UNIDAD 1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

1.1 CONOCER LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA.

QU SON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)? Es un conjunto de normas e interpretaciones de carcter tcnico, aprobadas, emitidas y publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (conocido por sus siglas como el IASB), en las cuales se establecen los criterios para el: i. ii. iii. iv. El reconocimiento. La valuacin. La preparacin La revelacin de la informacin que se consigna en los estados financieros de propsito general.

Debe entenderse, que los estados financieros de propsito general son aquellos que satisfacen las necesidades de informacin financiera de una amplia gama de usuarios (inversionistas, proveedores, clientes, organismos reguladores, oficinas recaudadoras del estado), por lo tanto, dichos estados financieros no estn elaborados a la medida de un usuario en particular. CMO SURGIERON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)? Como evolucin de las Normas Internacionales de Contabilidad surgen las Normas Internacionales de Informacin (NIIF), las cuales son emitidas por el International Accounting Standars Roards (IASB), basando su utilidad en la presentacin de informacin consolidadas en los Estados Financieros. Las NIIF nacen de la Globalizacin, especialmente del Comercio Internacional y de la Economa, pues en las ltimas dos dcadas, se ha incrementado exponencialmente la importacin y exportacin de bienes y servicios, as como la inversin directa de otros pases extranjeros promoviendo as el cambio fundamental hacia la practica internacional de los negocios. La globalizacin no solo trata de un mundo que se empequeece por el efecto de medios de comunicacin capaces de unir puntos opuestos del globo en tiempo real; de consorcios que mantienen centros de operacin en centenares de pases; de la

formacin de bloques comerciales que van haciendo borrosas las fronteras entre pases. La globalizacin tambin significa que los inversionistas tienen la oportunidad de elegir entre un vasto nmero de mercados para colocar sus dineros y que los pases compiten entre s por atraer esas inyecciones de capital. POR QU SURGIERON LAS INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)? NORMAS DE INTERNACIONALES DE

Los orgenes de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) datan de 1966, cuando varios grupos de contadores de Estados Unidos, el Reino Unido y Canad establecieron un grupo comn de estudio. En un principio, el organismo se dedicaba a publicar documentos sobre tpicos importantes, pero a corto plazo, fue creando el apetito por el cambio. Finalmente, en marzo de 1973 se decidi formalizar la creacin de un cuerpo Internacional, el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC, por sus siglas en ingles), que formularia lo que en un principio se conoci como Normas Internacionales de Contabilidad, y se dedicara a promover su aceptacin y adopcin mundial. La IASB sobrevivi hasta el 2001, cuando fue renombrada International Accounting Standards Board (IASB). Ese mismo ao, las normas fueron renombradas, en espaol, Normas Internacionales de Informacin Financiera PARA QUE SURGIERON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)? De manera peridica se mantienen reuniones para ayudar a entender la apropiada aplicacin de la nueva norma; resolver los problemas no anticipados surgidos de su uso y el impacto de la nueva regla contable emitida. Adicionalmente despus de dos aos contados desde la emisin, se realiza la revisin pos implementacin en la que se habla sobre cuestiones vistas a partir de la aplicacin prctica de la norma, como por ejemplo; costo excesivo de implementacin; cambios en los requerimientos regulatorios de informacin financiera. La aplicacin de las NIIF nicamente en algunos pases y por ciertas empresas comienza a ser obligatorio, no obstante, el objetivo final es consensuar y permitir su aplicacin generalizada para cualquier entidad alrededor del mundo. En Mxico a partir del 2012 todas las empresas que coticen en el mercado de valores debern presentar su informacin financiera con base en las NIIF, como mandato obligatorio publicado en el ao 2008 por parte de la Comisin Bancaria y de Valores (CNBV), organismo que funge como autoridad en materia financiera dentro del sistema financiero mexicano. Por su parte una de las instituciones representativas de la labor contable en Mxico, as como del diseo y emisin de la normatividad correspondiente, es el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, que se ha encargado de crear la normatividad convergente con la aplicable a nivel internacional para el 2012. Lo mismo est

realizando la CNBV respecto a las normas contables para empresas del sector financiero como son los bancos, aseguradoras y afianzadoras. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ESTRUCTURA DE LA SIGUIENTE MANERA: INFORMACIN FINANCIERA SE

NIIF 1.- adopcin por primera vez de las normas internacionales de informacin financiera. NIIF 2.- pagos basados en acciones. NIIF 3.- combinacin de negocios. NIIF 4.- contrato de seguros. NIIF 5.- activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas. NIIF 6.- exploracin y evaluacin de recursos minerales. NIIF 7.- instrumentos financieros: informacin a revelar. NIIF 8.- segmento de operacin. NIIF 9.- instrumentos financieros. NIIF 10.- estados financieros consolidados. NIIF 11.- acuerdos conjuntos. NIIF 12.- informacin a revelar sobre participaciones en otras entidades. NIIF 13.- medicin del valor razonable.

NIIF 1.- ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA Objetivo El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que: a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se presenten; b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios. Alcance Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros de una entidad segn NIIF si, por ejemplo, la misma:

A.- Present sus estados financieros previos ms recientes: i. ii. segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con las NIIF; de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados financieros no hayan contenido una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas; segn requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa nacional; o segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de algunos importes con los mismos determinados segn las NIIF;

iii. iv.

v.

B.- prepar los estados financieros conforme a las NIIF nicamente para uso interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos; Esta NIIF se aplicar cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No ser de aplicacin cuando, por ejemplo, una entidad: a) abandona la presentacin de los estados financieros segn los requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; b) present en el ao precedente estados financieros segn requerimientos nacionales, y tales estados financieros contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o c) present en el ao precedente estados financieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinin con salvedades en el informe de auditora sobre tales estados financieros.

