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Fabio Rodrigues
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Fabio Rodrigues
Advogado e Contabilista; Mestre em Cincias Contbeis; Scio-diretor da (www.systax.com.br); SYSTAX
fabioroliv@icloud.com fabioroliveira.blogspot.com.br facebook.com/fabioroliveira @fabiorodrigueso
Coordenador, autor e coautor de diversos livros em matria tributria; Palestrante e professor em cursos de ps-graduao; Moderador do Blog do (www.blogdosped.com.br) SPED
Pesquisador do grupo de pesquisas em Controladoria e Gesto Tributria da USP, com trabalhos apresentados em diversos pases
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Objetivo
Apresentar e analisar a legislao vigente do PIS/PASEP e COFINS, de forma a prepar-los para identificar riscos e benefcios na apurao do PIS/PASEP e da COFINS (gesto tributria e compliance), bem como habilit-los a realizar trabalhos de reviso fiscal, especialmente de crditos.
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Contedo Programtico
UNIDADE I - Noes Gerais 1.1 Contribuies sociais 1.2 Sistema Tributrio Nacional 1.3 Evoluo histrica das contribuies 1.4 Regra matriz de incidncia UNIDADE IV EFD-Contribuies UNIDADE II Formas de apurao 2.1 Apurao pelo mtodo cumulativo Instituio Obrigatoriedade UNIDADE III Formas diferenciadas, regimes e incentivos fiscais 3.1. Incidncia monofsica 3.2. Substituio tributria
2.2 Apurao pelo mtodo no cumulativo Prazo de entrega e penalidades Estrutura do arquivo Contedo Reviso de processos e compliance EXTRAS (LEITURA COMPLEMENTAR)
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Todos ns sabemos alguma coisa. Todos ns ignoramos alguma coisa. Por isso, aprendemos sempre. Paulo Freire
Ensinar no transferir conhecimento, mas criar as possibilidades para a sua prpria produo ou a sua construo. Paulo Freire
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O PIS E A COFINS
Esto entre os tributos mais onerosos para as empresas Mais de 30% da arrecadao da Receita Federal Legislao complexa, esparsa e instvel No cumulatividade totalmente diferente do ICMS e do IPI
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Regime no cumulativo: Total de Receitas = Faturamento + Outras receitas (p. ex. locao)
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Fonte: Jos Antonio Minatel Contedo do Conceito de Receita e Regime Jurdico para sua Tributao MP Editora
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Indstria: Varejista:
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Periodicidade mensal
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Regime de Competncia Os efeitos das transaes e outros eventos so reconhecidos quando ocorrem (e no quando caixa ou outros recursos financeiros so recebidos ou pagos).
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O IPI, ICMS-ST e ICMS-Antecipao no integram a base de clculo O ICMS da operao prpria integra a base de clculo Discutvel, no entanto.
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10.000,00
Valor do frete Valor do seguro
1.800,00
Outras despesas acessrias
0,00
Valor do IPI
0,00 0,00
10.000,00
Valor total da nota
0,00
0,00
0,00
10.000,00
10.000,00
Valor do frete Valor do seguro
1.800,00
Outras despesas acessrias
0,00
Valor do IPI
0,00 1.000,00
10.000,00
Valor total da nota
0,00
0,00
0,00
11.000,00
NF Com IPI e ST
Clculo do imposto Base de clculo do ICMS Valor do ICMS Base de clculo do ICMS Subst. Valor do ICMS Subst. Valor total dos produtos
10.000,00
Valor do frete Valor do seguro
1.800,00 0,00
19.500,00
Outras despesas acessrias Valor do IPI
1.710,00 1.000,00
10.000,00
Valor total da nota
0,00
0,00
12.710,00
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Vendas canceladas.
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Alquota zero H na legislao, de forma esparsa, diversas receitas amparadas pela alquota zero no que se refere tributao de PIS e de COFINS.
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Clculo da COFINS: Base de clculo 200.000 - 10.000 - 100.000 = 90.000 90.000 X 3% = R$ 2.700,00
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Periodicidade mensal
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O IPI, ICMS-ST e ICMS-Antecipao no integram a base de clculo O ICMS da operao prpria integra a base de clculo Discutvel, no entanto.
