Aula 03-1

Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof.
. Moraes Junior
Aula 3 Questes Comentadas e Resolvidas

Demonstrao do Resultado. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Destinao de resultado. 1.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) O Artigo 187 da Lei no 6.404/76, das Sociedades Annimas, com as alteraes introduzidas pela Lei no 11.941/09, determina a forma como as contas sero ordenadas na demonstrao do resultado do exerccio. Devero constar na citada demonstrao, antes da definio do lucro ou prejuzo lquido do exerccio, as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que (A) sejam limitados a 10% do lucro lquido do exerccio, antes de sua incluso. (B) possam ser caracterizados como despesas remuneratrias. (C) mantenham o valor retido em forma de reservas de lucros. (D) se destinem reduo da reserva de lucros a realizar. (E) no se caracterizem como despesa. Resoluo De acordo com o artigo 187 da Lei das S.A.: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, correspondentes a essas receitas e rendimentos. pagos ou incorridos,
Aproveitando o assunto, vamos estudar alguns conceitos. A estrutura da DRE a seguinte: Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) ISS sobre Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas c/ Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (+) Outras Receitas (*) (-) Outras Despesas (*) (=) Resultado Operacional Lquido (-) CSLL ou Despesa com Proviso para CSLL (=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda (-) Despesa c/ Proviso do Imposto de Renda (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Despesa c/ Participaes Societrias sobre o Lucro Participaes de Debntures Participaes de Empregados Participaes de Administradores Participaes de Partes Beneficirias Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados (=) Resultado Lquido do Exerccio Lucro/Prejuzo Lquido por Ao
Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Ateno! Resultado = Lucro ou Prejuzo Repare que, na estrutura, aparecem Resultado Operacional Bruto, Resultado Operacional Lquido, Resultado do Exerccio Antes do Imposto de Renda, Resultado do Exerccio Aps o Imposto de Renda e Resultado Lquido do Exerccio. A justificativa para a utilizao da palavra resultado simples: resultado pode ser lucro ou prejuzo. Portanto, temos as seguintes correlaes: Resultado Operacional Bruto = Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto ou, simplesmente, Lucro ou Prejuzo Bruto Resultado Operacional Lquido = Lucro ou Prejuzo Operacional Lquido Resultado do Exerccio Antes do Imposto de Renda = Lucro ou Prejuzo do Exerccio Antes do Imposto de Renda Resultado do Exerccio Aps o Imposto de Renda = Lucro ou Prejuzo do Exerccio Aps o Imposto de Renda Resultado Lquido do Exerccio = Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio (*) Receitas e Despesas No Operacionais Aqui, temos uma polmica! Contudo, antes de discutir a polmica, precisamos entender o que so receitas no operacionais e despesas no operacionais. De acordo com o artigo 418 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) sero classificados como ganhos ou perdas de capital os resultados na alienao, na desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo permanente (atual ativo no circulante investimento, imobilizado e intangvel). Portanto, teramos que as receitas no operacionais esto relacionadas venda de bens do ativo no circulante, ou seja, vendas que no correspondam atividade fim da empresa. Por outro lado, as despesas no operacionais sero as despesas por baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao desses bens, ou seja, o valor contbil do bem do ativo no circulante no momento da alienao. Voltando polmica, a Medida Provisria no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09, alterou a redao do inciso IV do artigo 187 da Lei das SA, conforme abaixo: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: (...) IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo da conta de correo monetria (artigo 185, 3);
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) Repare que, antes das alteraes, tnhamos o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo da conta de correo monetria. Na nova redao, temos o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas. Quanto correo monetria, no h problemas, pois ela no existe mais desde 1995. O problema justamente com as receitas e despesas no operacionais. Repare que a nova redao transformou as receitas no operacionais em outras receitas e as despesas no operacionais em outras despesas. Repare ainda que, pela redao da Lei das S.A., as outras receitas e as outras despesas continuam aps o lucro ou prejuzo operacional. Vamos l! Pode perguntar! Mas, professor, por que, ento, voc colocou, na estrutura da DRE, as outras receitas e outras despesas antes do lucro ou prejuzo operacional, ou seja, influenciando no resultado do lucro ou prejuzo operacional. Tudo bem, eu respondo. Porque no houve apenas uma alterao de nomenclatura, apesar de a Lei nos levar a concluir que foi apenas isso. Veja o que foi estabelecido pela Resoluo CFC no 1.157/09: Eliminao de receitas e despesas no operacionais A Medida Provisria n. 449/08 acatou mais essa regra existente nas normas internacionais: a no segregao dos resultados em operacionais e no operacionais. Assim, no mbito do processo de convergncia com as normas internacionais (leitura sistemtica das normas e orientaes), as entidades devero apresentar as outras receitas/despesas no grupo operacional e no aps a linha do resultado operacional. Portanto, no foi apenas uma alterao de nomenclatura, como nos induz a pensar a redao da Lei da S.A., mas tambm uma alterao na posio das outras receitas (ex-receitas no operacionais) e das outras despesas (exdespesas no operacionais) dentro da estrutura da DRE, que passaram a figurar antes do lucro ou prejuzo operacional. Contudo, pela Lei das S.A. no isso que est escrito e as bancas no esto se comprometendo, pelo menos por enquanto! GABARITO: E
Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 2.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Analise os dados extrados da contabilidade da comercial Braslia Ltda., em reais. Despesas com Vendas 2.000,00 Devoluo de Vendas 4.000,00 PIS sobre Vendas 1.200,00 Receita Bruta 22.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas 12.000,00 ICMS sobre Vendas 3.960,00 COFINS sobre Vendas 840,00 Despesas Administrativas 4.500,00
Considerando exclusivamente os dados acima, o valor da receita lquida, em reais, (A) 5.500,00 (B) 10.000,00 (C) 12.000,00 (D) 13.200,00 (E) 16.800,00 Resoluo De acordo com a estrutura da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), em sua parte inicial: Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) ISS sobre Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida Vamos resoluo da questo: Receita Bruta 22.000,00 (-) PIS sobre Vendas (1.200,00) deduo da receita bruta (-) ICMS sobre Vendas (3.960,00) deduo da receita bruta (-) COFINS sobre Vendas (840,00) deduo da receita bruta (-) Devoluo de Vendas (4.000,00) deduo da receita bruta Receita Lquida de Vendas 12.000,00 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (12.000,00) Lucro Bruto 0,00 (-) Despesas com Vendas (2.000,00) despesa operacional (-) Despesas Administrativas (4.500,00) despesa operacional Prejuzo Lquido do Exerccio (6.500,00) GABARITO: C
Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 3.(Tcnico em Contabilidade-Petrobras- 2010-Cesgranrio) Observe as seguintes operaes da Miramar Alimentos Ltda., realizadas em maro de 2009: Operaes Aquisio a Prazo de Mercadorias para Revenda Venda de Mercadorias a Prazo Baixa de Estoques Referentes Venda Acima Recebimento de Clientes em Cheque Pagamento de Fornecedores em Cheque Venda de Mercadoria Vista em Dinheiro Baixa de Estoques Referentes Venda Acima Pagamento de Despesa de Aluguel e Condomnio do Ms Proviso de Salrios e Encargos do Ms Pagamento de Despesa de Energia Eltrica Referente Abril de 2009 R$ 30.000,00 20.000,00 16.000,00 15.000,00 12.000,00 15.000,00 12.000,00 1.250,00 4.500,00 750,00
Considerando exclusivamente as informaes acima e desconsiderando a incidncia de qualquer imposto, pelo regime de competncia, o resultado operacional da Miramar, em 30 de maro de 2009, em reais, foi (A) (2.000,00) (B) 1.250,00 (C) 1.000,00 (D) 750,00 (E) 500,00 Resoluo Primeiramente, vamos fazer os lanamentos contbeis para fins didticos: I Aquisio a Prazo de Mercadorias para Revenda = 30.000,00 Mercadorias (Ativo Circulante) a Fornecedores (Passivo Circulante) Mercadorias 30.000 (I) 30.000 30.000
Fornecedores 30.000 (I) 30.000
II Venda de Mercadorias a Prazo = 20.000,00 Clientes (Ativo Circulante) a Receita Bruta de Vendas (Receita) 20.000
Clientes 20.000 (II) 20.000

Receita Bruta de Vendas 20.000 (II) 20.000

Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior III Baixa de Estoques Referentes Venda Acima = 16.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas (Despesa) a Mercadorias (Ativo Circulante) 16.000
Mercadorias 30.000 (I) 16.000 (III) 14.000
Custo das Mercadorias Vendidas 16.000 (III) 16.000
IV Recebimento de Clientes em Cheque = 15.000,00 Bancos (Ativo Circulante) a Clientes (Ativo Circulante) Clientes 20.000 (II) 15.000 (IV) 5.000 Bancos 15.000 (IV) 15.000 15.000
V Pagamento de Fornecedores em Cheque = 12.000,00 Fornecedores (Passivo Circulante) a Bancos (Ativo Circulante) Fornecedores 12.000 (V) 30.000 (I) 18.000 12.000
Bancos 15.000 (IV) 12.000 (V) 3.000
VI Venda de Mercadorias Vista em Dinheiro = 15.000,00 Caixa (Ativo Circulante) a Receita Bruta de Vendas (Receita) 20.000
Caixa 15.000 (VI) 15.000
Receita Bruta de Vendas 20.000 (II) 15.000 (VI) 35.000
VII Baixa de Estoques Referentes Venda Acima = 12.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas (Despesa) a Mercadorias (Ativo Circulante) 12.000
Mercadorias 16.000 (III) 30.000 (I) 12.000 (VII) 2.000
Custo das Mercadorias Vendidas 16.000 (III) 12.000 (VII) 28.000

Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior VIII Pagamento de Despesa de Aluguel e Condomnio do Ms = 1.250,00 Despesa de Aluguel e Condomnio (Despesa) a Bancos (Ativo Circulante) Despesa de Aluguel e Condomnio 1.250 (VIII) 1.250 1.250
Bancos 12.000 (V) 15.000 (IV) 1.250 (VIII) 1.750
IX Proviso de Salrios e Encargos do Ms = 4.500,00 Despesa de Salrios e Encargos (Despesa) a Salrios a Pagar (Passivo Circulante) Despesa de Salrios e Encargos 4.500 (IX) 4.500 4.500
Salrios a Pagar 4.500 (IX) 4.500
X Pagamento de Despesa de Energia Eltrica Referente Abril de 2009 = 750,00 Repare que essa despesa do perodo futuro (abril) e no far parte da apurao do resultado do perodo atual (maro). Portanto, uma despesa antecipada pelo princpio da competncia. Despesa Antecipada de Energia Eltrica (Ativo Circulante) a Bancos (Ativo Circulante) 750 Despesa Antecipada de Energia Eltrica
750 (X) 750
Bancos 12.000 (V) 1.250 (VIII) 15.000 (IV) 750 (X) 1.000
XI - Clculo do Resultado Operacional: Receita Bruta de Vendas (-) Dedues de Vendas Receita Lquida de Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas Lucro Bruto (-) Despesa de Aluguel e Condomnio (-) Despesa de Salrios e Encargos Lucro Operacional = Lucro do Perodo GABARITO: B
35.000 0 35.000 (28.000) 7.000 (1.250) (4.500) 1.250
Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 4.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras- 2010-Cesgranrio) A variao das reservas de lucros ocorrida entre um exerccio e outro, mostrando, ainda, as origens das mesmas, evidenciada na demonstrao denominada (A) Mutaes do Patrimnio Lquido. (B) Lucros e Perdas. (C) Mutaes do Resultado do Exerccio. (D) Balano Social. (E) Fluxos de Caixa. Resoluo A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) a demonstrao destinada a evidenciar as mudanas, em natureza e valor, ocorridas no patrimnio lquido da entidade, num determinado perodo de tempo. Ou seja, a DMPL no se limitar apenas em demonstrar as mutaes da conta Lucros Acumulados ou da conta Prejuzos Acumulados. Ela demonstra as mutaes de todas as contas do patrimnio lquido. Consequentemente, a DLPA est contida na DMPL. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) discriminar: - os saldos no incio do perodo; - os ajustes de exerccios anteriores; - as reverses e transferncias de reservas e lucros; - os aumentos de capital, discriminando sua natureza; - a reduo de capital; - as destinaes do lucro lquido do perodo; - as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos correspondentes; - o resultado lquido do perodo; - as compensaes de prejuzos; - os lucros distribudos; - os saldos no final do perodo. Apesar de a Lei no 6.404/76 no obrigar a divulgao da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, tornando-a apenas facultativa, esse demonstrativo passou a ser obrigatrio para as empresas de capital aberto por exigncia da Comisso de Valores Mobilirios (Instruo CVM no 59, de 22/12/1986). GABARITO: A
Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 5.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras- 2010-Cesgranrio) A empresa Atacadista Trinto Ltda. vendeu Comercial Oceano Ltda., R$ 200.000,00 de mercadorias a prazo. Entretanto, as mercadorias vendidas possuam um defeito, fato que provocou a reclamao da Comercial Oceano. Para evitar a devoluo da venda, a Trinto concedeu um desconto de 30% sobre o valor total dessas mercadorias. Considerando-se exclusivamente as informaes acima e desconsiderando a incidncia de qualquer tipo de imposto, a Trinto dever registrar esse desconto com o seguinte lanamento, sem data e histrico: (A) D: Abatimento sobre Vendas C: Duplicatas a Receber
60.000,00
(B) D: Descontos Incondicionais Concedidos C: Duplicatas a Receber 60.000,00 (C) D: Devoluo de Vendas C: Vendas Canceladas (D) D: Abatimento Sobre Vendas C: Bancos Conta Movimento (E) D: Duplicatas a Receber C: Abatimento Sobre Vendas Resoluo A Atacadista Trinto Ltda. vendeu Comercial Oceano Ltda., R$ 200.000,00 de mercadorias a prazo. Lanamento por ocasio da venda: Duplicatas a Receber ou Clientes (Ativo Circulante) a Receita Bruta de Vendas (Receita) 200.000 Entretanto, as mercadorias vendidas possuam um defeito, fato que provocou a reclamao da Comercial Oceano. Para evitar a devoluo da venda, a Trinto concedeu um desconto de 30% sobre o valor total dessas mercadorias.
140.000,00
60.000,00
60.000,00
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Portanto, nesse casso, houve um abatimento sobre vendas. Veja a definio: Abatimentos Caso o cliente esteja insatisfeito com a mercadoria adquirida, por culpa do fornecedor e no julgar necessrio devolv-la, pode entrar em acordo com o fornecedor e exigir um abatimento, a fim de evitar a devoluo. Exemplos: deteriorizao parcial do lote adquirido; perda de qualidade; divergncia nas especificaes tcnicas; atraso na entrega, etc. Em relao questo, foi concedido um abatimento de 30% sobre o valor total das mercadorias vendidas. Abatimento sobre Vendas = 30% x Valor da Venda = 30% x 200.000 = 60.000 Lanamento: Abatimento sobre Vendas (Despesa: Deduo da Receita Bruta de Vendas) a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 60.000 ou D: Abatimento sobre Vendas C: Duplicatas a Receber GABARITO: A
60.000,00
6.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras- 2010-Cesgranrio) Observe o lanamento (sem data e histrico) a seguir feito por uma empresa comercial. Diversos a Receita de Vendas 115.000,00 Duplicatas a Receber 103.500,00 Descontos Incondicionais Concedidos 11.500,00 Considerando-se exclusivamente a informao acima e desconsiderando a incidncia de qualquer imposto, esse lanamento corresponde operao de (A) recebimento de mercadorias vendidas a prazo com desconto financeiro de 10% sobre as vendas. (B) venda de mercadorias a prazo, com desconto incondicional de 10% registrado na Nota Fiscal. (C) venda de mercadorias vista com abatimento de 10% visando a evitar devolues. (D) venda de mercadorias a prazo com a concesso de desconto financeiro de 10% sobre as vendas, caso a empresa pague antes do prazo. (E) venda de mercadorias com a concesso de desconto de 10% devido a problemas existentes nas mercadorias.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Resoluo Diversos a Receita de Vendas 115.000,00 Duplicatas a Receber 103.500,00 Descontos Incondicionais Concedidos 11.500,00 Em relao ao lanamento, houve: Venda de mercadorias: identificada pela conta Receita de Vendas. A Prazo: identificado pela conta Duplicatas a Receber Com desconto incondicional: identificado pela conta Descontos Incondicionais Concedidos. O percentual de desconto foi de: Desconto Incondicional (%) = 11.500/115.000 = 0,10 = 10% Portanto, houve uma venda de mercadorias a prazo, com desconto incondicional de 10% registrado na Nota Fiscal. GABARITO: B 7.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras- 2010-Cesgranrio) Observe os seguintes dados, em reais, extrados da contabilidade da empresa Comercial Aruba Ltda., em dezembro de 2009: Compras de Mercadorias no Ms Estoque de Mercadorias em 30.11.2009 Despesas Operacionais do Ms Receita de Vendas do Ms Estoque de Mercadorias em 31.12.2009 120.000,00; 36.000,00; 77.000,00; 260.000,00; 48.000,00.
Desconsiderando-se a incidncia de qualquer tipo de imposto e considerando se exclusivamente os dados acima, afirma-se que, em reais, o (A) lucro bruto apurado foi 70.000,00. (B) lucro operacional apurado foi 108.000,00. (C) custo das mercadorias vendidas foi 108.000,00. (D) custo das mercadorias vendidas foi 152.000,00. (E) resultado com mercadorias apurado foi 157.000,00. Resoluo I Clculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV = EI + C EF EI = Estoque de Mercadorias em 30.11.2009 = 36.000,00 EF = Estoque de Mercadorias em 31.12.2009 = 48.000,00
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior C = Compras Lquidas Para calcular as compras lquidas, teramos: (+) Compras (-) Tributos a Recuperar Compras Brutas (-) Devolues (+) Fretes + Seguros (+) Carga + Descarga + Armazenagem (-) Abatimentos (-) Descontos Incondicionais Obtidos Compras Lquidas Como s foram informadas as compras do ms: Compras Lquidas = Compras de Mercadorias no Ms = 120.000,00 CMV = 36.000 + 120.000 48.000 = 108.000 II Clculo do lucro bruto e do lucro operacional Receita de Vendas do Ms (-) Dedues da Receita Bruta Receita Lquida de Vendas (-) CMV Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Lucro Operacional = Lucro do Perodo 260.000 0 260.000 (108.000) 152.000 (77.000) 75.000
Repare que o lucro operacional igual ao lucro do perodo, pois no h incidncia de imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido e no h participaes estatutrias. GABARITO: C 8.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustvel-2010-Cesgranrio) Informaes parciais apresentadas, em reais, pela Companhia Percentual S.A. de capital fechado. Exerccio de 2008 Patrimnio Lquido Capital Social Prejuzo Acumulado Exerccio de 2009 Lucro Operacional Proviso para Imposto de Renda Participaes Estatutrias Administradores Empregados Partes Beneficirias
1.300.000,00 1.500.000,00 (200.000,00)
1.000.000,00 201.000,00 10% 10% 10%

