JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - ACCIN Y CONTRADICCIN

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA

ACCIN Y CONTRADICCIN

Rentas de fuente peruana por no domiciliados

En vista a la cercana de la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2008 (entre el 26 de marzo al 08 de abril de 2009), se ha credo conveniente tribuyente en la determinacin correcta de su impuesto y as evitarle futuras contingencias con el Fisco. exponer ciertos pronunciamientos jurisprudenciales emitidos por el Tribunal Fiscal, a fin de orientar al conConstituye materia sumamente relevante para la determinacin del Impuesto a la Renta, la deduccin de los gastos incurridos para generar la renta gravable, ya que ello posibilita que el impuesto no grave el capital, sino la riqueza realmente obtenida, y as evitar discusiones acerca de su confiscatoriedad.

1.- Los servicios satelitales brindados por una empresa no domiciliada a una domiciliada configuran la obligacin de efectuar retencin por Impuesto a la Renta? Resolucin del Tribunal Fiscal N 1204-2-2008 (30/01/2008). Teniendo en cuenta los estudios especializados, se tiene que el operador del satlite brinda un servicio que consiste en poner a disposicin del usuario una determinada capacidad en l para que las seales del los servicios indicados son prestados en el lugar donde se ubica el propio satlite, es decir, en el espacio terrestre fuera del territorio nacional, y por consiguiente no nos encontramos ante una cesin de bienes concepto de Impuesto a la Renta. intangibles ubicados en el Per ni en algn supuesto que genere la obligacin de efectuar retenciones por 2.- La cesin en uso de cable de Fibra ptica Panamericano, que solamente se encuentra en peruana para el no domiciliado que realiz su cesin onerosa?

usuario alcancen el satlite y retornen hacia las estaciones terrenas que son destinadas. De esta forma,

territorio peruano en la proporcin correspondiente de Tumbes a Turn, genera renta de fuente Resolucin del Tribunal Fiscal N 1204-2-2008 (30/01/2008). En vista a que parte del cable submarino cedido (bien tangible) se encuentra fsicamente en el Per, la

Mayo de 2009

193

Rentas de fuente peruana por no domiciliados

contraprestacin que recibe la empresa no domiciliada, constituye renta de fuente peruana, nicamente

en la proporcin del cable submarino ubicado en el pas (Tumbes- Lurn), y no por el ntegro de la condel Impuesto a la Renta.

traprestacin recibida por la empresa no domiciliada, acorde al artculo 9 inciso b) del TUO de la Ley

3.- Cundo un ciudadano estadounidense que se encuentra domiciliado en nuestro pas conforextranjero, la renta obtenida es de fuente extranjera, a pesar que el pagador sea una empresa domiciliada? Resolucin del Tribunal Fiscal N 526-5-1998 (28/08/1998) La legislacin nacional ha optado esencialmente por el criterio del lugar de desarrollo de la actividad para ubicar territorialmente la fuente de la renta en el caso de servicios, y en ese sentido el artculo 9 inciso c) de la LIR dispone como rentas de fuente peruana las originadas en el trabajo personal que se lleve a cabo en territorio nacional. En este orden de ideas, se puede extraer una segunda regla consistente tranjera, como ocurre en el presente caso, sin interesar que el pagador sea una empresa domiciliada. en que las rentas del trabajo personal desarrollado fuera del territorio nacional son rentas de fuente ex-

me a las reglas del Impuesto a la Renta peruano, y desarrolla sus actividades laborales en el

4.- En el caso de una empresa no domiciliada que adems del servicio de transporte martimo internacional brinda un servicio de sobreestada de contenedores, se podra entender que siendo el segundo servicio accesorio del primero, ambas rentas encajan en el artculo 48 inciso d) de la LIR, por lo que la renta de fuente peruana equivale al 2% de los ingresos brutos? Resolucin del Tribunal Fiscal N 805-1-1999 (28/09/1999) El supuesto del inciso i) del artculo 48 de la LIR que establece una renta neta de fuente peruana equivalente al 80% de los ingresos brutos por sobreestada de contenedores, no realiza una exclusin de su mbito cuando los sujetos que brinden el anotado servicio suministren adicionalmente el transporte martimo internacional. De esta forma, para el servicio de transporte es aplicable el inciso d) del artculo 48 de la LIR, mientras que a la sobreestada de contenedores le es predicable el inciso i) del mismo artculo.

