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Clave: 070930830
ndice
Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME ......................................... 3 Presentacin de la unidad .............................................................................................. 3 Propsitos de la unidad .................................................................................................. 3 Competencia especfica ................................................................................................. 3 1.1. Federalismo fiscal mexicano ................................................................................... 4 1.1.1. Caractersticas del Federalismo ........................................................................... 5 1.1.2. Facultades fiscales de la Federacin, Estados y municipios............................... 10 1.1.3. Comparativo del federalismo fiscal de Mxico con otros pases ......................... 11 1.2. Ley de ingresos de la federacin ........................................................................... 17 1.2.1. Finanzas pblicas, Poltica fiscal y su efecto en las PyMES ............................... 17 1.2.2. Poltica del gasto pblico actual.......................................................................... 21 1.2.3. El presupuesto y la ley de ingresos de la federacin .......................................... 23 Actividad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal ..................................................... 26 Actividad 2. Importancia de la recaudacin de impuestos en Mxico ........................... 26 1.2.4. Ciclo del contribuyente ....................................................................................... 27 Autoevaluacin............................................................................................................. 29 Evidencia de aprendizaje. Caso prctico: Pas mgico ................................................ 29 Cierre de la unidad ....................................................................................................... 30 Para saber ms ............................................................................................................ 30 Fuentes de consulta ..................................................................................................... 31
Propsitos de la unidad
Al final de la unidad sers capaz de: Interpretar las caractersticas de los fundamentos de la normatividad fiscal. Reconocer la importancia que representa la recaudacin de impuestos en Mxico. Reconocer la importancia del ciclo del contribuyente.
Competencia especfica
Interpretar la funcin del federalismo fiscal para comprender el proceso de la recaudacin de impuestos a travs de la ley de ingresos de la federacin.
inversin en el rubro que ms apremie su desarrollo e impulso canalizado hacia un equilibrio de distribucin de ello, mediante mecanismos que se abordarn ms delante llamados presupuesto y ley de ingresos de la federacin. Para dar continuidad al contexto del prrafo anterior, se referenciar lo que se conoce como las facultades fiscales de la Federacin, Estados y Municipios, las cuales representan una funcin crucial para el desarrollo de s mismos, por lo tanto, se comenzar describiendo que es soberana, y en ese sentido Cruz (2004), menciona, se comprende que en el orden jurdico mexicano es la facultad originaria del pueblo para crear, modificar, delegar, abrogar y derogar, los institutos jurdicos integrantes del orden que a su vez conforman. Representando por s mismo un poder del pueblo para darse orden jurdico, modificarlo y en su caso extinguirlo, del mismo modo la suprema corte de la nacin lo adopt como:
En sentido normativo lo anterior expresa que la competencia es someterse a las reglas emitidas en virtud de esa facultad, infiriendo que la jurisprudencia propuesta por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN): Las autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite (Quinto poca, tomo XII, citado por Cruz, 2004); es decir, el Estado connotado por la soberana involucra tanto a sus elementos, como a sus niveles en su ejercicio, mediante las atribuciones conferidas. El pueblo, como titular de esa soberana, requiere, por as haberlo establecido de una representacin que se encargue de ejercer el poder, ajustar a su voluntad soberana; lo que es tambin parte de la funcin y explicacin del orden jurdico. Para ilustrar de forma normativa lo anterior se mencionar algunos artculos que ratifica las SCJN sobre la soberana a travs de los estados, lo cual se referencia en los artculos 40 y 133:
De acuerdo con el artculo 40 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, los Estados que componen la repblica son libres y soberanos, tambin lo es que dicha libertad y soberana se refiere tan slo a asuntos concernientes a su rgimen interno, en tanto que no se vulner el pacto federal. Es decir, segn el mismo artculo, los Estados deben permanecer en unin con la federacin de acuerdo a los principios de la ley fundamental de la propia constitucin (Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, 2013:3). Ahora bien, el artculo 133 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece textualmente que: esta constitucin, las leyes del congreso de la unin que emanen de ella y todos los tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se lleven a cabo por el Presidente de la Republica con aprobacin del senado, sern ley suprema de toda la unin (Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, 2013:106). De tal manera que aunque se diseen preceptos especficos por los estados de acuerdo a las razones requeridas por ellos mismos, deben estar alineados a las disposiciones del cdigo supremo y no a las leyes generadas por el mismo, debido a que la forma de asegurar una soberana es mediante un rgano supremo y este lo representa la carta magna a travs de la constitucin poltica de los estados unidos mexicanos. Finalmente, si el titular de la soberana es el