Reconocimiento y medicin Estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF Una entidad elaborar y presentar un estado de situacin financiera de conforme a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. ste es el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF. Polticas contables Una entidad usar las mismas polticas contables en su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Estas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final del primer periodo sobre el que informe segn las NIIF.

Una entidad no aplicar versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas anteriores. Una entidad podr aplicar una nueva NIIF que todava no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicacin anticipada.

EJEMPLO: APLICACIN UNIFORME DE LA LTIMA VERSIN DE LAS NIIF Antecedentes El final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad A es el 31 de diciembre de 20X5. La entidad A decide presentar informacin comparativa de tales estados financieros para un solo ao (vase el prrafo 21). Por tanto, su fecha de transicin a las NIIF es el comienzo de su actividad el 1 de enero de 20X4 (o, de forma alternativa, el cierre de su actividad el 31 de diciembre de 20X3). La entidad A present estados financieros anuales, conforme a sus PCGA anteriores, el 31 de diciembre de cada ao, incluyendo el 31 de diciembre de 20X4. Aplicacin de los requerimientos La entidad A estar obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para periodos que terminen el 31 de diciembre de 20X5 al: (a) elaborar y presentar su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF el 1 de enero de 20X4; y (b) elaborar y presentar su estado de situacin financiera a 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para 20X4), su estado del resultado integral, su estado de cambios en el patrimonio y su estado de flujos de efectivo para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para 20X4) as como la informacin a revelar (incluyendo informacin comparativa para 20X4). Si una nueva NIIF an no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicacin anticipada, se permitir a la entidad A, sin que tenga obligacin de hacerlo, que aplique ese NIIF en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. NIIF 2.- PAGOS BASADOS EN ACCIONES Objetivo El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posicin financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.

Alcance Una entidad aplicar esta NIIF en la contabilizacin de todas las transacciones con pagos basados en acciones, pueda o no identificar especficamente algunos o todos los bienes o servicios recibidos, incluyendo: (a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio, (b) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, y (c) transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y las condiciones del acuerdo proporcionen ya sea a la entidad o al proveedor de dichos bienes o servicios, la opcin de si la entidad liquida la transaccin en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio. Una transaccin con pagos basados en acciones puede liquidarse por otra entidad del grupo (o un accionista de cualquier entidad del grupo) en nombre de la entidad que recibe o adquiere los bienes o servicios: (a) reciba bienes o servicios cuando otra entidad en el mismo grupo (o un accionista de cualquier entidad del grupo) tenga la obligacin de liquidar la transaccin con pagos basados en acciones, o (b) tenga la obligacin de liquidar una transaccin con pagos basados en acciones cuando otra entidad en el mismo grupo reciba los bienes o servicios. A menos que la transaccin sea, claramente, para un propsito distinto del pago por los bienes o servicios suministrados a la entidad que los recibe. Reconocimiento Una entidad reconocer los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transaccin con pagos basados en acciones, en el momento de la obtencin de dichos bienes o cuando dichos servicios sean recibidos. La entidad reconocer el correspondiente incremento en el patrimonio, si los bienes o servicios hubiesen sido recibidos en una transaccin con pagos basados en acciones que se liquide en instrumentos de patrimonio, o bien reconocer un pasivo si los bienes o servicios hubieran sido adquiridos en una transaccin con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo. Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transaccin con pagos basados en acciones no renan las condiciones para su reconocimiento como activos, se reconocern como gastos. Normalmente, surgir un gasto por el consumo de bienes o servicios. Por ejemplo, los servicios se consumen, normalmente, de forma inmediata, en cuyo caso se reconocer un gasto cuando la contraparte preste el servicio. Los bienes pueden ser consumidos a lo largo de un periodo de tiempo o, en el caso de los inventarios, vendidos en un momento posterior, en cuyo caso se reconocer un gasto cuando los bienes sean consumidos o vendidos. Sin embargo, a veces es necesario reconocer el gasto antes de que los bienes o servicios sean consumidos o vendidos, porque no cumplen los requisitos para su reconocimiento como activos. Por ejemplo, una entidad

podra adquirir bienes como parte de la fase de investigacin de un proyecto para desarrollar un nuevo producto. Aunque tales bienes no hayan sido consumidos, podran no cumplir las condiciones para reconocerse como activos, segn las NIIF aplicables. Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, la entidad medir los bienes o servicios adquiridos y el pasivo en el que haya incurrido, al valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad volver a medir el valor razonable del pasivo al final de cada periodo sobre el que se informa, as como en la fecha de liquidacin, reconociendo cualquier cambio en el valor razonable en el resultado del periodo. Por ejemplo, la entidad podra conceder a los empleados derechos sobre la revaluacin de las acciones como parte de su remuneracin, por lo cual los empleados adquirirn el derecho a un pago futuro de efectivo (ms que el derecho a un instrumento de patrimonio), que se basar en el incremento del precio de la accin de la entidad a partir de un determinado nivel, a lo largo de un periodo de tiempo determinado. O bien, la entidad podra conceder a sus empleados el derecho a recibir un pago de efectivo futuro, mediante la concesin de un derecho sobre acciones (incluyendo acciones a emitir al ejercitar las opciones sobre acciones) que sean canjeables por efectivo, ya sea de manera obligatoria (por ejemplo al cese del empleo) o a eleccin del empleado.

NIIF 3.- COMBINACIN DE NEGOCIOS Objetivo El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la informacin sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que informa proporciona a travs de su estado financiero. Para lograrlo, esta NIIF establece principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad adquirente: (a) reconocer y medir en sus estados financieros los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la entidad adquirida; (b) reconocer y medir la plusvala adquirida en la combinacin de negocios o una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y (c) determinar qu informacin revelar para permitir que los usuarios de los estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de la combinacin de negocios.

