PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Vigencia y Aplicacin

CPC. Jorge J. Gaveln Izaguirre (*)

INTRODUCCIN Si la elaboracin de la informacin contable estuviera su editada !nicamente a la decisin del Contador" se obtendr#a informacin formulado con criterios diferentes. $a contabilidad durante el transcurso del tiem o" %a elaborado reglas &ue sirven de gu#as ara la registracin contable ' &ue en convenciones de contabilidad se %an ace tado como !tiles ' necesarios ara uniformizar el criterio contable. (stas %an evolucionado en concordancia con los cambios ' necesidades sociales" ada tndose a la econom#a ' a las em resas en articular. )stas reglas se denominan * rinci ios*. )n t+rminos corrientes" es la norma o idea fundamental &ue rige el ensamiento o la conducta. )ric $. ,o%ler en su obra *-iccionario ara Contador* define a los Princi ios de Contabilidad como *Cuer o de doctrina asociado con la contabilidad &ue sirve de e. licacin de las actividades corrientes o actuales ' como gu#a en la seleccin de convencionalismos o rocedimientos*. $os PCG/ (Princi ios de Contabilidad Generalmente /ce tados) son un con0unto de reglas generales ' normas &ue sirven de gu#a contable ara formular criterios referidos a la medicin del atrimonio ' a la informacin de los elementos atrimoniales ' econmicos de un ente. $os PCG/ constitu'en armetros ara &ue la confeccin de los estados financieros sea sobre la base de m+todos uniformes de t+cnica contable. Po !"# a la$ egla$ con%a&le$ $e le$ 'eno(ina PCGA) Precisando la definicin de cada vocablo" se tiene1 Princi io.2 Cual&uiera de las m.imas o normas or las &ue cada uno se gu#a. 3egla general ado tada ara servir como gu#a de una accin. General2 Com!n" usual" frecuente" revaleciente. /ce tar2 / robar" dar or bueno" admitir. )n consecuencia" los PCG/ constitu'en reglas generales ado tadas como gu#as ' fundamentos de a licaciones contables" a robados como buenos ' revalecientes.

*"# e+ec%o$ o c"ali'a'e$ %ienen lo$ PCGA) 4an de ser razonables ' rcticos en su a licacin. 4an de roducir resultados e&uitativos ' com rensibles. 4an de ser a licables ba0o circunstancias variables. 4an de ser susce tibles de observarse uniformemente. 4an de roducir resultados com arables de eriodo a eriodo ' entre com a5#as. 4an de a0ustarse a los resultados generalmente ace tados &ue sustentan los rinci ios de contabilidad en general.

)l Plan Contable General 3evisado reconoce &ue los rinci ios &ue se e. onen a continuacin" son los fundamentales ' bsicos ara el adecuado cum limiento de los fines de la contabilidad. 6. )&uidad 7. Partida doble 8. )nte 9. :ienes econmicos ;. <oneda com!n denominador =. )m resa en marc%a >. ?aluacin al costo @. Per#odo A. -evengado 6B. Cb0etividad 66. 3ealizacin 67. Prudencia 68. Dniformidad 69. Significacin o im ortancia relativa 6;. ). osicin $os PCG/ se5alados con la e.ce cin de Partida -oble son los &ue fueron a robados en la ?II Conferencia Interamericana de Contabilidad realizada en <ar de Plata" /rgentina" en el a5o 6A=;" %abiendo algunos cambiado de denominacin" ero siguen siendo los mismos. /s# en la versin original se denomina <oneda de cuenta" )0ercicio ' <aterialidad" en vez de <oneda com!n -enominador" Per#odo ' Significacin o Im ortancia relativa" res ectivamente. )stos cambios ' la incor oracin de la Partida -oble como rinci io fue establecido en el Per! a trav+s del Plan Contable General del a5o 6A>8" luego modificado ' a robado con 3esolucin de CCE/S)? Eo BB=F

