IX Congresso Internacional de Custos Florianpolis, SC, Brasil, 28 a 30 de novembro de 2005

Aplicao do mtodo de custeio UEP em pequena empresa industrial

Viviane Moyss Farias (Universidade do Sul de Santa Catarina Brasil) mormaiilg@terra.com.br Marluce Lembeck (Universidade do Sul de Santa Catarina Brasil) marlucelembeck@unisul.br

Resumo Discorre-se a respeito da aplicao do mtodo de custeio UEP (Unidades de Esforo de Produo) em pequena empresa industrial. O objetivo principal da pesquisa foi proporcionar uma ferramenta de gesto de custos aos gestores da organizao de modo que passassem a ter informaes confiveis a respeito do custo de fabricao de seus produtos. Para tanto, inicialmente foram apresentados os principais aspectos relacionados ao mtodo de custeio enfocado. Posteriormente so relatadas as fases de aplicao do mtodo na empresa pesquisada e so apresentados os resultados alcanados. Palavras-chave: UEP, Pequena Empresa Industrial. rea Temtica: 12 Gesto de Custos para Micros, Pequenas e Mdias Empresas.

1. Introduo Devido realidade de mercado vivenciada atualmente, onde os consumidores tm diversas opes de escolha entre mercadorias similares, as empresas passam a ter que apresentar produtos de qualidade suficiente para corresponder aos anseios dos compradores a preos competitivos. Neste contexto mercadolgico, cada vez mais se faz necessrio uma adequada gesto dos custos e preos praticados, de modo a possibilitar a maximizao dos lucros com o mix de produtos fabricados e comercializados. Essa necessidade se faz presente tambm no mbito das pequenas empresas industriais, principalmente nas que atuam na fabricao de confeces sem uma marca conhecida na mdia, que lhes permita agregar valor ao produto e conseguir margens de lucros maiores. A essas empresas resta centrar esforos para obter vantagem competitiva em termos de preos menores que os concorrentes e nestas a gesto de custos assume relevncia incontestvel. Entretanto, verifica-se pelas estatsticas de entidades como SEBRAE e IBGE que boa parte das empresas de pequeno porte tm dificuldades de sobreviver aps os primeiros anos de existncia. A exigidade dos prazos de permanncia no mercado dessas pequenas empresas pode ser atribuda, a nosso ver, principalmente s dificuldades que as mesmas possuem para implementar e manter controles internos que lhes facultem uma gesto de custos tecnicamente consistente. Uma das possibilidades para solucionar esse entrave consiste na elaborao de uma planilha de custos que calcule o custo de fabricao dos produtos comercializados, desde que fundamentada num mtodo de custeio gerencialmente robusto, como o caso do Mtodo UEP (Unidades de Esforo de Produo) enfocado neste artigo.