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10.000,00
Valor do frete Valor do seguro
1.800,00
Outras despesas acessrias
0,00
Valor do IPI
0,00 0,00
10.000,00
Valor total da nota
0,00
0,00
0,00
10.000,00
10.000,00
Valor do frete Valor do seguro
1.800,00
Outras despesas acessrias
0,00
Valor do IPI
0,00 1.000,00
10.000,00
Valor total da nota
0,00
0,00
0,00
11.000,00
NF Com IPI e ST
Clculo do imposto Base de clculo do ICMS Valor do ICMS Base de clculo do ICMS Subst. Valor do ICMS Subst. Valor total dos produtos
10.000,00
Valor do frete Valor do seguro
1.800,00 0,00
19.500,00
Outras despesas acessrias Valor do IPI
1.710,00 1.000,00
10.000,00
Valor total da nota
0,00
0,00
12.710,00
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decorrentes da transferncia onerosa, a outros contribuintes do ICMS, de crditos de ICMS originados de operaes de exportao. referentes a: 1. reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como receita; 2. vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos.
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Alquota zero H na legislao, de forma esparsa, diversas receitas amparadas pela alquota zero no que se refere tributao de PIS e de COFINS.
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Clculo da COFINS: Base de clculo 200.000 - 10.000 - 100.000 = 90.000 90.000 X 7,6% = R$ 6.840,00
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ICMS
Art. 155 2 I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;
PIS/COFINS
Art. 195 12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas.
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CORRENTE LEGALISTA A relao de crditos contida nas Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003 taxativa. Mtodo subtrativo indireto
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O direito ao crdito nasce com a aquisio, em cada ms, de bens e servios que, na fase anterior da cadeia de produo ou de comercializao, se sujeitaram s contribuies.
Consumidor Final
No h crdito fabioroliveira.blogspot.com.br
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As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou no incidncia do PIS/PASEP e da COFINS no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes.
Consumidor Final
H crdito
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Regime no cumulativo
Esquema prtico
Indstria de bolo Idem etapa anterior Varejo
Fornecedor leite
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No geram crditos:
as aquisies e os pagamentos efetuados a pessoas fsicas domiciliadas no pas, por servios prestados, como assalariado ou no, ou por compras realizadas.
para a pessoa jurdica revendedora, as aquisies de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida do fornecedor, na condio de substituto tributrio;
aquisies de produtos que, nas fases anteriores da cadeia, se submeteram incidncia monofsica da contribuio.
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Do valor das contribuies a pagar, a pessoa jurdica pode descontar crditos, determinados mediante a aplicao das seguintes alquotas sobre a base de clculo dos crditos de:
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10.000,00
Valor do frete Valor do seguro
1.800,00
Outras despesas acessrias
0,00
Valor do IPI
0,00 0,00
10.000,00
Valor total da nota
0,00
0,00
0,00
10.000,00
10.000,00
Valor do frete Valor do seguro
1.800,00
Outras despesas acessrias
0,00
Valor do IPI
0,00 1.000,00
10.000,00
Valor total da nota
0,00
0,00
0,00
11.000,00
10.000,00
Valor do frete Valor do seguro
1.800,00 0,00
19.500,00
Outras despesas acessrias Valor do IPI
1.710,00 1.000,00
10.000,00
Valor total da nota
200,00
0,00
12.910,00
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Quando pretende se creditar dos valores relativos aos bens que no sejam diretamente utilizados na fabricao de produtos destinados venda, a autora quer o alargamento do conceito de insumo tal como previsto nas Leis ns 10.637/02 e 10.833/03. As limitaes impostas pelos arts. 3, VI e 15, II, da Lei n. 10.833/03 devem ser respeitadas porquanto o conceito de insumo, no regime da no-cumulatividade, taxativo.
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E ao mesmo tempo em que admite a possibilidade dessa interpretao mais restritiva, a deciso pontua que:
tais concluses no so aquelas desejadas expressa e explicitamente pela norma legal, de tal sorte que concluso diversa seria em princpio igualmente aceitvel.
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No deve ser informado CST referente a Operaes com Direito a Crdito (50 a 56) ou CST referente a Crdito Presumido (60 a 66) para operaes cujo Indicador da Natureza de Frete Contratado (Campo 02 - IND_NAT_FRT) seja diferente de "0" e "2".
