Masayuki Nakagawa

Professor da FEA-USP, conferencista e palestrante sobre CMS/ABM/ABC, pesquisador da FIPECAFI. Autor dos livros: ABC: Custeio Baseado em Atividades; GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS: Conceito, Sistemas e Implementao; INTRODUO CONTROLADORIA. Coordenador da Comisso de Desenvolvimento Cientfico do CRC SP.

Roberto Fernandes dos Santos

Doutor em Controladoria e Contabilidade e Bacharel em Cincias Contbeis, em Administrao e em Engenharia Naval pela USP. Docente de Mestrado em Cincias Contbeis da PUC/SP e do curso de Contabilidade da USP. Tem ampla experincia profissional em Controladoria de empresas multinacionais de porte.

Edison Castilho
Professor de Contabilidade na USP desde dezembro de 1965, Co-autor dos livros: Contabilidade Introdutria e Contabilidade IntermediriaEditora Atlas e Introduo Logica Contbil - Editora Saraiva Consultor de diversas Empresas, diretamente ou atravs das Fundaes FIPECAFI e FIA.

Contador Gildo Freire de Arajo

Contador, Especialista em controladoria, Vice-Presidente de Desenvolvimento Profissional do CRC SP, Empresrio da Contabilidade, Membro do Conselho Fiscal do SINDCONT-SP e da APAE DE DIADEMA, Presidente da Associao Comercial e Empresarial de Diadema.

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AGRADECIMENTOS

1. Ao Contador Domingos Orestes Chiomento, Presidente do Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo, Gesto 2010/2011 que, pelo Ofcio SEC n

151/2009 de 08.12.2009, props a criao da Comisso de Desenvolvimento Cientfico (CDC).

2. Ao Doutor Nelson Carvalho, ex-Presidente do Comit Executivo do International Accounting Standards Board (IASB) e docente da FEA/USP, que desde o incio ofereceu seu apoio criao da Comisso de Desenvolvimento Cientfico (CDC) no CRC SP.

3. A todos os Conselheiros desta Gesto que, por unanimidade, aprovaram a proposta do Ofcio CRC SP, SEC n151/2009.

4. Aos Membros das Diretorias das Entidades Congraadas que, desde o incio, apoiaram a criao da Comisso de Desenvolvimento Cientfico (CDC) do CRC SP.

5. A todos os Diretores, Funcionrios e Colaboradores do CRC SP que apoiaram e deram a sua melhor contribuio apresentao dos projetos e elaborao dos Manuais de Gesto para Pequenas e Mdias Empresas da Comisso de Desenvolvimento Cientfico (CDC).

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SUMRIO
JUSTIFICATIVA...............................................................................................5-8 1. A Consultoria Contbil no Contexto da Governana Empresarial............8-10 2. A Consultoria Contbil em Perspectiva........................................................11 2.1 Natureza e Propsito da Consultoria Contbil..................................11-12 2.2 Tipologia e Escopo da Consultoria Contbil.....................................13-14 2.3 Relacionamento do Consultor Contbil com seus Clientes..............14-15 2.4 A Consultoria Contbil e as Propostas de Mudanas.......................15-16 2.5 A Consultoria Contbil e a Cultura Contbil das Organizaes........16-17 2.6 Profissionalismo em Consultoria Contbil.........................................17-18 3. Algumas Dicas sobre o Processo de Consultoria Contbil.......................18 3.1 Contatos Iniciais..............................................................................18-20 3.2 A Questo do Diagnstico ...............................................................20-22 3.3 A Elaborao do Plano de Ao (PA)...............................................22-23 3.4 Etapas de Implementao do Plano de Ao (PA)..........................23-24 4. Concluso dos Servios de Consultoria Contbil...................................24-25 4.1 Retirada do Consultor Contbil.da Empresa Cliente........................25-26 4.2 Avaliao dos Resultados dos Servios de Consultoria Contbil.....26-27 4.3 Follow Up dos Servios de Consultoria Contbil....................................27 4.4 Relatrio Final dos Servios Prestados pela Consultoria Contbil........28 5. Consideraes Finais e Sugestes..............................................................28 5.1 Consideraes Finais.......................................................................28-29 5.2 Sugestes..............................................................................................30 BIBLIOGRAFIA.........................................................................................31-32

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JUSTIFICATIVA
De acordo com pesquisa realizada pelo CRC-SP em julho de 2010, os proprietrios de escritrios de contabilidade, que j prestam servios de assessoria contbil1 s pequenas, mdias e micro-empresas, manifestaram o desejo de expandir suas atividades para o campo da consultoria2 contbil3, na qualidade de profissional autnomo e independente. Este Manual de Tcnicas e Prticas de Consultoria Contbil junto s Pequenas e Mdias Empresas tem como escopo colaborar com nossos colegas contabilistas, proprietrios de escritrios de contabilidade, que desejam preparar-se, adequadamente, para ingressar nesse promissor mercado de prestao de servios. Com base na pesquisa realizada junto aos contabilistas registrados no CRC-SP, a Comisso de Desenvolvimento Cientifico (CDC), sob a coordenao do Desenvolvimento Profissional (DES), elaborou, a ttulo experimental, os seguintes Manuais de Tcnicas e Prticas de Gesto Contbil para Pequenas e Mdias Empresas: tica Profissional Objetivo: gesto da responsabilidade tica do contabilista perante os colegas, bem como perante os agentes econmicos que intervm direta ou indiretamente na gesto do negcio de uma empresa com quem se relacionarem. Fluxo de Caixa Objetivo: gesto do processo de elaborao e interpretao dos dados contemplados por este importante instrumento de gesto financeira, sob a tica da economia dos custos de transao4.
1

CUNHA, Antnio Geraldo da, in Dicionrio Etimolgico da Lngua Portuguesa, RJ: Editora Nova Fronteira, 1982: p. 76 Assessor, sm. adjunto, auxiliar, assistente. 2 __________________ p. 210 Consultar, vb pedir conselho, pedir opinio, pedir parecer 3 ________________p. 210 Cont/bil , vb. Contar (=confiar) + ad Habilidade de 4 COASE, Ronald, The Nature of the Firm, NY: Oxford University Press, 1993

