O PROFISSIONAL CONTBIL DIANTE DA CONVERGNCIA DAS NORMAS CONTBEIS

1 INTRODUO

A Contabilidade, por ser considerada uma cincia social, sofre grandes influncias dos aspectos culturais, histricos, polticos e econmicos do ambiente em que atua, influenciando nas prticas contbeis de cada pas (NIYAMA; SILVA, 2008). Niyama (2007) afirma que a Contabilidade considerada a linguagem dos negcios e diante dos mercados globalizados utilizada como ferramenta no processo de tomada de decises em nvel internacional. Porm, essa linguagem divergente entre os pases uma vez que possuem prticas contbeis prprias e diferentes entre si. A Contabilidade est diante de novos desafios causados pelas constantes mudanas no cenrio econmico mundial onde a economia globalizada, o desenvolvimento do mercado de capitais internacional e o aumento dos investimentos estrangeiros geram a necessidade de utilizao de normas e procedimentos que contribuam para reduzir as diferenas das informaes contbeis entre os pases (NETO; DIAS; PINHEIRO, 2009). Iudcibus e Marion (2002) complementam afirmando que o atual cenrio de globalizao em que as empresas esto inseridas representa desafios e oportunidades de desenvolvimento tanto para o conhecimento contbil como para os contadores, sendo uma das tendncias para a evoluo da Contabilidade a harmonizao dos princpios contbeis diante dos mercados internacionalizados. Dessa forma, a fim de minimizar as divergncias internacionais e facilitar a comunicao e comparao das informaes contbeis, existe um consenso entre os diversos envolvidos para uma harmonizao dos procedimentos contbeis (NIYAMA, 2007). Portanto, entende-se por harmonizao contbil o processo que busca um acordo entre os padres contbeis internacionais mediante um conjunto comum de princpios preservando as particularidades de cada pas. Atualmente tal processo tambm conhecido pelo termo convergncia (VILLELA, 2007). Diante desse contexto, a presente pesquisa questiona: Qual a percepo do profissional contbil dos municpios de xxxx e xxxxx xxxxxx sobre a Convergncia das Normas Contbeis?

Considerando o problema de pesquisa proposto, o objetivo geral desse estudo identificar qual a percepo do profissional contbil dos municpios de xxxx e xxxxx xxxxxx sobre a Convergncia das Normas Contbeis. Especificamente, pretende-se: - Identificar o nvel de conhecimento dos profissionais contbeis sobre o assunto; - Verificar quais mudanas podero ocorrer nos procedimentos da prtica profissional diante da convergncia das normas contbeis. De acordo com Villela (2007) o constante aumento do nmero de pesquisas e publicaes sobre a Harmonizao Contbil Internacional vem confirmar a grande discusso sobre o assunto que chama cada vez mais a ateno dos profissionais e acadmicos do Brasil. Essa afirmao ressalta a importncia em desenvolver a presente pesquisa tendo em vista que se refere a um tema atual e que representa um desafio para o cenrio contbil. Dentro desse contexto, trata-se de um assunto relevante, pois representa uma etapa no processo de evoluo da Contabilidade que gera mudanas na prtica contbil exigindo do profissional adequao aos novos procedimentos. Girotto (2007) ressalta a necessidade do contabilista e demais profissionais da rea contbil estarem preparados para as mudanas que esto por vir, bem como os envolvidos no mbito de formao acadmica. O fator motivador dessa pesquisa se refere ao fato de ser um assunto ainda novo, despertando o interesse das pesquisadoras em adquirir um conhecimento maior sobre o tema. Dessa forma, esse estudo poder ser utilizado como ferramenta multiplicadora de conhecimento sobre o assunto abordado, tendo em vista que o meio acadmico deve estar em consonncia com as mudanas ocorridas na Contabilidade, preparando adequadamente os futuros profissionais contbeis para o mercado. Em relao metodologia, a pesquisa se caracteriza quanto aos objetivos como descritiva e quanto aos procedimentos de coleta de dados como bibliogrfica e de levantamento. O instrumento de coleta de dados utilizado foi um questionrio aplicado aos profissionais contbeis que exercem suas atividades nos escritrios de contabilidade dos municpios de xxxx e xxxxx xxxxxx - XX.

2 A PROFISSO CONTBIL

2.1 A ATUAO DO CONTABILISTA

Sendo o patrimnio das entidades o objeto de estudo da Contabilidade enquanto cincia, o contabilista o profissional responsvel pelos registros dos fatos que originam os demonstrativos e os relatrios contbeis que apresentam o histrico econmico-financeiro das empresas (FORTES, 2001). Segundo Martins et al. (1997), por sua formao profissional, o contabilista pode ser classificado em duas categorias: Contador, aquele que obtm o ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis atravs de nvel superior ou Tcnico em Contabilidade, formado atravs do nvel mdio. Fortes (2001) complementa que, para o exerccio da profisso, tanto o contador como o tcnico em contabilidade precisam estar devidamente registrados no Conselho Regional de Contabilidade CRC do estado de origem. De acordo com a Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade CFC (BRASIL, 1983) n 560/83, no Art. 2, o contabilista pode exercer, dentre outras funes, a de analista, assessor, auditor, consultor, controller, educador, escriturador contbil ou fiscal, perito e professor na condio de profissional liberal, de empregado, de servidor pblico ou scio de qualquer tipo de sociedade. Atualmente o mercado de trabalho para o contador um dos mais promissores em decorrncia, principalmente, da exigncia das empresas em aprimorar o controle e planejamento dos negcios. Assim o contador deve agregar s capacidades tcnicas comportamentos ticos, prudentes e ntegros (IUDCIBUS et al., 1998). Marion (2003) afirma que novas tendncias esto surgindo para o profissional contbil como o Investigador Contbil, a Contabilidade Ecolgica, a Contabilidade Estratgica, a Auditoria Ambiental e a Contabilidade Prospectiva. Alm dessas, Autran e Coelho (2004) apontam tambm a rea pblica como alternativa no crescente campo de atuao do contabilista, principalmente a partir da Lei de Responsabilidade Fiscal, que exige do poder pblico, profissionais contbeis

responsveis em atender as obrigatoriedades quanto movimentao dos recursos pblicos. Diante desse contexto, percebe-se, portanto, o constante crescimento da classe contbil brasileira bem como sua evoluo e reconhecimento por parte da sociedade (FORTES, 2001).

2.2 A IMPORTNCIA DO CONTABILISTA

A Comisso de Valores Mobilirios (CVM) atravs da Deliberao n 29, de 05-02-86 (BRASIL, 1986), considera a Contabilidade como sendo um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. A Contabilidade pode ser considerada como uma importante ferramenta de auxlio para a administrao da empresa por ser a responsvel pelas informaes econmicas e financeiras, oferecendo melhor sustentao para uma boa tomada de deciso (MARION, 2005). Segundo Autran e Coelho (2004) somente atravs da contabilidade se torna possvel obter as informaes da empresa ao longo do tempo. Atravs de aes passadas se torna possvel planejar o futuro. Dessa forma, alm de controlar o patrimnio da empresa, a contabilidade tambm oferece subsdios para seu planejamento atravs de informaes confiveis, consistentes e claras. O contabilista exerce papel de grande relevncia no que se refere informao, um bem considerado importante no mundo dos negcios e que serve de base para todas as decises da empresa. De fato, funo do profissional contbil, fornecer aos usurios da contabilidade informaes de acordo com suas

necessidades (MARTINS et al., 1997). Marion (2005) esclarece que os usurios da Contabilidade so pessoas fsicas ou jurdicas, podendo ser classificados como usurios internos (funcionrios, administradores, diretores) ou externos (acionistas, fornecedores, instituies financeiras, governo).

Dentre as diversas atividades do contador, produzir e gerenciar informaes aos usurios considerada como sendo tarefa bsica, no devendo se limitar apenas a atender as exigncias do fisco (IUDCIBUS; MARION, 2002). S (2009) afirma que a funo contbil cada vez mais significativa e necessria para a humanidade. Sua principal importncia orientar as organizaes na conquista da eficcia constante, sendo papel do profissional contbil direcionar os negcios para a prosperidade a partir da teoria cientfica. Informar, simplesmente, pode ser tarefa de um sistema de informao manuseado por qualquer pessoa, porm, explicar e orientar requer conhecimento cientfico do profissional da rea. De acordo com Autran e Coelho (2004), obrigado por lei que toda empresa possua os servios de um contabilista. No cenrio atual, esse profissional no deve se restringir apenas aos nmeros. As empresas esperam que este profissional tenha capacidade de orient-las em diversas situaes no se limitando somente em satisfazer as exigncias do fisco. Dessa forma, percebe-se que, apesar do seu contato com os nmeros, a contabilidade considerada uma cincia social pela sua responsabilidade em divulgar informaes de qualidade e credibilidade sobre o patrimnio das empresas (AUTRAN; COELHO, 2004). Iudcibus e Marion (2002) compartilham dessa idia quando afirmam que o contador possui um papel social de grande importncia ao informar sociedade sobre a gesto dos recursos das empresas. Merlo (2006, p.11) considera a contabilidade uma atividade moderna e necessria. Sendo assim, importante que o profissional contbil esteja atento s necessidades da sociedade de modo a atend-las com comprometimento, seriedade, agilidade, objetividade e com viso para os negcios.