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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Considerando-se exclusivamente as informaes apresentadas pela Companhia e as determinaes da Lei Societria, o Lucro Lquido da Percentual, no exerccio social de 2009, em reais, (A) 799.000,00 (B) 636.671,00 (C) 559.300,00 (D) 499.300,00 (E) 436.671,00 Resoluo Vamos estudar os conceitos: Participaes Estatutrias O artigo 187 da Lei da S/A define que as participaes estatutrias so: Participaes de Debntures; Participaes de Empregados; Participaes de Administradores; Participaes de Partes beneficirias; e Participaes de Instituies ou Fundos Previdncia de Empregados.
de
Assistncia
ou
Guarde a ordem que importante: DEAPF. Todas estas participaes devem ser registradas como despesas da empresa por ocasio da apurao do lucro contbil. A base de clculo dessas participaes estatutrias : (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Saldo da Conta Prejuzos Acumulados Base de Clculo das Participaes Estatutrias Ateno! A conta Prejuzos Acumulados no faz parte da DRE, mas ela influencia na base de clculo das participaes estatutrias. O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participaes dos empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. Apesar do artigo 190 no fazer referncia aos debenturistas, esta participao dever ser a primeira a ser calculada. Alm disso, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), podero ser deduzidas do lucro lquido do perodo de apurao as participaes nos lucros da pessoa jurdica:
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior - asseguradas a debntures de sua emisso; - atribudas a seus empregados segundo normas gerais aplicveis, sem discriminaes, a todos que se encontrem na mesma situao, por dispositivo do estatuto ou contrato social, ou por deliberao da assemblia de acionistas ou scios quotistas; e - atribudas aos trabalhadores da empresa nos lucros ou resultados, dentro do prprio exerccio de sua constituio. O regulamento supramencionado tambm estabelece que as participaes de partes beneficirias de sua emisso e de administradores no so dedutveis na apurao do lucro real. No caso especfico da apurao da base de clculo da CSLL, todas as participaes estatutrias so dedutveis, visto que no h restrio legal a respeito. Podemos perceber, portanto, consolidando as informaes supracitadas que h uma referncia cruzada no clculo das participaes sobre o lucro e da proviso para o IR e a CSLL, visto que, para a base clculo das participaes, devemos deduzir a proviso do IR e da CSLL e, para o clculo da proviso do IR, devemos deduzir as participaes dos empregados e debntures, enquanto que, para o clculo da proviso da CSLL, todas as participaes so dedutveis. Como possvel, ento, calcular a proviso para o IR e da CSLL antes das participaes, para efeitos contbeis, se algumas participaes so despesas dedutveis no referido clculo? Para resolver este impasse, devemos calcular a proviso para o IR e a CSLL duas vezes: uma para efeito de clculo das participaes e outra para o clculo do lucro real. Vamos ver exemplos sobre o assunto. Hiptese 1: Participaes indedutveis e imposto de renda tendo que ser calculado por meio de alquota. Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00 Alquota do IR = 20% Participao de Administradores = 10% Participao de Partes Beneficirias = 10% Lucro antes do IRPJ e aps a CSLL (-) Proviso para IRPJ = 20% x 100.000 Lucro aps o IRPJ (-) Participao de Administradores = 10% x 80.000 (-) Participao de Partes Beneficirias = 10% x (80.000 8.000) Lucro Lquido do Exerccio
100.000 (20.000) 80.000 (8.000) (7.200) 64.800 15
Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Hiptese 2: Participaes dedutveis e indedutveis e imposto de renda j calculado Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00 IR = R$ 20.000,00 Participao de Administradores = 10% Participao de Empregados = 10% Lucro antes do IRPJ e aps a CSLL 100.000 (20.000) (-) Proviso para IRPJ Lucro aps o IRPJ 80.000 (8.000) (-) Participao de Empregados = 10% x 80.000 (-) Participao de Administradores = 10% x (80.000 8.000) (7.200) Lucro Lquido do Exerccio 64.800 Hiptese 3: Participaes dedutveis e indedutveis e imposto de renda imposto de renda tendo que ser calculado por meio de alquota. O valor da participao dedutvel j dado. Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00 Alquota do IR = 20% Participao de Administradores = 10% Participao de Empregados = R$ 10.000,00 A participao de empregados (dedutvel) deve ser excluda da base de clculo do imposto de renda. Lucro antes do IRPJ e aps a CSLL 100.000 (18.000) (-) Proviso para IRPJ = 20% x (100.000 10.000) Lucro aps o IRPJ 82.000 (10.000) (-) Participao de Empregados (-) Participao de Administradores = 10% x (82.000 10.000) (7.200) Lucro Lquido do Exerccio 64.800 Hiptese 4: Participaes dedutveis e indedutveis e imposto de renda imposto de renda tendo que ser calculado por meio de alquota. Lucro antes do IRPJ = R$ 40.000,00 Proviso para o IRPJ = 15% Participao de Debenturistas = 10% Participao de Empregados = 10% Participao de Administradores = 10% I - Apurao Contbil (inicial): Lucro antes do IRPJ 40.000 (-) Proviso para IRPJ = 15% x 40.000 (6.000) Lucro aps o IRPJ 34.000 (3.400) (-) Participao de Debenturistas = 10% x 34.000 (-) Participao de Empregados = 10% x (34.000 3.400) (3.060) (-) Participao de Administradores = 10% x (30.600 3.060) (2.754) Lucro Lquido do Exerccio 24.786
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior II - Ajustes (Lucro Real): Clculo do IRPJ: Lucro antes do IRPJ (-) Participao de Debenturistas = 10% x 34.000 (-) Participao de Empregados = 10% x (34.000 3.400) Lucro Real Proviso para o IR = 15% x 33.540 = 5.031 III Apurao Contbil (final - corrigida): Lucro antes do IRPJ 40.000 (-) Proviso para IRPJ (5.031) Lucro aps o IRPJ 34.969 (-) Participao de Debenturistas = 10% x 34.000 (3.400) (-) Participao de Empregados = 10% x (34.000 3.400) (3.060) (-) Participao de Administradores = 10% x (30.600 3.060) (2.754) Lucro Lquido do Exerccio 25.755 Vamos resoluo da questo: Exerccio de 2008 Patrimnio Lquido Capital Social Prejuzo Acumulado Exerccio de 2009 Lucro Operacional Proviso para Imposto de Renda Participaes Estatutrias Administradores Empregados Partes Beneficirias
40.000 (3.400) (3.060) 33.540
1.300.000,00 1.500.000,00 (200.000,00)
1.000.000,00 201.000,00 10% 10% 10%
I Clculo do Lucro aps o Imposto de Renda: Repare que estamos na hiptese 2, pois, apesar de existirem participaes estatutrias dedutveis para fins de apurao do imposto de renda (participao de empregados), o imposto j foi calculado (R$ 201.000,00). Lucro Operacional = Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Proviso para Imposto de Renda Lucro Aps o Imposto de Renda 1.000.000 (201.000) 799.000
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior II Clculo das Participaes Estatutrias: ateno, pois temos que saber a ordem de clculo para a prova (DEAPF)! II.1 Clculo da Participao de Empregados: como no h participao de debntures, a de empregados ser a primeira. Ateno! O saldo de Prejuzos Acumulados reduz a base de clculo das participaes estatutrias, mas no faz parte da Demonstrao do Resultado do Exerccio! Lucro Aps o Imposto de Renda (-) Prejuzo Acumulado Base de Clculo da Participao de Empregados (x) Percentual (10%) Participao de Empregados II.2 Clculo da Participao de Administradores Ateno! O valor da participao calculada anteriormente reduz a base de clculo da participao atual! Base de Clculo da Participao de Empregados 599.000 (59.900) (-) Participao de Empregados Base de Clculo da Participao de Administradores 539.100 (x) Percentual (10%) 10% Participao de Administradores 53.910 II.3 Clculo da Participao de Partes Beneficirias Ateno! O valor da participao calculada anteriormente reduz a base de clculo da participao atual! Base de Clculo da Participao de Administradores (-) Participao de Administradores Base de Clculo da Participao de Partes Beneficirias (x) Percentual (10%) Participao de Partes Beneficirias III Clculo do Lucro Lquido do Exerccio: Lucro Aps o Imposto de Renda (-) Participao de Empregados (-) Participao de Administradores (-) Participao de Partes Beneficirias Lucro Lquido do Exerccio GABARITO: B 799.000 (59.900) (53.910) (48.519) 636.671 539.100 (53.910) 485.190 10% 48.519 799.000 (200.000) 599.000 10% 59.900
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 9.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustvel-2010-Cesgranrio) A Bola S.A. apresentou as seguintes informaes parciais: 2008 Patrimnio Lquido (em R$) Capital Subscrito 4.000.000,00 (-) Capital a Realizar (1.500.000,00) Reserva Legal 480.000,00 2009 Lucro Lquido do Exerccio: R$ 1.000.000,00 Reserva Estatutria (constituda em 2009): R$ 400.000,00 Dividendos obrigatrios fixados no estatuto: 50% Admita que o valor do lucro no distribudo foi o fundamento para a apresentao de um oramento de capital, de igual valor, aprovado pela Assemblia Geral. O valor da Reserva Legal e dos Dividendos, respectivamente, em reais, (A) 20.000,00 e 290.000,00 (B) 20.000,00 e 490.000,00 (C) 30.000,00 e 285.000,00 (D) 50.000,00 e 275.000,00 (E) 50.000,00 e 475.000,00 Resoluo Reserva Legal De acordo com o art. 193 da Lei no 6.404/76, do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer destinao, na constituio da reserva legal, sendo que o saldo dessa reserva no poder exceder 20% do capital social mais a sua correo monetria. A Reserva Legal a nica reserva obrigatria da empresa. A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. H tambm o limite facultativo da Reserva Legal, que corresponde a 30% do capital social, isto , se o saldo da Reserva Legal acrescido das Reservas de Capital (exceto correo monetria do capital) atingir o limite de 30% do Capital Social, a destinao dos lucros constituio da Reserva Legal tornar-se- facultativa. De acordo com o pargrafo nico do artigo 189 da Lei no 6.404/76, o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior acumulados e pelas reservas de lucros, nessa ordem, devendo a reserva legal ser a ltima reserva de lucro a ser utilizada para absorver o prejuzo. Dividendos Propostos Os dividendos equivalem a uma remunerao dada aos scios da empresa. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes normas: - metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes valores: - importncia destinada constituio da reserva legal; - importncia destinada formao da reserva para contingncias e reverso da mesma reserva formada em exerccios anteriores; - importncia destinada formao da reserva de incentivos fiscais (facultativo); e - importncia destinada formao da reserva especfica de prmio na emisso de debntures. Portanto, a estrutura para o clculo do dividendo obrigatrio no caso de estatuto omisso seria: Lucro Lquido do Exerccio (-) Prejuzos Acumulados (se houver (*)) (-) Importncia Destinada Reserva Legal (-) Importncia Destinada Reserva para Contingncias (+) Reverso de Reservas para Contingncias (-) Import. Dest. Res. de Incentivos Fiscais (Facultativo) (-) Import. Dest. Res. de Especfica de Prmio na Emisso de Debntures (Facultativo) Lucro Lquido Ajustado Dividendo Obrigatrio = 50% x Lucro Lquido Ajustado (*) A deduo dos prejuzos acumulados polmica, pois h julgados no sentido de autorizar esta deduo, mas no h previso expressa em lei. As bancas no tm cobrado tal caso. O pagamento do dividendo obrigatrio poder ser limitado ao montante do lucro lquido do exerccio que tiver sido realizado, desde que a diferena seja registrada como reserva de lucros a realizar. Os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se no tiverem sido absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado aps a realizao.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Os dividendos podem ser pagos conta do lucro lquido do exerccio, dos lucros acumulados, das reservas de lucros, ou ainda, no caso das aes preferenciais que possurem prioridade na distribuio do dividendo cumulativo, conta das reservas de capital (exceto correo monetria do capital realizado), quando no houver lucro no exerccio ou quando este for insuficiente para o pagamento de tais dividendos. O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria. Quando o estatuto for omisso e a assemblia-geral deliberar alter-lo para introduzir norma sobre a matria, o dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro lquido ajustado. O dividendo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao informarem assemblia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assemblia-geral, exposio justificativa da informao transmitida assemblia. Os lucros que deixarem de ser distribudos sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser pagos como dividendo assim que o permitir a situao financeira da companhia (Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo). Os lucros no destinados Reserva Legal, s Reservas Estatutrias, s Reservas para Contingncias, Reserva de Incentivos Fiscais, Reserva de Reteno de Lucros e Reserva de Lucros a Realizar devero ser distribudos como dividendos. Nota: A Lei no 6.404/76 determina a distribuio de dividendo mnimo obrigatrio aos acionistas por meio do art. 202: Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes normas
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Segundo as normas brasileiras de contabilidade, os dividendos que forem declarados pela assembleia geral ou outro rgo competente, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social ou equivalente, antes da data base das demonstraes contbeis, atendem aos requisitos de obrigao presente e, portanto, se no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao. O dividendo mnimo obrigatrio, determinado no estatuto ou contrato social da entidade ou, se omisso, a prevalncia da obrigatoriedade de distribuir dividendo nos termos do art. 202 da Lei no 6.404/76, representa um compromisso contratual (estatuto ou contrato social) ou legal (legislao societria) perante os scios. As normas brasileiras de contabilidade estabelecem que um passivo deve ser reconhecido quando existe uma obrigao legal que faa com que a entidade no tenha alternativa realista seno liquidar essa obrigao. A assembleia dos scios soberana em suas deliberaes quanto distribuio de dividendos, podendo deliberar pelo pagamento de dividendos acima ou abaixo dos valores propostos pela administrao. Todavia, com relao ao dividendo mnimo obrigatrio, tem limites muito estreitos para deliberar quanto ao seu no pagamento, sendo essas situaes muito raras, em especial no caso das companhias abertas. Devido a essas caractersticas especiais de nossa legislao, considera-se que o dividendo mnimo obrigatrio deva ser consignado como uma obrigao na data do encerramento do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis. Outra questo a ser avaliada relacionada ao tema o requerimento da Lei das Sociedades por Aes que consta no art. 176, 3: As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assembleia geral. Visando atender conceituao de obrigao presente das normas brasileiras de contabilidade, a parcela do dividendo mnimo obrigatrio, que se caracterize efetivamente como uma obrigao legal, deve figurar no passivo da entidade. Lanamento: Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) a Dividendos a Distribuir ou a Pagar (Passivo Circulante)
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Contudo, a parcela da proposta dos rgos da administrao assembleia de scios que exceder a esse mnimo obrigatrio (dividendo adicional) deve ser mantida no patrimnio lquido, em conta especfica, do tipo dividendo adicional proposto, at a deliberao definitiva que vier a ser tomada pelos scios. Afinal, esse dividendo adicional ao mnimo obrigatrio no se caracteriza como obrigao presente na data do balano, j que a assembleia dos scios ou outro rgo competente poder, no havendo qualquer restrio estatutria ou contratual, deliberar ou no pelo seu pagamento ou por pagamento por valor diferente do proposto. Lanamento: Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) a Dividendo Adicional Proposto (Patrimnio Lquido) MEMORIZE PARA A PROVA: dividendo obrigatrio por lei ou estatuto passivo j no Balano, mas o distribudo adicionalmente s passivo quando aprovado pelo rgo competente. Lanamento por ocasio da aprovao pelo rgo competente: Dividendo Adicional Proposto (Patrimnio Lquido) a Dividendos a Distribuir ou a Pagar (Passivo Circulante) Lanamento por ocasio do pagamento dos dividendos: Dividendos a Distribuir ou a Pagar (Passivo Circulante) a Bancos (Ativo Circulante) Finalmente, de acordo com o 2o do art. 197 da Lei da SA, a reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatrio ou para compensao de prejuzos. Aproveito para fazer um resumo quanto s possibilidades de aplicao dos dividendos: Hiptese 1: Momento 1: Na constituio da companhia, o estatuto era omisso; e Momento 2: O estatuto continua omisso atualmente. Procedimento: Dividendo Mnimo Obrigatrio = 50% x Lucro Lquido Ajustado. Hiptese 2: Momento 1: Na constituio da companhia, o estatuto era omisso; e Momento 2: A assemblia se reuniu e definiu o mtodo de clculo dos dividendos.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Procedimento: O mtodo de clculo estabelecido deve ser tal que os dividendos distribudos no podem ser menores que 25% x Lucro Lquido Ajustado. Hiptese 3: Momento 1: Na constituio da companhia, o estatuto j define o mtodo de clculo dos dividendos. Procedimento: No h limite mnimo previsto em lei. Vamos resoluo da questo: A Bola S.A. apresentou as seguintes informaes parciais: 2008 Patrimnio Lquido (em R$) Capital Subscrito 4.000.000,00 (-) Capital a Realizar (1.500.000,00) Reserva Legal 480.000,00 2009 Lucro Lquido do Exerccio: R$ 1.000.000,00 Reserva Estatutria (constituda em 2009): R$ 400.000,00 Dividendos obrigatrios fixados no estatuto: 50% I Clculo da Reserva Legal: Possibilidade de Reserva Legal = 5% x Lucro Lquido do Exerccio Possibilidade de Reserva Legal = 5% x 1.000.000 = 50.000
Ateno, pois a banca considera o capital social integralizado (ou realizado) para clculo dos limites obrigatrio e facultativo! Capital Subscrito (-) Capital a Realizar Capital Integralizado 4.000.000,00 (1.500.000,00) 2.500.000,00
Limite Obrigatrio = 20% x Capital Social Integralizado Limite Obrigatrio = 20% x 2.500.000 = 500.0000
500.000 (480.000) 20.000
Limite Obrigatrio (-) Saldo da Reserva Legal Valor Mximo de Constituio da Reserva Legal no Perodo
Portanto, no ser possvel fazer a reteno de 5% do lucro lquido do exerccio (R$ 50.000,00) para a reserva legal. Reserva Legal Constituda no Perodo = 20.000
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior II Clculo do Dividendo Mnimo Obrigatrio: Lucro Lquido do Exerccio (-) Importncia Destinada Reserva Legal Lucro Lquido Ajustado 1.000.000 (20.000) 980.000