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 Aplicao da Lei 11.638/2007 Objetivo: gesto da eficincia e eficcia dos relatrios financeiros, elaborados de acordo com o escopo e objetivos do IFRS. Gesto de Custos Objetivo: eliminao de desperdcios nas atividades de suporte e de produo das empresas. Gesto Econmica Objetivo: integrao do sistema de informao contbil com a gesto das reas de resultado (AR) com o objetivo de otimizar o desempenho econmico-financeiro das empresas. Gesto dos Processos de Consultoria Contbil Objetivo: capacitao de contabilistas, proprietrios de escritrios de contabilidade, que desejarem ingressar no mercado de prestao de servios de consultoria contbil. As premissas bsicas consideradas na elaborao dos manuais acima so as seguintes: 1. De acordo com a definio de 1941 do Comit de Terminologia do American Institute of Accounting (atual AICPA), a interpretao dos resultados proporcionados pelas transaes e eventos contabilizados pela empresa o que caracteriza o que a contabilidade. 2. De acordo com Ijiri5 (1975, 33) accountability o que resulta da credibilidade das prestaes de contas que os agentes econmicos realizam perante seus respectivos principais e tambm o que caracteriza a razo de ser da contabilidade. 3. De acordo com Hendriksen e Van Breda6 (1992, 112) a contabilidade uma linguagem de negcios que contribui fortemente para a otimizao da comunicao entre os agentes econmicos entre si e deles para com seus respectivos principais. A figura que se segue tem como objetivo alinhar o nosso entendimento sobre o que a contabilizao (registros contbeis) e o que a contabilidade (interpretao dos eventos e transaes contabilizadas), que analisa a eficincia e eficcia com que as transaes e eventos foram realizados. Esse entendimento sobre o que a contabilidade tem como base conceitual a manifestao de inmeros autores referenciados por pesquisadores nacionais e internacionais, interessados em conhecer o escopo das cincias contbeis, dentre os quais selecionou-se neste trabalho, a ttulo de exemplo, o livro publicado por Mason et al7 (1959,5). Esse autor mostra, com absoluta clareza, a diferena que existe entre contabilizao e contabilidade. Para reforar-se o entendimento de que a contabilidade uma linguagem de negcios, exibe-se por meio da figura abaixo

5 6

IJIRI, Yuji, Theory of Accounting Measurement, NY: AAA, 1975 HENDRIKSEN, Elson S., VAN BREDA, Michael, Accounting Theory, MA: Irwin, 1992 7 MASON, Perry et al, Fundamentals of Accounting, NY: Holt, Rinehart and Winston, 1959

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os conceitos de contabilizao e contabilidade, no contexto da teoria dos signos a que se refere Morris8 (1976).

CONTABILIZAO
I II

VERSUS

CONTABILIDADE
III IV

FENMENOS Eventos e Transaes

RECONHECIMENTO MENSURAO REGISTRO CONTBIL

PERCEPO DOS SIGNIFICADOS*

INTERPRETAO HERMENEUTICA DAS TRANSAES

USURIOS

CONTABILIZAO
IFRS e CPC

CONTABILIDADE
COMMODITY

EFICCIA DA
COMUNICAO

FONTE: MASON, Perry et all., Fundamentals of Accounting, NY: Holt, Rinehart & Winston, 1959 (*) HECKERT, J.Brooks e WILLSON, James D.,: Controllership, NY: The Ronald Press, 1963 pp. 11

Chama-se a ateno para o significado da etapa I. Ela mostra que a contabilizao a representao das transaes e eventos realizados pela empresa. J a etapa II mostra que, aplicando-se a teoria da percepo a que se refere Santaella (2000), se estar contribuindo para o entendimento dos significados que os dados contbeis carregam consigo. Isso permite para, na etapa III, chegar-se correta interpretao da relao que existe entre os dados contabilizados e os fenmenos (transaes e eventos) que lhes deram origem. A etapa IV torna possvel compreender e interpretar as implicaes estratgicas que as transaes e eventos realizados pelos gestores da empresa tero sobre a conformidade e o desempenho econmico-financeiro da empresa. Nesse ponto entende-se que, pela sua relevncia e oportunidade, cabe registrar o que diz o IFRS9 (2007, 38-39), nos itens 12 a 14, pgina 38: 12
The objective of financial statements is to provide information about the financial position, performance and changes in financial position of an entity that is useful to a wide range of users in making economic decisions. Financial statements prepared for this purpose meet the common needs of most users. However, financial statements do not provide all the information * that users may need to make economic decisions since they largely portray the financial effects of past events and do not necessarily provide non-financial information. Financial statements also show the results of the stewardship of management, or the accountability of management for the resources entrusted to it. Those

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14
8 9

MORRIS, Charles W., Fundamentos da Teoria dos Signos, SP: Editora USP, 1976 IASCF (International Accounting Standards Committee Foundation), IFRS - International Financial Reporting Standards, UK: IASB (International Accounting Standards Board, 2007

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users who wish to asses the stewardship or accountability of management do so in order that they make economic decisions, these decisions may include, for example, whether or not to hold or sell investment in the entity or whether to reappoint or replace the management.

As citaes acima sobre o que diz o IFRS podem ser consideradas pelos contabilistas que se dedicam atividade profissional de prestao de servios de consultoria contbil como sendo o corner stone da contabilidade, seja ela societria ou gerencial. (*) Hendriksen e Van Breda (1992, 136-137) definem informao da seguinte maneira:
Information can be defined as data that have a surprise effect on the receiver. Furthermore, information should reduce uncertainty, communicate a message to the decision maker that has a value greater than its cost, and potentially evoke a response in the decision maker. It follows that a starting point in the selection of data for presentation is to ensure that they are at least information, otherwise they cannot be relevant.

1. A CONSULTORIA CONTBIL NO CONTEXTO DA GOVERNANA EMRESARIAL

GOVERNANA EMPRESARIAL
com Total Accountability

ASSESSORIA CONTABIL

GOVERNAN GOVERNANA CORPORATIVA

GOVERNAN GOVERNANA DO NEG NEGCIO

CONSULTORIA CONTBIL

CONFORMIDADE

DESEMPENHO

ACCOUNTABILITY CORPORATIVA

ACCOUNTABILITY DO NEG NEGCIO

Due Diligence e Assurance

Lucro e EVA

FONTE: IFAC International Federation of Accountants, Enterprise Governance, Getting the Balance Right, CIMA, Feb 2002, UK

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No presente Manual de Tcnicas e Prticas de Consultoria Contbil a atividade profissional de consultor contbil ser tratada como um mtodo10 de aconselhamentos e auxlios prticos para as empresas que desejam implementar com sucesso estratgias11 de contnuo crescimento com sustentabilidade, rentabilidade, e, sobretudo accountability12, criando valor e plena satisfao e suporte de seus investidores e stakeholders. Os aconselhamentos e auxlios prticos prestados pelo contabilista em sua atividade de consultoria contbil tero como objetivo otimizar o desempenho (performance) ou Governana do Negcio da empresa, no contexto do modelo de Governana Empresarial desenvolvido pelo IFAC13. Segundo Mattessich14 (1995) e Riahi-Belkaoui15 (2000, 63-64), a compreenso da contabilidade como uma verdadeira commodity possibilitar ao consultor contbil enxergar caractersticas e atributos inovadores, que sero de extrema relevncia para o efetivo exerccio do contabilista na rea da consultoria contbil. O captulo referente Abordagem Sociolgica da Teoria da Contabilidade a que se refere Iudicibus16 (2009, 9) evidencia a maneira como a contabilidade poder contribuir para o bem estar (welfare) dos cidados. Acreditamos que essa abordagem contribuir fortemente para a visibilidade social da contabilidade e, por consequncia, para a visibilidade social do contabilista como consultor contbil. O entendimento de que ao consultor contbil cabe a interpretao (contabilidade) dos dados relativos s transaes e eventos (contabilizao) realizados pela sua empresa cliente gera a oportunidade de se reduzir os esforos de suporte e de produo a que se referem Bacic17 et al (2011), Slagmulder18 (1997,49), Nakagawa19 (1994) e Martins20 (2009,286-300). Em sua essncia, todos os autores acima mencionados sugerem metodologias, tcnicas e prticas que tem como objetivo a anlise de custos, visando a sua reduo mediante a eliminao de todas as formas de