2.3 O PERFIL DO PROFISSIONAL CONTBIL NA ATUALIDADE

No decorrer dos tempos, o desenvolvimento da profisso contbil esteve ligado ao crescimento comercial. Antigamente, o contador geral se encarregava pela rea pblica, enquanto a contabilidade das empresas era de responsabilidade dos chamados guarda-livros. Normalmente esse profissional, responsvel pela

escriturao dos livros mercantis, tinha como principal funo o registro de

transaes j ocorridas, alm de muitos clculos em meio a documentos e livros de capa preta (AUTRAN; COELHO, 2004). A funo do profissional contbil sempre esteve e estar vinculada s necessidades da sociedade que evoluem a partir do desenvolvimento dos negcios empresariais (MERLO, 2006). Marion (2005) ressalta que a profisso contbil est passando por um momento de transio onde a fase mecnica foi substituda pela tcnica e, atualmente, pela fase da informao. No mercado atual, dificilmente o contabilista conseguir sobreviver no papel do antigo escriturador ou guarda-livros. Dessa forma, o profissional contbil deve estar em constante evoluo apresentando atributos importantes para o exerccio da profisso. S (2002) complementa ao afirmar que o profissional da Contabilidade deve possuir a funo de orientar ao invs de simplesmente registrar os fatos ocorridos, oferecendo opinies e direcionamento sobre os negcios da empresa. De acordo com Marion (2005), o contador deve ser um tradutor de informaes, sendo capaz de interpret-las e associ-las ao processo de tomada de deciso. A funo moderna do contabilista de um consultor sobre os negcios da empresa (S, 2002). S (2009) afirma ainda, que o perfil do contador atual se baseia nos conhecimentos cientficos e tecnolgicos, tornando-o capaz de entender as demonstraes e direcionar o caminho a ser seguido pela empresa. Diante desse contexto, Merlo (2006) apresenta uma comparao entre as exigncias do profissional contbil de ontem, de hoje e do amanh:
ONTEM Baixa competitividade Comrcio tradicional HOJE Competitivo Relaes comerciais complexas nfase na escriturao Ensino comercial Busca pela padronizao Pouco envolvimento nos negcios Baixa complexidade das operaes No-utilizao da TI Luta pelo reconhecimento nfase no registro Ensino tcnico Padronizao legal Acompanhamento da gesto Operaes complexas Uso intensivo da TI Profisso reconhecida AMANH Alta Competitividade Globalizao/ Desregulamentao nfase nos negcios Ensino de gesto Adaptao aos negcios Proposio de solues Operaes virtuais Business Inteligence Profisso fundamental

Quadro 01: Comparao entre as exigncias do profissional contbil Fonte: Merlo (2006, p. 11)

Muitos autores afirmavam que a Contabilidade seria a profisso do futuro. J na primeira dcada do sculo XXI percebe-se que a profisso contbil est passando por vrias mudanas, tornando-se mais confivel, consistente e valorizada pelo mercado (NOSSA, 2010). Para Abrantes (2010) os principais fatores que influenciaram nas mudanas da profisso so o aquecimento da economia e o aumento da participao das empresas brasileiras no mercado internacional. Tais mudanas revolucionaram a demanda por esses profissionais que, a partir de agora, devem apresentar um perfil mais estratgico e com viso para os negcios. Nossa (2010) ressalta que as mudanas na profisso tm como foco tanto a Tecnologia da Informao (Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED, Sistema Integrado de Informaes sobre Operaes Interestaduais com Mercadorias SINTEGRA, Nota Fiscal Eletrnica - NF-e) como a internacionalizao das normas contbeis. Diante desse contexto, para que o contabilista alcance xito em sua carreira, a qualificao profissional condio indispensvel, tornando-o capaz de acompanhar a evoluo dos negcios que se encontra em constante mutao (MERLO, 2006).

3 A EVOLUO DA CONTABILIDADE

3.1 A ORIGEM

Apesar de alguns pesquisadores declararem que os primeiros indcios da existncia da Contabilidade tem seus registros por volta de 4.000 anos a.C., no possvel afirmar com preciso a poca de seu surgimento (FAVERO et al., 2006). Pode-se, entretanto, afirmar que a Contabilidade to antiga quanto a existncia da humanidade, visto que seu surgimento ocorreu de forma rudimentar antes mesmo da moeda, da escrita e do nmero (IUDCIBUS; MARION, 2002). No livro de J, o mais antigo da bblia, possvel perceber os registros de sua riqueza, tendo em vista que era um homem muito rico e, portanto, tinha necessidade de apurar e controlar seus bens. Dessa forma, entende-se que a Contabilidade surgiu a partir da necessidade do proprietrio da riqueza em avaliar e controlar seu patrimnio (MARION, 2005). Diante da necessidade de controlar seu patrimnio, o homem primitivo utilizava desenhos em paredes de cavernas e tbuas de pedra classificando quantitativa e qualitativamente os seus bens (MARQUES, 2006). Iudcibus e Marion (2002) classificam esse momento em que o patrimnio existente era registrado atravs de figuras e desenhos como sendo a fase emprica da Contabilidade. Percebe-se que a evoluo contbil ocorreu lentamente at o surgimento da moeda, pois, at ento, os registros se limitavam ao inventrio fsico, sem avaliao monetria. medida que as atividades se desenvolveram, o homem precisou aprimorar suas ferramentas de avaliao da riqueza (IUDCIBUS, 2006). A partir do momento em que o homem utilizou alguma forma de controlar seus bens, conheceu a Contabilidade, que desde ento vem se desenvolvendo com a finalidade de proporcionar um gerenciamento adequado riqueza patrimonial (MARQUES, 2006).

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3.2 O DESENVOLVIMENTO

Analisando a evoluo da Contabilidade, verifica-se que seu desenvolvimento sempre esteve vinculado s mudanas nas relaes mercantis, econmicas e sociais (FAVERO et al, 2006). No incio, antes de ser considerada cincia, a Contabilidade era entendida como um sistema de escriturao por partidas dobradas, tendo seus registros iniciais por volta de 1299-1300 e, mais tarde, em 1340, na cidade de Gnova, de forma mais completa. No possvel afirmar quem desenvolveu, inicialmente, o mtodo das partidas dobradas, mas, sem dvida, foi a partir da obra de Luca Pacioli que esse mtodo teve grande destaque (IUDCIBUS; MARTINS; CARVALHO, 2005). O livro Summa de arithmetica, geomtrica, proportioni et proportionalit , de Pacioli, embora seja uma obra matemtica, possui uma parte explicando o sistema de escriturao pelo mtodo de partidas dobradas, demonstrando a base para os lanamentos contbeis. Embora tenha sido escrito h mais de 500 anos, suas citaes so consideradas importantes ainda nos dias de hoje (HENDRIKSEN; BREDA, 1999). Segundo Iudcibus e Marion (2002) a obra do Frei Luca Pacioli, publicada em 1494, que destacava o mtodo das partidas dobradas com os termos de dbito e crdito, considerada a primeira literatura de relevncia para a Contabilidade, representando o incio do pensamento cientfico contbil. A partir do sculo XIII a Contabilidade teve um crescimento significativo na Europa em decorrncia do desenvolvimento mercantil. Foi nesse perodo que surgiu a escola italiana (europia) de Contabilidade que se espalhou por toda a Europa exercendo influncia em praticamente todo o mundo at o incio do sculo XX (FAVERO et al, 2006). Marion (2005) considera que a Contabilidade alcanou sua maturidade entre os sculos XIII e XVI, poca caracterizada pelo comrcio com as ndias, Renascimento e Mercantilismo, inclusive a obra sobre Contabilidade do frei Luca Pacioli. Dessa forma, teve incio a escola italiana de Contabilidade. At o sculo XVI, a Contabilidade tinha como principal objetivo a produo de informaes para o proprietrio da empresa que, geralmente, tinha um nico dono. Nessa poca, no se percebia diferena entre os negcios pessoais e empresarias

