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IV - 1
Asignacin del costo indirecto jo en una baja de la produccin IV - 5 Herramientas para la toma de decisiones basadas en el anlisis de los costos IV - 1 Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando IV - 8 Revisando 16 Propiedades, planta y equipo (Parte nal) IV - 5 las cunetas las delNIIF: PCGENIC (modicado) Casos de niifde - relativos a la-compra de 8 repuestos (Nic 16), ingresos no se Cierreprcticos de las cuentas resultados Elemento Saldos Intermediarios de que Gestin reconocen (Nic 18) y propiedad inversin en forma separada (Nic 40) IV - 9 y Determinacin del Resultadode del Ejercicio IV-11 Reconocimiento de la diferencia de cambio en operaciones en moneda extranjera segn IV-14 la NIC 21 IV-12
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Herramientas para la toma de decisiones basadas en el anlisis de los costos Fuente : Actualidad Empresarial, N 263 - Segunda Quincena de Setiembre 2012
luar el efecto aproximado de distintas alternativas de precios, costos variables y costos fijos. El anlisis de equilibrio se basa normalmente en los datos planificados de la empresa los cuales le sirven al gerente general tomar decisiones econmicas para desarrollar la entidad. El anlisis de equilibrio permite conocer las caractersticas siguientes: 1. Gastos fijos, gastos variables y gastos totales, a diferentes volmenes de produccin y venta. 2. Potencial de utilidades y prdidas antes y despus de impuestos, a diferentes volmenes de produccin y venta. 3. Margen de seguridad; es decir, la relacin de las ventas presupuestadas a las ventas de equilibrio. 4. Monto de las ventas en el punto de equilibrio. El anlisis del margen de contribucin y el anlisis del punto de equilibrio se basan en una serie de supuestos que deben ser claramente comprendidos, por ejemplo: 1. El concepto de variabilidad de los costos, es decir costos fijos y costos variables. 2. La existencia de una escala relevante de validez (es decir, de actividad) para usar los resultados del anlisis. 4. La existencia de un solo producto o, en el caso de productos mltiples, la mezcla de ventas entre los productos se mantiene constante. 5. Las polticas bsicas de la administracin relativas a las operaciones no cambiarn sensiblemente en el corto plazo. 6. El nivel general de precios (es decir, la inflacin o la deflacin) seguir esencialmente estable en el corto plazo. 7. Los niveles de ventas y de produccin estn sincronizados; es decir, el inventario se mantiene esencialmente constante 8. La eficiencia y la productividad por persona se mantendrn sin alteracin en el corto plazo.
Introduccin
Una de las funciones que tienen los responsables de tomar decisiones gerenciales en una empresa es decidir sobre la base de un estudio acucioso del anlisis de los costos de la empresa, razn por la cual consideramos en este artculo los tpicos relacionados con el punto de equilibrio, el costeo directo y la relevancia de los costos. El rea de costos y contabilidad de la empresa debe tener en cuenta lo sealado en la Norma Internacional de Contabilidad 2, en el prrafo 10, que indica: El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. Asimismo, debemos considerar lo indicado en la Norma Internacional de Contabilidad 2, prrafo 12, que a la letra dice: Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados, es decir el costo del producto comprende los costos reales incurridos en planta y con relacin directa de la produccin.
Caso N 1
Estado de ganancias y prdidas y clculo del punto de equilibrio La Empresa Industrial S. A. proporciona la siguiente informacin concerniente a sus operaciones durante el periodo terminado en el presente ao:
Actualidad Empresarial
IV-1
Informe Especial
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Informe Especial
Inventario inicial de productos terminados Inventario inicial de materia prima Compra de materia prima Costo de mano de obra Costo indirecto variable Costo indirecto fijo Gastos de administracin y venta variable Gastos de administracin y venta fijos S/.300,000 100,000 900,000 800,000 140,000 350,000 200,000 210,000
Como se puede apreciar en el presente caso, lo primero que se ha realizado es ordenar los datos formulando un estado de ganancias y prdidas, utilizando el mtodo de costeo directo con la finalidad de determinar el margen de contribucin (S/.1,190,000), monto que, relacionado con las ventas netas (S/.3000,000), nos proporciona la razn del margen del margen de contribucin (0.3966666), cuyo factor relacionado con los costos fijos(S/.560,000) determina el punto de equilibrio (S/.1411,764.94). Para el presente caso, el punto de equilibrio (S/.1411,764.94) es la cantidad mnima de ventas que tendr que vender la empresa, con la finalidad de cubrir sus costos, de lo contrario los resultados sern prdidas.
El inventario final de materia prima era de S/.115,000.00. Los materiales indirectos, incluidos en los costos indirectos y fijos dados arriba ascendieron a S/.15,000.00. El inventario final de productos terminados es de S/.500,000.00. No haba inventario de productos en proceso al comienzo ni al final del periodo. Las ventas para el periodo de seis meses ascendieron a S/. 3000,000. El impuesto sobre la renta de las utilidades se pagan a la tasa del 30%. Con la base de esta informacin, se le pide que prepare un estado de ganancias y prdidas a fin de obtener informacin para calcular el punto de equilibrio. En relacin con lo anterior, tienen que hacerse los siguientes supuestos: Los porcentajes de utilidad y los costos de materia prima, mano de obra y costos indirectos permanecern iguales a los correspondientes a los ltimos seis meses. El inventario inicial de productos terminados es representativo de los costos que prevalecieron durante los seis meses pasados y continuar igual en el prximo futuro. Solucin
Empresa Industrial S. A. Estado de ganancias y prdidas al 31 de diciembre
Ventas (-) Costo de ventas Inventario inicial de productos terminados (+) Costo de produccin variable: Materia prima directa Mano de obra directa Costo indirecto de fabricacin S/. S/. 300,000 S/.3000,000
Caso N 2
Clculo del punto de equilibrio cuando son reducidos los precios de venta La Empresa Industrial Gamarra y Ca. S.A. est operando al 65% de su capacidad instalada, en cuyo punto el nmero de unidades vendidas fue de 130,000 a S/.3.00 cada una. Existe la opinin de que si los precios de venta fueran reducidos en 10 por ciento, la fbrica podra trabajar y vender su produccin al 100 por ciento de capacidad. Los costos de comisiones y propaganda que eran variables continuarn a las mismas tasas. Los costos de produccin y la utilidad neta para el ao pasado se muestran en el estado de ganancias y prdidas. Con base en la informacin dada, se le pide a usted: Determinar el punto de equilibrio de las ventas en las condiciones operativas existentes en el momento presente. Determinar el punto de equilibrio de las ventas en las nuevas condiciones suponiendo que los precios se reducen el 10 por ciento y se aumenta la capacidad al 100%.