Dividendo Obrigatrio = 50% x Lucro Lquido Ajustado Dividendo Obrigatrio = 50% x 980.000 = 490.000 GABARITO: B 10.(Cincias ContbeisBNDES2009Cesgranrio) Na demonstrao do resultado do exerccio, as transaes realizadas no perodo, no vinculadas explorao do objeto da empresa, so classificadas como (A) despesas com vendas. (B) despesas administrativas e no operacionais. (C) despesas financeiras deduzidas de receitas financeiras. (D) outras despesas e receitas operacionais. (E) receitas e despesas no operacionais. Resoluo Pelo regulamento do imposto de renda (RIR/99), as transaes realizadas no perodo, no vinculadas atividade fim da empresa, so classificadas como receitas no operacionais e despesas no operacionais. De acordo com a RESOLUO CFC N. 1.157/09, que aprovou o Comunicado Tcnico CT 03 Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008. Eliminao de receitas e despesas no operacionais A Medida Provisria n. 449/08 acatou mais essa regra existente nas normas internacionais: a no segregao dos resultados em operacionais e no operacionais. Assim, no mbito do processo de convergncia com as normas internacionais (leitura sistemtica das normas e orientaes), as entidades devero apresentar as outras receitas/despesas no grupo operacional e no aps a linha do resultado operacional. A classificao nessas normas a diviso dos resultados em resultados das atividades continuadas e resultado das atividades no continuadas. Isso facilita, enormemente, a capacidade de o usurio prospectar com relao ao futuro da entidade. O CFC emitir em 2009, para validade em 2010, Norma a respeito da matria, mas por enquanto apenas salienta a no existncia, j a partir de 2008, dessa figura das receitas e despesas no operacionais. GABARITO: E
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 11.(Cincias Contbeis-Bndes-2008-Cesgranrio) Informao parcial da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da Cia. Gama S/A, referente aos saldos finais apresentados no grupo do Patrimnio Lquido, no Balano de 31/12/05. Res. De Reserva de Lucros Lucro Total Capital Acum. Legal Estatut. Conting. em 2.000.000 1.050.000 200.000 250.000 150.000 15.000 3.665.000 Saldo 31/12/2005 Aumento de Capital Reverso Reserva L. Lquido Exerccio Proposta Distribuio do Lucro Reservas Dividendos em Saldo 31/12/2006 Itens Capital
Durante o exerccio de 2006 ocorreram as seguintes situaes: aumento de capital proveniente de transferncia de reservas de capital no valor de R$ 500.000,00 e aporte de capital por parte dos scios de R$ 500.000,00; reverso de reserva de contingncia estabelecida em funo de perdas possveis em matria-prima que efetivamente ocorreram no exerccio de 2006 no valor de R$ 100.000,00; Lucro Lquido do exerccio no montante de R$ 300.000,00; distribuio de lucros em forma de reserva: Reserva legal = percentual determinado pela lei Reserva estatutria = R$ 100.000,00 Reserva para contingncia = 80% do valor da reserva revertida proposta para dividendos = R$ 0,08 por ao. Sabendo-se que a Cia. Gama S/A s possui aes ordinrias, cujo valor nominal em 31/12/06 era de R$ 1,20, o saldo da coluna Lucros ou Prejuzos Acumulados, em 31/12/06, considerando exclusivamente as informaes recebidas, em reais,
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior (a) 15.000,00 (b) 20.000,00 (c) 35.000,00 (d) 40.000,00 (e) 115.000,00 Resoluo Vamos utilizar a tabela da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados para resolver a questo. Primeiramente, vou efetuar todos os lanamentos, para que voc tambm possa estudar cada um deles e treinar para a prova. Durante o exerccio de 2006 ocorreram as seguintes situaes: 1 - aumento de capital proveniente de transferncia de reservas de capital no valor de R$ 500.000,00 e aporte de capital por parte dos scios de R$ 500.000,00; Diversos a Capital Social (PL) Reservas de Capital (PL) Caixa (Ativo Circulante)
500.000 500.000
1.000.000
2 - reverso de reserva de contingncia estabelecida em funo de perdas possveis em matria-prima que efetivamente ocorreram no exerccio de 2006 no valor de R$ 100.000,00; ATENO!!!! A contrapartida da reverso da reserva de lucros SEMPRE a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Reserva de Contingncias (PL) a Lucros Acumulados (PL)
100.000
3 - Lucro Lquido do exerccio no montante de R$ 300.000,00; Resultado do Exerccio a Lucros Acumulados (PL)
300.000
4 - distribuio de lucros em forma de reserva: 4.1 - Reserva legal = percentual determinado pela lei Reserva Legal = 5% x Lucro Lquido do Exerccio = 5% x 300.000 = 15.000 Limite Obrigatrio = 20% x Capital Social = 20% x 3.000.000 = 600.000 Saldo da Reserva Legal = 200.000 + 15.000 = 215.000 < 600.000 (ok)
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Lucros Acumulados (PL) a Reserva Legal (PL) 15.000 4.2 - Reserva estatutria = R$ 100.000,00 Lucros Acumulados (PL) a Reserva Estatutria (PL)
100.000
4.3 - Reserva para contingncia = 80% do valor da reserva revertida Reserva para Contingncia = 80% x 100.000 = 80.000 Lucros Acumulados (PL) a Reserva para Contingncia (PL) 80.000 5 - proposta para dividendos = R$ 0,08 por ao. A empresa s possui aes ordinrias, cujo valor nominal, em 31/12/2006, era de R$ 1,20. Nmero de Aes = Capital Social/Valor Nominal = 3.000.000/1,20 Nmero de Aes = 2.500.000 Valor dos Dividendos Distribudos = 2.500.000 aes x R$ 0,08 Valor dos Dividendos Distribudos = 200.000 Lucros Acumulados (PL) a Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante) 200.000
Itens Capital Res. De Reserva de Lucros Capital Estatut. Conting. Legal 1.050.000 200.000 250.000 150.000 (500.000) (1) (100.000) 100.000 (2) (2) 300.000 (3) Lucro Acum. 15.000 Total
em 2.000.000 Saldo 31/12/2005 Aumento de 1.000.000 Capital (1) Reverso Reserva Lquido L. Exerccio Proposta Distribuio do Lucro Reservas Dividendos
3.665.000
15.000 (4.1)
100.000 (4.2)
80.000 (4.3)
em 3.000.000 550.000 Saldo 31/12/2006
215.000 350.000 130.000
(195.000) (4) (200.000) (5) 20.000 4.265.000
GABARITO: B
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Informaes para responder s questes de nos 12 e 13. Em junho de 2007, a empresa Ventilada Ltda. Vendeu R$ 25.000,00 de mercadorias, recebendo durante o ms R$ 15.000,00, restando R$ 10.000,00 a receber, em duas parcelas iguais, uma em julho e outra em agosto de 2007. No mesmo ms de junho, a Ventilada incorreu em despesas diversas que montaram a R$ 18.000,00, pagando 50% no ms, ficando o restante a pagar em julho de 2007. 12.(Tcnico em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) Considerando, exclusivamente, os dados acima, e respeitando o regime de competncia, o resultado da empresa em junho de 2007 foi (A) lucro de R$ 7.000,00. (B) lucro de R$ 6.000,00. (C) lucro de R$ 2.000,00. (D) prejuzo de R$ 2.000,00. (E) prejuzo de R$ 3.000,00. Resoluo Vamos aproveitar as questes para estudar o regime de competncia e o regime de caixa. Regime de Competncia x Regime de Caixa Despesas Incorridas e Pagas Caractersticas: 1. Fatos geradores ocorreram despesa pelo Regime de Competncia. 2. Foram pagas despesa pelo Regime de Caixa Exemplo: Salrios de outubro, no valor de R$ 20.000,00, pagos no final do ms, em dinheiro. Lanamento pelos dois regimes: Despesas de Salrios (Despesa) a Caixa (Ativo Circulante)
20.000
Despesas Incorridas e No Pagas Caractersticas: 1. Fatos geradores ocorreram despesa pelo Regime de Competncia. 2. No foram pagas no despesa pelo Regime de Caixa
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Exemplo: Salrios de dezembro, no valor de R$ 30.000,00, a serem pagos em janeiro. 1. Na apropriao da despesa pelo regime de competncia (final de dezembro): 1.1. Lanamento pelo Regime de Competncia: Despesa de Salrios (Despesa) a Salrios a Pagar (Passivo Circulante) 30.000 1.2. No h lanamento pelo Regime de Caixa. 2. No pagamento dos salrios (em janeiro): transforma-se em despesa incorrida e paga. 2.1. Lanamento pelo Regime de Competncia: Salrios a Pagar (Passivo Circulante) a Caixa (Ativo Circulante) 30.000 2.2. Lanamento pelo Regime de Caixa: Despesas de Salrios (Despesa) a Caixa (Ativo Circulante)
30.000
Despesas No Incorridas e Pagas Caractersticas: 1. Fatos geradores no ocorreram no despesa pelo Regime de Competncia (despesa antecipada direito da empresa). 2. Foram pagas despesa pelo Regime de Caixa Exemplos: prmios de seguros, aluguis pagos antecipadamente, assinaturas e anuidades antecipadas, comisses e prmios pagos antecipadamente por vendas, etc. Exemplo: Aluguel de janeiro, no valor de R$ 2.000,00, pago em dezembro, em dinheiro. 1. No pagamento do aluguel (dezembro): 1.1. Lanamento pelo Regime de Competncia: Aluguis Pagos Antecipadamente (Ativo Circulante) a Caixa (Ativo Circulante) 2.000 1.2. Lanamento pelo Regime de Caixa: Despesa de Aluguis (Despesa) a Caixa (Ativo Circulante)
2.000
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 2. Na apropriao da despesa (final de janeiro): 2.1. Lanamento pelo Regime de Competncia: Despesa de Aluguis (Despesa) a Aluguis Pagos Antecipadamente (Ativo Circulante) 2.000 2.2. No h lanamento pelo Regime de Caixa. Receitas Realizadas (Ganhas) e Recebidas Caractersticas: 1. Fatos geradores ocorreram receita pelo Regime de Competncia. 2. Foram recebidas receita pelo Regime de Caixa Exemplo: Venda de mercadorias, vista, por R$ 50.000,00. Lanamento pelos dois regimes: Caixa (Ativo Circulante) a Receita de Vendas (Receita)
50.000
Receitas Realizadas (Ganhas) e No Recebidas Caractersticas: 1. Fatos geradores ocorreram receita pelo Regime de Competncia. 2. No Foram recebidas no receita pelo Regime de Caixa. Exemplo: Venda de mercadorias, a prazo, por R$ 50.000,00 1. Por ocasio da venda (entrega das mercadorias): 1.1. Lanamento pelo Regime de Competncia: Clientes (Ativo Circulante) a Receita de Vendas (Receita) 50.000 1.2. No h lanamento pelo Regime de Caixa. 2. No recebimento do valor das vendas: transforma-se em receita ganha e recebida. 2.1. Lanamento pelo Regime de Competncia: Caixa (Ativo Circulante) a Clientes (Ativo Circulante) 50.000 2.2. Lanamento pelo Regime de Caixa: Caixa (Ativo Circulante) a Receita de Vendas (Receita) 50.000
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Receitas No Realizadas (No Ganhas) e Recebidas Caractersticas: 1. Fatos geradores no ocorreram no receita pelo Regime de Competncia (receita antecipada obrigao da empresa). 2. Foram recebidas receita pelo Regime de Caixa Exemplos: aluguis recebidos antecipadamente, adiantamento de clientes, etc. Exemplo: Recebimento de aluguel de janeiro, no valor de R$ 2.000,00, em dezembro, em dinheiro. 1. No recebimento do aluguel (dezembro): 1.1. Lanamento pelo Regime de Competncia: Caixa (Ativo Circulante) a Aluguis Recebidos Antecipadamente (Passivo No Circulante Receitas Diferidas) 2.000 1.2. Lanamento pelo Regime de Caixa: Caixa (Ativo Circulante) a Receita de Aluguis (Receita) 2.000 2. Na realizao da receita (final de janeiro): 2.1. Lanamento pelo Regime de Competncia: Aluguis Recebidos Antecipadamente (PNC Receitas Diferidas) a Receita de Aluguis (Receita) 2.000 2.2. No h lanamento pelo Regime de Caixa. Regime de Competncia: receitas realizadas independentemente de recebimento ou pagamento. Vamos resoluo da questo: Receita de Vendas (-) Despesas Diversas Lucro do Perodo GABARITO: A e despesas incorridas,
25.000 (18.000) 7.000
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) 13.(Tcnico Considerando, exclusivamente, as informaes apresentadas, o resultado da empresa, em junho de 2007, pelo regime de Caixa, foi (A) lucro de R$ 7.000,00. (B) lucro de R$ 6.000,00. (C) lucro de R$ 2.000,00. (D) prejuzo de R$ 2.000,00. (E) prejuzo de R$ 3.000,00. Resoluo Regime de caixa o regime contbil que apropria as receitas no perodo de seu recebimento (encaixe), independentemente do momento em que so realizadas. Alm disso, tambm contabiliza os custos ou despesas no momento de seu efetivo pagamento em moeda corrente (desembolso). Receita de Vendas (-) Despesas Diversas Lucro do Perodo GABARITO: B 15.000 (9.000) 7.000
14.(Tcnico em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) A Cia. Atlntica S/A apresentou, em reais, em 31.12.2007, o seguinte balancete de verificao: Contas Caixa Duplicatas a Receber Mquinas e Equipamentos Edificaes Fornecedores Promissrias a Pagar Emprstimos a Pagar LP Receitas de Exerccios Futuros Capital Social Estoque de Mercadorias Reservas de Capital Bancos Conta Movimento Reservas de Lucros Depreciaes Acumuladas CMV Despesa de Condomnio Veculos
Saldos 1.150,00 23.000,00 20.000,00 75.000,00 32.500,00 10.000,00 15.000,00 18.000,00 100.000,00 26.000,00 15.000,00 17.000,00 5.000,00 4.000,00 29.000,00 250,00 15.000,00
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 400,00 Despesa de Energia Eltrica Custos e Despesas Referentes a Exerccios Futuros 12.500,00 200,00 Despesa de Transporte 15.000,00 Mveis e Utenslios 4.500,00 Salrios a Pagar 4.500,00 Despesas de Salrios e Encargos 35.000,00 Receita de Vendas Elaborando o Balano, na mesma data, exclusivamente com os dados acima, o valor do Patrimnio Lquido, em reais, foi (A) 138.500,00 (B) 126.500,00 (C) 126.000,00 (D) 124.500,00 (E) 120.650,00 Resoluo I Demonstrao do Resultado do Exerccio: Receita de Vendas (-) CMV Lucro Bruto (-) Despesa de Condomnio (-) Despesa de Energia Eltrica (-) Despesa de Transporte (-) Despesas de Salrios e Encargos Lucro Lquido do Exerccio 35.000 (29.000) 6.000 (250) (400) (200) (4.500) 650
Transferncia do Lucro Lquido do Exerccio para Lucros Acumulados: Lucro Lquido do Exerccio a Lucros Acumulados II Patrimnio Lquido: Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Lucros Acumulados Patrimnio Lquido
650
100.000 15.000 5.000 650 (*) 120.650
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Em relao conta Lucros Acumulados, cabem algumas observaes, previstas na Resoluo CFC no 1.159/09: Manuteno de saldo positivo na conta de Lucros Acumulados, sem destinao - Com a nova redao dada pela Lei n. 11.638/07 ao art. 178 (alnea d) da Lei n. 6.404/76, no h mais a previso da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados como conta componente do Patrimnio Liquido, tendo em vista que o referido artigo previu apenas, como uma das contas componente do Patrimnio Lquido, a conta de Prejuzos Acumulados. - vlido ressaltar, todavia, que a no-manuteno de saldo positivo nessa conta s pode ser exigida para as sociedades por aes, e no s demais sociedades e entidades de forma geral. - Dessa forma, a nova legislao societria vedou s sociedades por aes apresentarem saldo de lucros sem destinao, no sendo mais permitido, para esse tipo de sociedade, apresentar nas suas demonstraes contbeis, a partir da data de 31/12/08, saldo positivo na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. - vlido ressaltar ainda que a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados deve permanecer no Plano de Contas de todas as entidades, haja vista que o seu uso continuar sendo feito para receber o registro do resultado do exerccio, bem com as suas vrias formas de destinaes (constituio de reservas, distribuio de lucros ou dividendos, etc.). GABARITO: E 15.(Tcnico em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) A Empresa Irmos Monteiro Ltda. apresentou, em 30.11.2007, o seguinte balancete: Contas Caixa Banco Conta Movimento Duplicatas a Receber Estoque de Mercadorias Mveis e Utenslios Mquinas e Equipamentos Instalaes Fornecedores Duplicatas a Pagar Capital CMV Despesa de Aluguel e Condomnio Despesa de Energia Eltrica
Saldos 8.900,00 32.000,00 30.000,00 25.000,00 5.000,00 15.000,00 12.000,00 25.000,00 24.000,00 70.000,00 20.000,00 500,00 250,00
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 200,00 Despesa de Material de Expediente Despesa de Telefone, Fax e Telex 150,00 30.000,00 Receita de Vendas Em dezembro de 2007, a empresa realizou as operaes a seguir, com valores em reais. Venda de mercadorias a prazo, por 25.000,00, com baixa de estoque de 20.000,00. Compra de uma caminhonete usada, por 10.000,00, sendo 3.000,00 vista, pagos em cheque, e o restante em 5 prestaes de 1.400,00. Aquisio de mercadorias para revenda, a prazo: 30.000,00. Venda de mercadorias vista, recebidos em cheque: 12.000,00. Baixa de estoque: 10.000,00. Pagamento de despesas, em dinheiro: Aluguel e Condomnio 350,00 Energia eltrica 500,00 Transporte 250,00 Proviso do salrio do ms: 5.000,00. Considerando-se, exclusivamente, as informaes acima, o lucro operacional da empresa, em reais, em 31.12.2007, foi (A) 9.900,00 (B) 9.800,00 (C) 8.750,00 (D) 7.900,00 (E) 7.850,00 Resoluo Em dezembro de 2007, a empresa realizou as operaes a seguir, com valores em reais. I - Venda de mercadorias a prazo, por 25.000,00, com baixa de estoque de 20.000,00. Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) a Receita de Vendas (Receita) 25.000 CMV (Despesa) a Mercadorias (Ativo Circulante)
20.000
Saldo de Receita de Vendas = 30.000 + 25.000 = 55.000 Saldo de CMV = 20.000 + 20.000 = 40.000
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior II - Compra de uma caminhonete usada, por 10.000,00, sendo 3.000,00 vista, pagos em cheque, e o restante em 5 prestaes de 1.400,00. Veculos (ANC Imobilizado) a Diversos a Caixa (Ativo Circulante) a Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante)
3.000 7.000
10.000
III - Aquisio de mercadorias para revenda, a prazo: 30.000,00. Mercadorias (Ativo Circulante) a Duplicatas a Pagar (Ativo Circulante) 30.000 IV - Venda de mercadorias vista, recebidos em cheque: 12.000,00. Baixa de estoque: 10.000,00. Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) a Receita de Vendas (Receita) 12.000 CMV (Despesa) a Mercadorias (Ativo Circulante)
10.000
Saldo de Receita de Vendas = 30.000 + 25.000 + 12.000 = 67.000 Saldo de CMV = 20.000 + 20.000 + 10.000 = 50.000 V - Pagamento de despesas, em dinheiro: Aluguel e Condomnio 350,00 Energia eltrica 500,00 Transporte 250,00 Diversos a Caixa (Ativo Circulante) Aluguel e Condomnio (Despesa) Energia eltrica (Despesa) Transporte (Despesa)
350 500 250
1.100
Saldo de Despesa de Aluguel e Condomnio = 500 + 350 = 850 Saldo de Despesa de Energia Eltrica = 250 + 500 = 750 Saldo de Despesa de Transporte = 250 VI - Proviso do salrio do ms: 5.000,00. Despesa de Salrios (Despesa) a Salrios a Pagar (Passivo Circulante) Saldo de Despesa de Salrios = 5.000
5.000
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior VII Demonstrao do Resultado do Exerccio: Receita de Vendas (-) CMV Lucro Bruto (-) Despesa de Aluguel e Condomnio (-) Despesa de Energia Eltrica (-) Despesa de Transporte (-) Despesa de Salrios (-) Despesa de Material de Expediente (-) Despesa de Telefone e Fax Lucro Operacional GABARITO: B 67.000 (50.000) 17.000 (850) (750) (250) (5.000) (200) (150) 9.800
16.(Tcnico em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) Um exame nas contas do Razo da Empresa Everest Ltda. revelou a seguinte situao (valores em reais): Caixa Capital Terrenos 15.000,00 10.000,00 40.000,00 25.000,00 300,00 3.000,00 Bancos c/ Movimento 10.000,00 1.800,00 Promissrias a Pagar 3.000,00 3.000,00 4.200,00 Mveis e Utenslios 3.000,00
Mquinas e Equipamentos 6.000,00
Estoque de Mercadorias 40.000,00 28.000,00
Fornecedores 40.000,00
Duplicatas a Receber 35.000,00
Despesas Diversas 50,00
Despesa de Energia Eltrica 100,00
Despesa de Condomnio 100,00
Despesa de Telefone 50,00
Custo da Mercadoria Vendida 28.000,00
Venda de Mercadorias 35.000,00
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Com base nos dados ao lado, o resultado com mercadorias (RCM), em reais, foi (A) 6.300,00 (B) 6.700,00 (C) 7.000,00 (D) 7.300,00 (E) 12.000,00 Resoluo I Demonstrao do Resultado do Exerccio: Venda de Mercadorias 35.000 (-) Dedues de Vendas (-) Tributos sobre Vendas 0 (-) Abatimentos 0 (-) Devolues 0 (-) Descontos Incondicionais 0 (=) Receita Lquida de Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas (28.000) (=) Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias 7.000 GABARITO: C 17.(Tcnico em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) Dados extrados do balancete de verificao da Empresa Comercial Planaltina Ltda., em reais Receita de vendas de mercadorias Compras de mercadorias no perodo Despesas de vendas e administrativas Estoque inicial de mercadorias Despesas financeiras Estoque final de mercadorias 156.700,00 99.860,00 23.750,00 12.130,00 18.643,00 17.900,00