pueblo, el concepto permite percibir la posibilidad de hacer su propio orden jurdico sin ms que el lmite que sus intereses formando un consenso, porque ste es el titular de la soberana. En consecuencia, todo lo anterior es fundamental para comprender que la soberana y las facultades fiscales representan una importante funcin para el poder tributario y el cumplimiento de la operacin exitosa del estado, debido a que de ello dependen los recursos e inversin necesaria para el cumplimiento de las necesidades y expectativas de desarrollo del mismo y los gobernados. En el momento en que se presta el poder tributario del Estado, es cuando acta de manera soberana y a travs de leyes de carcter general y abstracto. Determina cules sern los hechos que al ocurrir en la realidad generarn la situacin de obligatoriedad del gobierno para pagarle impuestos, esto tambin es conocido por la doctrina como el hecho imponible. (De la Garza, 2000). Describiendo que estarn sujetos a ciertos principios que debern contener la equidad, igualdad y reserva de ley, basados en una estructura fundamentada en facultades fiscales representadas en Federacin, Estados y Municipios, y para comprender mejor lo anterior se describirn las facultades impositivas de la federacin: El artculo 73 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en su fraccin VII, indica que el Congreso de la Unin tiene facultades para: imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. Se tienen las fracciones X y XXIX del mismo artculo que sealan:
X. Para legislar en toda la repblica sobre: Hidrocarburos Minera Industria cinematogrfica Comercio Juegos Intermediacin y servicios financieros Energa elctrica Energa nuclear Para expedir las leyes del trabajo reglamentarias del artculo 123. XXIX. Para establecer contribuciones. 1 Sobre comercio exterior; 2 Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la federacin; y 5 Especiales sobre: a) Energa elctrica b) Produccin y consumo de tabacos labrados; c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo; d) Cerillos y fsforos; e) Aguamiel y productos de su fermentacin ; f) Explotacin forestal, y g) Produccin y consumo de cerveza. Lo antes descrito son las facultades de la federacin otorgadas expresamente por la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. El artculo 124 constitucional es claro y contundente al sealar: que las funciones, que no estn expresamente atribuidas por esta constitucin a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados. Se puede observar claramente, en la redaccin de dicho artculo, que la constitucin reserv ciertas materias a favor de la federacin y sealando que los atributos de responsabilidad que no estuvieran expresamente concedidas a la federacin se reservaran a los Estados. Es importante mencionar que no se prohbe en ninguna parte a los Estados establecer impuestos. La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos prev como potestad fiscal de la federacin, con las caractersticas de la facultad legislativa expresamente concedida en forma general, lo siguiente: a) Todas las posibilidades para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto, sin limitacin material, de objeto tributario, etctera. b) En forma general, sobre: hidrocarburos, minera, industria cinematogrfica, comercio, juegos con apuestas y sorteos, servicio de banca y crdito, energa
elctrica y nuclear, para establecer el banco de emisin nico en los trminos del artculo 28 y para expedir las leyes del trabajo reglamentarias del artculo 123, el comercio exterior, el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en los prrafos 4 y 5 del artculo 27, instituciones de crdito y sociedades de seguros, servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la federacin , energa elctrica, produccin y consumo de tabacos labrados, gasolina y otros productos derivados del petrleo, cerillos y fsforos, aguamiel y productos de fermentacin, explotacin forestal, produccin y consumo de cerveza. Art. 73. ( Fracciones VII, X, XXIX ) Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. La federacin tiene potestad fiscal irrestrictiva tratndose de la necesidad de imponer las contribuciones para cubrir el gasto pblico federal. Cada una de ellas, debe guardar una proporcionalidad respecto de la totalidad para permitir la subsistencia del gobernado. Se trata de una potestad general que abarca todas las especies de tributos, siempre y cuando este dentro de lo que la propia norma prescribe. La exclusividad en las materias a que se refiere la fraccin X del artculo 73, no se expresa en materia fiscal. La fraccin XXIX del mismo artculo, prescribe expresamente la potestad tributaria en las diversas materias antes enumeradas. La fraccin XXIX de referencia en el inciso 2 otorga potestad fiscal expresa sobre aprovechamientos y explotacin; son sinnimos y participan de la misma naturaleza de los conceptos de utilizacin, beneficios y lucro. Los criterios que se deducen de la normatividad que contiene las facultades expresas de la Federacin en materia fiscal, para que se distribuya con rigor la potestad y competencia fiscal de la Federacin, Estados y Municipios, responde a los siguientes principios: a) Limitaciones a las facultades legislativas de los Estados; b) Reserva expresa y concreta de atribuciones a la Federacin.
Finalmente se puede concluir que la potestad fiscal de las entidades federativas comprende la competencia que as mismo otorgue por conducto de su congreso local, siempre que esta competencia se encuentre establecida en la Carta Magna.
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La distribucin de rendimientos fiscales entre los diferentes niveles de gobierno se representa en:
Bund o Federal Monopolios, Aranceles, Impuestos sobre transacciones de capital, seguros, tributos sobre la letra de cambio (actos jurdicos documentados), levas de capital (Carga del fondo de igualacin dedicado a remediar los daos de guerra), todos los impuestos sobre consumo a gran escala salvo el impuesto sobre la cerveza.
