Con la finalidad de que se estudiara el estado de los mecanismos administrativos y hacer recomendaciones al Estado Dominicano fue creado la Dominican

Economic Commission, la cual estuvo dirigida por Charles Gates Dawes. El informe presentado al Presidente oracio !"sque# por esta comisi$n considera%a que la conta%ilidad constitu&a uno de los pro%lemas fundamentales en el campo de la administraci$n gu%ernamental por lo que recomenda%an que los m'todos conta%les del go%ierno fueran reformados. Como resultado de las recomendaciones el go%ierno dominicano implant$ nuevas estructuras administrativas y promulg$ las leyes de presupuesto, de conta%ilidad, de finan#as, de me(oramiento pu%lico, entre otras. Podr&a afirmarse en sentido general, que en la mayor&a de los pa&ses latinoamericanos, la instauraci$n oficial del e(ercicio de la contadur&a p)%lica, no fue producto de la decisi$n independiente de los contadores nacionales, sino m"s %ien el resultado de la influencia del capital e*tran(ero y de su representante criollo. +"s a)n en la ,ep)%lica Dominicana donde no e*ist&an contadores nacionales que pudieran e*igir para s&, esos servicios. -uego el ./ de (unio de ./00 se promulg$ en la ,ep)%lica Dominicana, la ley 12.344 so%re Contadores P)%licos 5utori#ados, y so%re la escuela de peritos contadores, la cual, con sus modificaciones, norma el desarrollo de la contadur&a p)%lica en el pa&s hasta el momento.. !isto el an"lisis anterior so%re el origen de la conta%ilidad en la ,ep)%lica Dominicana, podemos entender porque nuestra profesi$n es tan dependiente de los principios de Conta%ilidad y normas de auditor&a proveniente de los Estados 6nidos, adem"s de los te*tos que usamos los cuales tienen el mismo origen. NATURALEZA Y CONCEPTO FUNDAMENTALES DE LOS COSTOS

s importante que al comen#ar el estudio de cualquier rama del sa%er humano nos dediquemos a anali#ar el concepto del tema de que se trata para de esa manera poder o%tener una me(or visi$n de lo que estamos tratando de investigar. Para adentrarnos en este tema queremos citar varias definiciones de algunos escritores que a nuestro entender han aportado %astante a esta rama del sa%er. 7eg)n el li%ro 8E9,:5 DE -97 C97897 de 7ealtiel 5latriste los costos son la suma de esfuer#os y recursos que se han invertido para producir una cosa, tam%i'n lo define como lo que es sacrificado o despla#ado en lugar de la cosa elegida. De acuerdo al li%ro Conta%ilidad de Costos de Polimeni;<a%o##i;5del%erg, el costo se define como el valor sacrificado para adquirir %ienes o servicios, que se miden en d$lares mediante la reducci$n de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se o%tienen los %eneficios.

8omado del li%ro El C.P.5. en la ,ep)%lica Dominicana = amlet erman >./?4@

De acuerdo a la C9185A:-:D5D DE C97897 de 5rmando 9rtega P're# de -e$n, la conta%ilidad de costo es un proceso ordenado que usa los principios generales de conta%ilidad para registrar los costos de operaci$n de un negocio de tal manera que con datos de producci$n y ventas, la gerencia puede usar las cuentas para determinar los costos de producci$n y los costos de distri%uci$n, am%os por unidad y en total de uno o de todos los productos fa%ricados o servicios prestados. 7eg)n la 1ational 5ssociation of 5ccounting >155@ la conta%ilidad de costos es definida como una t'cnica o m'todo para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto utili#ado por la mayor parte de las entidades legales de una sociedad, o espec&ficamente recomendado por un grupo autori#ado de conta%ilidad.B 8odas las definiciones van dirigidas a determinar la inversi$n que se reali#a en los distintos elementos del costo de producci$n con la finalidad de conocer cual ha sido la inversi$n en t'rminos monetarios que ha reali#ado una compaC&a en la producci$n de un %ien o un servicio. Es importante destacar que la mayor&a de los te*tos relacionados a los costos de producci$n no estudian con detalle los costos de la compaC&a de servicios, sin em%argo con los nuevos cam%ios que se est"n dando de%ido a los tratados de li%re comercio que se est"n llevando a ca%o en estos momentos entre varios pa&ses del continente, primero el acuerdo de li%re comercio firmado entre Estado 6nidos, Canad" y +'*ico y 'l mas reciente pactado entre los pa&ses latinoamericanos, adem"s del avances de la Ci%ern'tica, el sistema de venta de servicios, etc., por lo que se hace necesario que se profundicen los estudios so%re todo lo relativo al costo de los servicios. +"s adelante nos adentraremos en aspectos m"s espec&ficos a este tipo de costo. 8ratemos nosotros ahora de construir una definici$n de la conta%ilidad de costos, pero antes creemos que es pertinente hacer un esquema que e*plique los diferentes tipos de organi#aciones o entidades que necesitan aplicar este tipo de conta%ilidad. INDUSTRIAS E*tractivas mano de o%ra D gastos indirectos de fa%ricaci$n4

8ransformadoras materias primas D mano de o%ra D G.:.<.

EMPRESAS DE SERVICIOS

8elecomunicaciones 8urismo Correspondencia y env&o Aanca 8ransporte Etc. 7upermercados <armacias

1ational 5ssociation of 5ccountants, 7tatements on +anagement 5ccountingE +anagement 5ccounting 8erminlogy, 7tatement 12.B 4 Estos conceptos ser"n e*puestos en las p"ginas siguientes.

EMPRESAS COMERCIALES

8iendas Distri%uidoras <erreter&as Etc.

CONTABILIDAD DE COSTOS, es una especiali#aci$n de las ciencias conta%les en la cual se esta%lece todo un sistema que acumula, clasifica, asigna y controla todas las informaciones correspondientes a los recursos agotados en la o%tenci$n de un producto, en la prestaci$n de un servicio, o en la e*tracci$n y e*plotaci$n de un recurso natural, de forma tal, que facilite la determinaci$n del valor unitario de cada o%(etivo de costo. En un sistema tradicional de costeo los datos del costo de un producto se har&a en dos etapasE .. Acumulacin de costosE es la recopilaci$n de todos los datos referentes a la producci$n de un producto o a la prestaci$n de un servicio en forma organi#ada a trav's de un sistema de conta%ilidad que previamente se ha esta%lecido en la organi#aci$n. B. Asignacin de CostosE este termino se refiere a la determinaci$n y ad(udicaci$n de los costos acumulados por cada o%(etivo de costo. Por las caracter&sticas de estos %ienes y servicios, y atendiendo a la definici$n anterior la conta%ilidad de costos se clasifica enE Costos de Produccin 7on los utili#ados en las empresas que se dedican a la producci$n de %ienes mediante todo un proceso de transformaci$n de los insumos o materias primas. E(emploE Cervecer&a 1acional Dominicana, 7ociedad :ndustrial Dominicana, Colgate Palmolive, etc. Costos de Operacin Estos se utili#an en las organi#aciones que se dedican a la prestaci$n de un servicio. E(emploE otel -ina, Aanco Popular Dominicano, Cari%e 8ours, Dominican Fatchman, 5merican 5irlines, etc. Costos de Explotacin 6tili#ados por las empresas que se dedican a la e*tracci$n o e*plotaci$n de los recursos minerales o naturales. E(emploE <alcom%ridge Dominicana, ,osario Dominicana, Citricos Dominicanos, etc. Costos de Empresas Comerciales 7on aquellas que se aplican en empresas que se dedican a la comerciali#aci$n de art&culos terminados o lo que es lo mismo se dedican a la venta de productos terminados a un precio mayor que el de su costo de adquisici$n. E(emploE 7upermercado 1acional, Pla#a -ama, <erreter&a ach', Distri%uidora Corripio, etc.

En s&ntesis, se puede decir que la informaci$n cuantitativa so%re costos variara seg)n la empresa, as& como de los o%(etivos espec&ficos de la administraci$n. En general, es posi%le afirmar que el costo de cualquier acci$n o actitud depender" del prop$sito o fin para determinar el costo. El concepto de costo es uno de los elementos m"s importantes para reali#ar la planeaci$n, el control y la toma de decisionesG adicionalmente, es un

concepto que puede dar lugar a diferentes interpretaciones. De ah& la necesidad de mane(ar una definici$n correcta que e*prese su verdadero contenido.