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de um proprietrio, no havendo padres uniformes para divulgao de suas contas. No se conhecia tambm os conceitos de exerccio contbil e empresa em funcionamento. Visto que os empreendimentos tinham curta durao, o resultado era calculado ao final de sua realizao (HENDRIKSEN; BREDA, 1999). Marques (2006) menciona que no final do sculo XVI iniciou-se o perodo PrCientfico, onde o empirismo, at ento base para a Contabilidade, foi sendo substitudo pelas primeiras doutrinas contbeis. No que se refere ao processo de evoluo contbil, Iudcibus, Martins e Carvalho (2005), afirmam que a Contabilidade partiu de um sistema de escriturao evoluindo, lentamente, at se tornar cincia. Esse momento foi impulsionado pela necessidade de acompanhar o progresso patrimonial das entidades (esprito capitalista), iniciando-se no sculo XII, fortalecendo-se no sculo XIII at o incio do sculo XIX, aprimorando suas tcnicas de escriturao. Somente no sculo XIX que o conhecimento contbil adota uma postura cientfica, deixando a simples escriturao para assumir procedimentos que acompanhem a evoluo do patrimnio. Iudcibus (2006) concorda com tal afirmao quando menciona que no sculo XIX tem incio o perodo, considerado por muitos, como cientfico, onde se percebe os primeiros sinais de que a teoria se desenvolve de acordo com as necessidades reais da sociedade. nesse momento tambm que a escola italiana vai perdendo o domnio contbil que exercia sobre os demais pases. A Contabilidade sofreu grandes influncias com o advento da Revoluo Industrial, no final do sculo XIX e incio do sculo XX, principalmente nos Estados Unidos e na Inglaterra. Com a expanso das indstrias, surgiu a necessidade de informaes sobre os custos de produo e avaliao de estoques, bem como o clculo da depreciao, surgindo a Contabilidade de Custos. Alm disso, diante da exigncia de grandes quantias de capital, surgiram as sociedades por aes, sendo necessria a separao de investidor e administrador. Isso contribuiu para a expanso das informaes contbeis que passaram a ser fornecidas tambm aos acionistas, investidores, credores e governo (HENDRIKSEN; BREDA, 1999). No incio do sculo XX as teorias e prticas contbeis norte-americanas foram fortemente impulsionadas pelo surgimento das grandes corporaes, crescimento do mercado de capitais e acelerado ritmo de desenvolvimento econmico no pas (IUDCIBUS, 2006).

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Segundo Iudcibus e Marion (2002) nessa poca a Escola Norte-americana foi alcanando destaque no cenrio contbil internacional assumindo o domnio, at ento, exercido pela Escola Europia (italiana). Diante desse contexto, os autores apresentam alguns motivos que ocasionaram tal mudana:
Algumas razes da Queda da Escola Europia (especificamente italiana) 1. Excessivo Culto Personalidade: grandes mestres e pensadores da contabilidade ganharam tanto notoriedade que passaram a ser vistos como orculos da verdade contbil. 2. nfase a uma Contabilidade Terica: as mentes privilegiadas produziam trabalhos excessivamente tericos, difundindo-se idias com pouca aplicao prtica. 3. Pouca importncia Auditoria: principalmente na legislao italiana, o grau de confiabilidade e a importncia da auditagem no eram enfatizados. 4. Queda do nvel das principais faculdades: principalmente as faculdades italianas, superpovoadas de alunos. Algumas razes da Ascenso da Escola Norte-americana 1. nfase ao Usurio da Informao Contbil: a Contabilidade apresentada como algo til para a tomada de decises, evitando-se endeusar demasiadamente a contabilidade; atender os usurios o grande objetivo. 2. nfase Contabilidade Aplicada: principalmente Contabilidade Gerencial. Ao contrrio dos europeus, no havia uma preocupao com a teoria das contas, ou querer provar que a Contabilidade uma cincia. 3. Bastante Importncia Auditoria: como herana dos ingleses e transparncia para os investidores das Sociedades Annimas (e outros usurios) nos relatrios contbeis, a auditoria muito enfatizada. 4. Universidades em busca de qualidade: grandes quantias para as pesquisas no campo contbil, o professor em dedicao exclusiva, o aluno em perodo integral valoriza o ensino nos Estados Unidos.

Quadro 02: Comparao de duas escolas Fonte: Iudcibus e Marion (2002, p.36)

Marion (2005) ressalta que a Contabilidade nos Estados Unidos adquiriu maior relevncia principalmente aps a crise de 1929, formando a Escola Contbil americana predominante na atualidade. Favero et al. (2006) destaca a importncia da escola norte-americana, atravs do Instituto Americano de Contadores Pblicos, para o desenvolvimento dos Princpios Contbeis e, consequentemente, da prpria Contabilidade. Alm disso, outro fator que merece destaque segundo os autores, a mudana na forma de gerar a informao contbil, que at ento tinha como foco a Contabilidade Financeira. A partir desse momento, a escola norte-americana se volta, tambm, para o usurio interno, fornecendo-lhe informaes confiveis para o processo de tomada de deciso, proporcionando condies para o surgimento da Contabilidade Gerencial.

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3.3 A CONTABILIDADE NO BRASIL

De acordo com Iudcibus (2006) foi a escola italiana que exerceu, inicialmente, influncia sobre a contabilidade brasileira. Em 1902, foi criada a Escola de Comrcio lvares Penteado, a primeira especializada no ensino da contabilidade. Com o surgimento das empresas anglo-americanas e da Faculdade de Economia e Administrao da Universidade de So Paulo FEA/USP (1946), percebe-se a introduo da Escola Contbil Americana no pas (MARION, 2005). Iudcibus (2006) complementa que atravs do curso de Cincias Contbeis e Atuariais (USP) surgiu, efetivamente, o primeiro centro de pesquisa na rea contbil de acordo com o modelo norte-americano. Com isso, artigos cientficos e teses acadmicas de qualidade passaram a ser desenvolvidas por professores que se dedicavam ao ensino e pesquisa. Marion (2005) destaca que o domnio da escola americana de contabilidade se tornou mais significativo a partir da dcada de 70 com o lanamento do livro Contabilidade Introdutria, desenvolvido por uma equipe de professores da FEA/USP. Tal domnio se tornou ainda mais ntido com a divulgao da Circular n 179/72 do Banco Central e, posteriormente, com a Lei n 6.404/76 Lei que regulamentava as Sociedades Annimas. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) e a Comisso de Valores Imobilirios (CVM) so as entidades que exercem, tradicionalmente, maior influncia no meio contbil, emitindo pronunciamentos que contribuem para o desenvolvimento da contabilidade no pas. Alm desses o Banco Central e a Receita Federal tambm atuam na legislao contbil (IUDCIBUS, 2002). No que se refere s perspectivas contbeis no Brasil, Iudcibus (2006) afirma que possvel um progresso constante e equilibrado, capaz de solidificar a contabilidade brasileira, sendo necessrio para tanto, concretizao de alguns pontos importantes: continuidade no trabalho de pesquisa sobre os princpios contbeis atravs dos rgos representantes da classe contbil; formao adequada para os tcnicos de Contabilidade por meio de bons cursos de Cincias Contbeis; dedicao das instituies, principalmente as universidades, pesquisa contbil, treinando e atualizando seu corpo docente.

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3.4 O FUTURO DA CONTABILIDADE

Observando o contexto histrico da Contabilidade, percebe-se que sua evoluo sempre ocorreu em funo do desenvolvimento da humanidade, bem como o que se refere ao progresso dos negcios e das relaes comerciais (MERLO, 2006). Todavia, a partir da anlise de sua evoluo, desafiador relatar com preciso o que a Contabilidade e, principalmente, o que ser do seu futuro, sendo que o que est por vir representa um mistrio para o cenrio mundial (IUDCIBUS; MARTINS; CARVALHO, 2005). Para Iudcibus e Marion (2002), acima de qualquer previso do que possa vir a ser da Contabilidade, deve-se observar o desenvolvimento da sociedade de modo a atender as necessidades dos usurios com informaes teis para tomada de deciso. Sabe-se, entretanto, que no mundo moderno internacionalizado,

caracterizado pela era da informao, a informtica est revolucionando as relaes comerciais e a Contabilidade, enquanto cincia inserida nesse contexto est passando por uma reestruturao (MARQUES, 2006). O autor afirma ainda que os pesquisadores da Contabilidade moderna defendem a idia de tornar os princpios e mtodos contbeis universais entre os pases. Essa tendncia de padronizao das normas contbeis predominar num futuro muito prximo. Embora a Contabilidade seja considerada, em seu estgio atual, como uma importante e eficiente ferramenta de gesto de recursos econmicos e financeiros, acredita-se que essa cincia ir evoluir ainda mais. Porm, a direo e a extenso dessa evoluo dependero de fatores institucionais, econmicos e sociais (IUDCIBUS; MARTINS; CARVALHO, 2005). Muito sabiamente, os autores concluem tal pensamento afirmando que querer, assim, prognosticar o que a Contabilidade possa vir a ser querer prever o que a sociedade humana ser, no futuro. (IUDCIBUS; MARTINS; CAR VALHO, 2005, p.18). A partir do contexto histrico apresentado, possvel ilustrar a evoluo da Contabilidade atravs de uma linha do tempo destacando os principais

acontecimentos no decorrer do seu desenvolvimento:

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???...

