Cca 083 0287

LES ENSEIGNEMENTS D'UNE COMPARAISON DE LA COMPTABILIT SOCIALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE
Serge Evraert et Yuan Ding

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Association Francophone de Comptabilit | Comptabilit - Contrle - Audit

2002/3 - Tome 8 pages 287 309
ISSN 1262-2788
Article disponible en ligne l'adresse:
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------http://www.cairn.info/revue-comptabilite-controle-audit-2002-3-page-287.htm
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Pour citer cet article :
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Evraert Serge et Ding Yuan, Les enseignements d'une comparaison de la comptabilit sociale des entreprises en Chine et en France, Comptabilit - Contrle - Audit, 2002/3 Tome 8, p. 287-309. DOI : 10.3917/cca.083.0287
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Serge
Evnerrr, Yuan DlNc
LES ENSEIGNEMENTS
D'I'NE COMPARAISON DE IA COMPIABIUT, SOCI,ALE
DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE
sociale d,es entreprises en Chine et en France

Serge Evnarnr, Yuan
Drllc
(onespondmte:
Serge
Evneenr, Professeur IAE Bordeaux Centre de Recherches en Contrle et Compnbilit Internationale E-mail : Serge.Evraert@montesquieu.u-bordeaux.fr
Groupe HEC Dpartement Comptabilit et Contrle de Gestion E-mail: ding@hec.fr
Yuan DtNc, Professeur assistant
CoMprABILrr
Corvrnr^e
- Auorr / numro spcial -mai
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Les enseignements d'une comparuison d,e la comptabilit
288
Ser Evnaerr, Yuan DtNc LES ENSEIGNEMENTS D'LINE COMPARAISON DE IA COMPTABIUTE SOCIALE
Introduction
C'est un fait tabli que la comptabilit, dans le monde n'est pas uniforme. Les informations qu'elle rpporte valent dans un cenain cadre dtermin par l'histoire des pays, les organes de normalisation, les politiques d'entreprises et la profession comptable. Et mme, si un programme d'harmonisation internationde a vu le jour en 1973 avec la cration de I'IASC' et se poursuit cahin caha depuis le milieu des annes quatre vingt, les diffrences ene pays ne sonr pas prs de s'estomper l'exception possible des entreprises internationales cotes. C'est ce contexte qui a vu merger la comptabilit internationale avec l'tude des proximits et des diffrences pour comparer, valuer, classer les systmes avec les travaux prcurseurs de Zeff 0972), Barett (1975 et 1976), Lev (1976), Briston (1978), Wallace (1989) ou pour apprcier l'impact sur les tats financiers de variables macro ou micro conomiques, contextuelles, politiques telles que les marchs des capitaux, le droit et la scalit, les liberts publiques, la culrure ou la religion [Frank (1979), Gray (1980), Belkaoui (1983), Salter et Doupnik (1992), Meeks, Robert et Gray (1995)] pour ne citer que quelques tudes. Situer les diffrences entre pays et leur modle de rattachemenr, anglo-saxon ou conrinenral, resre
utile car pour les pays mergents en route vers l'conomie de march, le choix d'un sysrme d'instirutions entrane des consquences long terme. Les comparaisons inter pays sonr donc roujours actuelles sunout lorsqu'ils appartiennent, du fait de leur pass une grande tradition comptable. Cet article compare les pratiques de comptabilit financire de socits franaises et chinoises partir de l'tude des comptes sociaux d'une entreprise u reprsenrative o, consrruite panir de I'examen dtaill des comptes sociaux de deux chantillons de socirs chinoises et franaises cores aux bourses de Changu et Paris'. On utilise pour cela les mthodes comptables o les plus probables u vu les rgles nationales permises et leur udlisation par les entreprises des deux chantillons. En dpit des contrastes existant sur le plan de la philosophie politique et de I'insertion dans l'conomie de march, il apparait que la Chine et la France sont plus proches que ne le laissent penser les diffrences de langue, de tradition ou les pratiques commerciales. Les deux pays sont d'essence continentale, I'un tant simplement plus ( prudent , que I'autre. Ijtude est conduite en mesurant les effets des choix de mthodes sur la performance apprcie par le rsultat avant impt et la situation financire dcrite par les capitaux propres, et la prsentation des tats financiers dans les deux systmes. La priode de rfrence est la priode actuelle.
ffi
Mutation rcente de la comptabilit en Chine

et en France
Des changements significatifs interviennent depuis quelques annes dans les deux pays sur un fond de
tradition d'interventionnisme tatique.
Changements du context" {616mique

RLE DE L,TAT
La France comme la Chine ont une longue
CoMprABrLrr
radition centralisatrice anime par l'Etat.

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LES ENSEIGNEMENTS
Serge Evnlrnr, Yuan DtNc D'UNE COMPARISON DE lj, COMITTABILITE SOCTALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE
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En Chine, depuis la premire priode de I'unification pendant les Dynasties du Premier Empereur deux cent ans avantJsus Christ, la centralisation est devenue le credo de la gouvernance tatigue. La doctrine dominante confucenne voyait dans I'ordre et I'harmonie les deux lments de base pour la gestion de I'Etat. La Chine a donc toujours t une socit hirarchise avec une politique conomique dominante u Tong Zhi o c'est dire l'intervention conomique de l'Etat, le contrle de l'conomie nationale, et I'exisrence de freins considrables au dveloppement du secteur priv. Par consquenr, pendant trs longtemps, la comptabilit nationale a occup une place prestigieuse dans la
socit alors que la comptabilit prive restait sous dveloppe (Guo, 1982).
En revanche, ces quinze dernires annes, le rle conomique de l'Etat a beaucoup volu dans les deux pays. Le passage du socialisme planifi l'conomie de march a rorient le rle de I'Etat chinois. De contrleur direct, il est devenu indirect, de dirigeant d'entreprise, il est devenu l'un des propritaires, d'unique utilisateur de I'information comptable, il est devenu I'un parmi d'autres. En Fr"n.., la grande vague de privatisations dbute en 1986 a entran le dclin du secteur public. De plus, impose par I'Union europenne l'ouverture la concurrence de certains secteurs cls a aussi chang le paysage conomique et rduit la marge de manceuvre de I'Etat sur l'conomie, comme c'tait le cas pour le transport arien et les tlcommunications. Maintenant I'Etat franais n'est plus actionnaire que de quelques grandes socits.
iiiii m FINANCEMENT DEs ENTREpRISES