@9F)GCHA9.6B del 6;HB7H@9 de vigencia actual. $a Partida -oble no es un PCG/" +sta es !nicamente una t+cnica de registro o medio de instrumentacin contable" algo e&uivalente (guardando la distancia del caso) a la Partida Sim le de vigencia durante siglos ' sustituida a5os des u+s de a arecer la obra *Summad de /rit%metica" Geometria" Pro ortioni et ro ortionalita* del Padre de la Partida -oble Gra' $uca Pacioli" im resa en su rimera edicin en ?enecia en el a5o 69A9. )n la arte del te.to titulada *Iractatus de ComF utis et Scri turis* (Iratado de las Cuentas ' de la )scritura) es donde e. one la forma de llevar las cuentas or Partida -oble. Eo obstante el tiem o transcurrido ' m!lti les revisiones efectuadas" los PCG/. siguen vigentes" %abi+ndose am liado ' recisado su a licacin a fines o situaciones es ec#ficas a trav+s de las Eormas Internacionales de Contabilidad EC). /mbos son com lementarios" es como si fueran $e' ' 3eglamento res ectivamente" siendo im rescindible ara el rofesional contable tener suficiente dominio de +stos" 'a &ue son el so orte de su conocimiento a licativoJ en caso e.tremo" odr#a * erdonarse* su insuficiente conocimiento de los EICKs" ero no de los PCG/" &ue es lo &ue constitu'e el ob0eto del resente traba0o ' &ue se e. one a continuacin1 E*UIDAD )nunciado te.tual seg!n el PCG31 )s el rinci io fundamental &ue debe orientar la accin del rofesional contable en todo momento ' se anuncia as#1 $a e&uidad entre intereses o uestos debe ser una reocu acin constante en contabilidad" uesto &ue los &ue se sirven de" o utilizan los datos contables ueden encontrarse ante el %ec%o de &ue los intereses articulares se %allen en conflicto. -e esto se des rende &ue los estados financieros deben re ararse de tal modo &ue refle0en" con e&uidad" los distintos intereses en 0uego en una em resa dada. Comentario1 )l rinci io de e&uidad es sinnimo de im arcialidad ' 0usticia" ' tiene la condicin de ostulado bsico. )s una gu#a de orientacin" en #ntima relacin con el sentido de lo +tico ' 0usto" ara la evaluacin contable de los %ec%os &ue constitu'en el ob0eto de la contabilidad" ' se refiere a &ue la informacin contable debe re ararse con e&uidad res ecto a terceros ' a la ro ia em resa" a efecto de &ue los estados financieros refle0en e&uitativamente los intereses de las artes ' &ue la informacin &ue brindan sea lo ms 0usta osible ara los usuarios interesados" sin favorecer o desfavorecer a nadie en articular. :a0o el rinci io de e&uidad se debe com atibilizar intereses o uestos. Si el sentido de 0usticia entendido como virtud &ue se inclina a dar a cada uno lo &ue le ertenece* se a lica a cada e0ercicio" se debe asignar a este su corres ondiente ingreso" costo ' gasto. Si or e0em lo" se %a recibido la factura L B7AB del 76H6BH7BBB or SH. 9;.BBB" ms IG? SH. @. 6BB" total SH. ;8. 6BB" ara realizar una cam a5a ublicitaria or el eriodo B6H66H7BBB al 86HB6H7BB6" el &ue seg!n los estudios efectuados %a de tener efecto en el incremento de las ventas a artir del B 6H67H 7BBB" lo &ue %a sido constatado en los %ec%os. MPor cul suma ' a artir de &ue fec%a se debe a licar los FresultadosF 3es uesta1 )n el mes de diciembre 7BBB se a lica a gastos del eriodo SH. 6;.BBB ' se difiere SH8B.BBB ara el siguiente a5o. PARTIDA DOBLE )nunciado te.tual" seg!n el PCG31

$os %ec%os econmicos ' 0ur#dicos de la em resa se e. resan en forma cabal a licando sistemas contables &ue registran los dos as ectos de cada acontecimiento" cambios en el activo ' en el asivo ( artici aciones) &ue dan lugar a la ecuacin contable. Comentario1 )l rinci io de la artida -oble o dualidad es la base del m+todo contable" se le define como1 */ toda artida registrada en el -ebe le corres onde otra artida registrada en el 4aber* o *Eo %a' deudor sin acreedor" ni acreedor sin deudor*. )sta du licidad resenta siem re una igualdad entre las sumas &ue figuran en el -ebe ' el 4aber" lo &ue ermite la com robacin de la igualdad de las registraciones. <ediante la artida -oble se registra los cambios en el activo (a licacin de fondos) ' en el asivo (origen de fondos) ' ca ital. )l activo es cual&uier derec%o o bien &ue se osee ' &ue tienen un valor monetario. )l asivo es la suma &ue se adeuda a terceros" es el derec%o de los acreedores" e.clu'endo al ro ietario(s) del negocio. $a suma &ue este !ltimo %a invertido se denomina ca ital. $os tres elementos mencionados estn unidos or una relacin fundamental" roducto de la suma de transacciones registradas sobre la base de la artida doble denominada ecuacin contable" la &ue e. resa el e&uilibrio entre las artes" como1 )n la artida doble cada transaccin tiene un elemento de d+bito (o cargo) ' otro de cr+dito (o abono) or igual suma monetaria" toda o eracin &ue registra la contabilidad afecta or lo menos a dos artes. ENTE )nunciado te.tual" seg!n el PCG31 $os estados financieros se refieren siem re a un ente" donde el elemento sub0etivo o ro ietario es considerado como tercero. )l conce to de ente es distinto del de ersona" 'a &ue una misma ersona uede roducir estados financieros de varios entes de su ro iedad. Comentario1 )l rinci io de ente o Princi io de )ntidad establece el su uesto de &ue el atrimonio de la em resa se inde endiza del atrimonio ersonal del ro ietario" considerado como un tercero. Se efect!a una se aracin entre la ro iedad (accionistas o socios o ro ietario) ' la administracin (gerencia) como rocedimiento indis ensable de rendir cuenta or estos !ltimos. )l ente tiene vida ro ia ' es su0eto de derec%os ' obligaciones" distinto de las ersonas &ue lo formaron. $os ro ietarios son acreedores de las em resas &ue %an formado ' aun&ue tengan varias em resas" cada una se trata como una entidad se arada" or lo &ue el ro ietario es un acreedor ms de la entidad" al &ue contablemente se le re resenta con la cuenta ;B Ca ital. )s frecuente observar en las em resas uni ersonales o sociedades de ro iedad ma'oritaria de una ersona" la mala rctica de utilizar los recursos monetarios o bienes de la em resa en beneficio o uso ersonal" cancelndose facturas o asumiendo gastos articulares a0enos a la em resa" situacin &ue debe obligar a ado tar normas adecuadas de registracin contable &ue diferencien los bienes" derec%os u obligaciones ersonales" de los &ue corres onden a la em resa. Contablemente se debe distinguir entre la entidad ' los intereses a0enos al mismo. Si or e0em lo" la em resa <iraflores ).I.3.$. dedicada a la com raFventa de te.tiles" ro iedad de $izardo /lzamora ' <a'o" %a recibido las siguientes boletas de venta1 EK 66AA del B7HB8H7BBB