ELEMENTOS DEL COSTO DE UN PRODUCTO

En el proceso de transformaci$n de los insumos hasta la o%tenci$n final de un producto terminado, se pueden apreciar tres elementos principalesE .. Costos de Materia PrimaE es el costo de los materiales integrados al producto terminado. Esta formado por el costo de los insumos utili#ados en el proceso productivo, en el cual se transforman su apariencia yHo caracter&sticas principales hasta la o%tenci$n del producto final. El costo de materias primas puede dividirse a su ve# enE .... Materiales directosE son aquellos insumos que se identifican y se asocian en la ela%oraci$n de un producto, al tiempo que estos puedan ser cuantificados en cantidad y costos, y por consiguiente 'stos se puedan asignar de manera o%(etiva con el producto final del proceso. 6n e(emplo de estos ser&a la cantidad de a#)car utili#ada en la ela%oraci$n de un tarro de helados. ..B. Materiales IndirectosE son los insumos que aun identific"ndose con el o%(etivo de costo, su cuantificaci$n y asignaci$n al mismo, se hace dif&cil y costosa. Por e(emplo, en una f"%rica de cal#ados el cuero es el principal elemento del costo. 7u medici$n y cuantificaci$n resulta f"cil, en cam%io, el pegamento que se utili#a en el proceso de manufactura identifica con el #apato, pero su cuantificaci$n requiere de controles cuyo costo es m"s alto que el costo del pegamento en s&. B. Costos de Mano de ObraE representa el costo del valor pagado por el esfuer#o f&sico o mental utili#ado en el proceso de producci$n de %ienes o servicios. Este rengl$n tam%i'n es conocido por otros autores como -a%or, Iornal, etc. Este a su ve# se puede dividir enE B... Mano de Obra DirectaE es el tra%a(o cuyo impacto recae so%re la materia prima que es procesada en la o%tenci$n del producto, por lo que se puede identificar y asociar con el o%(etivo de costo.0 Por e(emplo el operador de una m"quina de coser en la industria te*til. B.B. Mano de Obra IndirectaE es aquella que podemos identificarla en un determinado proceso de fa%ricaci$n pero que no podemos relacionarlo y cuantificarlo con cada o%(etivo de costo. Por e(emplo el tra%a(o del supervisor dentro de la industria te*til. 4. Costos Indirectos de FabricacinE esta partida se utili#a para acumular todos los costos que intervienen en la transformaci$n de un producto, pero que no se pueden identificar de forma directa con el o%(etivo de costo. Por e(emplo los materiales indirectos usados, la mano de o%ra indirecta, mantenimiento, energ&a el'ctrica, etc. -os Costos :ndirectos de <a%ricaci$n se pueden dividir enE 4... Costos Indirectos de Fabricacin Variable E estos son imprescindi%les en el proceso de producci$nG guardan una estrecha relaci$n con el volumen de las operaciones, de manera tal que aumentan o disminuyen en relaci$n directa al volumen de producci$n. E(emplo los com%usti%les y lu%ricantes.
0

6n o%(etivo de costo es el resultado final par el cual se desea medici$n por separado de los costos incurridos en una determinada etapa del proceso de producci$n dentro de una organi#aci$n.

4.B. Costos Indirectos de Fabricacin FijoE estos costos se originan como consecuencia de la capacidad instalada dentro de la organi#aci$n. E(emplo, depreciaci$n de maquinaria, seguros, etc. 4.4. Costos Indirectos de Fabricacin MixtosE son algunos costos indirectos que se mantienen invaria%les dentro de ciertos niveles de producci$n, pero que luego de ha%er pasado estos niveles comien#an a tener un comportamiento varia%le con respecto al comportamiento de la curva de producci$n. E(emplo, la factura telef$nica en nuestro pa&s tiene un costo fi(o hasta una cantidad determinada de minutos, pero los minutos adicionales a 'stos se de%en pagar a una tasa unitaria por minutos ha%lado.
Costo Costodel del Producto Producto

Figu a !

Costo Costode de materias materias primas primas

Costo Costode demano mano de obra directa de obra directa

Costos Costosindirectos indirectos de defabricacin fabricacin

Costo CostoPrimo Primo

Costo Costode de Conversin Conversin

En la Figu a ! tenemos una representaci$n gr"fica de los elementos que constituyen el costo de producci$n de un producto. 5hora reali#aremos un e(emplo de todos estos conceptos emitidos, imaginemos que la empresa 8,9P:C5- GE-589, 7.5. en el periodo que finali#a el 4. de diciem%re de ./J. incurre en los siguientes costos para fa%ricar tarros de heladosE
Ta"la !
MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS IND. DE FABRICACION COSTO TOTAL PRODUCCION

Leche Azcar Sabor Mantequilla Vainilla Colorante Aditivos Envase Sueldo Maestro de formulacin Sueldo Operadores de batidoras Sueldo Supervisin de !brica Sueldo "ersonal

125,000.00 85,000.00 16,000.00 4,000.00 10,500.00 1,050.00 950.00 3,500.00 30,000.00 75,000.00 50,000.00 25,000.00

125,000.00 85,000.00 16,000.00 4,000.00 10,500.00 1,050.00 950.00 3,500.00 30,000.00 75,000.00 50,000.00 25,000.00

mantenimiento Sueldo vi#ilante de planta Ener#$a el%ctrica &epreciacin maquinaria Alquiler nave industrial Combustibles "lanta El%ctrica Otros #astos #enerales de f!b' TOTAL RD$ 245,050 RD$ 105,000

15,000.00 9,000.00 6,000.00 10,000.00 7,500.00 5,600.00 RD$ 129,050

15,000.00 9,000.00 6,000.00 10,000.00 7,500.00 5,600.00 RD$ 479,100

En la 8a%la . esta estamos viendo un caso pr"ctico referentes a los diferentes costo que se incurrieron en esta empresa a fin de producir 8arros de elados. En el mismo se detallan diferentes cuentas clasific"ndolas de acuerdo al elemento del costo correspondiente.
PRINCIPALES CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS

En relaci$n con la producci$n De acuerdo a su comportamiento relacionado con el volumen En relaci$n con una actividad, departamento o producto De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos De acuerdo con el control que se tenga so%re la ocurrencia de un costo De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido De acuerdo con el cam%io originado por un aumento o disminuci$n en la actividad

Costos Primos Costos de Conversi$n Costos !aria%les Costos <i(os Costos +i*tos Costos Directos Costos :ndirectos Costos ist$ricos o ,eales Costos Predeterminados Costos del Producto Costos del Periodo Costos Capitali#a%les Costos Controla%les Costos 1o Controla%les Costos ,elevantes Costos :rrelevantes Costos Desem%olsa%les Costos de 9portunidad Costos Diferenciales Costos Decrementales Costos :ncrem'ntales Costos 7umergidos

Relacin con la produccin

5tendiendo a la relaci$n que guarden los costos con la producci$n de un producto, es decir que relaci$n guarda este con los elementos del costo de un producto estos se pueden clasificar en dos categor&asE C97897 P,:+97E estos son los costos que guardan una relaci$n directa con el producto terminado. Estos son iguales a la suma de los materiales directos usados y la mano de o%ra directa. C97897 DE C91!E,7:91E estos son los costos incurridos en el proceso de transformaci$n de la materia prima en productos terminados. Estos est"n conformados por la suma de la mano de o%ra directa y los costos indirectos de fa%ricaci$n. Continuando con el e(emplo anterior de 8,9P:C5- GE-589, 7.5. detallado en la 8a%la . ahora determinaremos los c"lculos de estos costos.
Costos Pr !os Materiales &irectos Mano de Obra &irecta /otal ()*+,*, -,*+,,, RD$ '50,050 Costos "# Co$%#rs &$ Mano de Obra directa Costos indirectos de fabricacin -,*+,,, -(.+,*, RD$ 2'4,050

De acuerdo a su comportamiento relacionado con el volumen

Comprender el comportamiento de la curva de los costos con respecto a los niveles de producci$n es vital en la tarea cotidiana de la 5dministraci$n de costos. Para entender 'stas relaciones de%emos primero conocer los intervalos de actividad de un determinado proceso donde los costos y las varia%les que los afectan guardan una relaci$n especifica. Este limite de actividad es conocido como ,ango ,elevante de producci$n.
Figu a #

En este gr"fico se destaca un limite relevante de actividad para una capacidad instalada de . a 4 unidades producidas, manteni'ndose en un costo fi(o de ,DK3,LLL; independientemente del nivel de producci$n, mientras que para incrementar la producci$n en m"s de 4 unidades necesitaremos incrementar la capacidad instalada lo que conlleva un incremento en los costos de depreciaci$n, seguro, etc. De acuerdo este e(emplo podr&a decir que dentro de un rango relevante de producci$n los costos fi(os totales y los costos varia%les por unidad se mantienen constantes. a%iendo ya entendido este concepto de rango relevante de producci$n podr&amos clasificar los costos enE C97897 !5,:5A-E7E son los costos que cam%ian o fluct)an en relaci$n directa con una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producci$n o ventasE la materia prima cam%ia de acuerdo con la funci$n de producci$n, y las comisiones de acuerdo con las ventas. Dentro de un rango relevante de producci$n los costos varia%les totales var&an en proporci$n directa a los cam%ios en el volumen de producci$n mientras que el costo

unitario varia%le permanece constante. Por e(emplo como se ilustra en la en el rango relevante M el costo unitario varia%le es de ,DK3LL;, este costo permanece constante a lo largo de todo este rango de actividad mientras que el costo varia%le total se incrementa en la medida que lo hace el volumen de producci$n.
UNIDADES PRODUCIDAS Costo Unitario Variable Costo Variable Total

! # $ K3LL.; K3LL.; K3LL.; K3LL.; K.,BLL.; K.,?LL.; C97897 <:I97E son los costos que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin importar si cam%ia el volumen de producci$n. Por e(emplo la depreciaci$n en l&nea recta de la maquinaria. En un limite relevante de producci$n los costos fi(os totales permanece constante mientras que el costo unitario fi(o var&a en relaci$n inversa a los vol)menes de producci$n. En la se puede ver como en el rango relevante N el costo fi(o total se mantiene en ,DK?,LLL; independientemente de los cam%ios en 'l los vol)menes de producci$n, pero los costos unitarios disminuyen en la medida que se incrementan las unidades producidas.