Figura 01: Linha do tempo evoluo da contabilidade Fonte: Elaborada pelas autoras

Legenda:

Surgimento da Contabilidade por volta de 4.000 anos A.C.: controle do patrimnio atravs de desenhos (forma rudimentar); Registros iniciais do sistema de escriturao por partidas dobradas em torno de 1299-1300; Publicao do livro Summa de arithmetica, geomtrica, proportioni et proportionalit do frei Luca Pacioli, em 1494, onde o mtodo das partidas dobradas alcanou destaque; Surgimento da Escola Italiana (Europia) de Contabilidade a partir do sculo XIII; Incio do perodo pr-cientfico no final do sculo XVI; No sculo XIX o conhecimento contbil adota uma postura cientfica; A Contabilidade de Custos surge a partir das influncias da Revoluo Industrial; A partir do sculo XX a contabilidade norte-americana adquire relevncia no cenrio contbil, predominando na atualidade. Surge a Contabilidade Gerencial; No sculo XXI se intensifica a tendncia de harmonizao das normas contbeis brasileiras ao padro internacional;

???...

prognosticar o que a Contabilidade possa vir a ser querer prever o que a sociedade humana ser, no futuro. (IUDCIBUS; MARTINS; CARVALHO, 2005, p. 18).

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3.5 O PROCESSO DE CONVERGNCIA DAS NORMAS CONTBEIS AO PADRO INTERNACIONAL

A Contabilidade enquanto cincia social est sujeita s grandes influncias do ambiente em que atua, sendo que as prticas contbeis so fortemente afetadas pelos valores culturais, tradio histrica, estrutura poltica, econmica e social. Dessa forma, os sistemas contbeis se diferenciam de acordo com o conjunto de leis, filosofias, procedimentos e objetivos de cada pas (NIYAMA, 2007). Diante de tais diferenas, percebe-se a existncia de critrios divergentes e prprios para reconhecer e mensurar um mesmo fato. Assim, a ausncia de uniformidade das normas e procedimentos contbeis compromete a

comparabilidade das informaes apresentadas atravs das demonstraes financeiras (AVELINO et al., 2010). De acordo com Niyama e Silva (2008), a expanso das relaes comerciais e internacionais no cenrio globalizado, a necessidade de investimento e o avano tecnolgico que permite fcil acesso informao, exige uma linguagem em comum entre os pases estabelecendo padres contbeis uniformes. Leite (2002) afirma que diante da globalizao dos mercados torna-se inevitvel a padronizao contbil entre os pases, de modo que sejam utilizadas normas transparentes e comparveis em todo o mundo. A harmonizao das normas contbeis se faz necessria tendo em vista que, diante da mundializao dos mercados, os negcios no esto mais restritos apenas aos limites de um pas. Considerando que as multinacionais esto inseridas nesse contexto, importante ressaltar que a participao dessas empresas a nvel internacional vai alm de transaes somente com suas filiais, mas envolve tambm os investimentos atravs da disponibilidade de aes a serem negociadas em bolsa de valores de todo o mundo (SANTOS et al., 2010). Visando facilitar a comunicao e comparabilidade das informaes, minimizando as diferenas entre os pases, existe um conjunto de esforos para que os procedimentos contbeis sejam harmonizados (NIYAMA, 2007). Portanto a harmonizao contbil pode ser entendida como o processo pelo qual diversos pases, a partir de um consenso, buscam a compatibilidade das

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normas contbeis preservando as particularidades e caractersticas de cada regio (SILVA; MADEIRA; ASSIS, 2004). Niyama (2007) concorda com tal pensamento ao afirmar que a harmonizao visa reconciliao dos procedimentos contbeis entre os pases, respeitando suas peculiaridades, de modo que as informaes sejam melhor interpretadas e compreendidas. Diante da utilizao de diferentes nomenclaturas ao abordar tal processo, alguns autores esclarecem a relao existente entre elas. Niyama e Silva (2008) estabelecem um vnculo entre os termos padronizao e harmonizao. Contudo, a padronizao possui carter mais amplo e impositivo, enquanto a harmonizao est associada adequao das normas a nvel internacional permitindo comparao. Atualmente, utiliza-se tambm o termo convergncia, que transmite a idia de que o processo est se direcionando a um ponto em comum. Para Lemes e Silva (2007) a harmonizao refere-se ao alinhamento, consistncia e coerncia das normas e prticas contbeis enquanto a convergncia visa eliminar as diferenas entre as normas emitidas pelos diversos rgos contbeis que a partir de 2002, com o Projeto de Convergncia FASB - Financial Accounting Standards Board X IASB International Accounting Board, direcionaram o foco para a convergncia ao invs da harmonizao. Girotto (2008) apresenta alguns pontos favorveis para a convergncia s normas internacionais, dentre eles, a necessidade das empresas que possuem operaes no exterior e que precisam apresentar informaes s suas

controladoras. Alm disso, a convergncia assegura transparncia e confiabilidade s prticas e procedimentos contbeis e oferece sustentao de normas contbeis de alta qualidade na evidenciao de informaes sobre a situao patrimonial e financeira das empresas. Complementando a idia, Niyama e Silva (2008) apontam outros benefcios que podem ser percebidos com o advento da harmonizao contbil. Atravs desse processo, a divulgao das informaes dever seguir um padro de acordo com a norma estabelecida, fazendo com que os usurios tenham acesso s mesmas informaes. Tal situao possibilita aos interessados a anlise e comparao de dados entre as empresas, evitando, assim, a chamada assimetria da informao. Outro fator de considervel importncia que, ao padronizar normas e procedimentos, pode-se reduzir o custo de transao e de pesquisa. Por fim, apesar

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da padronizao no ter como objetivo a reduo ou eliminao do risco do mercado de capitais possvel reduzir ou eliminar a incerteza do investidor mediante informaes adequadas e confiveis ao analisar uma empresa.

3.5.1 Panorama Mundial do Processo de Convergncia

Diversos organismos internacionais esto envolvidos no processo que busca a harmonizao da Contabilidade entre os pases (NIYAMA, 2007). Neto, Dias e Pinheiro (2009) destacam o empenho do International Accounting Board (IASB), do International Federation of Accounting (IFAC), do International Organizational of Securities Commission (IOSCO), das Naes Unidas, da Unio Europia e do Financial Accounting Standards Board (FASB) na promoo e adoo das normas contbeis internacionais em todo o mundo. O IASB (International Accounting Standard Board), sucessor do IASC (International Accounting Standards Committee), o rgo que tem papel de grande importncia no processo de harmonizao, sendo uma de suas atribuies a promoo da convergncia das normas contbeis a nvel internacional. Composto por membros de vrios pases, o IASB um organismo independente que tem como competncia o desenvolvimento de normas compreensveis e de alta qualidade atravs de informaes que vo de encontro aos padres da contabilidade (LEMES; SILVA, 2007). Baseado na constituio do IASB, Niyama e Silva (2008) apresentam como sendo os objetivos desse organismo: o desenvolvimento de um conjunto uniforme de normas contbeis utilizadas na elaborao e apresentao das demonstraes contbeis, a nvel mundial, utilizando informaes de alta qualidade, comparveis e transparentes que auxiliem na tomada de decises econmicas; a promoo e aplicao de forma rgida dessas normas; e, a promoo da convergncia das normas contbeis ao padro internacional. Niyama e Silva (2008) esclarecem que os pronunciamentos emitidos pelo IASB no possuem carter obrigatrio, mas podem ser considerados como uma recomendao e referncia que auxilia na interpretao das informaes contbeis.

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Portanto, o IASB tem funo normatizadora, emitindo normas internacionais de contabilidade atravs do padro IFRS - International Financial Reporting Standards (CALIXTO, 2010). As normas internacionais de contabilidade recebiam o nome de IAS (International Accounting Standards) e, atualmente, so conhecidas como IFRS. Emitidas pelo IASB, essas normas so pronunciamentos baseados em princpios e no em regras especficas (IFRS, 2008). Em 2002, a Unio Europia adotou uma medida que representou um marco no processo de convergncia aos padres internacionais. Tal deciso se refere obrigatoriedade, a partir de 2005, das empresas de capital aberto sediadas em seus pases membros a apresentarem suas demonstraes contbeis consolidadas conforme as normas internacionais de contabilidade do IASB (CALIXTO, 2010). Alm desse acontecimento, Niyama e Silva (2008) destacam que o IASB se tornou o nico rgo a emitir Normas Internacionais de Contabilidade a partir da iniciativa dos Estados Unidos de aderirem ao processo de convergncia de suas normas, publicadas pelo FASB, ao padro IFRS. No cenrio atual, vrios pases j adotaram as normas internacionais de Contabilidade emitidas pelo IASB. Outros pases, no entanto, buscam medidas para a adoo de tais normas (IFRS, 2008). A situao desses pases quanto adoo do padro IFRS pode ser ilustrada da seguinte forma:

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Figura 02: Estgio Atual dos IFRSs no mundo Fonte: http://www.iasb.org.br

Pases que requerem ou permitem o IFRS para as empresas locais Pases que esto buscando convergncia com os IFRSs Pases sem plano de adoo formalizado So grandes as expectativas em relao adoo do IFRS, tendo em vista as importantes mudanas que passam a ocorrer no mbito dos negcios, principalmente a utilizao de uma nica linguagem contbil entre os diversos pases (CALIXTO, 2010). A harmonizao das normas contbeis deve ser percebida como um processo natural resultante do amadurecimento das relaes sociais e comerciais, devendo ser realizada sem imposio e de forma a no contrariar a Contabilidade enquanto cincia (JUNIOR; MEIRELLES, 2009).