del colegio Particular *Santa Catalina*" or SH. 6.;BB" or matr#cula escolar del %i0o del ro ietario. FEK B67> del 69HB8H7BBB de Comercial $ur#n S./.C. or SH. ABB" or com ra de una cocina de uso dom+stico IE3)S/ ' un baln de gas. M-ebe ser registrado en los libros de contabilidad los documentos se5aladosF /mbos documentos estn referidos a gastos ersonales del ro ietario ' bienes a0enos a la em resa" or lo &ue debe a licarse el siguiente tratamiento1 Si los documentos estn endientes de ago" no registrarlos en librosJ si en cambio se %an agado con fondos de la em resa" registrarlos en libros" ero no a cuentas de gastos ' de activo fi0o" sino a cuentas or cobrar diversas or SH. 7.9BB a efectos de gestionar el reembolso o recu eracin corres ondiente. -e acuerdo a lo enunciado" se arar las transacciones de la entidad de las del ro ietario(s) es un ob0etivo im ortante de la contabilidad. /s# lograremos obtener informacin correcta de la administracin de los recursos rovenientes del ro ietario(s)" bancos" ' roveedores confiados a los directivos de la entidad ' mediremos el desem e5o de sus funciones. BIENES ECONMICOS )nunciado te.tual" seg!n el PCG31 $os estados financieros se refieren siem re a bienes econmicosJ es decir" bienes materiales e inmateriales &ue oseen valor econmico ' or ende" susce tibles de ser valuados en t+rminos monetarios. Comentario1 Se registra en libros todo acto o bien susce tible de valor de intercambio" inde endientemente de la forma cmo se %a obtenido" ' or el cual alguien est dis uesto a agar un recio. Cual&uier activo" como ca0a" mercader#as" activos fi0os en oder 'Ho uso de la entidad ' sobre el cual se e0erce derec%o" sin estar acreditado necesariamente la ro iedad de la misma" mientras no entre en conflicto con terceros &ue tambi+n reclaman la ro iedad" son susce tibles de registrar en libros en v#a de regularizacin" a trav+s de un asiento de a0uste" tratamiento &ue se %ace e.tensivo a las diferencias en los costos de ad&uisicin o registro en fec%a anterior. Caso t# ico de la a licacin de este PCG/ es el roveniente de los inventarios f#sicos de e.istencias" en &ue se encuentra unidades &ue no estn registrados en libros" ' siem re &ue no sean de terceros" se rocede a a erturar su tar0eta (Narde.) de control f#sico ' a formular el asiento contable de regularizacin. MONEDA COM,N DENOMINADOR )nunciado te.tual" seg!n PCG31 $os estados financieros refle0an el atrimonio mediante un recurso &ue se em lea ara reducir todos sus com onentes %eterog+neos a una e. resin" &ue ermita agru arlos ' com ararlos fcilmente. )ste recurso consiste en elegir una moneda ' valorizar los elementos atrimoniales a licando un recio a cada unidad. Generalmente" se utiliza como denominador com!n la moneda &ue tiene curso legal en el a#s en &ue funciona el ente. )n el Per!" de conformidad con dis ositivos legales" la contabilidad se lleva