UNIDADES PRODUCIDAS Costo 6nitario <i(o Costo <i(o 8otal

% KB,LLL.LL K?,LLL.LL

& K.,3LL.LL K?,LLL.LL

' K.,444.44 K?,LLL.LL

( K.,.0B.?3 K?,LLL.LL

Dentro de la categor&a de costos fi(os podemos encontrar dos gruposE .. Costos )i*os Disc ecionales, son costos suscepti%les de ser modificado, y surgen como consecuencia de la toma de decisiones en el corto pla#o de asignar recursos a diversas "reas o actividad, e(emplo, alquiler de edificios, gastos de entrenamiento, aumento de sueldos, etc. B. Costos )i*os Com+ ometidos, estos no aceptan modificaci$n, nacen por la necesidad que implica mantener una estructura organi#acional determinada >Propiedad Planta y Equipo, personal, etc.@, es un fen$meno a largo pla#o que por lo general no puede a(ustarse en forma descendente sin que se afecte adversamente la capacidad de la organi#aci$n para operar, incluso, a un nivel m&nimo de la capacidad productiva. Estos costos son conocidos tam%i'n con el nom%re de costos sumergidos. E(emplo, la depreciaci$n de la maquinaria. C97897 +:J897E est"n integrados por una parte del costo fi(o y otra varia%le, hoy en d&a este tipo de costos se hace cada ve# m"s frecuente dentro de las organi#aciones. 5 lo largo de varios limites relevantes de actividad podemos encontrar dos categor&as diferentes de los costos mi*tosE .. Costo Semi-a ia"le, %a(o esta categor&a la parte fi(a representa un valor m&nimo al momento de e(ecutar una tarea de manufactura o en la prestaci$n de un servicio, mientras que la porci$n varia%le es la que realmente nos arrastra a incurrir en este costo. Por e(emplo en nuestro pa&s el costo de la factura telef$nica esta formado por una renta %"sica para una cantidad determinada de minutos por mes, los minutos ha%lados por encima de esta cantidad pagan un valor especifico por cada minuto ha%lado.

B. Costo Escalonado, %a(o esta categor&a la parte fi(a cam%ia a%ruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisi%les.O

Relacin con una actividad, departamento o producto

De acuerdo con su identificaci$n con una actividad, departamento o producto los costos los podemos clasificar enE C97897 D:,EC897E estos se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. Estos costos se pueden relacionar el o%(etivo de costos a la ve# que podemos darle un seguimiento con facilidad y de forma muy econ$mica. 5tendiendo a este concepto el sueldo de la secretaria del departamento de ventas representa un costo directo para este departamento. C97897 :1D:,EC897E estos costos se pueden relacionar con un o%(etivo de costos, pero su seguimiento y cuantificaci$n no podemos hacerla por una v&a econ$micamente facti%le, por e(emplo el costo del pegamento que se utili#a en el proceso de encuadernaci$n en una casa editora.

De acuerdo con el tiempo en ue !ueron calculados"

5tendiendo al tiempo en que son calculados los costos podemos dividirlos enE C97897 :789,:C97 9 ,E5-E7E Estos se o%tienen al finali#ar el proceso productivo. Es decir, se va produciendo y haciendo las acumulaciones de costos mediante los registros correspondientes y al final de la producci$n se o%tienen los costos correspondientes. C97897 P,EDE8E,+:15D97E Estos se o%tienen antes de empe#ar a producir, mediante la estimaci$n o presupuestaci$n de los elementos del costo. Estas clasificaciones se utili#an por lo regular dentro de las funciones de planeaci$n, control y toma de decisiones de la alta gerencia de las organi#aciones. -os costos predeterminados a su ve# lo podemos clasificar enE .. Costos P esu+uestados o Estimados, estos se %asan en an"lisis estad&sticos, y en cierta forma, un conocimiento emp&rico de los elementos del costo. Podemos decir que estos costos son una estimaci$n de lo que podr&a ser el costo de un producto. B. Costos Est.nda es, Estos costos se fundamentan en un an"lisis rigurosamente cient&fico, tanto de los componentes del producto, como de los dem"s elementos que entran en el proceso productivo. Estos son los costos que de%er&an incurrirse en un proceso de producci$n que opera en condiciones normales.

De acuerdo con el tiempo en ue se car#an o se en!rentan a los in#resos

-os costos de producci$n tienen las caracter&sticas de que al finali#ar el proceso productivo, y se o%tiene el producto final se registran como un activo >:nventario de productos terminados yHo :nventario de productos en proceso@ los cuales se van convirtiendo en un gasto en la medida que se van usando o e*pirando >Costo de las unidades vendidas@. 9tros costos se cargan como un gasto desde el momento en que se

8omado del li%ro Conta%ilidad de Costos de Polimeni, <a%o##i y 5del%erg

originan >gastos de operaci$n@. 5tendiendo a esta naturale#a podemos clasificar los costos enE C97897 DE- P,9D6C89E Estos son los costos involucrados directa o indirectamente con el proceso de ela%oraci$n del producto >materiales directos, mano de o%ra directas y gastos indirectos de fa%ricaci$n@. Estos costos constituyen un activo para la organi#aci$n y no generan ninguna utilidad hasta tanto se venda el producto final. Del mismo modo en la medida que estos se venden su costo se registra como un gasto, el cual se conoce como costo del articulo vendido. -os costos del producto se llevan contra los ingresos )nicamente cuando han contri%uido a generarlos en forma directa, es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte los costos que no contri%uyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedar"n inventariados. El costo del Producto es un costo que podemos inventariar. C97897 DE- PE,:D9E Estos se identifican con el intervalo de tiempo en que se han incurrido y no con los productos o servicios producidos en operaciones normales de la empresa. E(emplo el alquiler de las oficinas de la compaC&a, cuyo costo se lleva en el per&odo en que es utili#ada la oficina, al margen de cu"ndo se venden los productos. C97897 C5P:85-:N5A-E7E Estos costos se registran originalmente como un activo para ser luego convertido en un egreso. E(emplo de esto, ser&an los costos incurridos para la compra de una maquinar&a o un equipo.

De acuerdo con el control ue se ten#a sobre la ocurrencia de un costo

Esta clasificaci$n se refiere a los costos que de una manera u otra pueden estar directamente influenciados por los encargados de un determinado centro de costos o departamento. Estos los podemos clasificar enE C97897 C918,9-5A-E7E 5quellos so%re los cuales una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para reali#arlos o no. Por e(emplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes #onas son controla%les para el director general de ventasG el sueldo de la secretaria para su (efe inmediato, etc. Es importante resaltar que, en )ltima instancia, todos los costos son controla%les en uno u otro nivel de la organi#aci$nG la mayor&a de los costos no son controla%les a niveles inferiores. -os costos controla%les no son necesariamente iguales a los costos directos. Por e(emplo, el sueldo del director de producci$n es directo a su "rea pero no controla%le para 'l. Estos costos son el fundamento para diseCar conta%ilidad por "reas de responsa%ilidad o cualquier otro sistema de control administrativo. C9789 19 C918,9-5A-E7E En algunas ocasiones no se tiene autoridad so%re los costos en que se incurreG tal es el caso de la depreciaci$n del equipo para el supervisor, ya que el costo por depreciaci$n fue una decisi$n tomada por la alta gerencia.

De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones

C97897 ,E-E!518E7E 7e modifican o cam%ian dependiendo de la opci$n que se adopteG tam%i'n se les conoce como costos diferenciales. Por e(emplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial ha%iendo capacidad ociosa, en este caso los

)nicos costos que cam%ian si aceptamos el pedido, es los de materia prima, energ'ticos, fletes, etc. -a depreciaci$n del edificio permanece constante, por lo que los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisi$n. C97897 :,,E-E!518E7E 5quellos que permanecen inmuta%les, sin importar el curso de acci$n elegido. Esta clasificaci$n nos ayudar" a separar las partidas relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones.