Dans ce domaine aussi l'volution rcente est caractrise par des changements profonds.
Tiaditionnellemenr, en France, le mode de financement des entreprises tait indirect et reposait sur l'intermdiation bancaire rglemente et supervise par I'Etat.
Pendant le rgime conomique sovitique, les entreprises chinoises taient considres comme les units de production de I'Etat. Ce dernier absorbait la totalit de la production et fournissait entiremenr le financement ncessaire. Il ny avait ni financement priv, ni march des capitaux.
CoMprABltr
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spcial
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Culturellement la France a toujours prfr I'intervention de I'Etat celle des entrepreneurs individuels. o Les franais sont dmocrates, ils ne sont pas libraux, ils aiment l'galit, pas la libert u crivait Paul Leroy Beaulieu au XIX sicle. Cette opinion rsume assez bien la doctrine franaise y compris en marire comptable. Elle se lit en filigrane dans I'ide d'un plan comptable uniforme, la recherche d'un consensus comme rgle jusqu ici bien tablie de fonctionnement du CNC compos de nombreuses parties prenantes, et jusque dans la rforme intervenue rcemment qui a confi fAdministration, rravers un organisme public nouveau le soin de donner un pouvoir rglementaire aux normes comptablesn En fait, I'ide que les professionnels puissent laborer les rgles de reportirtgdes enrreprises en les adaptant aux besoins des utilisateurs est tout simplement trangre la philosophie politique centralisatrice de la France. La conception providentielle de I'Etat est antrieure la rvoluiion d. 1789. Elle remonre pour le moins au XVIII" sicle avec Colbert, ministre des finances du roi Louis XIV dont la doctrine u colbertiste n assigne I'Etat un rle direct dans l'conomie. Au XIX sicle, la centralisation administrative modele et renforce par Napolon, se poursuivra sous le second empire et la troisime rpublique. Elle culminera ensuite avec les grandes vagues de nationalisarions de I ' aprs seconde guerre mondiale, les plans quinquennaux qui suivirent jusqu au milieu des annes soixante et les nouvelles nationalisations du dbut des annes quatre vingt.
Serge
Evnarnr, Yuan DrNc
290
LES ENSEIGNEMENTS
D'UNE COMPAAISON DE LA COMPTABILIT SOCIALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRNCE
Pendant les annes 90, la libralisation conomique a contribu significativemenr l'essor impressionnant des marchs des capitaux dans les deux pays. En France, ce filr grce la privatisation et I'intgration conomique europenne et en Chine, par la volont politique de rforme et d'ouverture.
En moins d'une dcennie, de 1990 lggg,lacapitalisation boursire, quasi inexistante en Chine allait atteindre 24,10lo du PIB et 330 milliards de dollars. En France elle passera de 260/o du PIB en 1990 690/o en 1998 pour une capitalisation totale dsormais proche de mille milliards de dollars. Ce dveloppement des marchs de capitaux a suivi I'arrive massive des investisseurs internationaux. En juillet 2000, la Chine avait absorb 327,7 milliards de dollars d'investissemenc inrernationaux crant 353 000 entreprises. En France, pendant les huit premiers mois de 1999, I'investissement ffanger en acdons et obligations franaises s'est lev 71,7 milliards de dollars plus que route l'anne 1998 et en moyenne 35o/o des socits des socits du CAC 40 sont dtenues par les investisseurs institutionnels amricains ou britanniques (Tagliabue, 2000). Simultanmenr, les corations internationales des socits franaises et chinoises se multiplient. Un nombre croissant de socits franaises se font coter l'Etranger surtout New York ou Londres. Fin 1998, 26 socits franaises taient enregistres la SEC et au 26 mars 2000, I 7 taienr cotes la Bourse de New York. En juillet 2000, 48 socirs chinoises sont sur les grands marchs internationaux. En mme temps' fin 2000, la Chine avait aussi investi 7,6 milliards de dollars l'tranger, crant 296 entreprises. De plus, les fusions et acquisitions trangres des entreprises franaises prosprent depuis quelques annes. Du gant des mdia Vivendi Universal au fabricant d'automobiles Renault plusieurs leaders franais poursuivent leurs ambitions mondiales aprs des annes de restructuration domestique. Depuis le dbut de l'anne 2000, les socits franaises ont ralis six prises de contrle ma.ieures d'une valeur cumule de plus de I25 milliards de dollars et plus d'une douzaine de rransactions plus petites (Woodruffet Delaney, 2001).
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La rforme des normes comptables

Les adaptations comptables rcentes dans les deux pays rpondent un besoin d'adaptation rgi par
l'innovation technologique et la globalisation

rs un changement fondamental.
des conomies sans que I'histoire les ait vraiment prpa-
MPPEL HISTORIQUE
Aprs la fondation de la Rpublique populaire en 1949,la Chine a adopt le modle sovitique d'un conomie planifie et centralise et le systme comptable russe. Ce sysrme, qui restera en place jusqu'au dbut des annes 90 reposait sur le contrle de l'utilisation des fonds confis par I'Etat aux entreprises (Gervais et !7'ang, 1992), en mlangeant la comptabilit financire l" "r,.. comptabilit de gestion. Is objectifs taient la dtermination des quoras de production, le contrle des ressources et leur allocation aux activits ainsi que rendre compte des rsultats de la production et de l'utilisation de I'argent. Dans les annes 80, bien que le contrle direct de l'Etat sur l'cono-
mie chinoise se soit affaibli par la rforme conomique, I'ancien sysrme comptable demeurait prsent en raison du renforcement du rle de la fiscalit mais en aucun cas il n tait mme de satisCoMprlBnrr
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Evnnrnr, Yuan DING
LES ENSEIGNEMENTS
D'IINE COMPARAISON DE IA COMFThBILIT SOCIALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE
29r
faire les besoins d'informations d'une conomie de march ouverte l'extrieur notamment ceu:(
des investisseurs.
fice imposable. [s choses riont gure chang depuis malgr l'introduction des concepts anglo-saxons d'image fidle et d'annexe dans la 4'directive communautaire transpose dans le plan comptable 1982. Comme le note J.-G. Degos (1999) dans de nombreux cas,les concep$ employs en comPtabilit (compres annuels, valeur, charges, taux) ont une signification, une dfinition diffrentes de celle qui est donne par le droit commercial ou par la fiscalit et cette ambigu'rt des dfinitions est gnratrice de nombreuses difiicults. En cas de contestation, les tribunaux (tribunal de grande instance,
tribunal de commerce, tribunal administratif) ignorent superbement les rgles, dfinitions et pratiques professionnelles pour s'en tenir la letue du droit frangis.
La domination de la comptabilit par la fiscalit dans les deux pays a cre des situations compltement opposes mais pourrant logiques. En France, puisque les comptes sociaux ne sont pas dissocis de la fiscalit, pour payer moins d'impts, les entreprises ont intrt opter pour les mthodes comPtables qui minimisent le rsultat de l'exercice. Il est donc normal de constater des pratiques, telles que I'amortissement dgressif, le raccourcissement des dures d'amortissement, la dotation frquente de provisions, etc. En revanche, quand les considrations fiscdes sont absentesr por la prparation des compres consolids, les entreprises choisissent des mthodes moins conservatrices Pour montrer un rsultat plus proche de I'u image fidle u. En Chine, la situation est trs diffrente. Bien que l'conomie de march soit en train de se consrruire et que les entreprises gagnent peu peu leur autonomie, les intervendons de I'Etar dans l'conomie sont encore massives. Afin d'assurer les rentres fiscales, de garantir le bon usage de ses capitaux investis dans les entreprises d'Etat et d'viter toutes sortes de
. manipulations
comptables
moyennant les rgles
du contrle financier, pratiquement toutes
possibles en faveur des entreprises elles-mmes, I'Etat chinois a limin, les options conservatrices au sein des
mthodes comptables.
LINFLUENCE DES US GAAP ET DES R,GLES INTERNATIONALES

Comme la comptabilit chinoise la comptabilit franaise n'est pas ne d'une logique de march des capitaux. Toutes deux satisfont avant tout les besoins de l'Administration et de la fiscalit.
Les changements profonds dans les deux pays pendant les quinze dernires annes soulvent la ncessir d'adopter un nouveau visage de la comptabilit plus orient vers le march, au moins pour les grandes socits. Rsultant du dveloppement des grandes socits par actions et ayant pour principal fondemenr la ansparence des informations financires, (W'alton 2001) la comptabilit anglosaxonne est naturellement bien place pour jouer ce rle.
CoMr'[ABILrr
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C'est l'poque des comits d'organisation du gouvernement de Vichy que nalt en France I'ide d'un plan comptable inspir du plan allemand de 1937 pour remdier la pauvret de l'information statistique ru, , .rr.r.piir., .. pout prparer les futurs comptes de la nation. labor aprs la libration du pays, le plan comptable gnral dont les versions successives furent confies au Conseil National de la Comptabilir a videmment eu pour but I'amlioration de la gestion des entreprises objectif atteinr ds le dbut des annes soixante sans que le plan n'ait jamais t obligatoire mais incontesrablemenr grce I'aide de divers textes fiscaux qui favorisaient son adoption en accordant des avantages. Du fait de ces mesures les entreprises indusrielles et commerciales taient contraintes de fournir les documents de synthse bass sur le PCG comme support pour leur dclaration du bn-
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Evuenl,
Yuan DtNc
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LES ENSEIGNEMENTS
D'UNE COMPARAISON DE Lq, COMPTABILIT SOCIALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE
Si I'on compare comme le fait le tableau I les principaux rrairements comptables des compres sociaux des deux pays arD( rgles amricaines et internationales, la diffrence essendelle tient l'utilisation du principe de prudence notamment par les rgularisations qui permenenr de faire fonctionner le principe de sparation des exercicesu : provisions er amorrissements qui permeftent de minimiser le rsultat en France et de I'amliorer en Chine. En revanche tour en tant plus librales norarnment sur le choix des mthodes, la comptabilit anglo-saxonne est plus prudenre'.
Tableau 1. (omparaison des normes comptables entre France, Chine, USA et IFRS,
FRIHcr
Terrains
lmmobilisation corporelle non amortissable mais
Terrains proprit
Comme en France.
Comme en France.
d'tat (droit
d'utilisation maximal
i constitution de
provisions possible
77 ans)
amortrssement linaire sur la priode d'utilisation.
Amortissements
lnfluence fiscale
(dures) ;
lnfluence fiscale
(dures)
;
Pas d'influence
fiscale. Souvent
amortrssement dgressif frquent,
amortissement linaire sauf drogation (secteurs de pointe)