en moneda nacional. Comentario1 $a elaboracin de estados financieros basados en la remisa de &ue la moneda es una unidad. Iodos los a#ses" unos ms &ue otros" son v#ctimas de la inflacin" or lo cual en el transcurso del tiem o se *mezclan* monedas de diferente oder ad&uisitivo. )sta mezcla se da" es ecialmente" en el caso de los activos fi0os. Por e0em lo" si en enero de 6AA@ se com r un terreno" tres a5os des u+s se vuelve a com rar otro en el mismo lugar ' en iguales condiciones" el recio de ad&uisicin es osible &ue sea ma'or" debido rinci almente a la +rdida de oder ad&uisitivo de la moneda" or lo &ue las transacciones del !ltimo eriodo no se uede mezclar con los de er#odos anteriores" a costa de obtener or resultado la combinacin de unidades monetarias de diferente oder ad&uisitivo" lo &ue incidir#a en la distorsin de los estados financieros. )n el caso de establecer el costo de fabricacin del er#odo con la artici acin de sus tres elementos1 materia rima" mano de obra ' gastos de fbrica" cada uno de ellos estar afectado en diferentes niveles or la inflacinJ incluso algunos odr#an no %aber sido afectados durante un tiem o" como es el caso de las remuneraciones. $a materia rima utilizada en la elaboracin odr#a %aber sido asumida al valor del momento (su uesto &ue se com re ara uso inmediato)" luego su costo 'a est afectado or la inflacin" al agar o com rometer su ago a un recio ma'or con res ecto a com ra anterior. )n el caso de los Gastos de Gbrica" ser una mezcla de valores no afectados or la inflacin durante un tiem o" como es or e0em lo el caso de la de reciacin ' del al&uiler ' lizas de seguro contratados en moneda nacionalJ en otros casos si tendr un efecto inmediato" como es el em leo de combustibles ' energ#a el+ctrica. Eo obstante lo e. resado en el rrafo recedente" la moneda es el !nico denominador de uso rctico ara %acer %omog+neo el registro de o eraciones diferentes" sean +stos referidos a ad&uisicin de activos o gastos incurridos en fec%as ' eriodos diferentes. $a fluctuacin de la moneda en el tiem o or +rdida de su oder ad&uisitivo no altera la validez de los PCG/" es factible su correccin mediante factores de actualizacin monetaria" a efectos de lograr a ro.imarse a una ob0etividad ms consistente en la resentacin de los estados financieros. EMPRESA EN MARC-A )nunciado te.tual" seg!n el PCG31 Salvo indicacin e. resa en contrario" se entiende &ue los estados financieros ertenecen a una *em resa en marc%a*" considerndose &ue el conce to &ue informa la mencionada e. resin" se refiere a todo organismo econmico cu'a e.istencia tem oral tiene lena vigencia ' ro'eccin. Comentario1 )l PCG/ *em resa en marc%a*" tambi+n conocido como * Continuidad de la em resa* se basa en la resuncin de &ue la em resa continuar sus o eraciones or un tiem o indefinido ' no ser li&uidado en un futuro revisible" salvo &ue e.istan situaciones como1 significativas ' continuas +rdidas" insolvencia" etc. )n consecuencia" la valuacin contable de los %ec%os sern los mismos u %omog+neos" mientras no cambie su situacin o cese en sus actividades" en cu'o caso se a licar criterios de realizacin o de mercado. )n caso de venta o li&uidacin de la em resa" reci+n cambiar#a el tratamiento de registro de las o eraciones" +sta se orientar#a a medir el valor actual &ue tiene la em resa ara el com rador la continuidad de la em resa en el tiem o 0ustifica &ue los activos fi0os sean registrados a su costo de ad&uisicin" des recindolos sobre estos valores" cargando a gastos en los e0ercicios en &ue resta servicios" sin tomar en cuenta su valor en el mercado (valor de realizacin)" or&ue el bien est en uso ' no %a' necesidad inmediata de venderlo" or consiguiente la fluctuacin de recios en el mercado res ecto al bien ad&uirido" no

causa +rdida ni ganancia. Dna em resa en marc%a agrega valor a los recursos &ue usa" estableciendo su ganancia or diferencia entre el valor de venta ' el costo de los recursos utilizados ara generar los ingresos" mostrando en el :alance General los recursos no consumidos a su costo de ad&uisicin" ' no a su valor actual de mercado. VALUACIN AL COSTO )nunciado te.tual" seg!n el PCG31 )l valor de costo 2ad&uisicin o roduccin2 constitu'e el criterio rinci al ' bsico de valuacin" &ue condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de situacin" en corres ondencia tambi+n con el conce to de *em resa en marc%a*" razn or la cual esta norma ad&uiere el carcter de rinci io. )sta afirmacin no significa desconocer la e.istencia ' rocedencia de otras reglas ' criterios a licables en determinadas circunstancias" sino &ue" or el contrario" significa afirmar &ue en caso de no e.istir una circunstancia es ecial &ue 0ustifi&ue la a licacin de otro criterio" debe revalecer el costo 2ad&uisicin o roduccin2 como conce to bsico de valuacin. Por otra arte" las fluctuaciones de valor de la moneda com!n denominador" con su secuela de correctivos &ue inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes" no constitu'e" asimismo" alteraciones al rinci io e. resado" sino &ue" en sustancia" re resenten sim les a0ustes a la e. resin num+rica de los res ectivos costos. Comentario1 Cuando los activos se registran al recio agado ara ad&uirirlo" se est %aciendo revalecer el costo como conce to bsico de valuacin" cu'o conce to se relaciona con el rinci io de *em resa en marc%a* o *continuidad de la em resa* en &ue el costo es el efecto de la causa. )l rinci io de costo condiciona la valuacin de los bienes al conce to de *erogacin efectivamente roducida* o costos com rometidos ' necesarios ara la incor oracin al atrimonio. Si bien el valor real de un bien var#a con el transcurso del tiem o" la contabilidad no refle0a el valor actual de los activos" con res ecto a la fec%a de com raJ si or e0em lo un edificio ad&uirido en SH." ;B.BBB udiera dos a5os des u+s estar vendi+ndose en SH=B.BBB o en SH. 9B.BBB" no se registrar en la contabilidad ning!n cambio" salvo &ue" como en el caso del Per!" se a licara el a0uste or inflacin al cierre del e0ercicio de acuerdo a la normatividad establecida. )n libros no se muestra el osible valor de venta de los bienes. $a valuacin al costo es tambi+n a licable a los activos inmateriales como los intangibles" &ue se registran a la suma efectivamente agada or su ad&uisicin" aun&ue se ueda determinar &ue con el transcurso del tiem o o or alguna circunstancia se estime &ue su valor sea ma'or al de su ad&uisicin. )l registro a base de valores estimados de mercado generar#a cierta inseguridad" con res ecto a &ue si la valorizacin corres onde a valores 0ustos o razonables. )l PCG/ de *valuacin al costo* im lica &ue no debe ado tarse como criterio de valuacin el de *valor de mercado*" entendi+ndose como tal el *costo de re osicin o refabricacin*. Sin embargo" el criterio de *valuacin al costo* ligado al de *em resa en marc%a*" cuando esta !ltima condicin se interrum e o desa arece" or estar la em resa en li&uidacin" incluso fusin" el criterio a licable ser el de *valor de mercado* o *valor de robable realizacin*" seg!n corres onda. PER.ODO