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Desconto em 24 meses Mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos relacionados nos Decretos ns 4.955/2004 e 5.173/2004 (atualmente Decreto n 6.909/2009) Edificaes adquiridas ou construdas para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios.
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Lei n 11.774/2008
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O montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 0,65% para o PIS/PASEP e de 3,0% para a COFINS sobre o valor do estoque.
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300.000,00
30,0000
regime
de
apurao
700.000,00 1.000.000,00
70,0000 100,0000
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50
100.000,00
Vinculados exclusivamente s receitas auferidas em operaes sujeitas ao regime de apurao cumulativa Vinculados s receitas auferidas em operaes sujeitas ao regime de apurao no cumulativa e cumulativa (comuns) TOTAL
300.000,00
200.000,00 600.000,00
60.000,00
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39.
O que a Receita Bruta para fins de rateio? [...] no se classificam como receita bruta, no devendo desta forma serem consideradas para fins de rateio no registro 0111, entre outras: - as receitas no operacionais, decorrentes da venda de ativo imobilizado; - as receitas no prprias da atividade, de natureza financeira, de aluguis de bens mveis e imveis; - de reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas; - do resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita.
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O aproveitamento de crdito na deduo das contribuies a recolher no ensejar atualizao monetria ou incidncia de juros sobre os respectivos valores.
Caso o valor excedente ainda seja superior s contribuies apuradas em meses seguintes, e esteja vinculado a operaes no-tributadas, tais como exportao e beneficiadas por alquota zero, haver possibilidade de ressarcimento e/ou compensao de tais crditos. fabioroliveira.blogspot.com.br
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Crditos extemporneos - necessrio retificar obrigaes acessrias? Sim - Soluo de Consulta n 87, de 25.03.2009, da 9 Regio Fiscal No - ACRDO 3401-001.577em 01/09/2011, da1 Turma Ordinria do Conselho de Contribuintes /4 Cmara
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Reviso
Regime cumulativo
PIS/PASEP e COFINS
Regime no cumulativo
Dbito
Crdito
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PIS/PASEP-Importao e COFINSImportao
Crditos
Art. 15. As pessoas jurdicas sujeitas apurao da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, nos termos dos arts. 2 e3 das Leis nos 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, podero descontar crdito, para fins de determinao dessas contribuies, em relao s importaes sujeitas ao pagamento das contribuies de que trata o art. 1 desta Lei, nas seguintes hipteses: I - bens adquiridos para revenda; II - bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustvel e lubrificantes; III - energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; IV - aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de prdios, mquinas e equipamentos, embarcaes e aeronaves, utilizados na atividade da empresa; V - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para locao a terceiros ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios.
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PIS/PASEP-Importao e COFINSImportao
Crditos Se aplicam aos crditos a serem tomados em relao s importaes as mesmas normas aplicveis aos crditos tomados nas aquisies no mercado interno. O crdito ser apurado mediante a aplicao das alquotas de 1,65% e de 7,6%, sobre o valor que serviu de base de clculo das contribuies na importao, acrescido do valor do IPI a ela vinculado, quando integrante do custo de aquisio. Destaca-se que o direito ao crdito aplica-se somente em relao s contribuies efetivamente pagas na importao de bens e servios.
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PIS/PASEP-Importao e COFINSImportao
Frete na importao Na importao de produtos comum existir o dispndio com frete para transportar o produto do recinto alfandegado at o estabelecimento do adquirente. Esse frete costuma ser contratado com empresa brasileira (e portanto contribuinte do PIS e da COFINS). H crdito sobre esse frete?
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PIS/PASEP-Importao e COFINSImportao
Frete na importao (Cont.) H duas possibilidades do frete ser considerado crdito: ser considerado parte do custo do insumo ou da mercadoria adquirida para revenda; ser um frete ligado operao de venda. Aparentemente, vislumbra-se a possibilidade de enquadramento no primeiro caso (letra a), contudo, h que se considerar que a lei que embasa o crdito na importao a Lei n 10.865 de 2004, e no as Leis n 10.833/2003 e 10.637/2002. Analisando a Lei n 10.865 de 2004, por sua vez, verifica-se que no h como tal frete ser crdito, j que o crdito do PIS e da Cofins-importao exatamente o valor pago na importao, no possibilidade, por meio de agregao do frete ao custo do produto, de incluir tal valor no crdito das contribuies.