De acuerdo con el tipo de sacri!icio en ue se $a incurrido

C97897 DE7E+A9-75A-E7E 5quellos que implicaron una salida de efectivo, motivando a que puedan registrarse en la informaci$n generada por la conta%ilidad. Dichos costos se convertir"n m"s tarde en costos hist$ricosG 'stos costos pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. 6n e(emplo ser&a la n$mina de la mano de o%ra que tenemos actualmente. C9789 DE 9P9,861:D5DE 5quellos costos que se originan al tomar una decisi$n provocando la renuncia a otro tipo de alternativa. Cuando se toma una decisi$n para dedicarse a una determinada alternativa, se a%andonan los %eneficios de otras opciones. -os %eneficios perdidos al descartar la siguiente me(or alternativa son los costos de oportunidad de la acci$n escogida. 6n e(emplo de costo de oportunidad es el siguienteE una empresa tiene actualmente OLP de la capacidad de su almac'n ociosa y un fa%ricante le solicita alquilar dicha capacidad por KBLL,LLL anuales. 5l mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado de importaci$n de leche en polvo, para lo cual necesitar&a ocupar el "rea ociosa del almac'n. Por esta ra#$n, al efectuar el an"lisis para determinar si conviene o no e*pandirse, se de%en considerar como parte de los costos de e*pansi$n los KBLL,LLL que de(ar" de ganar por no alquilar el almac'n. !entas de la e*pansi$n Costos adicionales de la e*pansi$nE +ateria Prima directa +ano de 9%ra directa Gastos :ndirectos de <a%. !aria%les Gastos de administraci$n y venta Costo de 9portunidad 6tilidad incremental o adicional KB,OLL,LLL K4QO,LLL K.QL,LLL K4LO,LLL K.?O,LLL KBLL,LLL

K.,B4O,LLL K.,B3O,LLL

De acuerdo con el cambio ori#inado por un aumento o disminucin en la actividad

C97897 D:<E,E1C:5-E7E 7on los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cam%io en cualquier elemento del costo, generado por una variaci$n en la operaci$n de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrar"n los cam%ios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cam%io en la composici$n de l&neas, un cam%io en los niveles de inventarios, etc.

C97897 DEC,E+E185-E7E Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operaci$n, reci%en el nom%re de costos Decrem'ntales. Por e(emplo, al eliminarse una l&nea de la composici$n actual de la empresa se ocasionar"n costos decrem'ntales, como consecuencia de dicha eliminaci$n. C97897 :1C,E+R185-E7E 5quellos en que se incurre cuando las variaciones en los costos son ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la empresaG un e(emplo t&pico es la consideraci$n de la introducci$n de una nueva l&nea a la composici$n e*istente, lo que traer" por consecuencia la aparici$n de ciertos costos que reci%en el nom%re de increm'ntales. C97897 76+E,G:D97E 5quellos que, independientemente del curso de acci$n que se eli(a, no se ver"n alteradosG es decir van a permanecer inmuta%les ante cualquier cam%io. Este concepto tiene relaci$n estrecha con la que ya se ha e*plicado acerca de los costos hist$ricos o pasados, los cuales no se utili#an en la toma de decisiones. 6n e(emplo de ellos es la depreciaci$n de la maquinaria adquirida. 7i se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de articulo con capacidad ociosa a precio inferior del normal, es irrelevante tomar la depreciaci$n en cuenta.
CARACTERISTICA DE LOS COSTOS

6n costo puede tener distintas caracter&sticas en diferentes situaciones, dependiendo del producto que genereE .; Costo / Acti-o, cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va m"s all" del potencial de un periodo. -os costos en una primera fase durante el ciclo conta%le se convierten en un activo para la organi#aci$n, esto es el caso de cuando transferimos la producci$n terminada al inventario de productos terminados. B; Costo / 0asto, es la porci$n de activo o el desem%olso de efectivo que ha contri%uido en el esfuer#o productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que gener$ da por resultado la utilidad reali#ada en dicho per&odoG podr&amos decir que el gasto es un costo que ha e*pirado con el fin de generar un %eneficio econ$mico. Por e(emplo, los sueldos correspondientes a e(ecutivos de administraci$n, o %ien la depreciaci$n del edificio de la empresa correspondiente a ese aCo. 4; Costo / P1 dida, es la suma de erogaciones que se efectu$, pero que no gener$ los ingresos esperados, por lo que no e*iste un ingreso con el cual se pueda comparar el sacrificio reali#ado. Por e(emplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no esta%a asegurado.
OB2ETI3OS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

5 lo largo del desarrollo de este li%ro hemos venido perci%iendo los diferentes o%(etivos que persigue la conta%ilidad de costos, 'stos en sentido general podr&amos detallarlos de la siguiente maneraE Determinar el costo unitario de producci$n o de la prestaci$n de un servicio. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto. !aluar los inventarios para el estudio de situaciones financieras.

 Proporcionar reportes para ayudar en la planeaci$n, evaluaci$n y control de la gerencia, a fin de salvaguardar los activos y proporcionar un crecimiento saluda%le a la organi#aci$n. 9frecer informaci$n para la toma de decisiones. Generar informaci$n para ayudar a la administraci$n en el esta%lecimiento de estrategias competitivas.3 -os informes cl"sicos que genera la conta%ilidad de costos facilitan el cumplimiento de los cuatro primeros o%(etivos. 7i em%argo, para poder cola%orar con los dos )ltimos, los costos tendr"n que ser reclasificados y ordenarlos en funci$n de la circunstancia especifica que s' este anali#ando, ya sea por actividades, procesos o productos. 5lgunos autores descri%en la conta%ilidad de costos como un punto de uni$n entre la conta%ilidad financiera con la administrativa. De acuerdo con los o%(etivos e*puestos anteriormente, en la medida en que sirve a los dos primeros o%(etivos. 7e considera que perci%ir la conta%ilidad de costos como esla%$n entre estos dos tipos de conta%ilidad es correcto.
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

-as decisiones de los administradores implican una selecci$n entre los cursos de acci$n opcionales. -os costos (uegan un papel muy importante en el proceso de la toma de decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las opciones, la administraci$n cuenta con un indicador acerca de cu"l es la opci$n m"s conveniente desde el punto de vista de la o%tenci$n del m"*imo de utilidades para la empresa. Esto no representa necesariamente el )nico criterio de selecci$n en la toma de decisionesG ha%r" factores cualitativos que pueden ser determinantes en la decisi$n. Para cualquier tipo de empresa comercial o de servicio, reviste una trascendental importancia el conocer cu"l ha sido la inversi$n reali#ada para la o%tenci$n de un %ien o para la prestaci$n de un servicio. Cuando las empresas ela%oran sus productos sin llevar un control de la inversi$n reali#ada en los diferentes elementos de la conta%ilidad de costos >en el caso de empresas productivas@, pueden poner en correr el riesgo la renta%ilidad y fuga en el capital de tra%a(o de%ido a que ese desconocimiento del costo de lo producido lo puede llevar a la asignaci$n de precios de ventas que no est'n de acuerdo con los costos de producci$n. 8oda compaC&a de%e mantener apropiadamente un sistema de costo que le permita en cualquier momento a la gerencia, conocer cuales son los costos tanto unitario como total de cada uno de los productos que ela%oran, porque con ello pueden lograr lo siguienteE <i(aci$n de los precios de ventas. Determinar cuales l&neas de productos no les son renta%les producir. +e(orar la producci$n a trav's de la utili#aci$n de tecnolog&as modernas. Proporcionar informaci$n que ayude a cumplir los requisitos de los informes e*ternos.

8omada del li%ro Estrategias Competitivas = de +ichael E. Porter.

INFORMES FINANCIEROS PARA LAS COMPA4IAS DE SER3ICIOS, COMERCIO 5 PRODUCCION

8odo sistema de conta%ilidad tiene como finalidad proporcionar a sus diferentes usuarios >tanto internos como e*ternos@ un informe detallado de los resultados y de la situaci$n financiera de la organi#aci$n. Estos informes reci%en el nom%re de estados financieros, y presentar"n diferentes formatos dependiendo del tipo de organi#aci$nG es decir si es de una empresa de servicios, de comercio o de manufactura. Compaa Servicios del sector Compaa Comercial del sector Compaa Produccin del sector

Proporcionan servicios >productos intangi%les@ a sus clientes.

