tous les & ans.
#e co-t pr"isionnel de cette r"ision est de &**** P. #a r"ision doit Gtre effectue lanne
proc.aine et lentreprise a d)6 pro"isionn les e$ercices 6 .auteur des 23&.
9partition du co-t sur & ans.
N NL1 NL2
1**** 1**** 1****
23&
2
@1
C
1(7
pro".)
,ro"ision sur c.arges 6
rpartir sur plusieurs
e$ercices
&1+12+N
1****
1****
(7
SECTION 2 : LAJUSTEMENT DES PROVISIONS
A) #rincipe gnral
#ors/ue /uune pro"ision a t constate 6 la cl;ture de le$ercice ND il est ncessaire 6 la fin
de le$ercice NL1 de la ra)uster en fonction de la nou"elle estimation du ris/ue ou de la
c.arge probable.
1'( P,1>.*.10 )3.*+-0+) .0:/,.)2,) = 4- 9,1>.*.10 0/6)**-.,)
2ans ce cas de figure lentreprise doit constituer une pro"ision supplmentaire.
!$emple :
#entreprise alp.a a constitu 6 la fin de le$ercice N une pro"ision de 1**** P pour la
dprciation des ?C,. A la fin de le$ercice NL1 les titres sont cots en bourse pour la moiti
de co-t dac/uisition.
8rance 5lcom
Co-t dac.at : &**** P
?aleur au &1+12+N : 2**** P
,ro"ision N : 1**** P
?aleur au &1+12+NL1 O 1(*** 7&**** 3 2)
,ro"ision e$istante : 1**** P
,ro"ision ncessaire 7&1+12+NL1) O 1(***
,ro"ision complmentaire O (*** P
2
@@
C
(%*&
pro".) financier
,ro"ision ?C,
&1+12+NL1
(***
(***
2'( P,1>.*.10 )3.*+-0+) *29/,.)2,) = 4- 9,1>.*.10 0/6)**-.,)
2ans ce cas la)ustement de la pro"ision se fait par une diminution de la pro"ision e$istante.
Cette diminution est enregistre au crdit du compte 71 reprise sur pro"isions de$ploitation
7@ reprise sur pro"isions financires
77 reprise sur pro"isions e$ceptionnelles.
!$emple :
#e &1+12+NL1 lentreprise alp.a estime /ue la situation de son client sest amliore et pense
/ue ce dernier rglera * M de la crance.
&1+12+N :
Crance 55C : 12*** P
,ro"ision : @* M
,ro"ision &1+12+N :
1%@ D 1
12***
$
1**
@*
O @*2*D*7
(
,ro"ision &1+12+NL1 :
1%@ D 1
12***
$
1**
2*
O 2**@D@7 OQ 2* car * M rgls
9eprise 7diminution) sur pro"isions O '*1&D& OQ @*2*D*7 K 2**@D@7
&1+12+N
2
@1
C
'%1
pro".)
,ro"ision client
&1+12+N
@*2*D*7
@*2*D*7
&1+12+NL1
2
'%1
C
71
,ro"ision sur crances
9eprise
&1+12+NL1
'*1&D&
'*1&D&
2bit '%1 ,ro"ision sur crance Crdit
'*1&D&
0
c
O 2**@D@7
@*2*D*7
N.B. : 5ous les comptes de pro"ision doi"ent Gtre crditeurs
3'( L- 9,1>.*.10 )3.*+-0+) 0)*+ 942* 0/6)**-.,)
#ors/ue la c.arge pour la/uelle la pro"ision a t constitue de"ient certaine ou lors/ue le
ris/ue se raliseD la c.arge dfiniti"e est enregistre en classe n@ et la pro"ision
antrieurement constitue et inscrite au bilan de lentreprise nest plus )ustifie. !lle doit Gtre
annule par le crdit dun compte de reprise sur pro"isions.
!$emple :
#e &1+12+NL1 le montant dfinitif de lindemnit de licenciement prononce par lentreprise
alp.a sl"e 6 (**P. Cette indemnit est rgle par c./ue bancaire.
2
@1
C
1(1
pro".)
,ro"ision licenciement
&1+12+N
7(**
7(**
2
1(1
C
71
,ro"ision sur licenciement
9eprise
&1+12+NL1
7(**
7(**
(%
2
@'1
C
(12
,rime de licenciement
Ban/ue
(**
(**
B) Cas particuliers des proisions sur crances
1'( P,.06.9) 6179+-@4)
#es pro"isions sur crances concernent les clients /ui nont pas rgl leur dette 6 lc.ance et
/ui ne se sont pas manifests aprs plusieurs lettres de relance. #a crance de"ient douteuse et
de rentre incertaine.
#e montant de la crance /ui est enregistre pour le montant 55C doit Gtre transfr du
compte clients ordinaires "ers le compte clients douteu$.
0ur la base du rapport du s4ndic mesurant ltat de sol"abilit du clientD lentreprise dtermine
le pourcentage des pertes estimes sur la crance. #a pro"ision est calcule sur le montant a5
de la crance.
Buand le client de"ient dfiniti"ement insol"ableD le compte client douteu$ est sold et la
partie .ors ta$e de la crance est transfre au compte @(' : perte sur crance irrcou"rableD la
5?A sur cette crance est aussi considre comme perdue pour lentreprise et donc pour
l!tat.
2'( A994.6-+.10
A la fin de le$ercice ND ltat des crances douteuses est le sui"ant :
Noms Crance 55C ,ro"ision e$istante 9ecou"rement
S=:\=N &(*** 1**** 9glement pr"u
17*** P
#!5a=N *** &*** ,orter la pro"ision 6
@* M
aA9!NS 21*** 1(*** Client insol"able
#entreprise estime /uil est ncessaire de constituer des pro"isions sur 2 nou"eau$ clients
douteu$.
Colin et 9e/uin dont les crances sl"ent 6 2%(7( P et 1*(' P.
#a perte probable estime est de @*M pour ColinD &*M pour 9e/uin
Balance a"ant in"entaire au &13123N prsente les soldes sui"ants :
'1@ : Clients douteu$ @'*** P
'%1 : ,ro"ision sur crances 2*** P
E3)794) : ,rsenter le tableau de traitement des anciens clients douteu$D prsenter la
situation des nou"eau$ clients douteu$
,asser au )ournal les critures de pro"isions ncessaires
@*
1) 5ableau de traitement des anciens clients douteu$
Noms Crance 55C Crance a5 ,ro"ision e$istante ,ro"ision ncessaire =bser"ation
Sou)on &(*** 2%2@'D21 1****
1%@ D 1
1***
O 1(*(*D17
2A,
complmentaire O
(*(*D17
#e t.on *** @@D%@ &*** @@D%@ $ @* M O
'*1&D&7
2otation
complmentaire O
1*1&D&7
aareng 21*** 17((D(& 1(*** 9eprise pro"ision
O 1(***
,erte O 21***
12810 O &(*** K 17*** O 1*** solde crance 55C
0olde crance a5 O 1(*(*D17
,ro"ision supplmentaire O 1(*(*D17 K 1**** O (*(*D17
L)TH10
,ro"ision 6 @*M O @@D%@ $ @*M O '*1&D&
2A, supplmentaire O '*1&D& K &*** O 1*1&D&
H-,)0<
,erte 55C O 21***
a5 O 17((D(&
5?A : &''1D'7 perdus par le trsor public
Nou"eau$ clients douteu$
Colin 2%(7(
9e/uin 1*('
'*'2%
,ro"ision Colin O
1%@ D 1
2%(7(
$ @*M O 1'&@D27
9e/uin O
1%@ D 1
1*('
$ &*M O 2722D( OQ 1'&@D27 L 2722D( O 17((D(
!critures comptables
2
'1@
C
'11
Clients douteu$
Clients 7Colin et 9e/uin)
'*'2%
'*'2%
2
@1
C
'%1
2A,
,ro"ision 3 nou"elle pro"ision
17((D(
17((D(
Anciens clients douteu$
2
@1
C
'%1
2A, 7(*(*D17L1*1&D&7)
,ro"ision crances Sou)onD
#et.on
@*(&D('
@*@&D('
@1
@('
''(71
'1@
,erte sur les crances
5?A collecte
Client douteu$
17((D(&
&''1D'7
21***
'%1
71
,ro"isions crances
9eprise
1(***
1(***
@2
CHAPITRE 11 : RULARISATION DES PRODUITS ET DES
CHARES
#e principe de lindpendance des e$ercices comptables impli/ue /ue dans le compte de
rsultat ne soient enregistrs /ue les produits et c.arges /ui incombent 6 le$ercice /ui
sac."e.
