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Departamento de Auditora Tributaria DIRECCIN REGIONAL NORTE

Por qu glosa el SRI?


Fundamentos de Hecho y de Derecho

SOBRE EL PROCESO DE DETERMINACIN

Qu es una determinacin tributaria?


Proceso mediante el cual la Administracin Tributaria revisa, con base a principios tcnicos y legales, que las transacciones econmicas realizadas por los sujetos pasivos estn correctamente reflejadas en sus declaraciones de impuestos.
Facultad Determinadora

Cdigo Tributario: Arts. 68 y 90

PROCESO DE DETERMINACIN

DIRECCIN NACIONAL
Seleccin de casos:
Riesgo sectorial Riesgos especficos Grandes Contribuyentes Grupos Econmicos Peticiones de Organismos de Control Denuncias DIRECCIONES REGIONALES DEPARTAMENTOS DE AUDITORA

Cmo se realiza una determinacin tributaria? PARTE I

CONSTITUCIN ART. 300 LRTI REGLAMENTOS OTROS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

INICIO DEL PROCESO EJECUCIN DEL PROCESO COMUNICACIN PRELIMINAR DE RESULTADOS COMUNICACIN FINAL DE RESULTADOS

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Y SUPERVISIN

INDICADORES DE GESTIN

VALORES INSTITUCIONALES SRI Honestidad, tica y probidad. Equidad Compromiso Vocacin de servicio Respeto Trabajo en Equipo

Cmo se realiza una determinacin tributaria? PARTE II

Deuda Generada y Valores Recaudados

VALOR A PAGAR PROMEDIO POR FISCALIZACIN - AO 2012*


TIPO DE CONTRIBUYENTE
SOCIEDADES PERSONAS NATURALES VALOR A PAGAR PROMEDIO POR FISCALIZACIN AO 2012 USD DLARES $ 2.417.969,20 $ 245.911,33

*Se incluye la sumatoria de: valor de impuesto, multa y recargo. No se incluyen los intereses

INCREMENTO EN LA PARTICIPACIN DE TRABAJADORES EN UTILIDADES DE EMPRESAS FISCALIZADAS - AO 2012

$ 106.933.121,51

Valor a pagar promedio por Fiscalizacin

DEUDA GENERADA EN PROCESOS DETERMINATIVOS 2010-2012


$ 1.000
$ 900 $ 800

En millones de USD

$ 700 $ 600 $ 500 $ 400

45% 41% 35% 2010 1


Deuda Generada a Nivel Nacional

$ 300
$ 200 $ 100 $0

2011 2

2012 3

Deuda Generada - Regional Norte

Ao de Emisin

Deuda Generada a Nivel Nacional

Deuda Generada Regional Norte

2010
2011

$
$

404.400.832,31 $
602.290.707,38 $

% Deuda Generada Regional Norte 140.208.016,98 35% 244.057.049,26 41%

2012

866.558.041,31 $

386.752.593,24

45%

Deuda Generada y Valores Recaudados

DESTINO DE LOS RECURSOS RECAUDADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Distribucin del presupuesto (en millones de US$ y en porcentaje)

Fuente: Ministerio de Finanzas, Presupuesto General del Estado 2012 codificado

Transferencias a Gobiernos Autnomos Descentralizados (GAD) (en millones US$)

Fuente: Ministerio de Finanzas, Banco del Estado (BEDE)

TEMAS

No. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Bancarizacin Activos Fijos cargados al Gasto

Riesgo

Expositor

Mauro Tejada Uso de Crdito Tributario Determinacin Presuntiva Pagos a Mandatarios Provisin para Jubilacin Patronal Notas de crdito en compras Provisin cuentas incobrales Egresos de Inventarios Honorarios pagados Amortizacin de activos diferidos Milton Velasco

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

Depreciacin de activos fijos aportados a fideicomisos

Gabriela Vsquez

Zonas francas Otras Deducciones no aceptadas Prdidas Tributarias asumidas por Fusin Precios de transferencia - descripcin general Pago de regalas Uso equivocado de comparables Acuerdos de variaciones de tipos de cambio Servicios Pagados en Especies Instrumentos Financieros Servicios Intragrupo Vernica Velasco Fernando Kastillo Javier Jcome