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3.5.2 O Processo de Convergncia no Brasil

O Brasil vem participando do desenvolvimento da contabilidade no cenrio mundial a caminho da convergncia para as normas do IASB buscando minimizar as diferenas internacionais (LEMES; SILVA, 2007). Langoni (2010) considera que a contabilidade brasileira est passando por uma grande revoluo diante, principalmente, das mudanas trazidas pela convergncia das normas brasileiras ao padro internacional. rgos como o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) buscam incorporar o pas nesse processo de harmonizao contbil (NETO; DIAS; PINHEIRO, 2009). Dessa forma, foi criado em setembro de 2005 o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) com o objetivo de emitir pronunciamentos de acordo com as Normas Internacionais visando agilidade no processo de convergncia (LEMES; SILVA, 2007). Segundo Girotto (2007), o CPC, criado atravs da Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) n 1.055/05, formado por membros da Associao Brasileira das Companhias Abertas (ABRASCA), Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais (APIMEC), Bolsa de Valores de So Paulo (BOVESPA), Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras (FIPECAFI), Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) e o CFC, representando uma das aes mais efetivas no processo de convergncia. De acordo com o Comit de Pronunciamento Contbeis (CPC, 2010) alm dessas entidades, tambm so convidados a participar de suas reunies representantes da CVM, Banco Central do Brasil (BACEN), Secretaria da Receita Federal (SRF) e Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP). O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo n 1.055/05, no Art. 3, define como o objetivo do CPC:
o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de norma pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do seu processo de produo levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais (BRASIL, 2005, p. 3).

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Somente a partir de 2008, com a promulgao da Lei n 11.638/07 iniciou-se de maneira efetiva no Brasil o processo de convergncia ao padro contbil internacional (NETO; DIAS; PINHEIRO, 2009). Girotto (2008) considera a Lei n 11.638/07 uma importante conquista para a contabilidade brasileira, trazendo uma srie de mudanas que possibilita ao Brasil a adoo ao padro contbil internacional. Assim, a Lei n 11.638/07 alterou de forma significativa as disposies da Lei n 6.404/76 no que se refere escriturao e elaborao das demonstraes financeiras para as sociedades ou conjunto de sociedades de grande porte, no somente as constitudas por aes (COSTA; CAMPOS; AMARAL, 2009). Desde ento, esto sendo emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis vrios CPCs. Segue abaixo a posio atual dos pronunciamentos tcnicos j emitidos:
CPC 01 CPC 02 CPC 03 CPC 04 CPC 05 CPC 06 CPC 07 CPC 08 CPC 09 CPC 10 CPC 11 CPC 12 CPC 13 CPC 14 CPC 15 CPC 16 CPC 17 CPC 18 CPC 19 CPC 20 CPC 21 CPC 22 CPC 23 CPC 24 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de demonstraes contbeis Demonstrao dos Fluxos de Caixa Ativo Intangvel Divulgao sobre Partes Relacionadas Operaes de Arrendamento Mercantil Subveno e Assistncia Governamentais Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios Demonstrao do Valor Adicionado Pagamento Baseado em Aes Contratos de Seguros Ajustes a Valor Presente Adoo Inicial da Lei n 11.638/07 e da Medida Provisria n 449/08 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao Combinao de Negcios Estoques Contratos de Construo Investimento em Coligada e em Controlada Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture) Custos de Emprstimos Demonstrao Intermediria Informaes por Segmento Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro Evento Subseqente

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CPC 25 CPC 26 CPC 27 CPC 28 CPC 29 CPC 30 CPC 31 CPC 32 CPC 33 CPC 35 CPC 36 CPC 37 CPC 38 CPC 39 CPC 40 CPC 41 CPC 43 CPC PME

Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Apresentao das Demonstraes Contbeis Ativo Imobilizado Propriedade para Investimento Ativo Biolgico e Produto Agrcola Receitas Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada Tributos sobre o Lucro Benefcios a Empregados Demonstraes Separadas Demonstraes Consolidadas Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao Instrumentos Financeiros: Apresentao Instrumentos Financeiros: Evidenciao Resultado por Ao Adoo Inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 15 a 40 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas

Quadro 03: Relao dos CPCs Fonte: CPC (2010)

Com isso, as companhias abertas e outras empresas de grande porte tiveram que observar tais pronunciamentos para elaborao das demonstraes contbeis dos exerccios encerrados a partir de dezembro de 2008 (NETO; DIAS; PINHEIRO, 2009). Niyama e Silva (2008) afirmam que as Normas Internacionais de Contabilidade passaro a ser efetivamente adotadas a partir do exerccio findo de 2010. De acordo com o Comunicado do BACEN n 14.298/06 e Instruo da CVM n 457/07, as instituies financeiras e companhias abertas devero adotar o padro IFRS ao elaborar e divulgar suas demonstraes financeiras consolidadas. Percebe-se, entretanto, que a aplicao de tais normas no se limitar s empresas de grande porte. Jinzenji (2008) j afirmava que a aplicao da norma legal no ficaria restrita s companhias e empresas de grande porte, apesar de estar direcionada a elas. Visto que as pequenas e mdias empresas predominam na economia brasileira, se torna necessrio tambm desenvolver a convergncia para essas empresas.

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Em consonncia com tal previso, o Comit de Pronunciamentos Contbeis emitiu o CPC PME direcionado s pequenas e mdias empresas, impondo o cumprimento das novas regras contbeis (S, 2010).

3.5.3 Profissional Contbil X Convergncia

Diante do contexto apresentado, percebe-se que novos desafios esto a caminho, sendo necessrio que pesquisadores, estudiosos, profissionais e usurios da Contabilidade assumam com compromisso e responsabilidade seu papel no processo de harmonizao das normas contbeis (SANTOS et al., 2010). O Brasil passa por uma etapa de adaptao e requer profissionais preparados, sendo indispensvel para tanto, o conhecimento das normas internacionais (COSTA; CAMPOS; AMARAL, 2009). As exigncias para o contador diante desse processo, vo alm da capacitao para se adequar s novas regras contbeis. Faz-se necessrio uma mudana de postura de modo a alcanar uma maior valorizao profissional. Aqueles que no acompanharem essa evoluo da cincia contbil, sero em pouco tempo, excludos do mercado de trabalho (LANGONI, 2010).

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4 METODOLOGIA DE PESQUISA

Andrade (2003) afirma que a metodologia consiste em descrever os mtodos utilizados para alcanar o conhecimento. De acordo com Gil (2002) pesquisa pode ser entendida como um processo pelo qual busca-se informaes para solucionar o problema proposto atravs de procedimentos cientficos de aspecto racional e sistmico. Dessa forma, a presente pesquisa procurou descobrir a postura e a percepo do profissional contbil acerca do processo de Convergncia das Normas Contbeis Brasileiras ao padro Internacional. Conforme Marconi e Lakatos (2003) a populao ou universo de uma pesquisa constitudo pelo conjunto de elementos que sero pesquisados tendo pelo menos uma caracterstica em comum. A populao dessa pesquisa composta pelos profissionais contbeis que exercem suas atividades em escritrios de contabilidade nos municpios de xxxx e xxxxx xxxxxx - XX. Como se trata de uma populao pequena foi possvel consider-la em sua totalidade. A relao dos escritrios de contabilidade onde se realizou o estudo foi obtida por meio de contato via e-mail com a Coordenadora do Setor de Registro do CRCES, totalizando 16 escritrios (ANEXO 01). Participaram da pesquisa os profissionais responsveis por cada escritrio e aqueles indicados por eles. A presente pesquisa classificada, quanto aos objetivos, como descritiva, pois, de acordo com Gil (2002), esse tipo de pesquisa procura verificar as opinies e atitudes de determinada populao, bem como descrever as caractersticas de um grupo ou fenmeno. Sendo assim, a pesquisa buscou descrever as caractersticas que indicam a percepo do profissional contbil diante do processo de Convergncia das Normas Contbeis. Gil (2002) caracteriza a pesquisa bibliogrfica como sendo desenvolvida a partir de material existente. Dessa forma, quanto aos procedimentos de coleta de dados, a referida pesquisa se classifica como bibliogrfica pois foram utilizados livros, revistas, informativos, artigos cientficos e sites especializados sobre o assunto abordado.