5.- Un trust (fideicomiso) constituido en el extranjero debe tributar en el Per Impuesto a la Renta por sus ganancias obtenidas en el extranjero? Resolucin del Tribunal Fiscal N 5229-4-2003 (12/09/2003) La constitucin de un trust no da lugar al surgimiento de una persona jurdica, entendida sta como aquel

194 Mayo de 2009

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - ACCIN Y CONTRADICCIN

ente que tiene existencia distinta a la de sus miembros a partir de su inscripcin en el Registro, y en el que

ninguno de stos ni todos ellos tienen derecho al patrimonio de ella ni estn obligados a satisfacer sus deudas, tratndose nicamente de un fondo que es administrado por el trustee, no habindosele reconocido el obtenga el trust no domiciliado en el exterior no tributan en cabeza del referido fideicomiso. tampoco dicha calidad para efecto de la Ley del Impuesto a la Renta. Por tanto, las mayores ganancias que

6.- Sobre los pagos efectuados a una organizacin internacional por concepto de membresa corresponde efectuar la retencin del Impuesto a la Renta? Resolucin del Tribunal Fiscal N 3849-2-2003 (02/07/2003) Habindose acreditado que la naturaleza del pago efectuado por la recurrente obedece a una membresa, es decir, un pago por mantener el status de miembro de la Institucin OCIA Internacional, o en otras palabras, el cumplimiento de la obligacin de los asociados para el mantenimiento y funcionamiento de bucin por servicios, no correspondiendo efectuar retencin del Impuesto a la Renta.

la asociacin a la que pertenecen, mal puede considerarse que dicho concepto corresponde a una retri-

7.- Las comisiones que una entidad financiera domiciliada paga a un banco no domiciliado por el uso en el pas de sus tarjetas de crdito Mastercard con ocasin del consumo efectuado en sus establecimientos afiliados, origina la obligacin de retener Impuesto a la Renta? Resolucin del Tribunal Fiscal N 12406-4-2007 (28/12/2007) El pago efectuado por concepto de comisin al banco no domiciliado se ha originado en la realizacin de transacciones comerciales con tarjetas de crdito Mastercard efectuadas por clientes de bancos no domiciliados dentro del territorio nacional; es decir se trata de comisiones vinculadas con capitales utilizados econmicamente en el Per, supuesto que encaja en el artculo 9 inciso c) de la LIR, originado la obligacin de retener el Impuesto a la Renta.

8.-Las rentas obtenidas por una empresa no domiciliada producto de un negocio de simulcasting llevado a cabo en el Per, el mismo que funciona como un centro de apuestas que a travs de una red de monitores recibe la seal de las carreras por medio de una red parablica, logrando una transmisin directa internacional, tanto de juegos deportivos como de carreras de animales selectos y otros, origina la obligacin de retener Impuesto a la Renta de parte de la empresa usuaria domiciliada, a pesar que el monitorio de las apuestas es efectuado por la no domiciliada desde el exterior? Resolucin del Tribunal Fiscal N 958-3-2003 (25/02/2003) Atendiendo a que el dinero remesado a los beneficiarios no domiciliados corresponden a un negocio de

Mayo de 2009

195

Rentas de fuente peruana por no domiciliados

apuestas (simulcasting) que se est llevando a cabo en territorio nacional, se configura el supuesto del la Renta, aunque el monitoreo de las apuestas se realice por la no domiciliada desde el exterior.

artculo 9 inciso e) de la LIR, que obliga al usuario domiciliado a retener el correspondiente Impuesto a

9.- Cundo una empresa colombiana presta diversos servicios a la usuaria domiciliada, con el fin de transmitirle su experiencia sobre la siembra, cosecha y fabricacin de la caa de azcar, as como en lo que respecta a la administracin del negocio (en las reas de asesora legal, contabilidad, tesoreria y finanzas), efectundole recomendaciones basados en sus conocimientos especiaafecta a retencin del Impuesto a la Renta, teniendo en consideracin la Decisin N 40 de la Comunidad Andina? Resolucin del Tribunal Fiscal N 897-4-2008 (23/01/2008) Mediante el anlisis del contrato suscrito entre la empresa colombiana y la usuaria domiciliada en el tos y conocimientos tcnicos no patentados que posee debido a su experiencia en el negocio, por lo que la Per se puede concluir que la primera empresa se compromete a transferir a la segunda los procedimiencontraprestacin recibida por la empresa colombiana constituye el pago de una regala, de conformidad a la Renta, conforme al artculo 9 inciso b) de la LIR. lizados aplicados a las necesidades de la empresa usuaria, origina una renta de fuente peruana

con los artculos 2 y 9 de la Decisin N 40 de la CAN, que origina la obligacin de retener Impuesto

10.- Cundo una empresa no domiciliada brinda desde el exterior un servicio de asesora a una empresa domiciliada para la adquisicin de un Banco nacional, existe una renta de fuente peruana que obligue a practicar retencin por Impuesto a la Renta? Resolucin del Tribunal Fiscal N 793-4-2001 (19/06/2001) No existiendo elemento alguno que permita determinar que los servicios de asesora indicados hayan sido prestados en el Per, entonces no nos encontramos ante una renta de fuente peruana acorde al artculo 9 inciso e) de la LIR, que obligue a la usuaria domiciliada a practicar retencin del Impuesto a la Renta.

196 Mayo de 2009