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KUBR, Milan, Management Consulting A Guide to the Profession, GENEVA; International Labour Office, 1986 11 ANSOFF, H.Igor, Estratgia Empresarial, SP; Editora McGraw-Hill, 1981 12 IJIRI, Yuji, Theory of Accounting Measurement, NJ: AAA, 1975 13 .IFAC (International Federation of Accountants, Enterprise Governance, NJ: IMA (Institute of Management Accountants), 2002 14 MATTESSICH, Richard, Critique of Accounting, Examination of the Foundation and Normative Structure of an Applied Discipline, CT: Quorum Books, 1995 15 RIAHI-BELKAOUI, Ahmed, Accounting Theory, NY: Thompson, 2000 16 IUDICIBUS, Srgio de, Teoria da Contabilidade, SP: Editora Atlas, 2009 17 BACIC, Miguel et al, Manual de Tcnicas e Prticas de Gesto de Custos nas Mdias e Pequenas Empresas, SP: CRC-SP, 2011-04-22 18 COOPER, Robin e SLAGMULDER, Regine, Target Costing and Value Engineering, NY: Productivity, 1997 19 NAKAGAWA, Masayuki, ABC Custeio Baseado em Atividades, SP: Editora Atlas, 1994. 20 MARTINS, Eliseu, Contabilidade de Custos, SP: Editora Atlas, 2008.

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desperdcios (muds) semelhana do que prope o sistema Toyota21 de produo (TPS). Outra rea de conhecimentos contbeis de grande relevncia para a consultoria contbil a da Gesto Econmica22 da empresa e de suas reas de resultado (AR), que visa a assurance do melhor desempenho do negcio de uma empresa, no atual cenrio de globalizao social, poltica, tecnolgica, econmica e financeira com due diligence. Como j foi mencionado anteriormente, na elaborao do presente Manual de Tcnicas e Prticas de Consultoria Contbil, assumiu-se o pressuposto de que a consultoria contbil um mtodo de aconselhamentos e auxlios prticos que podero ser implementados com sucesso nas pequenas e mdias empresas brasileiras por seus prprios funcionrios, desde que devidamente treinados e credenciados ou homologados para tal fim. Em outras palavras, quer-se dizer que o contabilista que na empresa, por exemplo, ocupa a funo de controller, ou que j desempenha esse papel, ainda que no seja portador desse ttulo, tem plenas condies tcnicas de aconselhar e auxiliar de maneira prtica a empresa a obter o bom desempenho do seu negcio e, concomitantemente, atender aos princpios e fundamentos da conformidade s leis e aos regulamentos do pas a que se refere o modelo de Governana Empresarial proposto pelo IFAC em 2002. Nos EUA o controller um profissional altamente qualificado para ocupar essa funo. Ele portador do Certified Management Accountant (CMA), ttulo profissional institudo pelo Institute of Management Accountants desde 1919. Nos EUA existem profissionais portadores desse ttulo que j supera a casa dos 90.000. A funo do controller denotada por Heckert e Willson23 (1962) como sendo comparvel figura do navegador de um navio. O comandante do navio toma suas decises com base no mapa de navegao, elaborado sob sua responsabilidade, para levar a embarcao ao porto de destino com segurana e de forma proveitosa economicamente. Quando equiparado figura martima do navegador, o controller torna-se responsvel, no contexto das empresas industriais, financeiras, comerciais etc. pela elaborao de relatrios financeiros24 e gerenciais de avaliao dos resultados da empresa, reportando ao seu principal executivo (CEO) tanto a conformidade da empresa s leis que regulam o seu negcio, como tambm o seu desempenho em termos de assurance e due diligence na obteno dos resultados desejados pelos investidores e stakeholders da empresa.

21

OHNO, Taiichi, O Sistema Toyota de Produo Alm da Produo em Larga Escala, RS: Bookman, 1997. 22 CORNACHIONE JR, Edgard Bruno et al, Manual de Tcnicas e Prticas de Gesto Econmica para Medias e Pequenas Empresas, SP: CRC-SP, 2011. 23 HECKERT, J.Brooks e WILLSON, James D., Controllership, NY: The Ronald Press, 1963 24 IASB, International Financial Reporting Standards (IFRSs), UK: IASCF, 2007, p. 38 (item 14)

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2. A CONSULTORIA CONTBIL EM PERSPECTIVA O consultor contbil contratado pela empresa cliente para treinar seus controllers ou equivalentes para reportar ao CEO (principal executivo da empresa) quanto adequada conformidade e desempenho da empresa, assume, na verdade, a responsabilidade de contribuir para promover a mudana de atitude dos controllers ou equivalentes, conforme previsto no modelo de competncia profissional do contabilista sugerido no documento intitulado International Education Guideline 9, elaborado pelo International Federation of Accountants (IFAC) em 31 de maio de 1996. O principal impacto dessa mudana, e que ser proporcionada pelo consultor contbil, a mencionada por Heckert e Willson25 ao afirmarem que a principal funo dos controllers a de energizar e vitalizar os dados gerados pelas atividades operacionais de suporte e de produo da empresa. a esse tipo de competncia, por exemplo, a que se refere o documento intitulado International Education Guideline 9, elaborado pelo International Federation of Accountants (IFAC) em 31 de maio de 1996.

2.1 Natureza e Propsito da Consultoria Contbil H diversas definies em matria de consultoria e de sua aplicao na soluo problemas apontados pelo cliente. A primeira abordagem toma a forma de uma ampla viso funcional em matria de consultoria. Conforme menciona Kubr26 (1989, 3), Peter Block sugere que voc estar envolvido em servios de consultoria a todo instante quando estiver tentando mudar ou melhorar alguma situao dentro da sua organizao, embora no tendo nenhum controle sobre a sua implementao. Muitas pessoas que ocupam cargos de staff so realmente consultores. A segunda abordagem mostra a consultoria como uma atividade profissional de prestao de servios e enfatiza as inmeras caractersticas e atributos prprios dessa atividade econmica. Neste manual assumir-se- que as duas abordagens acima so complementares e no conflitantes. Kubr (1989) menciona em seu livro de Gesto da Consultoria que, de acordo com Larry Greiner e Robert Metzger, a consultoria de gesto uma atividade que se caracteriza pela prestao de servios sob o formato de aconselhamentos , opinies, pareceres etc..
25 26

HECKERT, J.Brooks e WILLSON, James D., Controllership, NY: The Ronald Press, 1963 KUBR, Milan, Management Consulting, A Guide for the Profession, GENEVA: International Labour Organisation, 1986