)nunciado te.tual" seg!n el PCG31 )n la *em resa en marc%a* es indis ensable medir el resultado de la gestin de tiem o en tiem o" 'a sea ara satisfacer razones de administracin" legales" fiscales o ara cum lir con com romisos financieros. )l la so &ue media entre una fec%a ' otra se llama eriodo. Para los efectos del Plan Contable General" este eriodo es de doce meses ' recibe el nombre de )0ercicio. Comentario1 )l PCG/ de *e0ercicio* ( eriodo) significa dividir la marc%a de la em resa en eriodos uniformes de tiem o a efectos de medir los resultados de la gestin ' establecer la situacin financiera del ente ' cum lir con las dis osiciones legales ' fiscales establecidas" articularmente ara determinar el Im uesto a la 3enta ' la distribucin del resultado. )n esta informacin eridica tambi+n estn interesados terceras ersonas" como es el caso de las entidades bancarias ' otenciales inversionistas. $as em resas tienen una duracin indefinida e ilimitadaJ or consiguiente" sus resultados slo se conocen sino %asta &ue conclu'a su e.istencia" or lo &ue es necesario dividir el desarrollo de sus actividades en eriodos contables ' establecer al cierre del eriodo los resultados de o eracin ' su situacin financiera e informar de los %ec%os im ortantes &ue %an generado cambios en la artici acin de los ro ietarios de la em resa durante ese la so de tiem o. DEVENGADO )nunciado te.tual" seg!n el PCG31 $as variaciones atrimoniales &ue se deben considerar ara establecer el resultado econmico" son los &ue corres onden a un e0ercicio sin entrar a distinguir si se %an cobrado o agado durante dic%o eriodo. Comentario1 )n la a licacin del rinci io de *devengado* se registran los ingresos o gastos en el eriodo contable al &ue se refiere" a esar de &ue el documento sustentatorio tuviera fec%a del siguiente e0ercicio o &ue el desembolso ueda ser %ec%o todo o en arte en el e0ercicio siguiente. )ste rinci io elimina la osibilidad de a licar el criterio de la * ercibido* ara la atribucin de resultados. )ste !ltimo m+todo se %alla al margen de los PCG/. $os servicios o bienes utilizados. o consumidos en el e0ercicio" aun&ue no %a'an sido cancelados" ni si&uiera se conozca e.actamente el monto a agar" obliga a su registro formulando un asiento de a0uste" lo &ue odr#a a su vez im licar &ue se afecte a gastos del e0ercicio o del siguiente. -evengar significa reconocer ' registrar en cuentas a determinada fec%a eventos o transacciones contabilizables" como intereses or cobrar sobre un r+stamo concedido" remuneraciones vencidas endientes de ago" regal#as or remesar" de reciacin de activos fi0os" etc. )l t+rmino devengado se a lica sobre todo a los servicios ms &ue a los activos ad&uiridos. OB/ETIVIDAD )nunciado te.tual" seg!n el PCG31

$os cambios en el activo" asivo ' en la e. resin contable del atrimonio neto" se deben reconocer formalmente en los registros contables" tan ronto como sea osible medirlos ob0etivamente ' e. resar esta medida en t+rminos monetarios. Comentario1 $a ob0etividad consiste en evaluar contablemente los %ec%os ' actividades econmicas ' financieras en &ue artici a la em resa" tal como +stos se resentan" libre de re0uicios. $os estados financieros debern refle0ar un unto de vista razonable ' neutral de las actividades desarrolladas" ' ser susce tibles de verificacin or terceros. Cb0etividad en t+rminos contables es una *evidencia* &ue res alda el registro de la variacin atrimonial. $a evidencia uede estar constituida or documentos mercantiles convencionales o or %ec%os no necesariamente documentados" caracterizado or cierto grado de certidumbre" corno es la variacin del ti o de cambio de una moneda e.tran0era de una fec%a a otra" variacin en la cotizacin de t#tulos como acciones ' bonos" estimacin de la robable incobrabilidad de letras or cobrar" rovisin or mercader#as obsoletas" etc. REALI0ACIN )nunciado te.tual" seg!n el PCG31 $os resultados econmicos se registran cuando sean realizados" o sea cuando la o eracin &ue los origina &ueda erfeccionada desde el unto de vista de la legislacin o de las rcticas comerciales a licables ' se %a'an onderado fundamentalmente todos los riesgos in%erentes a tal o eracin. Se establecer como carcter general &ue el conce to *realizado* artici a del conce to de *devengado*. Comentario1 Con res ecto a las o eraciones de com raFventa" se considera vendido un bien cuando se concreta la entrega de la mercader#a o es uesta a dis osicin del com rador" lo &ue ermite atribuir ob0etivamente su corres ondiente costo. )n caso de venta de servicios formalizados or contratos" en los cuales se cobra or antici ado" los resultados sern reconocidos en funcin de la realizacin eridica de los servicios" lo &ue im lica afectar a resultados" generalmente en forma mensual. )n las o eraciones de com raFventa a largo lazo" se admite la atribucin a resultados en funcin de las cuotas cobradas o uestas a dis osicin" lo &ue constitu'e una e.ce cin al rinci io de *devengado*. $as o eraciones" en las &ue la atribucin a los resultados de enden del tiem o" los gastos e ingresos se mantendrn como activos ' asivos res ectivamente" %asta &ue el tiem o determine su conversin en resultados" como or e0em lo" el servicio de al&uiler" seguro" etc. )n a licacin del rinci io de *realizacin* las transacciones internas &ue no modifican la estructura de los recursos (activos) o sus fuentes ( asivos)" como es la determinacin del costo de fabricacin constituido or la suma de la materia rima" mano de obra ' gastos de fbrica a licados" se rocede a registrar contablemente" al evidenciarse la utilizacin de los recursos indicados ara obtener un roducto elaborado. $os a0ustes or inflacin" as# como a&uellos efectuados ara em almar los ingresos de un e0ercicio contable con los gastos incurridos ara su obtencin ( rinci io de enfrentamiento o corres ondencia)" se efect!an ba0o los alcances del PCG/ de realizacin.