Gamarra y Ca. S. A. Estado de ganancias y prdidas Para el ao terminado el 31 de diciembre
Ventas netas Costo de ventas: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos variables Depreciacin Superintendencia Varios costos fijos Total Utilidad bruta en ventas Gastos de venta: Gastos de venta fijos Comisiones, 10% Propaganda fija Propaganda variable, 2% de ventas Subtotal Gastos de administracin: Fijos Variables Subtotal Utilidad neta S/.15,000 S/.15,000 S/.1,700 S/.1,700 S/.16,700 S/.21,900 S/.18,000 S/.3,000 S/.3,900 S/.23,400 S/.41,400 S/.15,000 S/.19,500 S/.9,000 S/.8,000 S/.12,850 S/.29,850 S/.85,150 S/.115,000 S/.80,000 S/.3,150 S/.22,000 S/.45.000 S/.15,000 Costos fijos Costos variables Total S/.195,000
870,000(1) 800,000 140,000 1,810,000 2,110,000 (-) Inventario final de productos terminados 500,000 1,610,000 Utilidad marginal bruta 1,390,000 (-) Gastos de administracin y venta variable 200,000 MARGEN DE CONTRIBUCIN S/-1190,000 (-) Costos fijos Costos indirectos de fabricacin 350,000 Gastos de venta y administracin 210,000 560,000 UtiLidad ANTES DEL IMPUESTO a La RENTA 630,000 Impuesto a la renta, 30% 189,000 UTILIDAD NETA S/.441,000
(1) Costo de materia prima: Inventario inicial + compras inventario final S/. 100,000 + S/. 900,000 S/. 115,000 S/. 15,000 = S/. 870,000 Clculo del punto de equilibrio a) b) Determinacin del razn del margen de contribucin: = Margen de contribucin / Ventas netas = S/. 1190,000 / S/. 3000,000 = 0.3966666 Punto de equilibrio =C osto fijo / Razn del margen de contribucin = S/. 560,000 / 0.3966666 = S/. 1, 411,764.94
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Instituto Pacco
N 263
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de los Estados Unidos de Amrica public el primer artculo que se conoce como costeo directo el 15 de enero de 1936; sin embargo, se tienen noticias de que en 1908 una compaa haba implantado un sistema de costos que permita la acumulacin separada de los costos fijos y variables con el propsito de obtener datos sobre el costo marginal a fin de fijar precios1. La contabilidad actualmente proporciona informacin de costos histricos, presentes y futuros; los costos histricos se confrontan con los ingresos del mismo periodo para determinar la ganancia peridica, los costos presentes se comparan con los costos planeados (estndares y presupuestos) del mismo periodo para medir el funcionamiento del control de costos, los costos futuros se pronostican con el objeto de proveer a la administracin, la informacin necesaria para la toma de decisiones y la planeacin de las operaciones de la empresa. En el libro Manual de contabilidad de costos, Davidson menciona que el uso del trmino costeo directo es incorrecto, la terminologa correcta es costeo variable, pues tiene mayor congruencia con los trminos utilizados para el sistema. Dicho lo anterior, Davidson nos muestra la diferencia entre conceptos de costeo directo y costeo variable, al costeo directo lo define como un sistema de operacin que vala el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricacin. Y en cuanto al costo variable, lo define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de produccin. Otro de los procedimientos de costeo de la produccin es el denominado costeo absorbente, que Davidson defini como la incorporacin de todos los costos de fabricacin, tanto variables como fijos al costo del producto.
Total costo variable = S/. 85,150 + S/. 19,500 + S/. 3,900 + S/. 1,700 = S/. 110,250 (1) Total costo fijo = S/. 29,850 + S/. 15,000 + S/. 3,000 + S/.15,000 = S/. 62,850 (2) Luego el punto de equilibrio se calcula dividiendo el costo fijo total entre la razn del margen de contribucin (0.4346 43.46%) = Punto de equilibrio = costo fijo / razn del margen de contribucin = S/. 62,850 / 0.4346 = S/. 144,615.74
S/.166,015 S/.103,985
61.49% 38.51%
S/.62,850 S/.41,135
23.28% 15.23%
Caso N 3
Costeo directo A continuacin se ofrece la informacin de costos de produccin y de venta de la Compaa Manufacturera Aragn S. A. durante los tres ltimos aos: 2010, 2011, 2012. Se solicita de usted que, con esta informacin, prepare estados de ganancias y prdidas comparativos para los tres aos usando primero los procedimientos del costeo de absorcin y segundo, usando los procedimientos de costeo directo. Indique el costo por unidad para cada ao por cada uno de los mtodos suponiendo que la empresa produce un solo artculo con destino a la venta. El precio de venta por unidad es de S/.20.