Classs comme actifs
Amortissement autoris en 5 ans maximum. Amortissement total

ncessaire avant
incorporels diffrs et dure minimale d'amortissement de 5 ans.
ou immobilisation
avec amortissement
dans un dlai maximal de 5 ans.
distribution de
dividendes.
CoMprABrur
CoNrRLE
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3tO)
Dans cette voie de rforme, la France et la Chine ont emprunr la voie d'une comptabilit deux vitesses. Pour les pays d'Europe continentale aucune autre volution n'tait sans doute possible dans les premiers temps de I'harmonisation comptable communautaire et il a bien fallu distinguer par deux directives les comptes sociaux qui satisfont la tradition juridique et fiscale des pays Code de Commerce et les comptes consolids orients vers la satisfaction des besoins des marchs et de l'actionnaire. tet-. cependant il est douteux que deux philosophies comptables distinctes puissent tester en particulier si les socits cotes au sein de I'Union Europenne doivent prparer pour 2005 leurs comptes consolids suivant les normes internationales. En Chine la situarion est quasiment identique. Les socits chinoises cotes ayant des actions ouver[es aux invesrissemenrs trangers doivent imprativement prparer leurs comptes selon les normes IFRS' er les socits cores dont le capiral est rserv au march domestique doivent respecter des normes spcifiques qui se rapprochent de plus en plus des rgles internationales.
LES ENSEIGNEMENTS
Serge Evnnenr, Yuan Dtttc D'I.'NE COMPARAISON DE IA COMPThBIUT, SOCIALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE
293
Frais de recherche
lmmobilisation
possible sous
Charges de l'exercice
Charges de l'exercice
Frais de
et dveloppement
dveloppement comptabiliss en charge sous certaines
certaines conditions. Dure maximale d'amortissement 5 ans.
Location financire
Comptes sociaux i lmmobilisation et charges de l'exercice. ! amortissement sur dure d'utilisation.

Frais d'acquisition
Comme en Chine
Comme en Chine.
Investissement
Comptabilisation au
long terme
exclus du calcul du
cot d'acquisition y
compris les frais.
Cot d'acquisition ou montant rvalu

(actions cotes). cart de rvaluation dans les capitaux
propres.
Placements dtenus
cot historique et
intgrs en charges leur valeur d'usage.
Provision pour
long terme ou jusqu' leur chance valus au cot d'acquisition, dprci si ncessaire. Titres de placement valus leur juste
valeur.
dprciation possible.
I Mise en quivalence oossible pour les

I
I participations dans
I des entreprises
I associes.
I
a
Mise en quivalence obligatoire pour les participations dans

des entreprises associes.
valuation des stocks
i
!
Mthode Lifo interdite pour les

comptes sociaux. Obligatoires et pour
la totalit du risque.
Lifo I vthode iifo permise. i permlse. ii-_._--___*-___ _*_ _1_____

i vethode il
!
l
I I
Mthode Lifo
permise.
i
i
Provisions pour
Provisions
seulement I Obligatoires.
dprciation
! utilises pour i stocks et les crances : et d'un
les
Obligatoires.
Provision pour risques
T--ry
Possibilit de
montant i Tofiartarre.
i
I I
Interdites.
i Seules peuvent faire

l'objet de provisions les pertes et dettes futures probables
rsultant
Comme USA.
et charges
provisionner les
dpenses futures ne rsultant pas
d'obligations vis--vis
des tiers.
d'obligations lgales ou d'engagements

commerciaux. Comme en Chine.
cart de conversion
Inscrits au bilan. Provision possible
Charoes de I'exercice.
Comme en Chine.
pour les carts de

conversion actif.
CoMprABrLrr
CoNTRIE,
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conditions et amortissement sur 20 ans maximum.
Serge Evnaonr, Yuan
DtNc
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LES ENSEIGNEMENTS
D'UNE COMPARAISON DE IA COMPTABIUT, SOCIALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE
ffi
Linfluence des diffrentes mthodes sur le rsultat, les capitaux propres et la prsentation des tats financiers
Prsents en annexe 1 les comptes de I'entreprise u reprsentative > construite pour l'tude rendent compte du bilan de dpart, des oprations du premier exercice et des rgularisations de fin de priode. Le cas simule le rsultat et les capitaux propres d'aprs les rgles et les pratiques comptables constates pour les socits chinoises et franaises des deux chantillons. Les carts sont significatifs : du simple au triple pour le rsultat de l'exercice et de plus de l0 o/o pour les capitaux propres en normes chinoises qui convoient ainsi une image plus flatteuse de la performance et de la situation financire.
[,es diffrences de mthodes et le rsultat

rsultat de l'entreprise s'lve 3,163 millions en normes chinoises, et 0,887 million en normes franaises. Il est trois fois et demie plus lev que le rsultat franais. En raison de la neutralit de I'impt sur les bnfices (un tiers du rsultat avant impt dans les deux cas), les rsultats analyss sont avant impt (4,745 millions pour la Chine et I,337 million pour la France). La diffrence reprsente plus de 3 millions. l tableau 2 classe les causes selon leur importance.
[r
| |
.q,
RsuLTAT i Mournrur I investissement long terme i i + 1,000 i ! j Provision pour ' --............-........-.......-.."i + 0,485 i i Provision pour crances 5 !.-..-.-.-.---...:---..-.--.*:...---.-i +0,300 | 6 iProvisionpourlitige -.-.+.-...-.-...-....-.+ 0,300 .._-_---.__-_*_l
Lrs clusrs
DE L'cART DU
i
PouRcrrrner
+ 29,29o/o
-..............1-..---.-...*.-.....-:..-.....*-.
14,21o/o
+8,79o/o
+8,79%
+0,73o/o
i llly':i9'P9:l'1":9
j
rotar
Mthodes d'amortissement des immo. corporelles
Dures d'amortissement des immo. coroorelles
+0,025 |
"1-?:l19 + 0,973
.Ei l< -
l.o= IE lE@
ili21
+ 0,500
!!,U'/"
+
14,64o/o _*_19e_e:
Frais d'acquisition de l'investissement long terme Dures d'amortissement des frais d'tablissement
Location financire
Ecart de conversion oassif Frais de recherche et de dveloppement
6
1,17
o/o
11,710/o
ctl .c,
.5
Stocks de produits finis
Amortissement du droit d'utilisation des terrains
iliffiil;t;il;il;;d|*;ilffiffi;
Total
CoMI'TABILIT
Corsrnrp
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310)
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Evnarnr, Yuan DtNc
LES ENSEIGNEMENTS D'TINE COMPARAISON DE
tA COMPTABILITE
SOCIALE
295
frais de recherche et de dveloppement.
I"es diffrences d mthodes et le bilan Lactif total prpar selon les normes chinoises (38,395 millions) est aussi plus lev que celui tabli avec les normes franaises (34,81 millions). Lcart est de 3,584 millions et se dcompose comme
suit.
Acnr
Monnrr
Passr
Mounm
Actif immobilis
Capitaux propres
Frais d'tablissement
+ 0,1 33
Rsultat Provisions
+ 2,276
Frais de recherche et dveloppement Terrains
- 0,400
0,020
0,31 0
Dettes
lmmobilisations corporelles
+ 1,121
+ 0,540
Dettes fiscales Dettes crdit-bail