PIS/PASEP-Importao e COFINSImportao
Frete na importao (Cont.) Processo de Consulta n 186/10 - 8a. RF Ementa: CRDITOS. DESEMBARAO. FRETE DE COMPRA. LEI N 10.865/04. Inexiste na Lei N 10.833, de 2003, fundamento para a apurao de crditos de Cofins a partir do custo de aquisio de mercadorias importadas, ainda que estas se caracterizem como insumos de processo produtivo. O direito a crdito estabelecido pelo art.3 da Lei N 10.833, de 2003, aplica-se, exclusivamente, em relao aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas, como estabelecem de forma expressa os mandamentos do 1 daquele artigo.
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PIS/PASEP-Importao e COFINSImportao
Frete na importao (Cont.) Portanto, tratando-se de mercadoria adquirida de pessoa jurdica no domiciliada no Pas, no h como apurar crditos em relao ao seu custo de aquisio, ou seja, no h como se cogitar da apurao de crditos a partir, por exemplo, de tributos no recuperveis devidos na importao, de gastos com desembarao aduaneiro e com transporte at o estabelecimento do contribuinte.
Substituio tributria
Esquema prtico
Fundamentao constitucional Art. 150 7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
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Substituio tributria
Produtos abrangidos
a) Cigarros e cigarrilhas; Cadeia completa. b) Motocicletas, Semeadores e Adubadores. Somente venda de fabricante ou importador para varejista.
Exceo no cumulatividade
Art. 8, VII, b, das Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003
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Substituio tributria
Forma de clculo Cigarros e cigarrilhas Majorao da base de clculo (preo de venda ao consumidor final) COFINS 291,69% PIS 3,42 (multiplicao) Motocicletas, Semeadores e Adubadores H dois recolhimentos (preo fbrica) Alquotas 0,65% e 3%
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Incidncia monofsica
Esquema prtico
Fundamentao constitucional Art. 195 9 As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste artigo podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho.
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Incidncia monofsica
Incidncia monofsica est includa do regime no cumulativo A sujeio ao regime cumulativo ou no cumulativo, em relao aos produtos sujeitos tributao diferenciada, no altera as alquotas especiais. Incidncia monofsica x substituio tributria Possibilidade de desconto de crdito por fabricantes e importadores
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Incidncia monofsica
Produtos abrangidos: a) Gasolina, leo diesel, gs liquefeito de petrleo, querosene de aviao e nafta petroqumica (Lei n 9.718/98; Lei n 10.336/2001; Lei n 10.560/2002; Lei n 11.196/2005); b) Biodiesel (Lei n 11.116/2005); c) lcool, inclusive para fins carburantes (Lei n 9.718/98); d) Veculos, mquinas, autopeas, pneus novos de borracha e cmaras-de-ar de borracha (Lei n 10.485/2002); e) Medicamentos, produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal (Lei n 10.147/2000); f) Bebidas frias (Lei n 10.833/2003).
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Incidncia monofsica
Desconto de crditos - Fabricante ou importador
Insumos e outras despesas Alquotas de 1,65% e 7,6%
Insumos Crditos Alquotas de 1,65% e 7,6% Indstria de componentes qumicos Indstria de medicamentos
Incidncia monofsica
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Incidncia monofsica
Desconto de crditos - Fabricante ou importador Importao de produtos sujeitos incidncia monofsica Alquotas diferenciadas
Incidncia monofsica
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Incidncia monofsica
Desconto de crditos - Fabricante ou importador Aquisio de produtos sujeitos incidncia monofsica de outra pessoa jurdica importadora, produtora ou fabricante Alquotas diferenciadas
Bens para revenda Crditos Alquotas de 2,3% e 10,8% Indstria de autopeas Indstria de autopeas
Incidncia monofsica
Incidncia monofsica
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Incidncia monofsica
Devolues de vendas Desconto de crditos sobre os produtos devolvidos, calculados mediante a aplicao da alquota incidente na venda. Essa medida anular a incidncia anterior.
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Incidncia monofsica
Atacadistas e varejistas Impossibilidade de desconto de crditos.