:nventariosE 1o tiene inventario de productos terminados. 5ctivos <i(osE +o%iliario y Equipos de 9ficina Estado de ,esultadosE D:ngresos ;Costos de 9peraciones !er e(emplo en la <igura 4

5ct)a en un mercado donde oferta una serie de productos tangi%le, los cuales ha comprado con anterioridad a sus proveedores. Esta compaC&a hace llegar el producto en la misma forma que lo adquiri$, es decir no e(erce ning)n tra%a(o adicional de transformaci$n. :nventariosE :nventario de +ercanc&as

Proporciona a sus clientes productos tangi%les que se originan despu's de ha%er incurrido en todo un proceso de transformaci$n de un con(unto de insumos que o%tiene de sus proveedores para tales fines. :nventariosE :nventario de +aterias Primas :nventario de Productos en Proceso :nventario de Productos 8erminados. :nventario ,epuestos de <a%rica 5ctivos <i(osE +o%iliario y Equipos de 9ficina Propiedad Planta y Equipos Estado de ,esultadosE !entas D:nventario inicial de productos terminados. DCosto de Producci$n. ;:nventario final de productos terminados. !er e(emplo en la <igura 3 y en la <igura Q

5ctivos <i(osE +o%iliario y Equipos de 9ficina Estado de ,esultadosE !entas D:nventario inicial de mercanc&as DCompras 1etas ;:nventario final de mercanc&as. !er e(emplo en

Despu's de ha%er visto algunas de las diferencias que pueden e*istir entre un sistema de conta%ilidad para una empresa de servicio, una empresa comercial y una empresa de manufactura, procedamos entonces a esquemati#ar los posi%les formatos de presentaci$n de los estados financieros que podr&an adoptarse en cada una de estas organi#aciones.
Figu a $

EMPRESA DE SER3ICIOS, S6A6 E785D9 DE ,E76-85D97 Para el aCo que finali#a el 4. de diciem%re de BLL1 !alor en ,DK :ngresos Costo de 9peracionesE 7ueldos 5lquiler de 9ficina Energ&a El'ctrica .,0LL,4LL. BL,LLL. 0?,LLL. 4,OLL,LLL.

Comunicaciones 9tros Gastos :ngreso 9peracional antes de :7,.

?L,LLL. Q,LLL.

.,OOO,4LL. .,/00,QLL.

-as empresas comerciales se dedican a la compra de mercanc&as las cuales ser"n vendidas m"s tarde a sus clientes a un precio que por lo regular ser" mayor que el precio pagado a los proveedores al momento de adquirir dichas productos.
Figu a %

EMPRESA COMERCIAL, S6A6 E785D9 DE ,E76-85D97 Para el aCo que finali#a el 4. de diciem%re de BLL1 !alor en ,DK !entas Descuentos y Devoluciones !entas 1etas Costo de la +ercanc&as !endidasE :nventario de +ercanc&as al .H.HBLL1 Compras 1etas :nventario de +ercanc&as al 4.H.BHBLL1 6tilidad Aruta +enosE Gastos Generales y 5dministrativos Gastos de !entas 6tilidad antes de :7,. .,0LL,LLL. 0,/LL,OLL. >B,QLL,OLL.@ ?,LLL,LLL. OL,LLL. Q,/OL,LLL.

4,3LL,LLL. 0,4OL,LLL. .,LOL,LLL. .,0LL,LLL. .,/LL,LLL.

En la Empresa Comercial, 7. 5., vendi$ a sus clientes durante ese aCo una serie de productos que ascendieron a un monto de ,DK?,LLL,LLL.; esta suma constituye el ingreso perci%ido por la operaci$n de ventas. 5hora %ien, esta empresa o%tuvo estos productos por parte de sus proveedores a los cuales ha tenido que pagar ,DK3,4LL,OLL.; esta cantidad viene a representar el costo de adquisici$n de todas las mercanc&as que se tiene disponi%le para ofertarlas a los clientes. 8am%i'n fue una realidad que esta empresa no vendi$ todas las mercanc&as que compr$ a sus proveedores, como se podr" notar en el estado mencionado al final del aCo se tenia en e*istencia un con(unto de productos con un costo de adquisici$n de ,DKB,QLL,OLL.; por lo tanto el costo correspondiente a las mercanc&as que se han vendido durante el aCo esE Costos de las unidades disponi%les para la ventaSSSSSSSS. K3,4LL,OLL.;
F

Esta empresa al inicio del aCo tenia en e*istencia productos que al final del aCo anterior no ha%&a vendido por los cuales ha%&a pagado a los proveedores ,DK.,0LL,LLL.; adem"s durante el aCo corriente se compraron m"s productos a los proveedores por un valor de ,DK0,/LL,OLL.;

Costo de unidades que al final del aCo no se han vendidoSSSS.. KB,QLL,OLL.; Costo de adquisici$n de las unidades vendidasSSSSSSSSS K4,3LL,LLL.; -as organi#aciones dedicadas al proceso de manufactura incluyen dentro de su sistema conta%le un tercer informe financiero en el que se determina el costo total incurrido durante la ela%oraci$n de sus productos, con la finalidad de valorar >por medio de diferentes m'todos@ su inventario de art&culos terminados as& como el costo correspondiente a las unidades que se hayan vendido durante un periodo de tiempo determinado. El estado de Costos de Producci$n como se le llama com)nmente es un informe de consumo interno de la organi#aci$n, su presentaci$n no se hace o%ligatoria dentro de los estados financieros que se preparan de acuerdo a los principios de Conta%ilidad generalmente aceptados para usuarios e*ternos. !eamos el estado de costos de producci$n que aparece en la este es el primer estado que se de%e preparar en una empresa manufacturera a fin de determinar el resultado final de sus operaciones a trav's de su Estado de Ganancias y P'rdidas.
Figu a &

EMPRESA DE MANUFACTURAS, S6A6 E785D9 DE C97897 DE P,9D6CC:91 Para el aCo que finali#a el 4. de diciem%re de BLL1 !alor en ,DK :nventario de +aterias Primas al .H.HBLL1 Compra de +aterias Primas BO,LLL,LLL. <lete so%re compras OL,LLL. Descuentos y Devoluciones >.,LLL,LLL.@ +ateriales disponi%les para producir +enosE :nventario de +aterias Primas al 4.H.BHBLL1 Costo de la +aterias Primas usadas +ano de 9%ra Directa .,LLL,LLL. Costo Primo Costos :ndirectos de <a%ricaci$n Costos 8otales incurridos en la producci$n :nventario de Productos en Proceso al .H.HBLL1 Costo de los %ienes disponi%les en Proceso +enosE :nventario de Productos en Proceso al 4.H.BHBLL1 Costo de los %ienes producidos y transferidos .,LLL,LLL. B0,LOL,LLL. BO,LOL,LLL. BL,LOL,LLL. O,LLL,LLL.

3,LLL,LLL. 0,LLL,LLL.T .L,LLL,LLL. .,LLL,LLL. ..,LLL,LLL. .,O//,OLL. /,0LL,OLL.

T ,elaci$n

de los Costos :ndirectos de <a%ricaci$n +ateriales :ndirectos +ano de 9%ra :ndirecta 7eguro 7ocial <ondo de Pensi$n y Iu%ilaci$n +antenimiento Plantas U +aquinarias ,epuestos y ,eparaciones Depreciaci$n +aquinarias 7eguro Plantas U +aquinarias Com%usti%les y -u%ricantes 8985-.

QLL,LLL. /LL,LLL. .LL,LLL. 4LL,LLL. 3LL,LLL. QLL,LLL. .LL,LLL. 4LL,LLL. 4LL,LLL. 0,LLL,LLL.

Figu a '

EMPRESA DE MANUFACTURAS, S6A6 E785D9 DE C97897 DE !E1857 Para el aCo que finali#a el 4. de diciem%re de BLL1 !alor en ,DK :nventario de Productos 8erminados al .H.HBLL1 Costo de Producci$n :nventario disponi%le para vender +enosE :nventario de Productos 8erminados al 4.H.BHBLL1 Costo de los art&culos vendidos .,0LL,OLL. /,0LL,OLL. .L,?L.,LLL. 3,?L.,LLL. 0,LLL,LLL.

En el e(emplo ilustrado en la <igura 3 se est" calculando el costo de producci$n de las unidades que se han vendido durante este periodo, veamos para este e(emplo otros datos adicionales que dieron origen a la o%tenci$n de este valorE 6nidades en e*istencia en el :P8 al .H.HBLL1SSSSSSSSSSS...B?,L.L 6nidades producidas y transferidas al :P8 durante el aCo BLL1SSSS..??,L.L 6nidades vendidas durante el aCo BLL1SSSSSSSSS..SSSS..?L,LLL 6nidades en e*istencia en el :P8 al 4.H.BHBLL1SSSSSS..SSS....43,LBL :P8 V :nventario de Productos terminados Como ha%&amos mencionado anteriormente uno de los o%(etivos de la Conta%ilidad de Costos dentro de una empresa manufacturera es determinar el costo incurrido para la ela%oraci$n de cada uno de los productos manufacturados a fin de poder determinar el valor monetario que est" representado en sus inventarios, para esto es de suma importancia determinar el costo unitario de producci$n. Para el caso ilustrado de la Empresa de +anufacturas, 7. 5. fa%rica un s$lo tipo de producto y para esto reali#aremos los siguientes c"lculosE Costo unitario de produccin 7 Costo de + oduccin 8 Unidades + oducidas

C.6.P V K/,0LL,OLL W .??,L.L 6ds. V KOL.; cada unidad Esto significa que para poder o%tener cada una de las unidades que se fa%ricaron en este periodo conta%le hu%o que incurrirse en un costo de ,DKOL.; asumamos adem"s que las unidades del inventario inicial de estos productos terminados fueron iguales al de este aCoG con esta informaci$n podemos entonces determinar el valor de los inventarios de productos terminados a fin de presentarlos en nuestros estados financieros, pues como ustedes sa%en los estados financieros de%en ser presentado en una unidad monetaria determinada. :nventario de Productos 8erminados al .H.HBLL1E >B?,L.Luds. * KOL.@ V K.,0LL,OLL.; :nventario de Productos 8erminados al 4.H.BHBLL1E >.43,LBLuds. * KOL.@ V K3,?L.,LLL.; Costo de las unidades vendidasE >?L,LLLuds. * KOL.@ V K0,LLL,LLL.;
Figu a (

EMPRESA DE MANUFACTURAS, S6A6 E785D9 DE ,E76-85D97 Para el aCo que finali#a el 4. de diciem%re de BLL1 !alor en ,DK !entas Descuentos y Devoluciones !entas 1etas Costo de las unidades vendidas 6tilidad Aruta +enosE Gastos Generales y 5dministrativos Gastos de !entas 6tilidad antes de :7,. /,LLL,LLL. .,LLL,LLL. ?,LLL,LLL. 0,LLL,LLL. 0,LLL,LLL. .,LL/,LLL. .,OL.,LLL. .,0/L,LLL.