2e ce fait les produits et c.arges d)6 enregistres mais /ui incombent 6 le$ercice NL1
doi"ent Gtre annules en partie ou en totalit et Gtre transfres sur le$ercice NL1.
2e mGme les produits et c.arges /ui incombent 6 le$ercice /ui sac."e et /ui nont pas
encore t enregistres doi"ent Gtre pris en compte au titre de le$ercice N.
SECTION 1 : ELMENTS DE RSULTAT NON ENCORE ENREGISTRS
A) c%arges 3 pa)er
1'( P,.06.9) 6179+-@4)
#a c.arge est connue de faIon certaine 6 la cl;ture de le$ercice mais la pice comptable
)ustificati"e ne par"iendra et ne sera enregistre /uau cours de le$ercice NL1.
Au &1+12+N afin de respecter le principe de lindpendance des e$ercicesD il faut enregistrer la
c.arge pour le montant a5 et la 5?A correspondante dans les comptes ''(@ 5?A sur les
factures non par"enues
''(7 5?A sur les factures 6 tablir
!n contrepartie le comptable doit crditer un compte de dettes pro"isionn pour le montant
55C.
C179+)* 5) 6H-,<)* = 5/@.+), HT C179+) 5) 5)++)* TTC = 6,/5.+),
@*E Ac.ats
@1+@2 Autres c.arges e$ternes
'*1 8ournisseurs : factures non par"enues
@& 1mp;ts et ta$es ''@ !tat : c.arges 6 pa4er
@' ,ersonnel '2 ,ersonnel : c.arges 6 pa4er
'& =rganismes sociau$ : c.arges 6 pa4er
@( Autres c.arges de gestion 1@ !mprunts : intrGts courus
'* 8ournisseurs : intrGts courus
@@ C.arges financires (1 Ban/ue : intrGts courus
(1% Concours 7dcou"erts) bancaires :
intrGts courus
7*% 999 accords '1% Clients 999 6 accorder
2'( C179+-@.4.*-+.10
E3)794) 1 : 2es marc.andises dune "aleur de 1**** P a5 ont t ac.etes et li"resD la
facture nest pas encore par"enue au &1+12+N.
@&
#e comptable la reporte le & )an"ier NL1 mais date du 2%+12+N.
2
@*7
''(@
C
'*1
5?A 3 factures non par"enues
78N,)
8ournisseur : 8N,
&1+12+N
1****
1%@*
11%@*
'*1
@*7
''(@@
*1+*1+NL1
11%@*
1****
1%@*
@*7
''(@@
'*1
*&+*1+NL1
1****
1%@*
11%@*
E3)794) 2 : #es commissions dues au$ reprsentants au titre du mois de dcembre pour un
montant de 2*** P nont pas encore t comptabilises au &1+12+N.
2
@'1
C
'2
0alaris
,ersonnel : c.arges 6 pa4er
&1+12+N
2***
2***
!$emple & : #entreprise accorde une ristourne de 2M sur les "entes de lanne 6 certains de
ses clients. #e montant des "entes sl"e 6 2(***** P a5. Au &1+12+ND la facture da"oir
nest pas encore tablie.
Contant de la ristourne
2(***** $ 2M O (****
5?A O (**** $ 1%D@ M O
(%**
%**
#e 6 la fin de 7*% signifie /ue lon procde 6 une rgularisation
2
7*%
''(7
C
'1%
999 Daccord au client
5?A sur facture 6 tablir
Client 999 6 accorder
&1+12+N
(****
%**
(%**
E3)794) 4 : #es intrGts annuels dun emprunt sl"ent 6 12*** P et sont pa4able le 1
er
mars
6 terme c.u sur la priode de lemprunt /ui "a 1
er
mars N au 2 f"rier NL1.
1ntrGts de le$ercice N O 12*** $
12
) 7 1* mois
O 1****
1* mois 12 mois
date de rglement
*13*&3N &13123N 23123NL1
@'
2
@@1
C
1@
1ntrGts
1ntrGts courus non c.us
71CN!)
&1+12+N
1****
1****
B) !es produits 3 receoir
1'( P,.06.9) 6179+-@4)
#es produits concernant le$ercice N sont connus de faIon certaine au &13123N mais la pice
comptable )ustificati"e ne par"iendra et ne sera enregistre /uau cours de le$ercice NL1.
,our rgulariser ces produits le comptable doit crditer un compte de produit a5.
#e compte de 5?A a rgulariser et en contre partieD il doit dbiter un compte de crance pour
le montant 55C.
C179+) 5) 6,/-06)* TTC = 5/@.+), C179+) 5) 9,152.+* TTC = 6,/5.+),
'11 client : facture 6 tablir 7*E. ?entes
''1 !tat des sub"entions 6 rece"oir
''7 !tat des produits 6 rece"oir
7' 0ub"ention de$ploitation
771( 0ub"ention d/uilibre
'@ 2biteur : produits 6 rece"oir 7( Autres produits de gestion
27@ Autres immobilisations : intrGts courus
'1 Client : intrGts courus
(* ?C, : intrGts courus
(17 Ban/ue : intrGts 6 rece"oir
7@ ,roduits financiers
'*% 8ournisseurs 999 6 obtenir @*% 999 obtenus sur ac.ats
@1% 999 obtenus sur ser"ices e$ternes
@2% 999 obtenus sur ac.ats e$ternes
2'( C179+-@.4.*-+.10
E3)794) 1 : les marc.andises ont t "endues pour (*** P et au &1+12+N la facture nest pas
encore tablie.
2
'11
C
7*7
''(7
Client 8A! 7facture 6 tablir)
5?A 3 8A!
&1+12+N
(%*
(***
%*
E3)794) 2 : #entreprise 2urand a mis en location une pice de son local commercialD le
lo4er du '
me
trimestre de lanne N /ui sl"e 6 (** P nest pas encore encaiss.
@(
2
'@7
C
7*2
2biteurs : produits 6
rece"oir
#o4ers di"ers
&1+12+N
(**
(**
E3)794) 3 : 2es intrGts annuels dun prGt accord 6 une filiale de lentreprise 2umond
seront "erss le 1
er
a"ril NL1 6 terme c.u pour 2(** P
& mois concernent NL1
% mois concernent le$ercice N
,roduit 6 rece"oir en N
2(** $
12
%
O 17(
2
27@
C
7@
Autres immobilisations :
intrGts courus non c.us.
1ntrGts
&1+12+N
17(
17(
E3)794) 4 : #e montant des marc.andises ac.etes par lentreprise 6 son fournisseur est de
(**** P a5.
!lle bnficiera dun rabais de & M sur ce montant. Cependant au &1+12+N lentreprise na pas
reIu la facture da"oir.
Contant de la"oir a5 (**** P $ &M O 1(**
5?A 1(** $ 1%D@ M O 2%'
Contant 55C 17%'
2
'*%
C
@*%
''(@
8ournisseur 999 6 obtenir
999 6 obtenir
5?A sur factures non
par"enues
&1+12+N
17%
1(**
2%'
SECTION 2 :CHARGES ET PRODUITS CONSTATS DAVANCE
A) C%arges constates daance
1'( P,.06.9) 6179+-@4)
#a c.arge a t comptabilise au cours de le$ercice N cependant une partie ce celle+ci "oire
parfois la totalit de ces c.arges concerne le$ercice NL1.
#a partie des c.arges /ui concerne le$ercice NL1 doit lui Gtre rattac.e en crditant le
compte de c.arges concern et en contrepartie on dbite un compte de rgularisation /ui
constitue une crance sur le$ercice NL1.
Cest le compte '@ : c.arges constates da"ance /ui est un compte de rgularisation dactifs
du bilan.
2'( C179+-@.4.*-+.10
E3)794) 1 : #a prime dassurance semestrielle incendie a t pa4e le 1
er
dcembre N pour
12** P
9glement de la prime
@@
2
@1@
C
(12
,rime dassurance
Ban/ue
&1+12+N
12**
12**
9gularisation au &1+12+N
C.arges de le$ercice N O 12** b @ O 2**
C.arges de le$ercice NL1 O
@
12**
$ ( O 1***
2
'@
C
@1@
C.arge constate
7comptabilise) da"ance
Assurance
&1+12+N
1***
1***
2bit @1@ Assurance Crdit
12** 1***
0
2
O 2**
E3)794) 2 : Au mois de dcembreD lentreprise a comptabilis une facture concernant des
ac.ats de marc.andises or au &1+12+N ces marc.andises ne sont tou)ours pas li"res : montant
a5 : 7(** P
2
'@
C
@*7
C.arge constate
7comptabilise) da"ance
&1+12+N
7(**
7(**
2
@*7
''(@@
C
@*7
Ac.at
5?A dductible
fournisseur
Courant
dcembre
7(**
1'7*
%7*
B) #roduits constats daance
1'( P,.06.9) 6179+-@4)
les produits ont t comptabiliss au cours de lanne N alors /uils concernent en totalit ou
partiellement le$ercice NL1.