PRUDENCIA )nunciado te.tual" seg!n el PCG31 Significa &ue cuando se deba elegir entre dos valores ara un elemento del activo" normalmente" se debe o tar or el ms ba0o" o bien &ue una o eracin se contabilice de tal modo" &ue la artici acin del ro ietario sea menor. )ste rinci io general se uede e. resar tambi+n diciendo1 *contabilizar todas las +rdidas cuando se conocen ' las ganancias solamente cuando se %a'an realizado*. $a e.ageracin en la a licacin de este rinci io no es conveniente si resulta en detrimento de la resentacin razonable de la situacin financiera ' del resultado de las o eraciones. Comentario1 $o enunciado im lica &ue en caso &ue el contador tuviera dos o ms o ciones contables a a licar" tiene &ue o tar or el registro de a&uella &ue muestre en libros un menor valor del activo o &ue incida en una menor utilidad de la em resa. )l rinci io de Prudencia (conservador) no slo est referido a transacciones con terceros" sino tambi+n a situaciones internas de la em resa &ue se derivan de cambios en el tiem o del valor de los activos ' asivos" determinndose or com aracin entre una situacin anterior a otra osterior" variaciones &ue incrementan o disminu'en su valor" or consiguiente las ganancias o +rdidas &ue se deriven de la com aracin debern ser atribuidas a la cuenta &ue corres onda al momento en &ue se generan. /nte diversas alternativas contables se o tar or a&uella &ue sea menos o timista" esto es el menos favorable ara la em resa" a efectos de no sobreestimar los activos ' utilidades. $a a licacin del rinci io de Prudencia se evidencia entre otros en la valuacin de los valores negociables e inventarios" al ado tar la regla de *costo o mercado" el &ue sea ms ba0o*J as# or e0em lo" si se cuenta con mercader#as &ue a los 8B d#as de su com ra si increment el recio de ad&uisicin en 7BO" no debe aumentar en libros el valor del inventario ni reconocer utilidades" or&ue estas no se %an realizado" estn todav#a en oder de la em resa. Pnicamente se reconocer#a la utilidad" en caso de su venta. $a a licacin del rinci io de Prudencia uede en ciertas circunstancias de0ar de lado la a licacin de los rinci ios de Dniformidad o ?aluacin al Costo" ado tando el tratamiento de valuacin a ?alor de <ercado" como es el caso del rubro de Inventarios" en el su uesto &ue su valor al costo de ad&uisicin" est+ or encima del valor de mercado" debi+ndose formular un a0uste contable or desvalorizacin de e.istencias. -ante S. :asile (/rgentina) en su obra1 *$os Princi ios de Contabilidad Generalmente /ce tados* e. one su osicin sobre este rinci io1 *$as +rdidas deben ser atribuidas toda vez &ue e.iste la evidencia res aldatoria del factor &ue la roduce" rueba res aldatoria &ue artici a del rinci io de ob0etividad...* *$as ganancias cuando se verifi&uen los %ec%os sustanciales &ue las generan" e.ista medicin ob0etiva de ellas" ' seguridad razonable de su materializacin*. UNI1ORMIDAD )nunciado te.tual" seg!n el PCG31