Total cart de conversion passif
+ 1,138
+ 0,500 +'1,638
lmmobilitions en crdit-bail
Investissement long terme Total
+ 1,500
+ 2,874
0,020
Actif circulant
Stocks Crances
0,065
+ 0,485 + 0,300 + 0,720
Valeurs mobilires de placement Total cart de conversion actif
- 0,010
+ 3,584 Total de l'cart + 3,5&4
Total de l'cart
Les principaux carts dans l'actif sont dans les immobilisations (plus de 80o/o de l'cart total). Du ct du passif, ils sont dus la diffrence de rsultat avant impt et I'enregistrement des demes de
crdit-bail dans le bilan chinois. Au total les capitaux propres chinois augmentent de2,296 millions ce qui en analyse financire amliore d'autant I'apprciation de la surface tnancire et du risque de l'entreprise. En s'intressant ux causes de l'cart sur I'actif total on retrouve comme origine des diffrences les rgularisations de valeur appliques aux lments de l'actif immobilis et de l'actif circulant : provisions et amortissements. Lactivation dans le bilan chinois des immobilisations en crdit-bail et des frais d'acquisition de l'investissement long terme conibue aussi largement la formation de l'cart. En revanche, la diffrence de traitement des frais de recherche et de dveloppement entre les detx pays
exerce I'effet inverse.
CoMprABrLn
- Cournrr - AuDrr
/ numro spcial -mai 2002 (p. 287 3L0)
ls deux premires causes des diffrences sont la quasi absence des provisions8 et l'impossibilit d'utiliser la mthode de I'amortissement dgressif dans la comptabilit chinoise. Ces deux lments expliquent 95o/o de l'cart total. Cependant, I'inclusion des frais d'acquisition dans le cot historique autorise par les normes chinoises exerce aussi un impact significatif sur la formation de l'cart. Parmi les lments le rduisant, le plus imponant est l'interdiction par les rgles chinoises de l'activation des
Serge
Evnarnr, Yuan Drnc

SOCTALE
296
LES ENSEIGNEMENTS
D'IINE COMPARAISON DE IA COMPTABILIT
Le tableau ci-dessous prsente les lments contribuant la formation de l'cart, classs selon leur
importance, en valeur absolue et en valeur relative.

En millions
Lrs qusrs
DE r'cART
D[ fAcnr TorAr
+ 1,810
+ 1,121
:1_l/9/:
+ 15,47 o/o
Frais d'acouisition de l'investissement lono terme
+ 13,95
o/o
Amortissement des frais d'tablissement
"1?:1] I: + 114,51o/o
Frais de recherche et de dveloppement
11,160/o
Amortissement du droit d'utilisation des terrains
Total de l'cart de l'actif total
Les diffrences de prsentation des comptes

De nettes diffrences existent aussi. Pour le compte de rsultat, en France, les formats en compte et en liste tant autoriss, la diftrence majeure concerne le classement des charges, en France par nature sans qu'elles soit affectes aux fonctions de l'entreprise, c'est la conception du compte de rsultat franais traditionnel, en Chine par destination, selon leur fonction dans le coirt des ventes ou dans les activits commerciales et administratives. C'est un dbut de classement analytique et c'est la concepdon
amricaine.
Prsent en compte ou en liste, le bilan franais rest d'inspiration juridique s'carte rsolument de la conception internationale en ayant renonc au classement financier des postes d'actif et de passif par ordre de liquidit et d'exigibilit croissante pour lui prfrer un classement fonctionnel ce qui en pratique ncessite de nombreux retraitements pour I'apprciation de la solvabilit et du fonds de roulement.
En Chine la prsenmtion du bilan est financire et faite sous forme de tableau. Les lments d'acdf sont classs suivant la liquidit (disponible, crances, stocks, immobilisations, etc.) et les lments du passifselon l'exigibilit (dettes coun terme, detes long terme, capitaux propres soit une prsentation semblable celle des entreprises nord amricaines. Les entreprises franaises publient un tableau de financement conventionnel ou tableau des emplois ressources sans obligation de certificdon de la part des commissaires aux compres et le plus souvent dsormais suivant la recommandation 1,22 de I'OEC de 1987, un tableau des flux de trsoCoMITABILT
Corirrnrr
AUDIT
/ numro spcial -mai 2002 (p.287 ,310)
Serge
Evnnrnr, Yuan Dtttc
LES ENSEIGNEMENTS D,LINE COMPARAISON DE
IA
COMPTABILITE, SOCIALE
DES ENTREPzuSES EN CHINE ET EN FRANCE
297
toutes les entreprises chinoises. La promulgation de la norme sur le tableau des flux de trsorerie a oblig les socits prparer ce tableau partir du l" janvier 1998.
Conclusion : rsultat et perspectives d'volution

Finalement la comparaison des deux pays renforce I'ide de la forte influence des rgles sur les compres annuels des entreprises. Dans les deux pays, la comptabilit est moins flexible que ne le laisse penser la littrature thorique sur le lissage du rsultat et les politiques comptables d'entreprise. Ce qui vaur pour la comptabilit anglo-saxonne sans influence fiscale ou pour les comptes consolids vaut moins pour la comptabilit sociale. Linfluence juridique et surtout fiscale dforme la ralit des compres au duiment de l'image fidle pour les ayants droits de l'entreprise. Les deux pays vivent avec cerre contradiction entre les objectifs de bonne information pour les tiers, d'une comptabilit insrrumenr de gestion et de gouvernance et le prisme dformant de I'administration d'Etat qui ne voit pas dans la comptabilit un oudl d'information et de transparence. Les consquences conomiques des choix comprables publics ont une incidence concrte vritable sur le patrimoine et I'autofinancement de I'entreprise. La comptabilit est ainsi contrainte dans les deux pays qui suivent une tradition continentale lgrement nuance en Chine par la prsentation plutt amricaine des tats
financiers.
Malgr I'importance des carts constats dans le traitement des compres, les diffrences sont relles Elles posent clairement la question de l'harmonisation internationale et du maintien de la dualit des compres d'enrreprise, une situation difficile envisager terme sauf accepter une perte de crdibi' lit des insrrumenrs comptables. Aucun systme d'information ne peut durablement s'loigner de la ralit conomique ; aussi devrait on assister, dans le futur, une dconnexion croissante entre fiscalit et comptabilit.
CoMpTABrLrr
CorvrRrx
- Auorr / numro spcial - mai 2002
(p. 287
310)
rerie prariquemenr de la mme essence que le tableau du FAS 95 amricain et de I'IASB. En Chine, le tableau de financemenr peut tre prpar sous l'une ou l'autre forme. En 1992, avec la publication des normes comptables gnrales, le Ministre a publi un modle de tableau des emplois et des ressources similaire celui du PCG le tableau de financement en liste dont la prparation est exige dans
Serge
Evnurr,
Yuan DtNc
298
LES ENSEIGNEMENTS
D'UNE COMPARAISON DE IA COMPTABITIT SOCIALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE
Cas
Annexe 1 d'entreprise
Le dtail des mthodes utilises, les calculs et les tats financiers dans leur version franaise et chinoise sont disponibles sur demande (une vingtaine de pages).
1. La cration de l'entrepdse Date de cration : n-l . Investissement total : 30 millions : 20 en numraire et 10 en nature (terrain 1 M, btiments 4 M, quipements industriels neufs 4 M, Outillages et matriels de transport : 1 M. Raison sociale : fabrication et vente de rfrigrateurs. Bilan d'ouverture (en millions)
Mornrr
Actif immobilis
Mourur
Terrains Btiments quipements et outillages Actif circulant : Disponibilits

TotalActif
Fraisd'tablissement i
| i I
1
1
i !
Capitaux propres Capitalsocial
30
q
S
rg
Total Passif
30
2. 0prations de l'exercice (n)

(l
) Souscription le
0l/02(n) d'un contrat
de crdit
bail pour I'achat d'un matriel : dure de vie 1 0 ans, dure du contrat
6 ans avec transfert de proprit en fin de priode. Montant de la redevance annuelle : 0,1 million payable le 1.02 de
chaque exercice. (2) Emprunt bancaire 01104/(n) : 2 millions au taux de 10 %. Remboursement de la premire moiti et paiement de l'intrt dans un an, de la deuxime moiti et paiement de I'intrt dans deux ans. (3) Dpense de
0,6 million pour grosses rparations. talement
des frais sur trois exercices.
(4) lnvestissement en (n) de 0,5 million dans un projet de rherche visant la rduction sonore du produit. llexpertise prvoit un avantage comptitif pour l'entreprise. (5) Acquisition de 51 7o des actions d'un fabricant de compresseurs au prix de million. (6) Placement le 121121(n) en 10 000 actions d'une socit cote au prix unitaire de 300. (7) Fabrication en (n) de
(8) Acquisition en (n) de
18 millions. Honoraires payer: O,
32 000 rfrigrateurs, dont 30 000 vendus au prix 33 000 units
unitaire de 900.
:
de composants livrs trimestriellement. Dtail des livraisons