Alcance Esta NIIF se aplicar a una transaccin u otro suceso que cumpla la definicin de una combinacin de negocios. Esta NIIF no se aplicar a: (a) La formacin de un negocio conjunto. (b) La adquisicin de un activo o de un grupo de activos que no constituya un negocio. En estos casos, la entidad adquirente identificar y reconocer los activos identificables individuales que se adquirieron (incluyendo los que cumplan con la definicin y los criterios de reconocimiento de los activos intangibles incluidos en la NIC 38 Activos Intangibles) y los pasivos asumidos. El costo del grupo deber distribuirse entre los activos individualmente identificables y los pasivos sobre la base de sus valores razonables relativos en la fecha de la compra. Esta transaccin o suceso no dar lugar a una plusvala. Identificacin de una combinacin de negocios Una entidad determinar si una transaccin u otro suceso es una combinacin de negocios mediante la aplicacin de la definicin de esta NIIF, que requiere que los activos adquiridos y los pasivos asumidos constituyan un negocio. Cuando los activos adquiridos no sean un negocio, la entidad que informa contabilizar la transaccin o el otro suceso como la adquisicin de un activo. El mtodo de la adquisicin Una entidad contabilizar cada combinacin de negocios mediante la aplicacin del mtodo de la adquisicin. La aplicacin del mtodo de la adquisicin requiere: (a) identificacin de la adquirente; (b) determinacin de la fecha de adquisicin; Identificacin de la adquirente En cada combinacin de negocios, una de las entidades que se combinan deber identificarse como la adquirente. Para identificar la adquirente la entidad que obtiene el control de la adquirida debern utilizarse las guas de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados. Si ha ocurrido una combinacin de negocios pero la aplicacin de las guas de la NIIF 10 no indica claramente cul de las entidades que se combinan es la adquirente, para llevar a cabo esa determinacin.

Determinacin de la fecha de adquisicin La adquirente identificar la fecha de adquisicin, que es aqulla en la que se obtiene el control de la adquirida. La fecha en la cual la adquirente obtiene el control de la adquirida es generalmente aqulla en la que la adquirente transfiere legalmente la contraprestacin, adquiere los activos y asume los pasivos de la adquirida la fecha de cierre. Sin embargo, la adquirente puede obtener el control en una fecha anterior o posterior a la fecha de cierre. Por ejemplo, la fecha de adquisicin preceder a la fecha de cierre si un acuerdo escrito prev que la adquirente obtenga el control de la adquirida en una fecha anterior a la fecha de cierre. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA 4 Contratos de Seguro Objetivo El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere: (a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras. (b) Revelar informacin que identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.

Alcance La incertidumbre (o el riesgo) es la esencia de todo contrato de seguro. De acuerdo con ello, al menos uno de los siguientes factores tendr que ser incierto al comienzo de un contrato de seguro: (a) si se producir o no el evento asegurado; (b) cundo se producir; o (c) cunto tendra que pagar la aseguradora si se produjese. En algunos contratos de seguro, el evento asegurado es el descubrimiento de una prdida durante el periodo de duracin del contrato, incluso si la prdida en cuestin procediese de un evento ocurrido antes del inicio del mismo. En otros contratos de seguro, el evento asegurado debe tener lugar dentro del periodo de duracin del contrato, incluso si la prdida que resulte fuera descubierta despus de la finalizacin del plazo del contrato.

Algunos contratos de seguro cubren eventos que ya han ocurrido, pero cuyos efectos financieros son todava inciertos. Un ejemplo es un contrato de reaseguro que cubre a la aseguradora directa contra la evolucin desfavorable de las reclamaciones ya declaradas por los tenedores de las plizas. En estos contratos, el evento asegurado es el descubrimiento del costo final de dichas prestaciones. Pagos en especie Algunos contratos de seguro requieren o permiten que especie. Por ejemplo cuando la aseguradora sustituye robado, en lugar de reembolsar su importe al tenedor de la cuando la aseguradora utiliza sus propios hospitales suministrar servicios mdicos cubiertos por los contratos.

los pagos se realicen en directamente un artculo pliza. Otro ejemplo se da y personal mdico para

Algunos contratos de servicio de cuota fija, en los que el grado de prestacin del servicio depende de un evento incierto, cumplen la definicin de contrato de seguro dada en esta NIIF, pero no estn regulados como contratos de seguro en algunos pases. Un ejemplo son los contratos de mantenimiento en los que el suministrador del servicio acuerda reparar un equipo especfico si tiene averas. La cuota fija por el servicio est basada en el nmero de averas esperadas, pero existe incertidumbre acerca de si una mquina concreta dejar de funcionar. El mal funcionamiento del equipo afecta de forma adversa a su propietario, y el contrato le compensa (en especie, no en efectivo). Otro ejemplo es un contrato de asistencia para automviles, en el cual el propietario acuerda, a cambio de una cuota fija anual, reparar el vehculo en la carretera o remolcarlo hasta el taller ms cercano. Este ltimo contrato podra cumplir la definicin de contrato de seguro, incluso en el caso de que el suministrador del servicio no est de acuerdo en llevar a cabo las reparaciones o no cargue con el costo de las partes sustituidas.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas

ACTIVO CORRIENTE Una entidad clasificar un activo como corriente cuando: (a) espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin; (b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin; (c) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo de doce meses despus del ejercicio sobre el que se informa.

OPERACIN DISCONTINUADA Un componente de la entidad del que se ha dispuesto, o ha sido clasificado como mantenido para la venta, y (a) es parte de un nico plan coordinado para disponer de una lnea de negocio o de un rea geogrfica de la operacin que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o (b) es una entidad subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.