,our rgulariser les produits constats da"anceD le comptable doit dbiter le compte de
produits concerns et crditer le compte de dettes.
@7
Compte '7 : < produits constats da"ance > /ui est un compte de rgularisation du passif du
bilan.
2'( C179+-@.4.*-+.10
!$emple
#a socit Corin 6 /ui la socit 2upont loue une parcelle de son terrain a pa4 da"ance le
lo4er trimestriel : %*** PD le 1
er
dcembre.
C.eT 2upont le *1+12+N
2
(12
C
7*&
Ban/ue
#ocation di"erses
*1+12+N
%***
%***
9gularisation
,roduits appartenant 6 le$ercice N O
&
%***
O &***
,roduits appartenant 6 le$ercice NL1 O @***
2
7*&
C
'7
#ocation di"erses
,CA 7produits constats
da"ance)
&1+12+N
@***
@***
2bit 7*& locations di"erses Crdit
@***
0
C
O &***
%***
SECTION 3 : LAJUSTEMENT DES COMPTES DE STOC!S
#a mt.ode de lin"entaire intermittent obligeD en fin de$ercice de procder 6 1 a)ustement
des comptes de stocFs en 2 temps :
+ dabord lannulation du stocF initial
+ ensuite la constatation du stocF final
Cet a)ustement seffectue par le compte @*& < "ariation de stocFs >.
But : permettre la dtermination du co-t dac.at des matires premires utilises ou co-t
dac.at des marc.andises "endues et production stocFe.
Application
=n e$trait de la balance au$ in"entaires de lentreprise Sama au &1+12+N. :n stocF de
marc.andises pour 1(**** P a"ec une pro"ision pour dprciation de 1(*** PD 1 stocF de
produits finis pour 1@*** P.
#in"entaire e$tra+comptable r"le en fin de$ercice 1 stocF de marc.andises "alu 6
17(*** P a"ec une pro"ision pour dprciation de 2(*** P et un stocF de produits finis de
27*** P.
@
0tocF intitial 70
1
) marc.andises O 1(**** P
,roduits finis O 1@*** P
0tocF final 70
8
) marc.andises O 17(*** P
,roduits finis O 27*** P
,ro"ision 7N+1) marc.andises O 1(*** P
,ro"ision 7N) marc.andises O 2(*** P Complment de pro"ision : 1**** P
2
@1
C
&%7
2A,
,ro"ision
&1+12+N
1****
1****
&7*
&((
@*&7
71&(
0tocF final marc.andises
0tocF final produit fini
?ariat stocF marc.andises
?ariat stocF produits fini
Constatation stocF final
d
17(***
27***
17(***
27***
@*&7
71&(
&7*
&((
?ariation stocF marc.andises
?ariation stocF produits finis
0olde initial marc.andises
0olde initial produit fini
Annulation stocF initial
d
1(****
1@***
1(****
1@***
@%
2ME PARTIE LA FISCALIT
7*
CHAPITRE 1 : PRINCIPES NRAUX DE LIMPOSITION DES
SOCITS
SECTION 1 : LES RGIMES FISCAUX DES ENTREPRISES
#es bnfices dgags par lacti"it des entreprises constituent un re"enu soumis 6 limp;t.
#es personnes imposablesD les modalits de calcul de limp;t et le paiement de cet imp;t
selon la forme )uridi/ue de lentreprise.
=n peut distinguer :
+ #e bnfice imposable au titre de limp;t sur le re"enu 719) dans la catgorie des B1C
raliss par des entreprises na4ant pas de personnalit fiscale.
Ce sont les entreprises indi"iduellesD les socits de personne e$erIant une acti"it
commercialeD industrielle ou artisanale.
+ #e bnfice imposable au titre de limp;t sur le socits 710 ralis par des entreprises a4ant
une personnalit fiscale).
Ce sont les socits de capitau$ 70AD 0A9#D E..) et les personnes morales assimiles /uel/ue
soit leur ob)et.
SECTION 2 : LES PRINCIPALES CARACTRISTI"UES DES BIC ET DE LIS
A) les bnfices industriels et commerciau& 5B'C)
1'( L)* -6+.>.+/* .791*-@4)*
=n distingue & catgories doprations imposables :
+ les acti"its imposables par nature :
Ce sont : d les acti"its commerciales /ui comprennent :
#es ac.ats de matires ou marc.andises en "ue de la re"ente
#ac.at dob)et en "ue de les louer
#es fournitures de logement et de nourriture
#es agences daffaire 7publicitD "o4age)
#a sous+traitance
d #es acti"its industrielles
2e transformation
!$tracti"es ou minires
2e transport
d #es acti"its financires
d #es acti"its financires
d #es acti"its dassurance
+ #es acti"its rputes commerciales
Ce sont :
d #es bnfices raliss par les concessionnaires de mines
d Certaines profits immobiliers raliss par les marc.ands de biens et les lotisseurs
d #es profits pro"enant doprations de construction
d #es locations dtablissement industriel ou commerciau$ /uips
d #es profits raliss sur les marc.s 6 terme dinstrument financiers si les oprateurs
optent pour le rgime des B1C.
d les bnfices raliss par les membres de coproprit de na"ires
+ #es locations
71
!lles concernent :
d les biens mobiliers
d de bo$ ou emplacements garage assortis de prestations
d #es locau$ d.abitation en meubl 6 titre .abituel.
2'( L)* 9),*100)* 9HD*.M2)* .791*-@4)*
#es entreprises indi"iduelles et les socits de personne ne sont pas imposes sur les bnfices
raliss par leur acti"it.
0ont passibles de limp;t sur le re"enu au titre des B1CD les personnes p.4si/ues notamment :
+ le$ploitant de lentreprise indi"iduelle
+ les associs des socits de personne et assimiles dont la forme )uridi/ue est soit :
1 0ocit en Nom Collectif 70NC)
1 0ocit en commandite simple par la part des bnfices re"enant au$
commandits
1 socit de participation
1 0A9# de famille sur option
1 !:9#
1 Sroupement dintrGt conomi/ue
3'( 4) 6-4624 )+ 4) 9-.)7)0+ 5) 4.79C+
#e rsultat fiscal est dtermin dans lentreprise selon les rgles fiscales applicables au$ B1C J
et dclar par le$ploitant ou par c.a/ue associD pour la part de rsultat /ui lui re"ient dans la
catgorie des B1C puis a)out au$ autres re"enus catgoriels du fo4er fiscalD pour dterminer
le re"enu brut global.
Aprs di"ers traitement du re"enu brut globalD l19 est calcul daprs 1 barme progressif.
#imp;t est pa4 par le contribuable et non par lentreprise.
B) !imp6t sur les socits 5'S)
1'( 4)* *16./+/* )+ 9),*100)* 71,-4)* .791*-@4)*
2aprs lart 2*( du Code Snral des 1mp;ts 7CS1) il est tabli un imp;t sur lensemble des
bnfices raliss par les socits et autres personnes morales dsignes 6 lart. 2*@.
0ont passible de l10
+ 2e plein droit :
les socits de capitau$D /uel/ue soit leur ob)et : 0AD 0A0D 0CAD et 0A9#
2autres personnes morales : l!:9# dont lassoci est une personne moraleD les
socits ci"iles e$erIant des acti"its industrielles ou commerciales J les socits
cooprati"es J les socits en commandite simple pour la part des bnfices re"enant
au$ commanditaires J certains organismes bancaires comme les caisses dpargneD le
crdit agricoleD les tablissements publics et les collecti"its pri"es ralisant des
oprations 6 but lucratif.
+ 0ur option irr"ocable :
les socits de personneD notamment les 0NC et les 0C0.
2autres socits non soumises 6 l10 : l!:9# dont lassoci est une personne
p.4si/ue
#es socits de participation
72
2'( C-4624 )+ 9-.)7)0+ 5) 4.79C+
#e rsultat est calcul dans lentreprise daprs les rgles fiscale applicables 6 l10 J cUest+6+
dire :
,roduits imposables K c.arges imposables
#imp;t est annuel et propre 6 la socit
1l est calcul par la socit elle+mGme en application au bnfice imposable 1 tau$ normal de
&&D&&M
CependantD certaines plus "alues nettes 6 long terme sont imposables au tau$ rduit de 1%M
A cet imp;t principalD "iennent sa)outer 2 contributions calcules sur le montant de l10.
#es ,C! sous certaines conditions peu"ent bnficier dun tau$ rduit dimposition sur une
fraction de leur rsultat fiscal.