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Destarte, com o objetivo principal de evidenciar a aplicabilidade de tal mtodo de custeio em empresas industriais de pequeno porte, nesta pesquisa se relata um estudo de caso. Para tanto, inicialmente realizada uma breve reviso da literatura acerca dos principais aspectos que delineiam teoricamente o custeio UEP. Em seguida, comenta-se a respeito da empresa onde foi realizada pesquisa no intuito de situar o leitor acerca do contexto do estudo, menciona-se com foi efetuada a coleta de dados e so descritas as etapas seguidas para determinar o custo de fabricao dos produtos confeccionados. Por ltimo, so elencadas as concluses oriundas do estudo. 2. Mtodo das unidades de esforo de produo (reviso da literatura) A concepo bsica do mtodo UEP, de unificar a medio da produo industrial por meio de uma nica unidade de medida abstrata, vem de longa data e uma lista de oito contribuies para esta teoria ao longo do tempo mencionada por Allora e Allora (1995). O mtodo da unidade de esforo de produo, segundo Bornia (2002), tem suas origens na Frana, na poca da Segunda Guerra Mundial, quando o engenheiro Georges Perrin criou um mtodo de clculo e alocao de custos e controle de gesto que chamou de GP. Posteriormente um discpulo de Perrin, Franz Allora, aperfeioou o mtodo que passou a ser denominado mtodo das UPs ou mtodo das UEPs. Na dcada de sessenta Allora veio para o Brasil e nos anos 80 comeou a aplic-lo em indstrias das regies de Blumenau e Joinville, no estado catarinense. Mais tarde, pesquisadores das universidades federais de Santa Catarina e Rio Grande do Sul estudaram, aprimoraram e divulgaram o mtodo atravs de dissertaes de mestrado e artigos cientficos. Na atualidade o mtodo UEP utilizado por diversas empresas industriais conhecidas nacionalmente, como Sadia, Perdigo, Seara, Tramontina, Boticrio e Samello, conforme ressaltado por Sakamoto (2003). Wernke e Lembeck (2001) citam que pelo mtodo UEP os custos unitrios dos produtos so resumidos em custos das matrias-primas consumidas e custos de transformao. Quanto s matrias-primas consumidas, o custeio de cada produto obtido facilmente nas fichas tcnicas individuais dos produtos. Assim, o mtodo UEP preocupa-se basicamente com os custos de transformao que, conforme consta da obra do CRCSP (1992), so conhecidos tambm como custos de converso ou custos de agregao e representam o esforo realizado pela empresa para obteno do produto. So todos os custos de produo, exceto as matriasprimas, os componentes adquiridos prontos e as embalagens compradas. Bornia (2002) comenta que em empresas multiprodutoras o clculo dos custos indiretos dos produtos e o controle do desempenho fabril bastante complicado. Visando minimizar tal dificuldade a maioria dos sistemas emprega procedimentos complexos, como o mtodo dos centros de custos e o custeio baseado em atividades (ABC). Entretanto, a forma utilizada pelo mtodo UEP a simplificao do modelo de clculo da produo do perodo por meio da determinao de uma unidade de medida comum a todos os produtos e processos da empresa, chamada UEP. Quanto a sua concepo terica, o mtodo UEP
fundamenta-se na noo de esforo de produo, isto , o esforo realizado por uma mquina funcionando, o esforo humano, o esforo dos capitais, o esforo da energia aplicada e outros direta e indiretamente aplicados. Pode-se ento conceber o esforo de produo total de uma fbrica como resultante da soma de todos os esforos de produo parciais desenvolvidos em cada operao de trabalho ou, como chamado pelo mtodo, Posto Operativo. Cada produto poder ser medido pela quantidade de esforo que foi necessrio para fabric-lo, ou seja, o trabalho realizado pela fbrica para transformar a matria-prima em produto acabado. Este

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trabalho realizado pode ser chamado de esforo e ser composto de esforos humanos, capital, energia etc. (SAKAMOTO, 2003, p.4)