Objetivo El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que: (a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, as como que cese la depreciacin de dichos activos; y (b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el estado de situacin financiera, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el estado del resultado integral. Este desglose podra presentarse en las notas o en el estado del resultado integral. Si se presentase en el estado del resultado integral, se har en una seccin identificada como relativa a las operaciones discontinuadas, esto es, de forma separada de las operaciones que continen. El desglose no se requiere para los grupos de activos para su disposicin que sean subsidiarias adquiridas recientemente y que cumplan los criterios para ser clasificadas en el momento de la adquisicin como mantenidas para la venta. (c) Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de operacin, de inversin y financiacin de las operaciones discontinuadas. Esta informacin a revelar podra presentarse en las notas o en los estados financieros. Esta informacin a revelar no se requiere para los grupos de activos para su disposicin que sean subsidiarias adquiridas recientemente, y cumplan los criterios para ser clasificadas en el momento de la adquisicin como mantenidas para la venta. El importe de ingresos por operaciones que continan y de operaciones discontinuadas atribuibles a los propietarios de la controladora. Estas informaciones a revelar podran presentarse en las notas o en el estado del resultado integral.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales Objetivo El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y evaluacin de recursos minerales. En particular, la NIIF requiere que: (a) mejoras limitadas en las prcticas contables existentes para los desembolsos por exploracin y evaluacin; (b) que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin realicen una comprobacin de su deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos; (c) revelar informacin que identifique y explique los importes que en los estados financieros de la entidad surjan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales, que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos para exploracin y evaluacin que se hayan reconocido. Alcance Una entidad aplicar esta NIIF a los desembolsos por exploracin y evaluacin en los que incurra. La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilizacin de las entidades dedicadas a la exploracin y evaluacin de recursos minerales. Una entidad no aplicar la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido: (a) antes de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, tales como desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un rea determinada; (b) despus de que sean demostrables la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral. Elementos del costo de los activos para exploracin y evaluacin La entidad establecer una poltica contable que especifique qu desembolsos se reconocern como activos para exploracin y evaluacin, y aplicar dicha poltica de forma coherente. Al establecer esta poltica, una entidad considerar el grado en el que los desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de recursos minerales especficos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podran incluirse en la medicin inicial de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva): (a) adquisicin de derechos de exploracin; (b) estudios topogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos; (c) perforaciones exploratorias; (d) excavaciones de zanjas y trincheras;

(e) toma de muestras; y (f) actividades relacionadas con la evaluacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral. Presentacin Clasificacin de activos para exploracin y evaluacin Una entidad clasificar los activos para exploracin y evaluacin como tangibles o intangibles, segn la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicar la clasificacin de forma coherente. Algunos activos para exploracin y evaluacin se tratan como intangibles (por ejemplo, los derechos de perforacin), mientras que otros son tangibles (por ejemplo, vehculos y equipos de perforacin). En la medida en que se consuma un activo tangible para desarrollar un activo intangible, el importe que refleje ese consumo ser parte del costo del activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo tangible para desarrollar un activo intangible no transforma a dicho activo tangible en intangible Norma Internacional de Informacin Financiera 10 Estados Financieros Consolidados OBJETIVOS El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentacin y preparacin de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o ms entidades distintas. DEFINICION DE TERMINOS Estados financieros consolidados: Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad econmica. Controladora: Subsidiaria: Una entidad que controla una o ms entidades. Una entidad que est controlada por otra entidad.

Poder: Derechos existentes que otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes.

CONTROL Un inversor controla una participada cuando est expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicacin en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a travs de su poder sobre la participada. Por ello, un inversor controla una participada si y solo si ste rene todos los elementos siguientes:

(a) poder sobre la participada; (b) exposicin, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicacin en la participada; y (c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los rendimientos del inversor PODER Un inversor tiene poder sobre una participada cuando ste posee derechos que le otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, las actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada. El poder surge de derechos. En ocasiones la evaluacin del poder es sencilla, tal como cuando el poder sobre una participada se obtiene de forma directa y nicamente de los derechos de voto concedidos por los instrumentos de patrimonio, tales como acciones y pueden ser evaluados mediante la consideracin de los derechos de voto procedentes del accionariado. En otros casos, la evaluacin ser ms compleja y requerir considerar ms de un factor, por ejemplo cuando el poder procede de uno o ms acuerdos contractuales. RENDIMIENTOS Un inversor est expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicacin en la participada cuando los rendimientos del inversor procedentes de dicha implicacin tienen el potencial de variar como consecuencia del rendimiento de la participada. Los rendimientos del inversor pueden solo ser positivos, solo negativos o ambos, positivos y negativos. VINCULACIN ENTRE PODER Y RENDIMIENTO Un inversor controla una participada si el inversor no tiene solo poder sobre la participada y exposicin o derecho a rendimientos variables procedentes de su implicacin en la participada, sino que tambin tiene la capacidad de utilizar su poder para influir en el rendimiento del inversor como consecuencia de dicha implicacin en la participada

APENDICES Apndice A

Definiciones de trminos Apndice B Gua de aplicacin Apndice C Fecha de vigencia y transicin