#imp;t est pa4 spontanment par la socit et reprsente une c.arge comptable /ui
inter"ient dans la dtermination du rsultat net comptable.
#10 pa4able au titre de le$ercice N est pa4 sous forme dacompte pro"isionnel en N et le
solde est "ers au cour de le$ercice NL1.
#es associs sont imposs 6 leur tour sur la part de bnfices aprs 10 /ui leur sera distribue
7cUest+6+dire les di"idendes).
SECTION 3 LE RSULTAT FISCAL
0elon lart & du CS1 : < le bnfice imposable est le bnfice net dtermin daprs les
rsultats densemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises. #e bnfice
net est constitu par la diffrence entre les "aleurs de lactif net 6 la cl;ture et 6 lou"erture de
la priode.
#actif net sentend de le$cdent des "aleurs dactifD sur le total form au passif par les
crances de tiersD les amortissements et les pro"isions )ustifies.
5.ori/uement : le bnfice imposable correspond au rsultat comptable. Cais en prati/ueD le
rsultat comptable fait lob)et de rectification pour prendre en compte les di"ergences entre
les rgles fiscales et les rgles comptables.
9sultat comptable O ,roduits comptabiliss K c.arges comptabilises
Cest le solde du compte 12* 7profit) ou 12% 7perte)
9sultat fiscal O ,roduits imposables K c.arges dductibles
Ce rsultat fiscal sobtient 6 partir du rsultat comptable sur le/uel on procde 6 un certain
nombre de corrections par application des rgles fiscales.
Ces corrections soprent de manire e$tra+comptable 6 laide de limprim 2*( K A de la
liasse fiscale.
P,.06.9) 5) 9-**-<) 52 @/0/:.6) 6179+-@4) -2 @/0/:.6) :.*6-4
C.arges
comptabilises
,roduits
comptabiliss
Anal4se fiscale des c.arges Anal4se fiscale des produits
9sultat
comptable
C.arges dductibles ,roduits imposables
C.arges non+dductibles ,roduits non+dductibles
7&
2termination e$tra comptable du rsultat fiscal imprim 2*( A
9sultat comptable
L rintgration 7c.arges non dductibles ou dont la dduction est limite fiscalement
+ dduction 7produits non dductibles ou imposs au tau$ rduit)
O rsultat fiscal
C10*/M2)06)*
0i le rsultat fiscal est un bnficeD il reprsente aprs arrondi 6 leuro le plus proc.eD la base
de calcul de l10 au tau$ normal.
A cet 10 sa)outeD le cas c.antD l10 au rduit calcul sur les plus "alues nettes 6 long terme
ainsi /ue les contributions additionnelles.
2es a"oirs fiscau$ ou crdits dimp;t peu"ent "entuellement simputer sur l10 brut pour
former l10 net.
#10 d- peut alors Gtre comptabilis au dbit du compte @%( ce /ui permet dobtenir le rsultat
net comptable.
0i le rsultat fiscal est un dficitD la socit nest pas impose au tau$ normal. #e dficit peut
"entuellement Gtre imput sur les bnfices futurs ou les bnfices passs.
SECTION 4 : LES RGIMES DIMPOSITION
1l e$iste & rgimes dimposition des bnfices pour les/uels les obligations dclarati"es et
comptables diffrent.
d le rgime du rel normal
Cest le rgime de droit commun
d le rgime du rel simplifi
Applicable au$ ,C! a4ant pour but dallger les obligations comptables et fiscales
au$/uelles elles sont soumises.
d #e rgime des micro+entreprises
Applicables uni/uement au$ entreprises indi"iduelles et oZ le bnfice imposable est
dtermin par ladministration fiscale.
#e c.amps dapplication de c.a/ue rgime dimposition est li 6 plusieurs critres :
+ le montant du CA a5
+ la nature de lacti"it
+ la forme )uridi/ue de lentreprise
+ loption c.oisie par lentreprise
Nature du rgime fiscal 9gime du rel normal 9gime du rel
simplifi
9gime des micro+
entreprises
!ntreprises concernes ,ersonnes morales passibles de l10.
!ntreprises soumises 6 l19 au titre
des B1C et sur options des entreprises
rele"ant du rgime micro
1dem
e
!ntreprise indi"iduelle
non soumise 6 la 5?A
C.iffre
daffaire
?ente de marc.andises et
fournitures logements
CAa5Q 7@&*** P CAa5 compris entre
7@&** P et 7@&*** P
CAa5 f 7@&** P
Autres acti"its CAa5Q 2&**** P CAa5 compris entre
27*** P et 2&**** P
CAa5 f 27*** P
A compter de 2**2 les entreprises dont le CAa5 est Q 6 1( millions deuros doi"ent souscrire
leur dclaration dimp;t sur les socits relati"es au$ e$ercices clos depuis &1 dcembre 2***
par "oie lectroni/ue 6 laide des procdures !21 7c.ange de donnes informatises)D 528C
7transfert de donnes fiscales et comptables) et !81 7c.ange de formulaires informati/ues sur
internet).
7'
Comptabilit et fiscalit des entreprises 7(
CHAPITRE 2 : DDUCTIBILIT DES CHARES ET IMPOSITION
DES PRODUITS
SECTION 1 : LES CHARGES
A) les principes gnrau&
#ensemble des c.arges de$ploitation financires e$ceptionnelles comptabilises au cours
dun e$ercice comptable et rsumes dans le compte de rsultat et anal4ses daprs la
rglementation fiscale pour dterminer le bnfice imposable :
Comprend :
+ #es c.arges constates ou dcaissables /ui regroupent :
les ac.ats @*
les ser"ices e$trieurs 7@1 K @2)
les imp;tsD ta$es et "ersements assimils 7@&)
C.arges de personnel 7@')
Autres c.arges de gestion courante 7@()
C.arges financires 7@@)
C.arges e$ceptionnelles 7@7)
+ #es c.arges calcules et non dcaissables /ui comprennent :
#es amortissements
#es pro"isions
B) les conditions de dductibilit
#es c.arges sont dductibles sous certaines conditions
1'( 4)* 6105.+.10* 5) :105
#es c.arges doi"ent Gtre engages dans lintrGt direct de le$ploitation ou se rattac.er 6 la
gestion normale de lentreprise.
+ !lle doi"ent se traduire par une diminution de lactif net de lentreprise
+ #eur dductibilit ne doit pas Gtre interdite par une disposition particulire de la loi
telles /ue les c.arges somptuaires.
2'( C105.+.10* 5) :1,7)
+ #es c.arges doi"ent Gtre comptabilises et )ustifies par un document comptable
+ Certaines de ces c.arges doi"ent faire lob)et dune dclaration ou dun rele"
spcifi/ue 7dclaration annuelle des donnes socialesD rele" des frais gnrau$E).
3'( 4)* 6105.+.10* 5) +)79*
,our respecter le principe de lindpendance des e$ercicesD les c.arges sont dductibles au
titre de le$ercice au cours du/uel elles ont t engages et consommes.
9emar/ue : les biens de faible "aleur 7matriel et outillageD matriel et mobilier de bureauD
logiciels) dont le pri$ dac.at unitaire a5 est infrieur 6 &* ou (** P 76 "rifier). 0ont
considres comme des c.arges les biens dont le pri$ dac.at unitaire est suprieur 6 &* ou
(** P.
7@
C) !e traitement fiscal des c%arges dcaissables
1'( L)* 6H-,<)* 5)3941.+-+.10
#es c.arges de$ploitation dcaissables sont capitalises dans les comptes @* 6 @(D et celles
/ui sont non+dductibles sont rintgres de manire e$tra+comptables au bnfice comptable
pour dterminer le rsultat fiscal.
+ les ac.ats : 0ont dductibles pour le montant du pri$ dac.at a5 ma)or des frais
accessoires et minors des rductions commerciales et financires. Ne sont pas
dductibles le petit outillage dont le pri$ dac.at unitaire est Q 6 &* 3 (** P.
+ #es lo4ers et les c.arges locati"esD dentretien et de rparation : Ce sont des c.arges
dductiblesD sauf celles apparentes 6 des dpenses somptuaires.
+ 9ede"ances de crdit+bail ou lo4ers des locations de ".icules de tourisme : Q & mois :
elles sont dductibles mais ladministration lintgre au bnfice comptable. #a
fraction correspondant 6 lamortissement prati/u par le bailleur calcul sur la part du
pri$ e$cdentaire : 1&** P pour les ".icules mis en circulation 6 partir du 1
er
no"embre 1%%@.
+ ,rimes dassurance : elles sont dductibles. Cependant les cotisations dassurance+"ie
ou dcs souscrites sur la tGte dun dirigeant au profit de lentreprise ne sont
dductibles /uau moment de le$piration du contrat ou lors du dcs de lassur.