BANCARIZACIN
Expositor: Mauro Tejada

Antecedentes
COMPRAS

MAYORES A USD. 5.000,00

FACTURA No. XXX (+) SUBTOTAL (+) IVA 12% TOTAL FACTURA

10.000,00 1.200,00
11.200,00 100,00 360,00

FORMAS DE PAGO

(-) 1% Retencin Renta (- ) 30% Retencin IVA

VALOR A PAGAR

10.740,00

BANCARIZACIN

FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO

Por qu se glosa?
DETALLE (+) SUBTOTAL (+) IVA 12% TOTAL FACTURA (+) Cheque (+) 1% Retencin Renta (+) 30% Retencin IVA

VALOR A PAGAR 10.740,00 FORMA DE PAGO Cheque 8.000,00 Efectivo 2.740,00 TOTAL PAGADO 10.740,00

REFERENCIA (A) 10.000,00 1.200,00 (B) 11.200,00 (C)=(A)+(B) 8.000,00 100,00 360,00 8.460,00 (D) 7.553,57 (E)= (D) / 1,12 906,43 (F)=(E ) x 12% IVA 2.446,43 (G)=(A)-(E) 293,57 (H)=(B)-(F) 11.200,00 (I)=(E+F+G+H)

(=) TOTAL PAGADO A TRAVS IFIS CONTRIBUYENTE (+) Gasto aceptado por SRI (+) Crdito Tributario aceptado por SRI (+) Gasto no deducible (+) IVA sin derecho a Crdito Tributario TOTAL DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

Operaciones de ms de USD. 5.000,00 obligatorio utilizar Instituciones del Sistema Financiero (Art. 103 LRTI)

BANCARIZACIN

Conclusin

Operaciones mayores a USD. 5.000,00

Si no utiliz Sistema Financiero

GASTO NO DEDUCIBLE PARA IR NO DERECHO A CRDITO TRIBUTARIO PARA IVA

BANCARIZACIN

ACTIVOS FIJOS CARGADOS AL GASTO


Expositor: Mauro Tejada

Antecedentes

Equipo de Cmputo

Vehculo

Muebles y Enseres

Registrado Contablemente como Gasto

ACTIVOS FIJOS CARGADOS AL GASTO

FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO

Por qu se glosa?

LRTI Artculo 10 - 7) RALRTI Artculo 28 6) y 39 NIC 16

Gasto no deducible
DEPRECIACIN: Naturaleza del bien Vida til Correccin monetaria Tcnica contable

Son activos tangibles : (a) Son usados en la produccin o comercializacin. (b) Se espera sean usados durante ms de un periodo.

Su partida se reconoce cuando: (a) Probabilidad de beneficios econmicos futuros (b) El costo del activo puede ser cuantificado confiablemente.

Se reconoce nicamente el gasto depreciacin

ACTIVOS FIJOS CARGADOS AL GASTO

USO DE CRDITO TRIBUTARIO


Expositor: Mauro Tejada

Antecedentes

USO DE CRDITO TRIBUTARIO

Por qu se glosa?
Art. 47 LRTI

USO DE CRDITO TRIBUTARIO

Conclusin
Pagar Crdito Tributario utilizado o devuelto

Intereses

Recargo 100% Impuesto utilizado o devuelto

USO DE CRDITO TRIBUTARIO

DETERMINACIN PRESUNTIVA
Expositor: Mauro Tejada

Antecedentes
1. Falta de declaracin 6. Causas que no permiten efectuar la determinacin directa 2. Documentos no aceptables

5. No entrega de informacin solicitada luego de tres requerimientos


4. Declaracin no respaldada en contabilidad

3. Present su declaracin en cero

DETERMINACIN PRESUNTIVA

FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO


Cdigo Tributario Artculo 92 LRTI Artculo 23 RALRTI Artculo 268

Directa

Presuntiva

Base Imponible estimada

Base Imponible Resultados

DETERMINACIN PRESUNTIVA

Conclusin
La Administracin Tributaria aplica el mtodo para determinar la base imponible, conforme a la normativa.