$os rinci ios generales" cuando fueren a licables ' las normas articulares F rinci ios de valuacinF utilizados ara formular los estados financieros de un determinado ente deben ser a licados uniformemente de un e0ercicio a otro. Se se5ala or medio de una nota aclaratoria" el efecto en los estados financieros de cual&uier cambio de im ortancia en la a licacin de los rinci ios generales ' de las normas articulares F rinci ios de valuacinF. Sin embargo" el rinci io de la Dniformidad no debe conducir a mantener inalterables a&uellos rinci ios generales F rinci io de la uniformidad" cuando fuere a licable" o normas articulares F rinci io de valuacinF &ue las circunstancias aconse0en sean modificados. Comentario1 $o enunciado im lica &ue las em resas una vez &ue %a'an decidido la a licacin de una norma o m+todo contable" todas las o eraciones siguientes debern ser tratadas en la misma forma" or&ue de lo contrario los cambios alterar#an los rubros de los estados financieros" dificultando o %aciendo im racticable la com aracin de los rubros de un er#odo a otro. )l rinci io de Dniformidad tiene relacin directa con el conce to de Consistencia" incluso" algunos tratadistas lo consideran sinnimosJ as# )ric $. ,o%ler en su obra *-iccionario ara Contadores*" define a la consistencia en los siguientes t+rminos1 *Dniformidad constante durante un eriodo" o de un eriodo a otro" en los m+todos de contabilidad" rinci almente en las bases de valuacin ' en los m+todos de acumulacin refle0ados en los estados financieros de una em resa comercial o de otra unidad contable o econmica. ).isten tres ti os generalmente reconocidos como consistenciaJ la *vertical*" &ue se observa dentro de un gru o de estados financieros relacionados entre s# &ue llevan la misma fec%aJ la *%orizontal*" &ue se observa en los estados financieros de un er#odo a otroJ ' una clase de consistencia *tridimensional* en una fec%a articular" en com aracin con organizaciones del mismo ti o u otras organizaciones en general ...* )l rinci io de uniformidad a licado a la com arabilidad de los estados financieros" de un e0ercicio a otro" uede ser afectado or distintas circunstancias" sean in%erentes o a0enas a la contabilidad" como1 a) Cambios en los PCG/ o en los m+todos de a licacin de los mismosJ como or e0em lo" cambio en el m+todo de valuacin de las e.istencias" de P)PS ( rimero &ue entra" rimero &ue sale) a romedio onderado. b) Cambios en los criterios de medicin de los activos o asivos con incidencia en la situacin financiera ' en el resultado econmicoJ como or e0em lo" cambio en el m+todo de de reciacin de los activos fi0os" de l#nea recta a %oras m&uinaJ esto es de asumir gastos de de reciacin anual or sumas iguales" cu'o total al t+rmino de la vida de servicio del activo fi0o ser igual al costo del mismo" asar a asumir gastos de de reciacin en una cuota fi0a or %oras de uso de la m&uina" la cual se determina estimando el n!mero total de %oras &ue el activo fi0o estar en uso durante su vida de servicio. c) Cambios &ue afectan al e0ercicio" roducto de la correccin de errores de e0ercicio anteriores. Eo obstante del correcto roceder se %a generado inconsistencia. d) Cambios en las condiciones roductivas de la em resa &ue altera su rentabilidad" ' como tal la com arabilidad de los saldos de las cuentas res ecto a e0ercicio recedentesJ como or e0em lo" vender ' no reem lazar arte de las m&uinas ' e&ui os de roduccin &ue reduce sustancialmente su ca acidad de roduccin ' entre otros sus ventas ' gastos de un e0ercicio a otro. e) Cambios or %ec%os e.ce cionales o circunstanciales &ue inciden en el atrimonio

es ordicamenteJ como or e0em lo e. ortacin no asegurada de bienes erecibles" da5ado durante el tra'ecto" &ue obviamente no ser cobrado al cliente" ' &ue necesariamente ser asumido como +rdida. $a a licacin del rinci io de Dniformidad a los actos del registro contable" est su editado a la clase de actividad o giro de la em resa" or lo &ue no siem re se %a de a licar iguales tratamientos contablesJ or e0em lo" los r+stamos obtenidos de un banco or una em resa industrial" ara incrementar su ca ital de traba0o" %a de generar intereses" +stos sern contabilizados a licando el rinci io de devengado" usualmente a gastos del eriodoJ ero si el r+stamo %a sido obtenido or una em resa agraria ara a o'ar el financiamiento de su cam a5a agr#cola" cu'a cosec%a %a de obtenerse en el siguiente e0ercicio" los intereses sern diferidos a trav+s de la cuenta 78= cultivos en roceso. )n caso se %ubieran efectuado cambios im ortantes en los m+todos de valuacin ' registro de un eriodo a otro" deber esto revelarse en una nota a los estados financieros en el a5o en &ue se efectu el cambio" e. licando la naturaleza de la diferencia del m+todo" los motivos 0ustificatorios del cambio ' su efecto financiero ' en los resultados" en com aracin al resultado &ue se %ubiera obtenido de %aber continuado con el mismo m+todo del a5o anteriorJ es decir" &ue es necesario cuantificar su efecto en los rubros ms im ortantes de los estados financieros. SIGNI1ICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA )nunciado te.tual" seg!n el PCG31 /l onderar la correcta a licacin de los rinci ios generales ' las normas articulares" es necesario actuar con sentido rctico. Grecuentemente se resentan situaciones &ue no encuadran dentro de a&uellos ' &ue" sin embargo" no resentan roblemas or&ue el efecto &ue roducen no distorsiona el cuadro general. -esde luego" no e.iste una l#nea demarcatoria &ue fi0e los l#mites de lo &ue es ' no es significativo" consecuentemente" se debe a licar el me0or criterio ara resolver lo &ue corres onde en cada caso" de acuerdo a las circunstancias" teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo" asivo atrimonio o en el resultado de las o eraciones. Comentario1 )l rinci io de Significacin" tambi+n denominado <aterialidad" est dirigido com lementariamente a dos as ectos rinci ales de la contabilidad1 a) Cuantificacin o medicin del atrimonio. b) ). osicin de artidas en los estados financieros. $a relacin del rinci io de significacin con la medicin del atrimonio est referido a &ue debe %aber fle.ibilidad ara admitir mediciones &ue no res ondan a lo rescrito or la disci lina contable (errores" violacin de los rinci ios" etc.)" &ue incidan en los resultados del e0ercicio" ese a lo cual" sin mediar los a0ustes corres ondientes" los estados financieros ueden ser admitidos como instrumentos informativos vlidos de la situacin atrimonial" financiera ' econmica del ente a &ue estn referidos. $as transacciones de menor cuant#a" no sern necesariamente tratadas de acuerdo a los Princi ios de Contabilidad Generalmente /ce tadosJ se %acen e.ce ciones en su a licacin" as# or e0em lo" or los activos fi0os ad&uiridos" en a licacin del rinci io de 3ealizacin" se afecta eridicamente su costo a resultados v#a cuenta divisionaria =@6 -e reciacin de inmuebles" ma&uinaria '