+ 9munration dintermdiairesD .onoraires : en principeD elles sont dductibles K
CependantD elles de"iennent non dductiblesD si elles ne figurent pas sur la dclaration
annuelle 72A20 : dclaration administrati"e de donnes salariale).
+ 2placements missions et rceptions : Ces frais sont dductibles si ils ont un caractre
professionnel lors/uils concernent les personnes les mieu$ rmunres de
lentreprise. 1ls doi"ent figurer sur les rele"s des frais gnrau$. Ne sont pas
dductibles les dpenses somptuaires et les dpenses in)ustifies.
+ ,ublicitsD publicationsD relations publi/ues : ce sont des frais dductibles /ui doi"ent
figurer sur le rele" des frais gnrau$. 1ls ne sont pas dductibles sils constituent des
actes anormau$ de gestion.
+ 1mp;ts ta$es et "ersements assimils : ce sont des c.arges dductibles sauf la ta$e sur
les ".icules des socitsD la contribution sociale 6 lorganic /ui doit Gtre rintgre
pour les cotisations de le$ercice N et les cotisations de le$ercice N+1 doi"ent Gtre
dduites de lassiette dimposition J les pnalits dassiette pour retardD dfaut de
dclaration et de recou"rement. #imp;t sur les socitsD les contributions
additionnelles J limp;t forfaitaire annuel sont des imp;tsD ils ne sont pas dductibles.
+ #es c.arges de personnel : ce sont des c.arges dductibles si elles rmunrent un
tra"ail effectif et si les rmunrations ne sont pas )uges e$cessi"es par
ladministration fiscale. 2ans le cas particulier des dettes pr"isionnelles pour congs
pa4sD il e$iste deu$ rgimes : lancien rgime a"ec option depuis 1%7 /u pr"oit la
rintgration des congs pa4s de le$ercice N et la dclaration des congs pa4s de
le$ercice N+1. #e nou"eau rgime /ui pr"oit la dductibilit de le$ercice N.
+ #es indemnits ou allocations pour frais demploi sont des sommes attribues 6 des
dirigeants et au$ cadres. !lles sont destines 6 cou"rir forfaitairement les dpenses
professionnelles et .abituelles comme les dplacementsD la documentationD les
rceptions. #a loi pr"oit /ue ces frais peu"ent faire lob)et dun cumul a"ec un
remboursement pour frais rels pour les dpenses de mGme nature si le bnficiaire est
un cadreD un grant ma)oritaire dans la 0A9#D un administrateur non salari dans la
0AD un grant associ non salari dans la 0NC.
+ #es )etons de prsence : les membres du conseil dadministration dans les 0A
perIoi"ent des rmunrations appeles )etons de prsence. #e montant de ces )etons
77
est dtermin annuellement par lassemble gnrale des actionnaires. #a somme
alloue est globale et le CA la rpartie entre ses membres. 0ur le plan fiscal les )etons
de prsence sont dductibles dans la limite dun plafond. #e plafond est O 6 (M du
produit obtenu en multipliant la mo4enne des rmunrations annuelles dductibles
attribues au$ 1* ou ( personnes les mieu$ rmunres selon /ue leffectif du
personnel dpasse ou non 2** salaris par le nombre de membres du CA. #ors/ue la
socit emploie moins de ( personnesD les )etons de prsence ne sont dductibles /ue
dans la limites de '@* P par membre du conseil. #a fraction de rmunration /ui serait
considre sui"ant les critres fiscau$ comme e$cessi"e doit Gtre rintgre dans le
bnfice fiscal.
!$emple : :ne socit anon4me a "ers au CA 2'**** P au titre des )etons de prsence J on
suppose :
a) /ue la socit emploie 2** salarisD le nombre dadministrateur est O 6 1* et la
rmunration mo4enne des 1* salaris les mieu$ rmunrs est de 2(* *** P.
b) la socit emploie 12* salarisD le nombre dadministrateurs est de 7 et la rmunration
mo4enne des ( salaris les mieu$ rmunrs est de 1* *** P.
2terminer la partie dductible.
a)
Contant des )etons de prsence /ue la loi autoris : 72(* *** $ 1*)
1**
(
O 12( *** P
\etons "erss : 2'* ***
\etons non dductibles : 11( *** P
7somme 6 rintgrer et passage de cette somme du bnfice comptable au bnfice fiscal)
b)
\etons "erss : 2'* ***
\etons dductibles : 77$ 1* *** )
1**
(
O @& ***
\etons non dductibles 6 rintgrer : 177 ***
2'( L)* 6H-,<)* :.0-06.A,)*
#es c.arges financires dcaissables sont comptabilises dans les comptes @@. Celles /ui ne
sont pas dductibles doi"ent Gtre rintgres au bnfice comptable pour dterminer le
bnfice fiscal. Slobalement les intrGts des sommes dues 6 des tiers sont dductibles sur les
rsultats de le$ercice au cours du/uel ils ont couru. ,our les intrGts des comptes courants
associs les intrGts connaissent une triple limitation. #e compte courant associ reprsente la
crance ou la dette /ue les associs ont sur la socit.
2ans les socits de capitau$ les comptes ont gnralement un solde crditeur et se situe au
passif du bilan. #es intrGts lis 6 ce compte sont en principe dductibles mais l!tat fi$e &
conditions :
+ 1
re
limitation : !lle concerne les tau$ dintrGt. #e tau$ ma$imum des intrGts
dductibles est fi$ c.a/ue anne et dtermin par la mo4enne arit.mti/ue des tau$
effectifs mo4ens trimestriels publis au$ \ournau$ =fficiels des prGts 6 tau$ "ariable
dune dure initiale suprieure 6 2 ans. ,our lanne 2**2D le tau$ tait 6 (D@% M donc :
5,C? 7tau$ mo4en des prGts "ariables) O (D@% M
+ 2
me
limitation : le capital de la socit doit Gtre compltement libr.
+ &
me
limitation : !lle sappli/ue uni/uement au$ socits passibles de l10. #es sommes
dposes en compte courant pour lassoci dirigeant et pour lactionnaire ma)oritaire
ne doi"ent pas e$cder 1D( fois le montant du capital social.
7
!$ : #e compte courant associ dune 0A dont le capital est entirement libr est
crditeur de &(* *** P et rmunr 6 1'M. #e capital social est de 2** *** P et le 5C,?
est de 12D7M.
Capital : 2** *** P OQ 1D( $ 2** *** O &** ***
0omme en compte courant e$cdentaire : &(* *** K &** *** O (* ***
9munration e$cessi"e :
1) (* *** $ 1'M O 7***
2) &** *** 71'M + 12D7M) O &&%*
7*** L &&%* O 1*&%* 6 rintgrer
Autre mt.ode utilisable ssi il n4 a pas dactionnaire ma)oritaire ou pas dassocis
dirigeants /ui ont dpos des sommes dans un compte courant :
1ntrGts "erss :
&(* *** $ 1'M O '% ***
1ntrGts dductibles : &** *** $ 12D7 O & @1*
3'( L)* 6H-,<)* )36)9+.100)44)*
#es c.arges e$ceptionnelles dcaissables sont comptabilises dans les comptes @7. #a
dductibilit de certaines dentres elles est limite par des dispositions particulires.
#es dons :
#es dons consentis dans lintrGt direct de lentreprise ou du personnel sont dductibles.
Cependant les dons effectus au titre du mcnat ne sont dductibles /ue dans la limite de
2D2(g ou &D2(g du c.iffre a5 fi$ par catgorie dorganisme et dans la limite globale de
&D2(g du C.iffre dAffaire a5. #es dons au$ partis politi/ues ou pour financer les
campagnes lectorales ne sont pas dductibles.
#es pnalits dassiettes mais aussi celles de recou"rement depuis 1%% ne sont pas
dductibles 6 le$ception des pnalits de recou"rement en matire de cotisation de scurit et
allocations familiales.
4'( L- 9-,+.6.9-+.10 5)* *-4-,./*
#a participation des salaris au titre de le$ercice N+1 est dductible au cours de le$ercice N
et la participation de le$ercice N doit Gtre rintgre au bnfice comptable.
Application :
#a socit alp.a au capital de (* *** P entirement libr a un CA de 2 7** *** P et est
soumise 6 limp;t sur les socits. !lle emploie ' salaris.