FECHA DE PRESENTACIN Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados, debern estar referidos a la misma fecha de presentacin. Cuando los finales de los perodos sobre los que informan la controladora y una de las subsidiarias fueran diferentes, sta ltima elaborar, a efectos de la consolidacin, informacin financiera adicional a la misma fecha que los estados financieros de la controladora para permitir a sta consolidar la informacin financiera de la subsidiaria, a menos que sea impracticable hacerlo. Si fuera impracticable hacerlo, la controladora consolidar la informacin financiera de la subsidiaria utilizando los estados financieros ms recientes de sta ajustados por los efectos de transacciones significativas o sucesos que tengan lugar entre la fecha de esos estados financieros y la fecha de los estados financieros consolidados. En cualquier caso, la diferencia entre la fecha de los estados financieros de la subsidiaria y la de los estados financieros consolidados no ser mayor de tres meses, y la duracin de los periodos sobre los que se informa y cualquier diferencia entre las fechas de los estados financieros ser la misma de periodo a periodo. Norma Internacional de Informacin Financiera 11 Acuerdos Conjuntos

OBJETIVO El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentacin de informacin financiera por entidades que tengan una participacin en acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos). DEFINICIN DE TRMINOS Acuerdo conjunto: Un acuerdo por el cual dos o ms partes tienen control conjunto.

Control conjunto: El reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unnime de las partes que comparten el control. Negocio conjunto: Un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos de ste.

ALCANCE Esta NIIF se aplicar por todas la entidades que sean una parte de un acuerdo conjunto.

ACUERDOS CONJUNTOS Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o ms partes mantienen control conjunto. Un acuerdo conjunto tiene las siguientes caractersticas: (a) Las partes est obligadas por un acuerdo contractual

(b) El acuerdo contractual otorga a dos o ms de esas partes control conjunto sobre el acuerdo

CONTROL CONJUNTO Control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unnime de las partes que comparten el control.

Una entidad que es una parte de un acuerdo evaluar si el acuerdo conjunto otorga a todas las partes, o a un grupo de las partes, control del acuerdo de forma colectiva. Todas las partes, o un grupo de las partes, controlan el acuerdo de forma colectiva cuando deben actuar conjuntamente para dirigir las actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos del acuerdo (es decir las actividades relevantes). TIPOS DE ACUERDO CONJUNTO Una entidad determinar el tipo de acuerdo conjunto en el que est involucrada. La clasificacin de un acuerdo conjunto como una operacin conjunta o un negocio conjunto depender de los derechos y obligaciones de las partes con respecto al acuerdo. Una operacin conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo. Esas partes se denominan operadores conjuntos. Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo. Esas partes se denominan participantes en un negocio conjunto

La clasificacin de los acuerdos conjuntos requiere que las partes evalen los derechos y obligaciones que surgen del acuerdo. Cuando realice esa evaluacin, una entidad considerar los siguientes elementos: (a) La estructura del acuerdo conjunto (b) Si el acuerdo conjunto se estructura a travs de un vehculo separado (i) la forma legal del vehculo separado (ii) las condiciones del acuerdo conjunto (iii) cuando proceda, otros factores y circunstancias

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA 12 INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES EN OTRAS ENTIDADES

OBJETIVO El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar: (a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgo asociados con stas, y (b) los efectos de esas participaciones en su situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo. ALCANCE Esta NIIF se aplicar por una entidad que tiene una participacin en las siguientes entidades: (a) subsidiarias (b) acuerdos conjuntos (es decir, operaciones conjuntas o negocios conjuntos) (c) asociadas (d) entidades estructuradas no consolidadas.

JUICIOS Y SUPUESTOS SIGNIFICATIVOS

Una entidad revelar informacin sobre los juicios y supuestos significativos realizados (y cambios en esos juicios y supuestos) para determinar: (a) que tiene el control de otra entidad, es decir, una participada como se describe en los prrafos 5 y 6 de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados;

(b) que tiene el control conjunto de un acuerdo o influencia significativa sobre otra entidad; y (c) el tipo de acuerdo conjunto (es decir, operacin conjunta o negocio conjunto) cuando el acuerdo ha sido estructurado a travs de un vehculo separado. PARTICIPACIONES EN SUBSIDIARIAS Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros: (a) comprender: (i) la composicin del grupo; y (ii) la participacin que las participaciones no controladoras tienen en las actividades y flujos de efectivo del grupo; y (b) evaluar: (i) la naturaleza y alcance de restricciones significativas sobre su capacidad para acceder o utilizar activos, y liquidar pasivos, del grupo; (ii) la naturaleza de los riesgos asociados con su participacin en entidades estructuradas consolidadas y los cambios en stas; (iii) las consecuencias de cambios en su participacin en la propiedad de una subsidiaria que no dan lugar a una prdida del control; y (iv) las consecuencias de la prdida de control de una subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa.

PARTICIPACIN QUE LAS PARTICIPACIONES NO CONTROLADORAS TIENEN EN LAS ACTIVIDADES Y FLUJOS DE EFECTIVO DEL GRUPO Una entidad revelar para cada una de sus subsidiarias que tienen participaciones no controladoras que son significativas para la entidad que informa: (a) El nombre de la subsidiaria. (b) El domicilio principal donde desarrolle las actividades la subsidiaria (y pas donde est constituida, si fuera diferente). (c) La proporcin de participaciones en la propiedad mantenida por las participaciones no controladoras. (d) La proporcin de derechos de voto mantenida por las participaciones no controladoras, si fuera diferente de la proporcin de las participaciones mantenidas en la propiedad. (e) El resultado del periodo asignado a las participaciones no controladoras de la subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa. (f) Las participaciones no controladoras acumuladas de la subsidiaria al final del periodo sobre el que se informa. (g) Informacin financiera resumida sobre la subsidiaria.