El impuesto resultante no ser inferior al retenido en la fuente.

No refleja la realidad de actividad econmica del contribuyente.

Refleja la realidad del sector econmico en que se desenvuelve - Mayor impacto .

DETERMINACIN PRESUNTIVA

PAGOS A MANDATARIOS
Expositor: Milton Velasco

RAZONES DE LA GLOSA CONCLUSIONES


Mandatario gana honorarios (Cdigo Civil, Arts. 2020 y 2021 y Cdigo del Trabajo, Art. 308)

PAGA A TRAVS DE NMINA (NO FACTURA)

Si mandatario no factura: gasto no deducible para quien paga.

Sustento de honorarios: FACTURA (LRTI, Art. 10, 1 y Art. 5 de RCVR)

Remuneraciones adicionales del mandatario: gravadas con IR.

REPRESENTANTE LEGAL (CON PODER GENERAL PARA REPRESENTAR Y OBLIGAR A LA EMPRESA)

Mandatario sujeto a seguro social obligatorio (LRTI, Art. 10, 3 y Ley de Seguridad Social, Art. 2 Lit. d)

Los aportes al IESS por los mandatarios: deducibles.

PAGOS A MANDATARIOS

PROVISIN PARA JUBILACIN PATRONAL


Expositor: Milton Velasco

ABSORBIDA

RAZONES DE LA GLOSA Personal con menos de 10 aos en la misma empresa: Provisin No deducible (LRTI, Art. 10 Num. 13 y RLRTI Art. 28, Num. 2)

CONCLUSIN

PROVISIN PARA JUBILACIN PATRONAL

F U S I N

Trabajadores de empresa absorbida (en ao de fusin): No cumplen 10 aos de trabajo en la empresa absorbente
ABSORBENTE

La provisin por jubilacin de los empleados de una empresa absorbida por fusin, es deducible una vez que cumplan al menos 10 aos en la empresa absorbente.

PROVISIN PARA JUBILACIN PATRONAL

NOTAS DE CRDITO EN COMPRAS


Expositor: Milton Velasco

RAZONES DE LA GLOSA

FACTURA CONTABILIZADA

Notas de Crdito: Registrar en contabilidad y Declaracin (LRTI, Art. 10, 19 y 20 )

CONCLUSIN

NOTA DE CRDITO NO CONTABILIZADA

Costo neto de las mercaderas (Factura menos NC): deducible (RLRTI Art. 27 Num. 3)

Las notas de crdito no declaradas son compras no ejecutadas (costo de ventas no deducible)

No contabilizacin ni declaracin de notas de crdito: Sobrevaloracin de compras = Mayor costo de ventas (menor utilidad)

NOTAS DE CRDITO EN COMPRAS

PROVISIN CUENTAS INCOBRABLES


Expositor: Milton Velasco

RAZONES DE LA GLOSA

Relacionadas

DEUDAS SIN RIESGO DE INCOBRABILIDAD

Provisin 1% deudas comerciales: no a relacionadas o sin riesgo de incobrabilidad (LRTI, Art. 10 Num. 11 y CT Art. 17)

CONCLUSIONES

NO PROVISIN PARA INCOBRABLES

Operaciones con Tarjetas de Crdito: Sin riesgo de incobrabilidad (CT Art. 17)

Provisiones para CXC con relacionadas: no deducibles

Tarjetas de crdito

Recuperacin de crditos incobrables: ingreso (LRTI, Art. 10 Num. 11)

CXC a tarjetas de crdito: no tiene riesgo de incobrabilidad (No provisin para incobrables)

PROVISIN CUENTAS INCOBRABLES

EGRESOS DE INVENTARIOS
Expositor: Milton Velasco

RAZONES DE LA GLOSA

CONCLUSIONES No deducibles: disminuciones o incrementos por valuacin de inventario inicial o final (afectan a costo de ventas)

VALORACIN

NO DECLARACIN JURAMENTADA

Deducibles: * Costos y gastos ejecutados e imputables a los ingresos (LRTI Art. 10 Num. 1 )