Estadsticas de produccin
Concepto Unidades iniciales Unidades producidas Unidades vendidas Unidades finales 2010 0 25,000 25,000 0 2011 0 35,000 30,000 5,000 2012 5,000 30,000 33,000 2,000
Clculos (1) 130,0000------------------------------------------------------ 65% X --------------------------------------------------------------------100% X = 200,000 unidades Descuento del 10% de S/.1.50 = S/.0.15; S/.1.50 S/.0.15 = S/.1.35 (2) Costo de venta variable S/.85,150 / 0.65 = S/.131,000 (3) Gastos de venta variable - Comisiones, 10% de S/.270,000 = - Propaganda, 2% de S/.270,000 = Total (4) Gastos de administracin variable S/.1,700 / 0.65 = S/.2,615.38 (5) Gastos de venta fijos S/.15,000 + S/.3,000 = S/.18,000 (6) Gastos de administracin fijos = S/.15,000 Punto de equilibrio = costo fijo / razn margen de contribucin = S/,62,850 / 0.3851 = S/.163,204.36 S/.27,000 S/.5,400 S/.32,400
Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos perodos fueron como sigue:
Concepto Costo real de materia prima Costo real de mano de obra Horas reales de mano obra Carga indirecta variable Carga indirecta fija Gastos de venta variable Gastos administracin fijos 2010 50,000.00 75,000.00 50,000.00 24,000.00 36,000.00 125,000.00 25,000.00 2011 72,000.00 108,000.00 72,000.00 36,000.00 36,000.00 150,000.00 25,000.00 2012 63,600.00 87,000.00 58,000.00 28,000.00 35,000.00 170,000.00 25,000.00
2. Costeo directo
Con la finalidad de explicar el fundamento del costo directo, este lo debemos relacionar con el costo de venta que resulta relevante para determinar la utilidad del periodo econmico de una empresa. Nuestro foco de atencin es el mtodo de costeo directo, cuyo anlisis en la contabilidad no es tan reciente porque en el boletn de la Asociacin Nacional de Contadores de Costos
N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012
1 Roberto du Tilly, Michel Fiol, Desarrollo contemporneo en la contabilidad y control de costos. Biblioteca de Ciencias de la Administracin. Editorial Trillas; Mxico 1974, p. 54.
Actualidad Empresarial
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Solucin
Informe Especial
Costeo por absorcin
Concepto 2010 500,000 600,00 660,000 2011 2012
Concepto Ventas Unidades vendidas Materia prima directa Mano de obra directa costos indirectos variables Mano obra indirecta
36,000
Ventas 25,000 Unid. A S/.20.00 30,000 Unid. A S/.20.00 33,000 Unid. A S/.20.00 Costo de ventas: Inventario inicial Material directo Mano de obra directa Costo indirecto variable Costo indirecto fijo Total Menos: inventario final Nada 5,000 unidades 2,000 unidades Costo de venta real Utilidad bruta en ventas Gastos de operacin: Gasto de venta variable Gastos administracion fijos Total Utilidad 125,000 25,000 0 50,000 75,000 24,000 36,000 185,000
Depreciacin
12,000
18,000
Otros costos indirectos fijos Gastos de venta y administracin-fijos Gastos de venta y administracin-variables
Se le ha ofrecido a la empresa la firma de un contrato para vender 40 000 unidades del artculo de caballero a una empresa del exterior a S/.3.20 precio que es S/.0.80 ms bajo que el precio normal. Esta venta no, afectar las ventas en nuestro pas. La empresa est muy interesada en conocer si sera beneficioso desde el punto de vista de las utilidades, aceptar este pedido a un precio por debajo de su precio de venta establecido. Surgiran las siguientes situaciones, si esta orden de venta fuera aceptada: Los costos fijos de la fbrica aumentaran S/.800. Las comisiones de vendedores que son parte de los costos variables indicados no tendran que pagarse. Estas ascienden a S/.0,32 la unidad. Se pide Prepare un estado de costos, que indique si recomienda aceptar o no este pedido. Exponer apreciaciones para hacer las recomendaciones Solucin
(a) Estado de costos comparativo Concepto INGRESO ADICIONAL (40,000 a S/.3.20) (A) COSTO ADICIONAL: Materia prima (S/.134,400 / 105,000) x 40,000 Mano de obra (S/.105,000 / 105,000) x 40,000 Costos indirectos variables (S/.42,000 / 105,000) x 40,000 Aumento de costos fijos: Costo indirecto de fabricacin Gastos de venta variable Ahorro gasto comisiones S/.0.32 x 175,000 Diferencia Costo adicional: Costo total adicional (B) Ingreso adicional: (A) (B) 60.200 56,000 4,200 (S/.4,200 / 175,000) X 40,000 960 S/.108,960 S/.19,040 800 51,200 40,000
16,000
(1) 216,000/35,000 = S/.6.171428 x 5000 = S/.30,857 (2) 209,457-30,857/30,000 = 5.953333 x 2,000 unidades = S/.11,907
3. Costos relevantes
Son aquellos costos que se vern afectados por una decisin. Se modifican o cambian de acuerdo con la demanda de una operacin o un pedido especial. Tambin se denominan costos incrementales. Los costos relevantes son costos futuros probables. Toda la informacin histrica es irrelevante por cuanto son irreversibles. Los costos relevantes comprenden un enfoque general de la administracin de costos para la toma de decisiones, tales como: operaciones de compra, fabricar nuevos productos, eliminar productos o reemplazar activos fijos. El contador de costos cumple un papel importante en el proceso del costeo al proporcionar informacin a la gerencia para la toma de decisiones administrativas y econmicas. Las decisiones que se toman en la empresa significan elegir entre ACCIONES ALTERNATIVAS que tienen lugar en el futuro. Los factores financieros se basan en hechos futuros probables. Sin embargo, no todos los hechos futuros son relevantes con relacin a una accin o decisin. nicamente son relevantes los que seran diferentes segn las alternativas propuestas para su posible ejecucin en el futuro.
Importes S/.128,000
Caso N 4
Decisin venta a un precio menor del normal La empresa Manufacturera ROS S.A. fabrica los artculos A y B. Est trabajando con una capacidad del 70% durante los tres ltimos aos; ha las ventas y la produccin han permanecido ms o menos constante. A continuacin se dan los datos siguientes:
C) Apreciaciones Como quiera que los costos variables para la produccin de 40,000 unidades adicionales incluyen parte del costo fijo, es un monto inferior a los ingresos adicionales, entonces es recomendable la aceptacin de producir y vender unidades a un precio inferior al normal, y por que adems incrementar la rentabilidad de la empresa. Se entiende que este precio rebajado es por una situacin coyuntura por tener capacidad instalada que no se usa.