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De acordo com o que expe Kubr (1986, 27-28) a consultoria contbil uma das formas de consultoria de gesto, que contribui fortemente para a otimizao do nvel de desempenho econmico-financeiro das reas de resultado (AR) das organizaes. 1. Definio: o que consultoria contbil? (a) Ajuda profissional aos gestores de negcios. (b) Servio de aconselhamentos (c) Servio independente (d) O que consultoria contbil e o que no ? 2. Porque os consultores contbeis so necessrios? (a) So portadores de conhecimentos e habilidades especiais. (b) Auxilio profissional intensivo/temporrio (c) Ponto de vista imparcial/externo (d) Opinio externa a decises econmicas (e) Aprendendo com a consultoria contbil (f) Benefcios maiores que custos 3. Quem utiliza a consultoria contbil (a) Empresas excelentes ou enfermas? (b) Alm da viso corporativa de negcio (c) Cenrio internacional (d) Tendncias internacionais 4. Fundamentos da abordagem de consultoria contbil (a) Como resolver problemas tcnicos do cliente (b) Uma viso geral do processo de consultoria 5. Relacionamento conceitual e sistmico entre treinamento, pesquisa e informao (a) Consultoria e treinamento (b) Consultoria e pesquisa (c) Consultoria e informao (d) Portflio balanceado de mtodos de interveno

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2.2 Tipologia e Escopo da Consultoria Contbil De acordo com Toshiro Hiromoto, citado por Maskell27 (2009, 9-10), o controller, adequadamente treinado, poder desempenhar seu papel de consultor contbil contribuindo para a otimizao do desempenho econmicofinanceiro das reas de resultado (AR) de sua organizao, a qual se dar no contexto do modelo de Governana Empresarial. Exemplos de tais contribuies so o contnuo aperfeioamento (kaizen) e a eliminao de desperdcios (muds) nos processos administrativos e de produo, melhoria do nvel de servios aos clientes e a minimizao do custo logstico total otimizado. Tendo em vista a tipologia e o escopo da consultoria contbil acima descritos, ao contabilista, como profissional autnomo prestador de servios de consultoria contbil, caber conhecer e dominar adequadamente, dentre outros, a viso conceitual e sistmica dos cinco (5) Manuais e Tcnicas de Gesto, editados pelo departamento de Desenvolvimento Profissional (DES) do Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo. 1. Perspectiva histrica (a) Os pioneiros da administrao cientfica (b) Em direo a uma abordagem generalista (c) Anos dourados da consultoria contbil 2. Escopo da consultoria contbil (a) reas e funes (b) Abordagem eficaz para mudanas em escala organizacional (c) Foco setorial (d) Novos tipos de servios 3. Generalistas e especialistas (a) Viso do especialista x perspectiva do generalista (b) Cooperao generalista x especialista (c) Tendncias para a especializao 4. Principais tipos de empresas de consultoria contbil (a) Empresas multinacionais de grande porte (b) Servios de consultoria contbil em escritrios de Contabilidade. (a) Servios especiais em consultoria contbil (b) Consultores contbeis independentes (c) O professor em matria de consultoria contbil (d) Fornecedores de empresas de consultoria contbil 5. Consultores contbeis como funcionrios das empresas clientes.
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MASKELL, Brian H., Making the Numbers Count, NY:CRC Press, Taylor and Francis Group, 2009

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(a) Tendncias atuais (b) Crticas (c) Razo do interesse por consultores contbeis internos (d) Problemas de independncia etc. (e) Combinaes entre consultores contbeis internos X externos (f) Melhorando relacionamentos internos 6. Perspectivas futuras

2.3 Relacionamento do Consultor Contbil com seus Clientes Os servios profissionais autnomos de consultoria contbil envolvem dois parceiros: o consultor contbil e o seu cliente. Suponha-se, por exemplo, que o cliente decidiu contratar os servios profissionais do consultor contbil durante 360 dias. Durante esse tempo a expertise do consultor contbil estar disponvel ao cliente porque ela estar contribuindo para a soluo do(s) problema(s) negociados com o cliente. Assume-se que os objetivos do consultor contbil e do cliente so os mesmos e estaro adequadamente retratados no contrato de prestao de servios profissionais de consultoria contbil. A realidade, entretanto, infinitamente muito mais complexa. O consultor contbil , e continuar sendo, visto como uma entidade externa em relao organizao do cliente, algum que se supe far com que o cliente mude rotinas tradicionalmente consagradas para alcanar os resultados contratados. As sugestes, opinies e aconselhamentos do consultor contbil podero ou no ser devidamente compreendidos e, portanto, aceitos pelo cliente e seus colaboradores. Isso sublinha, persistentemente, a importncia de se criar e manter, de maneira slida e transparente, uma efetiva e adequada relao de entendimento com o cliente. A experincia, contudo, tem provado insistentemente que no , absolutamente, fcil manter esse relacionamento. 1. Definindo expectativas e papis (a) Definio conjunta do problema (b) Resultados a serem obtidos (c) Os papis do consultor contbil X papis do cliente 2. Relacionamento colaborativo 3. O sistema vigente no cliente 4. Papis 5. Papis comportamentais do consultor contbil

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(a) Papis bsicos: recurso x processo (b) Escolha entre papis bsicos 6. Refinamentos posteriores sobre o conceito de papis (a) Demonstrando especializaes tcnicas (b) Exibindo integridade profissional no trabalho (c) Usando persuaso assertiva (d) Desenvolvendo uma viso comum (e) Usando participao e confiana (f) Usando recompensas e punies (g) Usando tenses e ansiedades

2.4 A Consultoria Contbil e as Propostas de Mudanas Mudanas constituem a razo de ser de todas as formas de consultoria, inclusive a da consultoria contbil. O conceito de mudana tem como consequncia admitir-se uma diferena perceptiva de algo que j existe, em termos de: questes situacionais, gesto de mudanas e inovaes, competncias humanas, novas tecnologias, novos materiais, mudana da zona de lucro do negcio etc.. A classificao e a anlise estratgica das mudanas devem levar em conta as relaes comparativas de cada uma delas em termos comparativos no tempo e no espao. 1. A natureza da(s) mudana(s) (a) Mudana ambiental (b) Mudana organizacional (c) Mudana na(s) equipe(s) (d) Resistncias a mudanas 2. Algumas abordagens bsicas para mudanas nas organizaes (a) Mudanas no planejadas (b) Mudanas planejadas (c) Mudanas participativas (d) Mudanas negociadas 3. Gerenciando os processos de mudanas (a) Alguns princpios gerais (b) O papel dos agentes de inovaes e mudanas (c) Arranjos estruturais para a gesto de mudanas 4. Ganhando suporte para mudanas (a) Gerando atenes para a necessidade de mudanas (b) Ganhando suporte para propostas especficas (c) A rede informal de comunicaes (d) Lidando com objees a mudanas

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5. Intervenes necessrias para auxiliar mudanas (a) Treinamento e desenvolvimento (b) Aprendizado para aes (c) Planejamento para desempenho melhorado da empresa (d) Tipos de campanha para programas orientadas a aes (e) Reunies (f) Grupos temporrios (g) Criando grupos (h) Crculos de qualidade (i) Estabelecendo metas (j) Confrontao (k) Feedback (l) Coaching e aconselhamento (m) Escolha da tcnica de interveno 6. Cultura organizacional como suporte s mudanas (h) Aceitando o ritmo necessrio para mudanas (i) Baseando as mudanas sobre a criatividade das pessoas (j) Orientando esforos de mudanas para as metas prioritrias da empresa (k) Oferecendo excelentes prmios para inovaes e mudanas