Para implantao deste mtodo, segundo Wernke (2004), so necessrios sete procedimentos: (1) diviso da fbrica em postos operativos; (2) determinao dos ndices de custos horrios por posto operativo (ou o Custo/hora por posto operativo); (3) escolha do produto-base; (4) clculo dos potenciais produtivos (UEP/hora) de cada posto operativo; (5) definio dos equivalentes dos produtos em UEP (valor em UEP do produto); (6) mensurao da produo total em UEP e (7) clculo dos custos de transformao. Por no ser objetivo deste artigo detalhar as etapas de implementao e operacionalizao deste mtodo, sugere-se que o leitor interessado neste aspecto procure mais informaes a respeito na bibliografia utilizada nesta pesquisa. No tocante aos benefcios propiciados pelo mtodo UEP, Kliemann (1995) registra que a utilizao do mtodo UEP na gesto industrial proporciona, dentre outras, informaes para: - definio mais adequada do preo dos produtos: conhecendo-se o custo de fabricao e o consumo de matrias-primas por produto, h melhores condies de definir os preos de venda adequados para cada artigo produzido; - comparao de processos: como o mtodo UEP unifica a produo, permite comparar a fabricao em unidades distintas, quer setores, quer fbricas. Essa comparao pode ser feita tanto em termos de unidades produzidas, quanto em termos de valor monetrio ($) gasto para cada UEP fabricada nas diversas unidades fabris; - determinao das capacidades de produo: faculta conhecer quantas UEPs cada posto operativo, setor ou fbrica capaz de produzir em determinado perodo, identificando gargalos de produo ou desbalanceamentos; - custeio da produo: permite apurar os custos de fabricao considerando os recursos empregados, como salrios e encargos, energia eltrica, depreciao fabril, material de consumo, etc; - definio de mquinas e pessoal: pela determinao do potencial produtivo de cada posto, torna possvel identificar onde investir para reduzir gargalos ou maximizar a capacidade produtiva; - medio da produo: ao aglutinar todos tipos de produtos em termos de UEPs, faculta calcular o quanto se produziu nos perodos e comparar se houve ganho de produtividade. Assim, independentemente de num ms se fabricar cadeiras e mesas e no outro produzir mesas, portas e janelas, a converso para UEPs possibilita confrontar a produo obtida nos dois meses; - viabilidade de aquisio de novos equipamentos: possvel analisar se vivel a compra de uma mquina para substituir o equipamento atual, bastando calcular a economia gerada em termos de UEPs (pela agilizao do processo, por exemplo) por ano e utilizar tal valor para dividir pelo custo de compra do equipamento. Assim, ter-se-ia o nmero de anos necessrios para justificar tal compra. Wernke (2004) assevera que o mtodo UEP possibilita, dentre outras aplicaes, o emprego de trs ndices para esta finalidade: Eficincia, Eficcia e Produtividade. A Eficincia representa o nvel de produo alcanado, em comparao com a produo que seria normalmente conseguida no perodo de expediente, aqui denominada de capacidade normal. Supondo que a produo real do posto operativo Corte no ms de Julho tenha sido de 340 UEPs enquanto que em Agosto a produo real seja 350 UEPs, ambas para uma capacidade normal de 200 horas apura-se um ndice de 1,70 Eficincia em Julho (340 UEPs / 200h) e para Agosto 1,75 (350 UEPs / 200h) que mostra uma melhoria de 2,9% (1,75 / 1,70 x 100)
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entre os dois perodos. A Eficcia relaciona-se excelncia do trabalho e calculada confrontando-se a produo obtida com a produo que teoricamente se deveria obter no perodo realmente trabalhado (descontando-se as paradas inesperadas), chamadas aqui de capacidade utilizada. Com os mesmos dados do exemplo anterior (340 UEPs em Julho e 350 UEPs em Agosto), mas considerando uma capacidade utilizada de 150 horas em julho e de 160 em Agosto, o clculo da Eficcia apresenta para o ms Julho 2,27 (340 UEPs / 150h) e para Agosto 2,19 (350 UEPs / 160h). Estes dados assinalam que houve uma piora no desempenho da ordem de 3,52% (2,19 / 2,27 1 x 100) ocasionado por menor aproveitamento das horas no segundo ms. Quanto Produtividade horria, esta obtida com produo do perodo sendo dividida por um ou mais insumos. Assim vrios ndices de produtividade podem ser obtidos e analisados, como por exemplo, a Produtividade por hora trabalhada e a Produtividade da mo-de-obra. Por outro lado, este mtodo de custeio apresenta algumas deficincias. Beuren e Oliveira (1996) mencionam que o mtodo da UEP divide a empresa em duas partes distintas: processo produtivo e demais reas da empresa. Como a sua operacionalizao restringe-se apenas ao processo produtivo, no uso desse mtodo ficam descobertas reas no relacionadas diretamente ao processo produtivo e o custeamento da matria-prima. Ainda, este mtodo encontra problemas no que se relaciona ao custeamento total dos produtos, visto que ele no se aplica mensurao das operaes que no guardam relao direta com o processo produtivo. Tais autoras aduzem que para suprir tal deficincia, o mtodo UEP poderia ser utilizado em conjunto com o ABC (Activity-based Costing). Coral (1996) salienta que o mtodo das UEPs tem sido implementado principalmente no setor produtivo, sendo que sua utilizao no setor de servios no tem sido expressiva. Conforme a autora, este mtodo mais adequado fabricao de produtos, onde existe maior constncia na produo, do que em organizaes fornecedoras de servios, onde as atividades variam constantemente. Outras trs deficincias inerentes ao mtodo so elencadas por Bornia (1995). A primeira refere-se dificuldade no tratamento dos desperdcios, tendo em vista que o mtodo no fornece a parcela dos gastos devida aos mesmos. Argumenta que o principal empecilho para a separao dos desperdcios a definio de posto operativo, onde somente atividades produtivas so consideradas. As atividades auxiliares (todas desperdcios) no so detalhadas; seus custos so alocados aos postos operativos, perdendo-se a noo dos desperdcios neste processo. Outra limitao diz respeito anlise dos gastos de estrutura. J que o mtodo trabalha somente com a transformao dos produtos, os gastos de estrutura no so abordados. Como tais gastos esto cada vez maiores, uma anlise detalhada importante para a compreenso e racionalizao dos mesmos, no processo de combate s perdas e ao trabalho adicional.A terceira deficincia do mtodo UEP listada por Bornia (op. cit.) relaciona-se com a identificao das melhorias. Se as operaes forem racionalizadas, atravs de modificaes ou mesmo eliminao de operaes elementares e/ou improdutivas, teoricamente os parmetros do mtodo deveriam ser revistos, pois o mtodo no capta este tipo de melhoria. Assim, um ambiente de melhoria contnua, que atualmente caracteriza as empresas modernas, pode obrigar reviso permanente nos clculos do mtodo, tornando-o invivel. Na prtica, porm, a velocidade das melhorias no to grande e pode-se ter o mtodo aplicado ou revisado em perodos esparsos. As prximas sees evidenciam os principais aspectos relacionados com o estudo de caso relatado nesta pesquisa.