Considerando, exclusivamente, os dados acima, o custo das mercadorias vendidas da empresa no perodo foi (A) 20.217,00 (B) 56.840,00 (C) 62.610,00 (D) 94.090,00 (E) 99.860,00
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Resoluo CMV = EI + C EF CMV = 12.130 + 99.860 17.900 CMV = 94.090 GABARITO: D
18.(Tcnico em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) Os dados a seguir foram extrados da contabilidade da Empresa Comercial Pantanal Ltda.. Em reais Data Operao Quantidade Preo Unitrio Compra de Mercadorias 2.000 18,00 02.10.2007 Compra de Mercadorias 30.000 20,00 10.10.2007 Compra de Mercadorias 10.000 24,00 20.10.2007 Venda de Mercadorias 22.000 60,00 30.10.2007 Considerando-se, exclusivamente, os dados acima, e que a empresa adota como critrio de controle dos estoques o primeiro que entra o primeiro que sai (PEPS), o custo das mercadorias vendidas, em reais, montou a (A) 420.000,00 (B) 436.000,00 (C) 440.000,00 (D) 484.000,00 (E) 514.000,00 Resoluo Vamos aos conceitos: Sistema de Inventrio Permanente Nesse sistema, h o controle permanente do estoque de mercadorias, efetuando os lanamentos a cada compra, venda ou devoluo. Neste sistema, o estoque de mercadoria est sempre atualizado, podendo se apurar o resultado bruto a qualquer momento, utilizando a conta Mercadorias. Os mtodos de apurao do custo do estoque so: Preo especfico, PEPS ou FIFO, UEPS ou LIFO e Custo Mdio Ponderado Mvel. Preo Especfico De acordo com o mtodo do preo especfico, o custo de cada unidade do estoque o preo efetivamente pago para cada item. Normalmente, este mtodo utilizado para mercadorias de valor significativo, distinguveis entre si, como por exemplo, em uma revenda de automveis usados.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior PEPS ou FIFO (Primeiro que Entra o Primeiro que Sai, First-In-FirstOut) Por este mtodo, medida que ocorrem as vendas, vai-se dando baixa no estoque a partir das primeiras compras (mercadorias mais antigas), ou seja, vendem-se ou consomem-se antes as primeiras mercadorias compradas. UEPS ou LIFO (ltimo que Entra o Primeiro que Sai, Last-In-FirstOut) Ao contrrio do mtodo PEPS, pelo mtodo UEPS d-se primeiro a sada das mercadorias mais recentes, ou seja, das ltimas mercadorias que foram adquiridas. Custo Mdio Ponderado Mvel (Preo Mdio ou Custo Mdio) Neste mtodo, o custo mdio de cada unidade em estoque alterado pelas compras de outras unidades por um preo diferente (a cada nova aquisio de mercadorias, uma nova mdia calculada). Nota: Legislao do Imposto de Renda: permite, apenas, a utilizao dos mtodos do preo especfico, do custo mdio ponderado mvel ou do PEPS, no permitindo, para fins fiscais, a utilizao do UEPS, visto que, em um regime com inflao positiva, o UEPS acarreta um valor de estoque menor, um CMV maior e, conseqentemente, um lucro menor, fazendo com que o imposto de renda a pagar seja menor. Normalmente, no sistema de inventrio permanente utiliza-se a ficha de controle de estoques. Para entender a montagem dessa ficha e dos mtodos de apurao de estoque pelo inventrio permanente, utilizarei questes de prova. J caiu em prova! (Tcnico Cientfico-Contabilidade-Banco da Amaznia2009-Cespe) Dia do Ms Movimentao Quantidade Valor Unitrio (R$) o 1 10 100 Compra 15 120 5 Compra 9 ---7 Venda Compra 5 50 20 Compra 10 100 30 A partir das informaes da tabela acima, que apresenta os controles das movimentaes de compra e venda de determinada mercadoria, realizadas por uma empresa comercial em janeiro de 2009, julgue os itens a seguir. 1. No final do ms de janeiro de 2009, o valor total do custo das mercadorias vendidas, apurado com base no critrio do PEPS, foi de R$ 1.080,00. Como, o item fala em PEPS, o inventrio permanente. Nesse caso, para resolver a questo com facilidade, vamos adotar a ficha (que, aqui, ser uma 41 Prof. Jos Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br
Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior tabela) de controle de estoques. Na hora da prova, no fique com vergonha do fiscal de prova. Risos. Pode desenhar a tabela na prova sem medo de ser feliz. Para guardar, lembre-se que uma coluna para data e mais trs macrocolunas (tudo bem, o nome feio, mas acredito que voc guardar e at sonhar com ele): Entradas, Sadas e Saldo. Dentro destas macro-colunas teremos quantidade, valor unitrio e valor total. isso! Veja:
Data Quant. EI Entrada Valor Unitrio Total Sada Valor Unitrio Total Saldo Valor Unitrio Total
Quant.
Quant.
Comearemos com o estoque inicial (EI). Como o item, no informou, o estoque inicial zero. A primeira informao da tabela fornecida : Dia do Ms Movimentao Quantidade
Valor Unitrio (R$) 1o 10 Compra 100 No dia primeiro de janeiro ocorreu uma compra de 10 unidades da mercadoria, ao custo unitrio de R$ 100,00. Portanto, o valor total da compra ser de R$ 1.000,00 (10 x R$ 100,00). Tudo isso ir para a macro-coluna entrada de nossa ficha de controle (compras so entradas de mercadorias no estoque). A informao seguinte : 5 Compra 15 120 Portanto, mais uma entrada (compra) de 15 unidades da mercadoria ao custo unitrio de R$ 120,00, dando um total de R$ 1.800,00 (15 x R$ 120,00). Beleza at aqui? Ento, como diria John Lennon, lets go. A prxima informao : 7 Venda 9 ---Houve uma venda de 9 unidades. Logo, iremos preencher a macro-coluna sada em nossa ficha de controle (vendas so sadas de mercadorias do estoque). A duas ltimas informaes tambm so compras, conforme abaixo: 20 Compra 5 50 Compra 10 100 30
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Agora, vamos preencher a nossa ficha de controle de estoques. Repare que, o que fiz at aqui, foi explicar conceitos. Na hora da prova, parta direto para ficha de controle de estoques. No perca tempo!
Data Quant. EI 1o 5 7 20 5 50 250 Entrada Valor Unitrio Total 100 120 1.000 1.800 9 (*3) 100 900 Quant. Sada Valor Unitrio Total Quant. 0 10 (*1) 10 15 (*2) 1 15 1 15 5 (*4) 1 15 5 10 (*5) 1 15 5 10 Saldo Valor Unitrio Total 0 0 100 1.000 1.000 100 1.800 120 100 100 120 1.800 100 100 1.800 120 50 250 100 100 120 1.800 50 250 100 1.000 100 100 120 1.800 50 250 100 1.000
10 15
30
10
100
1.000
Total
100
900
(*1) Como no h estoque inicial, o saldo dos estoques aps as compras do dia 1o ser de 10 unidades, ao custo unitrio de R$ 100,00. (*2) Aps as compras do dia 5, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma: 10 unidades a R$ 100,00 cada; e 15 unidades a R$ 120,00 cada. Ateno!!! No misture o saldo das compras, pois o mtodo utilizado o PEPS e precisamos saber quais foram os custos unitrios separadamente, tendo em vista que as mercadorias que primeiro entraram no estoque sero as primeiras a sair. (*3) No dia 7, houve uma venda de 9 unidades. Como o critrio o PEPS, iremos tirar as mercadorias de cima para baixo na tabela (vide seta). Portanto, saram do estoque 9 unidades referentes s primeiras compras, ao custo unitrio de R$ 100,00. E qual ser o saldo do estoque no dia 7? Ser: 1 unidade a R$ 100,00 cada (que sobrou das primeiras compras); e 15 unidades a R$ 120,00 cada. (*4) Aps as compras do dia 20, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma: 1 unidade a R$ 100,00 cada; 15 unidades a R$ 120,00 cada; e 5 unidades a R$ 50,00 cada.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 5 (* ) Aps as compras do dia 30, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma: 1 unidade a R$ 100,00 cada; 15 unidades a R$ 120,00 cada; 5 unidades a R$ 50,00 cada; e 10 unidades a R$ 100,00 cada. Agora, veja que interessante a ltima linha da ficha de controle de estoques (linha total): Na macro-coluna Sada, temos o total das mercadorias que saram do estoque, seu custo unitrio e seu custo total. Voc sabe o que isso? justamente o Custo das Mercadorias Vendidas, tambm conhecido, no meio contbil e para os mais ntimos (voc, a partir de hoje), como CMV. Portanto, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) no perodo foi de R$ 900,00. Voc j poderia ter parado a resoluo da questo aps as nicas vendas do perodo, pois este j seria o valor do CMV. S fiz tudo, para fins didticos. Logo, o item est ERRADO. Para finalizar, na macro-coluna Saldo, teremos o estoque final, que ser de: 1 unidade a R$ 100,00 cada 15 unidades a R$ 120,00 cada 5 unidades a R$ 50,00 cada 10 unidades a R$ 100,00 cada Estoque Final O item est ERRADO. 100 1.800 250 1.000 3.150
2. Considerando-se o critrio da mdia ponderada mvel, o valor do custo das mercadorias vendidas no final do referido ms foi de R$ 1.008,00. Vamos voltar a nossa ficha de controle de estoques? Ento, como diria, Bill Gates, lets go (tudo bem, est ficando sem graa, eu sei).
Data Quant. EI 1o 5 7 20 30 Total
1
Entrada Valor Unitrio Total 100 120 50 100 1.000 1.800
Quant.
Sada Valor Unitrio Total
Quant. 0 10 (*1) 25 16
10 15 5 10
9 (*3) 250 1.000 9
112
1.008
Saldo Valor Unitrio Total 0 0 100 1.000 112 (*2) 2.800 112 1.792
112
1.008
(* ) Como no h estoque inicial, o saldo dos estoques aps as compras do dia 1o ser de 10 unidades, ao custo unitrio de R$ 100,00.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 2 (* ) Aps as compras do dia 5, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma (lembre que agora temos que fazer a mdia ponderada mvel): Custo Unitrio = (PEA x QEA + PC x QC)/(QEA + QC) Onde: Custo Unitrio do Estoque Atual = PEA Quantidade do Estoque Atual = QEA Custo Unitrio das Compras = PC Quantidade das Compras = QC Quantidade Total = QEA + QC Custo Unitrio = (10 x 100 + 15 x 120)/(10 + 15) = (1.000 + 1.800)/25 Custo Unitrio = 2.800/25 = R$ 112,00
(*3) No dia 7, houve uma venda de 9 unidades. Como o critrio a mdia ponderada mvel, e j calculamos o custo mdio dos estoques, saram do estoque 9 unidades referentes s primeiras compras, ao custo unitrio de R$ 112,00. E qual ser o saldo do estoque no dia 7? Ser: 16 unidades a R$ 112,00 cada. Como o item pergunta o CMV utilizando a mdia ponderada mvel e s tivemos esta venda no perodo, podemos parar por aqui. Portanto, o CMV ser: CMV = 9 unidades x R$ 112,00 = R$ 1.008,00. Logo, o item est CORRETO. 3. O saldo final do estoque no dia 30/1/2009, se fosse utilizado o critrio UEPS, seria de R$ 2.970,00. Agora, temos que resolver utilizando o UEPS (ltimo que entra, primeiro que sai).
Data Entrada Quant. Valor Unitrio Total 10 15 100 120 1.000 1.800 9 (*3) 5 50 250 120 1.080 Sada Quant. Valor Unitrio Total Saldo Quant. Valor Unitrio Total 0 0 0 100 1.000 10 (*1) 100 10 1.000 2 120 15 (* ) 1.800 10 100 1.000 6 120 720 100 10 1.000 120 6 720 4 5 (* ) 50 250 10 100 1.000 6 120 720
EI 1o 5 7 20
30
10
100
1.000
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5 10 (*5) 10 6 5 10 50 100 100 120 50 100 250 1.000 1.000 720 250 1.000
Total
120
1.080
(*1) Como no h estoque inicial, o saldo dos estoques aps as compras do dia 1o ser de 10 unidades, ao custo unitrio de R$ 100,00. (*2) Aps as compras do dia 5, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma: 10 unidades a R$ 100,00 cada; e 15 unidades a R$ 120,00 cada. Ateno!!! No misture o saldo das compras, pois o mtodo utilizado o UEPS e precisamos saber quais foram os custos unitrios separadamente, tendo em vista que as mercadorias que entraram por ltimo no estoque sero as primeiras a sair. (*3) No dia 7, houve uma venda de 9 unidades. Como o critrio o UEPS, iremos tirar as mercadorias de baixo para cima na tabela (vide seta). Portanto, saram do estoque 9 unidades referentes s segundas compras, ao custo unitrio de R$ 120,00. E qual ser o saldo do estoque no dia 7? Ser: 10 unidades a R$ 100,00 cada (que sobrou das primeiras compras); e 6 unidades a R$ 120,00 cada. (*4) Aps as compras do dia 20, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma: 10 unidades a R$ 100,00 cada; 6 unidades a R$ 120,00 cada; e 5 unidades a R$ 50,00 cada. (*5) Aps as compras do dia 30, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma: 10 unidades a R$ 100,00 cada; 6 unidades a R$ 120,00 cada; 5 unidades a R$ 50,00 cada; e 10 unidades a R$ 100,00 cada. O Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) no perodo foi de R$ 1.080,00 (9 unidades x R$ 120,00). Na ltima linha da macro-coluna Saldo, teremos o estoque final, que ser de: 10 unidade a R$ 100,00 cada 1.000 6 unidades a R$ 120,00 cada 720 5 unidades a R$ 50,00 cada 250 10 unidades a R$ 100,00 cada 1.000 Estoque Final 2.970 Portanto, o item est CORRETO.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 4. Com base no critrio da mdia ponderada mvel, o saldo final do estoque no dia 7/1/2009 foi de R$ 1.792,00. J calculamos no item 2. Repare que esse item pede o saldo final do estoque em 7/1/2009. Ateno s datas! No o saldo do final do perodo. Como diria a minha av: Cuidado para no errar na hora da prova!
Data Entrada Quant. Valor Unitrio Total 10 15 100 120 1.000 1.800 9 (*3) 112 Sada Quant. Valor Unitrio Total Saldo Quant. Valor Unitrio Total 0 0 0 10 100 1.000 25 112 2.800 1.008 16 112 1.792
EI 1o 5 7
Saldo Final do Estoque (7/1/2009) = 16 unidades x R$112,00 = R$ 1.792,00. Portanto, o item est CORRETO. 5. Considerando-se o critrio UEPS, no dia 20/1/2009, o saldo final do estoque foi de R$ 2.150,00. J calculamos no item 3. Repare que esse item pede o saldo final do estoque em 20/1/2009. Ateno s datas! No o saldo do final do perodo. Como diria a minha av: Leia com ateno!
Data Quant. EI 1o 5 7 20 5 50 250 Entrada Valor Unitrio Total 100 120 1.000 1.800 9 (*3) 120 1.080 Sada Valor Unitrio Total Saldo Valor Unitrio Total 0 0 100 1.000 100 1.000 120 1.800 1.000 100 720 120 100 1.000 120 720 50 250
Quant.
Quant. 0 10 (*1) 10 15 (*2) 10 6 10 6 5 (*4)
10 15
(*4) Aps as compras do dia 20, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma: 10 unidades a R$ 100,00 cada 1.000 6 unidades a R$ 120,00 cada 720 5 unidades a R$ 50,00 cada 250 Estoque Final (20/1/2009) 1.970 O item est ERRADO. 6. O valor total das compras dessa mercadoria ocorridas em janeiro de 2009 foi de R$ 4.050,00.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior E agora, como calcularemos o valor das compras? Simples. Basta calcular o total das entradas, que a ltima linha da macro-coluna Entrada. Repare que o item no mencionou o critrio de avaliao de estoques. E a? O que faremos? Voc sabe? Ateno! Para o clculo do total das compras, pouco importa o critrio de avaliao de estoques utilizado. O valor ser o mesmo, independentemente do critrio. O critrio utilizado s influencia no CMV e no saldo do estoque ao longo do perodo.
Data Quant. Unitrio EI 1o 5 7 20 30 Total 10 15 5 10 40 100 120 50 100 Entrada Valor Total 1.000 1.800 250 1.000 4.050
Portanto, o total de compras foi de 40 unidades, ao custo total de R$ 4.050,00. O item est CORRETO. 7. Entre os critrios de avaliao dos estoques UEPS, PEPS e o da mdia ponderada mvel, o critrio UEPS o que apresenta o maior saldo final de estoque no dia 30/1/2009. Se comparssemos os saldos, teramos: Saldo Final em 30/1/2009: PEPS = R$ 3.150,00 (calculado no item 1) UEPS = R$ 2.970,00 (calculado no item 3) O saldo final da mdia ponderada mvel no foi calculado, mas, nem precisa, pois, se uma mdia, ficar entre o maior saldo e o menor saldo. Portanto, como o saldo do estoque final PEPS maior, teramos: Estoque Final (PEPS) > Estoque Final (Mdia) > Estoque Final (UEPS). Portanto, o item est ERRADO. Outra observao importante em relao ao CMV. Repare: CMV (PEPS) = R$ 900,00 (calculado no item 1) CMV (UEPS) = R$ 1.080,00 (calculado no item 3) CMV (Mdia Ponderada) = R$ 1.008,00 (calculado no item 2) 48
Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Portanto, teramos: CMV (PEPS) < CMV (Mdia Ponderada) < CMV (UEPS) O item est ERRADO. E a? No quero ver mais voc errando este tipo de questo na prova, ok? Ento vamos em frente. compra unidades Valor (em R$) unitrio total 10,00 2.000,00 11,00 6.600,00 13,00 3.900,00
A 200 B 600 C 300 Estoque Final de 100 unidades.
Considerando os dados das compras e o estoque final apresentados na tabela acima, julgue os prximos itens. 8. A avaliao do estoque final pelo critrio PEPS de R$ 1.300,00. Novamente, o nosso amigo (agora amigo) PEPS. Repare que, neste item, houve trs compras, que totalizaram 1.100 unidades (200 + 600 + 300) e foi informado que o estoque final de 100 unidades. Portanto, houve uma ou mais vendas que totalizaram 1.000 unidades.
Como o PEPS primeiro que entra, primeira que sai, saram do estoque, ento: 200 unidades da compra A 600 unidades da compra B 200 unidades da compra C 1.000 unidades Portanto, o estoque final, pelo critrio PEPS, ser de: Estoque Final (PEPS) = 100 unidades da compra C x R$ 13,00 Estoque Final (PEPS) = R$ 1.300,00. Portanto, o item est CORRETO.
9. Pelo critrio de avaliao UEPS, o valor do estoque final de R$ 2.000,00. Agora, a vez do nosso outro amigo: o UEPS. Repare que, neste item, houve trs compras, que totalizaram 1.100 unidades (200 + 600 + 300) e foi informado que o estoque final de 100 unidades. Portanto, houve uma ou mais vendas que totalizaram 1.000 unidades.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Como o UEPS ltimo que entra, primeira que sai, saram do estoque, ento: 100 unidades da compra A 600 unidades da compra B 300 unidades da compra C 1.000 unidades Portanto, o estoque final, pelo critrio PEPS, ser de: Estoque Final (UEPS) = 100 unidades da compra A x R$ 10,00 Estoque Final (UEPS) = R$ 1.000,00. Portanto, o item est ERRADO. ATENO!!! Como falei na resoluo dos itens: CMV (PEPS) < CMV (Preo Mdio) < CMV (UEPS) Lucro Bruto (PEPS) > Lucro Bruto (Preo Mdio) > Lucro Bruto (UEPS) Contudo, isto no uma verdade absoluta. Normalmente, valem as regras acima para uma economia inflacionria, onde os preos aumentam com o decorrer do tempo, mas, dependendo da variao dos preos das compras, pode ocorrer at o inverso. Por exemplo, em uma economia deflacionria, onde os preos diminuem com o passar do tempo, teramos: CMV (PEPS) > CMV (Preo Mdio) > CMV (UEPS) Lucro Bruto (PEPS) < Lucro Bruto (Preo Mdio) < Lucro Bruto (UEPS) J caiu em prova!(Fiscal de Rendas-MS-2000-FGV) Em um cenrio inflacionrio, o mtodo de controle de estoques UEPS (ltimo que entra, primeiro que sai), pode ser usado de forma gerencial, pois; (a) (b) (c) (d) Subavalia os lucros e superavalia os custos. Subavalia os custos e superavalia os lucros. Subavalia os lucros e subavalia os custos. Superavalia os custos e superavalia os lucros.
Em um cenrio inflacionrio, os preos das ltimas compras so maiores que os das compras anteriores e assim por diante. Logo, se for utilizado o mtodo de controle de estoques UEPS (ltimo que entra, primeiro que sai), o custo das mercadorias vendidas ser superavaliado. Conseqentemente, os lucros sero subavaliados. Ou seja, em um cenrio inflacionrio: CMV (UEPS) > CMV (PEPS) Lucro (UEPS) < Lucro (PEPS) GABARITO: A