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Incidncia monofsica
Atacadistas e varejistas Vedao ao crdito especfica aos produtos sujeitos incidncia monofsica destinados revenda. No alcana a aquisio de insumos.
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Incidncia monofsica
Atacadistas e varejistas No alcana as demais despesas. Por meio das Medidas Provisrias ns 413/2008 e 451/2008, o poder executivo tentou restringir a apurao de crditos em relao aos demais custos, despesas e encargos relacionados venda dos produtos sujeitos incidncia monofsica.
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Incidncia monofsica
Simples Nacional Atacadistas e varejistas podero destacar as receitas relativas venda desses produtos, para que no sofram nova tributao pelo PIS/PASEP e pela COFINS. No h direito a crdito. Produtor ou importador devero destacar as receitas da venda desses produtos, para tribut-los de acordo com as regras da incidncia monofsica.
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Reviso
Dbito: 3,65% sobre base de clculo majorada Substituio tributria Substitudo Substitudo
Indstria
Atacadista
Varejista
Consumidor final
Alquota zero
Alquota zero
Varejista
Consumidor final
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EFD-Contribuies
No o mais forte que sobrevive, nem o mais inteligente, mas o que melhor se adapta s mudanas Charles Darwin
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EFD-Contribuies
Instituio Com o objetivo de simplificar os processos e reduzir as obrigaes acessrias impostas aos contribuintes, foi instituda a EFD-Contribuies. A EFD-Contribuies parte integrante do projeto SPED, que busca promover a integrao dos fiscos e dos rgos de Controle mediante a padronizao, racionalizao e compartilhamento das informaes fiscais digitais, bem como integrar todo o processo relativo escriturao fiscal, com a substituio do atual documentrio em meio fsico (papel) por documento eletrnico com validade jurdica para todos os fins. A EFD-Contribuies nasceu como EFD-PIS/COFINS, por meio da Instruo Normativa RFB n 1.052/2010. A Instruo Normativa RFB n 1.252/2012, no entanto, revogou a IN RFB n 1.052, alterando a denominao da obrigao para EFDContribuies.
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EFD-Contribuies
Abrangncia PIS/PASEP e da COFINS; Contribuio Previdenciria sobre Receita
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EFD-Contribuies
OBRIGATORIEDADE PIS / PASEP E COFINS
Abrangncia
Lucro Presumido ou Arbitrado Instituies financeiras Empresas de seguros privados Entidades de previdncia privada, abertas e fechadas Empresas de capitalizao Pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios, financeiros, agrcolas Operadoras de planos de assistncia sade Empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de valores
Janeiro/2014
14/03/2014
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EFD-Contribuies
OBRIGATORIEDADE CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE RECEITA
Primeira Entrega* 15/05/2012
Abrangncia Empresas de TI e TIC Fabricantes do setor txtil, caladista, de bas, malas, bolsas, etc Empresas de Call Center Empresas que tenham outras atividades alm das englobadas na lista de TI e TIC Fabricantes de produtos dos cdigos 41.04, 41.05, 41.06, 41.07 e 41.14; 8308.10.00, 8308.20.00, 96.06.10.00, 9606.21.00 e 9606.22.00; e 9506.62.00 (couros, peles, grampos, colchetes, rebites, botes, bolas, etc) Concepo, desenvolvimento ou projeto de circuitos integrados Setor hoteleiro (empresas enquadradas na subclasse 55108/01 da Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE 2.0).
Abril/2012
15/06/2012
Agosto/2012
15/10/2012
*Empresas do presumido ou arbitrado podero efetuar a transmisso at o 10 dia til de fevereiro/2013 (IN RFB 1.305/2012).
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EFD-Contribuies
DISPENSA ME e as EPP do Simples Nacional; pessoas jurdicas imunes e isentas do IRPJ, cuja soma dos valores mensais da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins apurada seja igual ou inferior a R$ 10.000,00; pessoas jurdicas que se mantiveram inativas desde o incio do anocalendrio ou desde a data de incio de atividades; rgos pblicos; autarquias e as fundaes pblicas; e pessoas jurdicas ainda no inscritas CNPJ, desde o ms em que foram registrados seus atos constitutivos at o ms anterior quele em que foi efetivada a inscrio.