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3. Contextualizao do estudo A pesquisa foi realizada no ms de outubro de 2004 na empresa ABC Confeces Ltda., que est sediada no municpio de Tubaro, sul do estado de Santa Catarina. O incio das atividades da organizao ocorreu em 1985 e nos ltimos dois anos vem atuando na produo e comercializao de uniformes empresariais e escolares. Por ocasio do estudo realizado contava com o trabalho de trs funcionrios na rea de produo e a administrao estava a cargo dos dois scios. Aps um perodo de observao e anlise da realidade vivenciada pela empresa em lume, puderam ser detectados alguns pontos que merecem destaque. Inicialmente convm salientar que um aspecto facilitador para o gerenciamento dos custos da entidade o fato de que o mix de produtos confeccionados restrito a seis tipos bsicos (camisa plo, camiseta gola careca, cala, bermuda, jaleco e regata), divergindo apenas em termos de tamanhos e, em alguns pedidos, com pequenas variaes destes padres. Por outro lado, constatou-se que a empresa tomava decises relativas aos preos de venda de seus servios com base apenas em estimativas, sem fundamentao tcnica consistente. Ou seja, a empresa analisava os custos dos produtos por intermdio do preo de compra da matria-prima e um clculo superficial do restante dos outros fatores envolvidos na produo e do lucro desejado. Portanto, no eram computados corretamente os insumos mais relevantes e necessrios para execuo de suas atividades (como os salrios dos funcionrios e respectivos encargos sociais, o consumo de energia eltrica e a depreciao dos equipamentos fabris). Em decorrncia de tal situao existiam dificuldades para conhecer quais produtos eram mais interessantes quanto lucratividade e quais destes itens deveriam ser priorizados em termos de fabricao, notadamente nas ocasies em que h limitao de tempo disponvel nos setores produtivos. Assim, em funo do exposto e pelas entrevistas realizadas com os gestores, restou ntida a necessidade da administrao da empresa em tela de obter informaes mais precisas acerca do lucro proporcionado pelos produtos comercializados. Para solucionar ou minimizar os problemas averiguados foi proposto empresa a elaborao e adoo de planilha de custos com base no mtodo UEP. Tais procedimentos so comentados nos prximos tpicos. 3.1 Coleta de dados e informaes Para coletar as informaes e dados necessrios utilizou-se a tcnica de entrevistas informais com os responsveis pelos dspares setores. A partir dessas entrevistas puderam ser observados e analisados os controles internos existentes, a metodologia atual de clculo de preo de venda e de controle de custos, alm de fatores como tributao incidente, controles do consumo de materiais, mo-de-obra utilizada, processo produtivo, tecnologia empregada, etc. A prxima seo comenta a respeito da implementao do mtodo UEP na empresa em lume. 3.2 Etapas seguidas para implementao do mtodo UEP Aps ser concluda a fase de coleta de dados, passou-se a orden-los no sentido de montar uma planilha eletrnica Excel que serviu para que se pudesse controlar e gerenciar os custos da empresa pesquisada de forma adequada. Para a formatao dessa planilha, utilizando a concepo do mtodo UEP, foram transpostas as seguintes etapas: Diviso da fbrica em postos operativos; Determinao do custo/hora por posto operativo;