Lander o Estados Impuestos sobre el patrimonio, el capital, sucesiones, ventas de tierra, vehculos a motor, cerveza, apuestas y loteras, proteccin frente a incendios y mesas de juego.
Kommunen o Municipios Impuesto sobre negocios (bsicamente se trata de un impuesto dividido en tres componentes: sobre el capital de los negocios capitales, sobre los beneficios obtenidos, solares e inmuebles (impuesto territorial), sobre locales, consumo (ejemplo: bebidas, diversiones, perros, pesca, etctera).
Finalmente se pude resumir que Alemania cuenta con un sistema fiscal adecuado, y se caracteriza por haber eliminado el desequilibrio fiscal vertical, logrando adems una uniformidad en todo el territorio bajo un marco exclusivo para Lander y Kommunen, generalizando que los tres niveles de gobierno tienen facultades importantes de la potestad tributaria: legislacin, administracin y recaudacin. Del mismo modo, ahora se dar turno a la descripcin de Suiza, su sistema poltico se fundamenta en la asamblea federal, compuesta por el consejo nacional y el consejo de los Estados (2 consejeros por cantn (Small territorial district)) (Gimnez, 1997). El perfil del sistema tributario de Suiza se ha encaminado de una manera muy especial ya que las modificaciones a la legislacin fiscal son sometidas a referndum. Debido a lo anterior, el sistema impositivo de los cantones se caracteriza por tener una amplia facultad para legislar y participar en el campo de la imposicin sobre la renta, lo que ha provocado una gran variedad de leyes fiscales. Lo contrario ocurre con el gobierno federal, mismo que la propia Constitucin limita en esta materia. Y para comprender de forma ms clara lo anterior descrito se presentan las principales fuentes de ingresos fiscales instaurados a nivel federal en Suiza:
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Aranceles aduaneros
Impuesto sobre la renta personal, los beneficios y capital de las empresas mercantiles, y las ganancias de capital.
Tributos que gravan la expedicin de acciones y bonos, las transferencias de ttulos y valores, las letras de cambio y otros documentos comerciales.
Nivel cantonal
La imposicin principal se establece sobre la renta y la riqueza neta personales, sobre los beneficios y capital de las empresas.
Los cantones deciden por si mismos que formas y tipos de impuestos desean imponer.
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Las transferencias intergubernamentales en el funcionamiento del federalismo fiscal Suizo se utilizan para la solucin de problemas de desequilibrio fiscal. Que finalmente los objetivos de dichas transferencias significan: Permitir que los cantones provean niveles similares de servicios pblicos, sin que algunos se vean en la necesidad de recurrir a elevadas cargas fiscales. Compensar parcialmente las bajas capacidades de obtencin de ingresos por parte de los cantones. Por ltimo, una de las caractersticas principales del sistema federal Suizo son las mltiples negociaciones que se dan entre el gobierno federal y los gobiernos cantonales a fin de establecer los porcentajes de participacin que se van a aplicar a los cantones. Tambin, en lo concerniente a la participacin de los programas y subprogramas incluidos en el sistema global de subvenciones, existen negociaciones entre ambos niveles. Se han hecho mejoras en la legislacin tributaria de este pas que incluyen la redistribucin de la carga tributaria y el incremento de las tasas impositivas. La base de las finanzas gubernamentales est sustentada actualmente en un sistema que comprende la separacin de fuentes de ingresos. Tanto el gobierno central, como los cantones y las comunidades establecen un impuesto directo sobre las personas fsicas y jurdicas. (Gimnez ,1997) Siguiendo con la misma lnea, ahora es turno de Argentina, donde las relaciones fiscales entre los diferentes niveles de gobierno permiten sealar que existe un alto grado de centralizacin por parte de la Federacin en cuanto al manejo del ingreso y distribucin del gasto pblico. Los recursos federales son un componente sustancial del financiamiento provincial alcanzando en los aos 1990-1995, aproximadamente el 55% del total de recursos corrientes. Esta misma dependencia se puede apreciar en los niveles inferiores, es decir, las transferencias de las provincias a los Municipios. Dichas cesiones de ingreso se han ido incrementando en forma significativa, puesto que lo que reciben los Municipios de las provincias representa alrededor del 50% de sus recursos totales. (Arteaga y Lpez, 1997:148-149) Por lo que respecta a la poltica macroeconmica que aplica en Argentina el endeudamiento pblico juega un papel importante. En Argentina los gobiernos subnacionales (Estados), pueden endeudarse en el mercado interno y externo. Para el endeudamiento municipal es permisivo. Pero al mismo tiempo saben que el 50 % del total de los ingresos requeridos por las provincias y Municipios lo obtendrn de manera propia bajo los estatutos que su jurisdiccin les marque.