La naturaleza y alcance de restricciones significativas Una entidad revelar: (a) Restricciones significativas (por ejemplo, restricciones estatutarias, contractuales y regulatorias) sobre su capacidad para acceder o utilizar los activos y liquidar los pasivos del grupo, tales como: (i) Aquellos que restringen la capacidad de una controladora y sus subsidiarias para transferir, o recibir, efectivo u otros activos a otras entidades dentro del grupo. (ii) Garantas u otros requerimientos que pueden restringir los dividendos y otras distribuciones de capital a pagar, o prstamos y anticipos a realizar o devolver a, o desde, otras entidades dentro del grupo. (b) La naturaleza y medida en que los derechos protectores de las participaciones no controladoras pueden restringir significativamente la capacidad de la entidad para acceder o utilizar los activos y liquidar los pasivos del grupo (tales como cuando una controladora est obligada a liquidar pasivos de una subsidiaria antes de liquidar sus propios pasivos, o se requiere la aprobacin de participaciones no controladoras para acceder a los activos o liquidar los pasivos de una subsidiaria). (c) El importe en libros de los estados financieros consolidados de los activos y pasivos a los que se aplican esas restricciones.

NATURALEZA DE LOS RIESGOS ASOCIADOS CON LAS PARTICIPACIONES DE UNA ENTIDAD EN LAS ENTIDADES ESTRUCTURADAS CONSOLIDADAS Una entidad revelar las clusulas de los acuerdos contractuales que podran requerir que la controladora o sus subsidiarias proporcionen apoyo financiero a una entidad estructurada consolidada, incluyendo sucesos y circunstancias que podran exponer a la entidad que informa a una prdida (por ejemplo acuerdos de liquidez o clusulas de compensacin por variacin en la calificacin crediticia asociados con obligaciones de comprar activos de la entidad estructurada o proporcionar apoyo financiero). Si durante el periodo sobre el que se informa una controladora o cualquiera de sus subsidiarias ha proporcionado, sin tener una obligacin contractual de hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una entidad estructurada consolidada (por ejemplo, comprar activos de la entidad estructurada o instrumentos emitidos por sta), la entidad revelar: (a) el tipo e importe del apoyo proporcionado, incluyendo situaciones en las que la controladora o sus subsidiarias ayud a la entidad estructurada a obtener apoyo financiero; y b) las razones para proporcionar el apoyo.

PARTICIPACIONES EN ACUERDOS CONJUNTOS Y ASOCIADAS

Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar: (a) la naturaleza, alcance y efectos financieros de sus participaciones en acuerdos conjuntos y asociadas, incluyendo la naturaleza y efectos de su relacin contractual con los otros inversores con control conjunto de los acuerdos conjuntos y asociadas o influencia significativa sobre stos; y (b) la naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones en negocios conjuntos y asociadas y los cambios en estos.

NATURALEZA, ALCANCE Y EFECTOS FINANCIEROS DE LAS PARTICIPACIONES DE LA ENTIDAD EN ACUERDOS CONJUNTOS Y ASOCIADAS Una entidad revelar: (a) para cada acuerdo conjunto y asociada que sea significativo para la entidad que informa: (i) El nombre del acuerdo conjunto o asociada. (ii) La naturaleza de la relacin de la entidad que informa con el acuerdo conjunto o asociada (mediante, por ejemplo, la descripcin de la naturaleza de las actividades del acuerdo conjunto o asociada y si son estratgicos para las actividades de la entidad). (iii) el domicilio principal donde el acuerdo conjunto o asociada desarrolle las actividades (y pas donde est constituida, si fuera diferente del domicilio principal donde desarrolle las actividades). (iv) La proporcin de participacin en la propiedad, o la parte con que participa, mantenida por la entidad y, si fuera diferente, la proporcin de derechos de voto mantenida (si fuera aplicable). (b) Para cada negocio conjunto y asociada que sea significativo para la entidad que informa: (i) Si la inversin en el negocio conjunto o asociada se mide utilizando el mtodo de la participacin o al valor razonable. (ii) Informacin financiera resumida sobre el negocio conjunto o asociada. (iii) Si el negocio conjunto o asociada se contabiliza utilizando el mtodo de la participacin, el valor razonable o su inversin en el negocio conjunto o asociada, si existe un precio de mercado cotizado para la inversin. (c) Informacin financiera como se especifica en el prrafo B16 sobre las inversiones de la entidad en negocios conjuntos y asociadas que no son individualmente significativas: (i) de forma agregada para todos los negocios conjuntos que no son significativos de forma individual y, por separado;

(ii) de forma agregada para todas las asociadas que no son significativas de forma individual. Una entidad revelar tambin: (a) La naturaleza y alcance de las restricciones significativas (por ejemplo procedentes de acuerdos de prstamo, requerimientos regulatorios o acuerdos contractuales entre inversores con control conjunto de un negocio conjunto o una asociada o influencia significativa sobre sta) sobre la capacidad de los negocios conjuntos o asociadas de transferir fondos a la entidad en forma de dividendos en efectivo, o reembolso de prstamos o anticipos realizados por la entidad. (b) Cuando los estados financieros de un negocio conjunto o asociada utilizados para aplicar el mtodo de la participacin estn referidos a una fecha o un periodo que es diferente del de la entidad. (i) La fecha del final del periodo sobre el que se informa de los estados financieros de ese negocio conjunto o asociada; y (ii) la razn de utilizar una fecha o periodo diferente. (c) La parte no reconocida en las prdidas de un negocio conjunto o asociada, tanto para el periodo sobre el que se informa como de forma acumulada, si la entidad ha dejado de reconocer su parte de las prdidas de un negocio conjunto o asociada al aplicar el mtodo de la participacin. RIESGOS ASOCIADOS CON LAS PARTICIPACIONES DE UNA ENTIDAD EN NEGOCIOS CONJUNTOS O ASOCIADAS Una entidad revelar: (a) Los compromisos que tiene relativos a sus negocios conjuntos. (b) Los pasivos contingentes incurridos en relacin con sus participaciones en negocios conjuntos o asociadas (incluyendo su participacin en pasivos contingentes incurridos conjuntamente con otros inversores con control conjunto de los negocios conjuntos o asociadas o influencia significativa sobre stos), de forma separada de los otros pasivos contingentes, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, a menos que la probabilidad de prdida sea remota.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA 13 MEDICIN DEL VALOR RAZONABLE

OBJETIVO Esta NIIF: (a) define valor razonable; (b) establece en una sola NIIF un marco para la medicin del valor razonable; y (c) requiere informacin a revelar sobre las mediciones del valor razonable.