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Medio do tempo de passagem dos produtos pelos postos operativos; Escolha do produto-base; Clculo dos potenciais produtivos (UEP/hora) dos postos operativos; Determinao dos equivalentes em UEP de cada produto; Mensurao total da produo em UEP; Clculo dos custos de transformao dos produtos; Apurao do custo total unitrio de cada produto fabricado.

Essas fases so descritas detalhadamente nas prximas sees. 3.2.1 Diviso da fbrica em postos operativos e clculo do custo/hora por posto operativo Inicialmente foi ultrapassada a etapa de Diviso da fbrica em postos operativos. No caso da empresa pesquisada procurou-se fazer o posto operativo coincidir com uma mquina, com a finalidade de facilitar a visualizao e a determinao dos ndices de custo. Aps anlise das operaes executadas em cada um dos setores fabris, foram definidos os postos operativos conforme consta no quadro 1.
Postos Operativos PO-01 PO-02 PO-03 Quadro 1 Lista de Postos Operativos Nome do Posto Operativo Corte Montagem Acabamento

Depois de determinados os Postos Operativos passou-se fase de Clculo do custo/hora por posto operativo. Neste processo elabora-se o clculo do valor do custo por hora de trabalho dos postos operativos, representados pelos custos de transformao necessrios para o funcionamento do posto. Com o auxlio de um scio foi elaborada uma lista de todos os fatores utilizados em cada posto operativo (P.O.), bem como o consumo dos mesmos por hora de trabalho. Nesse clculo foram considerados, ainda, os fatores de gastos fabris mensais como salrios e encargos dos funcionrios, depreciao das mquinas envolvidas na fabricao e o consumo de energia eltrica da fbrica. Com relao a salrios e encargos dos funcionrios, o valor mensal relativo aos postos operativos Corte e Montagem foi de R$ 474,17 (quatrocentos e setenta e quatro reais e dezessete centavos), enquanto que no posto Acabamento o montante foi de R$ 636,08 (seiscentos e trinta e seis reais e oito centavos). Quanto ao fator depreciao, para este clculo foi utilizado o conceito de depreciao econmica, que leva em conta o valor (em R$) dos equipamentos utilizados na produo divididos pela expectativa de vida til dos mesmos em termos de meses. Com isso, chegou-se concluso de que a depreciao do Posto Operativo Corte de R$ 13,19 ao ms, enquanto que a depreciao mensal do Posto Operativo Montagem foi de R$ 11,11 e a depreciao do Posto Operativo Acabamento totalizou R$ 38,89 ao ms. Em relao Energia Eltrica, o valor mensal de cada Posto Operativo foi determinado de acordo com o consumo de cada equipamento utilizado no processo produtivo. Para determinar tais consumos, foram coletados dados como a potncia de cada equipamento e consultado um eletricista que calculou o consumo de quilowatts/hora (kWh) dos mesmos. Assim, bastou multiplicar o valor (em R$) do kWh pelo consumo mensal estimado, considerando o nmero