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EFD-Contribuies
DISPENSA - Outras Servios notariais e registrais (cartrios) Fundos especiais de natureza contbil ou financeira, no dotados de personalidade jurdica Consrcios de empregadores Candidatos a cargos polticos eletivos e os comits financeiros dos partidos polticos Clubes de investimento Incorporaes imobilirias sujeitas ao RET Fundos de investimento imobilirio Empresas, fundaes ou associaes domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos Fundos mtuos de investimento Comisses, sem personalidade jurdica, mobilirio, sujeitos s normas do Bacen criadas por ato internacional ou da CVM; Embaixadas, misses, delegaes Comisses de conciliao prvia permanentes, etc. Representaes permanentes de organizaes internacionais Condomnios edilcios Consrcios e grupos de sociedades
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EFD-Contribuies
DISPENSA A PJ sujeita ao Lucro Real ou Presumido fica dispensada da EFD em relao aos correspondentes meses do ano em que: a) no tenha auferido ou recebido receita bruta; b) no tenha realizado ou praticado operaes sujeitas a apurao de crditos da no cumulatividade do PIS/Pasep e da Cofins, inclusive referentes a operaes de importao. A dispensa de entrega da EFD-Contribuies no alcana o ms de dezembro do ano-calendrio correspondente, ms em que a pessoa jurdica entregar a EFD normalmente para indicar os meses do anocalendrio em que no auferiu receitas e no realizou operaes geradoras de crdito.
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EFD-Contribuies
ARQUIVOS DIGITAIS E SISTEMAS DA IN SRF N 86/2001
A apresentao dos livros digitais pela EFD-Contribuies dispensa, em relao aos arquivos correspondentes, a exigncia contida na Instruo Normativa SRF n 86/2001.
DACON - Dispensa
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EFD-Contribuies
PRAZO DE ENTREGA
Art. 7 A EFD-Contribuies ser transmitida mensalmente ao Sped at o 10 (dcimo) dia til do 2 (segundo) ms subseqente ao que se refira a escriturao, inclusive nos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial. Pargrafo nico. O prazo para entrega da EFDContribuies ser encerrado s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia fixado para entrega da escriturao.
IN RFB n 1.252/2012
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EFD-Contribuies
PENALIDADES Apresentao extempornea R$ 500,00 por ms ou frao - Lucro presumido R$ 1.500,00 por ms ou frao - Lucro real ou arbitrado Reduo de 50% quando apresentada antes procedimento de ofcio. No atendimento a intimao R$ 1.000,00 por ms-calendrio Apresentar informaes inexatas, incompletas ou omitidas 0,2% (no inferior a R$ 100,00), sobre o faturamento do ms anterior ao da entrega.
de
qualquer
Lei n 12.766/2012
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EFD-Contribuies
RETIFICAO DA ESCRITURAO A EFD-Contribuies entregue poder ser substituda, mediante transmisso de novo arquivo digital. Novo prazo: 5 anos
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EFD-Contribuies
O IMPACTO DA EFD-CONTRIBUIES
A transparncia da EFDContribuies
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EFD-Contribuies
ESTRUTURA DO ARQUIVO
Manual de Orientao do Leiaute da EFD-Contribuies Ato Declaratrio Cofis n 34, de 28 de outubro de 2010 Guia Prtico da EFD-Contribuies Disponvel na pgina da RFB
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EFD-Contribuies
CONTEDO
Receitas Tributadas ou no
EFD Contribuies
Retenes sofridas
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EFD-Contribuies
CARACTERSTICAS DO ARQUIVO
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EFD-Contribuies
BLOCOS Bloco 0 A C D F H M P 1 9 Descrio Abertura, Identificao e Referncias Documentos Fiscais - Servios (ISS) Documentos Fiscais I Mercadorias (ICMS/IPI) Documentos Fiscais II Servios (ICMS) Demais Documentos e Operaes Operaes de Pessoas Jurdicas Componentes do Sistema Financeiro, Seguradoras, Previdncia, Capitalizao e Operadoras de Planos de Assistncia Sade Apurao da Contribuio e Crdito de PIS/PASEP e da COFINS Apurao da Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta Complemento da Escriturao Controle de Saldos de Crditos e de Retenes, Operaes Extemporneas e Outras Informaes Controle e Encerramento do Arquivo Digital
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EFD-Contribuies
Novas preocupaes
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EFD-Contribuies
IMPLANTAO DA EFD-CONTRIBUIES
Verificar a obrigatoriedade dos registros sua atividade Analisar as informaes a serem prestadas Verificar se j possui todas as informaes necessrias Avaliar como conseguir as informaes faltantes
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Extras
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Instituies financeiras
As instituies financeiras tm tratamento
Isso ocorre, especialmente, em decorrncia da especificidade de sua atividade, que em regra difere das demais pessoas jurdicas.