2.5 A Consultoria Contbil e a Cultura Contbil das Organizaes Em consultoria contbil a cultura contbil do cliente uma varivel crtica de sucesso. O conhecimento prvio da cultura contbil de seu provvel cliente , e ser sempre, absolutamente necessrio para a implementao com sucesso de qualquer tipo e forma de mudana. Se a cultura contbil da empresa cliente for exclusiva ou majoritariamente de natureza tributria, essa situao dever ser objeto de alinhamento do entendimento preliminar entre o consultor contbil e seu cliente. Por outro lado, o consultor contbil perceber que h organizaes, particularmente entre as pequenas e mdias empresas, em que a contabilidade vista apenas e to somente como a obrigao legal de se fazer a contabilizao das transaes e eventos, para o fim nico e exclusive de atender minimamente a exigncias fiscais e tributrias. Nesse tipo de cultura contbil, citado apenas a ttulo de exemplo, nem o CEO (principal executivo do negcio) e, por consequncia, nem os gestores das reas de resultado (AR) compreendero e, portanto, tero qualquer tipo de conscincia a respeito do valor que tem a contabilidade como um conjunto de conhecimentos codificados com vistas interpretao das atuais transaes e

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eventos realizadas, ou em vias de realizao, por parte da organizao do cliente. Provavelmente o Manual de Tcnicas e Prticas, elaborado por Bonizio28, ser de grande valia nestes casos para a obteno de dados contbeis sobre as receitas e despesas do cliente. 1. Compreendendo e respeitando culturas (a) Sendo consciente em relao a culturas (b) Sendo tolerante em relao a culturas 2. Nveis de Cultura (a) Cultura nacional (b) Cultura profissional (c) Cultura organizacional 3. Encarando a questo de cultura nas atividades de consultoria Contbil (a) Comportamento do consultor contbil (b) Como descobrir: (c) Critrios de racionalidade (d) Transferindo prticas de gesto (e) Cultura X mudana (f) Consultoria em desenvolvimento social

2.6 Profissionalismo em Consultoria Contbil A viso de atividade profissional autnoma do consultor contbil, nos moldes tratados no presente trabalho, sem grandes riscos de se estar longe da realidade, algo que poucos contabilistas, proprietrios de escritrios de contabilidade tem o privilgio de j ter exercido adequadamente esta atividade. Entretanto, provavelmente encontrar-se-o alguns colegas que foram treinados e adquiriram experincia em empresas nacionais ou multinacionais de auditoria e/ou de consultoria contbil nos moldes como esto sendo tratados neste trabalho. O nosso entendimento o de que o profissionalismo em matria de consultoria contbil deve estar absolutamente alinhado ao que contm o Manual de Tcnicas e Praticas de Gesto da tica Profissional do Contabilista29. Adicionalmente, acredita-se at mesmo que a atividade de consultoria contbil, associada gesto da tica profissional do contabilista, baseada na
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BONIZIO, Roni Cleber, Manual de Tcnicas e Prticas de Elaborao de Fluxo de Caixa para Micro e Pequenas Empresas e sua Interpretao, SP: CRC-SP, 2011 29 ANTUNES, Maria Thereza Pompa et al, Manual de Tcnicas e Prticas de Gesto da tica Profissional dos Contabilistas, SP: CRC-SP, 2011.

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doutrina do True and Fair View, contribuir fortemente para o Good Will do seu Ativo Tecnolgico. 1. Definindo a atividade do consultor contbil (a) Conhecimentos e habilidades (b) Conceito de servios em consultoria contbil X interesse Social (c) Normas de tica profissional (d) Reclamaes da comunidade e punies (e) Autodisciplina e autocontrole 2. Abordagem profissional (a) Competncia tcnica (b) Interesse do cliente. (c) Imparcialidade e objetividade (d) Confiabilidade (accountability profissional) (e) Valor agregado para o cliente (f) tica no marketing do consultor contbil (g) Questes sociais mais amplas 3. Associao profissional e cdigos de conduta (a) Conselho Regional de Contabilidade de So Paulo (b) Cdigo de tica e sua gesto pelos profissionais (c) Cdigos de conduta profissional (d) Programas de desenvolvimento profissional 4. Certificao Profissional como forma de desenvolvimento (a) Credenciamento profissional por intermdio do CRC-SP

3 ALGUMAS DICAS SOBRE O PROCESSO DE GESTO DA CONSULTORIA CONTBIL As dicas que se seguem consistem na transcrio parcial dos procedimentos sugeridos por Kubr (1986) em seu livro Management Consulting, A Guide to the Profession, com as devidas adaptaes para a atividade de consultoria contbil.

3.1 Contatos iniciais Quando o contabilista for convidado a participar da negociao de um contrato de prestao de servio de consultoria contbil dever, preliminarmente, buscar o alinhamento do entendimento do(s) problema(s) em relao ao(s) qual(is) o provvel cliente deseja encontrar efetiva(s) soluo(es).

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Para participar desse processo de negociao o consultor contbil dever ter o pleno conhecimento e domnio de sua competncia (conhecimentos + habilidades + atitudes) e capacidade (equipes treinadas, disponibilidade de tempo e capacidade financeira, localizao do cliente, prazo para a concluso dos trabalhos, extenso e qualidade dos trabalhos, grau de dificuldade, investimentos adicionais e custos necessrio(s) soluo do(s) problema(s) proposto(s) pelo cliente). Greiner30 (1972) pesquisou e publicou um artigo muito interessante para os consultores contbeis em matria de soluo a problemas que surgem durante todo o ciclo de vida das empresas. Este trabalho de grande valia para o consultor contbil porque possibilita a ele a compreenso do(s) problema(s) manifestado(s) pelo cliente, que, segundo Greiner, (1972) so prprios e especficos de cada ciclo de vida em que a empresa se encontra. 1. Contactos iniciais (a) O consultor contbil faz o contacto com o cliente (b) O cliente faz o contacto inicial (c) Primeira reunio (d) Acordo sobre a forma de prosseguir 2. Diagnstico preliminar do(s) problema(s) (a) Escopo do diagnstico (b) As questes para identificar o problema do cliente (c) Algumas metodologias para realizar o diagnstico (d) Usando comparaes (e) Envolvimento do cliente (f) Fontes de informao (g) Abordagens alternativas

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GREINER, Larry E., Evoluo e Revoluo na medida em que as empresas crescem: MA: Harvard Business School Review, 1972

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Fase 1

Fase 2

Fase 3

Fase 4

Fase 5

Crise de! ?