2"
l"
Nombre d'units
Prix unitaire
lrvp,llsou
kvnnror
3" Lrunnsor
4"
hvmror
250
250
250
250
290
295
30s
JIU
CoMprBrur
CoNrRr-E
- Aunrr / numro
spcial
-mai 2002 (p.287
3lO)
Ser Evneenr, Yuan Dtstc

LES ENSEIGNEMENTS
D'UNE COMPARAISON DE TA COMPTABILITE SOCIALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE

:
299
(9) La rpartition fonctionnelle des principales charges est la suivante
Srnucrs rxrru:ur
Serrms 5M 1,5 M 1,5 M
Production
1,5 M
Administration
Marketing
0,5 M
2M
Total 3. lmenu rgulariser la fin de l'exercice N
4M
8M
Le montant des dettes fournisseurs s'lve un million la fin de l'exercice. (2) Le montant des crances clients s'lve 3 millions la fin de l'exercice (n), dont un million li la Socit Frigosale 0/o. avec un risque d'impay pour une probabilit estime 50
(l)
(3) la fin de l'exercice (n), une unit de composants se ngocie 285 sur le march.
(4) Le cours des actions lK est de 270 au31/121(n). (5) En raison d'une perte importante subie par la socit AE, la juste valeur de la part de l'entreprise DAFA dans cette socit est estime 17 millions au 31211(n). (6) En raison d'un retard de livraison, le client lB est en procs avec l'entreprise pour demander une indemnit de 0,6 million. ll existe 60 0/o de chances que l'entreprise perde le procs.
(7) Dans les crances clients,
0,5 million sont affrentes
une exportation vers les tats-Unis et
0,2 million
une expor-
tation vers la Core du Sud. En raison d'une hausse du dollar amricain contre la monnaie locale, l'entreprise raliserait un gain de change potentiel de 0,02 million. En revanche, la dvaluation du Won coren fait subir l'entreprise une perte possible de
0,01 million.
(8) lmpts sur les bnfices : un tiers du bnfice brut de l'exercice.
Analyse des mthod",
"r,i:ilTpliques
dans le cas DAFA
lJanalyse utilise les mthodes nationales d'application les plus probables. Les caractristiques des traitements propres chaque contexte sont en mme temps prcises. o Les
terrains
En Chine, l'tat est toujours propritaire des terrains et l'entreprise n'obtient le droit d'utilisation que pour une dure ans). Ce droit est un actif incorporel amortir en linaire sur la priode conomique d'utilisadtermine (au maximum prsent il est suppos 50 ans, l'annuit d'amortissement de l'exercice sera 0,02 million. En France, le le cas tion. Si dans
7l
terrain est une immobilisation corporelle non - amortissable (sauf les gisements) mais il peut donner lieu la constitution de provisions. Sa valeur de 1 million sera porte au bilan dans les immobilisations corporelles.
. les dures et les mthodes d'amortissement

Les dures d'amortissement sont plus longues en Chine qu'en France, notamment pour les matriels industriels, les outillages et les matriels de transport. Voici les moyennes des dures d'amortissement pratiques par les grandes socits
dans les deux pays
Fnara lmmeubles et constructions Matriels industriels Outillages, matriels de transport et mobiliers
29 ans
10 ans 6 ans
CoMpTABILn
CoNrRLE
2002 (p.287 310)
Serge
EvRlrnr, Yuan DrNc
300
LES ENSEIGNEMENTS
D'UNE COMPARAJSON DE tA COMPTABILIT SOCIALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE
On applique ces dures en retenant pour la Chine la mthode linaire et pour la France le systme dgressif souvent utilis. Les plans d'amortissement pour l'entreprise chinoise ou franaise (coefficient multiplicateur de 2 pour une dure comprise entre 5 et 6 ans, 2,5 au del) sont respectivement les suivants.
EH
urr.uols
Vflrun
4
sRurr
Dunr
Taux
Btiments quipements industriels Outillages et matriels de transport

Total
Elr rurr.uoHs
29 ans 13 ans
3,450/o 7.69o/o 11,110/o
0,1 38
4
'l
0,308
0,1 t1
9 ans
0,5s7
aRUTE
Vluun
Dunr
Taux
Awnur N
Btiments Equipements industriels Outillages et matriels de transport

Total
4 4
1
29 ans
10 ans
,O1"/o 25o/o
0.345 1,000
6 ans
n ?21 1,678
o Les
frais d'tablissement
Dans le bilan chinois, les frais d'tablissement sont classs comme actif incorporel et diffr et doivent tre amortis dans un dlai minimal de 5 ans soit en annuit constante 0,2 million. En revanche, les rgles franaises imposent un dlai maximal de 5 ans pour l'amortissement de cas dpenses. Du fait de la contrainte de distribution des dividendes, les entreprises ont intrt amortir plus vite. On supposera un dlai de 3 ans soit un amortissement linaire annuel de 0,333 million.
r [a location financire
Les normes chinoises respectent le principe de la prdominance de la ralit sur l'apparence et exigent l'inscription de l'immobilisation issue d'une location financire au biln. En mme temps, I'entreprise amortit normalement I'immobilisation selon sa dure de vie. Par consquent, l'entreprise DAFA enregistre la valeur de 0,6 million de cette machine finance par le crdit-bail en < immobilisations ) au dbit et aux ( Autres dettes long terme > au adit. Le compte < Autres dettes long terme r est dbit au moment du paiement de la redevance de 0,1 million. fannuit d'amortissement de la machine s'lve 0,06 million. En France, dans les comptes sociaux, seul le paiement de la redevance est reconnu soit 0,1 million comptabilis en charges externes.
Les
frais de recherche et dveloppement
En Chine les frais de R & D sont des charges de l'exercice. Les 0,5 million concerns vont au compte de rsultat. Au contraire, d'aprs les normes franaises, ces dpenses peuvent s'inscrire au bilan dans les actifs incorporels avec une dure d'amortissement d'au plus 5 ans ce qui donne ici une annuit de 0,'l million.
. les charges rpartir
sur plusieurs exercices
Les frais de grosses rparations sont inscrits en actifs diffrs dans le bilan chinois. Dans le bilan franais, ils sont enre-
gistrs en charges rpartir sur plusieurs exercices et classs dans les comptes de rgularisation. est de 0,2 million.
fannuit d'amortissement
. femprunt long terme

Dans le bilan franais, I'emprunt est enregistr dans le poste ( emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit >r. Dans le bilan chinois prsentation plus financire, la moiti de I'emprunt entre dans le poste ( emprunts long terme dont l'chance est moins d'un an r et l'autre moiti dans le poste ( emprunts long terme n. la fin de l'exercice N, l'int-
rt couru s'lve 0,1
million Q 510o/o
CoMprBIUT
59112]r.
C-oNrRLE
- Auon I numro spcial -mai
2002 (p.287
,3lO)
Arnun N
LES ENSEIGNEMENTS
Serge Ernarrr, Yuan Dtt tc D'IINE COMPARAISON DE tA COMPTABILIT SOCTALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FMNCE
30r
finvestissement long terme

La rglementation chinoise exige la comptabilisation des placements long terme d'aprs le cot d'acquisition incluant
titres. fentreprise DAFA doit inscrire ainsi '18,5 millions en < investissements long terme tenir compte des pertes de valeur ultrieures possibles de l'investissement.
les frais d'acquisition des
sans
Les normes franaises excluent les frais d'acquisition dans le calcul du cot historique de l'investissement long terme et exigent leur intgration directe dans le compte de rsultat. Ces placements long terme sont valus leur valeur d'usage. Dans le cas DAFA. 18 millions constituent la valeur brute de l'investissement, les 0,5 million d'honoraires pays sont enregistrs dans le compte de rsultat. En fin d'exercice, une provision pour dprciation d'un million est dote pour compenser la perte potentielle.
Uvaluation des stocks

La mthode L|FO permise en Chine est interdite en France pour les comptes annuels. En
fin d'exercice,
FIFO.
la valeur totale des
1 000 units de comoosants
stocks valent en LIFO
0,29 million et 0,31 million en