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Instituies financeiras
Regime aplicvel
Lei n 10.637/2002
Art. 8 Permanecem sujeitas s normas da legislao da contribuio para o PIS/Pasep, vigentes anteriormente a esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts. 1 a 6 [regime no cumulativo]: I - as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, e Lei n 7.102, de 20 de junho de 1983;
Lei n 10.833/2003
Art. 10. Permanecem sujeitas s normas da legislao da COFINS, vigentes anteriormente a esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts. 1 a 8 [regime no cumulativo]: I - as pessoas jurdicas referidas nos 6 , 8 e 9 do art. 3 da Lei n 9.718, de 1998, e na Lei n 7.102, de 20 de junho de 1983;
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Instituies financeiras
Regime aplicvel
Lei n 9.718/1998
Art. 3 [...] 6 [...] pessoas jurdicas referidas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991 [...]: 8 [...] pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos: I - imobilirios, nos termos da Lei n 9.514, de 20 de novembro de 1997; II - financeiros, observada regulamentao editada pelo Conselho Monetrio Nacional. III - agrcolas, conforme ato do Conselho Monetrio Nacional. 9 [...] operadoras de planos de assistncia sade [...]
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Instituies financeiras
Regime aplicvel
Lei n 8.212/1991
Art. 22. [...] 1 No caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas [...].
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Instituies financeiras
Legislao bsica
Lei Complementar n 70/91 Lei n 9.701/98 Lei n 9.718/98
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Instituies financeiras
COFINS Dispensa de recolhimento at 31.01.99
No estavam sujeitas ao recolhimento da COFINS, at 31 de janeiro de 1999, as pessoas jurdicas a que se refere o 1 do art. 22 da Lei n 8.212/1991 (art. 11, pargrafo nico, da LC 70/91).
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Instituies financeiras
Base de clculo
A base de clculo para o regime cumulativo, conforme visto anteriormente, corresponde ao faturamento da pessoa jurdica.
Contudo, h dedues especficas aplicveis a essas entidades, conforme ser visto a seguir.
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Instituies financeiras
Base de clculo
A) Os bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito podero excluir ou deduzir:
a) b) c) d) e) despesas incorridas nas operaes de intermediao financeira; despesas de obrigaes por emprstimos, para repasse, de recursos de instituies de direito privado; desgio na colocao de ttulos; perdas com ttulos de renda fixa e varivel, exceto com aes; perdas com ativos financeiros e mercadorias, em operaes de hedge.
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Instituies financeiras
Base de clculo
B) As empresas de seguros privados podero deduzir o valor referente s indenizaes correspondentes aos sinistros ocorridos, efetivamente pago, deduzido das importncias recebidas a ttulo de cosseguro e resseguro, salvados e outros ressarcimentos. C) As entidades de previdncia privada, abertas e fechadas, podem excluir da base de clculo das contribuies os rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras destinadas ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e de resgates. D) As empresas de capitalizao podem deduzir os rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras destinadas ao pagamento de resgate de ttulos. E) As pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios, financeiros, e agrcolas, podem deduzir da base de clculo das contribuies, as despesas de captao de recursos incorridas.
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Contabilizao
QUESTO 1 (IBRACON) - Qual a melhor classificao desses tributos na demonstrao de resultado [...]? Esses tributos devem ser registrados nos diversos grupos de receitas e despesas, a fim de que os correspondentes encargos reflitam a despesa tributria relativa s transaes que a geraram e, dessa forma, que a entidade apresente adequadamente a margem bruta, lucro operacional, resultado financeiro e o resultado no-operacional gerado em seu negcio. Assim, por exemplo, no caso da receita de venda, o montante do PIS e da Cofins calculado sobre essa receita deve ser demonstrado como deduo de vendas, os crditos sobre os estoques vendidos como redutor do custo das vendas e os crditos sobre despesas financeiras decorrentes de emprstimos e financiamentos de pessoa jurdica em conta especfica redutora dessas despesas, integrando o resultado operacional.