!lle a au cours de le$ercice N enregistr :
+ #o4er du garage : 1** P
+ Cotisation dassurance "ie sur la tGte du ,CA 7,rsident du CA) au profit de
lentreprise : &*** P
+ 5a$e professionnelle : 12(* P
+ 5a$e sur les ".icules de tourisme : 2&(* P
+ \etons de prsence "erss au & membres du CA : 2&** P
+ Compte courant associ : sommes laisses en compte courant : %* *** P
+ 5au$ dintrGt : @D(M
+ 5C,? : @D2*M
+ 2ons 6 des hu"res reconnues dutilit publi/ue : %2** P
+ ,articipations des salaris au titre de le$ercice N : 2*** P
+ ,nalit pour paiement tardif de la 5?A : 1(* P
,rocder au$ rgularisations ncessaires au bnfice fiscal :
S142+.10 :
+ #o4er de garage : 1** dductible car cest une dpense de gestion normale
7%
+ Cotisation dassurance "ie pour le ,CA : &*** P 6 rintgrer. Cette prime est
dductible en fin de contrat ou lors de la ralisation du ris/ue.
+ #a ta$e professionnelle est dductible.
+ #a ta$e sur le ".icules de tourisme : non dductibles 6 rintgrer. Cette ta$e nest
dductible /ue pour les socits non soumise 6 l10.
+ \etons de prsence : la partie dductible est de 1&* P cUest+6+dire '@* $ & membres du
CA. ,artie non dductible : 2&** K 1&* O %2* P
+ 1ntrGts des comptes courants associs : %* *** $ @D( O ((*
1ntrGts dductibles : (* *** $ 1D(M $ @D2* O '@(* P
Contant 6 rintgrer : ((* K '@(* O 12** P
+ 2ons 6 des hu"res limits 6 &D2( g
,artie dductible : 2 7** *** $ &D2( g O 77( P
Contant 6 rintgrer : %2** K 77( O '2( P
+ ,articipation des salaris 2*** P 6 rintgrer au titre de le$ercice N et 6 dduire au
titre de le$ercice NL1.
+ ,nalit pour paiement : cest une pnalit de recou"rement donc non dductible.
() !e traitement des c%arges non dcaissables
1'( L)* -71,+.**)7)0+* ?6:. 6H-9.+,) % *2, 4)* -71,+.**)7)0+*(
9emar/ue : les amortissements de ".icules de tourisme sont limits 6 une base fiscale de
1&** P pour les ".icules mis en circulation aprs le 1
er
no"embre 1%%@ et 1(2'( P pour les
".icules mis en circulation entre le 1
er
no"embre 1%%& et le &1 octobre 1%%@.
2'( L)* 9,1>.*.10*
*+, C9*..5;53*4567 1-. =/6>5.567.
=n distingue & catgories de pro"isions :
#es pro"isions pour dprciation 7cf. c.apitre 1*)
#es pro"isions pour ris/ue et c.ange
#es pro"isions rglementes rgies par des te$tes fiscau$ particuliers.
!lles ne correspondent pas 6 lob)et normal dune pro"ision ce sont les pro"isions pour .ausse
des pri$D les pro"isions pour in"estissements et amortissements drogatoiresE
:+, C67154567 1- 1012345:59540
,our Gtre dductible les pro"isions doi"ent Gtre soumises au$ conditions sui"antes :
+ #a pro"ision doit Gtre destine 6 faire face 6 une perte ou une c.arge dductible
+ #a perte ou la c.arge doit Gtre nettement prcise /uant 6 sa nature ou son montant
+ #a perte ou la c.arge doit Gtre probable
+ #a perte ou la c.arge doit rsulter d"nements en cours 6 la cl;ture de le$ercice
+ #a perte ou la c.arge pro"isionne doit Gtre normalement dductible
+ #es pro"isions doi"ent Gtre comptabilises et figurer sur le tableau des pro"isions 6
)oindre 6 la dclaration des rsultats.
#es pro"isions doi"ent Gtre reprises et reportes au$ rsultats :
lors/ue perte ou c.arge se ralise effecti"ement
lors/ue les pro"isions sont considres comme de"enues sans ob)et
lors/uelles sont dtournes de leur ob)et
3+, >*92*4567 1-. =/5735=*9-. =/6>5.567. ?3;. 3@*=54/- 10,
*
1+, T/*54-8-74 ;5.3*9 1-. =/6>5.567.
#es dotations au$ sont en principe dductibles mais ne sont pas dductibles :
+ les pro"isions pour dprciation des crances client si le calcul est forfaitaire ou si la
pro"ision est cou"erte par une assurance.
+ #es pro"isions pour dprciation des titres de participation et assimils /ui sont
assimilables au$ moins "alues 6 long terme.
+ #es pro"isions pour retraite
+ #es pro"isions pour propre assureur
+ #es pro"isions perte de c.ange
+ #es pro"isions pour amendes et pnalits
+ #es pro"isions pour imp;ts non dductibles
+ #es pro"isions pour licenciement conomi/ue
+ #es pro"isions pour renou"ellement des immobilisations.
SECTION 2 : LES PRODUITS
#ensemble des produits comptabiliss au cours de le$ercice et contenu dans le compte de
rsultat reprsente globalement des produits imposables.
Cependant certains dentre eu$ subissent un retraitement fiscal en fonction de rgles
particulires et ceu$ /ui ne sont pas imposables sont dduits du bnfice comptable pour
dterminer le bnfice fiscal.
A) Classification des produits
=n distingue & catgories de produits :
+ #es produits de$ploitation
+ #es produits financiers
+ #es produits e$ceptionnels
Cf. c.apitre sur la dtermination du rsultat comptable
B) .raitement fiscal des produits
1'( P,152.+ 5)3941.+-+.10
1ls sont comptabiliss dans les comptes 7* et 7( et 71. Ces produits sont imposables au titre
de le$ercice au cours du/uel naXt la crance ac/uise. #e traitement fiscal des produits
de$ploitation est le sui"ant :
+ les "entes : elles sont imposables pour le montant du pri$ de "ente a5 minor de
rductions commerciales.
+ #a production immobilise : elle est imposable au titre de le$ercice N
+ #es sub"entions de$ploitation : imposables au titre de le$ercice N
+ 9ede"ance sur bre"etsD licences de$ploitation inscrits 6 lactif du bilan. Ne sont
imposables /ue pour le montant net de la concession. !n ralit ce montant doit Gtre
dduit du bnfice fiscal puis/uil obit au rgime des plus "alues 6 long terme.
+ 9eprise sur pro"isions pour dprciation autre /ue les lments dactif : imposable au
titre de le$ercice N.
+ 9eprise sur pro"ision pour complment de retraite. !lles sont 6 dduire du bnfice
imposable
2'( L)* 9,152.+* :.0-06.),*
1ls sont comptabiliss dans les comptes 7@ et 7@D ils sont en principe imposables :
1
+ di"idendes en pro"enance des filiales lors/ue lentreprise opte pour le rgime spcial
des socits mre et filiales ses intrGts sont 6 dduire du bnfice imposable. 0auf la
/uote+part des frais et c.arges "alue 7di"idendesLa"oir fiscalLcrdit dimp;t)$ (M.
#ors/ue la socit nopte pas pour le rgime des socits mre et filiales ses
di"idendes sont imposables.
+ 2i"idendes en pro"enance dautres socits : ces di"idendes sont imposablesD
cependant la socit dduira de limp;t sur les socits 23& de la"oir fiscal et du crdit
dimp;t.
+ ,roduits des titres 6 re"enu fi$e : ils sont imposables sur le$ercice au cours du/uel ils
ont couru.
+ ,roduit des crances : ils sont imposables sur le$ercice au cours du/uel ils ont couru.
+ Sain de c.ange latent : ils doi"ent Gtre rintgrs au bnfice imposable.
+ 9eprise sur pro"ision pour dprciation des titres de participation : Ces produits sont 6
dduire du bnfice imposable car ils sui"ent le rgime des plus "alues 6 long terme.
+ 9eprise sur pro"ision pour dprciation des autres titres : ils sont imposables au cours
de le$ercice
+ 9eprise sur pro"ision de perte de c.ange : !lles sont 6 dduire du bnfice imposable.
3'( L)* 9,152.+* )36)9+.100)4*
1ls sont enregistrs dans les comptes 77 et 77
Buote+part des sub"entions d/uipement reporte au$ rsultats et finanIant une
immobilisation non amortissable. Ce sont des produits imposables par fractions
gales :
+ sur les 1* e$ercices sui"ant celui de loctroi de la sub"ention
+ sur la dure de linalinabilit pr"ue au contrat
Buote+part des sub"entions d/uipement rapporte au rsultat et finanIant une
immobilisation amortissable. Ce sont des produits imposables au r4t.me de
lamortissement de limmobilisation.
N21+)"9-,+ ?.791*/)( B A71,+.**)7)0+ 3 +-23 5) 4- *2@>)0+.10
0ub"ention d/uilibre : ce sont des produits imposables
9eprises sur pro"isions et amendes et pnalits : sont des produits 6 dduire du
bnfice imposable.