Burocracia ColaboColabora rao Controle Coordena Coordenao

Autonomia

Delega Delegao

Lideran Liderana

Dire Direo

Criatividade 16

3.2 A Questo do Diagnstico A definio das atividades, visando a soluo do(s) problema(s) do cliente, resultar em alguma forma de diagnstico preliminar e dar origem s diretrizes e cronogramas prprios dessa fase. Contudo, o diagnstico preliminar dever ser revisado e, consequentemente, sofrer ajustes antes que se iniciem investigaes mais detalhadas sobre o(s) problema(s) do cliente O trabalho de elaborao do diagnstico dever ter como suporte, por parte do consultor contbil, um claro contexto conceitual em mente sobre a situao do cliente. Sem essa condio o consultor contbil estar embarcando em um processo investigatrio extremamente custoso e ineficaz. Na fase de elaborao do diagnstico, o consultor contbil dever ter plena conscincia de tudo o que ser executado, provado, testado e justificado durante a sua realizao. Ele dever ter em mente qual ser o resultado final dessa fase, com base no tipo de aes em que se envolver na prxima fase do diagnstico. Isso inclui a definio de (o/a):

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Problema a ser resolvido As causas do(s) problema(s) Outras relaes significativas entre o(s) problema(s) e sua(s) causa(s) Potencial do cliente para resolver o(s) problema(s) Possveis direcionamentos relacionados com futuras aes, anlise dos dados e fatos obtidos

Prximos passos: 1. Planejamento para a coleta de dados, contedo dos dados, grau de detalhes, perodo de tempo a ser coberto: (a) Definio dos fatos necessrios. (b) Planejamento para a coleta de dados (c) Contedo dos dados (d) Grau de detalhes (e) Perodo de tempo (f) Extenso da coleta de dados (g) Organizao e tabulao dos dados (h) Fontes e meios para obteno dos dados 2. Contexto conceitual do diagnstico: (a) Revisita ao(s) problema(s) (b) Contexto conceitual (c) O que deve ser estabelecido (d) Causas do(s) problema(s) (e) Potencialidades do cliente para resolver problemas (f) Possveis direcionamentos para as aes que se seguiro (g) Principais passos do diagnstico a ser realizado 3. Definindo quais so os fatos necessrios: (a) Plano para a coleta de dados (b) Contedo dos dados (c) Graus de detalhes (d) Perodo de tempo a ser coberto (e) Extenso dos dados a serem coletados (f) Organizao e tabulao dos dados 4. Fontes e meios de se obterem os dados: (a) Fontes para se obter os fatos (b) Recuperao de dados arquivados (c) Registros especiais (d) Observaes pessoais (e) Relatrios especiais (f) Questionrios 21
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(g) Entrevistas (h) Reunies para colher dados (i) Pesquisa de atitudes (j) Estimativas (k) Questes culturais que impactam a obteno de dados 5. Anlise dos fatos obtidos (a) Edio dos dados (b) Classificao (c) Anlise dos dados organizados (d) Anlise das relaes de causa-efeito (e) Anlise de foras dominantes na administrao e na produo (f) Comparaes (g) Analisando o futuro (h) Sntese 6. Feedback ao cliente (a) O que objeto de feedback (b) O que fazer feedback (c) Quando fazer o feedback (d) A quem fazer o feedback (e) Que feedback fazer e como (f) Encerrando a fase do feedback

3.3.

A Elaborao do Plano de Ao (PA)

Mediante seu Plano de Ao (PA), o contabilista inicia a terceira fase de consultoria contbil na empresa do cliente. Essa fase compreende o desenvolvimento de uma ou mais solues para o(s) problema(s) diagnosticado(s), escolhendo as aes mais efetivas entre as solues alternativas, apresentando propostas para o cliente e preparando-se para a implementao da(s) soluo(es) aceita(s) por ele. Os fundamentos de um plano de ao (PA) eficaz baseia-se num excelente trabalho de diagnstico, isto , de uma anlise compreensiva, detalhada e precisa do(s) problema(s) e de sua(s) causa(s), bem como dos fatores e foras que influenciam o(s) processo(s) de mudana(s) na organizao do cliente. Adicionalmente, o diagnstico prov orientao(es) bsica(s) para os esforos de elaborao do(s) plano(s) de ao (PA). A ttulo de exemplo(s) dentre outros o(s) problema(s) pode(m) ser: Baixa ou insuficiente utilizao da capacidade de produo Ineficiente e/ou ineficaz poltica e/ou estratgia salarial

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Ineficiente e/ou ineficaz utilizao da contabilidade como linguagem de negcios entre os gestores das reas de resultado (AR) e desses para com os membros da administrao superior da empresa. Utilizao de sistemas e/ou mtodos ineficientes e/ou ineficazes de anlise e gesto estratgica de custos. No utilizao e/ou utilizao ineficiente ou apenas parcial do conceito de Contabilidade Reversa31. Etc. Fazem parte, ainda, as atividades que se seguem e que contribuiro para a elaborao do plano de ao (PA): 1. Pesquisando ideias a respeito de possveis aes (a) Orientando as pesquisas na busca de solues (b) Utilizando experincias (c) Pensamento criativo. (d) Pr-seleo de ideias a serem aproveitadas 2. Desenvolvendo e avaliando alternativas (a) Trabalhando na busca de alternativas (b) Avaliando alternativas 3. Apresentando propostas de aes ao cliente (a) A apresentao (b) Planos para a implementao (c) A deciso

3.4 Etapas de Implementao do Plano de Ao (PA) Essa quarta fase do processo de consultoria contbil que representa o auge dos esforos conjuntos entre o consultor contbil e o seu cliente. A implementao de mudanas que representem, na realidade, melhorias que efetivamente devero acontecer sob a tica do cliente o propsito bsico de qualquer tipo e forma de proposta de consultoria contbil. O consultor contbil tambm deseja ver que sua(s) proposta(s) no s esto sendo bem aceitas nas reunies com o cliente mas que sero igualmente implementadas com absoluto sucesso e satisfao do cliente. Se o cliente e o consultor contbil colaboraram fortemente durante as fases do diagnstico e das atividades de elaborao do Plano de Ao (PA), o cliente no ter razes para rejeitar a proposta do consultor contbil, que produto de um trabalho realizado em conjunto.

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NAKAGAWA, Masayuki, Anotaes de Aulas Ministradas no Departamento de Contabilidade e Aturia da USP: SP, FEA/USP.

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1. O papel do consultor contbil na etapa de implementao (a) Porque o consultor contbil dever se envolver (b) Encontrando uma maneira efetiva de implementao 2. Planejamento e monitoramento da implementao (a) Etapas a serem cumpridas (b) Definindo responsabilidades (c) Ritmo e cronograma da implementao (d) Propostas de soluo: flexibilidade e contingncias (e) Detalhamento dos procedimentos (f) Monitorando a implementao 3.Treinamento e desenvolvimento do pessoal de staff do cliente (a) Desenvolvendo as equipes de cooperao (b) Treinamento sobre novos mtodos e tcnicas (c) Desenvolvendo o staff em matria de atribuies complexas 4. Algumas diretrizes tticas para a introduo de mudanas nos mtodos de trabalho (a) Ttica 1: os melhores mtodos (b) Ttica 2: prticas intervaladas (c) Ttica 3: ensaios (d) Ttica 4: movendo do conhecido para o desconhecido (e) Ttica 5: estabelecendo objetivos demandados de forma realstica. (f) Ttica 6: respeitando a capacidade de absoro das pessoas (g) Ttica 7: provendo evidncias e feedback 5.Mantendo e controlando as novas prticas (a) Perceber e controlar eventuais pessoas relapsas (b) Controle de procedimentos (padres X reais) 4. CONCLUSO DOS SERVIOS DE CONSULTORIA CONTBIL Essa a quinta e final etapa do processo de consultoria contbil. Todas as atribuies de servios ou projetos de trabalho devero ser concludos, uma vez que as propostas de soluo(es) j foram finalizadas e o cliente no necessitar mais dos servios do consultor contbil. O consultor contbil tem a responsabilidade primria de sugerir ao seu cliente em que momento do tempo e de que maneira deixar a empresa, por considerar que cumpriu satisfatoriamente todas as obrigaes e responsabilidades assumidas.