N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012
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Instituto Pacco
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte nal) Fuente : Actualidad Empresarial N 263 - Segunda Quincena de Setiembre 2012
3. Overhaul en el ao 6
1 DEBE HABER 60 COMPRAS 6032 Suministros (compra de turbinas) 2000,000 63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento y Reparacin (Honorarios del tcnico) 100,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 378,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por Compra de Activo Inmovilizado 2478,000 2478,000 2478,000
Caso N 4
Reemplazos y depreciacin de activos fijos de vida til diferente Enunciado La compaa de transporte areo Alas Per adquiere un avin para pasajeros en S/.5000,000, del cual parte importante de su estructura bsica corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de la inversin total, que debe ser remplazado cada cinco aos. Los ingenieros han estimado para el resto del avin una vida til de diez aos. Al trmino del quinto ao, la empresa area efecta el mantenimiento mayor (overhaul) del avin y procede con el reemplazo de las turbinas por un costo de S/.2000,000 ms 18% de IGV. Asimismo, se pagan honorarios por instalacin de turbinas de S/.100,000 ms 18% de IGV. En opinin de los tcnicos, las nuevas turbinas tendrn una vida til de cinco aos. Cul es el tratamiento contable aplicable? Solucin 1. Compra de cargador frontal (1 de abril)
Cuenta 334.1 Componentes Fuselaje, Asientos e interiores vida til 10 aos (Depreciacin anual 10%) Turbinas vida til 5 aos (Depreciacin anual 20%) % 70 S/. 3'500,000
334.2
30
1'500,000
100
5'000,000
DEBE HABER
DEBE HABER
650,000
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULAdos 39131 Depreciacin Avin 350,000 39132 Depreciacin Turbinas _______ 300,000 650,000 650,000
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Deprec. de Inm., maq. y equipo 770,000 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39131 Depreciacin avin 350,000 39132 Depreciacin turbinas _______ 420,000 770,000 770,000
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Actualidad Empresarial
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Aplicacin Prctica
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Aplicacin Prctica
3. Reclasificacin de obligacin
- Activo fijo - Gasto operativo 7,434 2,006 9,440
Comentario El prrafo 13 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo seala que cuando se adquiere un activo fijo que gran parte de su conformacin tiene que ser separada componetizacin en periodos menores al de su estructura bsica, se debe dividir dicho bien inmovilizado en varios componentes y debe ser depreciado en el tiempo entre mantenimiento y mantenimiento.
DEBE HABER
Caso N 5
Mejoras efectuadas en activo fijo Enunciado La empresa Cabinas Internet contrata a la Ca. Virtual Servis para efectuara una revisin de todos sus equipos de cmputo. Como resultado del examen de los citados activos, debern efectuar desembolsos ascendentes a S/.9,440 por los conceptos siguientes:
S/. 1. Compra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoras, ms servicio tcnico 2. Compra de discos duros de (250 GB) para reparar otras malogradas de igual capacidad, ms servicio tcnico 3. Compra de discos duros de (500 GB) para reemplazar otros que poseen menor capacidad de (320 GB) ms servicio tcnico IGV 18% 3,000 450 1,500 200 2,500 350 8,000 1,440 9,440
42 46
CTAS. POR PAGAR COMERCIALES, TERCEROS 4212 Facturas emitidas 7,434 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
7,434
4. Cancelacin de obligacin
4 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES, TERCEROS 4212 Facturas Emitidas 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas DEBE HABER 2,006 7,434 9,440 9,440 9,440
Comentario En aplicacin de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, los desembolsos por la reparacin de las computadoras califican como gasto; en tanto que constituyen costo del activo los desembolsos por concepto de las mejoras efectuadas en los citados bienes. Mtodos de depreciacin - La depreciacin trata de reconocer el desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo. - La depreciacin de un activo fijo comenzar cuando s t e disponible para su uso. - La depreciacin no debe cesar, an cuando no opere el activo. - Slo se dejar de depreciar el bien cuando sea clasificado como mantenido para la venta (NIIF 5). - La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo seala diversos mtodos de depreciacin, a ser elegido por la empresa:
- - - - Lnea recta. Saldos decrecientes. Unidades producidas. Suma de dgitos.
9,440
Caso N 6
Depreciacin mtodo de lnea recta
6,300
1,700 8,000
Enunciado La empresa Molino compr una mquina de molienda en S/.1,300 000 y tiene una vida til estimada de 5 aos. Asimismo, se efectuaron gastos de emplazamiento, instalacin y honorarios profesionales relacionados con la puesta en funcionamiento del activo fijo por un total de S/.250,000.
N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012
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Instituto Pacco
IV
300,000 180,000 108,000 64,800 38,880
Saldo final
2. Depreciacin del ao 1
x 68 39 DEBE HABER
Menos:
Valor residual, 1% Monto depreciable: (15,500) 1534,500
VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciacin de inm., maq. y equipo 200,000 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Depreciacin acumulada
200,000
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciacin de inm., maq. y equipo 306,900 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Depreciacin acumulada
306,900
Comentarios a) El mtodo de depreciaciacin es recomendable solo para aquellas empresas cuyo volumen de produccin y los costos de mantenimiento son similares. b) Para el caso, se efectuar, adems, el asiento de destino en el elemento 9 de la contabilidad analtica. c) Por lo menos, al cierre del ejercicio econmico, se revisar la razonabilidad del valor residual del bien, en concordancia con lo sealado por la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo d) Para fines tributarios, las mquinas pueden ser depreciadas hasta un mximo de 10% por ao; por lo que el exceso de depreciacin deber ser agregado en la declaracin jurada del impuesto a la renta, lo que genera una diferencia temporal, y por consiguiente, un impuesto a la renta diferido activo a ser registrado en la cuenta 3712.