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Ainda quanto aos procedimentos, foi utilizada a pesquisa de levantamento. Gil (2002) afirma que essa pesquisa busca conhecer o comportamento de determinado grupo atravs de informaes obtidas pela interrogao direta. Portanto, a pesquisa considerada como sendo de levantamento pois procurou-se obter junto aos profissionais contbeis informaes que atendessem os objetivos propostos. O instrumento de coleta de dados utilizado nos levantamentos da presente pesquisa foi o questionrio que, segundo Marconi e Lakatos (2003), consiste em um conjunto de perguntas a serem respondidas por escrito sem a presena do entrevistador. O questionrio, deve ser testado antes de sua utilizao atravs do pr-teste. O pr-teste deve ser aplicado uma populao que possua caractersticas similares quela que ser pesquisada procurando identificar possveis falhas como incompreenso das perguntas por parte do entrevistado, distores e desvios de respostas, utilizao de vocabulrio inadequado e ordem das perguntas (GIL, 2002; MARCONI; LAKATOS, 2003; SILVA; SILVEIRA, 2008). O pr-teste foi aplicado para sete pessoas que atuam em escritrios de contabilidade localizados nas cidades de xxxx e xxxxx. Obteve-se um bom resultado mas, foi necessrio fazer alguns ajustes em perguntas e opes de resposta. A partir de ento, aplicou-se efetivamente o instrumento de coleta de dados da pesquisa, tendo sido distribudos o total de 21 questionrios aos profissionais que exercem suas atividades em escritrios de contabilidade dos municpios de xxxx e xxxxx xxxxxx. O questionrio foi entregue pelas pesquisadoras durante o ms de outubro de 2010 atravs de visita aos escritrios relacionados pelo CRC-ES (ANEXO 01). Foi concedido um prazo de 7 dias para que os profissionais respondessem o questionrio. Em xxxxx xxxxxx, foram recolhidos pelas prprias pesquisadoras enquanto que no municpio de xxxx, por pessoas devidamente orientadas para realizao dessa tarefa. Dentre os 21 questionrios distribudos, 17 retornaram e 4 no foram devolvidos, mesmo sendo concedido um prazo maior para devoluo. Os dados coletados na pesquisa foram analisados, utilizando-se a mdia aritmtica (P/T*100) para apurao dos resultados.

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5 ANLISE E DISCUSSO DOS DADOS

A seguir, sero apresentados os resultados da pesquisa que procurou identificar a percepo do profissional contbil diante da convergncia das normas contbeis brasileiras ao padro internacional. O questionrio utilizado encontra-se ao final do trabalho (APNDICE A). As respostas em que o percentual total ultrapassa 100%, se justifica pelo fato do respondente ter optado por mais de uma alternativa. Inicialmente, a fim de traar o perfil dos respondentes, foi perguntado sobre o seu municpio de atuao. Verificou-se que 64,71% dos participantes da pesquisa exercem suas atividades em escritrios de contabilidade localizados em xxxx, enquanto 35,29%, atuam na cidade de xxxxx xxxxxx. Em seguida perguntou-se sobre o tempo de atuao como contabilista. As respostas esto demonstradas na TAB. 01:
TABELA 01: Tempo de atuao dos participantes da pesquisa TEMPO DE ATUAO At 5 anos Entre 5 e 10 anos Entre 10 e 15 anos H mais de 15 anos Fonte: Dados obtidos na pesquisa % DE RESPONDENTES 0% 5,88% 23,53% 70,59%

Observa-se que a maioria dos contabilistas, representado por 70,59%, atuam h mais de 15 anos no mercado, sendo que nenhum dos participantes, ou seja, 0%, exercem suas atividades h menos de 5 anos. Quando se procurou identificar a formao profissional dos contabilistas, foi verificado que 58,82% dos respondentes so Tcnicos em Contabilidade e 41,18% possuem formao acadmica como Bacharel em Contabilidade. Os resultados chamam a ateno pelo fato do maior percentual dos respondentes possurem apenas a formao de tcnico em contabilidade. Nota-se que, apesar da maioria dos contabilistas estarem atuando no mercado por um tempo considervel (conforme apresenta a TAB. 01), esses profissionais limitaram sua formao ao curso tcnico.

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Iudcibus (2006) afirma que para um progresso equilibrado da Contabilidade faz-se necessrio, dentre outros fatores, que os tcnicos em Contabilidade procurem bons cursos de Cincias Contbeis a fim de adquirirem uma formao completa. Corroborando com a citao de Iudcibus, espera-se que os profissionais atuantes busquem formao superior para se qualificarem e se prepararem para as mudanas contbeis a fim de atenderem a demanda do mercado. Tratando-se especificamente da convergncia das normas contbeis, procurou-se saber, de uma forma geral, se os contabilistas possuam algum conhecimento sobre o processo. A grande maioria (82,35%) disse que sim,

enquanto somente 17,65% responderam que no. Com o intuito de verificar se os participantes da pesquisa conhecem, efetivamente, o processo de convergncia das normas contbeis, foram

disponibilizadas 7 alternativas relacionadas ao assunto, procurando identificar o nvel de conhecimento dos respondentes de acordo com a quantidade de opes escolhidas. Para tanto, as pesquisadoras adotaram o seguinte critrio: Quando os respondentes marcaram entre 01 e 03 opes, o nvel de conhecimento considerado foi baixo. Quando os respondentes marcaram entre 04 e 05 opes, o nvel de conhecimento considerado foi mdio. Quando os respondentes marcaram entre 06 e 07 opes, o nvel de conhecimento considerado foi alto.

De acordo com as respostas obtidas, atingiram-se os seguintes percentuais: 35,30% dos respondentes possuem nvel alto de conhecimento sobre o assunto, enquanto os participantes com nvel baixo e mdio possuem o mesmo percentual, ambos com 29,41%, conforme demonstra o GRAF. 01:

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35,30% 29,41% 29,41%

5,88%

No Respondeu

Nvel Baixo

Nvel Mdio

Nvel Alto

Grfico 01: Nvel de conhecimento sobre o processo de convergncia Fonte: Dados obtidos na pesquisa

Observando o GRAF. 01, percebe-se que, embora o maior percentual (35,30%) esteja relacionado ao nvel alto de conhecimento, este no se apresenta de forma expressiva em relao aos demais, podendo indicar que,

proporcionalmente, os respondentes possuem apenas algum conhecimento sobre o assunto. O fato do processo de convergncia ainda estar em andamento e a todo o momento serem disponibilizadas novas informaes pode justificar os nmeros encontrados. Marion (2005) afirma que o profissional contbil deve estar em constante evoluo apresentando atributos importantes para o exerccio da profisso. Dessa forma, Costa, Campos e Amaral (2009) alertam que, diante da fase de adaptao que a contabilidade brasileira est passando, exige-se profissionais capacitados, sendo indispensvel o amplo conhecimento sobre as normas internacionais de contabilidade. Diante desse contexto, a expectativa de que os profissionais contbeis se atualizem constantemente, buscando novas informaes para atuar de forma competitiva e adequada s novas exigncias. Considerando que a partir das mudanas trazidas pela Lei n 11.638/07 a contabilidade brasileira iniciou, efetivamente, o processo de convergncia ao padro

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contbil internacional, buscou-se saber se os participantes da pesquisa esto cientes das alteraes provocadas por essa Lei. Para tanto, foram mencionadas algumas situaes onde os respondentes deveriam indicar se a sua ocorrncia se deu antes ou aps a promulgao da Lei 11.638/07. Os resultados esto demonstrados no QUADRO 04:
CERTO Obrigatoriedade de apresentao da Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC) e Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) para as companhias abertas. Classificao das contas do Ativo e do Passivo nos grupos Circulante e No Circulante. O Ativo Permanente composto pelos subgrupos investimento, Imobilizado e Diferido Obrigatoriedade para as pequenas e mdias empresas quanto elaborao das seguintes demonstraes financeiras: Demonstrao das Mutaes do 52,94% 17,65% 29,41% 88,24% 0,0% 11,76% 76,47% 5,88% 17,65% 76,47% 0,0% 23,53% ERRADO NO RESPONDEU

Patrimnio Lquido e Demonstrao do Fluxo de Caixa, acompanhadas de Notas Explicativas

No balano as contas do Ativo sero registradas nos grupos Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Permanente, enquanto as contas do Passivo sero classificadas nos grupos Passivo Circulante, Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido Mudana nos critrios de avaliao dos elementos do Ativo e do Passivo Excluso do Ativo Diferido e criao do Ativo Intangvel 76,47% Obrigatoriedade de divulgao da Demonstrao de Origem e Aplicao de Recursos (DOAR) para as companhias abertas. Adequao da obrigatoriedade de apresentao das Demonstraes Financeiras s Micro e Pequenas Empresas. Quadro 04: Conhecimento dos respondentes sobre as alteraes da Lei 11.638/07 Fonte: Dados obtidos na pesquisa 23,53% 41,18% 35,29% 52,94% 29,41% 17,65% 0,0% 23,53% 70,59% 5,88% 23,53% 64,70% 17,65% 17,65%