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Ahora observars el sistema fiscal de Venezuela, el cual para entender mejor su estructura se presenta la siguiente descripcin del sistema de transferencias intergubernamentales para la aplicacin de gasto pblico: Gobierno central: Poltica internacional y defensa, inmigracin, administracin aduanera, estadsticas nacionales, educacin nacional y salud pblica, justicia, administracin de minas e hidrocarburos, ambiente, endeudamiento externo e interno, polica nacional, vivienda e infraestructura, investigaciones cientficas. Estados:
Salud pblica y nutricin, educacin, cultura y deporte, proteccin familiar, ambiente, servicios de empleo y promocin sectorial, vivienda y ejecucin de infraestructuras, puertos y aeropuertos.
Municipios: Acueductos, cloacas y tratamiento de aguas, distribucin de electricidad y agua, proteccin civil, desarrollo urbano y vivienda, transporte pblico, parques, plazas y otros sitios de recreacin, trnsito de vehculos y personas, mataderos, abastos y mercados, espectculos pblicos y ferias, saneamiento ambiental y aseo urbano, cementerios. En suma, el pas de Venezuela rige la distribucin de los recursos intergubernamentales como fuentes de financiamiento inclinada hacia el gobierno federal, esto es, los principales sectores que constituyen un amplio volumen recaudatorio, se encuentran dentro de la competencia del gobierno central, lo cual representa que el situado constitucional es un instrumento fundamental de financiamiento de la gestin de los Estados y Municipios. Por ltimo, para cerrar la comparativa del federalismo fiscal de Mxico con otros pases se dar turno a Brasil, en este pas los Estados gozan de una poltica favorable en relacin al sistema de endeudamiento. La constitucin les autoriza tener acceso al crdito interno y externo en cualquier de sus formas, como pueden ser de sus bancos, empresas pblicas o directamente. Debido al incremento tanto de los Estados como de los municipios en materia de crdito, el gobierno federal ha optado por aprovechar sus facultades para poner lmites al endeudamiento de los dems niveles. Para lograr lo anterior, el senado ahora debe aprobar caso por caso cualquier solicitud de crdito, adems el banco central ha actuado limitando los crditos que el sistema financiero otorga al sector pblico.
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En la dcada de los ochenta en forma reiterada se observaba cmo el gobierno federal, obligado por fungir, como aval, se haca cargo de la deuda de los Estados, inclusive en la actualidad todava se presentan estos casos (Arteaga y Lpez, 1997). En consecuencia, del endeudamiento de los Estados y Municipios, se ha motivado a la restriccin de facultades para crditos, y por consiguiente de aumentar el endeudamiento pblico. A pesar de ello, existen excepciones a normas del senado y a los lmites de prstamo al sector pblico. En Brasil no existe por cada nivel de gobierno un tipo de impuesto especializado, esto es, hay impuestos sobre la propiedad, el patrimonio y bienes, servicios en los gobiernos federal, estatal y municipal. Los Estados de Brasil perciben del gobierno federal aproximadamente el 20% de sus ingresos. Los Municipios reciben las transferencias intergubernamentales a los otros niveles de gobierno. Lo que representa que las trasferencias intergubernamentales son cclicas. (Arteaga y Lpez, 1997) En resumen, se puede concluir que aunque las facultades y estructura fiscal de los pases en estudio no sean similares o bien en algunos puntos se tornen semejantes, tratan de encontrar medidas de normatividad fiscal que propicien un equilibrio, que a su vez generen el desarrollo del presente y ampliacin de un mejor futuro mediante la estrategia de bases tributarias que aseguren la sostenibilidad y manutencin de los Estados por medio de normativas de acuerdo a sus capacidades. Que finalmente esto viene a formar parte de un elemento que integra un sistema de desarrollo econmico nacional, que se describir de forma detallada conforme se avance en el estudio de la asignatura. El siguiente tema a abordar trata precisamente de dar continuidad a la explicacin del funcionamiento de dicho sistema a travs de la Ley de ingresos de la federacin.