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Ufa! Agora vamos resolver a questo (Se voc ainda lembrar! Risos): Venda de 22.000 unidades CMV (PEPS: Primeiro que Entra, Primeiro que Sai): 2.000 unidades x R$ 18,00 R$ 36.000,00 20 unidades x R$ 20,00 R$ 400.000,00 CMV R$ 436.000,00 GABARITO: B 19.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Segundo a Lei 6.404/76, as provises constitudas para os crditos de liquidao duvidosa devem ser apresentadas, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, em: (A) Deduo da Receita Bruta. (B) Custo das Mercadorias ou Produtos Vendidos. (C) Resultado no Operacional Negativo. (D) Despesa de Vendas. (E) Outras Despesas Operacionais. Resoluo Proviso p/ Crditos de Liquidao Duvidosa ou Proviso p/ Devedores Duvidosos ou Proviso p/ Perdas com Crditos Incobrveis Corresponde ao valor provisionado ao final de cada exerccio social para cobrir, no exerccio seguinte, perdas decorrentes de no recebimento de direitos da empresa (Ex: Duplicatas a Receber, Clientes). O valor da proviso obtido a partir da aplicao de um percentual (baseado em estudos realizados tendo por base as perdas ocorridas nos ltimos exerccios) sobre os valores dos direitos existentes na poca do Balano Patrimonial. Esta proviso uma conta retificadora das contas Clientes ou Duplicatas a Receber. Os lanamentos possveis so: Constituio da Proviso: Despesa com Proviso (Despesa) a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (Ativo Circulante Retif.) Perda Consumada: Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (Ativo Circulante Retif.) a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) Reverso da Proviso: Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (Ativo Circulante Retif.) a Reverso da Proviso (Receita)
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Em relao ao caso concreto da questo, na constituio da proviso temos: Despesa com Proviso (Despesa) a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (Ativo Circulante Retif.) Portanto, h uma despesa operacional com vendas (despesas com proviso). GABARITO: D 20.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) A Empresa GNV S/A apresentou um lucro aps o Imposto de Renda, no valor de 200.000,00. Sabendo-se que o estatuto da empresa prev dividendo obrigatrio de 25% para os acionistas e tambm participaes de 10% para administradores, 5% para empregados e 5% para debenturistas, afirma-se corretamente que a parcela do lucro, em reais, atribuda aos administradores, observando-se a Lei no 6.404/76, ser: (A) 13.537,50 (B) 14.250,00 (C) 15.000,00 (D) 18.050,00 (E) 19.000,00 Resoluo A Lei da S/A define que as participaes estatutrias so: Participaes de Debntures; Participaes de Empregados; Participaes de Administradores; Participaes de Partes beneficirias; e Participaes de Instituies ou Fundos de Previdncia de Empregados.
Assistncia
ou
A base de clculo dessas participaes : Base de Clculo = Resultado antes do IR IR Prejuzos Acumulados Alm disso, a Lei das S/A determina que as participaes dos empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. Apesar de no fazer referncia aos debenturistas, esta participao dever ser a primeira a ser calculada. Vamos resoluo da questo: Lucro aps o Imposto de Renda = 200.000,00 Dividendo obrigatrio = 25%
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Participaes: 10% para administradores 5% para empregados 5% para debenturistas Lucro aps o Imposto de Renda (-) Participao de Debenturistas = 5% x 200.000 (-) Participao de Empregados = 5% x (200.000 10.000) (-) Part. de Administradores = 10% x (190.000 9.500) Lucro Lquido do Exerccio GABARITO: D 200.000 (10.000) (9.500) (18.050) 162.450
21.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) A Cia. ABC apresentou as seguintes contas de resultado, em reais, ao final do exerccio de 2004: Receita de Prestao de Servios Custo dos Servios Prestados Receita de Revendas de Mercadorias Descontos Financeiros Concedidos Custo das Mercadorias Vendidas Imposto sobre Servios ICMS s/ Vendas Descontos Incondicionais Concedidos Devoluo de Vendas Despesa de Vendas 400,00 250,00 500,00 10,00 300,00 20,00 90,00 15,00 5,00 50,00
Com base nos dados apresentados, o lucro bruto da Cia. ABC, em reais, montou o valor de:
(A) 105,00 (B) 160,00 (C) 170,00 (D) 210,00 (E) 220,00 Resoluo Demonstrao do Resultado do Exerccio (at o clculo do Lucro Bruto): Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS e COFINS sobre Vendas
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos/Servios Vendidos/Prestados (=) LUCRO BRUTO (RESULTADO OPERACIONAL BRUTO) Vamos resoluo da questo: Clculo do Lucro Bruto: Receita de Prestao de Servios Receita de Revendas de Mercadorias (-) Imposto sobre Servios (-) ICMS s/ Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) Devoluo de Vendas Receita Lquida de Vendas/Servios (-) Custo das Mercadorias Vendidas (-) Custo dos Servios Prestados Lucro Bruto GABARITO: E
400,00 500,00 (20,00) (90,00) (15,00) (5,00) 770,00 (300,00) (250,00) 220,00
22.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) O Patrimnio Lquido da Cia. L&P, em 31.dez.2003, era composto pelas seguintes contas e saldos: Capital Social. . ..............................................3.000,00 Capital a Integralizar. . .................................... 440,00 Reserva de Doaes e Subvenes. . ............... 150,00 Reserva de Prmio na Emisso de Debntures... 100,00 Reserva Legal. . .............................................. 250,00 Reservas Estatutrias. . ................................... 350,00 Lucros Acumulados. ........................................ 120,00 No exerccio de 2004, a Cia. L&P registrou os seguintes fatos: - Lucro Lquido do Exerccio no valor de R$ 500,00 - Realizao do Capital subscrito pelos acionistas no ano anterior - Aumento do Capital Social com lucros acumulados de R$ 50,00 e com reservas de capital de R$ 150,00 - Proposta de destinao do Lucro Lquido do Exerccio: Reserva Legal R$ 25,00 Reserva Estatutria R$ 40,00 Dividendos Propostos R$ 75,00 O saldo da conta Lucros Acumulados, no final de 2004, em reais, apresenta o valor de: (A) 280,00 (B) 310,00 (C) 430,00 (D) 720,00 (E) 870,00
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Resoluo Aqui, precisamos conhecer a estrutura Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA): Saldo do Incio do Perodo (+) ou (-) Ajustes de Exerccios Anteriores (+) Reverses de Reservas de Lucros no Exerccio (+) Lucro ou (-) Prejuzo Lquido do Exerccio (-) Transferncias para Reservas de Lucros (-) Dividendos Propostos (e o dividendo por ao do Capital Social) (-) Parcela dos Lucros incorporada ao Capital Social (-) Dividendos Intermedirios (antecipados) Saldo do Fim do Perodo Vamos resoluo da questo: Lucros Acumulados Saldo Inicial (+) Lucro Lquido do Exerccio (-) Aumento do Capital Social com lucros acumulados de Proposta de destinao do Lucro Lquido do Exerccio: (-) Reserva Legal (-) Reserva Estatutria (-) Dividendos Propostos Lucros Acumulados Saldo Final GABARITO: C
120,00 500,00 (50,00) (25,00) (40,00) (75,00) 430,00
23.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da Empresa Lua Cheia apresentava os seguintes saldos, em reais, no final do exerccio de 2003: Capital Reserva de gio na Emisso de Aes Reserva Legal Lucros Acumulados Total 1.000,00 100,00 200,00 300,00 1.600,00
Ocorreram os seguintes fatos, com valores em reais, no exerccio de 2004: Lucro Lquido do Exerccio 400,00 Ajuste Positivo de Exerccios Anteriores 40,00 Sabe-se que o estatuto da empresa define o pagamento de dividendos de 40% sobre o Lucro Lquido, aps a destinao da reserva legal. Considerando as regras definidas na Lei 6.404/76, afirma-se corretamente que o valor do Patrimnio Lquido da Empresa Lua Cheia, no final do exerccio de 2004, em reais, ser:
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior (A) 1.851,00 (B) 1.864,00 (C) 1.868,00 (D) 1.880,00 (E) 1.888,00 Resoluo I Determinao da constituio da Reserva Legal: De acordo com o art. 193 da Lei no 6.404/76, do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer destinao, na constituio da reserva legal, sendo que o saldo dessa reserva no poder exceder 20% do capital social mais a sua correo monetria. A Reserva Legal a nica reserva obrigatria da empresa. Na questo: 20% x Capital Social = 20% x 1.000 = 200 Logo, como o saldo da Reserva Legal j R$ 200,00 (limite obrigatrio), no ser possvel constituir a Reserva Legal no perodo. II Saldo Final da conta Lucros Acumulados: Lucros Acumulados Saldo Inicial (+) Lucro Lquido do Exerccio (+) Ajuste Positivo de Exerccios Anteriores (-) Dividendos = 40% x 400 Lucros Acumulados Saldo Final III Patrimnio Lquido Saldo Final: Capital Reserva de gio na Emisso de Aes Reserva Legal Lucros Acumulados Total GABARITO: D
300 400 40 (160) 580
1.000,00 100,00 200,00 580,00 1.880,00
24.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) O Art. 202, da Lei 6.404/76, diz: Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto. Caso o estatuto da empresa seja omisso, os acionistas tm direito a um percentual do lucro ajustado no montante de: (A) 25% (B) 30% (C) 40% (D) 50% (E) 100%
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Resoluo Dividendo Obrigatrio (estatuto omisso) Lucro Lquido do Exerccio (-) Prejuzos Acumulados (se houver) (-) Importncia Destinada Reserva Legal (-) Importncia Destinada Reserva para Contingncias (+) Reverso de Reservas para Contingncias (-) Import. Dest. Res. de Incentivos Fiscais Lucro Lquido Ajustado Dividendo Obrigatrio = 50% x Lucro Lquido Ajustado GABARITO: D 25.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Os dados abaixo se referem s operaes de uma empresa. Aquisies de mercadorias, no montante de R$ 800,00, sujeitas a ICMS de 20%. Saldo inicial da conta Mercadorias para Revenda de R$ 200,00. Montante das vendas equivale a 200% do custo das mercadorias vendidas. Impostos de 20% incidentes sobre as vendas. Inventrio, ao final do perodo, no valor de R$ 160,00, j excludo o ICMS. Com base nos dados, correto afirmar que o lucro bruto sobre vendas, em reais, ser: (A) 408,00 (B) 504,00 (C) 840,00 (D) 952,00 (E) 1.360,00 Resoluo I Clculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): Compras = R$ 800,00 ICMS sobre Compras = 20% (ICMS a Recuperar, pois a empresa revendedora de mercadorias) Compras Lquidas = 800 20% x 800 = 640 CMV = EI + C EF EI = 200 C = 640 EF = 160 CMV = 200 + 640 160 = 680
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior II Clculo do Lucro Bruto: Receita Bruta de Vendas = 200% x CMV = 2 x 680 1.360 (-) ICMS s/ Vendas = 20% x 1.360 = 272 (272) Receita Lquida de Vendas 1.088 (-) CMV (680) Lucro Bruto 408 GABARITO: A 26.(Analista em Planejamento, Oramento e Finanas PblicasSefaz/SP-2009-Esaf) Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa verdadeira. a) Aps apurado o resultado do exerccio e calculadas as provises para contribuio social e para pagamento do imposto de renda, devero ser calculadas e contabilizadas as participaes contratuais e estatutrias nos lucros e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados. b) As despesas do ms, que foram pagas antecipadamente, esto registradas em contas do ativo circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita debitando-se a conta que representa a referida despesa e creditando-se a conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. c) Despesas no-operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do ativo permanente. d) Os prejuzos acumulados correspondem a prejuzos apurados pela Contabilidade em exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados e que no podem ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual. e) Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados por terceiros. Resoluo Vamos analisar as alternativas: a) Aps apurado o resultado do exerccio e calculadas as provises para contribuio social e para pagamento do imposto de renda, devero ser calculadas e contabilizadas as participaes contratuais e estatutrias nos lucros e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior De acordo com a Lei das SA: Demonstrao do Resultado do Exerccio Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Ou seja, a alternativa est CORRETA. b) As despesas do ms, que foram pagas antecipadamente, esto registradas em contas do ativo circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita debitando-se a conta que representa a referida despesa e creditando-se a conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. No so as despesas do ms que foram pagas antecipadamente que sero registradas no ativo circulante, tendo em vista que, se so despesas do ms, o fato gerador ocorre no prprio ms e no h sentido
pagos
ou
incorridos,
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior em falar em despesa antecipada, que caracterizada justamente pela no ocorrncia do fato gerador. Exemplo de registro de despesa do ms: Apropriao de salrios no ltimo dia til do ms. Lanamento: Despesa de Salrios (Despesas) a Salrios a Pagar (Passivo Circulante) A alternativa est INCORRETA. c) Despesas no-operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do ativo permanente. Esta a definio de despesa no-operacional de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99): CAPTULO VII RESULTADOS NO OPERACIONAIS Seo I Ganhos e Perdas de Capital Subseo I Disposies Gerais Art. 418. Sero classificados como ganhos ou perdas de capital, e computados na determinao do lucro real, os resultados na alienao, na desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo permanente (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31). Contudo, a Lei no 11.941/09 acabou com esta denominao, ou seja, no h mais receitas ou despesas no-operacionais e o RIR/99 ter que se adaptar ao novo texto da lei. Agora, temos outras receitas e outras despesas. A alternativa est INCORRETA. d) Os prejuzos acumulados correspondem a prejuzos apurados pela Contabilidade em exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados e que no podem ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual. Os prejuzos acumulados correspondem a prejuzos apurados pela Contabilidade em exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados e que podem ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual. A alternativa est INCORRETA.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior e) Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados por terceiros. ATENO! Esta alternativa foi uma pegadinha da banca examinadora, pois no o lucro bruto e sim o resultado bruto ou resultado operacional bruto que a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados, tendo em vista que o resultado pode ser positivo (Lucro Bruto) ou negativo (Prejuzo Bruto). Receita Lquida de Vendas = RLV Custos das Mercadorias Vendidas = CMV Custos dos Servios Prestados = CSP Se RLV > CMV ou CSP => Lucro Bruto = RLV CMV ou CSP Se RLV < CMV ou CSP => Prejuzo Bruto = CMV ou CSP RLV Alm disso, h o erro (que o mais bvio) sobre servios prestados: so servios prestados pela empresa e no por terceiros (acredito que o entendimento da banca tenha sido esse). GABARITO: A 27.(AFC-CGU-2008-Esaf) Ao longo da existncia de uma entidade, vrios fatos podem acontecer e que refletem no patrimnio desta de forma positiva ou negativa. Em relao aos fatos contbeis e suas respectivas variaes no patrimnio, julgue os itens que se seguem e marque a opo incorreta. a) A Insubsistncia Passiva acontece quando algo que deixou de existir provocou efeito negativo no patrimnio da entidade. b) Quando ocorre uma Supervenincia Passiva, a Situao Lquida diminui. c) As Supervenincias provocam sempre um aumento do passivo ou do ativo. d) O desaparecimento de um bem um exemplo de Insubsistncia do Passivo. e) Toda Insubsistncia do Passivo uma Insubsistncia Ativa. Resoluo Desde 2003, quando a Esaf cobrou pela primeira vez os conceitos de Insubsistncias e Supervenincias, que este tipo de questo tem sido comum em concursos. Anlise das alternativas: a) A Insubsistncia Passiva acontece quando algo que deixou de existir provocou efeito negativo no patrimnio da entidade. Insubsistncia: algo que deixa de existir. Insubsistncias Passivas = Insubsistncias do Ativo (Despesas): algo que deixa de existir causando efeito negativo no patrimnio.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Exemplo: Mercadorias perdidas em um incndio. Logo, a alternativa est CORRETA. b) Quando ocorre uma Supervenincia Passiva, a Situao Lquida diminui. Supervenincia: algo que adiciona. Supervenincias Passivas = Supervenincias do Passivo (Despesas): algo que passa a existir causando efeito negativo no patrimnio, ou seja, a situao lquida diminui. Exemplo: Juros de mora por atraso de pagamento de uma obrigao. Logo, a alternativa est CORRETA. c) As Supervenincias provocam sempre um aumento do passivo ou do ativo. Supervenincias Ativas = Supervenincias do Ativo (Receitas): algo que passa a existir causando efeito positivo no patrimnio, ou seja, provocam um aumento do ativo. Exemplo: Recebimento de doao. Supervenincias Passivas = Supervenincias do Passivo (Despesas): algo que passa a existir causando efeito negativo no patrimnio, ou seja, provocam um aumento do passivo. Exemplo: Juros de mora por atraso de pagamento de uma obrigao. Logo, a alternativa est CORRETA. d) O desaparecimento de um bem um exemplo de Insubsistncia do Passivo. Insubsistncias Passivas = Insubsistncias do Ativo (Despesas): algo que deixa de existir causando efeito negativo no patrimnio (desaparecimento de um bem). Exemplo: Mercadorias perdidas em um incndio. Logo, a alternativa est INCORRETA. e) Toda Insubsistncia do Passivo uma Insubsistncia Ativa. Insubsistncias Ativas = Insubsistncias do Passivo (Receitas): algo que deixa de existir causando efeito positivo no patrimnio. Exemplo: Prescrio de uma dvida. Logo, a alternativa est CORRETA. GABARITO: D 28.(AFC-CGU-2008-Esaf) O Balancete de Verificao de uma empresa apresenta as seguintes contas e respectivos saldos ao final do exerccio social (31.12.20X8): Mveis e Utenslios Bancos Vendas Duplicatas a Pagar Despesa de Salrios 530 4.000 50.000 6.000 10.000
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 8.000 Contas a Receber Despesas de Juros 2.000 Receitas de Servios 17.000 Despesa de Aluguel 3.000 Prejuzos Acumulados 4.000 Edifcios de Uso 12.000 Custo das Vendas 40.000 Emprstimos a Pagar 3.000 Com base nos dados acima e nas regras de apurao de resultado, pode-se afirmar que: a) aps a apurao do resultado, os Prejuzos transformados em lucros acumulados de 12.000. b) o Lucro do Perodo foi de 52.000. c) o Capital Social de 7.530. d) o Patrimnio Lquido de 8.000. e) o Ativo e o Passivo somam 33.000. Resoluo I Apurao do Resultado: Vendas (+) Receitas de Servios (-) Custo das Vendas (-) Despesa de Salrios (-) Despesas de Juros (-) Despesa de Aluguel Lucro do Perodo Acumulados foram
50.000 17.000 (40.000) (10.000) (2.000) (3.000) 12.000
Todo o lucro do perodo ser transferido para a conta prejuzos acumulados, logo, ao final, h um saldo positivo de 8.000 (Lucro do Perodo Prejuzos Acumulados = 12.000 8.000), que dever ser utilizado para a constituio da Reserva Legal (obrigatria por lei) e distribudo como dividendos. Contudo, a questo no considerou a constituio da reserva legal. Veja: II Balano Patrimonial Ativo Bancos Contas a Receber Mveis e Utenslios Edifcios de Uso Total do Ativo
4.000 8.000 530 12.000 24.530
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Passivo Duplicatas a Pagar 6.000 Dividendos a Pagar 8.000 (todo o lucro do perodo distribudo) Emprstimos a Pagar 3.000 Total do Passivo Exigvel 17.000 Logo, o saldo do Patrimnio Lquido e, conseqentemente, do Capital Social, pois nada foi falado a respeito de reservas (no considerou a constituio da reserva legal, que obrigatria), de: Capital Social = Total Ativo Total do Passivo Exigvel Capital Social = 24.530 17.000 = 7.530 GABARITO: C 29.(APO-MPOG-2008-Esaf) A empresa Eliezer Freitas S.A. teve, no exerccio, um resultado final no valor de R$ 15.000,00. assim que est expresso na Demonstrao do Resultado do Exerccio: Lucro Lquido do Exerccio R$ 15.000,00. Sabemos que nos procedimentos de apurao e distribuio do lucro houve a destinao de R$ 7.500,00 para proviso de Imposto de Renda; de R$ 2.500,00 para participaes estatutrias no lucro; de R$ 1.000,00 para reserva estatutria; de R$ 500,00 para reserva legal; e de R$ 2.100,00 para dividendos obrigatrios. Aps a contabilizao da destinao desse resultado, pode-se dizer que o Patrimnio Lquido da empresa Eliezer Freitas S.A. aumentou em: a) R$ 17.500,00. b) R$ 12.900,00. c) R$ 13.500,00. d) R$ 15.000,00. e) R$ 11.400,00. Resoluo Lucro Lquido do Exerccio = 15.000 Proviso para o Imposto de Renda = 7.500 Participaes Estatutrias = 2.500 Reserva Estatutria = 1.000 Reserva Legal = 500 Dividendos Obrigatrios = 2.100