DEFINICIN DE TRMINOS Mercado ms ventajoso: El mercado que maximiza el importe que se recibira por vender el activo o minimiza el importe que se pagara por transferir el pasivo, despus de tener en cuenta los costos de transaccin y los costos de transporte. Mercado principal: activo o pasivo El mercado con el mayor volumen y nivel de actividad para el

Participantes del mercado: Compradores y vendedores en el mercado principal (o ms ventajoso) del activo o pasivo

ALCANCE Esta NIIF se aplicar cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable o informacin a revelar sobre mediciones a valor razonable (y mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basadas en el valor razonable o informacin a revelar sobre esas mediciones).

VALOR RAZONABLE Esta NIIF define valor razonable como el precio que sera recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medicin.

MEDICIN EL ACTIVO O PASIVO

Una medicin del valor razonable es para un activo o pasivo concreto. Por ello, al medir el valor razonable una entidad tendr en cuenta las caractersticas del activo o pasivo de la misma forma en que los participantes del mercado las tendran en cuenta al fijar el precio de dicho activo o pasivo en la fecha de la medicin. Estas caractersticas incluyen, por ejemplo, los siguientes elementos: (a) la condicin y localizacin del activo; y (b) restricciones, si las hubiera, sobre la venta o uso del activo. El activo o pasivo medido a valor razonable puede ser uno de los siguientes: (a) un activo o pasivo considerado de forma independiente (por ejemplo un instrumento financiero o un activo no financiero); o (b) un grupo de activos, un grupo de pasivos o un grupo de activos y pasivos (por ejemplo una unidad generadora de efectivo o un negocio).

LA TRANSACCIN Una medicin a valor razonable supondr que el activo o pasivo se intercambia en una transaccin ordenada entre participantes del mercado para vender el activo o transferir el pasivo en la fecha de la medicin en condiciones de mercado presentes. Una medicin a valor razonable supondr que la transaccin de venta del activo o transferencia del pasivo tiene lugar: (a) en el mercado principal del activo o pasivo; o (b) en ausencia de un mercado principal, en el mercado ms ventajoso para el activo o pasivo.

PARTICIPANTES DEL MERCADO Una entidad medir el valor razonable de un activo o un pasivo utilizando los supuestos que los participantes del mercado utilizaran para fijar el precio del activo o pasivo, suponiendo que los participantes del mercado actan en su mejor inters econmico. Para desarrollar esos supuestos, una entidad no necesitar identificar a participantes del mercado especficos. Ms bien, la entidad identificar las caractersticas que distinguen generalmente a los participantes del mercado, considerando factores especficos para todos los elementos siguientes: (a) el activo o pasivo; (b) el mercado principal (o ms ventajoso) para el activo o pasivo; y (c) los participantes del mercado con los que la entidad realizara una transaccin en ese mercado. EL PRECIO

El valor razonable es el precio que se recibira por la venta de un activo o se pagara por la transferencia de un pasivo en una transaccin ordenada en el mercado principal (o ms ventajoso) en la fecha de la medicin en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida) independientemente de si ese precio es observable directamente o estimado utilizando otra tcnica de valoracin.

1.2 ANALIZAR LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMRICA (US GAAP)
USUARIOS Y OBJETIVOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA Declaraciones sobre Conceptos de Contabilidad Financiera (SFAC, por sus siglas en ingls) seala que los principales usuarios de la informacin financiera son aquellos que basan sus decisiones en sus relaciones con las entidades y en el conocimiento que poseen acerca de ellas. USUARIOS Propietarios Acreedores Proveedores Inversionistas Potenciales Clientes, empleados Administradores Directores Analistas financieros Abogados Economistas Autoridades tributarias Organismos controladores Legisladores, asociaciones de comercio Profesores y estudiantes, y pblico en general.

Los objetivos de la informacin contable precisados en las declaraciones del FASB son las siguientes: a) La informacin financiera debe suministrar informacin til para ayudar a actuales o potenciales inversionistas, acreedores y otros usuarios, para que puedan tomar decisiones racionales de inversin, crditos y otras similares y la informacin debe ser comprensible, para aquellos que tienen una comprensin razonable de los negocios y actividades econmicas y se encuentren dispuestos a estudiar y evaluar la informacin con razonable diligencia.