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O encerramento das atividades de consultoria contbil impacta esses dois aspectos igualmente importantes dos processos de consultoria: 1) a sada do consultor contbil da empresa do cliente tem o significado de que seu trabalho: foi bem executado; ser descontinuado; ser observado distancia, mas sem posterior auxlio por parte do consultor contbil. Ao decidir dar por concludos os servios profissionais de consultoria contbil o contabilista e o cliente devero deixar claro quais das trs situaes acima se aplica ao caso. No ser benfico para o consultor contbil se ele estiver convencido de ter feito um bom trabalho, mas o seu cliente aguarda, apenas, que o contabilista se retire da empresa, tendo em vista que o seu real desejo o de descontinuar a execuo dos servios que haviam sido contratados. Assim sendo, o consultor contbil e o seu cliente devero, em conjunto, avaliar se a execuo e a concluso das tarefas contratadas (deliverables) podero ser consideradas tendo sido executadas com alto nvel de eficincia e eficcia, ou seja, com absoluto sucesso, ou apenas podem ser consideradas que foram medocres ou at mesmo simplesmente inteis. 2) A sada do consultor contbil da empresa do cliente encerra a relao que havia sido estabelecida contratualmente. A qualidade do clima emocional, das atitudes tico/morais e a competncia tcnica com que os servios foram executados e que agora esto em vias de ser encerrados, influenciaro a motivao do cliente para a implementao do projeto contratado, bem como a sua atitude em relao ao uso futuro dos servios profissionais do consultor contbil. As ltimas impresses tem um grande significado, e um excelente desempenho no encerramento do contrato com o cliente, deixaro as portas abertas para futuros contratos.

4.1 Retirada do Consultor Contbil da Empresa Cliente A escolha do momento certo para retirar-se da empresa , frequentemente, muito difcil. Mas se for tomada uma deciso errada, isso certamente prejudicar a boa relao com o cliente. O mesmo poder-se- dizer com relao prpria implementao, com sucesso ou no, do projeto contratado. 1.Planejamento para a retirada

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Alguns trabalhos tiveram sua concluso antecipada em relao ao cronograma original. Se esse for o caso: o trabalho do consultor contbil no foi concludo a tempo; o consultor contbil superestimou sua capacidade de concluir o projeto por no ter sido treinado previamente e de forma adequada; o oramento do cliente no permite que o trabalho seja concludo; o consultor contbil est ansioso para iniciar a execuo de outra tarefa.

Exemplos de trabalhos que terminam mais tarde do que o necessrio , igualmente, frequente. Isso acontece: se o consultor contbil embarcar em um projeto tecnicamente difcil sem ter a certeza de que o cliente est adequadamente treinado para lhe transferir a execuo do mesmo; se o trabalho foi definido vagamente e novos problemas foram descobertos posteriormente no curso da sua execuo; se o consultor contbil tenta usar mais tempo do que o necessrio.

2. Retirar-se gradualmente do projeto. Em algumas circunstncias essa ser a melhor alternativa, tanto para o cliente como para o consultor contbil. 3. Prestando ateno a sinais de que o projeto dever ser encerrado. Trata-se de sinais que devem ser percebidos pelo consultor contbil quando o cliente est querendo dizer que no vale mais a pena continuar com o projeto.

4.2 Avaliao dos Resultados dos Servios de Consultoria Contbil A avaliao a mais importante parte da etapa conclusiva de qualquer tipo de projeto de consultoria contbil. Sem fazer a avaliao nunca se saber se o projeto atingiu seus objetivos e se os resultados alcanados justificaram o custo do projeto. 1. Quem dever avaliar? A avaliao um exerccio conjunto a ser realizado pelo consultor contbil juntamente com o seu cliente, embora envolva interesses especficos e pontos de vistas nem sempre iguais ou semelhantes. 2. Avaliando os benefcios conseguidos a favor do cliente. Esse tipo de avaliao muito evidente. Os benefcios alcanados definem se a(s) mudana(s) desejadas pelo cliente foram ou no obtidas. 26
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Em situaes tpicas de consultoria contbil h trs benefcios tpicos a serem considerados: novas capacidades e/ou competncias; novos sistemas e comportamentos humanos; novos desempenhos.

4.3 Follow up dos Servios de Consultoria Contbil Algumas vezes o cliente e o consultor contbil decidem antecipar a concluso de algumas partes dos servios contratados. Eventualmente, um trabalho que venha a ser realizado posteriormente pelo consultor contbil pode estar relacionado, de alguma forma, com o projeto originalmente contratado. A isso chamamos follow up. A necessidade de um follow up frequentemente justificada para se avaliar algumas atividades. Se o consultor contbil estiver convencido de que determinado follow up de interesse do cliente e que ele tem algo mais a oferecer, poder inclu-lo na elaborao do seu relatrio final. 1. Avaliao do follow up Um acordo entre o cliente e o consultor contbil poder estabelecer que o follow up ser realizado dentro de 6 a 12 meses. 2. Arranjos de continuao da permanncia. As visitas de follow up relacionadas a certos procedimentos especficos so normais no relacionamento entre cliente e consultor contbil. Entretanto, o cliente poder interessar-se por um relacionamento profissional mais permanente com o consultor contbil que lhe proporcionou excepcional satisfao em relao a trabalhos anteriores. A esse tipo especfico de contrato d-se o nome de arranjos de permanncia continuada (retainer arrangement, contrato de permanncia (retainer contract) ou simplesmente permanncia (retainer)). O contedo do servio a ser prestado ser previamente negociado com o cliente. Este dir ao consultor contbil o que desejado, ou o consultor contbil agir como se fosse uma caixa de ressonncia e conselheiro generalista, tendo em vista os mais diversos e amplos aspectos do negcio do cliente, sugerindo quais melhorias podero ser implementadas com sucesso.

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4.4 Relatrio Final dos Servios de Consultoria Contbil Antes do relatrio final e durante as atribuies recebidas, o cliente j ter recebido muitos relatrios de consultoria: Relatrios sobre a atribuio recebida pelo consultor contbil em funo de uma rpida pesquisa em matria de diagnstico; Relatrio sobre progressos realizados, cujo nmero e escopo variam muito, nos quais podem ter sido propostas modificaes na definio do problema e dos planos de execuo pelo consultor contbil; Relatrios e documentos relacionados apresentao de propostas, feitas antecipadamente ao cliente, para que ele possa se decidir antes da sua execuo.