Comentarios a) El mtodo de depreciacin es recomendable usarlo en aquellos bienes inmovilizados que tienen una produccin similar durante toda su vida til; los costos de mantenimiento son ms altos en los ltimos aos. La ventaja que se atribuye a este mtodo es la de equiparar los costos de mantenimiento a los de depreciacin, dado que al aumentar los costos de mantenimiento con el uso de la mquina, disminuye los costos de depreciacin. b) La aplicacin del mtodo, al trmino de la vida til, genera un valor residual, que para el presente caso ser de S/.38,880. c) Para los aos 1 y 2 se generar diferencia temporal e impuesto a la renta diferido activo por la depreciacin lmite que permite la norma tributaria, al exceder el 20% anual del valor de la unidad de transporte.
Caso N 8
Mtodo de depreciacin de unidades de produccin Enunciado La empresa Industrias del Acero compr en abril una mquina laminadora de acero en S/.3000,000, cuya vida til se estima en razn de 240,000 toneladas mtricas de lminas procesadas. Segn la Administracin Tributaria la vida til del referido activo fijo es de 5 aos. Adems, en el citado mes se han procesado 4,500 toneladas mtricas (TM). Cmo determinar y registrar la depreciacin del bien? Solucin Depreciacin, mtodo de unidades producidas 1. Clculo de la depreciacin
S/. 3000,000 : 240,000 TM = S/.12.50 S/. 12.50 x 4,500 TM = S/.56,250 de depreciacin por TM producida
Caso N 7
Depreciacin, mtodo del saldo doble decreciente Enunciado La empresa Mercantil Victoria compr, para su personal, un mnibus cuyo valor es S/.500,000, con una vida til estimada de cinco aos, el cual debe ser depreciado anualmente; para ello, se opt por el mtodo de saldos doble decreciente. En qu consiste el mtodo? Solucin 1. Mtodo saldo doble creciente 5 aos: 20% x 2 = 40%
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2. Reconocimiento de la depreciacin
x 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipos, Costo 56,250 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmueb., maquinaria y eq., Costo
Ajuste de la depreciacin acumulada Cuando el activo fijo es revaluado, su depreciacin acumulada a la fecha de la revaluacin sigue uno de los procedimientos siguientes : a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto que arrastra el activo fijo. b) Se elimina debitndola contra el monto bruto que arrastra el activo fijo, y el monto neto se reajustaron referencia al monto revaluado del citado bien. El mayor valor neto resultante de la valorizacin ser abonada en la cuenta patrimonial excedente de revaluacin. De resultar menor, se aplicar al gasto como deterioro del valor de los activos.
56,250
3. Incidencia tributaria
S/. - Criterio financiero 4,500 TM abril - Criterio tributario 20% de S/.3000,000:12 meses Exceso de depreciacin = = 56,250 50,000 6,250
Caso N 9
Revaluacin del activo fijo, reajuste proporcional de la depreciacin Enunciado En la compaa Textil Tacna se efecto la tasacin de una mquina por un perito independiente, al 31 de diciembre del ao 3, dio un nuevo valor revaluado de S/.75,000; y una nueva vida til estimada de cuatro aos. Antes de la revaluacin, el valor en libros del citado activo fijo fue S/.90,000 para el valor bruto y de S/.54,000 su depreciacin acumulada, fue depreciado entre los aos 1 y 3 a la tasa del 20% anual por el mtodo de lnea recta. El reajuste de valor de la mquina fue efectuado mediante el procedimiento proporcional de la depreciacin previsto en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. En qu consiste el procedimiento proporcional?
Comentarios a) El mtodo de depreciacin es recomendable en el caso de industrias en las que la produccin no es continua. b) La depreciacin mensual ser variable mayor o menor segn las unidades producidas en cada mes. c) La caracterstica sealada en el mtodo citado podr generar diferencia temporal respecto al lmite permitido como gasto para la determinacin de la utilidad imponible, segn las normas que regulan el impuesto a la renta. Para el caso, si el lmite es 10% anual, es decir, S/.300,000 por ao, o S/.25,000 por mes, se producir un exceso de depreciacin que habr de agregarse en la declaracin jurada del impuesto a la renta y reconocer el respectivo impuesto a la renta diferido activo (cuenta 3712). Valorizacin adicional o desvalorizacin del activo fijo En concordancia con la Ley General de Sociedades y las Normas Internacionales de Informacin Financiera, la empresa puede: Llevar un activo fijo a un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de mercado, Determinado mediante tasacin efectuada por peritos. Incrementar o disminuir su valor original, o anterior valor revaluado. Aplicacin del excedente de revaluacin
La Ley General de Sociedades (Art. 202) seala como modalidad de aumento de capital la capitalizacin del excedente de revaluacin;
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33312 Maquinarias, Revaluacin 97,500 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39142 Depreciacin Acuml.-Revaluacin 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo 97 500
En tanto que la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo estipula que el excedente de revaluacin ser aplicado a resultados acumulados al momento de enajenar el bien revaluado o en forma progresiva durante la vida til del bien revaluado.
EXCEDENTE DE REVALUACIN 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo 11,700 PASIVO DIFERIDO 4911 Impuesto a la renta diferido, patrimonio
11,700
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49 PASIVO DIFERIDO 4911 Impuesto a la renta diferido 225 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta diferido
225
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39132 Deprec. acumulada Inm, Maq. y Eq. Costo 18,750 18,000 750 18,750 39142 Depreciacin turbina, Revaluacin
750 750
Comentarios a) Las cuentas divisionarias utilizadas permitir diferenciar entre la depreciacin del valor revaluado y la depreciacin del valor original que es computable para la determinacin de la utilidad imponible segn la norma tributaria que regula el impuesto a la renta. b) La revaluacin reconoce un excedente de S/.39,000 el cual, a su vez, da lugar al impuesto a la renta diferido acreedor de S/. 11,700 (30% de S/.39,000), que ser debitado en la cuenta 5712 Inmueble, maquinaria y equipo con abono en la cuenta 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio. c) Conforme se efecte la depreciacin anual de la mquina, con posterioridad en la fecha de la valorizacin adicional, en cada ejercicio econmico se proceder con la aplicacin progresiva del excedente de revaluacin a resultados acumulados (cuenta 5911).