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de horas de expediente, para obter o gasto previsto para cada posto operativo no perodo pesquisado. Os gastos mencionados foram atribudos para cada posto operativo e os valores respectivos esto sintetizados na tabela 1.
Posto Operativo Corte Montagem Acabamento TOTAL Mo-de-obra (R$) 474,17 474,17 636,08 1.548,42 Depreciao (R$) 13,19 11,11 38,89 63,19 E. Eltrica (R$) 14,70 38,70 26,70 80,10 Total (R$) 502,06 523,98 701,67 1.727,71

Tabela 1 - Gastos Mensais de Produo dos Postos Operativos

A partir do conhecimento dos gastos mensais de cada posto operativo possvel calcular o custo/hora dos mesmos. Considerando que a empresa dedica 110 horas/ms para o Corte e 220 horas mensais para Montagem e Acabamento, basta dividir o valor mensal (citado na tabela anterior) pelo expediente de cada posto operativo por ms para obter-se o custo/hora dos Postos Operativos. Os valores horrios dos Postos Operativos esto demonstrados na tabela 2.
Posto Operativo Corte Montagem Acabamento Mo-de-obra (R$) 4,31 2,16 2,89 Depreciao (R$) 0,12 0,05 0,18 E. Eltrica (R$) 0,13 0,18 0,12 Total (R$) 4,56 2,39 3,19

Tabela 2 Custo/hora dos Postos Operativos

No prximo tpico so abordadas as etapas de mensurao dos tempos de passagem e determinao do produto-base. 3.2.2 Aferio dos tempos de passagem dos produtos pelos postos operativos e escolha do produto-base Para prosseguimento do processo de implantao do mtodo UEP fez-se necessria a medio do tempo que os produtos levavam para passar em cada Posto Operativo. Assim, com base em estimativas dos funcionrios, calculou-se quantas peas eram produzidas por hora em cada posto operativo e com esta estimativa determinou-se o tempo de passagem dos produtos pelos postos de trabalho. interessante salientar que tais tempos foram mensurados em termos de frao de hora. Ou seja: se um produto levava 20 minutos para passar por um posto operativo, isso corresponderia a 0,33 de uma hora (20/60). Em seguida, passou-se etapa de Escolha do Produto-base. Na empresa estudada o produto-base escolhido foi camiseta gola careca, pois o produto mais comercializado pela empresa, combinado com o aspecto de que sua produo representa adequadamente a estrutura fsica da fbrica, de vez que passa por todos os trs postos operativos. Conhecendo-se os tempos de passagem dos produtos nos diversos postos operativos, calculou-se o Custo/hora do Produto-Base pela multiplicao do custo/hora (em R$) do posto operativo pelo tempo de passagem do produto-base naquele posto. O clculo mencionado est representado na tabela 3.
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Posto Operativo Corte Montagem Acabamento TOTAL

Tempo de Passagem (horas) 0,003h 0,010h 0,007h

Custo/hora (R$) 4,56 2,39 3,19

Custo do Produto-base (R$) 0,014 0,024 0,022 0,060

Tabela 3 Clculo do Custo/hora do Produto-base

O valor total de R$ 0,060 (ltima linha da tabela acima) empregado nas prximas etapas do processo de implementao do mtodo UEP, conforme evidenciado na seo seguinte. 3.2.3 Clculo do potencial produtivo dos postos operativos A prxima fase de implementao do UEP diz respeito ao Clculo dos Potenciais Produtivos. Esse clculo foi realizado a partir da diviso do custo/hora de cada posto operativo pelo custo/hora do produto-base, encontrando-se a capacidade de produo em termos de UEP por hora de cada posto. A tabela 4 apresenta a relao dos potenciais produtivos de cada posto de trabalho.
Posto Operativo Corte Montagem Acabamento Custo/hora (R$/h) 4,56 2,39 3,19 Custo do Produto-base (R$) 0,060 0,060 0,060 Potencial Produtivo (UEP/hora) 76,00 39,83 53,17