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Ao observar o QUADRO 04, nota-se que, dentre as afirmativas propostas, somente em uma delas o percentual de erros e dos que no responderam superou o nmero de acertos. Dessa forma, verificam-se percentuais considerveis de respostas corretas na maioria das alternativas comprovando que os participantes da pesquisa conhecem bem a Lei 11.638/07. Entretanto, percebe-se que os menores percentuais de acertos esto relacionados, na maior parte, s afirmativas que tratam da divulgao das Demonstraes Financeiras o que indica que, apesar de terem um bom conhecimento sobre a Lei, os respondentes no dominam especificamente esse assunto. Um ponto a se considerar que, em algumas situaes, o percentual de alternativas sem respostas se apresenta de forma significativa, o que evidencia a falta de conhecimento por parte de alguns respondentes. Analisando os resultados dessa questo de um modo geral, evidente o predomnio das respostas corretas, obtendo-se 64,71% de acertos, 13,07% de erros e 22,22% de alternativas no respondidas. Sendo assim, pode-se afirmar que, embora a Lei 11.638/07 seja relativamente recente, os profissionais contbeis entrevistados entendem do assunto possuindo um conhecimento satisfatrio. Vale destacar que os percentuais positivos dessa questo so mais expressivos que os da questo anterior, que trata do nvel de conhecimento sobre o processo de convergncia. Essa situao permite entender que os respondentes possuem um entendimento maior sobre a Lei 11.638/07 quando comparado convergncia como um todo. Procurou-se conhecer como os participantes da pesquisa avaliam as alteraes decorrentes do processo de convergncia das normas contbeis em relao prtica contbil. Essas mudanas foram consideradas como muito importantes por 52,94% dos profissionais contbeis e importantes por 41,18%, sendo que nenhum dos respondentes as consideram como pouco importante e 5,88% no responderam questo. Vale ressaltar que os resultados dessa pesquisa encontram-se em conformidade com o que apresenta a literatura no que diz respeito importncia da convergncia contbil para a contabilidade como um todo. Quando perguntado sobre a percepo dos profissionais contbeis em relao s mudanas ocorridas na prtica contbil diante das alteraes da Lei

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11.638/07 e dos pronunciamentos do CPC, verificou-se os seguintes dados apresentados no GRAF. 02:
94,12%

58,82%

58,82%

58,82%

23,53% 17,65%

Valorizou mais a profisso contbil

Aumentou as trouxe benefcios Assegura Dificultou os Representa uma responsabilidades para a atuao do transparncia e trabalhos do etapa no processo do profissional profissional contbil confiabilidade s profissional contbil de evoluo da contbil prticas contbeis contabilidade

Grfico 02: Percepo dos profissionais contbeis em relao Lei e ao CPC Fonte: Dados obtidos na pesquisa

De acordo com o GRAF. 02, somente 17,65% dos respondentes percebem que as mudanas dificultaram os trabalhos desenvolvidos pelo profissional; a grande maioria, representada por 94,12%, considera que essas alteraes representam uma etapa no processo de evoluo da Contabilidade. Merlo (2006) afirma que a evoluo da Contabilidade sempre esteve associada ao desenvolvimento da humanidade, s novas formas de negcios e ao aperfeioamento das relaes comerciais, de modo a atender as demandas da sociedade. Sendo assim, Niyama e Silva (2008, p. 32) ressaltam que a

internacionalizao da Contabilidade o resultado direto da internacionalizao do ambiente poltico e econmico. Entende-se, portanto, que a Contabilidade, enquanto cincia social continuar evoluindo enquanto houver evoluo da humanidade, de modo a atender as necessidades de seus usurios.

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De acordo com Junior e Meirelles (2009) a classe contbil espera que atravs da harmonizao das normas de Contabilidade se alcance maior confiabilidade e transparncia diante dos seus diversos usurios, a partir de informaes contbeis mais seguras. Tal situao tambm foi percebida por 58,82% dos participantes da pesquisa que apontaram as mudanas como forma de assegurar transparncia e confiabilidade s prticas contbeis. Vale ressaltar que 58,82% dos respondentes tambm percebem as mudanas como um momento de valorizao da profisso contbil, o que confirmado por Nossa (2010) ao mencionar que as mudanas pelas quais a profisso contbil est passando diante da internacionalizao da Contabilidade, est ocasionando mais credibilidade e valorizao profisso. importante que os contabilistas percebam que essas mudanas somente iro valorizar a profisso se os profissionais adotarem uma postura dinmica, estando preparados para atuar de acordo com as perspectivas do mercado. Foi perguntado aos participantes da pesquisa o seu conhecimento sobre a que tipo de empresa se aplica as mudanas decorrentes do processo de convergncia das normas contbeis. O GRAF. 03 apresenta as respostas:
76,47%

11,76%

11,76% 0,00%

11,76%

Somente s Companhias Abertas

Somente s Empresas de Grande Porte

Somente s Adequao a todos Pequenas e Mdias os tipos de empresa Empresas

No Respondeu

Grfico 03: Aplicabilidade das mudanas quanto ao porte das empresas Fonte: Dados obtidos na pesquisa

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A Lei n 11.638, publicada em dezembro de 2007, normatiza a elaborao e divulgao das Demonstraes Financeiras para as Companhias Abertas e Empresas de Grande Porte (receita bruta anual de R$300.000.000,00 e/ou ativo total superior a R$ 240.000.000,00), seguindo os critrios que permitem a adequao aos padres internacionais de contabilidade (BRASIL, 2007). A Resoluo do CFC n 1.152/09, aprova a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 19.41 que trata da Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. Essa norma dispe sobre as Demonstraes Contbeis para as empresas de pequeno e mdio porte (PME`s), representadas pelas sociedades fechadas, sociedades que no possuem obrigao de prestao pblica de suas contas ou ainda aquelas que no se enquadram nos dispositivos da Lei n 11.638/07 (BRASIL, 2009). A partir dessas afirmaes, entende-se que as novas prticas contbeis adotadas no Brasil em funo do processo de convergncia, afetam todos os tipos de empresas. Portanto, todas devero se adequar s mudanas observando a aplicabilidade das normas de acordo com a classificao de seu porte. Diante desses esclarecimentos, percebe-se que a maior parte dos profissionais contbeis tem conhecimento sobre a aplicabilidade da convergncia contbil, pois 76,47% responderam corretamente questo ao afirmarem que as mudanas devero ser adequadas a todos os tipos de empresa. Foi solicitado que os respondentes avaliassem o seu conhecimento sobre as modificaes ocasionadas pelo processo de convergncia das normas contbeis. Os percentuais obtidos esto demonstrados no GRAF. 04:

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29,41% 23,53% 23,53%

17,65%

5,88%

Sente-se preparado e seguro

Possui certo Possui noo Sente-se No Respondeu conhecimento, sobre o assunto, despreparado, com porm insuficiente necessitando pouco domnio para atuao qualificao para segura domin-lo

Grfico 04: Avaliao dos respondentes sobre seu conhecimento do assunto Fonte: Dados obtidos na pesquisa

Analisando o GRAF. 04, nota-se que somente 17,65% dos participantes da pesquisa sentem-se preparados e seguros para atuar, sendo considerado um percentual muito pequeno. Um total de 29,41% afirma que possuem apenas uma noo sobre o assunto, necessitando de qualificao para domin-lo, enquanto 23,53% confessaram que se sentem, realmente, despreparados. Baseado nesses resultados nota-se que os prprios profissionais que participaram da pesquisa admitem no possuir conhecimento suficiente para dominar o assunto. Portanto, esses profissionais ainda no esto totalmente preparados para atuar com segurana diante das mudanas trazidas pelo processo de convergncia. Os dados obtidos nessa auto-avaliao podem justificar os resultados encontrados na questo onde se procurou medir o nvel de conhecimento dos profissionais quanto ao processo de convergncia pelo fato de no se ter alcanado percentuais expressivos que pudesse caracterizar um alto nvel de conhecimento por parte da maioria dos respondentes. Fortes (2009) ressalta que nos dias de hoje a profisso contbil requer constante estudo a fim de que o contador se atualize diante das novas normas e exigncias do mercado.

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Quando perguntado se os respondentes j participaram de algum curso de aperfeioamento ou qualificao sobre a convergncia contbil, 58,82% disseram que no e 35,30% afirmaram que sim; 5,88% no responderam questo. Para as resposta positivas, foi deixado um espao onde os profissionais contbeis deveriam citar o curso ou a empresa que o concedeu. Foram mencionados os seguintes cursos/empresas: Lucro Real e alteraes (Capital S/A), Seminrio na UFES, Curso IOB, Datacempro, Palestras pelo CRC e FIPECAFI. Langoni (2010) alerta sobre a necessidade de capacitao e de uma nova postura do profissional contbil para se adequar s novas normas, sendo que, aqueles que no se prepararem, sero excludos do mercado. Espera-se, portanto, que os profissionais contbeis procurem se qualificar sobre o processo de convergncia contbil, tendo em vista que se trata de um importante requisito para uma atuao em consonncia com as atuais exigncias do mercado. Ainda sobre a capacitao dos profissionais quanto ao assunto, perguntou-se de que forma o Conselho Regional de Contabilidade (CRC-ES) tem participado nessa preparao, conforme apresenta o GRAF. 05:
47,06% 41,18%

29,41%

17,65%

5,88% 0,00%
Promovendo Palestras Cursos gratuitos Cursos on-line Cursos pagos

0,00%
CRC itinerante Informativo no site CRC-ES No obteve apoio do CRC-ES

Grfico 05: Participao do CRC-ES na preparao dos profissionais contbeis Fonte: Dados obtidos na pesquisa