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programas de obras pblicas y de desarrollo social, o bien, en empresas estatales (gastos de inversin) (Delgado, 2009). De este proceso se ocupa la poltica de gasto pblico el cual se abordar a detalle ms delante y para dar continuidad a la estructura del funcionamiento de las finanzas pblicas, se hace una explicacin ms aplicada de esto, y el primer paso a la descripcin del mismo es mediante: o Captacin de ingresos, la cual se realiza a partir de la poltica de ingresos:
En Mxico, el gobierno federal obtiene recursos financieros (ingresos) a travs de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, cuyas funciones al respecto estn sealadas en el artculo 31 de la ley orgnica de la administracin pblica federal: I. Proyectar y calcular los ingresos de la federacin, del Distrito Federal y de las entidades paraestatales, considerando las necesidades del gasto pblico federal, la utilizacin razonable del crdito pblico y la sanidad financiera de la administracin pblica federal. Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones fiscales, y de las leyes de ingresos de la federacin y del Distrito Federal. Determinar los criterios y montos globales de los estmulos fiscales escuchando para ello a las dependencias responsables de los sectores correspondientes y administrar su aplicacin en los casos en que no competa a otra secretara. Establecer y revisar los precios y las tarifas de los bienes y servicios de la administracin pblica federal, o bien, las bases para fijarlos, escuchando a la secretaria de Economa y con la participacin de las dependencias que corresponda. Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos federales en los trminos de las leyes aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales. Organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspeccin, as como la unidad de apoyo para la inspeccin fiscal y aduanera. Representar el inters de la federacin en controversias fiscales.
II. III.
IV.
V.
VI. VII.
Ms an, la poltica de ingresos tambin se ejerce mediante los instrumentos llamados: o Ingresos y egresos del sector pblico:
Los ingresos tributarios (mejor conocidos como impuestos) son obligados a favor del Estado que fija la ley con carcter general a los individuos (personas fsicas) y a las empresas (personas morales), para que paguen cierta cantidad de dinero en relacin con determinados actos econmicos; por ejemplo: al realizar la compra de un bien de
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consumo, al obtener ingresos por el trabajo, o al generar (las empresas) beneficios financieros. La va tributaria en la obtencin de ingresos financieros constituye el medio ms adecuado de mantener sanas las finanzas pblicas, sin que el Estado se vea obligado a recurrir al endeudamiento cuando se presente una situacin deficitaria. (Delgado, 2009) Asimismo, los ingresos tributarios llamados impuestos se clasifican en: Directos: Gravados directamente de las personas fsicas o morales; ejemplo, el impuesto sobre la renta (ISR), el cual se abordar a detalle en las prximas unidades para su mejor comprensin. Indirectos: Los que se recaudan mediante la compra de bienes y servicios, los cuales indirectamente afectan a los contribuyentes; por ejemplo, el impuesto al valor agregado (IVA), que de igual forma se explicar ms delante para su amplia comprensin en la unidad llamada Leyes y reglamentos fiscales de Mxico. Finalmente, las finanzas pblicas, reflejan la forma en que se captan e invierten los recursos nacionales representados por los impuestos, generados por las empresas e individuos econmicamente activos. Y bien, la interrogante valida aqu es Cul es el mecanismo que regula y estructura de manera correcta las finanzas pblicas para que tengan sentido y equilibrio nacional?, este se llama Poltica fiscal. La Poltica Fiscal, representa la herramienta que el pas utiliza para llevar a cabo el desarrollo y equilibrio econmico nacional mediante la captacin e imposicin de impuestos, administrado por un presupuesto, medido por gastos previstos; encabezado por dos instituciones clave en Mxico, la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico y el Banco de Mxico. Cules son las funciones e interrelacin de ambas instituciones en esto de la Poltica fiscal nacional?, bien, se empezar por describir los momentos en que cada una acta para dar pie a la Poltica fiscal. Como bien se sabe las variables y condiciones econmicas que dirigen los escenarios nacionales los rige la Microeconoma, que de forma concreta es la que se encarga de estudiar, prever e informar sobre las condiciones econmicas internas derivadas de las situaciones y comportamiento econmico de un pas, que exactamente la dependencia encargada de realizar esta funcin es el Banco de Mxico, que de acuerdo a estas condiciones econmicas internas o externas en todo momento se busca regular la inflacin, tipo de cambio y reservas nacionales, mediante mecanismos de funcionamiento internos llamada Poltica Monetaria, pero cul es la relacin con la poltica fiscal que es la que en verdad interesa?. Esto es, a travs de las situaciones econmicas prosperas o desalentadoras, la poltica monetaria trata de regular la inflacin mediante la cantidad de dinero en circulacin; propiciar las expectativas de desarrollo o equilibrio econmico nacional, es decir, si la