Tabela 4 - Clculo do Potencial Produtivo (Produo de UEPs por Hora)

O valor total significa o mximo de unidades concludas que cada posto operativo consegue fazer por hora. Por exemplo, o posto operativo Corte consegue produzir 76,00 UEPs por hora, enquanto o posto operativo Montagem consegue produzir apenas 39,83 UEPs por hora. Constata-se, ento, um desbalanceamento na capacidade produtiva, sendo que o PO-Corte consegue processar os itens 1,9081 vezes mais rpido que o PO-Montagem (76,00 / 39,83). Esse aspecto merece ser melhor analisado e cabe ao gestor de produo averiguar a possibilidade de sanar ou minimizar tal problema. Na prxima seo evidenciado como foram determinados os equivalentes dos produtos em termos de UEP. 3.2.4 Equivalentes dos Produtos em UEP A etapa seguinte, no processo de implementao do mtodo da UEP, consistiu em determinar os Equivalentes dos Produtos em termos de UEP. Para calcular o equivalente dos produtos em UEP multiplica-se o potencial produtivo do posto pelo tempo de passagem do produto neste posto e soma-se o total para cada produto. O somatrio das UEPs consumidas pelo produto em todos os postos operativos em que passar determinar a quantidade total de UEPs para cada produto. A tabela 5 demonstra o equivalente em UEPs que cada produto representa, conforme os dados apurados na empresa estudada.

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Produtos Camisa Plo Camiseta Gola Careca Cala Bermuda Jaleco Regata

Equivalentes em UEP por Produto 7,89 1,00 2,51 1,98 7,89 1,98 Tabela 5 - Equivalentes em UEP dos Produtos da Empresa

Com a obteno do valor equivalente em UEPs cabe que seja computada a produo total do perodo enfocado para que posteriormente seja calculado o custo de fabricao dos produtos, conforme relatado na prxima seo. 3.2.5 Produo total em UEPs do perodo e custo unitrio de transformao dos produtos (em R$) Aps realizar o clculo dos equivalentes em UEPs para cada produto passou-se fase de Mensurao da Produo. Esta etapa resume-se na mensurao da produo da fbrica em termos de UEPs produzidas no perodo de um ms. Isto foi conseguido ao proceder-se a multiplicao da quantidade fabricada de cada item pela quantidade de UEPs que o mesmo representa ou equivale. No caso da empresa em tela, no ms utilizado como base a produo da fbrica somou 2.357,50 UEPs, conforme demonstrado na tabela 6.
Produtos Camisa Plo Camiseta Gola Careca Cala Bermuda Jaleco Regata Totais Produo (unidades) 50 400 150 200 50 200 1.050 Equivalentes em UEP por Produto 7,89 1,00 2,51 1,98 7,89 1,98 Total de UEPs 394,50 400,00 376,50 396,00 394,50 396,00 2.357,50

Tabela 6 Produo Total de UEPs no Ms

Os clculos efetuados e os dados obtidos at esse ponto permitem apurar o valor do Custo Unitrio de Transformao dos produtos da empresa. Para determinar este valor necessrio calcular inicialmente o valor (em R$) da UEP no perodo em questo. O valor da UEP determinado a partir da diviso do custo mensal total de transformao e a quantidade de UEPs fabricadas no ms. No caso da empresa em estudo, considerou-se que os custos totais de fabricao do perodo analisado tiveram o valor de R$ 1.727,71, representados pelos fatores enfocados anteriormente (mo-de-obra, depreciao e energia eltrica). Sendo que neste mesmo perodo a produo da fbrica somou 2.357,50 UEPs, como mostrado na tabela 7. Desta forma, o clculo utilizado para achar o valor monetrio da UEP no perodo foi [ R$ 1.727,71/ 2.357,50 UEPs ], que resultou em R$ 0,73 por UEP. A tabela 7 evidencia os valores apurados como custo de transformao dos produtos.