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Observando o GRAF. 05, verifica-se que 41,18% dos participantes da pesquisa afirmam ter recebido apoio do CRC-ES atravs de Informativos disponibilizados no site e 47,06% disseram que o Conselho contribui na preparao promovendo palestras. interessante ressaltar que 17,65% dos respondentes alegam que no receberam apoio do CRC-ES sobre o assunto. Analisando os resultados obtidos, percebe-se certa incoerncia quando alguns dos participantes informam no ter recebido suporte do Conselho enquanto outros, representado pela maioria das respostas, dizem que o auxlio ocorre por meio de informativo no site, sendo um meio de comunicao acessvel a todos. Dessa forma, entende-se que alguns profissionais no conhecem ou no utilizam as ferramentas disponibilizadas pelo rgo a fim de divulgar informaes. Foi deixado um espao em aberto para que os profissionais contbeis apontassem que tipo de mudanas eles visualizam, efetivamente, nas prticas contbeis em virtude do processo de convergncia. As respostas obtidas foram: harmonizao dos procedimentos contbeis, maior transparncia nas

demonstraes contbeis, adequao no plano de contas e na elaborao e divulgao das demonstraes financeiras, confiabilidade e segurana nos servios contbeis. Do total dos questionrios aplicados, pouco mais da metade, ou seja, 52,94%, tiveram essa questo respondida, sendo que 47,06% no registraram sua opinio. Dentre os que responderam, percebe-se que a maior parte das respostas est relacionada ao processo de convergncia como um todo e no s mudanas que ocorrero de fato nas prticas contbeis. Essa situao pode ser justificada pela falta de conhecimento ou insegurana sobre a prtica desse assunto. Por fim, foi solicitada a opinio dos participantes da pesquisa sobre a perspectiva em relao profisso contbil X convergncia. Os profissionais responderam que a profisso se tornar mais complexa, porm, mais valorizada; que o processo representa um desafio para a profisso e que ser necessrio constante estudo de modo que profissional esteja capacitado para se manter no mercado.

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6 CONSIDERAES FINAIS

A pesquisa realizada respondeu os objetivos inicialmente propostos pelas pesquisadoras uma vez que foi possvel analisar a percepo dos profissionais em relao ao processo de convergncia contbil, bem como mensurar o conhecimento que tm acerca do assunto, alm de verificar suas perspectivas em relao s prticas contbeis. Verificou-se que os profissionais contbeis percebem o processo de convergncia como sendo importante para a prtica contbil e consideram que as mudanas trazidas por tal processo representam uma etapa no processo de evoluo da contabilidade valorizando a profisso, aumentando as

responsabilidades do profissional, alm de assegurar transparncia e confiabilidade s prticas contbeis. Em relao ao conhecimento dos profissionais contbeis sobre o assunto, identificou-se que 35,30% possuem alto nvel, seguidos de 29,41% com nvel mdio. Entende-se que os profissionais conhecem o assunto. Alm disso, foi possvel perceber que a maioria dos profissionais possui um conhecimento que pode ser considerado satisfatrio em relao Lei n 11.638/07 e 11.941/09 e a aplicabilidade da convergncia quanto ao porte das empresas. Foi possvel constatar, de uma forma geral, que a maioria dos participantes da pesquisa detm um bom conhecimento terico sobre a convergncia contbil, porm, percebe-se a falta de conhecimento sobre a prtica profissional do assunto. Dessa forma, faz-se necessria a capacitao desses profissionais no que se refere prtica, para uma atuao segura e condizente com as exigncias do mercado. Por se tratar de um assunto atual e de grande relevncia para a Contabilidade, ainda h muito que se discutir sobre o tema, oportunizando novos estudos em outros municpios, bem como, abrangendo uma rea maior para realizao da pesquisa. Outra oportunidade de pesquisa seria verificar de que forma as mudanas ocorridas na Contabilidade, a partir da convergncia das normas contbeis, pode contribuir para o gerenciamento das empresas.

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APNDICE A Questionrio da Pesquisa

O objetivo da pesquisa identificar qual a percepo do profissional contbil dos municpios de xxxx e xxxxx xxxxxx sobre a convergncia das normas contbeis. Para tanto, todos os profissionais contbeis que exercem suas atividade em escritrio de contabilidade desses municpios sero entrevistados. Esclarecemos que no h necessidade de identificar o respondente pois o questionrio no se destina a uma avaliao individual. Todas as informaes sero tratadas de forma confidencial. Agradecemos sua preciosa colorao. Em algumas questes, o respondente poder assinalar mais de uma opo.

1- Em qual municpio voc atua como Contabilista? ( ) xxxxxxx ( ) xxxxxxxxxxxx 2- H quanto tempo voc atua no mercado como Contabilista? ( ) at 5 anos ( ) entre 5 e 10 anos ( )entre 10 15 anos ( ) h mais de 15 anos 3- Qual sua formao profissional? ( ) Tcnico em Contabilidade

( ) Bacharel em Contabilidade

4- Voc possui algum conhecimento sobre o processo de convergncia das normas contbeis brasileiras ao padro internacional (IFRS)? ( ) Sim ( ) No 5- Dentre as opes abaixo, assinale aquelas que no seu entendimento possuem relao com o processo de convergncia das normas contbeis brasileiras ao padro internacional: ( ) Harmonizao dos procedimentos contbeis ( ) Adoo dos padres IFRS ( ) Alteraes na Lei 11.638/07 ( ) Facilidade na comunicao e comparao das informaes contbeis ( ) Emisso de pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos contbeis convergentes com as normas internacionais atravs do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) ( ) Emisso de normas de contabilidade de acordo com os padres internacionais para pequenas e mdias empresas atravs do CPC PME ( ) Alterao da Lei 6.404/76 e 11.638/07 atravs da MP 449/08 convertida na Lei 11.941/09

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6- De acordo com o seu conhecimento, indique nas opes abaixo aquelas que ocorreram antes ou depois da alterao na Lei 11.638/07: ANTES DEPOIS Obrigatoriedade de apresentao da Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC) e Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) para as companhias abertas. Classificao das contas do Ativo e do Passivo nos grupos Circulante e No Circulante. O Ativo Permanente composto pelos subgrupos investimento, Imobilizado e Diferido Obrigatoriedade para as pequenas e mdias empresas quanto elaborao das seguintes demonstraes financeiras: Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao do Fluxo de Caixa, acompanhadas de Notas Explicativas No balano as contas do Ativo sero registradas nos grupos Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Permanente, enquanto as contas do Passivo sero classificadas nos grupos Passivo Circulante, Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido Mudana nos critrios de avaliao dos elementos do Ativo e do Passivo Excluso do Ativo Diferido e criao do Ativo Intangvel Obrigatoriedade de divulgao da Demonstrao de Origem e Aplicao de Recursos (DOAR) para as companhias abertas. Adequao da obrigatoriedade de apresentao das Demonstraes Financeiras s Micro e Pequenas Empresas. 7- Como voc avalia as alteraes decorrentes do processo de convergncia das normas contbeis em relao prtica contbil? ( ) Muito Importante ( ) Importante ( ) Pouco Importante 8- De que forma voc percebe as mudanas ocorridas na prtica contbil diante das alteraes da Lei 11.638/07 e dos CPCs: ( ) Valorizou mais a profisso contbil ( ) Aumentou as responsabilidades do profissional contbil ( ) Trouxe benefcios para atuao do profissional contbil ( ) Assegura transparncia e confiabilidade s prticas contbeis ( ) Dificultou os trabalhos do profissional contbil ( ) Representa uma etapa no processo de evoluo da Contabilidade 9- As mudanas decorrentes do processo de convergncia das normas contbeis se aplicam a que tipo de empresas? ( ) Aplicvel somente s companhias abertas ( ) Aplicvel somente s empresas de grande porte ( ) Aplicvel somente s pequenas e mdias empresas

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( ) Dever ser adequada a todos os tipos de empresa, seja ela de capital aberto ou fechado e independente do porte 10- Como voc avalia seu conhecimento sobre as mudanas ocasionadas pelo processo de convergncia das normas contbeis: ( ) sente-se preparado e seguro para atuar ( ) possui certo conhecimento, porm, no o suficiente para uma atuao profissional segura ( ) possui uma noo sobre o assunto, sendo necessria qualificao para dominlo ( ) sente-se despreparado, com pouco domnio sobre o assunto 11- J fez algum curso de aperfeioamento ou qualificao sobre esse assunto? ( ) Sim ( ) No Se sim, indique o curso e a empresa que concedeu: ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________

12- De que forma o CRC-ES tem contbeis sobre o referido assunto: ( ) Promovendo palestras ( ( ) Cursos gratuitos ( ( ) Cursos on-line ( ( ) Cursos pagos

participado da preparao dos profissionais ) CRC itinerante ) Informativo no site do CRC-ES ) No tive apoio do CRC-ES sobre o assunto

13 Que tipo de mudanas voc visualiza, efetivamente, nas prticas contbeis, sem distino de porte da empresa, em virtude do processo de convergncia? ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________

14- Enfim, qual a sua perspectiva em relao profisso contbil X convergncia? ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________

Agradecemos a ateno!

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ANEXO 01 Relao dos Escritrios de Contabilidade Escritrio Individual e Sociedade Contbil xxxxxx/XX

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Relao dos Escritrios de Contabilidade Escritrio Individual xxxxxxx/XX