:
fvaluation du stock de produits finis exige le calcul du cot de production unitaire soit ici
Cot des composants + rpartition des charges indirectes (amortissement li la production, achats de services pour la production et salaire de la production)
PourlaChine;=(900 000-290 000+557 000+60 000+20 000+1 500 000+5 000 000y32 000=523 PourlaFrance:=(9 900 000-310 000+1 678 000+100 000+1 500 000+5 000 000y32 000=558
La valeur
totale des stocks de produits finis s'lve donc respectivement 1,047 million et 1.1 17 million.
La provision pour dprciation des crances
Selon les normes chinoises, l'entreprise DAFA peut prlever le montant maximal de cette provision gal 0,5 % des soldes annuels des comptes clients. soit 0,015 million. La totalit du risque peut tre couvert en rgles franaises par la dotation d'une provision de 0,5 million.
L provision pour dprciation des stocks

La situation est similaire au cas prcdent. Si elle est en Chine, l'entreprise DAFA prlve une provision maximale de
0,000145 million, soit 0.5 % de la valeur de stock de composant en fin d'exercice

En France, DAFA provisionnerait hauteur de
N.
0,025 million.
La provision pour la dprciation des valeurs mobilircs de placement

En Chine, ce type de provision n'est pas autoris sauf pour les socits cotes. En France, DAFA dotera une provision de
0,3 million.
. La provision pour risques et charges

Cette provision n'est pas permise par les normes chinoises.
Conformant aux normes franaises, DAFA prlvera, pour ce risque de litige, une provision pour risque de 0,3 million.
Les carts de conversion
Les normes chinoises exigent l'inscription directe des carts de conversion dans le compte de rsultat. llentreprise DAFA enregistre donc, dans le compte de rsultat de l'exercice N, la diffrence des deux carts, soit 0,01 million en produits. En France, les carts de conversion apparaissent au bilan. Seuls les carts de conversion actif sont repris en compte dans le compte de rsultat sous forme de provision pou:"risque. L'entreprise DAFA comptabilise un cart actif de 0,01 million, un cart de conversion passif de 0,02 million ainsi qu'une provision correspondant l'cart de conversion actif.
CoMpTABILrr
CoNTRLE
2002 (p.287 310)
302
LES ENSEIGNEMENTS
Serge Evnerrr, Yuan DtNc D'UNE COMPARAISON DE IA COMPTABILIT SOCIALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE
Annexe 3 [a version chinoise des tats financiers

Bilan (vercion chinoise) 31l12lN En millions
Acnr
ACTIFS
Exrnscr N
Pnssr
Exrnaa N
CIRCULANTS
1,400 3,000 3,010 0,015 2,995
Disponibilits Investissements court terme Bons recevoir

Crances
OTNES
COUNT MRVT
clients
nettes Avances fournisseurs Autres crances Charges rpartir Stocks Pertes en suspens des actifs circulants lnvestissements long terme dont l'chance est infrieure un an Autres actifs circulants
Crances clients
douteuses
Moins : Provisions pour
crances
I Dividendes payer I lmpts payer I Autres dettes fiscales 1,337 | Charges payer I WApayer I Emprunts long terme dont l'chance j est moins d'un an I Autres dettes court terme 8,732 I TOTAL
DFI-TES
| | |
| i I
Emprunts court terme Bons payer Dettes Avances clients Salaires payer
fournisseurs
1,000
Fonds de bien-tre payer
1,582
0.150
1,000
3,132
TOAL
INVESTIS5EMENTS LONG TERME
A LONG ERME
1,000
Investissements lono terme
18,500
Emprunts long terme Obligations payer Autres dettes long terme

TOTAL -
0,500
1,500
ACTIFS IMMOBILISS
CAPIAUX
PROPRES
lmmobilisations (valeurs
brutes)
Moins : Amortissements lmmobilisations (valeurs Travaux en-cours Amnagements des immobilisations

Pertes en suspens d'immobilisations TOTAL ACTIFS INCORPORELS ET DIFFRS
nettes)
9,600 0,617 8,983
Capital social
Rserves des capitaux Rserves des bnfices
30.000
Bnfices
TOTAL
3,1 63
33,1 63
8,983
incorporels diffrs TOTAL

Actifs
Actifs
AUTRES
0,980
1,200 2,180
ACFS
Autres actifs long terme ACTIF TOTAT
38,395
paSStr
rOHl
-mai 2002 (p,287
310)
3&395
CoMI"rABu.rr
CorirrRrr
- Auprr / numro
spcial
Serge
Evnarnr, Yuan DINc
LES ENSEIGNEMENTS
D'UNE COMPARAISON DE IA COMPIABIUT, SOCIALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE
303
terme sont des redevances du crdit-bail payer.
Compte de rsultat (version chinoise) (pour les entreprises industrielles)

Exercice N En millions
.Jttuqr..
l.
Productlon vendue
Moins : Cots de la production vendue Charges commerciales lmpts, taxes et versement assimils ll. Excdent des activits industrielles Plus : rsultats des autres activits Moins : Charges administratives Charges financires
gssgli
27,000
15,700
3,500
7,800
lll. Rsultat de l'exploitation

Plus : Rendements d'investissement Produits exceptionnels
2,915 0,140 4,745
Moins : Charges exceptionnelles

lV. Rsultat
total avant impt
Moins : lmpts sur les bnfices
V. Rsultat net
4,745 1,582 3,'t63

:
Dans le compte de rsultat, les cots de la production vendue sont calculs de faon suivante
Achats de composants : 9,900 + Variation des stocks de composants : - 0,290 + Autres achats de services lis la production : 1,500 + Amortissements des immobilisations : 0,617 + Amortissement du droit d'utilisation des 0,020 terrains + Salaire du service de production : 5,000 - Variation de la production stocke : - 1,047
Total: 15.700
Les charges commerciales reprsentent les salaires du service de marketing
(1,5 million) et des achats de services lis
millions). aux ventes Les charges administratives comprennent les lments suivants Salaire du service administration : 1,500 Achats lis l'administration : 0,500 Rpartition des charges sur plusieurs exercices : 0,400 (frais d'tablissement et de rparation)
Recherche et dveloppement : 0,500 Provision pour dprciation des crances : 0,01 5
(2
Total : 2,915
Les charges financires sont les intrts courus
(0,15 million) moins les carts de conversion nets passif (0,02 million
0,01 million).
Cousrannrr
CoNrRLE
- Auorr I numro spcial -mai
2002 (p.287 310)
Informations complmentaires : 1. Effets de commerce escompts 2. Valeur brute des immobilitions bail du capital : 0,6 million Dans le bilan, la valeur des crances clients correspond au montant de ces crances la fin de l'exercice (3 millions) plus les carts de conversion passif (0,02 million) moins les carts de conversion actif (0,01 million). Les stocks comprennent les stocks de composants (0,29 million)et ceux des produits finis (1,047 millions). Les immobilisations sont composes par celles possdes par l'entreprise et celle issue d'une location financire. La valeur des actifs incorporels (0,98 million) est le montant net du droit d'utilisation de terrains (1 million - 0,02 million d'amortissement). Les actifs diffrs correspondent au total des dpenses de rparation (0,4 million) et des frais d'tablissement (0,8 million), qui restent taler lors des exercices suivants. Les charges payer (0,1 5 million) sont des intrts courus la fin de l'exercice N. Les autres dettes long
304
Serge Evnarnr, Yuan DtNc LES ENSEIGNEMENTS D'TJNE COMPARAISON DE tA COMPTABIUT SOCI,ALE
DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN
FMNCE
Le tableau des
1. Lrs nux or nsonrnr
pRovENANT DEs Acrtvrrs
flux de trsorerie (version chinoise)

or r'rxprotTAron
Morrmn
23,99
Encaissements provenant des ventes de biens ou des orestations de services Produits de location reus TVA reue sur les ventes et les remboursements de la TVA
Remboursements des autres prlvements fiscaux autres que la TVA Autres encaissements lis aux activits de l'exploitation
Sous-total des influx entrants de trsorerie Dcaissements pour les achats de biens ou de services
Dcaissements pour les locations Dcaissements pour les employs
23,99
12,90
- 8,00
WA paye lmpts sur les bnfices pays