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Primeiramente, necessrio lembrar a estrutura da Demonstrao do Resultado do Exerccio aps o clculo do Lucro Operacional: Lucro Operacional Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Despesa com Proviso para o Imposto de Renda Lucro Aps o Imposto de Renda (-) Participaes Estatutrias Lucro Lquido do Exerccio Logo, os valores da proviso para o imposto de renda e das participaes estatutrias j foram subtrados anteriormente para calcular o Lucro Lquido do Exerccio. Com isso, a partir do Lucro Lquido do Exerccio, de R$ 15.000,00, transferido ao Patrimnio Lquido, foram realizadas as seguintes destinaes: Lucro Lquido do Exerccio (-) Reserva Estatutria (-) Reserva Legal (-) Dividendos Obrigatrios Saldo Final 15.000 (1.000) (500) (2.100) 11.400
De acordo com o 6o do art. 202 da Lei no 6.404/76: Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes normas: (...) 6o Os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 devero ser distribudos como dividendos. (*) art. 193 a 197: Reserva Legal (art. 193), Reservas Estatutrias (art. 194), Reservas para Contingncias (art. 195), Reservas de Incentivos Fiscais (art. 195-A), Reserva de Reteno de Lucros (art. 196) e Reservas de Lucros a Realizar (art. 197). Logo, o saldo final de R$ 11.400,00 dever ser distribudo como dividendos. Portanto, ao final do exerccio, teramos os seguintes saldos: Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante) = 2.100 + 11.400 = 13.500 Reserva Legal (Patrimnio Lquido) = 500 Reserva Estatutria (Patrimnio Lquido) = 1.000 Alm disso, h que se ressaltar que a Lei no 11.638/07 tambm trouxe mudanas em relao ao Patrimnio Lquido, que passa a ser composto pelos seguintes subgrupos: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 11.400 Lucros Acumulados Reserva Estatutria 1.000 Reserva Legal 500 Aumento do PL 12.900 GABARITO: B 30.(ATM-Natal/RN-2008) A empresa Mercearia Comercial S/A auferiu, no exerccio, um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer destinao. Devendo pagar dividendo mnimo obrigatrio de 30% sobre o lucro, conforme os estatutos, a empresa promoveu a seguinte distribuio: Imposto de Renda 30%; Participao de Empregados R$ 40.000,00; Participao de Diretores 10%; Reserva Legal na forma da lei; Reteno de Lucros R$ 30.000,00; Dividendos a Pagar 30%. Com a contabilizao feita na forma indicada, caber empresa distribuir dividendos no valor de: a) R$ 88.470,00. b) R$ 91.548,00. c) R$ 97.470,00. d) R$ 100.548,00. e) R$ 105.840,00. Resoluo Base de Clculo do IR = Lucro Antes do IR Part. de Empregados Lucro antes do IRPJ (-) Proviso para IRPJ = 30% x (600.000 40.000) Lucro aps o IRPJ (-) Participao de Empregados (-) Participao de Adm. = 10% x (432.000 40.000) Lucro Lquido do Exerccio 600.000 (168.000) 432.000 (40.000) (39.200) 352.800
Reserva legal = 5% x LLEx = 5% x 352.800 = 17.640 Dividendos = 30% x Lucro Lquido Ajustado (LLA) LLA = LLEx - Reserva legal = 352.800 - 17.640 = 335.160 Dividendos = 30% x 335.160 = 100.548 GABARITO: D
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 31.(Analista de Finanas e Controle rea: Contbil-Financeira STN 2008 Esaf) O mercado de nossa praa uma sociedade de capital aberto que, no exerccio de 2007, apurou um lucro antes do imposto de renda e das participaes no valor de R$ 100.000,00. Esse lucro, segundo as normas da empresa, dever ser destinado ao pagamento de dividendos e de imposto de renda, no mesmo percentual de 30%, calculado nos termos da lei. Tambm devero ser destinados 5% para reserva legal, 10% para reserva estatutria e 10% para participao de administradores. Sabendo-se que os Estatutos da empresa mandam conceder uma participao de R$ 15.000,00 para os empregados e que o restante dos lucros, aps a retirada dos percentuais acima, ser segregado a uma conta de reservas de lucros, podemos afirmar que ser lanado o valor de a) R$ 2.677,50, em reserva legal. b) R$ 4.950,00, em reserva estatutria. c) R$ 5.500,00, em participao de administradores. d) R$ 12.918,00, em dividendos distribudos. e) R$ 30.000,00, em proviso para Imposto de Renda. Resoluo Questo muito boa, com alguns conceitos importantes: 1 Participaes Dedutveis: de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), podero ser deduzidas do lucro lquido do perodo de apurao as participaes nos lucros da pessoa jurdica: - asseguradas a debntures de sua emisso; atribudas a seus empregados segundo normas gerais aplicveis, sem discriminaes, a todos que se encontrem na mesma situao, por dispositivo do estatuto ou contrato social, ou por deliberao da assemblia de acionistas ou scios quotistas; e atribudas aos trabalhadores da empresa nos lucros ou resultados, dentro do prprio exerccio de sua constituio.
2 Reserva Legal: De acordo com a Lei no 6.404/76, do lucro lquido do exerccio sero aplicados, antes de qualquer destinao, na constituio da reserva legal, sendo que o saldo dessa reserva no poder exceder 20% do capital social mais a sua correo monetria. A Reserva Legal a nica reserva obrigatria da empresa.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. H tambm o limite facultativo da Reserva Legal, que corresponde a 30% do capital social, isto , se o saldo da Reserva Legal acrescido das Reservas de Capital (exceto correo monetria do capital) atingir o limite de 30% do Capital Social, a destinao dos lucros constituio da Reserva Legal tornar-se- facultativa. 3 Dividendos: Lucro Lquido do Exerccio (-) Prejuzos Acumulados (se houver) (-) Importncia Destinada Reserva Legal (-) Importncia Destinada Reserva para Contingncias (+) Reverso de Reservas para Contingncias (-) Import. Dest. Res. Especfica de Prmio na Emisso de Debntures (criada pela Lei n 11.941/09) (-) Import. Dest. Res. de Incentivos Fiscais (FACULTATIVO - criada pela Lei no 11.638/07) Lucro Lquido Ajustado 4 Reservas Estatutrias As Reservas Estatutrias so reservas de lucros constitudas tomando como base de clculo o lucro lquido do exerccio, de acordo com previso do estatuto social da companhia. De acordo com o art. 194 da Lei no 6.404/76: O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma: I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; e III - estabelea o limite mximo da reserva. As reservas de Reteno de Lucros e Estatutrias no podero ser constitudas em prejuzo do dividendo obrigatrio. Vamos resoluo da questo: Lucro Antes do Imposto 100.000 (25.500) (-) Imposto de Renda = 30% x (100.000 15.000) Lucro Aps o Imposto de Renda 74.500 (-) Participao de Empregados (15.000) (-) Part. de Administradores = 10% x (74.500 15.000) (5.950) Lucro Lquido do Exerccio 53.550 Reserva Legal = 5% x 53.550 = 2.677,50
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 53.550 Lucro Lquido do Exerccio (-) Reserva Legal (2.677,50) Base de Clculo dos Dividendos 50.872,50 Dividendos = 30% x 50.872,50 = 15.261,75 Reserva Estatutria = 10% x 53.550 = 5.350,00 GABARITO: A 32.(Analista Tcnico-Controle e Fiscalizao-Susep-2010-Esaf) Assinale abaixo a opo onde consta a nica assertiva que no verdadeira neste quesito. a) O saldo das reservas de lucros no poder ultrapassar o capital social. Do cmputo desse saldo, entretanto, devero ser excludas as reservas para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar. b) Quando o limite das reservas de lucros for atingido, a assemblia dever deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. c) A assemblia geral poder destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, mas esse valor no poder ser excludo da base de clculo do dividendo obrigatrio. d) Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social de 2008. e) A legislao vigente, ao determinar a composio dos grupos do balano, afirma que o patrimnio lquido ser dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. Resoluo a) O saldo das reservas de lucros no poder ultrapassar o capital social. Do cmputo desse saldo, entretanto, devero ser excludas as reservas para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar. CORRETA. b) Quando o limite das reservas de lucros for atingido, a assemblia dever deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. CORRETA. Art. 199 da Lei das SA. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. c) A assemblia geral poder destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior para investimentos, mas esse valor no poder ser excludo da base de clculo do dividendo obrigatrio. INCORRETA. Art. 195-A. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). d) Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social de 2008. CORRETA. Art. 6o, da Lei no 11.638/07 Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social em que esta Lei entrar em vigor. e) A legislao vigente, ao determinar a composio dos grupos do balano, afirma que o patrimnio lquido ser dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. CORRETA. Art. 178, III, da Lei das SA patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. GABARITO: C
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Memorize para a Prova Estrutura da DRE Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) ISS sobre Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas c/ Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (+) Outras Receitas (-) Outras Despesas (=) Resultado Operacional Lquido (-) CSLL ou Despesa com Proviso para CSLL (=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda (-) Despesa c/ Proviso do Imposto de Renda (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Despesa c/ Participaes Societrias sobre o Lucro Participaes de Debntures Participaes de Empregados Participaes de Administradores Participaes de Partes Beneficirias Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados (=) Resultado Lquido do Exerccio Lucro/Prejuzo Lquido por Ao Apurao do Resultado do Exerccio Levantamento do 1o balancete de verificao Total dos saldos devedores = Total dos saldos credores (contas patrimoniais e de resultado) Ajustes Decorrem do Princpio da Competncia (provises, depreciaes, despesas e receitas antecipadas etc.)
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Apurao do Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuzo Bruto) Receita Lquida de Vendas (-) CMV Resultado Operacional Bruto Apurao do Operacional) Resultado Operacional Lquido (Lucro ou Prejuzo
Resultado Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais (+) Receitas Operacionais Resultado Operacional Lquido Clculo da CSLL e do IR Resultado Operacional Lquido (-) Despesa com Proviso para CSLL Resultado do Exerccio antes do IR (-) Despesa com Proviso para IR Resultado do Exerccio aps o IR Clculo das participaes estatutrias Debntures Empregados Administradores Partes Beneficirias Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados O clculo feito nesta ordem, e cada participao reduz a base de clculo da participao seguinte. ATENO!! Os prejuzos acumulados porventura existentes reduzem a base de clculo das participaes. Apurao do Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio Resultado do Exerccio aps o IR (-) Participaes Estatutrias Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio O resultado do exerccio transferido para a conta Lucros Acumulados, se houver lucro, ou Prejuzos Acumulados, se houver prejuzo.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior No caso de lucro do perodo, dever integralmente ser destinado a reservas ou dividendos. Se for um prejuzo, poder permanecer no PL, como prejuzos acumulados. Destinaes do Lucro Lquido Antes das destinaes, devem-se compensar eventuais prejuzos acumulados. Contudo, eventuais lucros acumulados no devem ser somados. Possveis destinaes: Reserva Legal Demais Reservas de Lucros Dividendos Aumento do Capital Social Levantamento do 2. balancete de verificao Total dos saldos devedores = Total dos saldos credores (somente contas patrimoniais) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados:mutaes nos resultados acumulados da entidade. De acordo com o pargrafo nico do art. 189 da Lei das SA, o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos: 1 Lucros Acumulados; 2 Reservas de Lucros; 3 Reserva Legal. (nesta ordem) Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) Saldo do Incio do Perodo (+) ou (-) Ajustes de Exerccios Anteriores (+) Reverses de Reservas de Lucros no Exerccio (+) Realizao de Reservas de Reavaliao (*1) (+) Lucro ou (-) Prejuzo Lquido do Exerccio (-) Transferncias para Reservas de Lucros (-) Dividendos Propostos (e o dividendo por ao do Capital Social) (-) Parcela dos Lucros incorporada ao Capital Social (-) Dividendos Intermedirios (antecipados) (*2) (=) Saldo do Fim do Perodo (*1) Revogado pela Lei no 11.638/07.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 2 (* ) A companhia poder, nos termos de disposio estatutria, levantar balano e distribuir dividendos em perodos menores, desde que o total dos dividendos pagos em cada semestre do exerccio social no exceda o montante das reservas de capital. O estatuto poder autorizar os rgos de administrao a declarar dividendos intermedirios, conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros existentes no ltimo balano anual ou semestral. Dividendos Intermedirios ou Antecipados: podem ser um dos itens a deduzir a DLPA ou podem ser considerados uma conta retificadora do Patrimnio Lquido. I Deduzidos da DLPA: Lucros Acumulados a Caixa II Retificadora do PL: Dividendos Antecipados a Caixa Ajustes de Exerccios Anteriores: - Mudana de critrio contbil; - Retificao de erros cometidos em exerccios anteriores, desde que os ajustes no possam ser atribudos a fatos subseqentes. Constituio das Reservas de Lucros: Lucros Acumulados a Reservas de Lucros Reverso das Reservas de Lucros: Reservas de Lucros a Lucros Acumulados Aumento do Capital Social: Reservas de Lucros a Capital Social Resultado do Exerccio > 0 Lucro Lquido do Exerccio Resultado do Exerccio a Lucros Acumulados Resultado do Exerccio < 0 Prejuzo Lquido do Exerccio Prejuzos Acumulados a Resultado do Exerccio
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Dividendo Obrigatrio (estatuto omisso): Lucro Lquido do Exerccio (-) Prejuzos Acumulados (se houver - jurisprudncia) (-) Importncia Destinada Reserva Legal (-) Importncia Destinada Reserva para Contingncias (+) Reverso de Reservas para Contingncias (-) Import. Dest. Res. de Incentivos Fiscais (FACULTATIVO - criada pela Lei no 11.638/07) (*1) (-) Import. Dest. Res. Especfica de Prmio na Emisso de Debntures (FACULTATIVO - criada pela Lei no 11.941/09) (*2) Lucro Lquido Ajustado Dividendo Obrigatrio = 50% x Lucro Lquido Ajustado Quando o estatuto for omisso e a assemblia-geral deliberar alter-lo para introduzir norma sobre a matria, o dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro lquido ajustado. Os lucros que deixarem de ser distribudos sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser pagos como dividendo assim que o permitir a situao financeira da companhia (Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo). Os lucros no destinados para as reservas de lucros devero ser distribudos como dividendos. Dividendos distribudos: Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) a Dividendos a Distribuir ou a Pagar (Passivo Circulante) Dividendos pagos: Dividendos a Distribuir ou a Pagar (Passivo Circulante) a Caixa (Ativo Circulante) A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatrio ou para compensao de prejuzos.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Nota: Dividendos Possibilidades de Aplicao Hiptese 1: Momento 1: Na constituio da companhia, o estatuto era omisso; e Momento 2: O estatuto continua omisso atualmente. Procedimento: Dividendo Mnimo Obrigatrio = 50% x Lucro Lquido Ajustado. Hiptese 2: Momento 1: Na constituio da companhia, o estatuto era omisso; e Momento 2: A assemblia se reuniu e definiu o mtodo de clculo dos dividendos. Procedimento: O mtodo de clculo estabelecido deve ser tal que os dividendos distribudos no podem ser menores que 25% x Lucro Lquido Ajustado. Hiptese 3: Momento 1: Na constituio da companhia, o estatuto j define o mtodo de clculo dos dividendos. Procedimento: No h limite mnimo previsto em lei. Tipos de Dividendos: - Dividendo fixo de aes preferenciais - Dividendo mnimo de aes preferenciais - Dividendos no-fixos e no-mnimos de aes preferenciais - Dividendos de aes ordinrias Aes: O nmero de aes preferenciais sem direito a voto, ou sujeitas a restrio no exerccio desse direito, no pode ultrapassar 50% (cinqenta por cento) do total das aes emitidas. Aes Preferenciais: - direito de participar do dividendo a ser distribudo, correspondente a, pelo menos, 25% (vinte e cinco por cento) do lucro lquido do exerccio, calculado na forma do art. 202 da Lei das SA, de acordo com o seguinte critrio (dividendo mnimo obrigatrio): - prioridade no recebimento dos dividendos mencionados neste inciso correspondente a, no mnimo, 3% (trs por cento) do valor do patrimnio lquido da ao (dividendo fixo); e - direito de participar dos lucros distribudos em igualdade de condies com as ordinrias, depois de a estas assegurado dividendo igual ao mnimo prioritrio; ou
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior - direito ao recebimento de dividendo, por ao preferencial, pelo menos 10% (dez por cento) maior do que o atribudo a cada ao ordinria; ou - direito de serem includas na oferta pblica de alienao de controle, assegurado o dividendo pelo menos igual ao das aes ordinrias. ATENO!!! Mesmo que no ocorra lucro lquido no perodo ou esse lucro seja insuficiente, os dividendos prioritrios devero ser distribudos utilizando as contas de Lucros Acumulados ou de Reservas de Lucros (exceto as Reservas de Reavaliao e a Reserva de Correo Monetria do Capital Social). Parcela dos Lucros Incorporada ao Capital Lucros Acumulados a Capital Social Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO DO EXERCCIO FINDO EM 31.12.XX+1 EM MILHARES DE R$
RESERVAS DE RESERVAS DE LUCROS Lucros Total CAPITAL Acumulados Reserva Reserva Capital gio na Alienao de Reserva Para Emisso Partes Contingncia Estatutria Legal Realizado de Aes Beneficirias e Bnus de Subscrio
Histrico
Saldo em 31.12.XX
Ajustes de Exerccios Anteriores: efeitos de mudana de critrios contbeis retificao de erros de exerccios anteriores Aumento de Capital: com lucros e reservas por subscrio realizada Reverses de Reservas: de contingncias de lucros a realizar Lucro Lquido do Exerccio: Proposta da Administrao de Destinao do Lucro: Transferncias para reservas Reserva legal Reserva estatutria
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Reserva de lucros para expanso Reserva de lucros a realizar Dividendos a distribuir (R$ ... por ao) Saldo em 31.12.XX+1
Bons estudos, Moraes Junior moraesjunior@pontodosconcursos.com.br
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Lista de Questes Comentadas na Aula