Casos prcticos de niif relativos a la compra de repuestos (Nic 16), ingresos que no se reconocen (Nic 18) y propiedad de inversin en forma separada (Nic 40)
Ficha Tcnica
Autora : Dr. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Casos prcticos de niif relativos a la compra de repuestos (Nic 16), ingresos que no se reconocen (Nic 18) y propiedad de inversin en forma separada (Nic 40) Fuente : Actualidad Empresarial N 263 - Segunda Quincena de Setiembre 2012
llevar a cabo con respecto a las pieza y repuestos y otros equipos auxiliares de los activos fijos, que deben registrarse como parte de los Activos Fijos de la empresa.
Caso N 1
La empresa textil San Cristbal S. A. adquiri una maquinaria para el corte y triturado de polmeros para su departamento de confeccin, por un valor de S/.1,980,600.00, como parte de los componentes de esta maquinaria, incluye un motor de explosin valorizado en S/.510,000, cuya vida til estimada es mayor de un ao y deber ser cambiado en reemplazo del original, cuando sea necesaria. Desarrollo:
1 33 INMUEBLE, MAQ. Y EQUIPO 333 Maq. y equipo de explotacin 3331 Maq. y equipo de explotacin DEBE HABER 1,980,600,00
1. Tratamiento de las piezas de repuesto y equipo auxiliar de los activos fijos como parte del activo fijo
Con el propsito de explicar el prrafo 8 de la NIC 16 Propiedad Planta y Equipo, que trata sobre las piezas de repuesto y equipo auxiliar de los activos fijos que se registran como parte del activo fijo, hemos elaborado el presente artculo en el que transcribimos el prrafo referido, para luego realizar un ejemplo, mediante el desarrollo de un caso prctico, con el propsito de tener su mejor entendimiento sobre el tratamiento contable que se debe
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33311 Costo de adquisic. o produccin 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 356,508.00 401 Gobierno central 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 2,337,108.00 465 Pasivos por compra de inmovilizados Por la compra de la maquinaria para el corte y triturado de polmeros, que incluye el motor de repuesto. 2 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS, TERC. 2,337,108.00 465 Pasivos por compra de inmovilizados 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 2,337,108.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. Por el pago de la compra de la maquinaria para el corte y triturado de polmeros.
deben reconocer los ingresos cuando venden inmuebles, que an falta la instalacin que es parte del contrato.
Caso N 2
1. La empresa Invema S.A. es una empresa dedicada a la venta de cmaras climticas frigorficas, de congelacin y refrigeracin, construidas a medida en funcin de las necesidades del cliente, en la fecha se ha realizado la venta de una cmara modelo BONTL, a nuestro cliente AMERICANA S. A. por S/. 825,6000.00 ms IGV, quien ha cancelado depositando el efectivo en el banco. La empresa traslad la maquinaria al local del cliente, donde se encuentra en proceso de instalacin; el costo de construccin de la cmara es de S/.485,000.00. 2. En la fecha se ha culminado la instalacin del equipo frigorfico, se han efectuado las pruebas correspondientes, y se dej satisfecho al cliente. Desarrollo: Operacin 1
1 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES, TERC. 825,600.00 122 Anticipos de clientes. 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV, cuenta propia Por la venta de los productos terminados al contado ms IGV, depositado en bancos DEBE HABER 65,400.00
Comentario: 1. El valor depreciable de este activo comprender el valor total de S/.1,980,600,00 debido a que el monto de los S/.510,000.00 se contabiliz como parte componente del inmueble maquinaria y equipo 2. De acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, este caso no genera diferencia temporal, porque el registro de la compra del activo fijo que sirve de base para la depreciacin es la misma que se tomar en cuenta para la depreciacin tributaria.
148,608.00
2. Ingresos no reconocidos por venta de inmuebles, por falta de instalacin comprendida en el contrato
Con el propsito de explicar los prrafos 15 y 16 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, que trata sobre los ingresos que no se reconocen por la venta de inmuebles por falta de instalacin comprendidas en el contrato, hemos elaborado el presente artculo en el que transcribimos los prrafos referidos, para luego realizar un ejemplo, mediante el desarrollo de un caso prctico, con el propsito de tener su mejor entendimiento sobre el tratamiento contable que se debe llevar a cabo con respecto a que las empresas no
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Operacin 2
2 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC. 825,600.00 122 Anticipos de clientes. 70 VENTAS 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados Por el reconocimiento de los ingresos despus de haber completado la instalacin de la maquinaria 825,600.00
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69 COSTO DE VENTAS 485,000.00 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMIN. 485,000.00 211 Productos manufacturados. Por el reconocimiento de los costos de ventas al haberse culminado la instalacin de la maquinaria en el local de nuestro cliente.
segundo piso encuentra valorizado en S/. 2,150,000.00 y la empresa decidi valuar los activos al costo de acuerdo con la NIC 16. Desarrollo
1 DEBE HABER
Comentario 1. En este caso desarrollado se puede ver que los ingresos y los costos no se reconocen en el ejercicio que se produce la entrega de la mercadera, debido a que no se han completado con la instalacin, que es la parte sustancial del contrato, el dinero recibido queda registrado como un anticipo. 2. Posteriormente, al completarse con la instalacin de los equipos, se concreta la operacin de venta, debindose reconocer el ingreso correspondiente saldndose la cuenta de anticipos. Asimismo recin en este momento se registra la salida del costo del frigorfico. 3. Sin embargo, este procedimiento no es coherente con las normas tributarias, debido a que, para efectos del impuesto a la renta, los ingresos producto de la operacin son reconocidos al haberse entregado las mercaderas y emitido la factura correspondiente. de tal manera que se constituye en una diferencia temporaria que ser tratado de acuerdo con la NIC 12 impuesto a las ganancias.
