NDICE

Introduccin presuncin de ventas o ingresos por omisiones caso prctico N:1 caso prctico N:2 caso prctico N:3 caso prctico N:4 conclusin

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INTRODUCCIN
En esta oportunidad se tratar las presunciones de ventas o ingresos en caso de omisos y la presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo. Esta presuncin se aplica cuando la Administracin Tributaria compruebe con informacin obtenida de terceros o del propio contribuyente, que habiendo realizado operaciones gravadas, el contribuyente est omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los perodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta las declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto cero o no consigna cifra, en dicho caso se presumir la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que: a. El deudor tributario no se encuentre inscrito en los registros de la Administracin Tributaria; o b. El deudor tributario est inscrito en los registros de la Administracin Tributaria, pero no exhibe presenta su registro de ventas y/o compras. y/o no

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Artculo 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO. (92) Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el El Peruano Sbado 22 de junio de 2013 497765 Requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente: (92) Encabezado sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. (93) a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor. (93) Prrafo sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar. El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer prrafo del presente inciso, ser calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que se encontraron omisiones. b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor. Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar. En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el monto de compras omitidas se determinar comparando el monto de las compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por la Administracin a travs de la informacin obtenida por terceros en dichos meses. El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artculo se obtendr, en este caso, de la relacin de las compras omitidas determinadas por la Administracin tributaria por comprobacin mediante el procedimiento antes citado, entre el monto de las compras declaradas en dichos meses. Tambin se podr aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores, en el caso de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos. (91) Artculo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

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(94) Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero, o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que: (i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria; o, (ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras. Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se reere este prrafo. Tratndose de compras omitidas, se imputarn como ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la comparacin de la informacin que arroja la ltima declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacin del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro y/o actividad similar. En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe del promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4). (94) Artculo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

Caso N:1
La empresa Comercio Latino EIRL durante el ejercicio 2009 no ha presentado las declaraciones mensuales ni la declaracin anual del Impuesto a la Renta de dicho ao, la Sunat por informacin de operaciones con terceros ha determinado que ha hecho ventas gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta, y por otro lado no ha exhibido el registro de Ventas requerido para el proceso de fiscalizacin del mencionado ejercicio. La omisin de determinacin se han detectado en los siguientes meses: Mes Enero Marzo Mayo Junio Setiembre octubre Ventas no declaradas s/. 20,000.00 42,000.00 63,000.00 52,000.00 37,000.00 48,000.00

Se pide determinar las ventas omitidas el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde pagar de dichas omisiones. Sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el Rgimen General y sus operaciones se encuentran gravadas con IGV y el impuesto al Renta.

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SOUCIN: 1. Determinamos los cuatro meses de mayor omisin Mes Omis. Base imponible s/. Mayo Junio Octubre Marzo 63,000.00 52,000.00 48,000.00 42,000.00

TOTAL S/.

205,000.00

2. Determinamos el promedio de los 4 meses de mayor omisin S/. 205,000 4 =S/. 51,250.00 Dicho promedio se imputa como venta al resto de meses en que no se encontraron las omisiones: Pero debemos tener en cuenta que en ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido. Por lo tanto, las omisiones de enero, marzo, setiembre y octubre sern de S/. 51,250. Por el resto de meses tambin se considera el importe omitido de S/. 51,250. 3. Determinamos las ventas omitidas4. Determinamos el IGV omitido Mes Enero febrero Marzo abril Mayo Junio Julio agosto Setiembre Octubre Noviembre diciembre Base imponible omitida s/. 51,250 51,250 51,250 51,250 63,000 52,000 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 Mes Base Imponible s/. 51,250.00 51,250.00 51,250.00 51,250.00 63,000.00 52,000.00 51,250.00 51,250.00 51,250.00 51,250.00 51,250.00 51,250.00 627,500.00 IGV S/. 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 11,970.00 9,880.00 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 119,225.00

Enero febrero Marzo abril Mayo Junio Julio agosto Setiembre Octubre Noviembre diciembre total

5. Impuesto a la Renta por ingresos omitidos S/.627,500.00 x 30% = S/. 188,250.00 -La empresa deber pagar los tributos omitidos con los respectivos intereses moratorios y tambin las multas por no presentar las declaraciones.