CONTROL SOBRE LOS COSTOS

Para mantener un %uen control so%re los costos de producci$n se de%en tomar en cuenta los siguientes elementosE !69 Delineacin de cent os de es+onsa"ilidades6 6n centro de costos representa una actividad relativamente homog'nea para lo cual e*iste una clara definici$n de autoridad. -a am%igXedad de operaciones y responsa%ilidades destruye la esencia de la misma del control de costo. #69 Delegacin de auto idad: -os esfuer#os para reali#ar el control de los costos puede fracasar si los individuos que tienen a su cargo responsa%ilidades se encuentran impedidos para delegarlas.

$69 Est.nda es de costos: El control de costos supone la e*istencia de un criterio ra#ona%le para medir la participaci$n. -as normas de costos de%er&an alcan#arse en condiciones de operaci$n normal y eficiente. El individuo cuya responsa%ilidad se eval)a de%e participar en la ela%oraci$n de los est"ndares. %69 Dete minacin de los costos cont ola"les: 1o todos los costos son controla%les, los que los son se controlan en diferentes niveles de la administraci$n. -a fluctuaci$n de los precios de los suministros puede estar fuera del control de la administraci$n. 6n supervisor por e(emplo e(erce poco o ninguna influencia so%re la fi(aci$n de los salarios de los tra%a(adores. &69 In)o me de costos: Para que el control de costos sea efectivo se requieren informes de costos significativos y oportunos, los cuales de%en compararse con los resultados reales y est"ndares. '69 Reduccin de los costos: El control de los costos alcan#a su m"*imo nivel de perfecci$n cuando e*iste un plan formal para eliminar las desviaciones desfavora%les de las normas de costos. SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCCIN Para la acumulaci$n de los tres elementos de los costos de producci$n, e*isten dos sistemasE
SISTEMA DE COSTO POR ORDENES DE PRODUCCION

7on propios de aquellas empresas que acumulan sus costos so%re la %ase de pedidos de clientes espec&ficos, donde los productos son fa%ricados de acuerdo a las necesidades y requerimientos de ese cliente, para su control se usa una ;o*a de costos en la cual se acumulan los tres elementos del costo. E(emplos de las empresas que acumulan costos por $rdenes de producci$n <"%ricas de Envases pl"sticos Empresas editoras <a%ricas de mue%les <a%rica de Aarcos y 5viones
SISTEMA DE COSTO POR PROCESO

7on aquellos que se o%tienen en empresas que ela%oran sus productos tomando en cuenta la necesidad del mercado y sus principales caracter&sticas son que %a(o este sistema se produce de una forma voluminosa, estandari#ada y continua. En este tipo de empresa la producci$n se reali#a mediante las e*pectativas del mercado, donde intervienen los departamentos de +ercadeo, pu%licidad, presupuesto, producci$n, entre otros. Como e(emplo de las empresas que acumulan sus costos por procesos tenemosE <a%rica de medicamentos <"%rica de em%utidos :ndustrias Aanile(as Colgate Palmolive +a%rano U Cia +alla U Cia

FILOSOFIAS ADMINISTRATIVAS MODERNAS E*isten en la actualidad distintas filosof&as administrativas que guardan una estrecha relaci$n con los costos en los distintos tipos de empresas, en especial en lo concerniente a la reducci$n de los mismos que es uno de los principales o%(etivos de un gerente empresarial en una econom&a de mercado glo%ali#ado. Cada una de ellas enfocada de distintas formas tienen el mismo o%(etivo que es el de poder desarrollar un producto de alta calidad al menor costo posi%le.
2USTO A TIEMPO COMO TECNICA DE CONTROL 5 REDUCCION DE COSTOS

Iusto a tiempo, es una filosof&a empresarial que %usca eliminar el despilfarro en todas las actividades internas de la organi#aci$n y en todas las actividades de intercam%io e*ternas.Q 9%servamos en esta definici$n el t'rmino eliminaci$n de despilfarros, lo cual e*ige eliminar todos los insumos o recursos que no aCaden valor al producto. +uchas veces se tiende a concentrar el Iusto a tiempo relacionado con las actividades de producci$n y dentro de 'sta en especial al tema de los inventarios, pero en realidad el t'rmino es mucho m"s amplio que aplica por igual en los tres elementos del costo y a las empresas comerciales y de servicios, pero incluyendo tam%i'n a los proveedores y a los clientes. El o%(etivo principal, del Iusto a tiempo es garanti#ar la completa satisfacci$n del cliente a la ve# que se minimi#an los costos, entendiendo la satisfacci$n al cliente como Calidad total. -a Estrategia6 Consiste en un programa de me(oramiento continuo, el cual proporcionaE Productos de perfecta calidad En las cantidades necesaria En el momento en que se necesitan Costo total de entrega mas %a(o Para aplicar con '*ito esta filosof&a empresarial se precisa del involucramiento de todos los sectores de la empresa desde la c)spide Gerencial >5lta gerencia@, hasta el empleado de mas %a(o nivel, de%ido a que de%e ha%er cam%io radical de la cultura en la empresa para cosechar '*itos con esta herramienta administrativa. El (usto a tiempo tiene su principal desarrollo en empresas que desean preparar estrategias competitivas agresivas, es por ello que donde m"s se desarrolla esta filosof&a es en la industria automotri# y otras "reas de la industria tecnol$gicas. El concepto 2usto a tiem+o, comen#$ a desarrollarse poco despu's de la 7egunda Guerra +undial como el sistema de producci$n 8oyota. -uego de la segunda crisis mundial del petr$leo en el ./Q3, los Iaponeses o%servaron que su curva de crecimiento que ven&a en ascenso desde hacia BO aCos, comen#a%a a resque%ra(arse, adem"s de que en el futuro se i%an presentando alti%a(os en la industria manufacturera, tal como suced&a en las naciones occidentales. -os dirigentes del mundo
Q

8omado del li%ro +5,YE8:1G I6789 5 8:E+P9 de Charles 9Z1eal and Yate Aertrand

de los negocios comen#aron a %uscar maneras de me(orar la fle*i%ilidad de los procesos fa%riles y as& descu%rieron el sistema de la empresa 8oyota. 5 inicio de la d'cada de los ?L, algunos individuos de los Estados 6nidos se reunieron para estudiar el porqu' del gran '*ito de las principales industrias Iaponesas, en cuyo primer estudio identificaron .0 puntos, siete de los cuales se refer&an a lo que se llam$ Res+eto +o la gente, los siete puntos restantes eran de &ndole m"s t'cnica, ten&an que ver con la eliminaci$n de los desperdicios. Es importante aclarar que la mentalidad del empresariado norteamericano de los aCos 3L hasta finales de los ?L esta%lec&a que el comerciante m"s pr$spero era aquel cuyo almacenes de materiales yHo productos terminados mostra%a una mayor cantidad de mercanc&a, sin dedicarse a anali#ar las consecuencias de mantener un alto nivel de inventario, como son E Parali#aci$n de un capital que pueda ser usado en otras "reas m"s productivas para la empresa. Pago de seguro so%re la mercanc&a almacenada 5rrendamiento del local de la mercanc&a almacenada Pago de empleados del almac'n ,iesgo de daCo u o%solescencia de la mercanc&a, entre otros.

Esta filosof&a empresarial, tiene como %ase principal para su aplicaci$n que e*istan proveedores de alta calidad, locali#ados pr$*imo a la empresa que est'n en disposici$n de facilitar a la empresa sus insumos y materias primas en pequeCos lotes y de una forma peri$dica, minimi#ando costos, o%servemos el siguiente e(emploE 6na fa%rica te*til que de acuerdo a las estad&sticas de consumo de los distintos elementos del costo de producci$n >+ateria prima, mano de o%ra y costos indirectos de fa%ricaci$n@, durante un mes, ofrece las siguientes informacionesE Mate iales usados Pago de mano de o" a al +e sonal )i*o Costos indi ectos de Fa" icacin <#,===,===6== &==,===6== !>&,===6==

Pero la realidad indica que esta empresa tiene un inventario de materiales por un monto de #(,===,===6== y que el personal fi(o esta siendo su%;utili#ado en un #&? de su capacidad de%ido a que recientemente la empresa emple$ una pol&tica de capacitaci$n de su personal. -os costos indirectos de fa%ricaci$n est"n siendo su%;utili#adas en un %=?6 Esta empresa podr&a mane(arse adecuadamente con un inventario pr$*imo a los KB,OLL,LLL.LL, por lo que tiene una inversi$n innecesaria de alrededor de KB0,LLL,LLL.LL o lo que es lo mismo, posee un desperdicio o despilfarro por ese valor.