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 5,800,000,00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administ. 33211 Costo de adquisic. o construccin 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 5,800,000.00 465 Pasivos por compra de inmovilizados Por la compra del inmueble en la avenida Abancay. 2 31 INVERS. INMOBILIAR. 2,150,000.00 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31212 Costo 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 2,150,000,00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisicin o construccin Por la transferencia de parte del activo que se registra como propiedad de inversin debido a que se alquila a terceros.
Caso N 3
1. La empresa Los Andes S. A. es una empresa comercializadora de artefactos elctricos adquiere un inmueble en la Av. Abancay de la ciudad de Lima, por S/. 5,800,000.00, el activo consta de ambientes distribuidos en 2 pisos que se encuentran independizados por cada piso, de tal modo que si se desea efectuar la venta, estos se pueden efectuar por cada piso en forma separada. 2. Debido a que la empresa se encuentra en una etapa de desarrollo y mientras dure esta fase, decidi alquilar el segundo piso a un estudio de abogados para utilizarlos como oficinas. Este
Comentario 1. En el ejemplo desarrollado se muestra la compra de un inmueble que est compuesto por dos pisos totalmente independizados, de tal manera que si la empresa desea realizar su venta lo puede hacer en forma separada. Esta condicin es un requisito indispensable en el caso de que la empresa decida alquilar una parte del activo fijo, para ser contabilizado una parte como inmueble maquinaria y equipo y la otra parte como propiedad de inversin. 2. En el caso planteado se puede ver que la empresa decidi valuar la propiedad de inversin al costo, es decir deber ser tratado de acuerdo con la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo. 3. Este procedimiento concuerda con las normas tributarias, debido que es el criterio que se sigue en la valuacin de los activos inmuebles, siempre y cuando los porcentajes de depreciacin coincidan con las tablas de depreciacin tributarias.
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- Conversin de los resultados y la situacin financiera de la entidad a una moneda de presentacin. B. Definiciones Diferencia de cambio es aquella que surge al convertir un determinado nmero de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes. Inversin neta en un negocio en el extranjero: Es el importe que corresponde a la participacin de la entidad que presenta sus estados financieros en los activos netos del citado negocio. Moneda extranjera (o divisa) es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la entidad. Moneda funcional es aquella que corresponde al entorno econmico principal en el que opera la entidad. Moneda de presentacin es aquella moneda en que se presentan los estados financieros de una entidad. Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Partidas no monetarias son aquellas partidas cuya caracterstica esencial es la ausencia de un derecho a recibir u obligacin de entregar una cantidad fija o determinable de unidades mo netarias: Tipo de cambio es la relacin de cambio entre dos monedas. Tipo de cambio de cierre es el tipo de cambio de contado existente en la fecha del balance. Tipo de cambio contado: es el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata.
y venta de bienes y servicios cuyo precio se denomina en moneda extranjera, prestamos, compra de activos o liquidacin de pasivos en moneda extranjera. Toda transaccin en moneda extranjera se debe convertir a su equivalente en la moneda funcional, aplicando el tipo de cambio de contado a la fecha de la transaccin, entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
Importe de x T.C de fecha de = Importe de la M.E. transaccin la moneda funcional
I. Introduccin
Este informe pretende desarrollar el tratamiento contable aplicable para el reconocimiento de la diferencia de cambio generada por las operaciones en moneda extranjera incurridas por una empresa, de acuerdo con los lineamientos establecidos por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). En Per el Consejo Normativo de Contabilidad oficializ la NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras mediante la Resolucin N 034-2005-EF/93.01, el 17.02.05. su aplicacin obligatoria inicia el 01.01.07 as mismo, se precisa que actualmente se aplica la versin 2011 oficializada mediante la Resolucin N 048-2011-EF/30, publicada el 06.01.12.
La fecha de una transaccin es la fecha en la cual dicha transaccin cumple las condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF. Ejemplo 1 El 19.04.2012, la entidad CENTURIN S.A.C. va a realizar un pago de $500.00 en el banco BCP, aplicando el tipo de cambio venta bancario de S/.2.656, por tanto requiere determinar el importe en la moneda funcional (nuevos soles), que requiere para cancelar la deuda al banco, As mismo, cmo sera su reconocimiento contable si se sabe que el tipo de cambio venta publicado por la SBS en dicho da, se cotiza a S/.2.654. Rpta. 1 CENTURIN S.A.C., adquirir $500 al tipo de cambio bancario de S/.2.656, para ello pagar al banco por dichos dlares S/.1,328.00 ($500 x 2.656). El registro contable se realizar considerando el tipo de cambio spot publicado por la SBS.
Pago : $500.00 x 2.656 = S/.1,328.00 Registro : $500.00 x 2.654 = S/.1,327.00 Diferencia : 1.00
45 OBLIGACIONES FINANC. 1,327.00 451 Prst de inst. financ. y otras entidades 67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferencia de cambio 1.00
10 CAJA Y BANCOS 1,328.00 101 Caja 19.04 Por el registro de la compra en moneda extranjera y pago al Banco
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16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 2,834.48 1631 Intereses 67 GASTOS FINANCIEROS 0.32 676 Perdida por diferencia de cambio 37 ACTIVOS DIFERIDOS 2,402.10 373 Intereses diferidos 40 TRIB Y APOR AL SIST PRIV DE PENS Y SALUD 432.70 4011 Impuesto General a las Ventas 28.03 Por el registro de la venta al crdito.
Nota: Los intereses diferidos reconocidos en la subcuenta 373, se atribuirn al gasto (sub cuenta 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones) en la oportunidad de su devengo.