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Caso N 2 La empresa Comercio Latino EIRL durante el ejercicio 2009 no ha presentado las declaraciones mensuales ni la declaracin anual del Impuesto a la Renta de dicho ao, la Sunat por informacin de operaciones con terceros ha determinado que no ha hecho ventas gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta, y por otro lado no ha exhibido el registro de Ventas requerido para el proceso de fiscalizacin del mencionado ejercicio. La omisiones determinadas se han detectado en los siguientes meses: Mes Enero febrero Marzo abril Mayo Junio Base imponible omitida s/. 20,000 42,000 63,000 52,000 37,000 48,000

Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el Rgimen General y sus operaciones se encuentran gravadas con el IGV y el Impuesto ala Renta. Solucin 1. Determinamos los cuatro meses de mayor omisin Mes Marzo abril Junio febrero Total S/. Base imponible omitida s/. 63,000 52,000 48,000 42,000 205,000

2. Determinamos el promedio de los 4 meses de mayor omisin

S/.205, 000 4 = S/. 51,250 Dicho promedio se imputa como venta al resto de meses en que no se encontraron las omisiones: Pero debemos tener en cuenta que en ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido. Por lo tanto, las omisiones de enero, febrero, mayo y junio sern de S/. 51,250. De julio a diciembre tambin se considera el importe omitido de S/.51, 250.

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3. Determinamos las ventas omitidas para el resto de meses.4. Determinamos el IGV omitido Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Base imponible omitida s/. 51,250 51,250 63,000 52,000 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Base imp. omitida s/. 51,250 51,250 63,000 52,000 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 627,500 IGV S/. 9,737.50 9,737.50 11,970.00 9,880.00 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 119,225.00

5. Impuesto a la Renta por ingresos omitidos S/.627,500 x 30% = S/.188,250 La empresa deber pagar los tributos omitidos con los respectivos intereses moratorios y tambin las multas por no presentar sus declaraciones con los intereses moratorios respectivos.

Caso N 3
La empresa Comercial Paz EIRL durante el ejercicio 2009 no ha presentado las declaraciones mensuales ni la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta de dicho ao, la Sunat por informacin de Operaciones con terceros ha determina-do que no ha hecho ventas exoneradas y gravadas en elIGV e Impuesto a la Renta, y por otro lado no ha exhibido el registro de Ventas requerido para el proceso de fiscalizacin del mencionado ejercicio. Las omisiones determinadas se han detectado en los siguientes meses: Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Operaci.Grav. S/. 20,000 42,000 63,000 52,000 37,000 48,000 Operac. no Grav. IGVS/. 8,000 4,800 7,500 6,600 6,800 7,500 Total S/. 28,000 46,800 70,500 58,600 43,800 55,500

Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el Rgimen Especial del Im- puesto a la Renta y realiza operaciones exoneradas y gravadas con el IGV. Solucin: 1. Determinamos los cuatro meses de mayor omisin Mes Marzo Abril Junio Febrero Total S/. Artculo 67 Omis. Base Imponible S/. 70,500 58,600 55,500 46,800 231,400 Pgina 7

2. Determinamos el promedio de los 4 meses de mayor omisin S/.231, 400 4 = S/.57, 850 Dicho promedio se imputa como venta al resto de meses en que no se encontraron las omisiones: Pero debemos tener en cuenta que en ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido. Por lo tanto, las omisiones de enero, febrero, mayo y junio sern de S/. 57,850.De julio a diciembre tambin se considera el importe omitido de S/.57, 850. 3. Determinamos las ventas omitidas para el resto de meses. Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Base imponible omitida s/. 57,850 57,850 70,500 58,600 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850

4. Determinamos el IGV omitido Tener en cuenta que se presume que todas las operaciones son gravadas con IGV aunque haya operaciones exoneradas omitidas. Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Base imp. omitida s/. 57,850 57,850 70,500 58,600 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 707,600 IGV S/. 10,991.50 10,991.50 13,395.00 11,134.00 10,991.50 10,991.50 10,991.50 10,991.50 10,991.50 10,991.50 10,991.50 10,991.50 134,444.00