b) La informacin financiera permitir un conocimiento de la situacin financiera de la empresa y servir para ayudar a los inversionistas, acreedores y otros usuarios a evaluar su liquidez y solvencia; un conocimiento del desempeo econmico durante un perodo a travs de la informacin relativa de rendimiento y resultados de la empresa. c) La informacin financiera debe brindar informacin que ayude a los inversionistas y acreedores actuales y potenciales y otros usuarios en la evaluacin de los montos, oportunidad e incertidumbre de los ingresos de fondos prospectivos provenientes de aportes, prstamos, dividendos, intereses o recursos autogenerados, y la correcta utilizacin de los flujos de efectivo de manera de no afectar su liquidez y solvencia. CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN CONTABLE El SFAC 2 establece las caractersticas cualitativas de la informacin contable precisando adems el orden de jerarqua entre ellas. A partir de la definicin de que informacin fuera til para un propsito determinado del usuario; se definen las caractersticas cualitativas que hagan til dicha informacin. De esto se deriva que pueden existir diferentes tratamientos contables posibles para el reconocimiento de un determinado hecho contable, ante esto se debe elegir aquella que sujeta a las consideraciones sobre su costo, entregue la informacin ms til para la toma de decisiones por parte de los usuarios de la informacin contable. En esta declaracin se precisa como once caractersticas cualitativas de la informacin contable, siendo la relevancia y la fiabilidad de la informacin, los ejes principales en que se transforman la base del resto de las cualidades de la informacin contable. Segn el FASB, la informacin contable debe poseer simultneamente cuatro caractersticas primarias y secundarias. Las caractersticas primarias son la relevancia y la confiabilidad; y las caractersticas secundarias son la comparabilidad y consistencia. Estas caractersticas se basan a su vez en otras cualidades y en algunas restricciones. A continuacin, se presenta el Cuadro N 1 que muestra la jerarqua de las caractersticas cualitativas de la informacin contable, de acuerdo a lo sealado por el SFAC 2.

Considerando que la informacin contable debe ser til en el proceso de toma de decisiones, por ello se precisa como caracterstica especfica para los usuarios la Comprensibilidad, en tal sentido, la informacin contable debe ser fcilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable de los negocios y actividades econmicas, y con voluntad de estudiar con razonable diligencia. No obstante ello la informacin sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea difcil su comprensin para ciertos usuarios. La caracterstica de Comprensibilidad sirve de enlace entre las diversas caracterstica de los usuarios de los informes contables y las caractersticas especficas de la informacin contable. Las caractersticas primarias de la informacin contable son Relevancia y Confiabilidad. A fin de que la informacin sea relevante, ella tiene que poseer la capacidad de generar una diferencia para usuarios de la informacin contable. Se considera que una informacin es relevante, cuando su conocimiento impulsa a tomar o a variar una decisin. Para ello, la cualidad de relevancia, tiene su sustento en tres requisitos o cualidades: que la informacin tenga valor predictivo, valor confirmatorio y que sea oportuna. Asimismo, para que la informacin contable sea confiable, debe estar razonablemente libre de errores o prejuicios y representar fehacientemente lo que persigue representar. Para

ello, la cualidad de confiabilidad requiere el cumplimiento de tres requisitos o cualidades: que la informacin sea verificable, sea neutral y que represente una imagen fiel. Por otra parte, las caractersticas secundarias de la informacin contable son Comparabilidad y Consistencia. La caracterstica de comparabilidad permite a los usuarios identificar las similitudes y diferencias entre dos grupos de hechos econmicos debido a que tales similitudes y diferencias no fueron distorsionadas por el uso de polticas contables diferentes. La comparabilidad tiene como: la uniformidad, que significa que debe seguirse la aplicacin uniforme de polticas contables en la preparacin y presentacin de informacin contable. Ello no significa que las empresas no deban modificar polticas contables, en tanto existan otras ms relevantes y confiables. Asimismo, La caracterstica de consistencia se refiere al uso de los mismos procedimientos contables, ya sea de perodo a perodo dentro de una entidad o en un solo perodo en todas las entidades. Las caractersticas de la informacin contable que han sido comentadas deben ser consideradas a la luz de dos restricciones: la Relacin Costo Beneficio que implica revelar informacin que brinde beneficios a los usuarios que superen los costos de prepararla y la Significatividad que implica revelar aquella informacin que sea significativa. Al respecto, las caractersticas de la informacin contable coinciden con las planteadas por el marco conceptual IASB, pero la diferenciacin esta en que el marco conceptual FASB precisa nivel primario y se secundario para las caractersticas de la informacin contable.

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El SFAC 6 establece los elementos de los estados financieros5, que agrupan por categoras las diversas caractersticas de los recursos econmicos que se encuentran presenten o fluyen hacia la entidad. En el caso del balance general los elementos que miden la situacin financiera son el activo, pasivo, patrimonio, aportes de capital, retiros de capital, resultado global. En el estado de ganancias y prdidas, los elementos son los ingresos, los gastos, ganancias y prdidas. El activo, son recursos propios o controlados por la empresa como consecuencia de transacciones pasadas, que probablemente generarn beneficios econmicos futuros. El pasivo, corresponde a obligaciones presentes de la entidad a favor de terceros, que probablemente significarn un sacrificio econmico; pero que persiguen un beneficio futuro. El patrimonio, es el monto residual de los activos de una entidad, despus de deducir las obligaciones. Los aportes de capital, son los aumentos en el patrimonio de una entidad que provienen de los aportes que efectan los accionistas o socios. Otra forma de aumento de capital es la capitalizacin de utilidades o reservas, entre otras. Los retiros de capital, son las disminuciones en el patrimonio como consecuencia de la transferencia de activos o la prestacin de servicios o pasivos asumidos por la institucin a favor de los accionistas o propietarios. El resultado global, es el cambio en el patrimonio de la empresa como consecuencia de transacciones realizadas por sta, excluyendo los aportes o retiros de los accionistas o propietarios. Los ingresos, son las entradas de dinero u otros aumentos del activo o disminucin del pasivo, como consecuencia de actividades propias del giro de la entidad. Los gastos, son las salidas de efectivo u otras disminuciones de activo, o aumentos de pasivos, necesarios para el desarrollo de la empresa y que ayudan a generar los ingresos. Las ganancias, son los incrementos en el patrimonio derivados de hechos extraordinarios, ajenos al giro de la entidad. Las prdidas, son las disminuciones en el patrimonio de la entidad derivadas de hechos extraordinarios, ajenos al giro de la entidad.