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Poltica Monetaria se torna expansiva, representa, poner dinero en circulacin, lo que generar que las tasas de inters as como la inflacin se reduzcan. Lo anterior induce a un gasto generalizado, permitiendo el flujo de dinero interno, adems de impulsar un dinamismo econmico positivo que activa la funcin de la poltica fiscal. Esto es a mayor consumo, mayor captacin de impuestos, mediante el gravamen al valor agregado y beneficia a las empresas por medio de los ingresos de venta, propiciando con esto una mayor produccin interna, tambin activa lo que se conoce como flujo circular econmico que define lo siguiente: Si hay ingreso, se da el consumo. Si hay consumo, las empresas perciben utilidades. Si las empresas perciben utilidades, mayor es su aportacin al fisco. Si el fisco tiene mayor capacidad tributaria cuenta con ms recurso para la distribucin de su gasto pblico que a su vez funciona como referente para la estructuracin del presupuesto nacional definido mediante la ley de ingresos de la federacin. Activando de esa forma la funcin vital de la poltica fiscal, mediante la capacidad de mantener el gravamen fiscal y la base tributaria nacional, ahora que, si se diera hipotticamente un caso contrario a lo anterior descrito, es decir, las condiciones econmicas reflejan no ser alentadoras, una reaccin vertiginosa o medida de proteccin nacional interna seria llevar a cabo un mecanismo inverso al descrito, desaceleracin econmica, representa adoptar una poltica monetaria restrictiva como medida de proteccionismo a la situacin antes mencionada, en consecuencia, se aumentaran las tasas de inters generando por inercia el ahorro nacional por la incertidumbre econmica, propiciando a las empresas e inversores prefieran poner su dinero en los bancos mientras se supera la contraccin econmica, respaldando de esa manera los niveles de inversin nacional mediante el resguardando de las reservas de dinero del pas, garantizando as la inversin de las empresas en los bancos nacionales con rendimientos asegurados para evitar la fuga de capitales, por medio de la estrategia del gobierno del Banco de Mxico que es aumentar las tasas de inters para salvaguardar la inversin nacional y de esa forma sobrellevar el ciclo econmico mencionado. Por tanto, la poltica fiscal ejerce su funcin tratando de mantener mecanismos tributarios equilibrados para conservar una base tributaria cautiva, que mantenga los niveles de recaudacin mnimos que permitan sobre llevar las necesidades de desarrollo de los Estados y la nacin, que si bien es cierto, la poltica fiscal tambin tiene la capacidad de establecer o eliminar los tipos de impuestos de acuerdo a la transicin econmica nacional, que como se menciona en uno de los temas anteriores, esta cuenta con el respaldo de la propia Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
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En conclusin, una descripcin tcnica y concreta sobre Poltica fiscal de acuerdo a lo mencionado en el prrafo anterior, se define como, un conjunto de medidas relativas al rgimen tributario, gasto pblico, endeudamiento interno y externo del Estado, a las operaciones y a la situacin financiera de las entidades, organismos autnomos o paraestatales, por medio de los cuales se determinan el monto y la distribucin de la inversin y el consumo pblicos como componentes del gasto nacional, y se influye, directa e indirectamente, en el monto, la composicin de la inversin y consumo privados. (Urquizu, 2009:51) Esta definicin se considera de tipo instrumental, en el sentido de que puede ser utilizada para implementar una variedad de objetivos econmicos, segn las circunstancias por las que atraviesa un sistema econmico. En este contexto, Urquizu (2009) seala que la poltica fiscal constituye una de las polticas econmicas de tipo instrumental, de forma que los instrumentos de ingresos y gastos podra, en un momento determinado coadyuvar, juntamente con otras polticas (monetarias, cambiaria, etctera), a lograr alguno o varios de los objetivos(p. 51), sealados mediante el ejemplo anterior, funcionando como punto de referencia para la creacin de escenarios econmicos que descifren la situacin a la cual se enfrentan las PyME.
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XIV. Proyectar y calcular los egresos del Gobierno Federal y de la administracin Pblica paraestatal, hacindolos compatibles con la disponibilidad de recursos, y en atencin a las necesidades y polticas del desarrollo nacional. XV. Formular el programa del gasto pblico federal y el proyecto de presupuesto de egresos de la federacin y presentarlos a la consideracin del presidente de la Repblica. VXI. Normar, autorizar y evaluar los programas de inversin pblica de la administracin pblica federal. XVII. Llevar a cabo las tramitaciones y registros que requiera el control y la evaluacin del ejercicio del gasto pblico federal y de los programas y presupuestos de egresos, as como presidir las instancias de coordinacin que establezca el Ejecutivo Federal para dar seguimiento al gasto pblico y sus resultados (Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, 2007). Del mismo modo, las dependencias en las que se ejerce el gasto total de la administracin pblica federal son: a) Los tres poderes de la Unin: Poder Legislativo. Poder Judicial. Poder Ejecutivo, incluyendo todas las Secretaras de Estado. b) Ramos generales: Aportaciones a seguridad social. Erogaciones adicionales. Deuda pblica. Desarrollo regional. Participaciones a Estados y Municipios. Erogaciones para saneamiento financiero. Reconstruccin. rganos electorales. Por lo tanto, se puede concluir que la funcin de la Poltica de gasto publico consiste en programar y proyectar los egresos y cantidades emitidas para el cumplimiento de las actividades nacionales, regida por la ley orgnica de la administracin pblica, la cual esta se representa mediante un presupuesto para su posterior ejecucin, el cual se abordar de en el siguiente tema, para su mejor apreciacin.