SECTION 3 : LE RGIME DE PLUS VALUES ET MOINS VALUES
PROFESSIONNELLES
A) 0prations concerns et calcul des plus ou moins alues7
#e rgime des plus ou moins "alues professionnelles sappli/ue au$ plus "alues ou au moins
"alues se rapportant au$ lments de lactif immobilis de l!tat. #es plus ou moins "alues
professionnelles sont imposables au titre de le$ercice au cours du/uel elles se ralisent.
Certaines dentre elles bnficient dun rgime dimposition rduit ou c.elonn.
#actif immobilis comprend les lments stables 7lments incorporels du fond de
commerceD concession de bre"etD de terrainD de bHtimentsD mobilierD matriel etcE.et certaines
"aleurs mobilires).
#e rsultat des cessions dlments dactif est obtenu par la diffrence entre le pri$ de cession
et la "aleur nette de limmobilisation.
0i le pri$ de cession est suprieur 6 la "aleur netteD le rsultat est une plus "alue et dans le cas
contraire il sagit dune moins "alue.
Ce rsultat diffre selon /ue ce bien est amortissable ou non amortissable.
2
Biens non amortissables
9sultat O ,ri$ de cession K "aleur dorigine
Biens amortissables
9sultat O ,ri$ de cession O ?NC 7"aleur nette comptable soit ?
*
+ i amortissements)
B) 8ualification fiscale des plus ou moins alues
#e rgime des plus ou moins "alues professionnelles repose sur la distinction entre les plus ou
moins "alues 6 long terme soumises 6 un rgime dimposition rduitD et les plus ou moins
"alues 6 cours terme.
2eu$ critres peu"ent Gtre retenus pour distinguer court terme et long terme :
+ la dure de dtention du bien R 2 ans ou j 2 ans
+ #a nature du bien amortissable ou non amortissable
1'( L)* )0+,)9,.*)* ,)4)>-0+ 5) 4.79C+ *2, 4) ,)>)02
Nature des biens 2ure de dtention
+ 2 ans j 2 ans
L ?alues + ?alues L ?alues + ?alues
Amortissables C5 C5 C5 dans la limite des amortissements
#5 au+del6
C5
Non amortissables C5 C5 #5 #5
C5 court terme
#5 long terme
2'( 4)* *16./+/* *127.*)* = 4IS
2epuis le 1
er
)an"ier1%%7 pour les socit soumises 6 l10 les plus ou moins "alues de cessions
des immobilisations corporelles et incorporelles calcules daprs les rgles appli/ues au$
entreprises rele"ant de l19 sont rputes 6 court terme.
0eules sont /ualifies de long terme les plus ou moins "alues ralises sur :
+ #es cessions de titres de participationD de parts des actions de certains 8C, 6 ris/ue J
dactions des socits 6 capital ris/ue lors/uelles sont dtenues depuis au moins (
ans.
#es titres de participation reprsentent au moins ( M du capital dune autre socit.
+ #es dotations et reprises de pro"isions pour dprciation de ces titres.
+ #e rsultat net de cessions de licences de$ploitation de bre"ets.
C) le rgime fiscal des plus ou moins alues
A la fin de c.a/ue e$ercice comptable aprs a"oir calcul et /ualifi les plus moins "alues
relati"es 6 c.acune des oprations concernesD les plus ou moins "alues de mGme nature
doi"ent Gtre compenses afin de dgager les plus "alues nettes 6 court terme ou moins "alues
nettes 6 court termeD ou les plus "alues nettes 6 long terme ou les moins "alues nettes 6 long
terme.
L ?NC5 O iL "alues C5 +i+ "alues C5
+ ?NC5
L ?N#5 O iL "alues #5 +i+ "alues #5
+ ?N#5
+ ,lus "alues nettes 6 court terme
&
2epuis le 1
er
)an"ier 1%7D la plus "alue nette 6 court terme est un produit imposable. 1l est
impos au tau$ du droit commun de &&D&&M.
+ la moins "alue nette 6 court terme :
Cest une c.arge dductible de lassiette dimposition.
+ la plus "alue nette 6 long terme
!lle est imposable au tau$ rduit de 1%MD aprs imputation "entuelle des moins "alues nettes
6 long terme ralises les annes antrieures.
,our la dtermination du rsultat imposable au tau$ normalD il con"ient de dduire la totalit
de la plus "alue nette 6 long terme de le$ercice dans limprim 2*( A de la liasse fiscale.
,our bnficier de limposition au$ tau$ rduitD les socits doi"ent mettre en rser"eD lors de
laffectation au rsultatD une somme au moins gale 6 la plus "alue nette 6 long termeD
dduction faite de limp;t support au tau$ rduitD soit 1M de la plus "alue nette 6 long
terme. A dfautD un complment dimp;t sera e$igibleD a4ant pour effet de porter limposition
de 1%M 6 &&D&&M.
,ri$ de cession
+ ?NC
,?NC5 1%M 7mais alors il faut faire un pro"ision 7rser"e) 6 .auteur de 1M
!$ : titres de participation
,ri$ de "ente : 1(***
,ri$ dac.at : 1****
L "alue O (*** OQ 1mp;t normal O &&D&&M
Cais si on "eut Gtre impos 6 1%M OQ 10 1%M OQ %(*
=n "a donc mettre '*(* P en rser"e 7cUest+6+dire 1M) sinon on a redressement fiscal
2onc 7(*** $ &&D&&M) + %(* O 71@D@7
+ la moins "alue nette 6 long terme
Cest une c.arge non dductible du rsultat imposable au tau$ normalD mais /ui peut Gtre
impute sur les plus "alues nettes 6 long terme dgages au cours des 1* e$ercices /ui sui"ent
lanne de sa ralisation. !n cons/uenceD la moins "alue nette 6 long terme de le$ercice doit
Gtre rintgre en totalit dans limprim 2*( K A.
'
CHAPITRE 3 : CALCUL ET PAIEMENT DE LIS
SECTION 1 : CALCUL DE LIMPT SUR LES BNFICES
#es socits soumises 6 l10 70AD 0CAD 0A9# sauf optionsD les socits C.0. pour les
commanditairesD l!:9# sur option) doi"ent calculer elles mGmes le montant de limp;t dont
elles sont rede"ablesD puis "erser spontanment en plusieurs c.ancesD son montant au trsor
public.
A) !es lments de calcul
#imp;t brut global sobtient en appli/uant 6 la base de calcul le tau$ dimposition.
#imp;t brut comprend limp;t au tau$ normal ]]]D limp;t au tau$ rduitD la contribution
additionnelle et la contribution sociale.
1mp;t tau$ base
1mp;t au tau$ normal &&D&&M ou &&D13& Bnfice fiscal
L 1mp;t au tau$ rduit 1%M ,?N#5
O 1mp;t sur les sts proprement dit
L Contribution additionnelle &M 10 proprement dit
L Contribution sociale &D&M 10 proprement dit K 7@&***P
R 7@&*** OQ pas de
contribution sociale
O 10 brut
B) !e tau& rduit d'S pour les #9E et #9'
Au titre des e$ercices ou"erts 6 compter de le$ercice 2**2D certaines ,C!3 ,C1 peu"ent
bnficier dun tau$ dimp;t rduit sur les socitsD fi$ 6 1(M sur une fraction de leurs
bnfices.
#e tau$ rduit dimposition sappli/ue de plein droit 6 tout rede"able de l10 /ui runit les
conditions sui"antes :
+ C.iffre daffaire R 6 7 @&* ***P
+ Capital entirement libr
+ Capital dtenu en permanence pour 7(M au ]]] par des personnes p.4si/ues.
#e tau$ de l10 6 1(M sappli/ue dans la limite dun bnfice imposable de & 12* P par anD 4
compris la fraction rele"ant du rgime des plus "alues 6 long terme.
#a fraction du bnfice e$cdant & 12* P est soumise 6 l10 au tau$ normal.
C) !imputation de laoir fiscal
#a"oir fiscal a pour ob)ectif de supprimer la double imposition des sommes distribues
7di"idendesD rser"esD intrGts) pour les socits soumises 6 limp;t sur les socits et perIu
par des bnficiaires : personnes p.4si/ues ou morales.
2aprs le rgime du droit communD la"oir fiscal est gal 6 1*M des sommes distribues
lors/ue le bnficiaire est une personne morale.
#a socit bnficiaire doit dduire la"oir fiscal de l10 brut dans la limite de limp;t d-.
!n prati/ueD la"oir fiscal nest pas pris en compte dans le calcul du rsultat fiscal et na donc
pas subi l10.