En el caso de la mano de o%ra esta empresa tiene una desperdicio de K.BO,LLL.LL $ sea >OLL,LLL.LL * L.BO@ M en relaci$n con los Costos indirectos de fa%ricaci$n esta empresa tiene una p'rdida mensual de KQ0,LLL.LL >.?O,LLL.L * L.0L@ Desperdicios E {Mate ia + ima #%,===,===6== Mano de o" a !#&,===6== C6I66F } (%,===6==

Como impacta el Iusto a tiempo en los inventarios[ -a presencia cada ve# mayor de productos e*tran(eros de alta calidad y costos %a(os provoca que los productores locales cam%ien la filosof&a tradicional de mantener inventarios innecesarios por la filosof&a I6789 5 8:E+P9, su aplicaci$n tiene dos o%(etivos fundamentalesE 5umentar las utilidades al eliminar los costos que general los inventarios innecesarios. +e(orar la posici$n competitiva de la empresa al incrementar la calidad y fle*i%ilidad en la entrega a los clientes.

+ediante al aplicaci$n del 2usto a tiem+o, tanto en compras como en producci$n se eliminan todas aquellas actividades que no agregan valor, lo que origina efectos positivos en las utilidades y en la competitividad de la empresa. 5l ha%lar del Iusto a tiempo, siempre se visuali#a como una t'cnica cuya misi$n es reducir los costos de los inventarios, sin em%argo 'sta adem"s de lo anterior, impulsa a me(orar el proceso de producci$n, no solo de los inventarios, sino tam%i'n de la mano de o%ra y de los costos indirectos de fa%ricaci$n. -o fundamental de esta filosof&a administrativa es diseCar las estrategias necesarias para mantener los inventarios que se necesiten, lo cual conlleva un an"lisis cuidadoso de compras, producci$n y ventas, evitando de esta manera mantener inventarios innecesarios.
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LOS SISTEMAS TRADICIONALES ADMINISTRAR IN3ENTARIOS 5 LA FILOSOFIA 2USTO A TIEMPO DE

57PEC897
:nventarios DiseCo del proceso de producci$n 8iempo del ciclo de producci$n +ano de o%ra 7istema de producci$n

7:78E+5 8,5D:C:915-

I6789 5 8:E+P9

8ienen inventarios para protegerse de las 8ratan de reducir los niveles situaciones que pueden presentarse en la de inventarios producci$n DiseCa cada uno de los procesos DiseCa dentro de la planta, mini fa%ricas para cada producto Es demasiado largo Elimina todas las actividades o procesos de producci$n que no agregan valor al producto 8ra%a(o individual Promueve el tra%a(o en equipo. 8ra%a(os por procesos con la finalidad de 8ra%a(a con $rdenes mantener un nivel de inventarios. espec&ficas, evita e*cesos de inventarios

8iempo de arranque <ilosof&a de la calidad Proveedores

8iempo largo, genera e*istencias de ,educe inventarios, fuertes cantidades en inventarios. reduciendo tiempo de arranque. 1o tiene como o%(etivo clave la cultura El o%(etivo es cero defecto, de me(oramiento continuo evita desperdicios. ,elaci$n corta con los proveedores, solo +antiene relaci$n estrecha con con el o%(etivo de lograr me(or&a en los el proveedor, lo considera la precios parte m"s importante del negocio.

+ediante el uso del Iusto a tiempo, las empresas pueden lograr, entre otros lo siguienteE 8iempo de llegada preciso Calidad perfecta Costo total de entrega mas %a(o Costo de transporte m&nimo Entrega frecuente -otes pequeCos Entrega frecuente

@UE ES LA CALIDAD TOTAL

-a calidad se define como -a totalidad de los rasgos y caracter&sticas de un producto o servicio que se relaciona con su capacidad para satisfacer determinadas necesidades. -5 C5-:D5D 8985-, consiste en un con(unto filosof&as y sistemas de administraci$n orientadas al logro eficiente de los o%(etivos de la organi#aci$n para garanti#ar la satisfacci$n del cliente e incrementar al m"*imo el valor ante los grupos con intereses en el negocio. -a calidad total se alcan#a a trav's del me(oramiento continuo del sistema de calidad, sistema social, sistema t'cnico y sistema de administraci$n, por lo que se convierte en un modo de vida para hacer negocios en toda la organi#aci$n. El concepto de la calidad total esta%lece que la empresa de%er" diseCar sus productos con calidad y no inspeccionarlos para %uscarla despu's de producidos. El sistema de calidad se concentra primordialmente en el por qu'. !a m"s all" del c$mo para incluir +o Au1. 8rata de identificar la causa de los defectos y eliminarla. Constituye un ciclo continuo en el que se encuentran defectos, se identifican sus causas y se me(ora el proceso para eliminar dichas causas. El hecho de concentrase en la calidad al final de cuentas incrementar" y me(orar" la productividad, el no concentrarse en ella erosionar" r"pidamente las utilidades, ya que a los clientes les desagrada tener que pagar por productos que consideran de %a(a calidad.
@UE ES LA CADENA DE 3ALORES

Es el con(unto interrelacionado de actividades creadoras de valor, que se e*tienden durante todos los procesos que van desde la consecuci$n de las fuentes de materias primas para proveedores de componentes hasta que el producto terminado se entrega finalmente en manos de consumidor. Este enfoque es e*terno a la empresa, considerando a cada compaC&a en el conte*to de la totalidad de la cadena de actividades creadoras de valor de las cual la empresa es solo una parte, yendo desde los componentes %"sicos de la materia prima hasta el consumidor final.

Por el contrario, actualmente la conta%ilidad gerencial suele adoptar un enfoque ampliamente dirigido hacia los factores internos de la empresa >7us compras, sus procesos, sus funciones, sus productos y sus clientes@, o sea que la conta%ilidad gerencial asume una perspectiva de valor agregado que comien#a con los pagos hechos a los proveedores >Compras@ y termina con los costos pagados por el consumidor >!entas@, donde lo que se %usca es ma*imi#ar la diferencia >!alor agregado@ entre compras y ventas. El concepto de cadena de valores es fundamentalmente diferente al concepto de valor agregado. Desde el punto de vista estrat'gico, el concepto de valor agregado tiene dos pro%lemasE :nicia demasiado tarde 8ermina demasiado pronto

El hecho de iniciar el proceso con las compras hace perder todas las oportunidades de aprovechar los la#os e*istentes con los proveedores de la compaC&a.?
EN @UE CONSISTE LA 0ERENCIA ESTRATE0ICA DE COSTO

Es considerada como un an"lisis de costos dentro de un conte*to amplio en el que los elementos estrat'gicos aparecen en forma m"s e*pl&cita, formal y consciente.
@UE ES EL POSICIONAMIENTO ESTRATB0ICO

Este t'rmino se refiere a la selecci$n por parte de la empresa de una estrategia %"sica que le permita competir teniendo %a(os costos >-idera#go en costo@ $ mediante la diferenciaci$n del producto en la cual se ofrece una superior calidad. Pero, que se entiende por estrategia[ Es el proceso a trav's del cual los gerentes utili#ando un per&odo de tiempo determinado, eval)an las oportunidades am%ientales e*ternas, al igual que las fortale#as internas y los recursos con el o%(etivo de decidir so%re metas, as& como un con(unto de planes de acci$n para lograr esas metas. -a venta(a competitiva se puede lograr se puede lograrE Pol&tica de %a(o costo Diferenciaci$n del producto P9-\8:C5 DE A5I9 C9789E Consiste en lograr %a(os costos con relaci$n a los competidores, el cual se puede lograr mediante sistema como el de econom&a de escala de producci$n, efectos de la curva de aprendi#a(e, estricto control y minimi#aci$n de los costos en "reas como In-estigacin C desa ollo, Se -icios, Fue Das de -entas o Pu"licidad6 D:<E,E1C:5C:]1 DE- P,9D6C89E Consiste en diferenciar el producto de los dem"s, o sea hacer que el cliente perci%a el producto como e*clusivo y para lograrlo se usan entre otros los m'todos
?