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Por ltimo, una vez estructurado oficialmente y autorizado el presupuesto, se da turno al desarrollo de las partidas que generarn y asegurarn la obtencin de los recursos necesarios para el cumplimiento de lo presupuestado, el cual se aborda dentro de la Ley de ingresos de la Federacin. Esta ley representa el instrumento recaudatorio principal por excelencia en Mxico, dando como resultado lo que cada fin de ao se lleva a cabo en la cmara de legisladores nacional, la presentacin y publicacin oficial de la Ley de ingresos de la federacin vigente a partir del primer da del ao siguiente, la cual se publica en el Diario Oficial de la Federacin, describiendo de forma clara los nuevos conceptos que representarn las tasas impositivas nacionales del prximo ao en vigor. Para ejemplificar lo anterior se tiene que, la estructura arancelaria federal est conformada por el impuesto sobre la renta (ISR) y, a partir de 2008, tambin el impuesto empresarial de tasa nica (IETU); Ambos se aplican tanto al ingreso de las personas fsicas y morales. Asimismo, la tributacin indirecta se aplica a travs del impuesto al valor agregado (IVA) el cual se aplica desde 1980 en Mxico, as como otros tipos de impuestos que a continuacin se describen:
Impuesto
Al comercio exterior, tanto sobre importaciones como exportaciones.
Sobre tenencia o uso de vehculos. Sobre erogaciones por remuneracin al trabajo personal prestado bajo la direccin y dependencia de un patrn.
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Por lo tanto, para mostrar de mejor forma e identificar la funcin de la ley de ingresos de la federacin en el pas, se muestra el siguiente ejemplo de la reforma fiscal del 2008. En septiembre de 2007 fue aprobada por el Congreso de Unin la iniciativa de reforma fiscal, enviada por el ejecutivo federal, Felipe Caldern Hinojosa, en junio del mismo ao. En dicha reforma, entro en vigor a partir del 2008, adems se elimin el impuesto sobre activos, y no hubo modificaciones en el impuesto sobre la renta (ISR), ni en el impuesto al valor agregado (IVA). Asimismo los impuestos creados en dicha reforma fue el siguiente: El Impuesto empresarial de tasa nica (IETU), fue creado por la reforma del 2008, y aprobado por la cmara de diputados el 13 de septiembre del 2007, entro en vigor a partir del 1 de enero del 2008. Este impuesto es complementario al ISR y sustituye al impuesto sobre activos. De acuerdo con el sistema de Administracin Tributaria (SAT) de la Secretaria de Hacienda del Gobierno Federal: Este impuesto, representa un esquema para eliminar regmenes preferenciales funcionando como instrumento para evitar la evasin al impuesto sobre la renta. Mediante el IETU, se ampliar la base tributaria con el objetivo de aumentar los niveles de recaudacin y propiciar una acumulacin de la riqueza y el ingreso nacional, con el objetivo de tener una recaudacin equilibrada y justa. Este tipo de impuesto es de naturaleza empresarial, diseado con una tasa mnima y nica, representado bajo una amplia base y un mnimo de deducciones: relacionado con los ingresos gravados. Representando, a un impuesto que est diseado con el fin de llevar a los ndices de contribucin a comportarse de forma progresiva (SAT, 2008). En conclusin, se puede argumentar que la Ley de ingresos de la federacin representa la pieza angular que direccionar el rumbo del pas, por medio de la obtencin de los ingresos nacionales, debido que a travs de ellos se cumplirn las metas presupuestadas de acuerdo a las estrategias establecidas por el gobierno, es por ello, el nfasis sobre la importancia y naturaleza de los impuestos, debido a representan el sustento, manutencin y desarrollo de un pas o regiones, para entender de manera ms amplia la naturaleza que los rige, as como los tipos y clasificacin de s; se abordar en las prximas unidades tituladas cdigo fiscal de la federacin, leyes y reglamentos.
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Paso 2
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Estas declaraciones son importantes debido a que son datos que proporcionan informacin relevante que se relaciona con el cumplimiento de obligaciones fiscales durante el ejercicio.
Paso 6
Este paso del ciclo del contribuyente, describe la actualizacin del RFC. Hace referencia a mantener actualizada la informacin en el RFC durante el tiempo en que te encuentres activo desarrollando la(s) actividad(es) que te genera(n) ingreso(s) es necesario que informes de cualquier cambio relacionado con la identidad, domicilio y aumento o disminucin de obligaciones fiscales, que hayas manifestado al inscribirte. Al momento de presentar tus avisos de cambio de situacin fiscal por Internet, obtendrs respuesta de manera inmediata.