1.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) O Artigo 187 da Lei no 6.404/76, das Sociedades Annimas, com as alteraes introduzidas pela Lei no 11.941/09, determina a forma como as contas sero ordenadas na demonstrao do resultado do exerccio. Devero constar na citada demonstrao, antes da definio do lucro ou prejuzo lquido do exerccio, as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que (A) sejam limitados a 10% do lucro lquido do exerccio, antes de sua incluso. (B) possam ser caracterizados como despesas remuneratrias. (C) mantenham o valor retido em forma de reservas de lucros. (D) se destinem reduo da reserva de lucros a realizar. (E) no se caracterizem como despesa. 2.(Contador Junior-Petrobras-2010-Cesgranrio) Analise extrados da contabilidade da comercial Braslia Ltda., em reais. Despesas com Vendas 2.000,00 Devoluo de Vendas 4.000,00 PIS sobre Vendas 1.200,00 Receita Bruta 22.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas 12.000,00 ICMS sobre Vendas 3.960,00 COFINS sobre Vendas 840,00 Despesas Administrativas 4.500,00 os dados
Considerando exclusivamente os dados acima, o valor da receita lquida, em reais, (A) 5.500,00 (B) 10.000,00 (C) 12.000,00 (D) 13.200,00 (E) 16.800,00
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 3.(Tcnico em Contabilidade-Petrobras- 2010-Cesgranrio) Observe as seguintes operaes da Miramar Alimentos Ltda., realizadas em maro de 2009: Operaes Aquisio a Prazo de Mercadorias para Revenda Venda de Mercadorias a Prazo Baixa de Estoques Referentes Venda Acima Recebimento de Clientes em Cheque Pagamento de Fornecedores em Cheque Venda de Mercadoria Vista em Dinheiro Baixa de Estoques Referentes Venda Acima Pagamento de Despesa de Aluguel e Condomnio do Ms Proviso de Salrios e Encargos do Ms Pagamento de Despesa de Energia Eltrica Referente Abril de 2009 R$ 30.000,00 20.000,00 16.000,00 15.000,00 12.000,00 15.000,00 12.000,00 1.250,00 4.500,00 750,00
Considerando exclusivamente as informaes acima e desconsiderando a incidncia de qualquer imposto, pelo regime de competncia, o resultado operacional da Miramar, em 30 de maro de 2009, em reais, foi (A) (2.000,00) (B) 1.250,00 (C) 1.000,00 (D) 750,00 (E) 500,00 4.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras- 2010-Cesgranrio) A variao das reservas de lucros ocorrida entre um exerccio e outro, mostrando, ainda, as origens das mesmas, evidenciada na demonstrao denominada (A) Mutaes do Patrimnio Lquido. (B) Lucros e Perdas. (C) Mutaes do Resultado do Exerccio. (D) Balano Social. (E) Fluxos de Caixa. 5.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras- 2010-Cesgranrio) A empresa Atacadista Trinto Ltda. vendeu Comercial Oceano Ltda., R$ 200.000,00 de mercadorias a prazo. Entretanto, as mercadorias vendidas possuam um defeito, fato que provocou a reclamao da Comercial Oceano. Para evitar a devoluo da venda, a Trinto concedeu um desconto de 30% sobre o valor total dessas mercadorias. Considerando-se exclusivamente as informaes acima e desconsiderando a incidncia de qualquer tipo de imposto, a Trinto dever registrar esse desconto com o seguinte lanamento, sem data e histrico:
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior (A) D: Abatimento sobre Vendas C: Duplicatas a Receber 60.000,00 (B) D: Descontos Incondicionais Concedidos C: Duplicatas a Receber 60.000,00 (C) D: Devoluo de Vendas C: Vendas Canceladas (D) D: Abatimento Sobre Vendas C: Bancos Conta Movimento (E) D: Duplicatas a Receber C: Abatimento Sobre Vendas
140.000,00
60.000,00
60.000,00
6.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras- 2010-Cesgranrio) Observe o lanamento (sem data e histrico) a seguir feito por uma empresa comercial. Diversos a Receita de Vendas 115.000,00 Duplicatas a Receber 103.500,00 Descontos Incondicionais Concedidos 11.500,00 Considerando-se exclusivamente a informao acima e desconsiderando a incidncia de qualquer imposto, esse lanamento corresponde operao de (A) recebimento de mercadorias vendidas a prazo com desconto financeiro de 10% sobre as vendas. (B) venda de mercadorias a prazo, com desconto incondicional de 10% registrado na Nota Fiscal. (C) venda de mercadorias vista com abatimento de 10% visando a evitar devolues. (D) venda de mercadorias a prazo com a concesso de desconto financeiro de 10% sobre as vendas, caso a empresa pague antes do prazo. (E) venda de mercadorias com a concesso de desconto de 10% devido a problemas existentes nas mercadorias.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 7.(Tcnico de Contabilidade Junior-Petrobras- 2010-Cesgranrio) Observe os seguintes dados, em reais, extrados da contabilidade da empresa Comercial Aruba Ltda., em dezembro de 2009: Compras de Mercadorias no Ms Estoque de Mercadorias em 30.11.2009 Despesas Operacionais do Ms Receita de Vendas do Ms Estoque de Mercadorias em 31.12.2009 120.000,00; 36.000,00; 77.000,00; 260.000,00; 48.000,00.
Desconsiderando-se a incidncia de qualquer tipo de imposto e considerando se exclusivamente os dados acima, afirma-se que, em reais, o (A) lucro bruto apurado foi 70.000,00. (B) lucro operacional apurado foi 108.000,00. (C) custo das mercadorias vendidas foi 108.000,00. (D) custo das mercadorias vendidas foi 152.000,00. (E) resultado com mercadorias apurado foi 157.000,00. 8.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustvel-2010-Cesgranrio) Informaes parciais apresentadas, em reais, pela Companhia Percentual S.A. de capital fechado. Exerccio de 2008 Patrimnio Lquido Capital Social Prejuzo Acumulado Exerccio de 2009 Lucro Operacional Proviso para Imposto de Renda Participaes Estatutrias Administradores Empregados Partes Beneficirias
1.300.000,00 1.500.000,00 (200.000,00)
1.000.000,00 201.000,00 10% 10% 10%
Considerando-se exclusivamente as informaes apresentadas pela Companhia e as determinaes da Lei Societria, o Lucro Lquido da Percentual, no exerccio social de 2009, em reais, (A) 799.000,00 (B) 636.671,00 (C) 559.300,00 (D) 499.300,00 (E) 436.671,00
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 9.(Contador Junior-Petrobras-Biocombustvel-2010-Cesgranrio) A Bola S.A. apresentou as seguintes informaes parciais: 2008 Patrimnio Lquido (em R$) Capital Subscrito 4.000.000,00 (-) Capital a Realizar (1.500.000,00) Reserva Legal 480.000,00 2009 Lucro Lquido do Exerccio: R$ 1.000.000,00 Reserva Estatutria (constituda em 2009): R$ 400.000,00 Dividendos obrigatrios fixados no estatuto: 50% Admita que o valor do lucro no distribudo foi o fundamento para a apresentao de um oramento de capital, de igual valor, aprovado pela Assemblia Geral. O valor da Reserva Legal e dos Dividendos, respectivamente, em reais, (A) 20.000,00 e 290.000,00 (B) 20.000,00 e 490.000,00 (C) 30.000,00 e 285.000,00 (D) 50.000,00 e 275.000,00 (E) 50.000,00 e 475.000,00 10.(Cincias ContbeisBNDES2009Cesgranrio) Na demonstrao do resultado do exerccio, as transaes realizadas no perodo, no vinculadas explorao do objeto da empresa, so classificadas como (A) despesas com vendas. (B) despesas administrativas e no operacionais. (C) despesas financeiras deduzidas de receitas financeiras. (D) outras despesas e receitas operacionais. (E) receitas e despesas no operacionais.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 11.(Cincias Contbeis-Bndes-2008-Cesgranrio) Informao parcial da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da Cia. Gama S/A, referente aos saldos finais apresentados no grupo do Patrimnio Lquido, no Balano de 31/12/05. Res. De Reserva de Lucros Lucro Total Capital Acum. Legal Estatut. Conting. em 2.000.000 1.050.000 200.000 250.000 150.000 15.000 3.665.000 Saldo 31/12/2005 Aumento de Capital Reverso Reserva L. Lquido Exerccio Proposta Distribuio do Lucro Reservas Dividendos em Saldo 31/12/2006 Itens Capital
Durante o exerccio de 2006 ocorreram as seguintes situaes: aumento de capital proveniente de transferncia de reservas de capital no valor de R$ 500.000,00 e aporte de capital por parte dos scios de R$ 500.000,00; reverso de reserva de contingncia estabelecida em funo de perdas possveis em matria-prima que efetivamente ocorreram no exerccio de 2006 no valor de R$ 100.000,00; Lucro Lquido do exerccio no montante de R$ 300.000,00; distribuio de lucros em forma de reserva: Reserva legal = percentual determinado pela lei Reserva estatutria = R$ 100.000,00 Reserva para contingncia = 80% do valor da reserva revertida proposta para dividendos = R$ 0,08 por ao. Sabendo-se que a Cia. Gama S/A s possui aes ordinrias, cujo valor nominal em 31/12/06 era de R$ 1,20, o saldo da coluna Lucros ou Prejuzos Acumulados, em 31/12/06, considerando exclusivamente as informaes recebidas, em reais,
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior (a) 15.000,00 (b) 20.000,00 (c) 35.000,00 (d) 40.000,00 (e) 115.000,00 Informaes para responder s questes de nos 12 e 13. Em junho de 2007, a empresa Ventilada Ltda. Vendeu R$ 25.000,00 de mercadorias, recebendo durante o ms R$ 15.000,00, restando R$ 10.000,00 a receber, em duas parcelas iguais, uma em julho e outra em agosto de 2007. No mesmo ms de junho, a Ventilada incorreu em despesas diversas que montaram a R$ 18.000,00, pagando 50% no ms, ficando o restante a pagar em julho de 2007. 12.(Tcnico em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) Considerando, exclusivamente, os dados acima, e respeitando o regime de competncia, o resultado da empresa em junho de 2007 foi (A) lucro de R$ 7.000,00. (B) lucro de R$ 6.000,00. (C) lucro de R$ 2.000,00. (D) prejuzo de R$ 2.000,00. (E) prejuzo de R$ 3.000,00. 13.(Tcnico em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) Considerando, exclusivamente, as informaes apresentadas, o resultado da empresa, em junho de 2007, pelo regime de Caixa, foi (A) lucro de R$ 7.000,00. (B) lucro de R$ 6.000,00. (C) lucro de R$ 2.000,00. (D) prejuzo de R$ 2.000,00. (E) prejuzo de R$ 3.000,00.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 14.(Tcnico em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) A Cia. Atlntica S/A apresentou, em reais, em 31.12.2007, o seguinte balancete de verificao: Contas Caixa Duplicatas a Receber Mquinas e Equipamentos Edificaes Fornecedores Promissrias a Pagar Emprstimos a Pagar LP Receitas de Exerccios Futuros Capital Social Estoque de Mercadorias Reservas de Capital Bancos Conta Movimento Reservas de Lucros Depreciaes Acumuladas CMV Despesa de Condomnio Veculos Despesa de Energia Eltrica Custos e Despesas Referentes a Exerccios Futuros Despesa de Transporte Mveis e Utenslios Salrios a Pagar Despesas de Salrios e Encargos Receita de Vendas Saldos 1.150,00 23.000,00 20.000,00 75.000,00 32.500,00 10.000,00 15.000,00 18.000,00 100.000,00 26.000,00 15.000,00 17.000,00 5.000,00 4.000,00 29.000,00 250,00 15.000,00 400,00 12.500,00 200,00 15.000,00 4.500,00 4.500,00 35.000,00
Elaborando o Balano, na mesma data, exclusivamente com os dados acima, o valor do Patrimnio Lquido, em reais, foi (A) 138.500,00 (B) 126.500,00 (C) 126.000,00 (D) 124.500,00 (E) 120.650,00
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 15.(Tcnico em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) A Empresa Irmos Monteiro Ltda. apresentou, em 30.11.2007, o seguinte balancete: Contas Caixa Banco Conta Movimento Duplicatas a Receber Estoque de Mercadorias Mveis e Utenslios Mquinas e Equipamentos Instalaes Fornecedores Duplicatas a Pagar Capital CMV Despesa de Aluguel e Condomnio Despesa de Energia Eltrica Despesa de Material de Expediente Despesa de Telefone, Fax e Telex Receita de Vendas Saldos 8.900,00 32.000,00 30.000,00 25.000,00 5.000,00 15.000,00 12.000,00 25.000,00 24.000,00 70.000,00 20.000,00 500,00 250,00 200,00 150,00 30.000,00
Em dezembro de 2007, a empresa realizou as operaes a seguir, com valores em reais. Venda de mercadorias a prazo, por 25.000,00, com baixa de estoque de 20.000,00. Compra de uma caminhonete usada, por 10.000,00, sendo 3.000,00 vista, pagos em cheque, e o restante em 5 prestaes de 1.400,00. Aquisio de mercadorias para revenda, a prazo: 30.000,00. Venda de mercadorias vista, recebidos em cheque: 12.000,00. Baixa de estoque: 10.000,00. Pagamento de despesas, em dinheiro: Aluguel e Condomnio 350,00 Energia eltrica 500,00 Transporte 250,00 Proviso do salrio do ms: 5.000,00. Considerando-se, exclusivamente, as informaes acima, o lucro operacional da empresa, em reais, em 31.12.2007, foi (A) 9.900,00 (B) 9.800,00 (C) 8.750,00 (D) 7.900,00 (E) 7.850,00
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 16.(Tcnico em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) Um exame nas contas do Razo da Empresa Everest Ltda. revelou a seguinte situao (valores em reais): Caixa 15.000,00 Capital 10.000,00 300,00 3.000,00 40.000,00 Terrenos 25.000,00
Bancos c/ Movimento 10.000,00 1.800,00
Promissrias a Pagar 3.000,00 3.000,00 4.200,00
Mveis e Utenslios 3.000,00
Mquinas e Equipamentos 6.000,00
Estoque de Mercadorias 40.000,00 28.000,00
Fornecedores 40.000,00
Duplicatas a Receber 35.000,00
Despesas Diversas 50,00
Despesa de Energia Eltrica 100,00
Despesa de Condomnio 100,00
Despesa de Telefone 50,00
Custo da Mercadoria Vendida 28.000,00
Venda de Mercadorias 35.000,00
Com base nos dados ao lado, o resultado com mercadorias (RCM), em reais, foi (A) 6.300,00 (B) 6.700,00 (C) 7.000,00 (D) 7.300,00 (E) 12.000,00
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) Dados 17.(Tcnico extrados do balancete de verificao da Empresa Comercial Planaltina Ltda., em reais Receita de vendas de mercadorias Compras de mercadorias no perodo Despesas de vendas e administrativas Estoque inicial de mercadorias Despesas financeiras Estoque final de mercadorias 156.700,00 99.860,00 23.750,00 12.130,00 18.643,00 17.900,00
Considerando, exclusivamente, os dados acima, o custo das mercadorias vendidas da empresa no perodo foi (A) 20.217,00 (B) 56.840,00 (C) 62.610,00 (D) 94.090,00 (E) 99.860,00 18.(Tcnico em Contabilidade-Petrobras-2008-Cesgranrio) Os dados a seguir foram extrados da contabilidade da Empresa Comercial Pantanal Ltda.. Em reais Data 02.10.2007 10.10.2007 20.10.2007 30.10.2007
Operao Compra de Mercadorias Compra de Mercadorias Compra de Mercadorias Venda de Mercadorias
Quantidade 2.000 30.000 10.000 22.000
Preo Unitrio 18,00 20,00 24,00 60,00
Considerando-se, exclusivamente, os dados acima, e que a empresa adota como critrio de controle dos estoques o primeiro que entra o primeiro que sai (PEPS), o custo das mercadorias vendidas, em reais, montou a (A) 420.000,00 (B) 436.000,00 (C) 440.000,00 (D) 484.000,00 (E) 514.000,00
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 19.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Segundo a Lei 6.404/76, as provises constitudas para os crditos de liquidao duvidosa devem ser apresentadas, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, em: (A) Deduo da Receita Bruta. (B) Custo das Mercadorias ou Produtos Vendidos. (C) Resultado no Operacional Negativo. (D) Despesa de Vendas. (E) Outras Despesas Operacionais. 20.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) A Empresa GNV S/A apresentou um lucro aps o Imposto de Renda, no valor de 200.000,00. Sabendo-se que o estatuto da empresa prev dividendo obrigatrio de 25% para os acionistas e tambm participaes de 10% para administradores, 5% para empregados e 5% para debenturistas, afirma-se corretamente que a parcela do lucro, em reais, atribuda aos administradores, observando-se a Lei no 6.404/76, ser: (A) 13.537,50 (B) 14.250,00 (C) 15.000,00 (D) 18.050,00 (E) 19.000,00 21.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) A Cia. ABC apresentou as seguintes contas de resultado, em reais, ao final do exerccio de 2004: Receita de Prestao de Servios Custo dos Servios Prestados Receita de Revendas de Mercadorias Descontos Financeiros Concedidos Custo das Mercadorias Vendidas Imposto sobre Servios ICMS s/ Vendas Descontos Incondicionais Concedidos Devoluo de Vendas Despesa de Vendas 400,00 250,00 500,00 10,00 300,00 20,00 90,00 15,00 5,00 50,00
Com base nos dados apresentados, o lucro bruto da Cia. ABC, em reais, montou o valor de: (A) 105,00 (B) 160,00 (C) 170,00 (D) 210,00 (E) 220,00
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 22.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) O Patrimnio Lquido da Cia. L&P, em 31.dez.2003, era composto pelas seguintes contas e saldos: Capital Social. . ..............................................3.000,00 Capital a Integralizar. . .................................... 440,00 Reserva de Doaes e Subvenes. . ............... 150,00 Reserva de Prmio na Emisso de Debntures... 100,00 Reserva Legal. . .............................................. 250,00 Reservas Estatutrias. . ................................... 350,00 Lucros Acumulados. ........................................ 120,00 No exerccio de 2004, a Cia. L&P registrou os seguintes fatos: - Lucro Lquido do Exerccio no valor de R$ 500,00 - Realizao do Capital subscrito pelos acionistas no ano anterior - Aumento do Capital Social com lucros acumulados de R$ 50,00 e com reservas de capital de R$ 150,00 - Proposta de destinao do Lucro Lquido do Exerccio: Reserva Legal R$ 25,00 Reserva Estatutria R$ 40,00 Dividendos Propostos R$ 75,00 O saldo da conta Lucros Acumulados, no final de 2004, em reais, apresenta o valor de: (A) 280,00 (B) 310,00 (C) 430,00 (D) 720,00 (E) 870,00 23.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da Empresa Lua Cheia apresentava os seguintes saldos, em reais, no final do exerccio de 2003: Capital Reserva de gio na Emisso de Aes Reserva Legal Lucros Acumulados Total 1.000,00 100,00 200,00 300,00 1.600,00
Ocorreram os seguintes fatos, com valores em reais, no exerccio de 2004: Lucro Lquido do Exerccio 400,00 Ajuste Positivo de Exerccios Anteriores 40,00 Sabe-se que o estatuto da empresa define o pagamento de dividendos de 40% sobre o Lucro Lquido, aps a destinao da reserva legal.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior Considerando as regras definidas na Lei 6.404/76, afirma-se corretamente que o valor do Patrimnio Lquido da Empresa Lua Cheia, no final do exerccio de 2004, em reais, ser: (A) 1.851,00 (B) 1.864,00 (C) 1.868,00 (D) 1.880,00 (E) 1.888,00 24.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) O Art. 202, da Lei 6.404/76, diz: Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto. Caso o estatuto da empresa seja omisso, os acionistas tm direito a um percentual do lucro ajustado no montante de: (A) 25% (B) 30% (C) 40% (D) 50% (E) 100% 25.(Contador Pleno-Petrobras-2005-Cesgranrio) Os dados abaixo se referem s operaes de uma empresa. Aquisies de mercadorias, no montante de R$ 800,00, sujeitas a ICMS de 20%. Saldo inicial da conta Mercadorias para Revenda de R$ 200,00. Montante das vendas equivale a 200% do custo das mercadorias vendidas. Impostos de 20% incidentes sobre as vendas. Inventrio, ao final do perodo, no valor de R$ 160,00, j excludo o ICMS. Com base nos dados, correto afirmar que o lucro bruto sobre vendas, em reais, ser: (A) 408,00 (B) 504,00 (C) 840,00 (D) 952,00 (E) 1.360,00
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 26.(Analista em Planejamento, Oramento e Finanas PblicasSefaz/SP-2009-Esaf) Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa verdadeira. a) Aps apurado o resultado do exerccio e calculadas as provises para contribuio social e para pagamento do imposto de renda, devero ser calculadas e contabilizadas as participaes contratuais e estatutrias nos lucros e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados. b) As despesas do ms, que foram pagas antecipadamente, esto registradas em contas do ativo circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita debitando-se a conta que representa a referida despesa e creditando-se a conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. c) Despesas no-operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do ativo permanente. d) Os prejuzos acumulados correspondem a prejuzos apurados pela Contabilidade em exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados e que no podem ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual. e) Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados por terceiros. 27.(AFC-CGU-2008-Esaf) Ao longo da existncia de uma entidade, vrios fatos podem acontecer e que refletem no patrimnio desta de forma positiva ou negativa. Em relao aos fatos contbeis e suas respectivas variaes no patrimnio, julgue os itens que se seguem e marque a opo incorreta. a) A Insubsistncia Passiva acontece quando algo que deixou de existir provocou efeito negativo no patrimnio da entidade. b) Quando ocorre uma Supervenincia Passiva, a Situao Lquida diminui. c) As Supervenincias provocam sempre um aumento do passivo ou do ativo. d) O desaparecimento de um bem um exemplo de Insubsistncia do Passivo. e) Toda Insubsistncia do Passivo uma Insubsistncia Ativa.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 28.(AFC-CGU-2008-Esaf) O Balancete de Verificao de uma empresa apresenta as seguintes contas e respectivos saldos ao final do exerccio social (31.12.20X8): Mveis e Utenslios Bancos Vendas Duplicatas a Pagar Despesa de Salrios Contas a Receber Despesas de Juros Receitas de Servios Despesa de Aluguel Prejuzos Acumulados Edifcios de Uso Custo das Vendas Emprstimos a Pagar 530 4.000 50.000 6.000 10.000 8.000 2.000 17.000 3.000 4.000 12.000 40.000 3.000
Com base nos dados acima e nas regras de apurao de resultado, pode-se afirmar que: a) aps a apurao do resultado, os Prejuzos transformados em lucros acumulados de 12.000. b) o Lucro do Perodo foi de 52.000. c) o Capital Social de 7.530. d) o Patrimnio Lquido de 8.000. e) o Ativo e o Passivo somam 33.000. Acumulados foram
29.(APO-MPOG-2008-Esaf) A empresa Eliezer Freitas S.A. teve, no exerccio, um resultado final no valor de R$ 15.000,00. assim que est expresso na Demonstrao do Resultado do Exerccio: Lucro Lquido do Exerccio R$ 15.000,00. Sabemos que nos procedimentos de apurao e distribuio do lucro houve a destinao de R$ 7.500,00 para proviso de Imposto de Renda; de R$ 2.500,00 para participaes estatutrias no lucro; de R$ 1.000,00 para reserva estatutria; de R$ 500,00 para reserva legal; e de R$ 2.100,00 para dividendos obrigatrios. Aps a contabilizao da destinao desse resultado, pode-se dizer que o Patrimnio Lquido da empresa Eliezer Freitas S.A. aumentou em: a) R$ 17.500,00. b) R$ 12.900,00. c) R$ 13.500,00. d) R$ 15.000,00. e) R$ 11.400,00.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 30.(ATM-Natal/RN-2008) A empresa Mercearia Comercial S/A auferiu, no exerccio, um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer destinao. Devendo pagar dividendo mnimo obrigatrio de 30% sobre o lucro, conforme os estatutos, a empresa promoveu a seguinte distribuio: Imposto de Renda 30%; Participao de Empregados R$ 40.000,00; Participao de Diretores 10%; Reserva Legal na forma da lei; Reteno de Lucros R$ 30.000,00; Dividendos a Pagar 30%. Com a contabilizao feita na forma indicada, caber empresa distribuir dividendos no valor de: a) R$ 88.470,00. b) R$ 91.548,00. c) R$ 97.470,00. d) R$ 100.548,00. e) R$ 105.840,00. 31.(Analista de Finanas e Controle rea: Contbil-Financeira STN 2008 Esaf) O mercado de nossa praa uma sociedade de capital aberto que, no exerccio de 2007, apurou um lucro antes do imposto de renda e das participaes no valor de R$ 100.000,00. Esse lucro, segundo as normas da empresa, dever ser destinado ao pagamento de dividendos e de imposto de renda, no mesmo percentual de 30%, calculado nos termos da lei. Tambm devero ser destinados 5% para reserva legal, 10% para reserva estatutria e 10% para participao de administradores. Sabendo-se que os Estatutos da empresa mandam conceder uma participao de R$ 15.000,00 para os empregados e que o restante dos lucros, aps a retirada dos percentuais acima, ser segregado a uma conta de reservas de lucros, podemos afirmar que ser lanado o valor de a) R$ 2.677,50, em reserva legal. b) R$ 4.950,00, em reserva estatutria. c) R$ 5.500,00, em participao de administradores. d) R$ 12.918,00, em dividendos distribudos. e) R$ 30.000,00, em proviso para Imposto de Renda.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior 32.(Analista Tcnico-Controle e Fiscalizao-Susep-2010-Esaf) Assinale abaixo a opo onde consta a nica assertiva que no verdadeira neste quesito. a) O saldo das reservas de lucros no poder ultrapassar o capital social. Do cmputo desse saldo, entretanto, devero ser excludas as reservas para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar. b) Quando o limite das reservas de lucros for atingido, a assemblia dever deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. c) A assemblia geral poder destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, mas esse valor no poder ser excludo da base de clculo do dividendo obrigatrio. d) Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social de 2008. e) A legislao vigente, ao determinar a composio dos grupos do balano, afirma que o patrimnio lquido ser dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof. Moraes Junior GABARITO: 1E 2C 3B 4A 5A 6B 7C 8B 9B 10 E 11 B 12 A 13 B 14 E 15 B 16 C 17 D 18 B 19 D 20 D 21 E 22 C 23 D 24 D 25 A 26 A 27 D 28 C 29 B 30 D 31 A 32 C
Bibliografia
Lei das Sociedades Annimas com as alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07 e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09. Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br Normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). www.cvm.gov.br FIPECAFI, Manual de Contabilidade Societria sociedades). So Paulo. Editora Atlas. 2010. (aplicvel a todas as
MORAES JUNIOR, Jos Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. 2a edio. Elsevier Editora. 2009. 97 Prof. Jos Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br