8omado del li%ro Gerencia Estrat'gica de Costos de Iohn 7han^ y !ig&a Govinda(aran

-ealtad a la fa%rica 7ervicio superior al cliente DiseCo y caracter&sticas del producto 8ecnolog&a usada en el producto

@UE ES EL ISO E,===

ISO, :nternational 9rgani#ation for 7tandari#ation igual a la pala%ra griega :797, que significa igual, homog'neo, uniforme. -a intenci$n de las normas :79, es la de esclarecer y normali#ar t'rminos que se aplican en el campo de la administraci$n de la calidad, como son Control de calidad, aseguramiento de calidad, administraci$n de la calidad y administraci$n de la calidad total. 6n poco de historiaE El :79 /,LLL, tiene sus inicios a partir del ./Q/, cuando se lan#$ E- A,:8:7 7851D5,D7 8EC 1:C5- C9++:88EE ./Q3, para esta%lecer principios gen'ricos de calidad para satisfacer la necesidad de contar con un 1orma :nternacional m&nima , para la forma en que las empresas manufactureras de%&an esta%lecer m'todos de control de la calidad. Esto inclu&a no s$lo el control de la calidad del producto, sino tam%i'n el mantener la uniformidad y el car"cter predeci%le de la misma. -os consumidores quer&an tener la seguridad de que en el nuevo mercado mundial, pudieran adquirir todo tipo de productos con la me(or calidad y confia%ilidad a cam%io de su dinero, hoy maCana y siempre. :nicialmente BL pa&ses participaron de manera activa y .L o%servadores, se reunieron y crearon, por consenso, una serie de normas de administraci$n de calidad denominada :79 /LLL que finalmente fue emitida en el ./?Q y se %asaron en normas de calidad Arit"nica, canadiense, estadounidense y en parte en los lineamientos de la 6ni$n of Iapanese 7cientists and Enginieers > 5sociaci$n de cient&ficos e :ngenieros Iaponeses@. Estas normas se han desarrollado a un nivel tal que para que algunas empresas puedan aceptar productos de otras empresas de cualquier parte del mundo de%e mostrar el certificado de aceptaci$n de la :79 /LLL. -a intenci$n de la norma :79, es la de esclarecer y normali#ar t'rminos que se aplican al campo de la administraci$n de la calidad. 7on numerosas las pala%ras frecuentes que se utili#an en el sentido espec&fico o restringido Control de calidad, aseguramiento de la calidad, administraci$n de la calidad y administraci$n de la calidad total. El enfoque tomado por :79 /LLL para resolver esto consiste en proporcionar muchos conceptos traducidos a t'rminos y definiciones para la ela%oraci$n y aplicaci$n de las normas :79 /,LLL. C918,9- DE C5-:D5DE tiene que ver con los medios operativos para satisfacer requerimientos en cuanto a calidad. 57EG6,5+:E189 DE -5 C5-:D5DE se orienta a %rindar confian#a en cuanto a esta satisfacci$n./
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8omado de :79 /,LLL Gu&a de :nstrumentaci$n para pequeCas y medianas empresa

PREGUNTAS Y TEMAS DE ANLISIS 5l finali#ar cada cap&tulo, el estudiante de%e mostrar un completo dominio de cada uno de los conceptos e*puestos de tal manera que est'n preparados para asimilar los temas que ser"n e*puestos en los cap&tulos posteriores. 5 continuaci$n presentamos las preguntas relativas al cap&tulo 1o. . .. _u' fen$meno econ$mico est" relacionado con el origen y desarrollo de la conta%ilidad en la ,ep)%lica Dominicana. B. aga una %reve s&ntesis de la conta%ilidad en la ,ep)%lica Dominicana 4. Cu"l es la ley que regula el e(ercicio de la conta%ilidad en la ,ep)%lica Dominicana y en que aCo fue promulgada. 0. _u' se entiende por costos de producci$n o manufactura O. _u' se entiende por costos de E*plotaci$n 3. _u' se entiende por costos de 9peraci$n Q. _u' se entiende por costos de distri%uci$n o ventas ?. _u' se entiende por costos de administraci$n /. _u' se entiende por costos financieros .L. C$mo se clasifica la conta%ilidad de costos y en que consiste cada uno ... Cu"l es la diferencia entre costo y gasto .B. _u' es el costo primo .4. _u' es el costo de conversi$n .0. _u' son los materiales .O. _u' son los materiales directos .3. _u' son los materiales indirectos .Q. _u' es la mano de o%ra directa .?. _u' es la mano de o%ra ./. _u' es la mano de o%ra indirecta BL. _u' son los gastos indirectos de fa%ricaci$n B.. Cu"les son los tres elementos del costo de producci$n BB. _u' son los costos por $rdenes de Producci$n B4. _u' son los costos por procesos productivos B0. _u' es el Iusto a tiempo BO. E*plique los o%(etivos de la conta%ilidad de costos B3. Diga las principales caracter&sticas de la conta%ilidad de costos BQ. _u' es la Cadena de !alores B?. _u' es la Calidad total B/. _u' el :79 /LLL 4L. _u' es la Gerencia estrat'gica de costos. ANLISIS CONCEPTUAL: E- dominio de la t'cnica de los costos se hace cada ve# m"s importante de%ido a que los cam%ios en los tiempos y en las estrategias de comercio mundial aumentan cada d&a mas la competitividad entre los comerciantes en especial de%ido al efecto glo%ali#ador de la econom&a.

asta hace algunas d'cadas ha%lar de conta%ilidad de costo en el pa&s, era referirse a empresas manufactureras e industriales, por lo que se hac&a 'nfasis en enseCar a los estudiosos de esa parte de la conta%ilidad, del c"lculo, registro y control de los tres elementos del costo >+ateria prima, +ano de 9%ra y Costos :ndirectos de <a%ricaci$n@. 7in em%argo, al d&a de hoy no importa el tipo de empresa >+anufacturera, industrial, comercial o de servicio@ sus gerentes se interesan so%remanera por minimi#ar los costos de producci$n y de operaci$n. En empresas donde se acumulan los costos operacionales como son :nstituciones <inancieras >-os Aancos@, empresas de transporte, empresas tur&sticas > oteles@ ya sus e(ecutivos no ha%lan de los gastos operacionales sino de costos operacionales. De acuerdo al li%ro Conta%ilidad de Costo de Polimeni, <a%o##i y adel%erg, los costos no son m"s que gastos que ya han sido consumados. En el caso especifico de un Aanco, los costos operacionales ser"nE 7ueldos de empleados y gerentes Gastos de comunicaci$n Gastos de transporte Gastos de ,entas de locales, entre otros.

Entonces, las empresas de hoy tienen un gran reto en un mundo competitivo +:1:+:N5, C97897 M +518E1E, 9 E-E!5, -5 C5-:D5D de los productos o servicios que ofrecen. En este aspecto la pregunta o%ligada esE ` Est"n nuestras empresas preparadas con tecnolog&a, personal capacitado, capital e incentivos estatales para competir en un mundo glo%ali#ado[. -a estructura empresarial Dominicana, salvo algunas e*cepciones no se han preparado para las fuertes envestidas desde el mercado e*terior. -a situaci$n amerita que los gerentes se mantengan estudiando permanentemente la forma de disminuir sus costos sin que esto se convierta en una disminuci$n en la calidad. 7e hace necesario que los gerentes y administradores dominen temas importantes para el control de sus empresas como sonE Costo fi(os, Costos varia%les, margen de utilidad, Costos Est"ndares y todas las filosof&as administrativas modernas, arri%a mencionadas.@ !emos por e(emplo lo que est" pasando con la industria te*til nacional, que por la fuerte competencia de mercados como los occidentales >China, 8aiw"n, Iap$n@, est"n desapareciendo del mercado lo que es per(udicial para la econom&a Dominicana por que cuando una empresa cierra sus puertas, son muchas familias que quedan sin sustento lo que se convierte en un pro%lema social para los go%iernos. 1uestros empresarios de%en cam%iar sus paradigmas de empresarios locales que solo conocen el mercado de su pa&s para convertirse en comerciantes del mundoG pero la situaci$n empeora cuando los go%iernos en ve# de incentivar el crecimiento de la oferta de empleos a la po%laci$n, esta%lecen pol&ticas fiscales que logran todo lo contrario.

Por los efectos de esa econom&a de mercados a%iertos, muchas pequeCas empresas dominicanas est"n desapareciendo de%ido a la contundente competencia de empresas de grandes capitales, como es el caso de los supermercados, los ,estaurantes, entre otros. Esa misma situaci$n tam%i'n se manifiesta en el "rea de la manufactura e industria, donde sus gerentes se sienten temerosos del futuro de sus empresas y lo peor que no se han preparado para ello. En una 'poca como la actual los gerentes de%en continuamente hacerse y contestarse las siguientes interrogantesE Poseo suficiente capital para el mantenimiento y desarrollo de mi empresa[ +is inversiones en inventarios son los que de%en ser[ e incentivado en mi empresa la capacitaci$n permanente de mis empleados[ Poseo las maquinarias que permitan un producto como lo demanda el mercado actual[ ,eali#o permanentemente estudios en el mercado que permitan el mantenimiento por mucho tiempo de mis productos en el gusto de los clientes[ 6n gerente moderno de%e preocuparse por todos los fen$menos internos y e*ternos que puedan afectar a su empresa.