TITULO V LISR: DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL SUJETOS DEL

IMPUESTO Sern sujetos de este impuesto las personas residentes en el extranjero que obtengan ingresos en: Ingresos efectivo Ingresos en bienes Ingresos en servicios o en crdito

Que no tengan establecimiento permanente, o aun tenindolo los ingresos no sean atribuibles a este, ya sea determinado presuntivamente por las autoridades fiscales. La base gravable en caso de fideicomisos constituidos de conformidad con las leyes mexicanas, la fiduciaria ser la que determine la base gravable de cada residente en el extranjero y ser la que realice las retenciones por dicho impuesto, en caso de fideicomisos emisores de ttulos entre gran pblico inversionista la retencin ser efectuada por los depositarios de valores, si alguna persona realiza el pago de los mencionados en el titulo y cubra por cuenta del contribuyente el impuesto de dicho pago, este ser considerado ingreso dentro de este ttulo, en caso del IVA trasladado por el residente en el extranjero no ser considerado ingreso. El retenedor deber realizar el pago del impuesto al momento de su exigibilidad aun cuando este no all sido efectivamente pagado, este pago se considerara como definitivo y se enterar mediante declaracin que se presentara ante las oficinas autorizadas. No se pagara el impuesto por ingresos obtenidos por concepto de intereses, ganancias de capital, as como por el otorgamiento de uso o goce temporal de terrenos o construcciones adheridas al suelo, que deriven de las inversiones por fondos de pensiones y jubilaciones, siempre y cuando cumplan los requisitos: 1. Exentos del pago de ISR en ese pas. 2. Estn registrados para tal efecto en el registro de bancos, fondos de pensiones, etc. Nota: No ser aplicable la exencin cuando la prestacin sea pactada en base a los ingresos del arrendatario. Tratndose de ingresos por salarios y en general por un servicio personal subordinado se considera ingreso cuando el servicio all sido presentado en territorio nacional. (Art. 179) Tasa del impuesto por ingresos por ao calendario: $ 1 $ 125,901 $ 1,000,001 a a en $ 125,900 $1,000,000 adelante exentos 15 % 30%

La retencin se efectuar por la persona que realice los pagos, en caso de residente en el pas o residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, en los dems casos el

contribuyente efectuara el pago mediante declaracin dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso. (Art 180) Sern Sujetos exentos del pago del impuesto cuando los ingresos recibidos por salarios y en general por un servicio personal subordinado, siempre y cuando sean presentados a un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas o no est relacionado a dicho establecimiento y la estancia del prestador de servicios no all sido mayor a 183 das naturales consecutivos o no, en un periodo de 12 meses. (Art 181) En caso de ingresos por jubilaciones, pensiones y otros conceptos que se sealan, se consideraran ingresos, cuando los pagos se efecten por residentes en el pas o con establecimiento permanente o cuando las aportaciones deriven de un servicio prestado en territorio nacional. (Art 182) Si los ingresos son obtenidos por concepto de honorarios y servicios personales independientes el servicio deber ser prestado dentro del pas, se considerara ingreso por el monto pactado a menos que se compruebe que parte del servicio fue presentado en el extranjero, entonces solo se calculara por la proporcin del servicio prestado en el pas. Del monto pactado se aplicara la tasa del 25% sin deduccin alguna, para el clculo de la retencin la cual se efectuar por la persona que realice los pagos, en caso de residente en el pas o residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, en los dems casos el contribuyente efectuara el pago mediante declaracin dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso. Los contribuyentes debern expedir recibos por los honorarios obtenidos los cuales debern cumplir los requisitos que se fijen en el reglamento de esta ley. (Art 183) Nota: Los Sujetos exentos estarn bajo las mismas condiciones que personas por concepto de salarios y servicios personales subordinados. (Art 184) Se considera ingresos para administradores, consejeros, etc. el monto de la contraprestacin ya sea pagada en el pas o en el extranjero por empresas residentes en Mxico. Del monto pactado se aplicara la tasa del 25% sin deduccin alguna, para el clculo de la retencin la cual se efectuar por la persona que realice los pagos. (Art 185) Si los ingresos son por concepto de otorgamiento de uso o goce temporal de bienes inmuebles se considera ingreso cuando dichos bienes se encuentran en territorio nacional, al igual que los ingresos obtenidos por la enajenacin o cesin de derechos de dichos bienes. (Art 186) Nota: El tratamiento fiscal de la retencin ser el mismo que el por el concepto de honorarios. (Art 183). Si los ingresos son por Servicio turstico de tiempo compartido se consideraran ingreso cuando uno o varios de los bienes inmuebles se encuentren en territorio nacional. Adems de los siguientes supuestos: Otorgar el uso o goce de forma temporal o definitiva de uno o varios bienes inmuebles para fines tursticos, vacacionales incluyendo derechos y accesorios. Prestar servicio de hospedaje en uno o varios bienes inmuebles para fines tursticos o vacacionales incluyendo derechos u accesorios.