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Contabilizao
QUESTO 2 (IBRACON) - Ao registrar as aquisies de bens ou mercadorias, devem as entidades segregar esses tributos em conta distinta do ativo? Ao tomar o crdito do PIS e da Cofins, o mesmo no dever fazer parte do custo de aquisio dos estoques, principalmente para que o resultado do perodo esteja de acordo com o regime de competncia. Por ser tributo que deixou de ser cumulativo, reveste-se de um direito a ser recuperado quando de seu recolhimento. Havendo dvida em relao sua recuperao, o crdito dever ser baixado.
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Contabilizao
QUESTO 2 (IBRACON) Cont. Se a empresa possui atividades geradoras de receitas sujeitas ao regime no cumulativo e tambm cumulativo, no poder tomar o crdito por ocasio da aquisio dos seus insumos, se acaso, nesse momento, no seja possvel identificar se esse estoque ser aplicado na produo de bens/servios cuja receita de venda se sujeita ao regime no cumulativo. Portanto, em face do mecanismo das leis, para aquelas empresas que tm apenas parte de suas receitas sujeitas no cumulatividade, somente a partir do momento em que se saiba a destinao dos insumos adquiridos que ser possvel tomar os crditos dos insumos empregados.
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Contabilizao
EXEMPLO Aquisio de mercadoria, prazo, no valor de 100.000
Estoques (AC) ICMS a Recuperar (AC) PIS a Recuperar (AC) COFINS a Recuperar
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Contabilizao
EXEMPLO Venda, prazo, no valor de 210.000
Dbito Clientes (AC) 210.000 210.000
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Contabilizao
EXEMPLO Reconhecimento do PIS e da COFINS sobre a venda
Dbito PIS sobre Vendas (CR) 3.465 3.465
Dbito
15.960 15.960
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Contabilizao
EXEMPLO Compensao do saldo a recolher do PIS e da COFINS
Dbito
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Contabilizao
EXEMPLO Pagamento do PIS e da COFINS
Dbito
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Alquota zero
MP, PI e ME
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Tributao normal
Indstria paulista
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Alquota zero
MP, PI e ME
No h direito a crditos
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Tributao normal
Indstria paulista
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PIS 1,3% e COFINS 6% Indstria na ZFM, que apure apure o imposto de renda com base no lucro real
Pessoa Fsica
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Transferncia
Revenda
Indstria da ZFM
Regime Normal
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0,65%
1,3%
6%
No h crdito
1,3%
6%
1,65%
7,6%
1,3%
6%
No h crdito
1,3% 1,65%
6% 7,6%
No h crdito No h crdito
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Suspenso
Insumos
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Suspenso
MP, PI e ME
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Suspenso
Alquota zero
MP, PI e ME
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Alquota zero
Tributao normal
Consumo ou industrializao
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Desconta crditos
Alquota zero
No descontam crditos
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Operao prpria
Substituio tributria
Responsvel pelo recolhimento do PIS e da COFINS incidentes na revenda efetuada pelo estabelecimento situado na ZFM.
Contribuinte do PIS e da COFINS incidentes na operao de sada com destino pessoa jurdica estabelecida na ZFM.
Alquota zero
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produtos
sujeitos
tributao
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Leitura sugerida
Reforma do PIS e da COFINS: Devemos comemorar? PIS e COFINS. H crditos sobre insumos na atividade comercial? PIS/PASEP e COFINS: O desalinhamento entre os conceitos contbil e fiscal de insumos PIS/PASEP e COFINS: O efeito do desalinhamento das definies Tributao tima. Isso existe? O papel do profissional contemporneo de Gesto Tributria e sua importncia no mercado atual Como determinar a tributao de um produto?
Fonte:
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At breve!
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Obrigado!
Se algum disser que conhece perfeitamente a legislao tributria brasileira, podendo assegurar, com preciso, a interpretao do direito vigente, ou um gnio ou um mentiroso. Nos meus 5 anos de e!erc"cio profissional, principalmente na rea fiscal, no encontrei nenhum gnio, embora tenha convivido com muitos talentos. #ves $andra da Silva %artins
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