NO FACTURACIN

No deducibles: baja de inventario sin declaracin juramentada

DISMINUCIONES DE INVENTARIO NO JUSTIFICADAS

Deducibles: * Prdidas por desaparicin, daos, destruccin y otros eventos (RLRTI Art. 28 Num. 8 Lit. B)

Salidas de inventario sin factura: * Ventas no declaradas (costo de ventas deducible) * Costo de ventas no deducible

EGRESOS DE INVENTARIOS

HONORARIOS PAGADOS
Expositor: Milton Velasco

RAZONES DE LA GLOSA

CONCLUSIONES
Deducibles honorarios profesionales: * Si hay documentos del servicio recibido * Si fue prestado por quien cobr * Si es empleado debe ser un trabajo distinto o adicional al que realiza en relacin de dependencia

Informes bajados de internet

Deducibles: costos y gastos efectuados, servicios recibidos como contraprestacin (LRTI, Art. 10 Inc. 1. y Num. 1 y CT Art. 17)

NO PREST SERVICIO

Deducibles: honorarios profesionales, si se recibi el servicio (RLRTI Art 21 Num. 2)

No deducible an cuando se disponga de toda la documentacin: * Si no se demuestra el servicio recibido * Si el cobro fue hecho por otra persona * Si no es imputable al ingreso o es imputable a ingresos exentos

HONORARIOS PAGADOS

Amortizacin de activos diferidos


Expositora: Mara Gabriela Vsquez

Antecedentes
La compaa activa Costos y Gastos de un proyecto como activos diferidos en varios ejercicios fiscales Costos acumulados ao 20X0 Ingresos Proyectados Relacin entre Costos con Ingresos proyectados 350 1.000 35% (a) (b) c= a/b

Cuando genera ingresos

Ingresos reales Ao 20X1


Gasto amortizacin Ca.

20
7

(d)
e= c*d

Inicia la amortizacin utilizando el siguiente mtodo: Obtiene un % relacionando los costos acumulados con respecto a los ingresos totales proyectados El gasto amortizacin se calcula aplicando el porcentaje obtenido aplicado a la facturacin real de cada ao

AMORTIZACIN DE ACTIVOS DIFERIDOS

Por qu se glosa?
LRTI Art. 12 el porcentaje de amortizacin de inversiones ser el 20% anual RALRTI Art. 28 numeral 7 literal c La amortizacin se efectuar en un perodo no menor de 5 aos en porcentajes anuales iguales

FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO


AMORTIZACIN DE ACTIVOS DIFERIDOS

Metodologa aplicada por el contribuyente a) Amortizacin en base a un factor variable b) No se encuentra de conformidad con la norma tributaria

SRI determina el valor del activo diferido sobre el cual se aplica el % de amortizacin y se reconoce en funcin de la fecha en que empez a generar ingresos.

AMORTIZACIN DE ACTIVOS DIFERIDOS

Conclusin
Cuando la metodologa aplicada por el contribuyente no se encuentra de conformidad con la normativa, la Administracin Tributaria calcular el gasto amortizacin en base al porcentaje establecido en la LRTI.

Para el clculo del gasto amortizacin se debe considerar la fecha en la cual inicia la generacin del ingreso del proyecto.

Las inversiones a ser amortizadas deben ser de propiedad del contribuyente y generar beneficios futuros.

AMORTIZACIN DE ACTIVOS DIFERIDOS

Depreciacin de activos fijos aportados a fideicomisos


Expositora: Mara Gabriela Vsquez

Antecedentes
Constituyente

ABC S. A.

FIDEICOMISO

ABC S. A.
Beneficiario

Arriendo de Activos
GASTO POR ARRIENDO DE ACTIVOS

>
DEPRECIACIN DE ACTIVOS

GLOSA

DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS APORTADOS A FIDEICOMISOS

Por qu se glosa?
CT Art. 17 Calificar las situaciones econmicas que efectivamente existen con independencia de formas jurdicas

Activos aportados a fideicomisos

Ley de Rgimen Tributario Interno Art.10 num. 7. Depreciacin de activos

RPALRTI Art. 28, num. 6 Depreciacin acelerada autorizada por Director del SRI

DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS APORTADOS A FIDEICOMISOS

Conclusin
Cuando la compaa que aporta los activos a un fideicomiso es constituyente y beneficiaria del mismo, los activos siguen siendo de propiedad del constituyente.