5. Impuesto a la Renta por ingresos omitidos Base 1.5% Imp. I.R S/. Enero 57,850 867.75 Febrero 57,850 867.75 Marzo 70,500 1,057.50 Abril 58,600 879.00 Mayo 57,850 867.75 Junio 57,850 867.75 Julio 57,850 867.75 Agosto 57,850 867.75 Setiembre 57,850 867.75 Octubre 57,850 867.75 Noviembre 57,850 867.75 Diciembre 57,850 867.75 La empresa deber pagar los Tributos omitidos con los respectivosintereses moratorios y tambin las multas por no Presentar sus declaracionesCon los intereses moratorios. Mes

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Caso N 4 La empresa Comercio Latino EIRL durante El ejercicio 2009 no ha presentado las declaraciones mensuales ni la declaracin anual del Impuesto a la Renta de dicho ao, la Sunat por informacin de operaciones con terceros ha determinado que durante el mencionado ao ha realizado compras en el mencionado ao, y por otro lado no ha exhibido el registro de Compras requerido para el proceso de fiscalizacin del mencionado ejercicio. Las omisiones determinadas se han detectado en los siguientes meses: Compras No Declaradas S/. Enero 26,000 Marzo 31,000 Junio 48,000 Julio 25,000 Setiembre 32,000 Noviembre 27,000 Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el Rgimen General y sus operaciones se encuentran gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta. El margen de utilidad bruta de la empresa es de 22%, segn Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008. -Se pide determinar el importe de los tributos omitidos. Solucin 1. Determinamos la omisin total. Mes Enero Marzo Junio Julio Setiembre Noviembre Total S/. Omisin 26,000 31,000 48,000 25,000 32,000 27,000 189,000 % utilidad. Bruta 22% 5,720 6,820 10,560 5,500 7,040 5,940 41,580 Omisin Total 31,720 37,820 58,560 30,500 39,040 32,940 230,580 Mes

2. Determinamos los 4 meses de mayor omisin3. Determinamos el promedio de los 4 meses De mayor omisin. Mes Compras No Declaradas S/. 138,000 4 = 34,500 Junio 48,000 Setiembre 32,000 Marzo 31,000 Noviembre 27,000 Total S/. 138,000 138,000 4 = 34,500

138,000 4 = 34,500

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4. Comparamos la omisin total con el importe mnimo Mes Omisin de compras 26,000 31,000 48,000 25,000 32,000 27,000 189,000 % utilidad Bruta 22% 5,720 6,820 10,560 5,500 7,040 5,940 Omisin Presunta 31,720 37,820 58,560 30,500 39,040 32,940 230,580 Importe Omisin Mnimo de definitiva omisin 34,500 34,500 34,500 37,820 34,500 58,560 34,500 34,500 34,500 39,040 34,500 34,500 238,920

Enero Marzo Junio Julio Setiembre Noviembre Total S/.

5. Determinamos el IGV omitido. Ventas Omitidas Enero 34,500 Marzo 37,820 Mayo 58,560 Junio 34,500 Setiembre 39,040 Noviembre 34,500 Total S/. 238,920 Mes IGV 6,555 7,186 11,126 6,555 7,418 6,555 45,395

6. Determinamos el Impuesto a la Renta Omitido. Ventas omitidas (-) Costo de compras No registradas Renta imponible IR 30% 238,920 -189,000 49,920 14,976

La empresa deber pagar los tributos respectivos con intereses moratorios previa rectificacin de sus declaraciones juradas y tambin las multas por no presentar declaraciones con los intereses moratorios.

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CONCLUSIN
En caso de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro meses de mayor omisin hallada entre cuatro sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido anteriormente. Cuando se trate de compras omitidas, se imputarn como ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la comparacin de la informacin que arroja la ltima Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacin del contribuyente o la obtenida de las declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido. Cuando el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro y/o actividad similar. En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe del promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro meses de mayor omisin hallada entre cuatro.

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