Autres prlvements fiscaux pays Autres dcaissements lis aux activits de l'exoloitation
- t.tu
-22,00
1qq
Sous-total des influx sortants de trsorerie Les flux nets de trsorerie provenant des activits de l'exploitation
2.
lrs nux
DE tnsoRERtE pRovENAIiIT DEs cIMTs DEs tNvEsrssEMENTs
Encaissements rsultant des retours des investissements
Dividendes reus Intrts reus

Encaissements rsultant de la cession d'immobilisations coroorelles et incoroorelles
Autres encaissements lis aux activits des investissements
Sous-total des influx entrants de trsorerie

Dcaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations corporelles et incorporelles Dcaissements 0rovenant de l'acouisition d'actions Dcaissements provenant de l'acquisition d'obligations et de prts
21,50
Autres dcaissements lis aux activits des investissements
Sous-total des influx sortants de trsorerie
21.50
les flux nets de trsorerie provenant des activits des investissements

3.
Lgs
-21,50
nux or nsonrnr pRovrlllrT
DEs
Acnvrs
DEs RNNcEMrNrs
Sommes reues suite une mission d'actions Sommes reues suite une mission d'obligations Encaissements orovenant d'emorunts
2,00
Autres encaissements lis aux activits des financements
Sous-total des influx entrants de trsorerie

Remboursements d'emorunts
Dcaissements lis aux oprations de financement Dividendes verss Intrts pays Dcaissements lis aux locations financires Dcaissements lis la rduction de capital social
2,00
0.10
Autres dcaissements lis aux activits des financements
Sous-total des influx sortants de trsorerie les flux neB de trsorerie provenant des activits des financements
4.
5,
LEs EFFETS DEs cARTs DE convlRstoN sun Lq nsoRERn
0,10 1,90
0,01
[l
vmnnoH rurm or nsonrmr (1 + 2 + 3 + 4)
AuorT / numro spcial
17,60
CoMPTBIur,
CoNrRLE
-mai 2002 (p.287
3I0)
Serge
Evnarnr, )fuan Dtuc
LES ENSEIGNEMENTS D'LINE COMPARAISON DE
L{
COMPTABILIT SOCIALE
305
Annexe 4
nC
Ai tati'intitiis
En millions
Bilan (version franaise) Document téléchargé depuis www.cairn.info - - - 105.152.141.81 - 05/03/2014 17h46. © Association Francophone de Comptabilit Document téléchargé depuis www.cairn.info - - - 105.152.141.81 - 05/03/2014 17h46. © Association Francophone de Comptabilit
Acm
lmmobilitions incorporelles
Frais d'tablissement Frais R & D
:
bcnocs N i---! Bnut -"&-t

a
Pnssr
N_r
Exmca N
-.--+
Capital (dont vers)
30,000
'1,000
0,500
0,333 0,100
u,oo /
CL
Primes d'mission, de fusion cart de rvaluation Rserves
I I
0,400
CL
Concessions, brevets, etc.

.,
Fonds commercial
6 tL ro L'
x 3
Report noweau Rsultats de l'exercice Subventions d'investissement

Provisions rglementes
lr o
Autres Avances et acomptes lmmobilisations corporelles

Tenains
:
-;t .9
1,000 1,000
0,887
Constructions
4,000 s,000
0,345
1,333
? 6qq
,i
Total I
30,887
Matriel et outillage industriels

Autres
En cours
3,667
Provisions pour risques Provisions pour charges
0,310
Total ll
0,310
Avances et acomptes
lmmobilisations financires Participations Crances rattaches Autres titres immobiliss

Prts
o g =
r8,000
1,000
7,000
Dettes financires
Emprunts obligataires convertibles Autres emprunts obligataires Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit
.8
Autres
2,000
Total I
Stocks et en-cours
:
26,389
Emprunts et dettes financires

E
5'
divers Avances et acomptes reus Dettes d'exploitation Dettes fournisseurs

:
0,r50
Matires premires et autres

En-cours
0,310
0,02s
0,285
1,000
Produits intermdiaires et finis Marchandises Avances et acomptes verss Crances d'exploitation Crances diverses Valeurs mobilires de placement Disponibilits Charges constates d'avance
1,117
1,117
Dettes fiscales et sociales Autres
3,010 3,000
1,400
I I I
Dettes diverses
0,s00
2,510
Dettes sur immobilisations Dettes (impts sur les bnfices)
o,3oo
2,700
1,400
Autres
Total ll
Charges rpartir sur plusieurs
exercices
8,837
0,400
0,82s
8,012 0,400
Produits constats d'avance
Total lll
3,594
(lll)
Primes de remboursement des obligations (lV)

carts de conversion passif (1V)
0,02
carts de convenion actif (V)
0,0r0
38,747
0,010
Total gnral
34811
Total gnral
3481r
Couprantur
CoNrRLE
- Auotr / numro spcial - mai 2002 (p.
287 3lO)
Serge
Ewnrnr, Yuan DrNc
306
LES ENSEIGNEMENTS
D'I'NE COMPARAISON DE IA COMPTABIUT SOCIALE
Compte de rsultat (version franaise)

En millions
Cxeners
Exnqa
hooum
Exrnaa N
:
Charges d'exploitation
Achats de
marchandises I Variation des stocks de marchandises i Achats stocks d'approvisionnements j

Variationdesstocksd'approvisionnements
Achats non stocks de matires et fournitures
Services extrieurs
I I S,SOO I i-O,ftO I
5,200
froOuits d,exploitation
production vendue
Ventes de marchandises
27,000
1,117
production stocke productionimmobilise

Subventions d'exploitation
Reprises sur provisions et amorttssemenE
assimils Charges de penonnel

lmpts, taxes et versements Dotations aux amortissements et aux Autres charges
Transferts de charges
8,OOO
0,600
provisions
i i
Autre produits Total 28,718
2,836
Total
25,626
Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun

Charges financires
Quotes-parb de rsuliat sur oprations faites en commun
i i Intreb et charges assimiles i Diffrences ngatives de change i Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires ! de placement i Total !
Dotations aux amortissements et aux
i
1,300
produits financiers
De participations
provisions
0,150
I I | I 1.450 1,450 I
D'autres valeurs mobilires et crances
de l'actif immobilis Autres intrts et produits assimils

Reprises sur provisions et transferts
de charges financires Diffrences positives de change Produits nels sur cessions de valeurs mobilires de placement
Total
Chargesexceptionnellesl Sur oprations de gestion Sur oprations en capital

Doltions aux amortissements et aux
provisions
Total
Participation des salaris aux fruits de l'expansion
i I froCuitsexceptionnels: I I Sur oprations de gestion i i Sur opration en capital 0,310 Reprises sur provisions et transferts de charges i | excePtionnelles I O,:fOl
Toial
lmpB sur les bnfices
0,444
Solde crditeur = bnfice Total
0,887 28,717
Solde dblteur = perte Total gnral 28,717
CoMprBrur
- Cournu -
Auorr / numro spcial -mai 2002 (p. 287
3lO)
Ser Evnunr, Yuan DINc LES ENSEIGNEMENTS D'LINE COMPARAISON DE I.A, COMPTABILIT' SOCIALE
307
Tableau de financement en liste (version franaise)

Grcul or n vAflAoN
DU rcNDs DE RoutfMEM NFI GtoBAL
Ressources durables
Caoacit d'autofinancement de l'exercice
s,143
2,000 7,143
Augmentation des dettes f inancires
Total des ressources

Emplois stables
:
Acouisition immobilisations incorporelles Acquisition immobilisations f inancires

Charges rpartir sur plusieurs exercices
0,500
18,000
- 0,400 - ll:?ll
Total des emplois Variation du fonds de roulement net global

UrusAroN
DE
11,7s7
tA vARlroN Du FoNDs Dt RoutlMENT NEf GLoBAI
Variation n Exploitation
Stocks Crances clients
r: 1,427 3.010
Dettes f inancires diverses

Dettes fournisseurs
0,150
1,000
Dettes diverses 0,444 Besoin
de I'exercice en fonds de roulement pour I'exploitation
-2,43
Variation < Horc exploitation
Vartaton des valeurc mobilires de placement Variation n Trsorerie > :

Vart
- 3,000
adon des di spo ni bil its
17,640
11,757
Utilisation de la variation du fonds de roulement net global
CoMprBILrr
CoNIRLE
2002 (p.287 310)
308
Notes
1.
LES ENSEIGNEMENTS
Ser Evneenr, Yuan Dtttc D'UNE COMPARAISON DE I/, COMPTABILIT, SOCIALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE
Devenue depuis I'IASB (International Accounting Standards Board).
rre aux pratiques de la plupart des enreprises chinoises qui consistent ne prlever que les provisions orfaitaires pour dprciation des crances et des stocks.
Cf Ding Yann, 200l,Thse de doctorar. Qibliogrophie

lenteur de mise jour du plan comptable onr amlior la composition et le fonctionnemenr du Conseil National de la Comptabilit, elles onr, vu
4. Si les rformes rcentes rendues ncessaires par la
la
composition
du CRC (Comit de
B.mnrtr, M. (1975) n Annual report disclosure : are American reports superior ? ,, Journal of Intenwtional Business Sndies, Fall 1975, pp. l5z+BARRETT,
la
Rglementation Comptable), donn la haute fonction publique le pouvoir en matire comptable.