Cuando el gasto de arriendo es superior al gasto de depreciacin causado por los activos, la diferencia se considera un gasto no deducible.

DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS APORTADOS A FIDEICOMISOS

Zonas Francas
Expositora: Mara Gabriela Vsquez

Antecedentes

Empresa industrial autorizada en el ao 2006 como usuaria de una Zona Franca

En su declaracin de Impuesto a la renta incluye como deducciones por leyes especiales el 100% del IR

ZONAS FRANCAS

Por qu se glosa?
Ley de Zonas Francas (Febrero de 1991) Exoneracin del 100% del IR u otro que lo sustituya Exenciones por 20 aos contados desde que se autorice su instalacin (Art. 41 y 43) Cdigo Tributario La exencin podr ser modificada o derogada por ley posterior. La concedida por determinado plazo subsistir hasta su expiracin
(Art. 2, 32, 33 y 34)

CONTRIBUYENTES AUTORIZADOS COMO USUARIOS DE ZONAS FRANCAS

Ley 99-24 de Reforma a las Finanzas Pblicas (1999) Reforma el artculo 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno Para el clculo del IR no se reconocern ms exoneraciones que las previstas en la LRTI

ZONAS FRANCAS

Conclusin
Los usuarios de zonas francas (autorizados hasta abril 1999) gozarn del beneficio de exencin de IR contemplado en la Ley de Zonas Francas por el tiempo que resta hasta cumplir los 20 aos de duracin del rgimen preferente establecido.

Los contribuyentes autorizados como usuarios de zonas francas a partir de mayo de 1999 no gozan de la exencin de impuesto a la renta. Las ZEDES establecidas en el Cdigo de la Produccin tienen incentivos como: a) Si son inversiones nuevas y en sector preferente tienen tarifa de 0% en IR por cinco aos (Art. 9.1 LRTI) b) Reduccin en IR del 5% adicionales para administradores y operadores c) Importaciones de bienes tendrn tarifa 0% en IVA , entre otros.

ZONAS FRANCAS

OTRAS DEDUCCIONES NO ACEPTADAS


Expositor: Javier Jcome S.

Antecedentes
Ao en determinacin

GND contabilizado aos anteriores

Declara con signo negativo un GND

OTRAS DEDUCCIONES NO ACEPTADAS

FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO

Por qu se glosa?

Gastos de aos anteriores (Artculo 7 LRTI, ejercicio fiscal)

OTRAS DEDUCCIONES NO ACEPTADAS

Primer inciso y numeral 1, artculo 10 LRTI (costos y gastos imputables a ingreso no exentos)

Circular NACDGECCGC12-00009, R.O. No. 718 06/06/2012 Ni en la LRTI ni en su reglamento se prev la aplicacin del reverso de gastos no deducibles.

OTRAS DEDUCCIONES NO ACEPTADAS

FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO

Conclusin

Este valor no sirvi para obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana en el ejercicio fiscal determinado por la Administracin Tributaria.

OTRAS DEDUCCIONES NO ACEPTADAS

PRDIDAS TRIBUTARIAS ASUMIDAS POR FUSIN


Expositor: Javier Jcome S.

Antecedentes
Prdidas tributarias Fusin por absorcin Amortizacin prdidas Tributarias asumidas por

Empresa

B
A

Empresa B

PRDIDAS TRIBUTARIAS ASUMIDAS POR FUSIN

Por qu se glosa?

Prdidas corresponden a la empresa absorbida A que son asumidas por empresa absorbente B

PRDIDAS TRIBUTARIAS ASUMIDAS EN FUSIN

Art. 11 L.R.T.I. Puede amortizar prdidas hasta en 5 aos siguientes.

Literal c, Num. 8 Art. 28 RLRTI Saldo no amortizado de prdidas, ser deducible en su totalidad en el ejercicio en que se produzca terminacin de actividades

PRDIDAS TRIBUTARIAS ASUMIDAS POR FUSIN

Conclusin
La empresa absorbida (compaa A) debi considerar las prdidas pendientes de amortizar en su declaracin de Impuesto a la Renta antes de su liquidacin.