!n cons/uenceD la"oir fiscal doit Gtre imput 6 concurrence des 23& de son montant pour un
tau$ dimp;t O 6 &&D&&M
10 Brut
(
+ 7A"oir fiscal) $ 23&
O 10 net 723& O @@D@@M)
,our les socits /ui bnficient du rgime des socits+mres Y filialesD le tau$ de la"oir
fiscal est port 6 (*M
NB : les 2 contributions sont calcules a"ant limputation de la"oir fiscal
SECTION 2 PAIEMENT DE LIMPT ET DES CONTRIBUTIONS
#e paiement spontan de limp;t d- par les rede"ables de l10 comporteD en principe :
+ le paiement de limp;t forfaitaire annuel 718A) en un seul "ersement :
+ le paiement de limp;t sur les socits en ' acomptes trimestriels a"ec rgularisation
en fin de$ercice.
+ ,aiement de la contribution additionnelle de &M en un "ersement uni/ue pour
lacompte et li/uidation du solde en fin de$ercice.
+ ,aiement des contributions sociales de &D&M en ' "ersements trimestriels pour
acompteD et li/uidation du solde en fin de$ercice.
A) limp6t forfaitaire annuel
#es socits soumises 6 l10 doi"ent pa4er c.a/ue anneD limp;t forfaitaire annuelD mGme
en cas de dficitD au plus tard le 1( marsD /uel/ue soit la date de cl;ture de le$ercice. #e
montant de cet imp;t "arie selon le montant du C.A. 55CD ma)or des produits financiers.
BA9!C! 5A918
CA 55C :
Compris entre 7@ *** et 1(* *** P 7(* P
1(* *** et &** *** P 1 12( P
&** *** et 7(* *** P 1 (7( P
7(* *** et 1 (** *** P 2 17( P
1 (** *** et 7 (** *** P & 7(* P
7 (** *** et 1( *** *** P 1( *** P
1( *** *** et 7( *** *** P 1 7(* P
j 7( *** *** P &* *** P
#imp;t forfaitaire annuel est imputable sur les acomptes ou les soldes de l10 "ers
)us/uau &1 dcembre de la 2
me
anne sui"ant celle de son e$igibilitD mais elle ne peut
Gtre impute sur les contributions.
Au+del6 de ce dlaiD si limputation est impossible faute dun imp;t sur les socitsD
limp;t est dfiniti"ement ac/uis 6 l!tat.
B) les acomptes sur limp6t
1'( A6179+) *2, 4IS
' acomptes doi"ent Gtre "erss et sont e$igibles respecti"ement le 2* f"rier ND le 2* mai
ND le 2* ao-t N et le 2* no"embre N. #es dates limites de paiement de ces acomptes sont
fi$s respecti"ement au 1( mars ND 1( )uin ND 1( septembre N et 1( dcembre N.
#e percepteur ma)ore le montant des acomptes de 1*M au+del6 de la date limite de
paiement.
2ans la prati/ueD le bnfice fiscal N+1 nest pas ]]]] du "ersement du 1
er
acompte. Cet
acompte est donc pro"isoirement calcul sur la base du bnfice de la"ant dernier
e$ercice N+2.
=n procde donc 6 une rgularisation lors du "ersement du 2
me
acompte.
#e tau$ d10 tant de &&D&&M J les tau$ des acomptes est D13& ou D&&M 7c6d &&D&&M b ')
@
Ainsi le 1
er
acompte gal 6 D&&M du bnfice N+2 7bnfice fiscal)
#e 2
me
acompte gal V2 $ D&&M $ bnfice N+1W K 1
er
acompte
7rgularisation OQ paiement du 2
me
acompte)
#es &
me
et '
me
acomptes O D&&M $ le bnfice N+1
*13*13N 1
er
acompte 7sur le bnfice N+2) &*3*&3N publication du bnfice N+1 &13*&3NL1
2*3*23N &13123N 2ate darrGt des
comptes 7publication)
k!$ercice comptablel 2ate de cl;ture
de le$ercice
#e bnfice de N nest pas connu le 2*3*23N
#e bnfice de N+1 nest pas connu non plus car il sera publi le &* mars N
#e seul bnfice pour calculer le 1
er
acompte O N+2
#e 2*3*( OQ 2
me
acompte OQ on connaXt le bnfice N+1. 2onc pour rgulariserD on le
multiplie par 2D car le 1
er
acompte tait < fauss >.
Application :
#e bnfice de la socit ABC au titre de le$ercice N+1 est de &@' 1* P et a t dclar
le &1 mars N.
2terminer le montant des di"ers acomptes "erss au titre de le$ercice ND sac.ant /ue le
bnfice N+2 est de 2(@ 12* P.
Bnfice N K 1 O &@' 1* P 7dclar le &13*&3N)
Bnfice N K 2 O 2(@ 12* P
1
er
acompte de le$ercice N 7le 2*.*2.N on ne connaXt pas encore le bnfice de N+1OQ
bnfice de rfrence O N+2)
O Bnfice 7N+2) $ D13&
O 2(@ 12* $ D&&M
O 21 &'&
2
me
acompte 7il sert de rgularisation du 1
er
acompteD en mGme temps)
O Bnfice 7N+1) $ 1@D23& K 1
er
acompte
O &@' 1* $ 1@D@@M + 21 &'&
O &% &(%
&
me
et '
me
acomptes
O bnfice 7N+1) $ D13&
O &@' 1* $ D&&M
O &* &'
9emar/ue : depuis le 1
er
)an"ier 1%%%D pour le calcul de l10D le bnfice imposable et le
montant de c.a/ue acompte est arrondi 6 leuro le plus proc.e.
2'( L-6179+) 5) 4- 610+,.@2+.10 -55.+.100)44)
#acompte est gal 6 &M du montant de l10 proprement dit de le$ercice prcdent.
#acompte uni/ue est "ers 6 la date du '
me
acompte de l10 7le 2* no"embre).
3'( L)* -6179+)* 5) 4- 610+,.@2+.10 *16.-4)
' acomptes pro"isionnels sont pa4s 6 date fi$e et dtermins par rapport au rsultat de
le$ercice prcdent. #e montant des acomptes est gal 6 &D&M de l10 proprement dit de
le$ercice prcdentD diminu dun abattement de 7@& *** P.
C.a/ue acompte est gal 6 *D2( M de limp;t proprement dit.
#es ' acomptes sont "erss au$ mGmes dates /ue celles pr"ues pour les acomptes de l10.
C) #i/uidation et rgularisation annuelle de l10 et des contributions
7
#10 et les contributions de le$ercice N sont li/uids au plus tard le 1( du mois sui"ant la
date limite de remise de la dclarationD lgalement fi$e au &1 mars NL1 pour les
e$ercices clos le &1 dcembre ND soit au plus tard le 1( a"ril NL1.
A la fin de le$ercice ND on dtermine le bnfice imposable et l10 correspondant.
!nsuiteD on compare lensemble des acomptes A1 6 A' au montant de limp;t d-.
0i limp;t d- est Q 6 la somme des acomptesD le solde doit Gtre rgl a"ant le 1( a"ril N.
0i limp;t d- est R 6 la somme des acomptesD l!tat doit de largent 6 la socit. Cet
e$cdent peut Gtre rembours 6 la socitD ou imput sur les acomptes 6 "enir.
0olde de l10 0olde Contribution 0ociale
0olde de la contribution de &M
+ + +
10 N + i' acomptes
Contribution N + i' acomptes Contribution N K acompte uni/ue
Application :
#e &1.*&.ND le bnfice fiscal de la st ABC sl"e 6 '(* *** P. Calculer le montant de
l10. ,rocder 6 la li/uidation de l10.
10 O bnfice fiscal $ &&D&&M
O '(* *** $ &&D&&M
O 1(* *** P
0omme des acomptes :
21 &'& L &% &(% L &* &' L &* &' L O 121 &%
#i/uidation :
1(* *** K 121 &% O 2 @*2 7 6 "erser au trsor public a"ant le 1(.*'.N)
1dem pour la contribution principale
Cais dans ce casD la socit ABC ne le pa4eD car les acomptes sont R 6 labattement de
7@& *** P.
,our la contribution de &M OQ mGme procd
&M sur le bnfice N+1 7&@' 1*) 7 puis &M sur '(* ***) ensuite rgularisation.

Ob Af2bec Cours de Comptabilite Et Fiscalite Des Entreprise

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Ob Af2bec Cours de Comptabilite Et Fiscalite Des Entreprise

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Comptabilit et fiscalit des entreprises

COURS DE COMPTABILIT ET FISCALIT DES ENTREPRISES

Comptabilit et fiscalit des entreprises

#es comptes de produits fonctionnent e$actement comme les comptes de passif.

You might also like