Ejemplo 3 La entidad Luminarias Karito S.A. ha realizado el cobro de la venta al crdito segn FC N 005-0000320 por $17,700.00 y ND N 001-000015 por $1,062, se requiere determinar la diferencia de cambio generada por esta cobranza respecto de la moneda funcional (nuevos soles).
Detalle Provisin FC-320 Provisin ND-15 Total por cobrar Cobranza 30.05.2012 Fecha 28.03.2012 28.03.2012 Moneda extranj. $17,700.00 $1,062.00 $18,762.00 $18,762.00 Tipo de cambio 2.669 2.669 Moneda funcional S/.47,241.30 S/.2,834.48
Rpta. 3 En vista de que el tipo de cambio ha sufrido variacin desde la fecha de la operacin (28.03.12) hasta la fecha en que se efecta la cobranza (30.05.12), se identifica la obtencin de una ganancia por diferencia de cambio, debido al aumento de S/.0.034 por cada dlar (2.703-2.669). El registro contable sera:
x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 50,713.69 104 Cta. cte. inst. financieras 1041 Cta. cte. operativa 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC. 47,241.30 121 Fac. bol. y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 16 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC. 2,834.48 121 Fac. bol. y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 77 INGRESOS FINANCIEROS 637.91 776 Diferencia de cambio 30.05 Por la cobranza realizada.
Nota: En el ejemplo indicado, se aclara que la empresa Luminarias Karito S.A., no ha realizado ajustes por diferencia de cambio al cierre de cada mes, esto, con la finalidad de hacer didctico el caso planteado.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC. 47,241.30 121 Fac. bol.y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 67 GASTOS FINANCIEROS 5.40 676 Diferencia de cambio 70 VENTAS 40,035.00 701 Mercaderas 40 TRIB Y APOR AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 7,211.70 4011 IGV 28.03 Por el registro de la venta al crdito.
Ejemplo 4 El 25.05.12, la entidad CINTURN AZUL S.A.C., debe cancelar una deuda con un proveedor del exterior, ascendente a 3,500 euros. La transaccin la realiza mediante el Banco Nacional, aplicando el tipo de cambio bancario equivalente a S/. 3.561. As mismo cmo sera su reconocimiento contable sabiendo que el tipde cambio venta publicado por la SBS en dicho da, se cotiza a 3.558
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2 El artculo 34 del Reglamento del Impuesto a la Renta, precisa que a fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general, se deber considerar lo siguiente: - Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra. - Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado venta. Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se considerar la publicacin que la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en su pgina web o en el Diario Oficial El Peruano.
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Fecha 25.07.2012 30.06.2012 Moneda extranjera 9,800.00 9,800.00 T. C. 3.651 3.517 Moneda funcional 35,779.80 34,466.60 1,313.20
Rpta. 4: La empresa CINTURN AZUL S.A.C., adquirir 3,500 euros al tipo de cambio bancario de S/. 3.561, para ello pagar al banco S/.12,463.50 (3,500 euros x 3.561) El registro contable se realizar considerando el tipo de cambio spot publicado por la SBS.
Pago: Registro Diferencia: 3,500.00 euros x 3,500.00 euros x 3.561 = 3.558 = S/. 12,463.50 S/. 12,453.00 10.50
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67 GASTOS FINANCIEROS 1,313.20 676 Perdida por diferencia de cambio 46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 34,466.60 4699 Otras ctas. por pagar diversas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 35,779.80 1041 Cta. cte. operativas 25.07 Por el registro de la cancelacin y diferencia de cambio generada.
Ejemplo 5 El 10.06.2012, la entidad CANTARITOS S. A., ha registrado un pasivo por 9,800 euros, los cuales sern pagaderos en 45 das, esto es el 25.07.2012. Se requiere identificar la diferencia de cambio generada por el mencionado pasivo, considerando las siguientes tasas de cambio: - Tipo de cambio venta vigente el 10.06.12 - Tipo de cambio venta vigente el 30.06.12 - Tipo de cambio venta vigente el 25.07.12 s/.3.760 s/.3.517 s/.3.651
2. Reconocimiento de la diferencia de cambio generada De acuerdo lo establece esta norma contable, la diferencia de cambio se reconoce como gasto o ingreso, afectando el RESULTADO DEL PERIODO, en las que estas aparezcan y permanezcan hasta la oportunidad en la que se liquiden dichas partidas monetarias. Aquellas partidas monetarias liquidadas en fecha posterior al cierre de los estados financieros, generarn variaciones surgidas como consecuencia de las fluctuaciones del tipo de cambio, por ende, se reconocern como gastos o ingresos durante cada periodo en que surjan. Las diferencias de cambio derivadas de una partida monetaria que forma parte de una inversin neta realizada en una entidad extranjera se reconoce en el otro resultado integral, debiendo ser utilizar una partida del patrimonio (56 resultados no realizados), hasta que se produzca la venta de la mencionada inversin, siendo en esa oportunidad en la que se reconocer como gasto o ingreso.
Rpta. 5 La determinacin de la diferencia de cambio, es como sigue: Al cierre de junio, el tipo de cambio en relacin con la fecha de la transaccin ha disminuido, provocando ello una ganancia por diferencia de cambio, esto quiere decir que va a requerir menos soles para cancelar la deuda en euros. El registro contable, se realizar considerando el tipo de cambio spot publicado por la SBS.
Fecha 30.06.2012 10.06.2012 Moneda extranjera 9,800.00 9,800.00 T. C. 3.517 3.760 Moneda funcional 34,466.60 36,848.00 2,381.40
x 46 77
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CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 2,381.40 4699 Otras ctas por pagar diversas INGRESOS FINANCIEROS 776 Ganancia por diferencia de cambio
2,381.40
A la fecha de la cancelacin de la deuda (25.07.2012), el tipo de cambio en comparacin al cierre del mes anterior, ha disminuido, por cuanto se genera una prdida por diferencia de cambio, debiendo utilizar mayor cantidad de soles para afrontar la cancelacin de la deuda en euros.
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