No se reconoce como deduccin la amortizacin de prdidas proveniente de la empresa A que se registran en la declaracin de la Empresa absorbente B .

PRDIDAS TRIBUTARIAS ASUMIDAS POR FUSIN

Precios de Transferencia
Expositor: Fernando Kastillo

Concepto PT
Los precios de transferencia son los precios a los que una empresa transmite bienes materiales y activos intangibles o presta servicios a empresas asociadas. (Directrices OCDE)

Principio de Plena Competencia


Cuando se establezcan o impongan condiciones entre partes relacionadas que difieran de las que se hubieren estipulado entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por existir dichas condiciones, sern sometidas a imposicin. (II Art. () despus del art. 15 LRTI)
PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Deberes Formales

Informe de PT y Anexo de OPR


En un plazo no mayor a dos meses a la fecha de exigibilidad de la declaracin del impuesto a la renta. El informe de PT deber presentarse cuando hayan OPR (L y E) superior a USD 6.000.000,00. El anexo de OPR deber presentarse cuando hayan operaciones OPR (L y E) superior a USD 3.000.000,00.

(Art. 84 RALRTI y la Resolucin 464)

El informe deber presentarse por escrito y en archivo magntico, en formato PDFtexto.

La no entrega, as como la entrega incompleta, inexacta o con datos falsos ser sancionada con multas de hasta USD. 15.000 dlares.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Partes Relacionadas
(Art. () despus del art. 4 LRTI y el Art. 4 del RALRTI)

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Triangulacin en Precios de Transferencia


Expositor: Fernando Kastillo

Antecedentes
CLIENTE FINAL EN EE.UU

5) PRECIO DE MERCADO EN EE.UU

El precio de libre competencia en este mercado es de USD 17

4) PRODUCTORA ECUADOR 3) COMERCIALIZADORA Enva directamente el producto al Cliente Final Factura a Cliente Final PVu = USD 17 2) PRODUCTORA ECUADOR

Venta a su relacionada a un PVu = USD 11

1) PRODUCTORA ECUADOR

CPu = USD 10

COMERCIALIZADORA PARTE RELACIONADA EN PARASO FISCAL

TRIANGULACIN EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Antecedentes

TRIANGULACIN EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Por qu se glosa?
Art. () despus del art. 4 de la LRTI (Partes Relacionadas). Arts. () despus del art. 15 de la LRTI (Precios de Transferencia y el Principio de Plena Competencia). Art. 4 del RALRTI (Partes Relacionadas). Numeral 1 del Art. 85 del RALRTI (Mtodo del Precio Comparable No Controlado).

TRIANGULACIN EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Conclusiones
La empresa relacionada domiciliada en un paraso fiscal fue una intermediaria en la transaccin; no realiz el manejo fsico y logstico de la mercadera. El beneficio obtenido por esta operacin debe ser sometido a imposicin en el Ecuador. La A.T. realiz el respectivo ajuste por precios de transferencia.

TRIANGULACIN EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Pago de Regalas
Expositor: Fernando Kastillo

Antecedentes
EMPRESA RELACIONADA EN ISLAS CAIMAN 1) PRODUCTORA ECUADOR Transfiere su intangible (marca) a su empresa relacionada por un valor de USD 0

2) EMPRESA RELACIONADA Cobra un valor de regalas en base a las ventas de la empresa ecuatoriana 3) PRODUCTORA ECUADOR

Utiliza el valor pagado como Gasto Deducible


4) PRODUCTORA ECUADOR PRODUCTORA ECUADOR Fabrica sillas ergonmicas Realiza desembolsos importantes en publicidad para invertir en el posicionamiento de su marca.

PAGO DE REGALAS

Por qu se glosa?
Art. 17 del CT (Calificacin del hecho generador). Art. () despus del art. 4 de la LRTI (Partes Relacionadas).
Art. 4 del RALRTI (Partes Relacionadas).