Qualquer que seja o padro dos relatrios intermedirios, haver um relatrio final sobre as atribuies recebidas pelo consultor contbil. Independentemente do padro dos relatrios intermedirios, haver o relatrio final sobre as atribuies recebidas pelo consultor contbil, no qual se evidenciaro os reais benefcios resultantes da implementao com sucesso do projeto discutido e aprovado pelo cliente.

5. CONSIDERAES FINAIS E SUGESTES

5.1 Consideraes finais A pesquisa realizada pelo CRC-SP em julho de 2010 revelou que os contabilistas, proprietrios de escritrios de contabilidade que prestam servios de assessoria contbil, gostariam de expandir suas atividades, dentre outras, para o campo da consultoria contbil, como profissionais independentes e autnomos. Porque os consultores contbeis sero necessrios ao bom desempenho das empresas no contexto do modelo de Governana Empresarial do IFAC? 1. Conforme a definio que foi editada em 1941 pelo Comit de Terminologia do American Institutute of Accounting. (atual AICPA), a atividade de consultoria contbil tem como fundamento conceitual o papel que, pela sua formao acadmica e experincia profissional, cabe ao contabilista, que o de interpretar os efeitos das transaes e eventos realizados pela empresa (e contabilizados) sobre o seu negcio. 2. Os conhecimentos tericos e prticos em matria de gesto dos processos de interpretao (Morris, 1976) das transaes e eventos realizados pela empresa, seu impacto estratgico sobre o desempenho do seu 28
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negcio e plena quitao da accountability perante seus stakeholders, ser o principal ativo tecnolgico do consultor contbil. A prtica da consultoria contbil se dar no contexto do modelo de Governana Empresarial definido em 2002 pelo IFAC. 3. Segundo Kubr (1989,3) h diversas definies em matria de consultoria e de suas aplicaes na soluo de problemas empresariais. A primeira abordagem reflete a atividade do contabilista que, sendo funcionrio da empresa, exerce atividades de consultoria. A segunda abordagem se refere atividade do contabilista, proprietrio de um escritrio de contabilidade, que mediante contrato de prestao de servios profissionais exerce sua expertise como consultor contbil externo e independente. Uma das primeiras preocupaes do consultor contbil ser a de verificar em que estgio se encontra a empresa-cliente, segundo o modelo de anlise sugerido por Greiner (1972). Aps conhecer esse estgio o consultor contbil buscar alinhar com a empresa-cliente quais so as razes de sua contratao. Se um dos problemas for a reduo de custos e despesas, provavelmente o consultor contbil precisar se socorrer nos Manuais e Tcnicas de Gesto de Custos e da TI aplicada Gesto Econmica de empresas e suas reas de resultados (AR). Para o fechamento do contrato de prestao de servios de consultoria contbil com a empresa-cliente o contabilista dever atentar para as recomendaes dos captulos 2, 3 e 4 deste manual.

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5.2 Sugestes Para ingressar no mercado de consultoria contbil, o contabilista que atualmente exerce com sucesso a atividade de assessoria contbil, com extrema competncia e habilidade, dever demonstrar ser dotado de uma forte conscincia dos riscos dessa atividade e no apenas das oportunidades. Consideramos que o contabilista dever se submeter ao teste do SWOT, ou seja, anlise de suas S=foras, W=fraquezas, O=oportunidades e T=ameaas, implcitas tanto na fase de negociao do contrato de consultoria contbil como na de implementao do seu plano de ao (PA), aps aprovao por parte da empresa-cliente. O contabilista Kaufman (1967)32 j manifestava essa preocupao ao afirmar que a atividade de consultor contbil , na verdade, muito espinhosa (thorny).

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KAUFMAN, Felix, Professional Consulting by CPAs, NY: The Accounting Review, Vol.XLII, October 1967, No. 4, p. 713-720

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BIBLIOGRAFIA: ANSOFF, H. Igor, Estratgia Empresarial, SP: Editora McGraw-Hill, 1981 ANTUNES, Maria Thereza Pompa et al, Manual de Tcnicas e Prticas de Gesto de tica Profissional dos Contabilistas, SP: CRC-SP 2011 BONIZIO, Roni Cleber et al, Manual de Tcnicas e Prticas de Fluxo de Caixa para Micro e Pequenas Empresas e Interpretao, SP: CRC-SP, 2011 COASE, Ronald, The Nature of the Firm, NY: Oxford University Press, 1993 COOPER, Robin and SLAGMULDER, Regine, Target Costing andd Value Engineering, NY: Productivity, 1997 CORNACHIONE JR, Edgard Bruno et al, Manual de Tcnicas e Prticas de Gesto Econmica para Mdias e Pequenas Empresas, SP: CRC-2011 CUNHA, Antnio Geraldo da, Dicionrio Etimolgico da Lngua Portuguesa, RJ: Editora Nova Fronteira, 1982 GREINER, Larry E., Evoluo e Revoluo das Organizaes na Medida em que Crescem, MA: Harvard Business School Press, 1972 HECKERT, J.Brooks, e WILLSON, James D., Controllership, NY: The Ronald Press, 1963 HENDRIKSEN, Eldon S., VAN BREDA, Michael, Accounting Theory, MA; Irwin, 1992 IASB International Accounting Standards Board, IFRS International Financial Reporting Standards, UK: IASCF International Accounting Standards Committee Foundation, 2007 IASCF International Accounting Standards Committee Foundation, IFRS International Financial Reporting Standards, UK: IASB International Accounting Standards Board, 2007 IFAC International Federal of Accountants, Enterprise Governance, NJ: IMA Institute of Management Accountants, 2002 IJIRI, Yuji, Theory of Accounting Measurement, NY: American Association of Accountants, 1975 IUDICIBUS, Srgio de, Teoria da Contabilidade, SP: Editora Atlas, 2009 KAUFMAN, Felix, Professional Consulting by CPAs, NY: The Accounting Review, Vol XLII, October 1967 No.4, p.713-720

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KUBR, Milan, Management Consulting A Guide to the Profession, GENEVA: International Labour Office, 1986 MARTINS, Eliseu, Contabilidade de Custos, SP: Editora Atlas, 2008 MASKELL, Brian H., Making the Numbers Count, NY: CRC Press, Taylor and Francis Group, 2009 MASON, Perry et al, Fundamentals of Accounting, NY: Holt, Rinehart and Winston, 1959 MATTESSICH, Richard, Critique of Accounting, Examination of the Foundation and Normative Structure of an Applied Discipline, CT: Quorum Books, 1995 MORRIS, Charles W., Fundamentos da Teoria dos Signos, SP: Editora USP, 1976 NAKAGAWA, Masayuki, ABC Custeio Baseado em Atividades, SP: Editora Atlas, 1993 NAKAGAWA, Masayuki, Contabilidade Reversa (anotaes de aula), SP: FEA, 2009 RIAHI-BELKAOUI, Ahmed, Accounting Theory, NY: Thompson, 2000

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