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Curso Online Contabilidade Geral, Contabilidade Tributria e Anlise das Demonstraes Contbeis em Exerccios Contador Junior - Petrobras Prof.

Aula 3 Questes Comentadas e Resolvidas

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Fornecedores 30.000 (I) 30.000

Clientes 20.000 (II) 20.000

Receita Bruta de Vendas 20.000 (II) 20.000

Mercadorias 30.000 (I) 16.000 (III) 14.000

Custo das Mercadorias Vendidas 16.000 (III) 16.000

Bancos 15.000 (IV) 12.000 (V) 3.000

Caixa 15.000 (VI) 15.000

Receita Bruta de Vendas 20.000 (II) 15.000 (VI) 35.000

Mercadorias 16.000 (III) 30.000 (I) 12.000 (VII) 2.000

Custo das Mercadorias Vendidas 16.000 (III) 12.000 (VII) 28.000

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Bancos 12.000 (V) 15.000 (IV) 1.250 (VIII) 1.750

Salrios a Pagar 4.500 (IX) 4.500

750 (X) 750

35.000 0 35.000 (28.000) 7.000 (1.250) (4.500) 1.250

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1.300.000,00 1.500.000,00 (200.000,00)

1.000.000,00 201.000,00 10% 10% 10%

100.000 (20.000) 80.000 (8.000) (7.200) 64.800 15

40.000 (3.400) (3.060) 33.540

1.300.000,00 1.500.000,00 (200.000,00)

1.000.000,00 201.000,00 10% 10% 10%

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500.000 (480.000) 20.000

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em 3.000.000 550.000 Saldo 31/12/2006

215.000 350.000 130.000

(195.000) (4) (200.000) (5) 20.000 4.265.000

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25.000 (18.000) 7.000

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100.000 15.000 5.000 650 (*) 120.650

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350 500 250

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Mquinas e Equipamentos 6.000,00

Estoque de Mercadorias 40.000,00 28.000,00

Duplicatas a Receber 35.000,00

Despesas Diversas 50,00

Despesa de Energia Eltrica 100,00

Despesa de Condomnio 100,00

Despesa de Telefone 50,00

Custo da Mercadoria Vendida 28.000,00

Venda de Mercadorias 35.000,00

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Quant. 0 10 (1) 10 15 (2) 10 6 10 6 5 (*4)