PAGO DE REGALAS

Conclusiones
La empresa relacionada no realiza actividades o erogaciones que incremeten el valor de la marca; lo sigue haciendo la empresa ecuatoriana.

El contribuyente transfiri su intangible (marca) a una empresa relacionada para beneficiarse de una deduccin en el Impuesto a la Renta por el pago de regalas.
La A.T. verific la verdadera naturaleza de la transaccin realizada y por lo tanto desconoce el gasto al comprobar que la transferencia del intangible fue con la nica razn de obtener beneficios impositivos.
PAGO DE REGALAS

Uso equivocado de comparables


Expositor: Fernando Kastillo

Antecedentes
Empresa analizada Ecuador MO = 7%

Comparable 1 MO = 7%

Comparable 2 MO = 40%

Comparable 3 MO = 1%

Comparable 4 MO = 10%

TERCER CUARTIL 18%


Con la utilizacin de estos comparables el contribuyente se encuentra dentro del Rango de Plena Competencia

MEDIANA 9%

X =7%

PRIMER CUARTIL 6%

USO EQUIVOCADO DE COMPARABLES

Antecedentes

Con el anlisis de las empresas utilizadas por el contribuyente, se verific que las empresas 2 y 3 no son comparables con el giro del negocio de la empresa ecuatoriana; por lo que las mismas se descartan para el anlisis de precios de transferencia.

USO EQUIVOCADO DE COMPARABLES

Antecedentes
Empresa analizada Ecuador MO = 7%

Comparable 1 MO = 7%

Comparable 2 MO = 40%

Comparable 3 MO = 1%

Comparable 4 MO = 10%

TERCER CUARTIL 9%
Con la utilizacin de estos comparables el contribuyente se encuentra fuera del Rango de Plena Competencia

MEDIANA 9%

PRIMER CUARTIL 8%

X =7%

USO EQUIVOCADO DE COMPARABLES

Por qu se glosa?
Art. () despus del art. 4 de la LRTI (Partes Relacionadas).
Arts. () despus del art. 15 de la LRTI (Precios de Transferencia, el Principio de Plena Competencia y Criterios de Comparabilidad). Art. 4 del RALRTI (Partes Relacionadas). Numeral 6 del Art. 85 del RALRTI (Mtodo de Transaccionales de Utilidad Operacional). Art. 87 del RALRTI (Rango de plena competencia). Mrgenes

USO EQUIVOCADO DE COMPARABLES

Conclusiones
La A.T determin que dos compaas que el contribuyente utiliz en el anlisis de PT con partes relacionadas, no son comparables a su realidad econmica. Las diferencias relevantes en las caractersticas, funciones y circunstancias econmicas y de mercado en las empresas comparables generan diferentes niveles de utilidad operativa que distorsionan el rango de plena competencia. La A.T. realiz el respectivo ajuste por precios de transferencia.

USO EQUIVOCADO DE COMPARABLES

Acuerdos de variaciones de tipos de cambio


Expositor: Fernando Kastillo

Antecedentes
EMPRESA MATRIZ (Colombia)

Existe un acuerdo que fija el tipo de cambio a 2 pesos por cada dlar en las operaciones efectuadas entre las empresas, en donde cualquier prdida por el tipo de cambio es asumida por la empresa en Ecuador

La Matriz le factura a su subsidiaria por un valor de 1.000 pesos por la compra de bienes o prestacin de servicios

La empresa Subsidiaria le paga a su Matriz en dlares de los EE.UU (USD 500), pese a que el tipo de cambio a la fecha era de 4 pesos por dlar

La empresa en Ecuador deba nicamente pagar la cantidad de USD 250, este valor adicional pagado se registra como gasto por prdida en el tipo de cambio

EMPRESA SUBSIDIARIA (Ecuador)

ACUERDOS DE VARIACIONES DE TIPOS DE CAMBIO

Por qu se glosa?
Art. () despus del art. 4 de la LRTI (Partes Relacionadas). El inciso primero del Art. 10 de la LRTI (Deducciones relacionadas con la generacin de ingresos).

Art. 4 del RALRTI (Partes Relacionadas).