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Produtos Equivalentes em UEP por Produto (X) Valor da UEP (R$) = Custo de Transform. (R$) Camisa Plo 7,89 0,73 5,76 Camiseta Gola Careca 1,00 0,73 0,73 Cala 2,51 0,73 1,83 Bermuda 1,98 0,73 1,45 Jaleco 7,89 0,73 5,76 Regata 1,98 0,73 1,45 Tabela 7 Custo de Transformao dos Produtos (em R$)

Com a determinao de quanto custa (em R$) para transformar cada produto do mix comercializado, torna-se possvel calcular o custo total das unidades fabricadas, como expresso na prxima seo. 3.2.6 Clculo do custo unitrio total Concludo o clculo do custo de transformao unitrio de cada produto, determina-se o Custo Unitrio Total dos mesmos com a adio do valor gasto com matrias-primas. O valor do custo total unitrio (em R$) est expresso na tabela 8.
Produtos Custo de Transform. (R$) (+) Custo de Mat.-primas (R$) Camisa Plo 5,76 3,90 Camiseta Gola Careca 0,73 3,45 Cala 1,83 6,50 Bermuda 1,45 3,25 Jaleco 5,76 6,60 Regata 1,45 2,36 Tabela 8 Custo unitrio total dos produtos = Custo Unit. Total (R$) 9,66 4,18 8,33 4,70 12,36 3,81

Conforme evidenciado acima, perfeitamente vivel o clculo do custo de transformao pelo mtodo UEP na empresa pesquisada. Com isso, adicionando-se o valor gasto com matriasprimas (informao j disponvel na empresa estudada) o administrador tem a possibilidade de calcular o custo total por unidade comercializada. Essa informao proporciona que sejam elaborados relatrios de anlise de lucratividade visando determinar se os preos de venda atualmente praticados so adequados ou no em relao s expectativas dos empresrios. A prxima seo apresenta as consideraes finais desta pesquisa. 4. Consideraes finais Nas sees precedentes foi possvel constatar que o mtodo de custeio UEP pode ser aplicado em organizaes industriais de pequeno porte, como a enfocada no estudo de caso relatado. A elaborao de uma planilha Excel com tal concepo permitiu o conhecimento de informaes at ento somente estimadas (como o custo unitrio de transformao, em reais, de cada produto confeccionado). Com isso, os gestores passaram a contar com uma ferramenta que lhes proporciona gerenciar seus custos e determinar preos de venda compatveis com realidade empresarial vivenciada. Adicionalmente, possibilitou que os fatores considerados sejam atualizados sempre que houver a necessidade, como no caso de aumento do custo de compra das matrias-primas, de aumentos salariais e de reajuste na energia eltrica empregada na fabricao.

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IX Congresso Internacional de Custos Florianpolis, SC, Brasil, 28 a 30 de novembro de 2005

Em que pese as diversas limitaes inerentes ao mtodo UEP, citadas na reviso da literatura (vide seo 2), alm de mostrar-se plenamente adaptvel ao contexto da empresa pesquisada, o mtodo UEP pode ser aplicado tambm na estipulao de medidas de Eficincia, Eficcia e Produtividade. Tais medidas foram implementadas na organizao enfocada, mas pela restrio de espao disponvel optou-se por no abord-las neste texto. Por ltimo, ao finalizar a pesquisa os administradores concluram que os procedimentos at ento utilizados para gerenciar os custos da entidade poderiam ser substancialmente melhorados. A planilha elaborada passou a ser utilizada nas negociaes com clientes, permitindo uma fundamentao tecnicamente consistente em relao s decises envolvendo os fatores de custos associados s vendas cotidianas. Referncias
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