5.
M. (1976) n Financial reporting pracrices : disclosure and comprehension in an international

setting ,, Journal of Accounting researcb, Spring 1976, pp. 10-26.
International Financial Reporting Standards qui succdent aux International Accounting Standards (IAS) depuis la transformation de
|IASC en [ASB.
6.
ou accruals en comptabilit anglo-saxonne.
7.
Bav, \(l'. er BRUNS, H.-G. (1998) o Multinational companies and international capital markets >, in International Accounting P Walton, A. Haller et B. Raffournier (d.), International Thomson
Business Press, pp.336-3
5
Gray (1980), Simmonds er Azires (1989), The Economist (1992) donnent des images conver-
5.
plutt en faveur du Royaume Uni er des USA celui-ci se rduisanr pour la France en cours de priode.
gentes sur l'cart de prudence
BeLKAou, A. (1983) o Economic, political and civil indicators and reponing and disclosure adequacy:
Empirical investigation ,, Joarnal of Accounting

and Public Policy,2 (3) : pp.207-19.
BRtsr'oN, R. J. (1978)
n
8. Les normes chinoises n'autorisenr que des provisions forfaitaires pour dprciarion des crances et des stocks et excluent toute autre forme de provi-
sion. Mais depuis 1998, pour amliorer la transparence des informations publies, le Ministre des Finances oblige les socit cores ayanr des
acdons ouvertes aux invesrisseurs trangers
ser la mthode d'valuation au
developing counrries o, The Intemational lournal ofAccoanting Education and Research, FaIl 1978, pp.105-120.
S. O. (1990) n Financial disclosure regulation and its environmenr : A
in
The evolution of accounting
Coors, T. E. et Weu,q.ca, R.
utili-
minimum du cot
et de la valeur de march et prlever diffrents rypes de provisions : pour crances douteuses, pour dprciation des stocks, pour investissements, erc. Les autres socits cotes doivenr suivre partir de I'exercice 1999. Ces mesures qui ne concernent qu'un millier d'entreprises chinoises sont encore peu appliques. l,ors de la publication des rsultats priodiques de l't 1998, seulement quelques socir& mettant des actions destines aux seuls investisseurs nationaux
Journal of : pp.79-110. DELANey, P. R., Aomn, J. R., EpsrErN, B. J. er FoMN, M. F. (2000) GAAP 2000: Interpreation
Accounting and Public Poliqt, g (2)
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and Application of Genaally Accepted Accounting Principles 200A. US: $7iley.
DtNc, Y. (2000) Effet dzs uariables d'enuironnetnent sur Ie systrne cornptable de l'mneprise : une
rale soutenue I'Universit

Bordeaux IV.
approcbe coTn?arailae France-Cltine. These docto-
Montesquieu
ont dot des provisions pour dprciation
des
crances et des stocks (. lung, 1999). Selon cer
auteur ces entreprises s'inquiaient de l'impact

ngatif de ces provisions sur les rsultars er donc sur le cours des acdons. Dans l'tude de cas. on se
Coupreurrr
DtNc, Y. et TETARD, P. (1997) n Rforme de la comptabilit chinoise et harmonisation comptable ,, in MSC : uas la conuagence dzs nortnes comptables
nationales
M.-J. Brosse (d.), pp. tl9-t37.
Paris : Collection Mazars et Gurard.
CoNrRr-E
AuDrr / numro
spcial
-mai 2002 (p. ZB7 3lO)
2. Au sens d'Alfred Marshall.
&rge Evnarnr, Yuan DtNc

LES ENSEIGNEMENTS
D'UNE COMPARAISON DE LA COMPTABILIT SOCTALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE
309
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CoMprABILrr
Corrrnrn
- Auorr / numro
spcial
-mai 2002 (p.287 ,310)
ECONOMISI The (1992) " Market Focus : AII the \(lorld's a Ratio - The Boom in International
RoBTRTS, C. B. er Gnnv, S. J. (1995) influencing voluntary annual report disclosures by U.S., U.K. and Continental European

Cca 083 0287

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LES ENSEIGNEMENTS D'UNE COMPARAISON DE LA COMPTABILIT SOCIALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE

Serge Evraert et Yuan Ding

Association Francophone de Comptabilit | Comptabilit - Contrle - Audit

Article disponible en ligne l'adresse:

Pour citer cet article :

Evnerrr, Yuan DlNc

D'I'NE COMPARAISON DE IA COMPIABIUT, SOCI,ALE

DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE

sociale d,es entreprises en Chine et en France

Yuan DtNc, Professeur assistant

- Auorr / numro spcial -mai

2002 (p.287 310)

Les enseignements d'une comparuison d,e la comptabilit

Mutation rcente de la comptabilit en Chine

tradition d'interventionnisme tatique.

Changements du context" {616mique

radition centralisatrice anime par l'Etat.

- AuDrr / numro spcial -mai

iiiii m FINANCEMENT DEs ENTREpRISES

-mai 2oo2 (p.287

Evnarnr, Yuan DrNc

D'UNE COMPAAISON DE LA COMPTABILIT SOCIALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRNCE

La rforme des normes comptables

l'innovation technologique et la globalisation

des conomies sans que I'histoire les ait vraiment prpa-

- Auorr / numro spcial -mai

2002 (p.287 310)

Evnnrnr, Yuan DING

D'IINE COMPARAISON DE IA COMFThBILIT SOCIALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE

moyennant les rgles

du contrle financier, pratiquement toutes

LINFLUENCE DES US GAAP ET DES R,GLES INTERNATIONALES

- Auort / numro spcial - mai

2002 (p. 287

D'UNE COMPARAISON DE Lq, COMPTABILIT SOCIALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE

lmmobilisation corporelle non amortissable mais

amortrssement dgressif frquent,

amortissement linaire sauf drogation (secteurs de pointe)

Amortissement autoris en 5 ans maximum. Amortissement total

incorporels diffrs et dure minimale d'amortissement de 5 ans.

dans un dlai maximal de 5 ans.

- Auorr / numro spcial -mai

2002 (p. 287

dveloppement comptabiliss en charge sous certaines

certaines conditions. Dure maximale d'amortissement 5 ans.

Comptes sociaux i lmmobilisation et charges de l'exercice. ! amortissement sur dure d'utilisation.

Cot d'acquisition ou montant rvalu

I Mise en quivalence oossible pour les

Mise en quivalence obligatoire pour les participations dans

valuation des stocks

Mthode Lifo interdite pour les

Lifo I vthode iifo permise. i permlse. ii-_._--___*-___ _*_ _1_____

! utilises pour i stocks et les crances : et d'un

Provision pour risques

i Seules peuvent faire

d'obligations lgales ou d'engagements

Inscrits au bilan. Provision possible

pour les carts de

- Auort / numro spcial -mai

2002 (p.287 310)

conditions et amortissement sur 20 ans maximum.

Serge Evnaonr, Yuan

D'UNE COMPARAISON DE IA COMPTABIUT, SOCIALE DES ENTREPRISES EN CHINE ET EN FRANCE

Lifo I vthode iifo permise. i permlse. ii-_._--_-_ __ _1_____