Professor Xavier Bastos A tributao das empresas incide fundamentalmente sobre o seu rendimento real.

1 - O que se deve entender por tributao de empresas? Que rendimentos vo ser tributados: rendimentos individuais e societrios ou apenas societrios? a) Se o legislador quisesse restringir o alcance, teria utilizado a expresso tributao das sociedades, pelo que este princpio no vale somente para IRC. Aplica-se tambm a pessoas singulares em sede de IRS. b) No faria sentido restringir o principio s empresas societrias. Os regimes tributrios no devem depender das formas jurdicas de organizao dos negcios. A interpretao natural do preceito conduz a considerar que ele abrange todo o universo as unidades de produo. 1.1 Ento e os rendimentos dos profissionais independentes? Ou o cdigo s se refere a empresas comerciais, industriais e agrcolas? Devemos interpretar o conceito de empresas de forma ampla, de maneira a abranger os rendimentos dos profissionais independentes. Este princpio tem o seu campo de aplicao privilegiado no domnio dos rendimentos das empresas em sentido lato, ou seja, os constitudos por um resultado de explorao. No teria sentido restringi-lo aos rendimentos formalmente qualificados como rendimentos empresariais, quando afinal, em substancia, no existem marcadas diferenas entre eles. A reforma de 2000, fundiu as categorias B,C e D numa nica categoria, abrangendo todos os rendimentos de atividades empresariais, eliminado assim as referidas diferenas de regime.

- O advrbio fundamentalmente significa que podemos ter desvios ao princpio da tributao do rendimento real? a) Diferena entre tributao do rendimento real e rendimento normal: Quando falamos em tributar rendimento real, queremos atingir a matria colectvel realmente auferida pelo sujeito. Temos no entanto dois mtodos: determinao efetiva e determinao presumida. A efetiva feita com recurso a declaraes do contribuinte, baseada em registos contabilsticos e devidamente controlada. A presumida, quando os elementos fornecidos pelo contribuinte sejam inadequados para determinar a verdade. Quando falamos em tributar o rendimento normal, o objeto no tributar o rendimento efetivamente percebido pelo contribuinte. O que se procura tributar o rendimento que podia ter obtido, em condies normais de explorao, independentemente, pois, das condies concretas em que desenvolveu a sua atividade.

b) Proibio de tributao do rendimento normal A CRP probe, pois, que a determinao da matria colectvel, nos rendimentos empresariais assente no rendimento normal, desligado da realidade concreta do sujeito passivo. Artigo 1042. c) No proibio Constitucional de mtodos indiretos para determinao do rendimento real Embora proba a determinao assente no rendimento normal, a CRP no probe que o rendimento real seja determinado por forma indireta, i.e, que se apure um rendimento real presumido (por oposio a rendimento real efetivo). este um ponto que, por vezes, mal-entendido, julgando-se que tributar rendimentos presumidos implica sempre afastar-nos da tributao do rendimento real e cair automaticamente na tributao do rendimento normal. No assim, desde que as presunes ou indcios, no deixem de fazer apelo realidade concreta do sujeito passivo e passem a ser indicadores de normalidade.

- O que impe e o que impede o princpio da tributao do rendimento real? a) Qual o regime jurdico da determinao da matria colectvel? Captulo V da LGT Determinao da matria coletvel atravs da declarao do contribuinte, devidamente controlada pela administrao. b) Quais so as duas formas que a lei distingue? Avaliao direta constitui o regime regra. A avaliao indireta constitui o regime excecional, pois a administrao s pode a ela recorrer em casos previstos na lei, 81 LGT. c) A que conduz a avaliao direta? 831 visa a determinao do valor real dos rendimentos ou bens sujeitos a tributao. d) A que conduz a avaliao indireta? Tambm se destina, como a avaliao direta, a determinar o valor real dos rendimentos ou bens tributveis, mas a partir de indcios, presunes ou outros elementos que a administrao tributria disponha, art 832 LGT. A lei considera que a avaliao indireta subsidiria da avaliao direta. e) Qual a diferena entre os dois mtodos? O 75 LGT estabelece uma presuno de verdade das declaraes e outros elementos dos contribuintes. Na avaliao indireta essa presuno afastada por verificao de umas das razes prevista na lei, pelo que a administrao fiscal recorre a elementos estranhos quelas declaraes e elementos para reconstituir

a verdade material, ou seja, o rendimento real. Ou seja, normalmente, sempre que o procedimento administrativo no detete qualquer anomalia quanto qualidade das informaes fornecidas pelas sujeitos passivos, o mtodo utilizado o da determinao direta. Nos casos em que essa confiana na qualidade das informaes seja rompida, a administrao chamada a reconstituir a verdade material, por apelo a outros elementos disponveis. Ambos os mtodos conduzem sempre determinao do rendimento real, embora que por vias diferentes. F) O 871 a e b so conformes ao princpio da tributao do rendimento real? A alnea a) apenas substitui a determinao do rendimento real efetivo pela determinao do rendimento real efetivo. O sujeito tem direito a ser tributado pelos seus rendimentos reais efetivos, como podemos ver no 812, basta escolher. Na alnea b) est em causa a impossibilidade de comprovao e quantificao direta dos elementos indispensveis correta determinao da matria tributvel, impossibilidade que determinada pelo 88. Afastamos a avaliao direta, tributando o rendimento real presumido, por anomalias na relao jurdica fiscal, que pe em causa a presuno da verdade das declaraes e demais elementos. f) Ento e casos de desvio significativo? 902 LGT Imaginemos que nos encontramos perante um desvio significativo, em que o sujeito invoca a deficiente qualidade da sua gesto. Se conseguir convencer a administrao de que a sua contabilidade e registos so bons, e que esse desvio no corresponde a erros ou insuficincias contabilsticos, no h base para a aplicao de mtodos indiretos. At aqui tudo bem. Agora imaginemos, que o contribuinte no consegue convencer que o referido desvio deriva de razoes aceitveis e que no encobre matria coletvel. A administrao vai aplicar mtodos indiretos de avaliao. Mas no aplicamos o 901, pois somos obrigados a aplicar o 902, que nos manda determinar a matria coletvel de acordo com os indicadores objetivos. Aqui se revela a possvel inconstitucionalidade do n2, porque faz incidir o imposto sobre rendimentos normais. E mais, vejamos: A no tem contabilidade 88a). B tem contabilidade que no posta em causa, mas que apresenta um desvio significativo, e no consegue convencer a administrao de que existe razo justificativa 87c. A avaliao indireta de A tomar em conta elementos reais- 901. Pelo contrrio, a avaliao indireta de B, ser a que resultar dos referidos indicadores. manifestamente injusto, pelo que o prof prope uma interpretao revogatria. No entanto no se compromete e diz que no mnimo o 902 da LGT incompatvel com a CRP, por ofensa ao principio da tributao do rendimento real.