Otorgar membrecas o cualquier documento que permia el uso o goce de uno o varios bienes inmuebles para fines tursticos o vacacionales. Otorgar bienes inmuebles para administracin de un tercero.

Nota: El tratamiento fiscal de la retencin ser el mismo que el por el concepto de honorarios. (Art 183). Adicionalmente se podr optar por aplicar de la utilidad obtenida la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior establecido en el art 177 LISR, siempre y cuando tengo estados financieros dictaminados. (Art 187) De los ingresos por el otorgamiento de uso o goce temporal de bienes muebles se considera ingreso siempre que los bienes muebles se encuentren o se usen en territorio nacional para actividades comerciales, agrcolas, silvcolas, ganaderas, pesca Nota: El tratamiento fiscal de la retencin ser el mismo que el por el concepto de consejeros, administradores, etc. (Art 185), tratndose de embarcaciones con concesiones del gobierno federal el impuesto se calculara aplicando la tasa del 5%, siempre y cuando sean utilizados directamente por el arrendatario en el transporte de pasajeros o bienes. (Art 188) De los ingresos por fletamento se consideraran como tal, si la embarcacin fleteada realice navegacin de cabotaje en territorio nacional. La retencin se calculara aplicando la tasa del 10% sobre el ingreso obtenido sin deduccin alguna. (Art. 188 BIS) De los ingresos por enajenacin de bienes inmuebles, se considera como tal cuando el bien inmueble se encuentra en territorio nacional. Nota: el tratamiento fiscal ser el mismo que por el concepto de honorarios (Art. 183), en este caso la retencin la har el adquiriente del bien. (Art. 189) De los ingresos en la enajenacin de acciones o de ttulos valor Se consideran ingreso cuando la personas que all emitido los ttulos sea residente en el pas o cuando el valor contable de dichos ttulos provengan en ms del 50% de bienes ubicados en el pas. Al igual que los ingresos obtenidos por la participacin en asociaciones cuando estas realicen actividades total o parcialmente en Mxico, al igual que de la constitucin de usufructo. Nota: el tratamiento fiscal ser el mismo que por el concepto de honorarios (Art. 183), en este caso la retencin la har el adquiriente de la accin o ttulo. (Art 190) De los ingresos por operaciones de intercambio de deuda pblica por capital Se consideran como tal cuando la persona a cuyo cargo est el crdito sea residente en Mxico, La retencin se determinara multiplicando la tasa del 25% sobre el monto de la contraprestacin, la retencin la deber de efectuar el residente en Mxico que adquiera o pague el crdito. (Art. 191) De los ingresos por operaciones financieras derivadas de capital a que se refiere el artculo 16-A CFF se considera ingreso cuando una de las partes sea residente en Mxico o en el extranjero con establecimiento permanente en el pas y sean referidos a ttulos de valor mencionados en el art. 190. La retencin se determinara multiplicando la tasa del 25% sobre el monto de la contraprestacin, la retencin la deber de efectuar el residente en el pas o residente en el

extranjero con establecimiento permanente en el pas, excepto cuando se realice por un banco, el cual realizara la retencin. (Art. 192) De los ingresos por dividendos o utilidades, se considera ingreso cuando la persona moral que lo distribuya se encuentre en territorio nacional, para el clculo de la retencin se multiplicara al monto de las utilidades el factor 1.4286 y al resultado la tasa del 30%. (Art 193) Se consideran fuente de riqueza en territorio nacional a las personas que resida en el extranjero, pero que obtengan ingresos de persona moral que resida en el territorio nacional. (Art 194) Es fuente de riqueza, tratndose de intereses cuando en el pas se coloca o se invierte el capital. (Art. 195). Se consideran intereses: cualquiera que se le denomine a los rendimientos de crditos de cualquier clase, con o sin garanta hipotecaria y con derecho o no a participar en los beneficios; los rendimientos en la deuda publica etc. Tasas del impuesto aplicable: dicho impuesto se pagara mediante retencin que se efectuara por la persona que realice los pagos, conforme a las siguientes tasas: 10%, 4.9%, 15%, 21% y a los dems se les aplicara la tarifa contenida en el art 177. Para efectos del art 195 se determinara las ganancias que obtengan los residentes en el extranjero por la enajenacin de acciones de las sociedades de inversin conforme a lo siguiente: (Art 195-A) I. II. III. IV. Determinacin diaria de la cartera de inversin de instrumentos de deuda. Calculo del costo promedio ponderado de adquisicin. Determinacin de la ganancia por intereses. Determinacin de la ganancia por la enajenacin.