Paso 7
En este, reitera que eres un contribuyente cumplido dndote las gracias por colaborar con Mxico, recordndote que los pasos del 2 al 5 se repiten peridicamente y que hay que estar consultando operaciones y transacciones realizadas en el Expediente Integral del Contribuyente (requiere de Firma Electrnica Avanzada). Por ltimo, en este paso es fundamental para las empresas que por alguna razn ya no sigan operaciones o interrumpirn su funcionamiento, o sea la suspensin en el RFC., esto es, por algn motivo se deja de realizar las actividades en las que estas inscrito en el RFC, por ejemplo, dejar de trabajar o cerrar un negocio; es importante presentar aviso a la suspensin de actividades, de esta manera no tendrs que presentar declaraciones por los meses en que ests inactivo. Una de las peguntas recurrentes en este paso es Qu pasa si no presentas tu aviso de suspensin de actividades?, lo ms comn es recibir notificaciones a travs de boletines personalizados al domicilio de la empresa para atender los incidentes y en casos ms drsticos sanciones econmicas mediante multas o bien embargos por parte del SAT (Servicio de Administracin Tributaria). Si en algn momento suspendes actividades por alguna razn o reinicias actividades, debes presentar un aviso, ya que clave no se elimina del Registro Federal de Contribuyentes.
Paso 8
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Autoevaluacin
Una vez finalizada la Unidad 1, realiza la autoevaluacin correspondiente a los temas que has revisado durante este curso. No olvides leer con atencin las preguntas para seleccionar la respuesta adecuada. Para realizarla, entra al aula y da clic en Autoevaluacin.
Autorreflexin
Recuerda que debes hacer tu Autorreflexin al terminar la autoevaluacin. Para ello, ingresa al foro de Preguntas de Autorreflexin y consulta las preguntas de tu facilitador(a) formule. A partir de ellas, debes elaborar tu Autorreflexin en un archivo de texto llamado GNFI_ATR_U#_XXYZ. Tu archivo lo debers enviar mediante la herramienta Autorreflexiones.
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Cierre de la unidad
Finalmente, se puede concluir con el reconocimiento e importancia que representa la implantacin de sistemas fiscales como medida de sostenimiento y desarrollo de la federacin, Estados y Municipios, y la figura bsica que representan la ley de ingresos de la federacin como medio regulatorio para la inversin de los recursos recaudados por medio del presupuesto, gasto pblico y la poltica fiscal, adems del papel fundamental que juegan las PyMES en este proceso nacional. Es por ello, que se torna fundamental la identificacin de las caractersticas que describen la funcin de los anteriores temas para la comprensin de la normatividad fiscal en Mxico y as poder comprender las medidas y naturaleza de los medios que se usan para su regulacin y actualizacin. Los cules sern abordados en los siguientes temas mediante el Cdigo Fiscal de la Federacin y las leyes y reglamentos.
Para saber ms
Para ampliar la perspectiva sobre las facultades de la federacin, consulta la lectura Federalismos fiscal mexicano del autor Enrique Cruz Covarrubias que se encuentra en Material de apoyo. Revisa los apartados de: Evolucin de las facultades exclusivas de la federacin, de la pgina 88 y 89. Impuestos a los que han renunciado los Estados con la creacin de la ley de coordinacin fiscal, de la pgina 95 y 96. Distribucin Constitucional de Competencias para Decretar Impuestos, de la pgina 104 a la 125.
Para comprender de forma ms detallada el proceso de seguimiento del cicl del contribuyente, debers consultar la siguiente direccin electrnica: http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/plataforma/132_8550.html
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Fuentes de consulta
Cruz, A. (2004). Federalismo Fiscal Mexicano. Mxico. Editorial Porra. ISBN 97007-4898-7 Anan E. y Manrquez J. (1972) Amparo 2670/1969. De la Garza S. (2000). Derecho Financiero Mexicano. Mxico. Editorial Porra. Gimnez, A. (1997). Realidad fiscal, participaciones y transferencias de Alemania, Australia, Canad, E.U.A. y Suiza en Revista INDETEC, ao 18, Nmero 58, Mxico. Musgrave B. Et. Al. (1992). Hacienda Pblica. Mxico. Editorial Mc Graw Hill Interamericana. Arteaga D. y Lpez R. (1997). Descentralizacin Fiscal en Argentina, Brasil, Chile, y Colombia en Revista INDETEC, ao 18, Nmero 57, Mxico. Delgado G. (2009). Mxico Estructuras Poltica, Econmica y Social. Mxico. Editorial Pearson Prentice Hall. ISBN 978-607-442-010-4 Urquizu C. (2009). Economa Fiscal. Bolivia. Editorial Plural Editores. ISBN 97899954-1-201-2 Servicio de Administracin Tributaria (2010). Caractersticas y objetivos del impuesto. Recuperado el 22 abril de 2012, de: www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/reforma2008/137_10284.html
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