ACUERDOS DE VARIACIONES DE TIPOS DE CAMBIO

Conclusiones
La A.T. determin que el riesgo del tipo de cambio recae en la Empresa Matriz (Colombia); sin embargo, en el contrato de tipo de cambio se quiso trasladar este riesgo a la Empresa Subsidiaria. La A.T no considera como gasto deducible la prdida por tipo de cambio ya que no ayud a obtener, mantener o mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana.

ACUERDOS DE VARIACIONES DE TIPOS DE CAMBIO

SERVICIOS PAGADOS EN ESPECIES

Expositora: Vernica Velasco Santilln

Antecedentes
PRESTAR SERVICIOS PETROLEROS

MATRIZ
(PARAISO FISCAL)

ESTADO
(ECUADOR)
PAGA EN ESPECIE

SUCURSAL
(ECUADOR)

Fecha de liquidacin: t
A = $ 1.500.000 ($ 50 c/b) => 30.000 barriles
VALOR CONTABILIZADO

Fecha de embarque: t + 1 B = $ 1.650.000 ($ 55 c/b) 30.000 barriles

B-A=150.000

INGRESO OMITIDO

SERVICIOS PAGADOS EN ESPECIES

Por qu se glosa?

Otorga una calidad de exportador al prestador de servicios petroleros.

Establece rgimen de precios de transferencia para regular con fines tributarios transacciones entre partes relacionadas.
Relacin matriz sucursal

Exportacin de petrleo a fecha de embarque.

SERVICIOS PAGADOS EN ESPECIES

Conclusin
La Administracin Tributaria analiza los precios de recursos naturales no renovables y en general bienes con cotizacin conocida en mercados transparentes, y los compara con precios de mercado a fecha de embarque. Si se llega a establecer una diferencia, en la cual los precios de mercado sean mayores a los utilizados en la negociacin se efecta un ajuste de precios de transferencia.

SERVICIOS PAGADOS EN ESPECIES

SERVICIOS PAGADOS EN ESPECIES INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Vernica Velasco Santilln Expositora: Vernica Velasco Santilln

Antecedentes
COMPAA A
(ECUADOR)
EXPORTA 100% DE SUS MATERIAS PRIMAS

COMPAA B
(ESTADOS UNIDOS)

PAGA SEGN FECHA DE FUTURO

Fecha de entrega del producto

Fecha de venta del futuro

APROVECHAMIENTO EN LA ESTACIONALIDAD DEL PRODUCTO

INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Por qu se glosa?

Se regularn si las ventas al exterior se efectan a precios inferiores de los corrientes que rigen en los mercados externos al momento de la venta.

Establece rgimen de precios de transferencia para regular con fines tributarios transacciones entre partes relacionadas.

Relacin comercial

Exportacin de bienes cotizados en mercados transparentes se considerar como mejor mtodo CUP con precios a fecha de embarque.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Conclusin
La Administracin Tributaria analiza los precios de productos primarios agropecuarios y los compara con precios del mercado a fecha de embarque. Si se llega a establecer una diferencia, en la cual los precios de mercado sean mayores a los utilizados en la negociacin se efecta un ajuste de precios de transferencia.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS

SERVICIOS PAGADOS EN ESPECIES SERVICIOS INTRAGRUPO

Vernica Velasco Santilln Expositora: Vernica Velasco Santilln

Antecedentes
PRESTA EL SERVICIO

COMPAA A
(ECUADOR)

COMPAA B
(LUXEMBURGO) PAGO POR EL ESTUDIO DE MERCADO

Compaa B
Reside en paraso fiscal Muchas empresas coinciden con la direccin.

SERVICIOS INTRAGRUPO

Por qu se glosa?

A pesar de la forma jurdica, no se prob la prestacin del servicio.

Establece rgimen de precios de transferencia para regular con fines tributarios transacciones entre partes relacionadas.

Relacin por presuncin

Cunto vale el servicio prestado?

SERVICIOS INTRAGRUPO

Conclusin

La Administracin Tributaria en el caso de servicios intragrupo evidenci la no existencia de esencia (fondo) por la falta de informacin soporte de la transaccin, pese al cumplimiento de formalidades (forma).

SERVICIOS INTRAGRUPO