Se exceptan del pago del ISR: (Art 196) I. II. III. IV. Los que deriven de crditos concedidos al GF. Los que se deriven de crditos a plazo de tres o ms aos concedidas por entidades de financiamiento residentes en el extranjero. Los que se deriven de crditos concedidos en condiciones preferenciales por entidades residentes en el extranjero. Los que deriven de crditos concedidos por el Banco de Mxico.

Nota: la SHCP llevara el registro de bancos, entidades de financiamiento, fondo de pensiones, etc. A que se refieren los arts. 179, 195 y 196 de esta ley. (Art 197) En cuanto al inters por arrendamiento financiero, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los bienes son utilizados en el pas o cuando los pagos que se efecten al extranjero se deduzcan total o parcialmente, por un establecimiento residente en el pas. El impuesto se calculara aplicando la tasa del 15% a la cantidad pactada como inters en el contrato. (Art 198) Tratndose de operaciones financieras derivadas de deuda se considera inters, la ganancia que se determine conforme a este art.

El impuesto se calculara aplicando a la ganancia resultante, calculada segn el art 22 de esta ley, la tasa que aplique segn el art. 195 de la misma. Dicho impuesto se pagara mediante retencin efectuada por la persona que realice los pagos. (Art. 199) De los ingresos por regalas, por asistencia tcnica o por publicidad, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los bienes se aprovechen en Mxico. (Art 200) Nota: el impuesto se calculara aplicando al ingreso que obtenga el contribuyente, sin deduccin alguna, segn lo siguiente: I. II. Regalas por uso o goce temporal de carros de ferrocarril (5%). Regalas distintas de las comprendidas en la fracc I (25%).

Tratndose de ingresos por servicios de construccin, instalacin, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en el pas siempre y cuando se realicen dentro de l. Nota: el impuesto se determina aplicando la tasa del 25% sobre el ingreso obtenido. (Art 201) Se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional de los ingresos por premios, siempre y cuando los concursos se efecten dentro del pas. Nota: el impuesto de los ingresos por premios, se calculara aplicando la tasa del 1% sobre el valor del premio. (Art 202) En el caso de las personas fsicas o morales que obtengan ingresos por actividades artsticas, de deportes o espectculos pblicos, se considera fuente de riqueza nacional cuando dicha act. se realice en territorio nacional. Nota: el impuesto se determinara aplicando la tasa del 25% sobre el total del ingreso obtenido, sin deduccin alguna, por lo que se debe realizar la retencin correspondiente por la persona que realice los pagos. (Art 203) Tratando se de ingresos por mediaciones sujetos a regmenes fiscales que obtengan los residentes en el extranjero, se considera fuente de riqueza en el territorio nacional, cuando quien hace el pago tenga residencia en Mxico. Nota: el impuesto se calculara aplicando la tasa del 40% sobre el ingreso obtenido. (Art 204) Se estar sujeto a la retencin del 40% sobre los ingresos obtenidos de las personas morales que se consideren transparentes de acuerdo al derecho extranjero cuyos ingresos estn sujetos a un rgimen fiscal preferente. (Art 205) Tambin se consideran ingresos gravables los siguientes: (Art 206) I. II. III. IV. Las deudas perdonadas. Por otorgar el derecho a participar en un negocio. Las indemnizaciones por perjuicios. La enajenacin del crdito comercial.

Nota: el impuesto se pagara mediante retencin de la persona que realice el pago, o en su caso por declaracin presentada ante las oficinas autorizadas durante los quince das siguientes. Se considera la fuente de riqueza en el territorio nacional en caso de los ingresos por primas pagadas o cedidas a reaseguradoras, cuando sean pagadas por residentes en el pas. Nota: Se aplicara el 2% sobre el monto bruto pagado. (Art 207) El representante para el pago del impuesto deber ser residente en el pas o residente en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico, y conservar la documentacin comprobatoria del pago de los impuestos para las autoridades fiscales por cinco aos. (Art 208) Las personas fsicas que contribuyan con este impuesto y que durante el ao de calendario reciben la residencia, consideraran el impuesto pagado como definitivo y calcularan segn el ttulo IV el impuesto sobre los ingresos percibidos despus de dicha fecha. (Art 209) Para los efectos de este ttulo, se consideraran ingresos por: (Art 210) I. II. III. IV. V. Salarios y servicio personal subordinado. (art 110 LISR) Honorarios y servicio personal independiente. (Art 120 LISR) Arrendamiento de bienes inmuebles. (Art 141 LISR) Enajenacin de bienes. (Art 14 CFF) Premios derivados de lotera, rifas y sorteos (Art 162 LISR), etc.

Para efectos de los artculos 180 y 184 de esta ley, los contribuyentes podrn garantizar el pago del impuesto, mediante depsito de las cuentas a que se refiere la fracc. I del art. 141 del CFF. (Art 211)

Bibliografa: Fisco agenda, 2013, ISEF.