e&ui os" a artir del mes en &ue estos bienes sean utilizados en la generacin de ingresosJ ero si se %ubiera com rado una calculadora electrnica e&ue5a a SH8B" registrarlo corno activo fi0o" dado su larga vida !til" tendr#a m#nima incidencia en el :alance General e im licar#a ado tar medidas com lementarias de control de activos fi0os" or lo &ue ba0o el rinci io de Significatividad" se cargar#a en libros como gastos del eriodo. )n el caso del registro de las e.istencias" es recomendable a licar un sistema de Inventarios Permanentes" &ue im li&ue e0ercer un control f#sico ' monetario a trav+s de documentos de entradas ' salidas" as# como de registros au.iliares" ero uede suceder &ue e0ercer un control ermanente sobre estos" no sea im ortante ara la em resa ' &ue adems im li&ue su control un elevado costo o erativo" entonces odr#a o tarse or cambiar a un sistema de Inventarios Peridicos or todo o arte de las e.istencias" ' &ue ara efectos de asumir el gasto o costo del eriodo or los art#culos utilizados o consumidos" deber racticarse un inventario f#sico a determinada fec%a ' &ue revia valorizacin de +stos ' clculos corres ondientes" se roceder a a0ustar el saldo de las cuentas de e.istencias a lo efectivamente encontrado. )ste tratamiento no ser rigurosamente correcto" ero si razonable ' viable su a licacin ba0o los alcances del rinci io de Significacin. )l criterio general del rinci io de Significacin es dar im ortancia a lo &ue razonablemente lo tiene desec%ando lo trivial. /nte la dificultad &ue reviste diferenciar lo &ue es im ortante de a&uello &ue no lo es" el contador debe tener una a reciacin ob0etiva de los %ec%os" siendo necesario &ue recurra a su buen criterio rofesional ' sentido rctico ara evaluar los acontecimientos. )n contra arte una transaccin registrada es im ortante" si +sta al ser revelado a un usuario de los estados financieros" influ'era en sus decisiones sobre el ente. E2POSICIN )nunciado" seg!n el PCG31 $os estados financieros deben contener toda la informacin ' discriminacin bsica ' adicional &ue sea indis ensable ara una adecuada inter retacin de la situacin financiera ' de los resultados econmicos del ente a &ue se refieren. Comentario1 )l rinci io de ). osicin" tambi+n denominado 3evelacin Suficiente" im lica formular los estados financieros en forma com rensible ara los usuarios. Iiene relacin directa con la resentacin adecuada de los rubros contables &ue agru an los saldos de las cuentas" ara una correcta inter retacin de los %ec%os registradosJ as# or e0em lo un antici o concedido a un roveedor" no se debe mostrar restado del saldo del rubro Cuentas or Pagar Comerciales ( asivo)" sino incluir en el saldo de Cuentas or Cobrar Comerciales (activo)" evitando mostrar a menor suma las obligaciones comerciales" cuando ms bien el efecto de la transaccin es &ue incrementa las cuentas or cobrar" al %aberse evidenciado derec%os de cobro (recu eracin) a efectivizar en el futuro. $o e. uesto im lica no ocultar %ec%os o cosas" incluso con osterioridad a la fec%a de emisin de los estados financieros" ni e.agerar los detalles informativos" a efectos de no distorsionar la inter retacin ' consecuente toma de decisiones dentro ' fuera del mbito de la em resa. $as notas &ue se acom a5an a los estados financieros deben contener datos esenciales ' adecuadamente redactados ara la com rensin del usuario. )vitar a licar un enfo&ue sub0etivo en la inter retacin de los datos a revelar. )l rinci io de ). osicin est #ntimamente ligado al de Significatividad" el &ue se ado ta como criterio ara revelar %ec%os relevantes" or consiguiente se debe e. oner sucesos como1 ContingenciasJ com romisos relativos a la ad&uisicin de bienes o serviciosJ convenios '

condiciones contractuales referidos a r+stamos obtenidos" amortizaciones" restricciones en la distribucin de utilidades" gravmenes sobre bienes (%i otecas)J informacin sobre el enfo&ue a licado en la valuacin de los recursos econmicos" vigencia ' cambio de estos valores en el tiem oJ contratos im ortantes" sobre todo con em resas afiliadas u accionistasJ descri cin del giro o actividades de la em resa" si no se uede identificar de inmediato en los estados financieros.